Оренда приміщення приватної особи нюанси. Проведення з нарахування ндфл за договором оренди з фізичною особою

Інвестиції
28.11.2020

1. Як оформити договір оренди майна з працівником чи іншою фізособою.

2. Що вигідніше: компенсація за використання особистого автомобіля працівника або оплата за договором оренди.

3. Оподаткування та бухгалтерський облік орендних платежів на користь фізичної особи.

Складно уявити собі організацію чи підприємця, які обходяться своєї діяльності без використання хоча б мінімальної кількості майнових ресурсів. До «стандартного» майна, без якого ведення бізнесу в даний час практично неможливе, відноситься, наприклад, офісна техніка, комп'ютери, телефони. Однак у більшості випадків для ведення господарської діяльностіпотрібно ще офіс, автомобіль, обладнання тощо. Список використовуваного майна може бути найрізноманітнішим залежно від масштабів та специфіки бізнесу. При цьому далеко не всі організації можуть дозволити собі набувати все необхідне у власність, а багато хто просто не бачать у цьому сенсу (зайві витрати на утримання, податок на майно тощо). Набагато зручніше скористатися чужим майном, наприклад взяти в оренду. Якщо орендодавець – юридична особа чи ІП, то складнощів з оформленням договору та врахуванням орендних витрат, як правило, не виникає. А от якщо орендодавцем виступає ваш співробітник чи інша фізична особа, потрібно бути готовим до певних нюансів в оформленні правочину, оподаткуванні та обліковому відображенні, про які йтиметься у цій статті.

Документальне оформлення оренди майна фізичної особи

Якщо Ви орендуєте майно у фізичної особи, то порядок документального оформлення такої угоди, а також оподаткування за нею не залежить від того, є ця фізособа співробітником чи ні. Оренда майна фізособи оформляється договором, згідно з яким орендодавець (фізособа) зобов'язується надати орендарю (організації або ІП) майно за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування (ст. 606 ЦК України). При складанні договору оренди необхідно враховувати такі особливості:

  • Форма договору оренди –письмова, оскільки однією із сторін є юридична особа (ІП) (ст. 609 ЦК України).
  • Термін аренди- Встановлюється договором за згодою сторін. Якщо термін оренди не зазначено, договір вважається укладеним на невизначений термін (ст. 610 ЦК України).

! Зверніть увагу:Якщо договір оренди будівлі чи споруди укладається терміном понад рік, він підлягає обов'язкової державної реєстрації речових. Тому, щоб уникнути цієї процедури, у договорі необхідно чітко прописати термін оренди, який не перевищує року.

Крім того, у договорі необхідно прописати всі основні характеристики, що дозволяють однозначно ідентифікувати майно, що підлягає передачі як об'єкт оренди. Інакше договір оренди визнається недійсним (ст. 607 ЦК України). Наприклад, якщо об'єктом оренди є автомобіль, необхідно вказати всі основні характеристики: марку, модель, рік випуску, реєстраційний номер, номер ПТС і т.д. Якщо передачі підлягає приміщення – його адресу, площу, склад, додати схему.

! Зверніть увагу:при складанні договору оренди в орендодавця необхідно запитати документи, що підтверджують його право власності на майно, що передається. Якщо орендодавець не є власником майна, він повинен надати документи, що дають йому право вчиняти угоди щодо передачі в оренду майна від імені власника.

  • Орендна плата- Розмір, порядок і строки сплати орендних платежів встановлюються в договорі за згодою сторін. Якщо порядок та строки внесення орендної плати в договорі не визначені, вони приймаються як порядок та строки, що діють щодо аналогічного майна в порівняних обставинах (п. 1 ст. 614 ЦК України). Розмір орендної плати може змінюватися не частіше ніж один раз на рік (п. 3 ст. 614 ДК РФ).
  • Обов'язки сторін- Визначаються договором. За замовчуванням (якщо інше не встановлено у договорі) капітальний ремонтмайна, що є об'єктом оренди, здійснює орендодавець, а поточний ремонт – орендар.
  • Оренда автомобіля- У договорі необхідно прописати характер оренди: з екіпажем або без екіпажу.

Оренда автомобіля з екіпажем передбачає, що орендодавець не тільки надає свій транспортний засіб у тимчасове володіння та користування, але ще й надає послуги з управління ним та технічної експлуатації (ст. 632 ЦК України). Оренда без екіпажу, відповідно, передбачає лише надання транспортного засобу у тимчасове володіння та користування (ст. 642 ЦК України). Відповідно до Цивільного кодексу, за договором оренди транспортного засобу з екіпажем обов'язок щодо проведення капітального та поточного ремонтупокладається на орендодавця, а за договором оренди без екіпажу - на орендаря (ст. 634, 644 ЦК України). У договорі оренди транспортного засобу з екіпажем краще окремо вказати суму орендної плати, а також суму, що належить орендодавцю за послуги з управління транспортним засобомта технічної експлуатації. Таке розмежування надалі дозволить уникнути проблем із нарахуванням ПДФО та страхових внесків.

При укладанні договору оренди майна з працівником чи іншою фізичною особою пропоную Вам скористатися готовими зразками договорів:

Передача майна за договором оренди оформляється актом приймання-передачі. В акті потрібно перерахувати всі основні характеристики об'єкта оренди, його недоліки, пошкодження тощо, оскільки після укладання договору відповідальність за утримання орендованого майна у належному стані лягає на орендаря. Повернення майна з оренди оформляється актом повернення.

ПДФО з доходів фізичної особи від здачі майна в оренду

Доходи фізичної особи від здавання в оренду майна підлягають оподаткуванню ПДФОза ставкою 13% (для податкових резидентів) чи 30% () (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Незалежно від того, чи складається орендодавець у трудових відносинах з орендарем чи ні, організація-орендар є податковим агентом. Тому саме орендар повинен обчислити, утримати і перерахувати до бюджету ПДФО з орендної плати за її фактичної виплати фізособі (п. п. 1 і 4 ст. 226 НК РФ). Крім того, організація-орендар зобов'язана надати в податкову інспекціюза підсумками року відомості за формою 2-ПДФО щодо доходів орендодавця.

