Проведення аналізу податкового навантаження. Податкове навантаження: розрахунок та законне зниження

Як заробити
04.03.2022

Будь-який підприємець, прагнучи збільшення свого прибутку, відчуває неминуче податковий тягар. Природно прагнення знизити витрати на сплату податків, при цьому важливо не переходити межу, визначену законом. Тим не менш, і занадто низьким податкове навантаження бути не може, тому що в такому випадку практично напевно є порушення податкового законодавства, на виявлення яких може бути спрямована планова або позапланова.

З яких компонентів складається податкове навантаження, яка її роль у підприємницькій діяльності, як обчислити її на різних економічних рівнях, чи під силу підприємцю зробити це самостійно – всі ці питання обговорюємо нижче. Приєднуйтесь!

Абсолютне та відносне податкове навантаження

Поняття податкового навантаження використовується для встановлення фінансових зобов'язаньпідприємця перед державою Можна розглядати її як відносну чи абсолютну величину.

Сума, що обтяжує підприємця через його обов'язки платника податків, виражена певною цифрою, становить абсолютну величинуподаткового навантаження.

Цю цифру необхідно знати підприємцям, щоби планувати співвідношення витрат і доходів, оптимізувати бізнес, оцінювати його прибутковість.

Податкові органи трактують податкове навантаження як міру, що характеризує кошти, які підприємець виділяє із бізнесу на свої податкові витрати. Такий підхід відносний, оскільки включає багато параметрів, що враховуються ФНП.

Саме тому відносне позначенняподаткового навантаження краще дозволяє проаналізувати вплив податкового навантаження на фінансовий стан підприємця та рентабельність його бізнесу.

Іноді податкове навантаження ототожнюють з ефективною ставкою податку- Відсотком від фактичної сплати того чи іншого податку в загальній податковій базі. Коли йдеться про податкове навантаження з якогось певного податку, допустимо застосовувати це визначення, що робиться в деяких нормативних актах.

Державні документи

Оскільки податкове навантаження посідає перше місце серед критеріїв вибору «щасливчиків» для виїзної податкової перевірки, документальне її регламентування належить насамперед до документів, виданих ФНП. Відносини між платниками податків та контролюючими органами регламентують такі акти:

  • Наказ федеральної податкової служби Російської Федерації«Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок» від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 та його додаток № 3 – інформаційні дані, що щорічно поповнюються та оновлюються;
  • Лист ФНП РФ «Про роботу комісій податкових органівз легалізації податкової бази» від 17.07.2013 № АС-4-2/12722 містить формулу розрахунку податкового навантаження за різним видамподатків та особливих податкових режимів.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Уся ця інформація міститься і на офіційному сайті ФНП.

Кому і навіщо це потрібно

Визначення, скільки грошей йде на податки, є важливим моментом, визначальним діяльність економічних суб'єктів різних рівнях:

  • самі платники податків– можуть оцінити ефективність своєї діяльності, визначити, наскільки великий ризик податкової перевірки, ухвалити рішення щодо оптимального податкового режиму, прогнозувати подальші дії;
  • федеральна податкова служба за допомогою даних цифр проектує свою контрольну діяльність, а також має можливість впливу на модернізацію податкової системив цілому;
  • Міністерство фінансівта інші економічні державні структури на основі показників податкового навантаження вивчають економічну ситуацію на регіональному та державному рівні, плануючи та прогнозуючи подальшу фінансову політикукраїни.

Яке саме навантаження вважатимемо?

Згадані документи, окрім інформаційних відомостей, можуть дати підприємцям можливість самостійного розрахунку податкового навантаження за спеціально розробленими формулами.

У першому документі (наказі ФНП) наведено загальну формулу, яка допоможе у розрахунку сукупного податкового навантаження, тобто тієї частки коштів, що нараховувалися до сплати на основі податкових декларацій, стосовно суми виручки, зафіксованої Держкомстатом (у звіті про доходи та прибутки).

ВАЖЛИВО! До розрахунку такого навантаження включається ПДФО, а ПДВ – ні. При цьому виключені з розрахунків внески до позабюджетні фонди, тому що не всі їх займається ФНП.

Другий документ (лист ФНП) містить кілька розрахункових формул для різних податків та тих чи інших спецрежимів оподаткування.

Формула розрахунку податкового навантаження

Сукупне навантаження

обчислюється дуже усереднено. Формула її вкрай проста: це приватне податкове відрахування та виручки. В уточненому варіанті вона може виглядати так:

ПН = СНОг х 100% / СВг - ПДВ,

– сума податків, сплачена за даними звіту у податковому році;
СВг- Сума виручки по бухгалтерським документам, що відповідають податковому річному періоду; до неї не включаються ПДВ та акцизи.
Дана методика розроблена та рекомендована до застосування Мінфіном РФ.

Навантаження буде визнано низьким і викличе пильну увагу податкових органів, якщо обчислений показник буде меншим від середньогалузевих значень, які щорічно оновлюються на сайті ФНП.

ДО ВІДОМА! Існують та інші методики розрахунку податкового навантаження в сукупності, запропоновані у різних економічних виданнях.

ПРИКЛАД.Розрахуємо навантаження умовного ТОВ «Довгождан», яке займається готельним бізнесом.

ФНП визначив середній рівеньнавантаження для такого виду бізнесу, як 9%.

Виторг підприємства за даними фінансового звіту за 2015 рік склав 40 млн. руб. Податкові декларації, подані фірмою цього року, показали наступні сумиподаткових відрахувань:

  • ПДВ - 1, 1 млн. руб.;
  • податок на прибуток - 1,2 млн. руб.;
  • податку майно організацій – 520 тис. крб.;
  • транспортний податок - 250 тис. руб.

Із заробітних плат співробітників було утримано ПДФО на 750 тис. руб. Страхові внески, а також перерахування в Пенсійний фонд, для цього розрахунку значень немає.

: 1100000 + 1200000 + 520000 + 250000 + 750000 = 2625000 руб. Ділимо на показник прибутку: 2625000 / 40000000 = 0,065. Помножуємо на 100%, отримуємо 6,5%.

Обчислений результат менший від середнього (9%), визначеного ФНП для цієї галузі бізнесу. Тому ТОВ «Довгождан» буде включено до плану виїзних податкових перевірок, або його співробітників буде викликано до податкової для надання пояснень.

Навантаження щодо конкретного податку

Найчастіше податкове навантаження обчислюють з ПДВ та податку на прибуток.

Рівень навантаження з податку на прибуток

Органи ФНП насторожить, якщо він виявиться нижчим від таких показників:

  • для торгових підприємств – менше ніж 1%;
  • для інших організацій, у тому числі займаються виробництвом та підрядами – менше 3%.

Її обчислюють за такою формулою:

ННп = Нп / (Др + Двн),

де:
ННп- Податкове навантаження з податку на прибуток;
Нп- Податок на прибуток за підсумками річної декларації;
Др- Дохід від реалізації, визначений за даними декларації з прибутку;
Двн- Інші (позареалізаційні) доходи організації за даними тієї ж декларації.
Отриманий результат множиться на 100%.

Рівень податкового навантаження з ПДВ

ФНП визнає низьким рівень податкового навантаження з ПДВ, якщо за всі чотири квартали звітного року суми податкових відрахуваньз ПДВ становитимуть 89% і більше повної суми цього податку.

  1. Розділити суму сплаченого ПДВ (ПДВ) на показники податкової бази відповідно до 3 розділу відповідної декларації, що орієнтується на стан ринку РФ (НБрф):

    ПН з ПДВ = ПДВ / Нбрф

  2. Знайти відношення суми ПДВ за декларацією (ПДВ) до загальної податкової бази, що включає в себе як показники ринку РФ, так і експортного ринку (НБзаг):

    ПН з ПДВ = ПДВ / Нбзаг.

Нюанси податкового навантаження для різних типів підприємців

  1. ІП. Індивідуальний підприємець має розрахувати податкове навантаження з ПДФО. Для цього потрібно розділити показник своєї декларації на наведений у декларації 3-ПДФО.
  2. Платники УСНповинні взяти рівень свого навантаження, нарахований відповідно до декларації, та розділити його на дохід відповідно до 3-ПДФО.
  3. Підприємці на ЄСХНділять відповідно показники свого податку на суму доходу по 3-ПДФО-декларації.
  4. Ті, хто вибрав ОСНО, підсумовують ПДВ та податок на прибуток і знаходять відношення отриманої суми до загальної виручки, відображеної у звіті про прибутки та збитки.

