У комерційних організацій немає обов'язку проводити переоцінку, якщо це не закріплено в них облікової політики. Якщо ж закріплено, то переоцінка має проводитись останнім днем ​​року з періодичністю не частіше ніж раз на рік. При цьому бухгалтеру важливо правильно відобразити у проводках результати переоцінки ОЗ, зокрема дооцінку чи уцінку вартості об'єктів.

Зміна вартості основних засобів внаслідок зміни цін на матеріали та послуги, що впливають на ціноутворення, називається переоцінкою.

Переоцінка може проводитися тільки щодо коштів, які є власністю організації для визначення реальної ринкової вартостіоб'єктів ОС. За час використання ОС змінюються ціни на матеріали, комплектуючі, послуги з монтажу тощо. Крім того, на показник саме ринкової вартості впливає фактор морального старінняОС. Наприклад, ринкова вартість верстата, випущеного два роки тому, буде набагато нижчою від його залишкової вартості, якщо за цей час були випущені нові, більш сучасні моделі.

Загалом переоцінка використовується для:

• визначення реальної вартості ОС на ринку;
• Для фінансового аналізустани організації;
• Якщо організація планує залучення інвестицій чи збільшення статутного капіталу.

Порядок проведення переоцінки

Для переоцінки керівник організації видає відповідний наказ.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Для перегляду вартості об'єктів ОС необхідно як мінімум перевірити наявність цих об'єктів насправді. Якщо ОС раніше не переоцінювалося, перерахунок вартості проводиться на підставі поточної вартості. Для переоцінених раніше ОС береться відновлювальна вартість. Перераховується як первісна вартість об'єкта, і сума амортизації.

Існують два способи переоцінки вартості ОС:

• прямий перерахунок;
• індексація.

Для того, щоб результати переоцінки мали юридичну силу, підприємство для переоцінки має скористатися послугами професійних компаній-оцінювачів.

Види переоцінки

В результаті перерахунку вартість об'єкта ОС може як підвищитись, так і знизитися. У першому випадку говорять про дооцінку, у другому про уцінку об'єкта.

Приклад дооцінки основних засобів із проводками

У організації «Альбатрос» є основний засіб вартістю 100 000 руб. На момент переоцінки нарахована амортизація становила 25 000 руб. Через війну переоцінки вартість ОС визначено 110 000 крб.

У разі збільшення вартості ОС отримуємо дооцінку. Отже, потрібно буде перерахувати і накопичену амортизацію.

Обчисливши коефіцієнт зносу, ми можемо переоцінити суму амортизації:

• 25 000 руб. / 100 000 руб. = 25%;
• тобто 110 000 руб. * 25% = 27500 руб.

Бухгалтер організації при дооцінці основних засобів зробив такі проводки:

Приклад уцінки основних засобів із проводками

Основний засіб вартістю 200 000 руб. та накопиченою амортизацією 50 000 руб. було переоцінено відповідно до ринкової вартості аналогічних об'єктів. Нова ціна визначена у вигляді 160 000 крб.

При зниженні вартості ОС отримуємо уцінку:

• Визначаємо ступінь зносу: 200 000 руб. / 50 000 руб. = 25%;
• Розраховуємо нову суму амортизації: 160 000 руб. * 25% = 40 000 руб.

Проведення з уцінки ОС у бухобліку:

Економічний сенс переоцінки

Переоцінка ОС допоможе знизити податкове навантаження. Зокрема зменшити суму податку на майно.

Переоцінка основних фондів проводиться лише у бухгалтерському обліку, тому після її проведення неминуче виникають різниці із НУ, що впливає також і на податок на прибуток.

Інструкція

Спочатку слід уточнити, що переоцінку основних фондів необхідно проводити щорічно перед звітним періодом (до 1 січня). Проведення переоцінки необхідно прописати в обліковій політиці організації.

Визначте яку групу основних засобів ви переоцінюватимете, тобто ви можете проводити переоцінку будівель, при цьому не торкаючись транспорту. Але якщо ви оцінюєте, наприклад обладнання, необхідно враховувати всі однорідні активи, навіть якщо вона перебувають у іншому складі і числяться у іншому підрозділі.

Видайте наказ про проведення переоцінки однорідних груп основних фондів, також вкажіть у цьому розпорядчому документі дату проведення цієї процедури, перерахуйте всі об'єкти основних засобів, дату придбання та введення в експлуатацію майна. Також у цьому наказі вкажіть відповідальних осіб, що в оцінці майна.

Потім за допомогою методу прямого перерахунку здійсніть переоцінку. Тобто уточніть ринкову вартість даних активів, допомоги незалежного оцінювача, або уточнюючи дані у виробника, або органів статистики, також можете скористатися спеціальною літературою.

Дані переоцінки оформіть у спеціальну довільну форму. Обов'язково вкажіть у цьому документі найменування основного, дату проведення переоцінки, порядок розрахунку оцінна вартість, нову інформацію щодо даних активів, суму зменшення (збільшення) вартості.

Потім на підставі відомості складіть бухгалтерську довідку, де також вкажіть порядок розрахунку залишкової вартості, подальші дії (зменшення чи збільшення вартості майна та нарахованої за ним амортизації).