У довідці 2- ПДФО доходифізособи від здачі у найм майна відбиваються з кодом «2400». У тому випадку, якщо укладено договір оренди транспортного засобу з екіпажем, у довідці відображаються окремо: орендна плата з кодом «2400», а також плата за послуги з управління та технічної експлуатації з кодом «2010» (Додаток 3 до Наказу ФНП Росії від 17.11 .2010 № ММВ-7-3/611@ «Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осіб та рекомендацій щодо її заповнення, формату відомостей про доходи фізичних осіб електронному вигляді, Довідників »).

! Зверніть увагу:включення до договору оренди майна з фізичною особою умови про те, що орендар не є податковим агентом та орендодавець має самостійно сплачувати ПДФО з орендної плати до бюджету, суперечить податковому законодавствуРФ. Тому незалежно від наявності такої умови, організація-орендар визнається податковим агентом стосовно орендодавця-фізособи, тобто відповідальність за повноту та своєчасність сплати ПДФОз орендної плати повністю лежить організації. У разі невиконання своїх обов'язків як податкового агента, організація може бути притягнута до відповідальності за ст. 123 НК РФ (штраф у розмірі 20% від суми податку, що підлягає утриманню та перерахуванню до бюджету). Такої позиції дотримується Мінфін РФ у листах від 29.04.2011 № 03-04-05/3-314 та від 15.07.2010 № 03-04-06/3-148.

Страхові внески з орендної плати фізичній особі

Орендна плата, що виплачується співробітнику або іншій фізичній особі за договором оренди майна, не оподатковується страховими внескамина обов'язкове пенсійне, медичне, соціальне страхування (ч. 3 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ), а також внесками на страхування від нещасних випадків та профзахворювань (ст. 5 Федерального закону від 24.07.1998 № 125- ФЗ).

Однак якщо Ви уклали з фізособою договір оренди транспортного засобу з екіпажем, то крім орендної плати за ним передбачається плата фізособі за послуги з керування. Друга складова оплати (за послуги) з правової точки зору відноситься до виплати фізичній особі за договором цивільно-правового характеру, предметом якого є надання послуг. Тому із суми оплати фізособі за послуги з керування транспортним засобом та технічної експлуатації організація має нарахувати страхові внески у ПФР, ФОМС, ФСС (на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством) (ч. 1 ст. 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ). Страхові внески до ФСС щодо страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань сплачуються в тому випадку, якщо це передбачено в самому договорі оренди транспортного засобу з екіпажем.

Податок на прибуток, УСН

Організації, що застосовують загальну системуоподаткування мають право врахувати орендні платежі за майно, що орендуєтьсяу складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При цьому такі витрати мають бути економічно обґрунтовані та підтверджені документально. Для документального підтвердження витрат достатньо договору оренди та акта приймання-передачі. Тобто складати щомісячні акти про надані послуги не потрібно, якщо їх складання прямо не передбачено договором оренди /12764).

! Зверніть увагу:Платники податків, використовують метод нарахування, враховують орендну плату у витратах останнє число звітного (податкового) періоду (пп. 3 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).

Крім самої орендної плати орендар може зменшити базу оподаткування на витрати з ремонту орендованого майна (поточному і капітальному), якщо обов'язок по такому ремонту покладено на нього за договором оренди (пп. 1 і 2 ст. 260 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 29.05. 2008, № 03-03-06/1/339). Крім цього до податковому облікуможуть бути прийняті і витрати, пов'язані з експлуатацією орендованого майна, наприклад, що використовується за договором оренди: на ПММ, стоянку, страхування (якщо договором оренди обов'язок зі страхування покладено на орендаря).

Платники УСН також можуть враховувати у складі витрат орендні платежі користування майном (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При цьому датою прийняття до податкового обліку таких витрат буде дата їх фактичної оплати, тобто дата виплати орендної плати за минулі періоди.

Організація може укладати договір оренди приміщення, будівлі та транспортного засобу як з юридичною, так і з фізичною особою. Якщо з юридичною особою все просто, то при відображенні операцій із фізичною особою є особливості, закріплені статтею 226 Податкового кодексуРФ.

Відображення бухгалтером договору оренди з юридичною особою:

  1. Укладення договору на оренду приміщення, будівлі чи транспортного засобу.

У цьому випадку орендарю необхідно на підставі акта приймання-передачі відобразити майно, що орендується, у себе в обліку.

Бухгалтерською довідкою створюємо проводку:

Дт 001Кт----- на вартість майна, що орендується.

Ця вартість може бути погоджена в договорі, закріплена у довідці про балансової вартостівід орендодавця чи розрахована. Розрахунок провадиться виходячи з місячної вартості орендної плати * на термін дії договору.

  1. Щомісяця, отриманий акт з оренди нерухомості від орендодавця бухгалтер відображатиме проводками:

Дт Х - Кт 60.01- на суму орендної плати без ПДВ (Х-витратний рахунок, який залежить від виду майна, що орендується, і цілей його використання, може бути: 26, 20, 44 і т.п.)

Дт 19.04 - Кт 60.01- на суму послуги ПДВ, що входить від постачальника

Якщо є правильно оформлений рахунок-фактура (див. Постанову уряду №1137), то бухгалтер має можливість поставити вхідний ПДВ до відрахування та зменшити свою суму податку до сплати:

Дт 68.02 - Кт 19.04- на суму ПДВ за актом.

Якщо орендодавцю було перераховано передоплату, то актом сформується ще проводка:

Дт 60.01 Кт 60.02- Залік авансу.

Відображення бухгалтером договору оренди з фізичною особою:

  1. Укладаємо договір на оренду приміщення, будівлі, транспортного засобу. Юридична особа та ІП запросить у орендодавця документи, що засвідчують право власності фізичної особи на даний об'єкт, якщо цього не зробити, то надалі можуть виникнути проблеми.

У цьому випадку орендарю необхідно на підставі акта приймання-передачі відобразити майно, що орендується, у себе в обліку. Бухгалтерською довідкою створюємо проводку:

Дт 001 Кт----- на вартість майна, що орендується.

