Новини зірок
Встановлено факт подвійного оподаткування у позові відмовити. Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування
16.05.2016
Застосування угод про уникнення подвійного оподаткування, укладених Російською Федерацією.
В даний час угоди про уникнення подвійного оподаткуванняпідписані Росією з більш ніж 80 державами. Серед них багато країн Євросоюзу, включаючи Кіпр, Велику Британію, Данію, Нідерланди; Швейцарія; США; Китай; країни СНД, зокрема. Україна, Білорусь, Казахстан; країни Балтії - Латвія, Литва та ряд інших (див. перелік чинних угод про уникнення подвійного оподаткування).
ВАЖЛИВО: Якщо міжнародною податковою угодою, передбачена інша ставка податку, ніж передбачена Податковим кодексом РФ, то застосовується ставка, зазначена в угоді про уникнення подвійного оподаткування!
Зупинимося деяких найбільш значущих аспектах застосування міжнародних податкових угод у Росії.
Обов'язки податкового агента
Відповідальність за правильність обчислення та утримання податку у джерела (включаючи правильність застосування пільг (знижених ставок та звільнень), передбачених міжнародними міжнародними податковими угодами, несе податковий агент.
Згідно з НК РФ, податок з доходів, отриманий іноземною організацією від джерел у РФ, обчислюється та утримується російською організацією (податковим агентом),виплачує дохід іноземної організації, при кожній виплаті доходів, у валюті виплати доходу. Виняток становлять випадки, коли:
- виплачуваний дохід належить до постійного представництва іноземної організації-одержувача доходу РФ;
- щодо доходів, що виплачуються іноземній організації статтею 284 НК РФ передбачено податкову ставку 0%;
- доходи, відповідно до міжнародних договорів РФ, не оподатковуються в РФ (за умови пред'явлення іноземною організацією) податковому агентупідтвердження, передбаченого п. 1 ст. 312 НК РФ);
- у деяких інших випадках, передбачених у п. 2 ст. 310 НК РФ.
Слід пам'ятати, що неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) у встановлений НК РФ термін сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, утворює склад податкового правопорушенняі тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 20 відсотків від суми, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню (ст. 123 НК РФ), а також пені (з питання стягнення пені з податкового агента див. Постанову Президії ВАС РФ № 4047/06 від 26 вересня 2006).
Підтвердження постійного місцезнаходження іноземної організації
Підпунктом 4 пункту 2 статті 310 ПК РФ передбачено, що у разі виплати російською організацією доходів іноземної організації, для яких відповідно до міжнародних договорів (угод) передбачено пільговий режим оподаткування в РФ, щодо такого доходу провадиться звільнення від утримання податку у джерела виплати або утримання податку у джерела виплати за зниженими ставками за умови пред'явлення іноземною організацією податковому агенту підтвердження,передбаченого пунктом 1 статті 312 НК РФ.
Відповідно до п.1 ст. 312 НК РФ, зазначене підтвердження має відповідати таким вимогам:
- має бути засвідчено компетентним органом відповідної іноземної держави,
- якщо це підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад на російська мова,
- підтвердження має надаватися іноземною організацією до дати виплати доходу.
Таким чином, якщо на момент виплати доходу іноземної організації російська організація - джерело виплати доходу не має зазначеного підтвердження, то вона зобов'язана зробити утримання податку у джерела виплати за встановленою законом ставкою.
При цьому, якщо зазначене підтвердження з'являється у розпорядженні податкового агента пізніше, можливо здійснити повернення раніше утриманого податку за виплаченими іноземними організаціями доходами відповідно до п. 2 ст. 312 НК РФ. Для цього в Податковий органмають бути подані такі документи:
Заява на повернення утриманого податку за встановленою формою;
Підтвердження того, що ця іноземна організація на момент виплати доходу мала постійне місцезнаходження у тій державі, з якою РФ має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування;
Копії договору (або іншого документа), відповідно до якого виплачувався дохід іноземній юридичній особі, та копії платіжних документів, що підтверджують перерахування суми податку, що підлягає поверненню, до бюджету;
Заява про повернення сум раніше утриманих до податків, а також інші вищеперелічені документи подаються іноземним одержувачем доходу до податкового органу за місцем постановки на облік податкового агента протягом трьох роківз моменту закінчення, у якому було виплачено дохід.