Після цього відобразіть результати оцінки у бухгалтерському обліку. Якщо вартість активів зменшилася, тобто відбулася уцінка, відобразіть це так:
Д84 «Нерозподілений прибуток ( непокритий збиток)» або 83 «Додатковий капітал» К01 «Основні кошти» – зменшено первісну вартість основних фондів;
Д02 «Амортизація ОЗ» К84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» або 83 «Додатковий капітал» – зменшено суму амортизаційних відрахувань.

У разі збільшення вартості об'єктів основних засобів (дооцінки) відобразіть це так:
Д01 «Основні кошти» К83 «Додатковий капітал» або 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» – збільшено первісну вартість ОЗ;
Д83 «Додатковий капітал» або 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» К02 «Амортизація ОЗ» – збільшено суму амортизаційних відрахувань.

Відео на тему

Корисна порада

Зверніть увагу, що при проведенні переоцінки основних засобів один раз, ви повинні проводити її регулярно раз на рік.

Основні засоби – це активи підприємства, термін корисного використанняяких більше року. До них відносять таке майно як будівлі, споруди, транспорт та інше. У бухгалтерському та податковому обліку основні засоби відображають на рахунку 01. Як правило, щомісяця нараховується амортизація (знос), за допомогою цього поступово списується первісна сума. Деякі організації проводять переоцінку активів, тобто уточнюють відновлювальну вартість з метою прирівнювання рівня ринкових цін.

Вам знадобиться

• - інвентарні картки основних засобів;
• - картки за рахунками 01, 02;
• - Облікова політика організації.

Інструкція

Сформуйте комісію, яка здійснюватиме цю процедуру. Ви, як керівник, маєте неодмінно входити до цього складу. Обов'язковою особоютакож є головний бухгалтер. Цю інформацію також зафіксуйте в обліковій політиці.

Перш ніж проводити переоцінку, зробіть інвентаризацію, тобто звірте фактичну наявність активів в організації та те, що відображено в обліку. Для цієї процедури також призначте інвентаризаційну комісію. Перед цим обов'язково візьміть розписку матеріально-відповідальної особи про те, що вся документація здана в бухгалтерію.

Після завершення інвентаризації оформіть наказ про проведення переоцінки основних засобів, де перерахуйте склад комісії, найменування активів, що переоцінюються, період процедури.

Потім разом із членами комісії проведіть огляд активів, зафіксуйте їхній технічний стан у відомості, форма якої є довільною. У цьому документі вкажіть найменування активів, інвентарні номери, дати всіх операцій, що відображають рух операційної системи. Також зафіксуйте первісну вартість та суму амортизаційних відрахувань. Насамкінець поставте суму, отриману після переоцінки.

Після цього відомість передайте до бухгалтерії, яка зробить відповідні записи.

У разі дооцінки:

Д01 К83, 84 (збільшено первісну вартість ОС);
- Д83, 84 К02 (зменшено суму амортизаційних відрахувань).

У разі уцінки:

Д84,83 К01 (зменшено первісну вартість ОС);
- Д02 К83, 84 (збільшено суму амортизаційних відрахувань).

Порада 3: Облік основних засобів. Надходження та переоцінка

Під час здійснення діяльності деякі керівники організацій використовують основні засоби. До цих активів належать будівлі, машини, обладнання та інше. У бухгалтерському обліку операції, які здійснюються з майном, слід відбивати на рахунку 01.

Що таке основні засоби

Основні кошти – це активи, які мають термін корисного використання понад рік. Вони не призначені для перепродажу та мають матеріально-речову форму, тобто їх можна побачити, доторкнутися.

Основні засоби класифікуються на виробничі та невиробничі. До першої групи можна віднести машини, обладнання (верстати, наприклад), будинки. До другої групи належать ті активи, які не беруть участь у виробництві, сюди можна включити дитячі садки, поліклініки тощо.

Також виділяють активні та пасивні засоби. Активні беруть безпосередню участь у виробництві, сюди входять верстати, обладнання. До пасивних можна віднести будинки.

Надходження основних засобів

Майно може надійти до організації з різних джерел, наприклад, від засновників, внаслідок покупки, за безоплатним договором тощо. Введення в експлуатацію має здійснюватися на підставі наказу керівника. Після його підписання бухгалтер складає акт прийому-передачі активу (форма №ОС-1, форма №ОС-1а або форма №ОС-1б).

Також на основний засіб має бути заведена інвентарна картка(форма №ОС-6, форма №ОС-6а або форма №ОС-6б) та надано інвентарний номер.

Проведення з надходження основних засобів

У бухгалтерському обліку введення в експлуатацію слід відобразити так:

Якщо майно одержано від засновників:

Д75.1 К80 – відбито заборгованість засновників по вкладам;

Д08 К75.1 – активи надійшли у рахунок внеску до КК;

Д01 К08 – активи введено в експлуатацію.

Якщо майно придбано у постачальників:

Д08 К60 – оплачені кошти постачальнику за кошти;

Д08 К76 (60,23) – відображено суму витрат на доставку ОЗ;

Д01 К08 – основний засіб введено в експлуатацію.