Ця вартість може бути узгоджена у договорі або розрахована. Розрахунок провадиться виходячи з місячної вартості орендної плати на термін дії договору.

  1. Щомісяця, на підставі договору оренди, організація перераховуватиме орендну плату фізичній особі за користування об'єктом. Ось у цей момент набирає чинності стаття 226 НК РФ.

Організація - платник виступатиме як податковий агент зі сплати ПДФО (податок на доходи фізичної особи). Проведення:

Дт 60.01 Кт 51 (50)- на суму орендної плати без ПДФО за ставкою 13%

Дт 68.01 Кт 51 - оплата ПДФОорганізацією як податковий агент

Дт Х Кт 60.01- списання на витрати підприємства вартості оренди з ПДФО

Дт 60,01 Кт 68.01 - бухгалтерською довідкоювідображаємо заборгованість підприємства перед бюджетом зі сплати ПДФО як податковий агент.

Перерахувати ПДФО до бюджету необхідно не пізніше дня наступного за датою отримання доходу фізичною особою.

Крім того, організація зобов'язана подавати по цій фізичній особі поквартально звіт.

6-ПДФОта за підсумком року довідку 2-ПДФОдо податкової інспекції.

/ "Бухгалтерська енциклопедія "Профіроста"
28.06.2017

Інформацію на сторінці шукають за запитами: Курси бухгалтерів в Красноярську, Бухгалтерські курсив Красноярську, Курси бухгалтерів для початківців, Курси 1С:Бухгалтерія, Дистанційне навчання, Навчання бухгалтерів, Навчання курси Зарплата та кадри, Підвищення кваліфікації бухгалтерів, Бухгалтерський облік для початківців
Бухгалтерські послуги, Декларація ПДВ, Декларація на прибуток, Ведення бухгалтерського обліку, Звітність у податкову, Бухгалтерські послуги Красноярськ, Внутрішній аудит, Звітність ОСН, Звітність у статистиці, Звітність до Пенсійного Фонду, Бухгалтерське обслуговування, Аутсорсинг, Звітність ЕНВД, Ведення бухгалтерії, Бухгалтерський супровід, Надання бухгалтерських послуг, Допомога бухгалтеру, Звітність через інтернет, Складання декларацій, Потрібен бухгалтер, Облікова політика, Реєстрація ІП та ТОВ, Податки ІП, 3-ПДФО, Організація обліку

Велике поширення набуває здавання в оренду фізичними особами рухомого та нерухомого майна. Організаціям-орендарам у цьому випадку не слід забувати про свої обов'язки як податкових агентів щодо ПДФО та ЄСП із суми орендної плати.