ВАЖЛИВА ІНФОРМАЦІЯ! Якщо бізнесмен, крім перерахованих, сплачує й інші податки, наприклад, земельний, на воду, майно тощо. (крім ПДФО), то всі ці податки братимуть участь у розрахунку сукупного навантаження.

Якщо рівень податкового навантаження виявився низьким, це ще не означає обов'язкових штрафних санкцій: вони можуть бути призначені лише за результатами перевірки, ризик якої у такій ситуації, звісно, ​​зростає.

0

Курсова робота

З дисципліни: Податки та оподаткування підприємства

На тему: Оцінка податкового навантаження підприємства

з прикладу ВАТ “МРСК-Центр”

Роботу виконав студент групи: 331а

Ооржак О. О.

Роботу перевірив викладач:

Дроздович М. В.

ВСТУП………………………………………………………………................3

1.ТЕОРИТИЧНІ ОСНОВИ ОЦІНКИ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ…………………………………………………………………....5

1.1 Визначення поняття, фактори, що впливають на величину податкового навантаження……………………………………………………………………….….….5

1.2 Оцінка податкового навантаження організацій за умов сучасного податкового законодавства РФ…………………………………………………..9

2. МЕТОДИКИ РОЗРАХУНКУ ПОКАЗНИКІВ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ…….12

2.1 Методика департаменту податкової політикиМінфіну РФ……………….12

2.2 Методика М.М. Крейніною…………………………………………………....13

2.3 Методика А. Кадушіна та Н. Михайлової……………………………….......14

2.4 Методика О.О. Кірової…………………………………………………….....16

2.5 Методика М.І. Литвина…………………………………………………...….17

2.6 Методика Т.К. Островенко………………………………………………....…19

3.ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ПРИКЛАДІ

КОНКРЕТНОГО СУБ'ЄКТУ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ….….21

3.1 коротка історіяпідприємства ВАТ "МРСК-Центру"…………………..…..21

3.2 Визначення податкового навантаження з прикладу ВАТ " МРСК-Центра "….….23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….31

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ………………………….……32

ВСТУП

Одна з найгостріших проблем економіки Росії – нестача фінансових ресурсів. Найбільш прийнятним способом вирішення цієї проблеми може бути податкове регулювання - система особливих заходів у галузі оподаткування, спрямованих на втручання держави в ринкову економіку відповідно до прийнятої урядом концепції економічного зростання. Податкове регулюванняохоплює всю економіку загалом. У світовій практиці оподаткування населення грає якщо не визначальну, то одну з головних ролей регулювання економіки.

Оптимально побудована податкова система, забезпечуючи фінансовими ресурсамипотреби держави не повинна знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, одночасно зобов'язуючи його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання. Тому показник податкового навантаження, або податкового навантаження, на платника податків є досить серйозним вимірником якості податкової системи. Інакше кажучи, ефективна податкова система має забезпечувати розумні потреби держави, вилучаючи в платника податків, зазвичай, трохи більше третини його доходів.

В даний час, тема розподілу податкового тягаря в суспільстві особливо актуальна, тому що грає особливу роль у побудові та вдосконаленні податкової системи будь-якої держави - як з розвиненою економікою, так і в перехідному періоді.

Метою написання курсової роботи, є розгляд проблем зниження податкового навантаження та найефективніших методів його оптимізації.

Проблема зниження податкового навантаження в російській податковій системі значною мірою пов'язана з розширенням бази оподаткування, в тому числі за рахунок скасування пільг, залученням у сферу сплати податків тіньового бізнесу, подальшим зміцненням податкової та фінансової дисципліни.
Створення сприятливих податкових умовдля функціонування легальної економіки, законослухняних платників податків повністю залежить від вирішення цих проблем. Тому необхідно, щоб Податковий кодекс РФ після прийняття його глав кардинально змінив ситуацію з реальним зниженням податкового навантаження для російських платників податків.

Предметом дослідження є основа оцінки податкового навантаження для підприємства.

Об'єктом дослідження курсової є електромережна компанія ВАТ "МРСК-Центр".

Характеризуючи ступінь наукової розробленості проблематики, слід врахувати, що дана темавже аналізувалась у різних авторів у різних виданнях: підручниках, монографіях, періодичних виданнях.

Теоретико-методологічну базу дослідження склали чотири групи джерел: нормативні акти та законодавство, навчальна література(Підручники та навчальні посібники, довідкова та енциклопедична література), наукові статті в періодичних журналах з досліджуваної проблематики, а також інтернет-ресурси.

Робота складається з вступу, розділів основної частини, висновків та списку літератури.

1.ТЕОРИТИЧНІ ОСНОВИ ОЦІНКИ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ПІДПРИЄМСТВІ

  • Визначення поняття, чинники, що впливають величину податкового навантаження.

Податкове навантаження- це податкове навантаження, накладене на організацію (підприємця), тобто. сума податків та внесків до державної скарбниці, яку він має сплатити.

Діяльність будь-якого підприємства, починаючи з його створення, будучи пов'язана з отриманням тих чи інших матеріальних благ, обумовлена ​​прагненням до отримання максимально можливого прибутку. При цьому максимізація економічного результатуможе бути досягнуто як шляхом збільшення доходів, так і шляхом скорочення витрат, до яких, безсумнівно, належать і обов'язкові платежі до бюджету. Податковий тягар, таким чином, одним із перших, серед інших економіко-правових факторів, впливає на організацію та ведення справ учасників громадянського обороту. Однак, незважаючи на підвищений інтерес до питань зміни розміру та строків сплати податкових платежів, сам податковий тягар суб'єктів господарювання як правова категорія залишається майже не вивченим.

На сьогоднішній день наукою повніше вивчена не правова, а економічна сторона обтяження платників податків державою. Так, у найбільш загальних словахподатковий тягар як економічна категоріявизначається як відношення загальної суми податків і зборів, платниками яких виступають суб'єкти господарювання, до обсягу валового національного продукту.

Результати порівняльного аналізупропонованих різними дослідниками дефініцій дозволяють виділити кілька домінуючих у сучасній фінансовій науці підходів до інтерпретації поняття податкового навантаження платника податків, а саме:

  1. Податковий тягар як відношення суми обов'язкових платежів до бюджету до результатів фінансово- господарської діяльностіплатника податків. Зокрема, сукупне податкове вилучення може оцінюватися відповідно до виручкою, активами, валютою балансу, собівартістю товарів, робіт, послуг, прибутком. Так, Департамент податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії розуміє податкове навантаження як частку сукупного доходуплатника податків, яка вилучається до бюджету та розраховується як відношення суми всіх нарахованих податкових платежів до обсягу реалізації товарів (робіт, послуг). Саме цей підхід знайшов своє відображення у Постанові Уряду РФ від 23 червня 2006 р. N 391.
  2. Податковий тягар як детермінант джерела покриття обов'язкових платежів до бюджету. Не оцінюючи економічну доцільність використання такого підходу, зазначимо лише, що з взаємозалежних положень п. 1 ст. 8 та п. 1 ст. 45 НК РФ поняття податкового навантаження застосовується лише до власних коштів платника податків. Зв'язок же податкового навантаження з джерелом сплати податку має визнаватись, але він носить імовірнісний характер і не завжди об'єктивно існує за прямої вказівкизакону, а саме джерело податкових виплатчасто й зовсім не має юридичного значення для виконання обов'язку сплатити податок.
  3. Податковий тягар як напрямок витрачання власних коштівплатника податків.
  4. Податковий тягар як інструмент управління виробничими та іншими економічними процесами. Цей підхід походить безпосередньо з регулятивної функції податку і розділяється переважно представниками фінансового менеджменту.

Метою обчислення податкового навантаження є отримання кількісних показниківвпливу податків і зборів на джерело їх сплати стосовно конкретного суб'єкта господарювання. На підставі цих показників держава і сам суб'єкт могли б приймати об'єктивні рішення з того чи іншого аспекту вдосконалення своєї податкової політики в межах законодавчо встановлених повноважень.

Величина податкового навантаження залежить, передусім, від видів податків і податкових ставок, які є частку податку сумарному оподатковуваному доході платника податків. Кількісно податкове навантаження може бути виміряно ставленням загальної суми податкових вилучень за певний період до суми доходів суб'єкта оподаткування за той самий період.

Більшість економістів сходяться в тому, що до розрахунку повинні включатися всі податки та збори, що сплачуються підприємством, у тому числі податки у позабюджетні фонди, за винятком ПДФО, оскільки щодо його господарюючий суб'єкт виступає податковим агентом держави і лише враховує, утримує та передає -Вважає ці кошти до бюджету. Хоча не завжди абсолютно справедливо його виключення з розрахунків, але еластичністю пропозиції на ринку праці в даному випадкуслід знехтувати.