Оцінка основних засобів

Матеріальні активи мають оцінюватися. Зробити це можна кількома способами:

за первісною вартістю;

За залишковою вартістю;

За відновлювальною вартістю.

Початкова вартість – це вартість, яку ви заплатили при придбанні коштів (за мінусом ПДВ). Якщо актив був виготовлений вами, до цієї вартості включаються витрати, понесені у процесі виробництва. Якщо основний засіб перейшов до вас за договором дарування, вартість визначається, виходячи з ринкових цін.

Залишкова вартість визначається як різницю між первісною вартістю та нарахованою в процесі використання амортизацією.

Відновлювальна вартість– це вартість, яка визначається в процесі переоцінки, тобто ви повинні оцінити активи відповідно до їхньої поточної ринкової вартості.

Проведення з переоцінки основних засобів

Якщо ви збільшуєте вартість активу, зробіть проводки:

• Д01 К83 чи 91.1 – збільшено вартість ОС;
• Д83 чи 91.2 К02 – збільшено суму нарахованої амортизації.

Якщо ви зменшуєте вартість активів, відобразіть це так:

• Д83 чи 91.2 К01 – зменшена вартість ОС;
• Д02 К83 або 91.2 – зменшено суму амортизаційних відрахувань.

Відео на тему

Ірина Костюкова,експерт із фінансового законодавства

Результати переоцінки ОЗ у бухобліку на 1 січня 2011 року у звітності цього року потрібно показувати у порівняльних даних за 2010 рік.

Зміни до правил переоцінки основних засобів було внесено наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року № 186н. Документ застосовується починаючи з бухгалтерської звітності 2011 року.

Нагадаємо, що комерційні організаціїмають право переоцінювати групи однорідних ОС не частіше ніж один раз на рік. Згідно з колишніми правилами переоцінку проводили в так званий між звітний період- між 31 грудня минулого року та 1 січня поточного року. Іншими словами, бухгалтерські записипо переоцінці ОС робили 31 грудня минулого року, але після того, як звітність за цей рік було вже сформовано. Таким чином, результати переоцінки відображали у міжзвітний період, показуючи у вступному сальдо на 1 січня поточного року. Саме такий порядок переоцінки ОЗ діяв на момент її проведення на 1 січня 2011 року.

За новими правилами переоцінку ОЗ у бухгалтерському обліку потрібно проводити на кінець звітного року, показуючи її в обліку та звітності на 31 грудня. Крім того, змінився порядок обліку переоцінки.

Аналогічні зміни були внесені до правил переоцінки нематеріальних активів.

Розберемося з наслідками перерахованих нововведень, зокрема, як відобразити результати переоцінки ОЗ, проведеної станом на 1 січня 2011 року, у звітності цього року.

Відображення сум переоцінки в обліку.

При переоцінці основного кошти перераховується його первісна вартість, і якщо даний об'єкт раніше переоцінювався - поточна (відновна) вартість. Одночасно перераховується і сума амортизації, нарахована з цього об'єкту весь час його використання, навіщо застосовується коефіцієнт переоцінки. Величину даного коефіцієнта визначають розподілом відновлювальної вартості ОС (на дату останньої переоцінки) з його початкову вартість (чи відновлювальну вартість дату попередньої переоцінки).

Після проведення переоцінки щомісячну сумуамортизації розраховують виходячи з нової поточної (відновлювальної) вартості ОЗ та колишнього терміну корисного використання.

Порядок відображення результатів переоцінки ОС в обліку залежить від того, чи переоцінюється об'єкт вперше, чи дооцінка (уцінка) даного основного засобу проводилася і раніше. Суму первинної дооцінки, як і раніше, слід зараховувати в організації та показувати за кредитом рахунки 83 "Додатковий капітал".

Якщо ОС раніше переоцінювалося лише формі дооцінки, суму нової дооцінки також зараховують на додатковий капітал.

Суму уцінки, проведеної вперше, тепер потрібно відносити не на рахунок, а на рахунок 91 "Інші доходи та витрати". Аналогічним чином необхідно відображати уцінку основних засобів, якщо в результаті раніше проведеної переоцінки відновна вартість виявилася нижчою від первісної.

Ситуації, коли результати попередніх переоцінок ОС відрізняються від результатів переоцінки поточному періоді, розглянемо на прикладах

приклад

Дооцінка ОС, якщо раніше була уцінка

На балансі організації значиться об'єкт основних засобів, амортизація яким нараховується лінійним методом. Першу переоцінку (у формі уцінки) проведено організацією на початок 2011 р.

Суму первинної дооцінки необоротних активівяк і раніше слід зараховувати до додаткового капіталу організації, відображаючи в обліку за кредитом однойменного рахунку 83 "Додатковий капітал"

Вихідні дані на дату першої переоцінки наведені нижче.

Початкова вартість ОС – 200 000 руб.; - 10 років; поточна відновна вартість – 150 000 руб.; накопичена сума амортизації – 40 000 руб.