Найчастіше у тимчасове володіння та користування організації отримують квартири для проживання своїх співробітників, транспортні засоби та оргтехніку. Характерною особливістю таких орендних правовідносин (у тому випадку, якщо орендодавець - фізична особа не є індивідуальним підприємцем) є те, що в організацій з'являється обов'язок щодо обчислення та сплати податків, об'єктом яких визнаються виплати фізичним особам, - податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) та єдиний соціальний податок(ЄСП). У рамках таких договорів оренди фізичні особи отримують виплати не тільки у вигляді орендної плати, а й у формі відшкодування витрат на утримання, ремонт та експлуатацію майна, що орендується. Питання розподілу таких витрат між сторонами регулюються як нормами Цивільного кодексу, і умовами, закріпленими у договорі оренди. Особливості розрахунку та сплати ПДФО Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ в організації, що орендує майно у фізичної особи, виникають обов'язки податкового агента з податку на доходи фізичних осіб. Якщо ж орендодавець є індивідуальним підприємцем, і здає майно в оренду в рамках підприємницької діяльності, що здійснюється ним, то він повинен самостійно обчислити та сплатити ПДФО з доходів від здачі цього майна в оренду. Крім того, він повинен подати декларацію до податкової інспекції за місцем проживання (п. 2 ст. 226, ст. 227 НК РФ). Індивідуальний підприємець, який є орендодавцем, зобов'язаний даному випадкупред'явити організації–орендареві документи, що підтверджують його держреєстрацію як індивідуальний підприємець та свідоцтво про постановку на податковий облік. Доходи від здачі майна у найм, одержувані фізичними особами як орендної плати, оподатковуються за ставкою 13%. До цих доходів можуть застосовуватися податкові відрахування, передбачені у ст. 218 - 221 НК РФ. Якщо ж орендодавець немає статусу податкового резидента РФ, його доходи від здачі майна, що у Росії, оподатковуються ПДФО за ставкою 30% без застосування податкових відрахувань (п. 4 ст. 210 і п. 3 ст. 224 НК РФ ). Податковий агент щодо фізичної особи – орендодавця може застосувати стандартні та (або) майнові податкові відрахування. Стандартні відрахування на вибір платника податків надає один із податкових агентів, що є джерелом виплати доходу. Підставою для будь-кого стандартного відрахуванняслужить письмову заяву платника податків та документи, що підтверджують його право на це відрахування (п. 3 ст. 218 НК РФ). Наприклад, якщо організація орендує майно у свого працівника, то майновий податкове вирахуваннято, можливо йому надано роботодавцем (п. 3 ст. 220 НК РФ). Це вирахування застосовується до всіх доходів платника податків, оподатковуваних за ставкою 13%, за дотримання всіх необхідних умовдля його надання. Інші види податкових відрахувань (соціальний чи майновий, встановлений підп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) платник податків може отримати лише за подачі податкової деклараціїза формою 3-ПДФО в податковий орган після закінчення податкового періоду (п. 2 ст. 219 та п.2 ст. 220 НК РФ). Професійні податкові відрахування У пункті 2 ст. 221 НК РФ зазначено, що платники податків, які отримують доходи від виконання робіт (надання послуг) за договорами цивільно-правового характеру, мають право на отримання професійних податкових відрахувань. Тобто зазначені доходи можуть бути зменшені на суму фактично вироблених платником податків витрат, безпосередньо пов'язаних з виконанням таких робіт (наданням послуг). Для отримання професійних податкових відрахувань платник податків подає податковому агенту заяву та документи, що підтверджують витрати. Багато фізичних осіб – орендодавці житлових приміщень розраховують отримати податкове відрахування щодо комунальних платежів за квартиру, що надається. Орендодавці вважають, що якщо за договором оренди ремонт і витрати на утримання майна, що орендується, здійснюється за їх рахунок, то логічним є їх прохання врахувати в якості професійного відрахування відповідні витрати. Однак Податковий агентне може задовольнити таке прохання, оскільки доходи від надання майна в оренду, виходячи з норм глави 23 НК РФ, не належать до доходів від виконання робіт чи надання послуг. У переліку доходів, оподатковуваних ПДФО, доходи від здачі майна в оренду та винагороду за надання послуг зазначені в різних підпунктах (підп. 4 та 6 п. 1 ст. 208 НК РФ), тобто як різні видидоходів. На ст. 221 НК РФ не передбачено можливість застосування професійних відрахувань щодо доходів від подання майна в оренду. Аналогічний підхід виявився в Листі Мінфіну РФ від 29.12.06 № 03-05-01-05/290. Напевно, єдиний випадок, коли професійне податкове відрахування можна застосувати до доходів, отриманих за договором оренди, це оренда транспортного засобу з екіпажем. Такий вид оренди транспортних засобів дуже поширений і зручний як для орендаря, так і орендодавця (наприклад, багато маршрутних автобусів здаються в оренду саме на таких умовах). За таким «комплексним» договором орендодавець як надає майно у користування, а й надає своїми силами послуги з управлінню транспортним засобом та її технічної експлуатації (ст. 632 ДК РФ ). Очевидно, що професійне відрахування можна застосувати не до всієї суми винагороди за договором, а лише до частини, яка стосується саме оплати праці водія. Для застосування професійного податкового відрахування до доходів орендодавця витрати, заявлені для відрахування, повинні: бути фактично зроблені та підтверджені документами, наданими фізичною особою – орендодавцем; мати безпосередній зв'язок з наданням послуг з керування транспортним засобом та його технічної експлуатації; не відшкодовуватися орендарем за правилами Цивільного кодексу або договору оренди, коли допускається, щоб договір закріплював інші правила, ніж Цивільний кодексРФ. Обов'язки орендаря та орендодавця Відповідно до п. 2 ст. 616 обов'язки щодо утримання орендованого майна повинен нести орендар, якщо інше не встановлено у законі чи договорі. Однак у разі оренди транспортного засобу з екіпажем обов'язок щодо підтримки належного стану зданого в оренду транспортного засобу, у тому числі надання необхідних речей, покладено на орендодавця (ст. 634 ЦК України). При оренді транспортного засобу з екіпажем всі види ремонту здійснюються лише за рахунок орендодавця, а при оренді без екіпажу, навпаки, за рахунок орендаря (ст. 634 та 644 ЦК України). Якщо виявилися недоліки орендованого майна внаслідок того, що орендарем порушено правила експлуатації та утримання майна, то орендар повинен відшкодувати орендодавцю вартість ремонту (п. 2 ст. 629 ЦК України). Витрати на утримання, ремонт та експлуатацію предмета оренди, які нормами Цивільного кодексу або положеннями договору оренди покладено на орендаря, останній або здійснює сам, або відшкодовує їх орендодавцю. Виникає питання, чи слід відповідні витрати орендаря розглядати як дохід фізичної особи – орендодавця та нараховувати на них ПДФО? Розглянемо ситуацію, коли орендар відшкодовує орендодавцю вже здійснені ним витрати. Найчастіше в такий спосіб відшкодовуються витрати на комунальні платежіщодо орендованого приміщення (житлового чи нежитлового). Стаття 41 НК РФ визначає дохід як економічну вигоду у грошовій або натуральній формі. Якщо фізична особа здійснює витрати за іншу особу (у тому числі за юридичну), а потім орендар відшкодовує їх, то подібне відшкодування не є економічною вигодоюцієї фізичної особи. А це означає, що така виплата не вважається доходом, що оподатковується ПДФО. З іншого боку, такий підхід виправданий лише в ситуації, коли фізична особа (орендодавець) справді повною мірою здійснює витрати за іншу особу (орендаря) і потім отримує