Статус "фактичного одержувача доходу" як умова застосування пільг за угодами про уникнення подвійного оподаткування
При застосуванні угод про уникнення подвійного оподаткування щодо надання права на використання пільг (знижених ставок та звільнень) при оподаткуванні окремих видівдоходів від джерел в РФ необхідно проводити оцінку на предмет того, чи є особа, яка претендує на використання пільг (знижених ставок та звільнень), "фактичним одержувачем (бенефіціарним власником)" відповідного доходу.
Міжнародні податкові угоди ґрунтуються на Модельній конвенції з податків на дохід та капітал) та на офіційних коментарях до неї, що містять тлумачення її положень.
При застосуванні положень податкових угод необхідно виходити з того, що термін "фактичний одержувач (бенефіціарний власник) доходу" використовується не у вузькому технічному сенсі, а повинен розумітися, виходячи з цілей та завдань міжнародних податкових угод, як, наприклад, уникнення подвійного оподаткування та ухилення від сплати податків, та з урахуванням таких основних принципів договорів, як запобігання зловживання положеннями договору та переважання сутності над формою. При цьому безпосередній отримувач доходу, хоч і може кваліфікуватися як резидент, але не може лише з цієї причини за умовчанням розглядатися як власник отримувача доходу в державі резидентства.
Надання у державі - джерелі доходу, що виплачується іноземній особі податкових пільг(знижених ставок і звільнень) також суперечить цілям і завданням міжнародних угод, якщо одержувач такого доходу, не використовуючи формально такі інструменти, як агентування чи номінальне утримання, діятиме як проміжна ланка на користь іншої особи, яка фактично отримує вигоду від відповідного доходу. Така проміжна ланка, наприклад кондуїтна компанія, не може розглядатися як особа, яка має фактичне право на отримуваний дохід, якщо незважаючи на свій формальний статус власника доходу в угоді з особою, яка є податковим резидентом держави - джерела доходу, подібна компанія має дуже вузькі повноваження щодо цього доходу, що дозволяє розглядати її як довірену особу або керуючого, що діє від імені зацікавлених осіб.
Для визнання особи як фактичного одержувача доходу (бенефіціарного власника) необхідна не тільки наявність правових підставдля безпосереднього отримання доходу, але ця особа також має бути безпосереднім,тобто особою, яка фактично отримує вигоду від отриманого доходу та визначає її подальшу економічну долю. При визначенні фактичного одержувача (бенефіціарного власника) доходу слід також враховувати виконувані функції та ризики іноземної організації, що приймаються, претендує на отримання пільги відповідно до міжнародних податкових угод.
Передбачені угодами про уникнення подвійного оподаткування пільги (знижені ставки та звільнення)щодо виплачуваних доходів від джерела в РФ не застосовуються,якщо вони виплачуються в рамках угоди або серії угод, здійснених таким чином, що іноземна особа, що претендує на отримання пільгиу вигляді зниженої ставки за, відсотками та роялті, виплачує прямо чи опосередковано весь або майже весь дохід (у будь-який час та в будь-якій формі) іншій особі, яка не мала б пільг (знижених ставок та звільнень) за відповідною податковою угодою, якби такі доходи виплачувались безпосередньо такій особі.
Таким чином, позиція Мінфіну Росії полягає в тому, що пільги (знижені ставки та звільнення), передбачені угодами про уникнення подвійного оподаткування, при виплаті доходу у вигляді дивідендів, відсотків та доходів від використання авторських прав від джерел у РФ застосовуються виключно у разі, якщо резидент іноземної держави, з якою Росією укладено відповідну угоду, є фактичним отримувачем доходу.
Застосування угод про уникнення подвійного оподаткування інших державах
"Класичні" офшорні зони рідко мають укладені угоди про уникнення подвійного оподаткування, які можна використовувати для оптимізації виплат доходів нерезидентних структур. Тому для застосування податкових угод придатними є низькоподаткові та оншорні юрисдикції, такі як Кіпр, Великобританія, Данія, Нідерланди, інші європейські держави та ін.