Одним із способів державного регулюванняподаткового навантаження платників-підприємств пропонується використовувати так зване правило «червоної межі». Відповідно до цього правила загальна сума податкових та аналогічних їм вилучень підприємств має бути обмежена певним відсотком від їхнього обороту. Застосовуватися це правило має протягом 3-5 років, а за його рамки можуть виходити лише рентні платежі та деякі фіскальні акцизи. Цей захід, введений на нормативному рівні, сприятиме приведенню російських цін відповідно до реального рівня попиту та пропозиції.

Оптимальний розмір податкового навантаження - центральна макроекономічна проблемабудь-якої держави. Водночас іноді як у спеціальній, так і в публіцистичній літературі доводиться стикатися з думкою про те, що чим нижчий рівень податкового навантаження, тим стрімкішим і динамічнішим розвивається економіка держави: що менше податки - то вища економіка. Слід зазначити, що саме собою зниження ставок податків може сприяти економічному зростанню різними шляхами. Так, зниження граничних ставок може спонукати людей працювати більш напружено. Це безумовно призведе до зростання пропозиції робочої силита збільшення продуктивності праці. Крім того, при низьких податках зростають заощадження і з'являється стимул до інвестування. Але це лише теорія, підтвердження якої більш ніж відносні.

Основними факторами, що впливають на величину податкового навантаження підприємства, є:

Обсяг виробництва продукції (робіт, послуг);

Специфіка продукції з її оподаткування ПДВ та акцизами;

Система оподаткування, що використовується;

Зміна величини податкових баз;

Планування податкових платежів з метою їхньої оптимізації;

Зміни у податковому законодавстві та системі оподаткування.

Перші п'ять чинників пов'язані з виробничою діяльністю організації, це внутрішні чинникиа останній є зовнішнім фактором.

Перелічені чинники впливають величину податкових платежів у плані. Звичайно є фактори, що впливають на величину окремих податків

1.2 Оцінка податкового навантаження організацій за умов сучасного податкового законодавства РФ.

Слід зазначити, що відповідно до використовуваним методам нині як кількісної оцінки податкового навантаження підприємств найчастіше застосовується ставлення суми податкових платежів до виручці від чи до доданої вартості.

Реально діючий комплекс податків, сплачуваних організаціями, має різноманітні податкові бази, приведення яких до єдиної бази у випадку неможливо. Відповідно до Податковим кодексом, основні регулярні податкові платежі підприємств включають:

Податок на додану вартість (ПДВ);

Податок з прибутку організації (НПР);

Страхові внески;

Акцизи (АК);

Водний податок

податок на майно організацій;

Транспортний податок;

Земельний податок.

Враховуючи, що акцизи сплачує відносно невелика група підприємств, переважна більшість податкових платежів (понад 90%) звичайних підприємств припадає на податок на додану вартість, єдиний соціальний податок, податок на прибуток.

Відповідно до чинного податковим законодавствомПДВ пропорційний доданій вартості (ДС) вироблених підприємством товарів (послуг), (НПР) - собівартості (СС) виробленої продукції, а акцизи загалом, але недостатньо явно кореловані з обсягом своєї продукції.

З урахуванням співвідношення аналізованих податків надалі ПДВ, страхові внески, НПР називаються основними податками. Інші перераховані вище податки здебільшого не мають яскраво вираженого зв'язку з основними параметрами виробництва та, крім того, зазвичай відносно невеликі за обсягами надходження до бюджету.

Як відомо, кошти (ПВР), що надходять за реалізовану продукцію, включає в основному виторг від реалізації (ВР) товарів (робіт, послуг), а також непрямі податки(КН), що встановлюються у вигляді надбавок до ціни (податок на додану вартість – ПДВ та акцизи – АК), тобто.

ПВР = ВР + КН;(1.1)

КН = ПДВ + АК.

ВР-виторг за реалізацію;

КН-непрямі податки (податки на товари та послуги);

АК-акцизи (податки, які прямо включаються в ціну, тариф або послугу).

Обсяг виручки від в основному визначається:

Матеріальними витратами (ЗМ) підприємства (насамперед - вартістю витрачених у процесі виробництва сировини та матеріалів, напівфабрикатів, покупних комплектуючих виробів, палива, всіх видів енергії тощо);

Доданою вартістю продукції, що визначається заробітною платою(ЗП), відрахуваннями до державних позабюджетних фондів (ОФ), амортизаційними відрахуваннями (АТ), податками, що відносяться на собівартість продукції (АЛЕ) та прибутком (ПР). Представляється зазвичай у вигляді двох доданків: чистого прибутку(ПП) та податку на прибуток (НПР), тобто:

ВР = ЗМ + ДС,(1.2)

ДС = ЗП + ОФ + АТ + АЛЕ + ПР,

ПР = НПР + НПР.

Враховуючи, що прибуток від продукції зазвичай представляють як частку собівартості (СС), використовуючи позначення ставки прибуток підприємств - Спр, отримаємо:

ПР = Кр * СС,(1.3)

ЧПР = Кр * СС (1- Спр),

НПР = Кр * СС * Спр.

Кр – коефіцієнт рентабельності (зазвичай до 10-20%).

При аналізі прийнято припущення приблизної відповідності прибутку та оподатковуваного прибуткупідприємства, а також використано пропозицію близькості моментів відвантаження, плати продукції та сплати податків. Використання зазначеного припущення не спотворює картину руху фінансових коштівпідприємства у разі його регулярної діяльності та ритмічного випуску продукції (товарів, робіт, послуг).

У випадках, коли діяльність підприємства не є регулярною та ритмічною, необхідний облік законодавчо встановлених термінівсплати податків у межах одного чи кількох податкових періодів. Так як максимальна тривалість податкового періоду одного з основних податків (податку на прибуток підприємства) становить один рік, оцінку відповідності результатів виробничої діяльності та обсягів сплачених податків доцільно проводити за річним інтервалом.

  1. МЕТОДИКИ РОЗРАХУНКУ ПОКАЗНИКІВ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ

2.1 Методика департаменту податкової політики Мінфіну РФ.

Департаментом податкової політики Міністерства фінансів РФ (автор - Є.В. Балацький) розроблено методику, відповідно до якої вага податкового навантаження оцінюється ставленням всіх сплачуваних податків до виручки від реалізації, включаючи виручку від іншої реалізації (у відсотках). Цей показник виявляє частку податків у виручці від.

НБ = Т/В. (2.1)

НБ – податковий тягар;

Т - сума всіх сплачених податків підприємством за податковий період, у тому числі внески до ПФ, ФСС, ФОМС; ПДФО; податок на дивіденди;

У - прибуток від реалізації.

У таблиці 2.1 наведено плюси та мінуси даної методики:

Таблиця 2.1 - Плюси та мінуси методики Департаменту податкової політики Міністерства фінансів РФ

2.2. Методика М.М. Крейніна.

Дозволяє порівняти розмір сплаченого податку (податків) та джерела сплати:

НБ = (В-Ср - ПЧ) / (В-Ср) · 100%. (2.2)

Ср - Витрати виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) з відрахуванням непрямих податків;

Пч - фактичний прибуток, що залишається після сплати податків у розпорядженні економічного суб'єкта.

У таблиці 2.2 наведено позитивні та негативні сторони методики.

Таблиця 2.2 - Позитивні та негативні сторони методики

М.М. Крейніна.

2.3 Методика А. Кадушіна та Н. Михайлової.

За цією методикою пропонується оцінювати податкове навантаження як частку доданої вартості, що віддається до бюджету, створеної конкретним економічним суб'єктом. Спрощено розрахунок доданої вартості підприємства (ДС) може бути здійснений у вигляді суми наступних складових за звітний період:

ДС = ФОП + ВП + АТ + ПНП + ПР = В-МЗ. (2.3)

ПНП - прямі та непрямі податки підприємства, що виплачуються з ДС;

ПР - балансовий прибуток;

В – виручка з ПДВ;

МОЗ - матеріальні витрати.

Показник податкового навантаження підприємства (НБП) може бути розрахований як за фактом виплати податків, так і за фактом їх нарахування (дані податкових декларацій чи дані бухгалтерського балансупро суми заборгованості перед бюджетом та фондами):

НБП = (ПНП+ВП)/ДС. (2.4)

Також методика дозволяє оцінити вплив окремих податків на фінансовий стан підприємства за допомогою коефіцієнтів:

Питома вага доданої вартості у валовому виторгу (матеріаломісткість виробництва):

КВ = ДВ/В.(2.5)

Частка заробітної плати(з нарахуваннями) у доданій вартості (трудомісткість виробництва) (До ФОП):

До ФОП = ФОП +ВП/ДС.(2.6)

Питома вага амортизації у доданій вартості (фондоємність виробництва) (КАТ):

КАО = АТ/ДЗ.(2.7)

Наочно плюси та мінуси методики можна представити у таблиці:

Таблиця 2.3 - Плюси та мінуси методики А. Кадушіна та Н. Михайлової.