відшкодування цих витрат. Але трапляється і так, що здійснення видатків за рахунок орендаря вигідно орендодавцю, тобто зроблено на користь останнього. І тут сума відшкодування витрат, отриманих від орендаря, визнається економічною вигодою – доходом орендодавця. Величина витрат на комунальні та експлуатаційні послуги може залежати чи не залежати від їхнього фактичного споживання. Наприклад, їхня вартість залежить від фактичного споживання послуг, що встановлюється на підставі документів, що підтверджують. І орендар відшкодовує орендодавцю вартість тих послуг, які він фактично спожив у своїх інтересах. Сума такого відшкодування не вважається доходом орендодавця і не включається до нього податкову базуз ПДФО. Якщо ж орендар відшкодовує орендодавцю витрати на оплату комунальних та експлуатаційних послуг, вартість яких не залежить від їх фактичного використання, то сума такого відшкодування є доходом платника податків та оподатковується ПДФО за ставкою 13 відсотків. Аналогічна точка зору викладена також у Листі Мінфіну РФ від 09.07.07 № 03-04-06-01/220, де зазначено, що організація-орендар повинна обчислити та утримати ПДФО із суми відшкодовуваних витрат. Найчастіше орендар безпосередньо оплачує власним коштом ремонт, утримання та експлуатацію орендованого майна. У такому разі витрати орендаря, якщо вони зроблені в його інтересах, включаються до оподатковуваного доходу орендодавця. Тобто має місце отримання доходу у натуральній формі, що включається до податкової бази, передбаченої п. 2 ст. 211 НК РФ. Ремонт за рахунок орендаря розглядається як дохід орендодавця, якщо: у договорі оренди встановлено, що орендар здійснює ремонт предмета оренди за рахунок орендної плати; Відповідно до ДК РФ ремонт проводиться за рахунок орендодавця, але в договорі сторони поклали відповідні витрати на орендаря. При цьому, за договором, орендодавець не відшкодовує орендарю вартість проведеного ремонту. Реконструкція та модернізація орендованого об'єкта Деякі ініціативні орендарі сповнені бажання покращити об'єкт, що орендується ними, шляхом його реконструкції або модернізації. Однак у разі слід з того, які поліпшеннях йдеться – відокремлених чи невіддільних без шкоди майна (ст. 623 ДК РФ ). У першому випадку після закінчення терміну оренди орендар може повернути орендоване майно орендодавцю без поліпшень. В результаті орендодавець не матиме доходу. У другому випадку має значення, чи орендодавець відшкодовуватиме орендарю вартість невід'ємних поліпшень. Якщо не буде, то вартість цих покращень включається до податкової бази з ПДФО. Відповідно до п. 2 ст. 623 ДК РФ орендодавець відшкодовує вартість невіддільних поліпшень, тільки коли зміни в об'єкті оренди здійснені за його згодою та за умови, що в договорі не передбачено інше. За дотримання цих умов ПДФО з вартості невіддільних поліпшень об'єкта оренди не обчислюється. А ось доходи у вигляді вартості ремонту або невід'ємних покращень, зроблених силами орендаря або із залученням за його рахунок підрядних організацій, В орендодавця визнаються доходами, отриманими в натуральній формі. Якщо, наприклад, організація-орендар оплатила роботи, зроблені підрядниками, та придбала необхідні матеріали, то податкова база з ПДФО орендодавця дорівнює сумарній вартості цих робіт та матеріалів за відповідними договорами купівлі-продажу. Якщо орендарем здійснюється роботи з ремонту (покращення) об'єкта оренди самотужки, то для цілей обчислення ПДФОвизначається ринкова вартістьвиконаних робіт, для чого слід керуватися п. 4-11 ст. 40 НК РФ. ПДФО, обчислений з доходів, отриманих у натуральній формі, утримується за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків (у тому числі за рахунок орендної плати або заробітної плати , якщо орендодавець полягає у трудових відносинах з організацією-орендарем). Відповідно до вимоги п. 4 ст. 226 НК РФ утримувана сума ПДФО не може перевищувати 50% від суми виплати. Коли суму винагороди слід розділити Як зазначалося вище у договорі оренди транспортного засобу з екіпажем доцільно розділити суму винагороди орендодавця на частини: орендну плату за тимчасове володіння і користування транспортним засобом і винагороду послуги з керування автомобілем та технічної експлуатації. Інакше в організації виникнуть складнощі з визначенням податкової бази щодо ЄСП. Це також дуже суттєво і для обчислення ПДФО з доходу орендодавця. Адже застосувати професійне податкове відрахування з ПДФО можна лише до тієї частини винагороди за договором, яка є оплатою послуг орендодавця з керування транспортним засобом та його технічної експлуатації. Приклад 1 про оренду транспортного засобу без екіпажу. Тому вартість покришок та робіт з їх заміни не можна розглядати як доход Іванова. Організація-орендар обчислює ПДФО щодо доходів Іванова лише з суми орендної плати. У договорі на оренду вантажного автомобіля покладання витрат на ремонт та утримання цього транспортного засобу на орендаря суперечить ст. 634 ЦК України. Тому вартість покришок та робіт із їх заміни включається до податкової бази орендодавця з ПДФО. Організація з цієї суми обчислює ПДФО за ставкою 13% та утримує його із суми орендної плати. Орендна плата за другим договором становить 30 000 руб. в місяць. Сума податку, утримуваного з допомогою виплати за листопад 2007 року, дорівнює 6240 крб. ((30 000 руб. х 13%: 100%) + (18 000 руб. х 13%)). 50% від суми виплати за листопад становлять 15 000 руб. Сума обчисленого податку не перевищує 50% суми орендної плати за листопад і може бути утримана з неї повністю. > Обчислення ЕСН Виплати за цивільно-правовими договорами, що з передачею користування майна, не оподатковуються ЕСН. А ось виплати за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт та надання послуг, належать до об'єктів оподаткування ЄСП. Винятком є ​​винагороди, що виплачуються індивідуальним підприємцям (подп. 2 п. 1 ст. 235, п. 1 ст. 236 НК РФ). Отже, в організацій-орендарів під оподаткування ЄСП підпадають лише виплати за договорами оренди транспортного засобу з екіпажем. Причому не в повній сумі, а лише в тій її частині, яка припадає на оплату послуг з керування та технічної експлуатації транспортним засобом. Вищесказане справедливо для фізичних осіб, не зареєстрованих як індивідуальний підприємець. Інакше оплата послуг з управління та технічної експлуатації транспортним засобом включається до податкової бази з ЄСП орендодавця, а не орендаря (п. 2 ст. 236 НК РФ). Подібні роз'яснення наведено також у Листі Мінфіну РФ від 10.02.04 № 04-04-06/21. Виплати організації-орендаря в рахунок відшкодування витрат орендодавця на утримання та ремонт предмета оренди не включаються до податкової бази по ЄСП, про що йдеться у листах Мінфіну РФ від 13.07.07 № 03-04-06-02/138 та від 02.10.06 № 03-05-01-04/277. Приклад 2 ВРІЗКИ: При оренді транспортного засобу з екіпажем всі види ремонту здійснюються лише за рахунок орендодавця, а при оренді без екіпажу, навпаки, за рахунок орендаря. Якщо виявились недоліки орендованого майна внаслідок того, що орендарем порушено правила експлуатації та утримання майна, то орендар повинен відшкодувати орендодавцю вартість ремонту. винагорода за послуги з керування автомобілем та технічної експлуатації. У статті використано документи: Податковий кодекс Російської Федерації(Частина друга) від 05.08.00 № 117-ФЗ (прийнятий ДД ФС РФ 19.07.00) . Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.96 №14-ФЗ (прийнято ГД ФС РФ 22.12.95). У ред. від 06.12.07. Лист Мінфіну РФ від 09.07.07 № 03-04-06-01/220. Лист Мінфіну РФ від 10.02.04 № 04-04-06/21. Лист Мінфіну РФ від 13.07.07 № 03-04-06-02/138. Лист Мінфіну РФ від 02.10.06 № 03-05-01-04/277. Валерій Соловйов, радник державної цивільної служби РФ ІІ класу