Наприклад, Великобританіямає найбільшу у світі мережу податкових угод (понад 100). Проте застосування податкових угод можливе лише в тому випадку, якщо компанія не є номінальною, тобто не є агентом офшорної компанії-принципалу, якій належить більшість отриманого прибутку (доходу). Тільки в тому випадку, якщо дохід буде визнаний прибутком англійської компанії, вона може претендувати на використання угоди. Зрозуміло, неможливе застосування податкової угоди компанією, яка подає «сплячі звіти». dormant accounts.Можливе використання угод у холдингових схемах.
Однією з країн, що найбільше підходять для застосування міжнародних податкових угод, як і раніше, залишається Республіка Кіпр(має понад 40 чинних угод). Сертифікат про податкове резидентство (tax residence certificate) видається Міністерством фінансів у будь-який час після реєстрації компанії. Важлива умоваотримання сертифікату – наявність місцевих директорів – резидентів Кіпру.
Сертифікати про податкове резидентство видаються також і в інших юрисдикціях. значущих для податкового планування(Данії, Нідерландах, Люксембурзі, Латвії, Мальті та інших країнах). Проте, важливим фактором, що впливає можливість отримання податкового сертифіката, стає наявність в компанії “реального змісту” (substance) біля країни регистрации.
Критерії такої присутності. яким має відповідати компанія, щоб вважатися податковим резидентом своєї країни, можуть бути такі:
- наявність реального офісу на реальну адресу в країні реєстрації компанії;
- наявність місцевих директорів (резидентів країни реєстрації компанії), які здійснюють управління компанією біля цієї країни;
- наявність банківського рахунку (основного) у місцевому банку;
- зберігання фінансової документації та звітності в офісі на території країни реєстрації компанії;
- наявність штату працівників;
- здійснення реальної діяльності та ін.
Повнота такої присутності може змінюватись в залежності від цілей компанії (напр., торгова або холдингова діяльність).
Громадянин, який проживає в Росії понад 183 дні протягом року, зобов'язаний сплачувати податки на всі доходи, незалежно від того, в якій країні світу він їх отримує. Часто з подвійним податком стикаються власники нерухомого майназа кордоном, що вони здають в оренду або продають.
Подвійне оподаткування Росії з багатьма країнами врегульовано двосторонніми договорами, що значно полегшує життя платникам податків.
На нашому сайті Ви можете ознайомитись зі .
Під подвійним оподаткуванням мається на увазі обов'язкова сплата податків з прибутку у різних державах. Це стосується зазвичай тих, хто є громадянином однієї країни, а отримує дохід в іншій.
Для оптимізації процесу, скорочення і так чималих витрат на оплату зборів уряд РФ підписує договори з іншими державами. Це допомагає уникнути подвійної сплати податків.
Причини виникнення питань щодо подвійного оподаткування
Найпоширеніші причини подвійних зборів:
Розмір податку в різних країнах
Щоб обійти подвійне оподаткування, закордонному партнеру необхідно подати:
- Підтвердження постійного перебування резидента у країні. Переклад документа на російську мову є обов'язковим.
- Підтвердження права іноземного партнера одержувати дохід.
Оподаткування на прибуток від оренди нерухомості
Якщо резидент РФ має прибуток від здачі об'єкта в оренду, який знаходиться, наприклад, у Німеччині, то весь сплачений там податок віднімається від суми збору до РФ. Прибутковий податок для резидентів Росії – 13%. Якщо розмір виплаченого податку ФРН менше, що розрахували до, необхідно доплатити різницю.
Якщо людина здає в оренду об'єкт за кордоном і отримує від цього дохід, він зобов'язаний цей факт задекларувати РФ. Подається декларація у вигляді 3-ПДФО. Додатково знадобиться один із документів:
- Підтвердження розміру прибутку та сплаченого податку. У ньому зазначаються тип та розмір доходу, рік його отримання, сума нарахованого збору та дата його оплати.
- Нотаріально засвідчена податкова декларація російською мовою, яку подали в іншій країні. Додатково буде потрібна ксерокопія платіжки, що свідчить про сплату збору.
Ще більше інформації про податки дізнайтесь з відео, поданого нижче.