2.4 Методика О.О. Кіровій.

Пропонує методичний підхід оцінки рівня податкового навантаження, в якому порівнянним показником виступає новостворена вартість (ВСС). Сама методика визначає розрахунок абсолютного податкового навантаження (АНН) та відносного податкового навантаження (ОНН).

Абсолютне податкове навантаження - це податки та страхові внески, що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів, а також недоїмка за даними платежами.

Відносне податкове навантаження - це відношення її абсолютної величини до новоствореної вартості (ВСС):

ВСС = В - МОЗ - АТ + ВД - ВР = (ФОП + ВП) + НП + ПР. (2.8)

В - прибуток від реалізації (з урахуванням ПДВ);

МОЗ – матеріальні витрати;

АТ - амортизаційні відрахування;

ВД – інші доходи;

ВР – інші витрати (без урахування податкових платежів);

ФОП - фонд оплати праці (без ПДФО);

ВП – платежі до позабюджетних фондів;

НП - всі сплачувані підприємством податки та внески;

ПР – прибуток організації до оподаткування.

Тоді відносне податкове навантаження (ОНН):

ОНН = АНН/ВСС * 100%. (2.9)

Позитивні та негативні сторони методики відображені в таблиці:

Таблиця 2.4 - Плюси та мінуси методики Е.А. Кіровій.

Дозволяє розглядати податки стосовно джерела їхньої виплати.

Не враховується вплив ПДФО.

Методика розглядає амортизаційні відрахування як елемент формування собівартості продукції, а чи не як джерело виплати податків.

Методика не розглядає амортизаційні відрахування як джерело виплати податків, що дозволяє розглядати галузеві навантаження підприємств.

Не враховує вплив таких показників, як фондомісткість, трудомісткість, рентабельність, оборотність оборотних активівта не дозволяє прогнозувати зміну ділової активності економічного суб'єкта залежно від зміни кількості податків, податкових ставок та пільг.

2.5 Методика М.І. Литвина.

За цією методикою податкове навантаження (ПН) розраховується таким чином:

ПН = ∑ НП + ∑ ВП /∑ ІВ *100% (2.10)

∑ НП -сума нарахованих податкових платежів

∑ ВП - сума платежів до позабюджетних фондів

∑ ІВ – сума джерела коштів для сплати – додана вартість.

Додана вартість у цьому випадку розраховується так:

ДС = ФОП + ВП + ПОФ + НП + ПР (2.11)

ФОП - оплата праці (з урахуванням ПДФО);

ВП - платежі, що нараховуються на фонд оплати праці, у позабюджетні форми;

ПОФ - споживання (амортизація) основних фондів, нематеріальних активів та запасів;

НП - сума всіх сплачених податків;

ПР - прибуток до сплати податків.

З допомогою цих показників можна визначити оптимальне податкове навантаження залежно від галузевої власності економічного суб'єкта.

Наочно позитивні та негативні сторони методики викладені в таблиці:

Таблиця 2.5 - Позитивні та негативні сторони методики

М.І. Литвина.

2.6 Методика Т.К. Островенко.

Податковий тягар згідно з цією методикою визначається за декількома показниками (узагальнюючими та приватними).

До узагальнюючих показників належать:

Податкове навантаження на виручку підприємства (ННвир);

Податкове навантаження на вартість основних засобів (ННОС);

Податкове навантаження на нематеріальні активи(НННА);

Податкове навантаження на середню чисельністьпрацівників (ННЧСР.).

Ці показники розраховуються за такими формулами:

ННвир = Нобяз / Взагалі,(2.12)

ННвб = Нобяз/ВБ,

ННос = Нобяз/ОС;

ННна = Нобяз/НА;

ННчср = Нобяз / Чср;

Нобяз = ПДВСпог + Ним + Нпріб + Страхові платежі;

Взагалі - загальна виручка;

ВБ – валюта балансу;

ОС – основні засоби;

НА – нематеріальні активи;

Чср – середня чисельність.

До приватних показників відносять такі показники:

Податкове навантаження на витрати підприємства з усіх видів діяльності (ННЗ);

Податкове навантаження на матеріальні витрати (ПНМЗ);

Податкове навантаження на дебіторську заборгованість (ННДЗ).

Які розраховуються за такими формулами:

ННз = Нобяз/З; (2.13)

ННмз - Нобяз/МОЗ;

ННчп = Нобяз/ПП;

ННдз = Нобяз/ДЗ, де

З – витрати;

МОЗ – матеріальні витрати;

НП - чистий прибуток;

де ДЗ – дебіторська заборгованість.

Крім того, за необхідності, за даною методикою може бути розраховане податкове навантаження для одного працівника.

Цей показник, який порівнюється з показниками середньої заробітної плати та прибутку на одного працівника, дозволяє оцінити внесок окремого працівника у формування прибутку економічного суб'єкта, податкових платежів до бюджету та позабюджетних фондів та власного доходу.

Перевагою даної методики є те, що вона дозволяє з різним ступенем деталізації, залежно від поставленого управлінського завдання, розрахувати податкове навантаження, а також те, що вона може застосовуватися економічними суб'єктами будь-яких галузей. народного господарства.

Використання при розрахунках за цією методикою показників, що відображаються у звітності економічного суб'єкта, значно скорочує процес розрахунків.

3. ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ПРИКЛАДІ КОНКРЕТНОГО СУБ'ЄКТУ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ

3.1 Коротка історія підприємства ВАТ "МРСК-Центру".

Відкрите Акціонерне товариство"Міжрегіональна розподільча мережева компанія Центру" була зареєстрована 17 грудня 2004 р.

Створення ВАТ "МРСК Центру" є невід'ємною частиною затвердженого плану реформування російської електроенергетики, який передбачає міжрегіональну інтеграцію новостворених підприємств після розподілу енергокомпаній за видами бізнесу.

Відповідно до рішення Ради директорів ВАТ "РАО ЄЕС Росії" від 23.04.2004 року до ВАТ "МРСК Центру" повинні були увійти 32 регіональні мережеві компанії (РСК) Центрального регіонуі Північного Кавказу.

Але, внаслідок ухвалення низки коригувань, кількість регіональних мережевих компаній, що входять до ВАТ "МРСК Центру", було вирішено скоротити до двадцяти чотирьох.

Ця зміна МРСК було затверджено Розпорядженням Уряду РФ № 77-р від 26.01.06.

З березня по травень 2006 року ВАТ РАТ " ЄЕС Росії " було прийнято низку рішень щодо зміни чинної зміни МРСК. Зокрема, Розпорядженням ВАТ РАТ "ЄЕС Росії"/ВАТ "ФСК ЄЕС" №64р/30р від 07.03.2006 закріплено передачу відповідальності за функціонування ВАТ "Московська міська електромережна компанія", ВАТ "Московська обласна електромережна компанія" безпосередньо бізнес-одиниці " Мережі"; Розпорядженням ВАТ РАТ "ЄЕС Росії" №103р/102р закріплено передачу ВАТ "КЕУК" відповідальності за функціонування ВАТ "Дагенерго", ВАТ "Калменерго", ВАТ "Нуренерго", ВАТ "Ставропольенерго", ВАТ "Інгушенерго", ВАТ "Карачаево-черкеськенерго" ", ВАТ "Севказенерго", ВАТ "Каббалкенерго". ВАТ "Кубаньенерго" передано у пряме підпорядкування ВАТ "ФСК ЄЕС".

Остаточне рішення про зміну базової конфігурації МРСК було прийнято Радою Директорів ВАТ РАТ "ЄЕС Росії" та закріплено протоколом №250 від 27.04.2007. Відповідно до цього протоколу, ВАТ "МРСК Центру та Північного Кавказу" має бути перейменовано на ВАТ "МРСК Центру", з внесенням відповідних змін до Статуту Товариства.

До складу ВАТ "МРСК Центру" увійшли такі розподільні мережеві компанії: ВАТ "Білгороденерго", ВАТ "Брянськенерго", ВАТ "Воронеженерго", ВАТ "Костромаенерго", ВАТ "Курськенерго", ВАТ "Ліпецькенерго", ВАТ "Ореленерго", ВАТ " Тамбовенерго", ВАТ "Смоленськенерго", ВАТ "Тверьенерго", ВАТ "Яренерго".