Організація планує орендувати приміщення у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем. Приміщення має статус нежитлового фонду, буде використовуватися як магазин.
Чи має організація право укласти даний договіроренди? У якому порядку слід розраховуватися із фізичною особою за договором оренди? Чи виникають у цій ситуації в організації обов'язки податкового агента з ПДФО?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
Організація має право орендувати приміщення у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем.
Визначену договором оренди суму (за вирахуванням ПДФО) організація перераховує фізичній особі на її рахунок у банку або видає готівкою з каси.
Передбачені законодавством податки, а саме ПДФО, орендодавець як податковий агент утримує у фізичної особи та перераховує до бюджету.

Обґрунтування висновку:
На підставі п. 1 ст. 213 та ст. 130 ГК РФ фізична особа має право мати у власності нежитлове приміщення.
Право здачі майна (зокрема нежитлових приміщень) у найм належить його власнику (ст. 608 ДК РФ). При цьому громадянин може провадити діяльність зі здачі майна в оренду як фізична особа, яка не є індивідуальним підприємцем (ІП), оскільки законом вимога реєстрації фізичної особи як ІП для здійснення такої діяльності не встановлена.
Підприємницькою є самостійна, здійснювана за власний ризик діяльність, спрямовану систематичне отримання прибутку від користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг особами, зареєстрованими у цьому ролі встановленому законом порядку (абзац третій п. 1 ст. 2 ДК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 23 ДК РФ громадянин вправі займатися підприємницької діяльності без утворення юридичної особи з державної реєстрації речових як ИП.
Здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації речових залежно від обставин може бути основою притягнення його до адміністративної (частина 1 ст. 14.1 КпАП РФ) чи кримінальної (ст. 171 КК РФ) відповідальності.
Про наявність у діях громадянина ознак підприємницької діяльності можуть свідчити, зокрема, такі факти:
- Виготовлення або придбання майна з метою подальшого отримання прибутку від його використання або реалізації;
- господарський облік операцій, пов'язаних із здійсненням угод;
- Взаємопов'язаність всіх вчинених громадянином у певний період часу угод;
- стійкі зв'язки із продавцями, покупцями, іншими контрагентами.
За наявності цих ознак фізична особа зобов'язана зареєструватися як індивідуальний підприємець. Проте самого факту вчинення фізичною особою угод на возмездной основі визнання здійснюваної ним діяльності підприємницької недостатньо. Аналогічні висновки містяться у роз'ясненнях Мінфіну Росії (листи Мінфіну Росії від 01.06.2010 N 03-04-05/3-302, від 17.11.2009 N 03-04-05-01/808, від 14.01.2005 N 0 01-05/3).
Тому за відсутності вищевказаних ознак фізична особа має право здавати в оренду належне їй майно без реєстрації як ІП.
Ці висновки враховують позицію, виражену Пленумом ЗС РФ у постанові від 18.11.2004 N 23 "Про судовій практиціу справах про незаконне підприємництво та легалізацію (відмивання) коштів або іншого майна, придбаних злочинним шляхом". У пункті 2 цієї постанови ЗС РФ зазначив, що в тих випадках, коли не зареєстрована як підприємця особа придбала для особистих потреб житлове приміщення або інше нерухоме майноабо отримало його у спадок або за договором дарування, але у зв'язку з відсутністю необхідності у використанні цього майна тимчасово здало його в оренду або оренду і в результаті такої цивільно-правової угоди отримало дохід (у тому числі у великому або особливо великому розмірі), вчинене їм не тягне за собою кримінальну відповідальність за незаконне підприємництво (ст. 171 КК РФ).
Мінфін Росії у листі від 28.04.2005 N 03-01-11/2-81 вказав, що у разі здачі фізичною особою в оренду належного їй приміщення, придбаного для особистих потреб, Державна реєстраціяяк ІП не потрібно.
У постанові ЗС РФ від 30.06.2006 N 53-АД06-2 також зазначається, що окремі випадки продажу товарів, виконання робіт, надання послуг особою, яка не зареєстрована як ІП, не утворюють і складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 14.1 КоАП РФ, якщо кількість товару, його асортимент, обсяги виконаних робіт, наданих послуг та інші обставини не свідчать про те, що ця діяльність була спрямована на систематичне отримання прибутку.
Водночас слід враховувати, що відповідно до п. 4 ст. 23 ДК РФ громадянин, який здійснює підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, без відповідної реєстрації, не має права посилатися щодо укладених ним при цьому угод на те, що він не є підприємцем. Суд може застосувати до таких угод правила ДК РФ про зобов'язання, пов'язані із здійсненням підприємницької діяльності.
Як зазначається у листі УФНС Росії по м. Москві від 25.01.2008 N 18-12/3/005988, якщо операції зі здачі майна в оренду (найм) чи операції з купівлі-продажу майна здійснюються за наявності ознак економічної та підприємницької діяльності, фізична особа зобов'язана зареєструватися як підприємець без утворення юридичної особи.
Таким чином, слід мати на увазі, що в залежності від конкретних ситуацій (наприклад при здачі в оренду нежитлових приміщень, що знаходяться у власності фізичної особи, які не можуть бути використані (не призначені для використання) фізичною особою для особистих потреб), суд може розцінити дії фізичної особи як здійснені з метою отримання прибутку та визнати таку діяльність підприємницькою.
Крім того, на провадження підприємницької діяльності може вказувати, наприклад, укладання договору на строк більше одного податкового періоду (календарного року) або його пролонгація на наступний період, неодноразове одержання доходу, неодноразове укладання договорів оренди з однією і тією ж юридичною особою тощо . (Лист УФНС Росії по м. Москві від 15.04.2005 N 18-12/3/26639, постанова ФАС Волго-В'ятського округу від 28.04.2004 N А38-4668-5/85-2004).
У ситуації, що розглядається, у фізичної особи при здачі в оренду нежитлового приміщення, не призначеного для використання в особистих цілях, існують податкові ризики визнання цієї діяльності як підприємницької. Це, зокрема, може статися при податкової перевіркиорендаря – ІП.
Для виключення несприятливих наслідків, пов'язаних із можливим визнанням діяльності фізичної особи щодо здачі майна в оренду підприємницької, власник приміщення може зареєструватися як ІП та сплачувати податки з доходів від здачі майна в оренду відповідно до застосовуваної системи оподаткування.
Організація може проводити оплату за орендоване приміщення як за готівковий розрахунок, так і в безготівковому порядку, оскільки згідно з п. 1.2 Положення Банку Росії від 19.06.2012 N 383-П платниками, одержувачами коштів є юридичні особи, ІП, фізичні особи, які займаються в установленому законодавством Російської Федерації порядку приватною практикою, фізичні особи (далі - клієнти), банки.