150 000 руб. : 200 000 руб. = 0,75;

40 000 руб. x 0,75 = 30 000 руб.;

сума уцінки вартості:

200 000 - 150 000 = 50 000 руб.;

сума уцінки амортизації:

40 000 - 30 000 = 10 000 руб.;

загальна сума уцінки, відображеної на рахунку:

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

У бухгалтерському обліку результати зниження ціни на початок 2011 р. відображено такими записами:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 01
- 50 000 руб. - сума уцінки первісної вартості;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84
-10 000 руб. - Сума уцінки амортизації.

Сума амортизації по даному об'єкту ОС за 2011 р. дорівнює:
150 000 руб. x 10% = 15000 руб.

На кінець звітного 2011 р. цей об'єкт переоцінюється у формі дооцінки. За новими правилами починаючи з 2011 р. сума дооцінки об'єкта ОС, що дорівнює сумі його уцінки, проведеної в попередні періоди і віднесеної на фінансовий результатяк інші витрати, відноситься на інші доходи. У нашому прикладі сума первісної уцінки була віднесена за старими правилами на рахунок. Проте у 2011 р. дооцінку в межах сум попередньої уцінки слід відобразити на рахунку.

Перерахуємо вихідні дані для переоцінки на 31.12.2011. Вартість об'єкта – 150 000 руб.; поточна (відновна вартість) – 225 000 руб.

30 000 + 15 000 = 45 000 руб.;

коефіцієнт переоцінки:

225 000 руб. : 150 000 руб. = 1,5;

сума перерахованої амортизації:

45 000 руб. x 1,5 = 67500 руб.;

сума дооцінки поточної (відновлювальної) вартості:

225 000 - 150 000 = 75 000 руб.;

сума дооцінки амортизації:

67 500 - 45 000 = 22 500 руб.;

загальна сума дооцінки об'єкта:

Через війну переоцінки термін корисного використання ОС залишається тим самим, змінюється поточна (відновна) вартість об'єкта. Амортизація нараховується виходячи з нової вартості

75 000 - 22 500 = 52 500 руб.

При цьому дооцінка об'єкта ОС у сумі, що дорівнює минулій зниженні цін (40 000 руб.), відноситься в кредит рахунку обліку інших доходів і витрат. А щодо перевищення дооцінки над минулим уцінкою в сумі:

52 500 - 40 000 = 12 500 руб.- у кредит рахунку обліку додаткового капіталу.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1
- 50 000 руб. - Дооцінка відновної вартості в межах сум попередньої уцінки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02
- 10 000 руб. - Дооцінка амортизації в межах проведеної раніше уцінки;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
- 25 000 руб. (75 000 – 50 000) - дооцінка відновної вартості понад суми попередньої уцінки;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
- 12 500 руб. (22 500 – 10 000) - дооцінка амортизації понад суми попередньої уцінки.

Ігор Сухарєв,

Наказом Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року № 186н до порядку переоцінки необоротних активів було внесено низку поправок. Насамперед змінився момент позначення переоцінки. Досі переоцінку необоротних активів внаслідок зміни їхньої вартості за звітній рікне включали до балансу за цей же період, а показували у вступних залишках на 1 січня наступного року. Однак баланс на будь-яку дату має відображати всі події станом на 24:00 саме цієї дати. Наразі результати переоцінки потрібно показувати на 31 грудня, тобто на одну звітність раніше.

Нові правила діють із бухгалтерської звітності за 2011 рік. У звітності 2010 року нічого міняти не потрібно. У звітності за поточний, 2011 рік наслідки зміни облікової політики, спричинені зміною нормативних правових актів щодо бухгалтерського облікупереоцінки необоротних активів, слід відбивати ретроспективно. Тому у порівняльних показниках на 31 грудня 2010 року та 31 грудня 2009 року потрібно навести дані з урахуванням переоцінки, проведеної станом на 1 січня 2011 року та на 1 січня 2010 року відповідно.

Розбіжність зазначених даних з аналогічними показниками звітності за 2010 рік необхідно розкрити у поясненнях до звітності 2011 року, зокрема, навести їх звірку у розділі 2 форми "Звіт про зміну капіталу".

Тепер розберемося, як застосовувати нові правила обліку переоцінки ОС у ситуації, дзеркальній стосовно розглянутої вище.

приклад

Уцінка ОС, якщо раніше була дооцінка.

Оцінка на початок 2011 р. (ОЗ переоцінюється вперше) більша від первісної вартості. Вихідні дані щодо переоцінки на зазначену дату наведені нижче.

Початкова вартість ОС – 70 000 руб.; термін корисного використання – 7 років; поточна відновна вартість – 105 000 руб.; накопичена сума амортизації – 30 000 руб.

Отже, коефіцієнт переоцінки:

105000 руб. : 70 000 руб. = 1,5;

сума перерахованої амортизації:

30 000 руб. x 1,5 = 45 000 руб.;

сума дооцінки первісної вартості:

105 000 - 70 000 = 35 000 руб.;

сума дооцінки амортизації:

45 000 - 30 000 = 15 000 руб.;

загальна сума дооцінки, відображеної на рахунку:

35 000 - 15 000 = 20 000 руб.

Результати дооцінки на початок 2011 р. відображено такими записами:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 83
- 35 000 руб. - Сума дооцінки первісної вартості;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 02
- 15 000 руб. - Сума дооцінки амортизації.