Остаточне формування цільової структури МРСК Центру було завершено приєднанням до неї у формі філій 11 розподільчих мережевих компаній та переходом на єдину акцію. Приєднання завершилось 31 березня 2008 року. Цього дня було внесено зміни до Єдиного державний реєстр юридичних осібпро припинення діяльності РСК у результаті приєднання до МРСК.

До ВАТ "МРСК Центру" у формі філій приєднані "Білгороденерго", "Брянськенерго", "Воронеженерго", "Курськенерго", "Костромаенерго", "Липецькенерго", "Тверьенерго", "Смоленськенерго", "Ореленерго", "Тамбовенерго", "Яренерго".

3.2 Визначення податкового навантаження з прикладу

ВАТ "МРСК-Центру".

Розглянемо податкове навантаження суб'єкта господарську діяльність з прикладу підприємства ВАТ " МРСК-Центра " .

За підсумками фінансово-господарської діяльності за 2014р. ВАТ "МРСК-Центру" має такі показники (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 – Показники ВАТ "МРСК-Центру" за 2014 рік.

Найменування показників

Значення показників (крб.)

Додатково

Виручка з основної діяльності

ПДВ 12 265 618,00

% для отримання

% до сплати

інші доходи

Інші витрати

Витрати зокрема.

Матеріальні витрати

ПДВ 6 518 804,00

Витрати на оплату праці

Страхові платежі

Амортизація

Прибуток до оподаткування

Податок на прибуток

Чистий прибуток

Середня валюта балансу

Середньорічна вартість майна

Середньорічна чисельність

Розрахунок податкового навантаження за методологією Мінфіну Росії провадиться за формулою:

НБ = (Ноч/Взаг) * 100%; (3.1)

НБ – податкова база;

Нобщ – загальна сума податків;

Взагалі - загальна сума виручка від реалізації.

Податкове навантаження = 2630308 + 1727980 + (12265618 - 6518804)

Податкове навантаження становить 14 копійок на 1 рубль виручки або 14% складають податки у виручці підприємства.

Однак дана методика не дає можливості зробити реальну оцінкуподаткового навантаження на підприємство, а визначає лише питома вагаподатків у сумі одержаних доходів.

Методика М.М. Крейніною передбачає зіставлення податку та джерела його сплати. Кожна група податків залежно від джерела, з якого вони сплачуються, має критерії оцінки тяжкості податкового навантаження. Розрахунок виконується за такою формулою:

НБ = ((В - З - НП) / (В - З)) * 100%.(3.2)

НБ – податкова база;

В - прибуток від реалізації;

З - Витрати виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг) з відрахуванням непрямих податків.

Бп - балансовий прибуток. Але З 2001 року вже немає поняття балансового прибутку (у зв'язку зі зміною механізму формування, розподілу та використання прибутку підприємства). Аналогом того, що раніше називалося балансовим прибутком, в даний час є прибуток до оподаткування.

Податкове навантаження = 68 142 322 - 55 497 816 - 5 218 492

68 142 322 - 55 497 816

Цей розрахунок показує, скільки разів сумарна величина сплачених податків відрізняється від прибутку, що залишається у розпорядженні економічного суб'єкта. Основною відмінністю такого підходу до оцінки податкового навантаження є те, що непрямі податки не беруться до уваги і не розглядаються як податки, що впливають на розмір прибутку економічного суб'єкта. Очевидною є недооцінка впливу непрямих податків, ПДВ та акцизів. Ці податки впливають на величину прибутку підприємства, але ступінь їхнього впливу негаразд очевидна. Тому необхідна інша методика

Розрахунок податкового навантаження за способом М.І. Литвина здійснюється так:

ПН = (ST/ TY) * 100% . (3.3)

Податкове навантаження = 1727980 + 881336 + 2630308

5 218 492 7 890 784 7 890 784

Ця методика характеризує середнє значення податкового навантаження за всіма видами податків, граничне значення якого становить 78 %.

Розрахунок податкового навантаження за методикою А. Кадушіна та Н. Михайлової:

Кдс = ДС/ВВ; (3.4)

Кдс – коефіцієнт доданої вартості;

ВВ – валовий виторг.

ВВ = МОЗ + ДС + Ам + Зпл + Соц. платежі+Т+ПДСуплач.+ Приб. до оподаткування.

ВВ = 36 215 580 + 12 265 618 + 5 247 093 + 7 890 784 + 2 630 308 + (12 265 618 -6 518 804) + 7 452 524 = 77

Кдс = 12265618 + 5247093 = 0,2261

Кт =ЗПЛ + ЕСН + Т(3.5)

ПДВ поч + Ам

Кт – коеф. трудомісткості

Кт = 7890784 + 2630308 = 0,6008

12 265 618 + 5 247 093

Ка =Ам (3.6)

Ка - коефіцієнт амортизації

Ка = 5247093: (12265618 + 5247093) = 0,2996

Активи необхідні розрахунку

Найменування показників

Нематеріальні активи

Основні засоби

незавершене будівництво

Дохідне вкладення матеріальних цінностей

Довгострокові та короткострокові фінансові вкладення

Інші необоротні активи

ПДВ за придбаними цінностями

Дебіторська заборгованість

Грошові кошти

Інші оборотні активи

РАЗОМ АКТИВИ, що застосовуються до розрахунку

Пасиви необхідні розрахунку

Найменування показників

Значення показників (тис.

Зобов'язання по позиках та кредитах довгострокові

Інші довгострокові зобов'язання

Короткострокові зобов'язання щодо позик та кредитів

Кредиторська заборгованість

Заборгованість учасникам засновникам із виплати доходів

Резерви майбутніх витрат

Інші короткострокові зобов'язання

РАЗОМ ПАСИВИ, що застосовуються до розрахунку

ЧА = 92227855 - 29062154 = 63165701

ПН = 92227855: 63165701 = 17,6755 = 18%

5 218 492: 63 165 701

Методика запропонована Т.К. Островенко.

Узагальнюючі показники:

ННобяз = 12265618 - 6518804 + 1727980 + 2630308 = 10105102

ННвир = 10 105 102: 70 792 278 = 0,1427

ННвб = 10105102: 78101247 = 0,1294

ННос = 10 105 102: 69692384 = 0,1449

ННна = 10105 102: 42425 = 238,1874

ННчср = 10105 102: 45586 = 221,6711

Приватні показники:

ННз = 10105 102: 55497816 = 0,1820

ННмз = 10105 102: 36215580 = 0,2790

ННчп = 10105 102: 5218492 = 1,9364

ННдз = 10105 102: 8301464 = 1,2172

Ця методика показує податкове навантаження у співвідношенні податкових зобов'язаньз різними показниками(Спільними та приватними).

ВИСНОВОК

Податкове планування актуальний напрямоку діяльності фінансових службпідприємств та індивідуальних підприємців. Так, за коштами податкового планування можна значно знизити витрати на податкові платежі до бюджету організації. Таким чином, податкове планування дозволяє оптимізувати суму податків, що сплачуються, і уникнути економічної шкоди, пов'язаної з виплатою штрафів на користь держави.

Описано основні методики розрахунку показників податкового навантаження.

Податкове навантаження було розраховано на прикладі ВАТ "МРСК-Центру" з використанням найпростіших і найдоступніших методик оптимізації оподаткування.

Як оптимізацію можна використовувати метод використання облікової політики, який передбачає коригування облікової політики з метою зближення бухгалтерського та податкового облікуна підприємстві, для оптимізації податкових баз з оподаткування.

Розглянуті вище методики розрахунків мають різні підходиу визначенні структури податкових платежів, що включаються до розрахунків.