Відповідно до п. 1 ст. 207 НК РФ платниками ПДФО визнаються, зокрема, фізичні особи, які є податковими резидентамиРФ. Для них об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел у РФ та (або) від джерел за межами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Сума орендної плати, отримана фізичною особою від здачі у найм майна, що у РФ, належить до доходів, отриманих джерел у РФ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ). Зазначені доходиоподатковуються ПДФО за ставкою у розмірі 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при отриманні доходів у грошової формидата фактичного отримання доходу визначається як день виплати доходу, у тому числі перерахування доходу на рахунки платника податків у банках або за його дорученням на рахунки третіх осіб.
Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків отримав доходи (за винятком доходів, щодо яких обчислення та сплата податку здійснюються відповідно до ст.ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 та 228 НК РФ), зобов'язаний обчислити, утримати у платника податків та сплатити суму податку, обчислену відповідно до ст. 224 НК РФ. У цьому такі організації називаються податковими агентами.
Аналогічна позиція викладена у ряді роз'яснень Мінфіну Росії та податкових органів (дивіться, наприклад, листи Мінфіну РФ від 06.12.2010 N 03-04-06/3-290, від 16.08.2010 N 03-04-05/3-462, від 20.07.2009 N 03-04-06-01/178 та УФНС Росії по м. Москві від 07.04.2008 N 28-10/033584@). Аналогічна позиція відображена в ухвалі ФАС Північно-Західного округу від 14.05.2010 N А66-9581/2009.
Таким чином, організації при сплаті орендної плати фізичній особі слід утримати суму ПДФОта перерахувати її до бюджету (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При цьому для виконання обов'язків податкового агента організації не потрібно згоди фізичної особи – платника податків.
За невиконання чи неналежне виконанняпокладених нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ (ст. 24 НК РФ). Так, згідно зі ст. 123 НК РФ неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) у встановлений НК РФ термін сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20% від суми, що підлягає утриманню та (або) перерахування.
У зв'язку з тим, що організація виступає податковим агентом, на неї покладається обов'язок надати відомості за формою 2-ПДФО "Довідка про доходи фізичної особи за 20__ рік", затверджену наказом ФНП Росії від 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ . Відомості подаються до податкового органу за місцем обліку організації (податкового агента) не пізніше 1-го квітня року, наступного за минулим податковим періодом(П. 2 ст. 230 НК РФ).
У той самий час є й інша думка.
У листі УФНС Росії до м. Москві від 18.03.2011 N 20-14/4/025670@ податкові органироз'яснюють, що платники податків, які отримали дохід за договором найму (оренди), повинні самостійно обчислювати суми податку, що підлягають сплаті відповідного бюджету, у порядку, встановленому ст. 225 НК РФ. Аналогічну позицію відбито у постановах ФАС Поволзького округу від 18.05.2009 N А12-16391/2008, ФАС Західно-Сибірського округу від 10.09.2009 N Ф04-5077/2009(13200-А03-
Деякі арбітражні суди зазначають, що якщо договір оренди, укладений організацією з фізичними особами, які не є її працівником, не передбачає обов'язки організації утримувати та сплачувати до бюджету ПДФО із сум орендної плати, то робити це вона не зобов'язана (дивіться, наприклад, постанову ФАС Московського округу від 04.09.2009 N КА-А40/8534-09).
У ухвалі ФАС Московського округу від 30.11.2010 N КА-А40/14545-10 у справі N А40-10432/10-140-112 судді, керуючись положеннями ст. 45, пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, вказали, що ПДФО повинен був бути сплачений самими фізичними особами – орендодавцями, оскільки в договорах оренди було зазначено, що сплата ПДФО здійснюється фізичною особою – орендодавцем самостійно.
Незважаючи на наявність таких рішень на користь організацій-орендарів, на нашу думку, якщо між фізичною особою та організацією буде укладено договір оренди нежитлового приміщення, то організація як податковий агент має обчислити, утримати та сплачувати ПДФО із сум орендної плати. Іншу позицію щодо цього питання доведеться відстоювати в суді.
Щоб уникнути можливих непорозумінь, рекомендуємо прописати у договорі оренди порядок сплати ПДФО у разі оренди майна у фізичної особи.
Порядок сплати страхових внесків у Пенсійний фондРосійської Федерації (ПФР), Фонд соціального страхуванняРосійської Федерації (ФСС), Федеральний фондобов'язкового медичного страхування(ФФОМС) визначено Федеральним закономвід 24.07.2009 N 212-ФЗ (далі – Закон N 212-ФЗ).
Об'єктом оподаткування страховими внесками для організацій, ІП, які здійснюють виплати фізичним особам, визнаються, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб у межах трудових відносині цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (частина 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ).
Відповідно до частини 3 ст. 7 Закону N 212-ФЗ не належать до об'єктів оподаткування страховими внесками виплати та інші винагороди, що виробляються в рамках цивільно-правових договорів, предметом яких є перехід права власності або інших речових прав на майно (майнові права), та договорів, пов'язаних з передачею до користування майна ( майнових прав), за винятком договорів авторського замовлення, договорів про відчуження виняткового правана твори науки, літератури, мистецтва, видавничих ліцензійних договорів, ліцензійних договорів про надання права на використання твору науки, літератури, мистецтва.
Договір оренди майна безпосередньо з передачею у користування майна (майнових прав). Відповідно, орендна плата не оподатковується страховими внесками до ПФР, ФСС, ФФОМС (дивіться також лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 12.03.2010 N 550-19).
Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваньпідлягають сплаті відповідно до Федерального закону від 24.07.1998 N 125-ФЗ (далі - Закон N 125-ФЗ).
Порядок обчислення та сплати внесків на цей вид страхування регулюється постановою Уряду РФ від 02.03.2000 N 184 "Про затвердження Правил нарахування, обліку та витрачання коштів на здійснення обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" (далі - Правила).
Відповідно до п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ, а також п. 3 Правил страхові внески нараховуються, зокрема, на виплати та інші винагороди, що виплачуються страхувальником на користь застрахованої особи в рамках цивільно-правових договорів, якщо відповідно до таких договорів страхувальник зобов'язаний сплачувати страховику страхові внески.