Протягом 2011 р. за цим об'єктом ОС нараховано суму амортизації:

((100%: 7 років) x 105 000) = 15 000 руб.

На кінець 2011 р. цей основний засіб переоцінюється у формі уцінки. З 2011 р. перевищення суми уцінки ОЗ над сумою його дооцінки, зарахованої до додаткового капіталу в результаті попередньої переоцінки, відноситься на фінансовий результат як інші витрати. Однак спочатку потрібно зменшити додатковий капітал, утворений за рахунок колишньої дооцінки.

Перерахуємо вихідні дані для другої переоцінки об'єкта ОС, що розглядається, на 31.12.2011. Вартість основного кошти – 105 000 руб.; поточна відновна вартість – 52 500 руб.

Суму уцінки необоротних активів, проведену вперше, тепер потрібно відносити не на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)", а на рахунок 91 "Інші доходи та витрати"

Отже, накопичена сума амортизації:
45 000 + 15 000 = 60 000 руб.;

коефіцієнт переоцінки:
52500 руб. : 105000 руб. = 0,5;

сума перерахованої амортизації:
60000 руб. x 0,5 = 30 000 руб.;

сума уцінки поточної (відновлювальної) вартості:
105 000 - 52 500 = 52 500 руб.;

сума уцінки амортизації:
60 000 - 30 000 = 30 000 руб.;

загальна сума уцінки об'єкта:
52 500 - 30 000 = 22 500 руб.

У цьому частина уцінки об'єкта ОС - у сумі 20 000 крб. - відноситься до дебету обліку додаткового капіталу, а інша частина - у розмірі 2500 руб. - у дебет обліку інших доходів та витрат.

У бухгалтерському обліку на 31.12.2011 мають бути зроблені такі записи:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 01
- 35 000 руб. - уцінка відновної вартості в межах сум попередньої дооцінки;

Під поточною (відновною) вартістю ОС розуміється сума грошових коштів, яку організація має сплатити на дату проведення переоцінки у разі потреби заміни об'єкта

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 83
- 15 000 руб. - знижка амортизації в межах проведеної раніше дооцінки;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
- 17 500 руб. (52 500 – 35 000) - уцінка відновної вартості щодо перевищення попередньої дооцінки;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 91-1
– 15 000 (30 000 – 15 000) - уцінка амортизації понад суми попередньої дооцінки

...і у звітності

Розглянуті вище зміни у порядку переоцінки знайшли свій відбиток у нових формах бухгалтерської звітності.

Наприклад, у колишній формі звіту про зміни капіталу результат від переоцінки основних об'єктів коштів наводили як одну з причин зміни капіталу в міжзвітний період (між 31 грудня та 1 січня). Тепер рядок "Переоцінка майна" включено до розшифровки показників "Збільшення величини капіталу - всього" та "Зменшення величини капіталу - всього" як за звітний, так і за попередній рік.

Крім того, в новій формібалансу до розділу III "Капітал і резерви" додано рядок для відображення переоцінки необоротних активів. При цьому додатковий капітал слід показувати в наступному рядку без урахування переоцінки.

У довідковому розділі звіту про прибутки та збитки з'явився новий показник "Результат від переоцінки необоротних активів, що не включається до чистий прибуток(збиток) періоду". За цим рядком бухгалтери тепер наводитимуть суми, нараховані за звітний період при переоцінці на рахунку 83 "Додатковий капітал".

Нові форми затверджені наказом, який набирає чинності починаючи з річний звітностіза 2011 рік Проте проміжну бухгалтерську звітність 2011 року також слід складати за цими формами, щоб забезпечити сумісність із річним балансом .

Оскільки наказ Мінфіну Росії від 24 грудня 2010 року № 186н не встановив спеціального порядку для відображення наслідків змін в обліковій політиці у зв'язку із запровадженням нових правил переоцінки, ці наслідки мають відображатися у бухгалтерській звітності ретроспективно. Тому у звітності 2011 року переоцінку, проведену на 1 січня 2011 року, слід зазначати у порівняльних даних за 2010 рік.

Найближчим часом компанії мають здавати звітність за півріччя. Проміжна звітністьв обов'язковому порядкувключає баланс і . Як у ній слід показати результати переоцінки основних засобів на 1 січня 2011 року?

У новій формі балансу показники наводяться за два роки: звітну датупоточного звітного періоду, а також на 31 грудня попереднього рокута на 31 грудня року, що передує попередньому. Дані на початок звітного року наразі не вказуються.

Таким чином, залишкову вартістьосновних засобів станом на 1 січня 2011 року слід відобразити у розділі I бухгалтерського балансуза рядком "Основні засоби" у графі "На 31 грудня 2010 р.". Відповідно, у графі "На 31 грудня 2009 р." - залишкову вартість на 1 січня 2010 року. А на звітну дату звітного періоду у тому ж рядку показати залишкову вартість ОЗ, розраховану виходячи із вартості основних засобів з урахуванням переоцінки станом на 1 січня 2011 року та нарахованої за 2011 рік амортизації. Аналогічно слід зазначати порівняльні дані у розділі III балансу за рядками "Переоцінка необоротних активів" та "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Ігор Сухарєв,
начальник відділу методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії

Нововведення у звітності

Новим є відображення результатів переоцінки у звіті про прибутки та збитки.