Усі методики визначення податкового навантаження інформативні та застосовні для організацій з метою оптимізації податкових платежів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

  1. Податковий кодекс Російської Федерації частини 1 і 2. Текст із змінами та доповненнями (ред. від 29.12.2014) (зі зм. та дод., набрання чинності з 01.01.2015). - М.: ЕКМО, 2009.-768с.
  2. Податкове право: підручник 6-те видання/С.Г. Пепеляєва та ін. М.: Юрист, 2012. 226 с.
  3. Сердюков А.Е. Податки та оподаткування: підручник 4-е видання М.: ІНФРА-М, 2011. 244с
  4. Александров І.М. Податки та оподаткування: підручник 10-те вид., перераб. та дод. – М.: Дашков та Ко, 2014. – 227 с
  5. Колчин С.П. Зниження податкового преса та його ймовірні наслідки// Фінанси 2013
  6. Аналіз та планування податкових надходжень: теорія та практика 7-е видання/Ф.К. Садигов та ін. М.: Вид-во екон. Правовий лист 2011. 232 с.
  7. Чипуренко О.В. Податкове навантаження підприємства: аналіз, розрахунок, управління. М: Податковий вісник, 2009. С. 6.
  8. Цигичко О.М. Нормалізація податкового навантаження. М.: ІТРК, 2002. З. 3.
  9. Салькова О.С. Податкове навантаження у системі управління фінансами підприємства // Фінанси. 2010. N 1. С. 33.
  10. Березіна С.В., Нікуліна Н.М. Податкове планування – елемент податкового менеджментустраховика Страхові організації: бухгалтерський облік та оподаткування. 2010. №4.
  11. Бризгалін А.В., Бернік В.Р., Головкін О.М. Податкова оптимізація: засади, методи, рекомендації, арбітражна практика. - М: Юрайт-Іздат, 2006.
  12. . Гіляровська Л.Т. Комплексний економічний аналізгосподарську діяльність: підручник/ Вид-во «Проспект», 2008. - 360 з.
  13. Вікуленко О.Є. Оподаткування та економічне зростанняРосії [Текст]: навчальний посібник/А.Є. Викуленко. – К.: Прогрес, 2013. – 365 с.
  14. Пансков В.Г. «Показник податкового навантаження» // Податкова політика та практика. – 2012. – №3. – С. 88.
  15. Пансков В.Г. Податки та оподаткування в Російській Федерації навчальний посібник-М. 2013. - 169 с.
  16. Пєлькова С.В. Аналіз методик розрахунку податкового навантаження організації/С.В. Пєлькова, Т.А. Савіна // Сучасна податкова система: стан, проблеми та перспективи розвитку: міжвузівський зб. наук. тр. з міжнар. участю. / За ред. М.К. Арістархової. – Вип.3. – Уфа: УГАТУ, 2010. – 354 с.
  17. Черник Д. Г. Податки: Навчальний посібникдля вузів. – М. – 321 с.
  18. Методологія визначення податкового навантаження на суб'єкти господарювання. // Фінанси. – 2013. – № 9. – с.112.
  19. Податкове навантаження та економічні інтереси підприємств // Фінанси. – 2012. – № 5. – с.308.
  20. Лук'янчук У. Р. Шпаргалка з фінансового менеджменту. – М. 2010. с. 39
  21. Юринова Л. А. Податки та оподаткування. 3-вид. Пітер. 2009. – с. 132
  22. www.rae.ru Особливості оподаткування. Портнова О. П. від 31.03.2012.
  23. www.nalog.ru Податковий тягар.
  24. www.studopedia.ru Фактори, що впливають на рівень податкового навантаження. від 28.01.2014.
  25. www.lawmix.ru Податковий тягар як правова критерію. Барташевич С. В. – 2010.
  26. www.scienceforum.ru Методи розрахунку податкового навантаження. Кашутіна М. В.

Завантажити: У вас немає доступу до завантаження файлів з нашого сервера.

Теоретичні аспекти податкового навантаження підприємства та способи її зниження. Роль та значення показника податкового навантаження. Порівняльний аналіз методик розрахунку податкового навантаження.


Поділіться роботою у соціальних мережах

Якщо ця робота Вам не підійшла внизу сторінки, є список схожих робіт. Також Ви можете скористатися кнопкою пошук


Інші схожі роботи, які можуть вас зацікавити.
18561. Зниження податкового навантаження в Республіці Казахстан 99.88 KB
1185. Формування податкового навантаження організації та шляхи її зменшення 159.46 KB
Податки є обов'язковими зборами, що стягуються державою з суб'єктів господарювання та з громадян за ставкою, встановленою в законодавчому порядку. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з виникнення держави.
19741. Шляхи зниження податкового навантаження в Республіці Казахстан 104.71 KB
За допомогою податків держава отримує у своє розпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх громадських функцій. Для досягнення поставленої мети необхідно реалізувати низку завдань: -визначити сутність податків та розглянути поняття мінімізації оптимізації та планування податків; - розглянути реформи у податкових системах зарубіжних країн; -Розкрити особливості становлення податкової системи Казахстану; -Вивчити основні напрями податкової реформи в Казахстані; -Розглянути питання про зниження податкового навантаження в Казахстані; -на...
1827. РЕКОМЕНДАЦІЇ З ОПТИМІЗАЦІЇ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ В ЗАТ «ЧОВНИ-ХЛІБ» 125.79 KB
Поняття етапи та елементи оптимізації системи оподаткування. Проблема оптимізації оподаткування Росії порівняно нова проблема. Світовий досвід оподаткування свідчить про те, що оптимальний рівень податкового навантаження на платника податків має становити 30-40 від доходу. Для досягнення поставленої мети вирішуються такі завдання: визначити поняття етапів та елементів оптимізації системи оподаткування; розглянути методи податкової оптимізації; вивчити основні аспекти податкового планування; проаналізувати...
11461. Аналіз існуючих заходів щодо зниження технологічних втрат електроенергії на підприємстві 238.3 KB
Для господарюючих об'єктів кожен із ресурсів: людський нематеріальні матеріальні фінансові та інші всі потребують управління як окремо, так і взаємодії з іншим або групою ресурсів. Унітарне підприємство створюється одним засновником який виділяє необхідне для того майно формує відповідно до закону статутний капіталне розділений на частки паї затверджує статут розподіляє доходи безпосередньо або через керівника який ним призначається керує підприємством та формує його трудовий...
859. Аналіз основних напрямів сучасної податкової політики РФ 38.27 KB
Елементи мети та типи податкової політики. Аналіз основних напрямів сучасної податкової політики РФ. Основні напрями податкової політики України на перспективу. Заходи в галузі податкової політики заплановані до реалізації у 2014 році та плановому періоді 2015 та 2016 років.
19702. Аналіз фінансового стану підприємства та заходи щодо його оздоровлення 175.13 KB
В умовах ринкової економікиЗапорукою виживання підприємства є його конкурентоспроможність. У зв'язку з цим від підприємства потрібне підвищення ефективності виробництва, впровадження ефективних форм господарювання, яке має супроводжуватись зміцненням його фінансового стану. Важлива роль реалізації цього відводиться аналізу фінансового станупідприємства.
5511. РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ЗНИЖЕННЯ ВИТРАТ НА ПІДПРИЄМСТВІ ТОВ «ПРОФІЛЬ» 97 KB
Витрати підприємства, організації відносяться до основних економічних показників діяльності підприємства і є зменшення економічних вигодвнаслідок вибуття активів ( грошових коштів, іншого майна) та (або) виникнення зобов'язань
13523. Розробка проекту щодо зниження собівартості продукції молочного скотарства 120.01 KB
Особливо висока роль калькуляції за умов ринкових відносин, коли кожному підрозділу необхідно порівнювати свої витрати з доходами, а економія виробничих витратстає основним джерелом збільшення доходів трудових колективів, фондів оплати праці, а також підвищення конкурентоспроможності підприємства.
20365. ВПЛИВ АНТРОПОГЕННОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ФІТОПЛАНКТОН НОВОРОСІЙСЬКОЇ БУХТИ 872.08 KB
В результаті проведених досліджень складено список фітопланктонних водоростей, що містить 95 видів, проведено хімічний аналіз води, виявлено вплив антропогенного навантаження на фітопланктон, вивчено сезонну динаміку біомаси та кількісного складу фітопланктону Новоросійської бухти.

Аналіз податкового навантаження - неодмінна умова перевірки звітності, що проводиться ІФНП. Дані цього аналізу стають не лише джерелом висновків про порушення, які допускаються платником податків, а й матеріалом для статистичних узагальнень. Розглянемо, яким порядком керується ІФНС за даного аналізу.

Що свідчить податкове навантаження?

Податкове навантаження - розрахункова величина, що дозволяє кількісно оцінити обсяг коштів, що витрачаються платником податків на сплату податків. Найчастіше її визначають у відсотках, що дозволяє оперувати цим показником у різних цілях: аналіз, планування, прогноз.

Розрахунок її досить простий: це ставлення суми податків до будь-якої з обраних для порівняння баз (наприклад, до виторгу, доходів, прибутку). Але разом з тим допускається велика кількість варіантів формули, що пов'язано з відсутністю вимоги про використання певних вихідних даних. Можливий, наприклад, вибір між:

  • набором податків чи одним із них;
  • бухгалтерськими чи податковими даними, включеними до бази;
  • одним або декількома періодами, що потрапляють до розрахунку;
  • фактичними чи прогнозними цифрами.