До відома:
Витрати, пов'язані сплатою орендних платежів, включаються до складу витрат на підставі:
- пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ - у складі витрат з податку на прибуток як орендні платежі за майно, що орендується (у тому числі земельні ділянки) що відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією товарів, робіт або послуг;
- пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ - у складі витрат при УСН як орендні (у тому числі лізингові) платежі за майно, що орендується (у тому числі прийняте в лізинг).
З 01.01.2012 НК РФ доповнено розділом V.1. "Взаємозалежні особи. загальні положенняпро ціни та оподаткування. Податковий контрольу зв'язку із вчиненням угод між взаємозалежними особами. Угода про ціноутворення".
Концепція взаємозалежних осібз метою оподаткування розкриває ст. 105.1 НК РФ.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Гусіхін Дмитро

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Родюшкін Сергій

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Практично будь-якій компанії для роботи потрібне приміщення. Звичайно, не кожна фірма може придбати офіс або виробничу площу у власність. І тут на допомогу приходить договір оренди. Причому приміщення можна орендувати як в іншої фірми, і у звичайної людини. Але при оформленні такого контракту з фізичною особою у компанії часто виникають складнощі. Розглянемо основні їх.
Договір оренди: укладання...

Спочатку відзначимо основні вимоги, які пред'являє законодавство до договору оренди нежитлового приміщення.

По-перше, він обов'язково має бути складений письмово (п. 1 ст. 651 ДК РФ). По-друге, якщо такий договір укладається терміном не менше року, то він підлягає держреєстрації. Причому це правило поширюється і на випадки, коли однією зі сторін правочину виступає фізична особа. Як уникнути реєстрації договору оренди? Необхідно лише укласти контракт терміном менше року. А потім можна продовжити його на такий самий термін (до року). У цьому випадку держреєстрація не буде потрібна, адже після закінчення початкового терміну оренди відносини сторін регулюватимуться вже новим договором. Якщо ж термін у контракті не обумовлено, він вважається ув'язненим на невизначений час. Такі договори також не підлягають держреєстрації. Про це сказано у пунктах 10 та 11 Інформаційного листаПрезидії ВАС РФ від 16.02.2001 №59.

По-третє, договір оренди має суттєві умови. Ця вказівка ​​в ньому фактичної адресиприміщення, його площу, розміру орендної плати. Без таких даних договір вважається неукладеним (п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 654 ЦК України).

Під час укладання договору оренди не зайве перевірити права орендодавця на приміщення, яке здаватиметься. Для цього можна запросити у фізособи свідоцтво про право власності. На підставі свідоцтва фірма може замовити довідку на отримання інформації з Єдиного державного реєструправ на нерухоме майно та угод із ним. З реєстру можна дізнатися, чи не було продано або закладено майно, що здається.

...і податкові наслідки

Отже, договір оренди укладено. Розглянемо, які “податкові” особливості має враховувати фірма, яка уклала договір з фізособою. Особливої ​​уваги тут потребують два питання:

  • хто і в якому разі сплачуватиме податок на доходи;
  • чи можна включити до податкових витрат суму орендної платы.
Відповідь на перше запитання залежить від того, чи є фізособа простим громадянином чи індивідуальним підприємцем. У першому випадку дохід від здавання майна оподатковується на доходи за ставкою 13 відсотків. Обов'язок утримати та перерахувати податок покладається на фірму-орендаря. Якщо ж людина зареєстрована як підприємець, то всі податки сплачувати вона має самостійно. Причому, це необов'язково податок на доходи. Наприклад, якщо бізнесмен застосовує "спрощенку", то до бюджету він перерахує єдиний податок. До бази з податку доходи фізосіб включається лише сума орендних платежів. Відшкодовуються орендарем фізособі суми витрат на комунальні та експлуатаційні послуги цим податком не оподатковують (лист Мінфіну Росії від 20.06.2006 № 03-05-01-04/165).

Витрати на оренду, згідно з підпунктом 10 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу, можна віднести до інших витрат фірми, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Зрозуміло, якщо дотримуються дві умови: вони економічно обґрунтовані та документально підтверджені.

Таким чином, при оренді приміщення у фізособи, яка не зареєстрована як підприємець, ці витрати можна включити до податкової собівартості, якщо:

  • оформлений договір оренди;
  • складено акт здачі-приймання наданих послуг з оренди;
  • Існують документи, що підтверджують оплату витрат на оренду. Причому такий документ має містити усі реквізити первинного документа.
Про ці вимоги йдеться у листі Мінфіну Росії від 24.06.2005 № 03-05-01-04/205.
Зверніть увагу:якщо фірма розмістить у квартирі свій офіс, то витрати на оренду не можна включити до податкової собівартості. Справа в тому, що розміщення організацій у житловому приміщенні не допускається. Оформлено документи, що підтверджують оренду, чи ні, не має значення. Списати витрати на зменшення оподатковуваного прибутку можна лише після перереєстрації цього приміщення як нежитлового (лист Мінфіну Росії від 27.10.2005 № 03-03-04/1/310).
Експерт "НА" О.М. Тарасова