По-перше, з 2011 року на фінансовий результат відноситься сума переоцінки нижче за первісну вартість об'єкта (уцінка - як інші витрати, дооцінка - як інші доходи).

По-друге, нововведення стосується суми змін додаткового капіталу під час переоцінки за звітний період. Раніше її включали лише до звіту про зміну капіталу. Тепер цей показник також відображають у звіті про прибутки та збитки за рядком "Результат від переоцінки необоротних активів, який не включається до чистого прибутку (збитку) періоду" (довідково).

У зв'язку з цим зміни оцінки необоротних активів за 2010 рік (відображені в обліку на 01.01.2011 на рахунку "Нерозподілений прибуток/непокритий збиток") до звіту про прибутки та збитки за 2011 рік потрібно включити до порівняльних показників за іншими витратами або доходами за 2010 рік рік. А переоцінку на початок 2011 року, віднесену на додатковий капітал, показати не лише у порівняльних даних за 2010 рік у звіті про зміни капіталу за 2011 рік (за відповідним рядком), а й у порівняльних даних у звіті про прибутки та збитки та включити до сукупного фінансовий результат порівняльного періоду

Експертиза статті:
Ольга Монако,
служба Правового консалтингу ГАРАНТ, аудитор

П. 49 Положення, затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н; п. 15 ПБО 6/01, затв. наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н; пп. 43-48 Методичних вказівок, Затв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н (далі - Методичні вказівки)
пп. 17, 21 ПБО 14/2007, затв. наказом Мінфіну Росії від 27.12.2007 № 153н
абз. 3 п. 15 ПБО 6/01; п. 43, абз. 2 п. 46 Методичних вказівок
утв. наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н
листи Мінфіну Росії від 24.01.2011 № 07-02-18/01, ФНП Росії від 18.04.2011 № КЕ-4-6/6116

Початкова вартість об'єкта основних засобів (ОС), тобто вартість, за якою його було прийнято до бухгалтерського обліку, може змінюватися не тільки у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації, а й під час проведення переоцінки (п. 14 ПБО 6/01).

Докладніше про особливості переоцінки ОС у бухгалтерському обліку та відображення її результатів розповімо у нашій консультації.

Навіщо і як часто проводиться переоцінка ОС

Мета переоцінки – привести інформацію про вартість об'єктів ОЗ у відповідність до ринкових цін та умов відтворення на дату переоцінки (п. 41 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

Проведення переоцінки – право, а чи не обов'язок організації. Але тут необхідно враховувати, що якщо організація одного разу вирішить переоцінити об'єкти ОС, робити в подальшому це доведеться регулярно, щоб вартість, за якою об'єкти ОС відображаються в обліку та звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновлювальної) вартості. Це означає, що якщо будь-якого року вартість зміниться не суттєво, переоцінку можна буде не робити (п. 44 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н).

Переоцінку можна проводити не частіше ніж 1 раз на рік на кінець звітного року (п. 15 ПБО 6/01). Переоцінювати повинні всі об'єкти ОС, що входять до групи однорідних об'єктів ОС. Однорідною групою можуть бути будівлі, споруди, обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засобиі т.д. Уточнити, які саме об'єкти формують групу однорідних ОС, організація може у своїй .

Для проведення переоцінки та відображення її результатів знадобляться такі відомості (п. 46 Наказу Мінфіну від 13.10.2003 № 91н):

• первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо об'єкт ОЗ переоцінювався раніше) на 31 грудня звітного року за даними бухобліку;
• сума амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта станом на цю дату;
• документально підтверджені дані про поточну (відновну) вартість об'єктів ОЗ, що переоцінюються, на кінець звітного року.

Як відображається переоцінка в бухобліку

При переоцінці основних засобів перераховується як їх початкова чи поточна (відновна) вартість, а й сума амортизації, нарахованої наприкінці року, у якому проводиться переоцінка.

Результати переоцінки відображаються в бухобліку в залежності від того, чи проводилася раніше переоцінка і до чого вона призвела до дооцінки або уцінки активів.

Так, сума первинної дооцінки об'єкта ОС зараховується до додаткового капіталу, а первинної уцінки належить інші витрати.

Якщо раніше проводилася переоцінка, то дооцінка відбивається так (п. 15 ПБУ 6/01):

• якщо раніше також була дооцінка, «нова» дооцінка належить додатковий капітал;
• якщо раніше була уцінка, то дооцінка поточного року в межах минулої уцінки, віднесеної на інші витрати, збільшує поточного року інші доходи, а понад «стару» уцінку належить додатковий капітал.

А уцінка, яка не є для організації первинної, в обліку відображається так:

• якщо раніше також була уцінка, «нова» уцінка відноситься до інших витрат організації;
• якщо ж раніше була дооцінка, то знижка поточного року в межах минулої дооцінки, віднесеної на додатковий капітал, зменшує величину додаткового капіталу, а понад «стару» дооцінку відноситься на інші витрати.

Наведемо приклад відображення переоцінки у бухгалтерському обліку організації ().