Кому і навіщо потрібен розрахунок навантаження?

Цей показник задіяний у роботі ФНП РФ (наказ відомства від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, лист від 17.07.2013 № АС-4-2/12722) як один з інструментів, що дозволяють на основі аналізу звітності, що подається платниками податків. здійснювати:

  • Статистичну обробку даних, отримуючи в результаті усереднені економічні показникиза роками, регіонами, типами госпдіяльності, режимами оподаткування, видами податків, з якими можливе проведення порівняння цифр конкретного платника податків.
  • Виявлення тих відхилень від середніх значень показників, які поряд з іншою інформацією можуть бути свідченням порушень платником податків податкового законодавства.
  • Планування перевірок.

Зверніть увагу!Лист ФНП від 17.07.2013 № АС-4-2/12722 скасовано листом ФНП від 21.03.2017 № ОД-4-15/5183@. Регламентувати порядок роботи комісій буде новий документ.

  • аналізу підсумків своєї діяльності;
  • зіставлення можливих варіантівоподаткування;
  • перспективного прогнозу подальшої роботи;
  • оцінки ризиків віднесення до неблагонадійних з погляду ІФНС;
  • аргументованих пояснень прийнятих управлінських рішень.

Як ІФНС проводить аналіз податкового навантаження?

Основні принципи аналізу податкового навантаження, що наводиться ІФНС, викладено у її листі від 17.07.2013 № АС-4-2/12722. Він складається з декількох етапів, що полягають у:

  • відборі платників податків для більш пильного розгляду;
  • аналіз динаміки показників їх звітності в часі;
  • зборі інших відомостей про платників податків та зіставленні їх із даними звітності.

На першому етапі аналізу податкового навантаженняувагу податківців привертають особи:

  • працюючі зі збитком;
  • що показують високу частку відрахувань з ПДВ чи ПДФО;
  • мають низький рівеньподаткового навантаження за основними податками, що нараховуються при обраній системі оподаткування;
  • накопичуючі борги з податків;
  • що знижують обсяги податкових платежів у порівнянні з попередніми роками;
  • з суперечливими даними у звітності;
  • доходи, що не відобразили, інформацію про наявність яких отримано ІФНС з інших джерел;
  • безпідставно застосовують пільги з податків;
  • виплачують невиправдано низьку зарплату.

При цьому податківці розглядають звітність кожного платника податків за конкретний період, розраховуючи по ньому величину як загального податкового навантаження, так і за окремими податками, зіставляючи їх з аналогічними даними попередніх років.

Про варіанти розрахунку податкового навантаження читайте у статті .

Другий етап, що містить власне сам аналіз податкового навантаження, включає порівняння даних щодо виділеного платника податків з:

  • його ж даними щодо різних податкових періодів;
  • аналогічними даними схожих платників податків;
  • максимальними та середніми значеннями по галузі.

Дані, що розглядаються, вибудовують у динаміці за кілька років, і у разі виявлення несприятливої ​​тенденції зміни показників переходять до третього етапу: детально вивчають всю інформацію про платника податків, яку можуть надати інші джерела:

  • ІФНС;
  • банки;
  • інші платники податків;
  • держреєстри;
  • ЗМІ, зокрема. Інтернет;
  • держоргани, ПФР, ФСС.

На підставі цієї інформації щодо платника податків з'ясовують:

  • структуру діяльності;
  • принципи грошових потоків;
  • характер здійснення угод;
  • взаємозв'язку;
  • наявність необхідного майна.

Вся отримана інформація зводиться до таблиць, що дозволяють судити про наявність ознак несумлінності у діяльності платника податків. До таких ознак відносять:

  • наявність масових адрес керівника, засновника;
  • відсутність майна, працівників;
  • часту зміну контрагентів, місць постановки на облік;
  • взаємодія з несумлінними контрагентами;
  • невідповідність грошових суму порівнянних операціях;
  • Проблеми у звітності та у відомостях про доходи.

Про ознаки несумлінності читайте також у матеріалі .

Ці ознаки, поряд з низькими значеннями показників, виявленими при аналізі податкового навантаження, за відсутності переконливих пояснень з боку платника податків, щодо яких йому надсилають відповідний запит, з великою ймовірністю спричинять рішення про проведення виїзної податкової перевірки.

Всю отриману в результаті аналізу податкового навантаженняплатника податків інформацію ІФНС збереже та використовує її надалі для оцінки стану не лише конкретного платника податків, а й інших осіб.

Податкове навантаження - один із оціночних критеріїв для ІФНС при ухваленні рішення про проведення виїзної податкової перевірки. Розрахувати цей показник можна самостійно. Розкажемо, що таке податкове навантаження, якими нормативними актамивона регламентована, кому може знадобитися даний показник, а також розглянемо порядок розрахунку та допустимий рівень навантаження на платника податків.

Дивіться наші відеоролики щодо розрахунку податкового навантаження:

Які документи визначають поняття податкового навантаження

Основними документами, що дають визначення поняття «податкове навантаження» стосовно взаємовідносин між платником податків та податковими органами, є:

  • Наказ ФНП Росії «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок» від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @. Відповідно до змін, внесених до цього документа наказом ФНП Росії від 10.05.2012 № ММВ-7-2/297@, його додаток № 3, що відображає показники сукупного податкового навантаження по галузях народного господарства та країні в цілому, щорічно не пізніше 5 травня поповнюється даними за минулий рік. Ці дані можна також побачити на сайті ФНП (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
  • До 25.07.2017 - лист ФНП Росії «Про роботу комісій податкових органів з легалізації податкової бази» від 17.07.2013 № АС-4-2/12722, що містив формули розрахунку податкового навантаження стосовно деяких конкретних податків та окремим видамподаткові режими. Його дія скасовувалась поетапно (листами ФНП від 21.03.2017 № ОД-4-15/5183@ та від 25.07.2017 № ОД-4-15/14490@).
  • З 25.07.2017 – лист ФНП Росії «Про роботу комісії з легалізації податкової бази та бази зі страхових внесків» від 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@, що регламентує порядок роботи відповідних комісій, які проводять під час цієї роботи аналіз динаміки тих показників госпдіяльності платників податків, від якої залежить рівень їхнього податкового навантаження. Тут же (у додатку 7) наводяться і формули розрахунку податкового навантаження, аналогічні тим, що були у листі № АС-4-2/12722. Порівняно з листом № АС-4-2/12722 до листа № ЕД-4-15/14490@ додано положення щодо аналізу даних, які отримуються у зв'язку зі звітністю зі страхових внесків, що здається в ІФНС з 2017 року.

Вже з самих назв цих документів випливає висока значущість показника, що розглядається, не тільки для ІФНС, але і для платників податків. У наказі № ММ-3-06/333@ у переліку критеріїв, за якими проводиться відбір платників податків для перевірки, податкове навантаження стоїть на 1-му місці, а в листах № АС-4-2/12722 та № ОД-4-15 /14490@ їй не лише відводиться значна частина тексту, а й наведені ті її значення (лист № АС-4-2/12722) або порівняльні показники (лист № ОД-4-15/14490@), які можуть спричинити пильну увагу до діяльності юрособи чи ІП.

Що таке податкове навантаження

Виходячи з формул розрахунку, наведених у вищезгаданих документах, податкове навантаження за змістом найближче до поняття «податковий тягар». Останній «Сучасний економічний словник»(Москва, «ІНФРА-М», 2011 рік) надає 2 значення, визначаючи його як:

  • ступінь відволікання коштів у сплату податкових платежів, тобто. як відносну величину;
  • обтяження, що виникає внаслідок обов'язку сплачувати податки, тобто. як абсолютну величину.

Перше з цих значень найцікавіше для оцінного та порівняльного аналізу, і воно і відповідає ідеї алгоритму розрахунку податкового навантаження, що міститься в вищеперелічених документах ФНС Росії. Таким чином, податкове навантаження - це частка суми сплачуваних за якийсь період податків у будь-який економічній базіза той же період, що дозволяє оцінити вплив величини податкових платежів на дохідність і рентабельність суб'єкта, що оцінюється.

Податкове навантаження може розраховуватися на різних економічних рівнях:

  • для держави загалом чи за її регіонами;
  • по галузях господарства країни чи регіонів;
  • за групою подібних підприємств;
  • щодо окремих господарюючих суб'єктів;
  • на конкретну людину.

Залежно від економічного рівня та цілей розрахунку цього показника його базою може бути, наприклад:

  • виторг (з ПДВ або без нього);
  • доходи;
  • джерело сплати податку (прибуток чи витрати);
  • новостворена вартість;
  • очікуваний дохід або запланований прибуток.