Початкова вартість об'єкта ОС на 31.12.2016 становила 613 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 91 190 руб. Термін корисного використання – 121 місяць.

Організація вирішила переоцінити об'єкт. Його поточна ринкова ціна на 31.12.2016 становить 690 000 руб.

31.12.2017 поточна вартість об'єкта основних засобів знизилася до 560 000 руб. Накопичена сума амортизація на звітну дату - 171074 руб.

Виходить, що уцінка об'єкта ОС становитиме 130 000 руб. (690 000 - 560 000), що перевищує суму дооцінки, проведеної минулого року. Нагадаємо, що відповідно до вимог п. 15 ПБО 6/01 уцінка вартості ОЗ понад суму дооцінки відноситься на інші витрати, а уцінка амортизації, відповідно, - на інші доходи. Отже, проведення у бухгалтерському обліку організації 31.12.2017 потрібно зробити такі:

Якщо переоцінений об'єкт ОС вибуває і з нього значиться сума додаткового капіталу, то така величина переноситься на нерозподілений прибуток організації (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н):

Дебет рахунки 83 - Кредит рахунки 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"

Нагадуємо, що з метою обчислення податкової базиз податку на прибуток результати проведеної переоцінки об'єктів основних засобів не враховуються (

Переоцінка основних засобів необхідна для приведення їх балансової вартості у відповідність до справедливої ​​ринкової ціни. Давайте подивимося, чи це обов'язково робити, і з'ясуємо, на які питання треба відповісти, щоб зробити все правильно.

Навіщо проводити переоцінку вартості основних засобів

За діючими правилами основні засоби враховуються в балансі за первісною вартістю, яка не може змінюватися, крім випадків зміни самого основного засобу: модернізації чи реконструкції, добудови чи дообладнання, часткової ліквідації. Єдиною можливістю змінити початкову вартість без зміни активу є переоцінка.

У випадку мета переоцінки у цьому, щоб дані бухгалтерського балансу відбивали справедливу ринкову вартість основних засобів. Проведення переоцінки – це право, а чи не обов'язок організації. Є багато причин для того, щоб скористатися цим правом, а саме:

• щоб звітність відображала справжні показники фінансової залежностіта норми прибутку на використовуваний капітал;
• для збереження у бізнесі коштів, достатніх для заміни активів після закінчення терміну їхнього корисного використання;
• щоб уникнути завищення прибутку та виплати надмірних дивідендів , До яких призводить амортизація, розрахована за первісною вартістю;
• щоб показати справедливу ринкову вартість таких активів, як будівлі, споруди та земля під ними, яка значно зросла з моменту їх придбання;
• визначення обсягів необхідного фінансування для реконструкції основних засобів;
• для отримання справедливої ​​вартості окремого активу або групи активів у разі їх продажу, злиття або придбання іншою компанією ;
• визначення вартості акцій за її громадському розміщенні;
• за необхідності кредитування під заставу основних засобів збільшення розміру застави;
• для збільшення основного капіталу та дотримання нормативів за його величиною для фінансово-кредитних установ;

Завантажте корисні документи:

Порядок проведення переоцінки

Так як вартість необоротних активів нерідко досягає дуже великих сумдо переоцінки необхідно підходити з усією відповідальністю.

Насамперед необхідно визначити цілі переоцінкиі склад активів, що підлягають їй.

Потім видати наказ про проведення переоцінки, у якому вказати конкретні види майна, структурні підрозділи, До яких вони належать і посадових осіб, відповідальних за збереження даних об'єктів та проведення переоцінки. Цим же наказом встановлюється склад комісії та строки початку та завершення процедури оцінки.

На основі приказу створюється комісія, до складу якої повинні входити представники виробничих підрозділів, технічних служб, бухгалтерії, а також зовнішніх технічних фахівців та експертів-оцінювачів.

Комісія, встановивши, коли і на якій підставі об'єкт введено в дію, його місцезнаходження та момент оцінки, проводить технічний огляд активу. В результаті має бути визначений технічний стан об'єкта та ступінь його відповідності технічним умовам, встановленим для цього виду майна.

На наступному етапі проводиться визначення справедливої ​​(ринкової) вартості активу, збираються документи, що обґрунтовують нову ціну, що додаються до акту.

Вся зібрана інформація, тобто результат переоцінки основних засобів, оформляється як акта переоцінки, до якого крім акта експерта-оцінювача та інших доказів нової вартостідодається, список технічної документації, виходячи з якої проводилася оцінка стану об'єкта.

Потім вноситься відповідна запис у картці обліку даного об'єкта, про що представник бухгалтерії у комісії робить відмітку в акті переоцінки Після завершення цих процедур акт підписується всіма членами комісії та головним бухгалтером.

У картці обліку об'єкта балансова вартістькоригується до вартості переоцінки, утворюючи відновлювальну вартість. Після цього проводиться перерахунок накопичених амортизаційних відрахувань.

Важливі особливості переоцінки

Крім перелічених вище причин, з яких варто робити переоцінку, необхідно враховувати й інші обставини, які перебувають «на іншій шальці терезів» і можуть змінити думку про доцільність переоцінки ос. Усі ці обставини прямо чи опосередковано є наслідком вимог законодавства з бухгалтерського обліку та податків і зборів.