Як розрахунковий показник податкове навантаження перегукується з поняттям ефективної ставки податку, яка є процентним змістом фактично нарахованого податку в податковій базі з цього податку. У листах № АС-4-2/12722 та № ЕД-4-15/14490@ це поняття визначається як податкове навантаження за відповідним податком.

Кому потрібно знати величину податкового навантаження

Податкове навантаження, що розраховується на різних економічних рівнях, становить інтерес для користувачів відповідного рівня щодо:

  • аналізу, планування та прогнозу економічних ситуацій у країні чи її регіоні — для Мінфіну Росії, держструктур, які відповідають за економічні питанняу РФ та суб'єктах РФ;
  • планування перевірочних податкових заходів та вдосконалення системи податкового контролю- для Мінфіну Росії, ФНП Росії, ІФНС;
  • аналізу результатів своєї роботи, оцінки ризиків проведення податкових перевірок та прогнозів подальшої діяльності — безпосередньо для платників податків.

До самостійного розрахунку платниками податків показників, службовців для податкових органів критерієм відбору кандидатів на виїзну податкову перевірку, закликає ФНС Росії у наказі № ММ-3-06/333@, обіцяючи їм у разі підтримки цих показників лише на рівні середньогалузевих значень:

  • високу ймовірність невключення до плану виїзних перевірок;
  • максимально можливе сприяння при взаємодії.

З цих міркувань платнику податків доцільно уважно ознайомитись із змістом основних документів, присвячених податковому навантаженню.

Крім того, аналіз власної діяльності дозволяє виявити в ній моменти, зміна чи оптимізація яких може:

  • призвести до зниження податкового навантаження;
  • допомогти у виборі іншого режиму оподаткування чи виду діяльності;
  • спрогнозувати результати роботи на перспективу

Як розрахувати податкове навантаження

Усі вищезгадані документи містять формули розрахунку податкового навантаження:

  • наказ № ММ-3-06/333@ - одну, що застосовується для визначення сукупного податкового навантаження;
  • листи № АС-4-2/12722 та № ЕД-4-15/14490@ — кілька формул для розрахунку навантаження за конкретними податками та видами режимів.

ВАЖЛИВО!Незважаючи на те, що лист ФНП № АС-4-2/12722 з формулами розрахунку податкового навантаження з податку на прибуток та ПДВ скасовано, вважаємо, що ці формули доцільно також використовувати для самоконтролю.

У наказі № ММ-3-06/333@ наводиться таке визначення: сукупне податкове навантаження - це відношення суми нарахованих за даними декларацій податків до виручки, визначеної за даними Держкомстату (тобто, за даними звіту про прибутки та збитки, без ПДВ) . Важливо, що до податків входить ПДФО, але не включені страхові внески. Також у розрахунку не беруть участь ввізний ПДВ та податки, сплачені як податкового агента(крім ПДФО).

Для розрахунку навантаження за окремими податками можна використовувати такі формули:

  • З податку прибуток:

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - податок на прибуток, нарахований до сплати за декларацією;

Др - дохід від реалізації, визначений за даними декларації з прибутку;

Двн - позареалізаційний дохід, визначений за даними декларації з прибутку.

Розрахунковий приклад, а також інформацію про те, яке податкове навантаження з податку на прибуток є низьким, дивіться у Готовому рішенні від КонсультантПлюс.

  • з ПДВ (1-й спосіб):

ННндс = Нндс / НБрф,

  • з ПДВ (2-й спосіб):

ННндс = Нндс / НБзаг,

НДС - ПДВ, нарахований до сплати за декларацією;

НБобщ - податкова база, визначена як сума податкових баз, відображених у розділах 3 і 4 декларації з ПДВ (ринок РФ плюс експорт).

Перевірити свої розрахунки податкового навантаження з ПДВ, а також частку відрахувань щодо податкового ризику, ви можете за допомогою Готового рішення від КосультантПлюс.

  • Для ІП:

ННндфл = Нндфл / Дндфл,

НДФЛ - ПДФО, нарахований до сплати за декларацією;

Дндфл - дохід за декларацією 3-ПДФО.

  • Для УСН:

ННусн = Нусн / Дусн,

Нусн - УСН-податок, нарахований до сплати за декларацією;

Дусн - дохід за УСН-декларації.

  • Для ЄСХН:

ННесхн = Несхн/Десхн,

Несхн - ЄСХН-податок, нарахований до сплати за декларацією;

Десхн – дохід за ЄСХН-декларацією.

  • Для ОСНО:

ННосно = (Нндс + Нп) / В,

ПДВ - ПДВ, нарахований до сплати за декларацією з ПДВ;

Нп - податок на прибуток, нарахований до сплати за декларацією з прибутку;

В - виручка, визначена за звітом про прибутки та збитки (тобто без ПДВ).

До формул розрахунку для ІП, УСН, ЕСХН та ОСНО є примітка, що у разі, якщо платник податків також сплачує інші податки (на землю, воду, транспорт, майно, ПДПІ, акцизи, природні ресурси), то нарахування з цих податків враховуються у розрахунку. ПДФО у цьому переліку відсутня, а значить, на відміну від формули, визначеної для розрахунку сукупного податкового навантаження, не бере участі у формуванні аналогічного результату за окремими податковими режимами.

У листі № ЕД-4-15/14490@ порівняно з текстом скасованого листа № АС-4-2/12722 відсутні перші 3 формули (розрахунок з податку на прибуток та 2 розрахунку з ПДВ). Інші формули розрахунку у цих листах ідентичні і мають аналогічну за змістом примітку про облік у розрахунках сум інших податків, якщо такі платником податків сплачуються.

З аналізу формул, що належать до ПДВ, можна дійти невтішного висновку, що у розрахунку не враховується ПДВ податкового агента, який за правилами заповнення декларації з цього податку не входить у підсумкову суму, нараховану до сплати.

Цифра, розрахована за кожною з формул, визначається у відсотках, тобто. множенням на 100.

Усі наведені вище формули абсолютно різні, але всі вони відповідають економічному сенсу показника податкового навантаження і мають право на існування.

Для спрощення розрахунків пропонуємо вам використовувати калькулятор податкового навантаження із сайту ФНП. З його допомогою ви не тільки підрахуєте своє навантаження, але отримаєте порівняння із середніми показниками по галузі. Де знайти і як користуватися калькулятором, ми розповідали.

Який допустимий рівень податкового навантаження

Розглянуті формули застосовуються для розрахунку податкового навантаження у 2019-2020 роках.

Платникам податків, які мають намір використати цей показник для самостійного встановлення величини ризику виїзної податкової перевірки, рекомендується:

  • Визначити своє сукупне податкове навантаження та порівняти його з аналогічним показником за 2017-2018 роки за своїм основним видом діяльності із додатку № 3 до наказу № ММ-3-06/333@.

З чим порівнювати свій показник, якщо даних з вашої галузі у ФНП немає, дізнайтеся .

  • Розрахувати навантаження з податку на прибуток, маючи на увазі, що низьким для підприємств виробничої сфери буде показник менше ніж 3%, а для торгових організацій- менше 1%.
  • Перевірити величину частки відрахувань із ПДВ у сумі податку, розрахованого від податкової бази. Вона має перевищувати 89%.
  • Проаналізувати динаміку зміни показників податкового навантаження за попередні рокиі порівняти дані щодо неї із співвідношеннями, що наводяться ФНП у листі № ЕД-4-15/14490@.

За наявності суттєвих відхилень від цих цифр у невигідний для платника податків бік необхідно перевірити дані, задіяні в розрахунку, на наявність помилок та за їх правильності підготувати для ІФНС аргументи, що пояснюють причини низького податкового навантаження. Це можуть бути, наприклад:

  • неправильно визначений код діяльності;
  • тимчасові проблеми з реалізацією;
  • збільшення витрат, пов'язане із підвищенням цін постачальниками;
  • здійснення інвестицій;
  • створення запасу товару;
  • наявність експортних операцій.

Підсумки

Податкове навантаження - показник, що має достатньо важливе значенняне тільки для податкових органів (для них він відіграє не останню роль при прийнятті рішення про проведення виїзної податкової перевірки), а й для платника податків. Останній аналіз цього показника дає можливість зробити вибір на користь застосування тієї чи іншої системи оподаткування та оцінити ризики пильної уваги ІФНС до даних звітності, що подається. Формул розрахунку податкового навантаження існує кілька, але з податкового аналізу найчастіше їх застосовується співвідношення, що є частку нарахованого до сплати податку (податків) до величини отриманого за період доходу.