Перша обставина полягає в тому, що одного дня ухваливши рішення про переоцінку того чи іншого активу, її треба проводити регулярно. Інтервал для процедури встановлюється самою організацією виходячи з того, щоб відновлювальна вартість і надалі відповідала ринковій ціні, але не може бути меншою за один рік.

По-друге, переоцінку можна проводити лише тоді, коли справедлива вартість може бути надійно оцінена.

По-третє, не повинно бути вибіркової переоцінки. Тобто при переоцінці окремого об'єктуслід переглянути вартість всіх об'єктів, що належать до того ж класу основних засобів, тобто мають аналогічні властивості та характер використання. В ідеалі процедуру треба зробити в один день, якщо це неможливо, то по черговості в межах короткого проміжку часу.

Наприклад, якщо компанія має виробничі потужності в різних регіонах, то вибіркова переоцінка означатиме зміну вартості конкретного обладнання (котел, система опалення, центральна системакондиціювання і так далі) у всіх місцях або переоцінка всіх одиниць обладнання, але тільки в одному місці. Такі дії призведуть до того, що одна частина однорідних активів враховуватиметься за відновлювальною вартістю, а інша – за первісною, а це є грубим порушенням принципу послідовності.

Облік переоцінки основних засобів та податкові наслідки

Перевищення відновлювальної вартості основних засобів над їх первісною вартістю враховується на субрахунку «результати переоцінки» рахунків обліку додаткового капіталу. За вимогами ПБО 6/01, тільки після продажу переоціненого об'єкта додатковий капітал переводиться в нерозподілений прибуток. Це означає, що до вибуття даного основного кошти прибуток від його переоцінки не розподіляється як дивідендів.

Є важливі моменти, Про які треба пам'ятати при врахуванні змін вартості. Зниження відновної вартості щодо первісної відноситься до інших витрат. Збільшення відновлювальної вартості при подальших переоцінках відноситься на інші доходи, але тільки до того моменту, поки вона знову не зрівняється з початковою. Подальше перевищення ставитиметься на додатковий капітал.

Якщо ж пізніше відновлювальна вартість знову знижуватиметься, це має відбиватися як зменшення додаткового капіталу, але тільки доти, поки вартість після переоцінки не зрівняється з первісною. Подальше зниження знову має враховуватися як інші витрати.

Податковий кодекс визнає результати переоцінки лише з обчислення податку майно. Для обчислення ПДВ та податку на прибуток має значення лише первісна вартість та розрахована виходячи з неї амортизація. Такі відмінності призводять до появи тимчасових різниць у обчисленні податку на прибуток (див. також законні методиоптимізації прибуток).

Методи визначення вартості

Крім технічного стану, що визначається комісією з переоцінки, для визначення справедливої ​​вартості важливі такі фактори як:

• політика ремонту та обслуговування об'єкта;
• наявність запасних частин у майбутньому, зарубіжного чи вітчизняного виробництва;
• майбутній попит продукції, вироблену даним активом.

Індексація

Метод індексації, тобто збільшення балансової вартості майна на певний коефіцієнт (індекс) застосовується для отримання поточної вартості активів. Наприклад, переоцінка за цим методом проводилася обов'язково для підприємств усіх форм власності в Росії станом на 01 січня 1994 року, а індекси були визначені Постановою уряду, виданою напередодні.

Порівняльний метод

Полягає у визначенні поточної ринкової цінимайна шляхом порівняння з актуальними пропозиціямиз купівлі-продажу та відомостей про угоди з аналогічними об'єктами у цьому регіоні. Якщо наявні дані дозволяють зробити репрезентативну вибірку, то ринкова вартість усереднюється за всіма відібраними для порівняння об'єктах та угодах. Відновлювальна вартість розраховується від отриманої середньоринкової ціни з урахуванням строку корисного використання, що залишився. Незважаючи на простоту цього методу, його застосування не завжди можливе, наприклад, якщо подібні дані відсутні з тих чи інших причин

Висновки

Усі об'єкти основних засобів можна враховувати як за первісною вартістю, так і методом переоцінки. Проводити її чи ні, а якщо проводити, то за якими групами активів підприємство вирішує самостійно. Найбільш доцільним є проведення регулярної переоцінки дорогих об'єктів з тривалим терміномкорисного використання. Таке майно як транспортні засоби, меблі та обладнання чи оргтехніка, як правило, не переоцінюють.

Подання основних засобів за їх справедливою ринковою вартістю, з одного боку, дає актуальнішу інформацію керівництву та кредиторам організації, а з іншого – застосування моделі переоцінки є більш складним та дорогим. Крім того, не завжди можна визначити справедливу вартість із достатнім ступенем доказовості, що дає можливість маніпуляцій бухгалтерськими доходами.

Перейшовши на модель переоцінки, необхідно її проводити і далі з достатньою регулярністю, щоб гарантувати, що балансова вартість не суттєво відрізнятиметься від справедливої ​​на кожну звітну дату.

Податковими наслідками застосування переоцінки основних є зміна розміру податку на прибуток та виникнення