Сплачений за кордоном податок зараховується при поданні декларації. Повідомити про прибуток у податкову службута одержати залік податку дозволено протягом трьох років з моменту отримання доходу.
- Громадянин РФ має у Німеччині нерухомість і отримує прибуток зі здачі їх у найм. Податкова ставкавід оренди у Німеччині становить 23,4%, у Росії - 13%. Оплачуючи збір до ФРН, де було отримано прибуток, резиденту не доведеться щось платити в Росії, оскільки прибутковий податок у країні нижчий.
- Відрахування, надані резиденту там, не враховуються при нарахуванні податкового збору у Росії. Наприклад, росіянин має котедж у Франції, від здачі в оренду якого його річний дохід становить 18 000 €. За місцевим законом власник може вимагати половину суми оподаткування в рахунок утримання своєї нерухомості. Отже, податком обкладатимуться не 18 тисяч, а дев'ять. Податкова ставка нерезидентів становить 20%, а отже, 1800€ потрібно буде віддати в рахунок податку.
Система відрахувань не працює біля РФ. Таким чином, резидентові слід би платити податковий збірз 18 000 €, а це 2340 € на рік (13%). Але завдяки підписаному договору про усунення подвійних податків між країнами платник податків доплатить лише 540 €.
Російський законне розмежовує правила на продаж нерухомості всередині країни та за її межами. Не сплачувати податок у Росії і не подавати декларацію можна лише у випадках, якщо:
- Об'єкт було придбано раніше 1 січня 2016 року і до продажу він перебував у власності понад три роки.
- Нерухомість придбана після 1 січня 2016 року та до моменту продажу у власності – п'ять і більше років. У випадках спадщини, дарування, довічного утримання з утриманням строк власності становить три роки і більше.
Податок не сплачують, якщо нерухомість не використовувалася як джерело отримання прибутку.
Якщо власник об'єкта не підходить під перелічені вище вимоги, він повинен представити податкову деклараціюу вигляді 3-ПДФО до 30 квітня наступного року після продажу об'єкта. А до 15 липня сплатити податковий збір.
Більше інформації про сплату податку при продажу квартири Ви дізнаєтесь із відео, поданого нижче.
Податки з прибутку від оренди та продажу можуть зараховуватися до, відповідно до договору про усунення подвійних податків. Ставка для резидентів – 13%.
приклад. Резидент Росії придбав апартаменти в Іспанії за 400 тисяч євро, а 2018 року продав - за 450 тисяч. Зароблені 50 000 € будуть оподатковуватись (24 % в Іспанії, або 12 000 €). Період між придбанням та продажем об'єкта - понад три роки, отже, достатньо сплатити податок лише в Іспанії.
Міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування— міжнародні угоди, які укладають між собою держави, з метою виключити подвійне оподаткування доходів та майна громадян та організацій — один раз в одній державі та інший раз в іншій.
приклад
Російська організаціявиплачує іноземній організації дивіденди. Податковий кодексРосії встановлює, що з виплаті дивідендів, російська організація, як податковий агент, має утримати і перерахувати до бюджету податок за ставкою 15%.
Іноземна держава також може передбачати, що дивіденди оподатковуються. У цьому випадку податок із суми дивідендів буде сплачено двічі – один раз у Росії та другий раз у іноземній державі.
Міжнародні угоди визначають, у якій державі податок повинен сплачуватись і в якому розмірі.
Термін Угода (конвенція, договір)про уникнення подвійного оподаткування англійською мовою -Узгодження (конвенція, treaty) для відповідальності за двома taxation.
Коментар
Росія уклала з багатьма іноземними державами угоди про уникнення подвійного оподаткування, які унеможливлюють подвійне оподаткування однієї й тієї ж доходу чи майна у Росії й у іноземній державі й визначають у якому розмірі й у державі податок може бути сплачено. Таких угод багато і можуть іменуватися угодою, конвенцією, договором. За кількістю укладених міжнародних угод про уникнення подвійного оподаткування Росія одна із лідерів, входячи до ТОП 5 країн.
Угоди укладено з більшістю держав. Російська Федерація не укладає Угоди з так званими офшорними державами. Перелік угод постійно оновлюється.
Частина 4 статті 15 Конституції України визначає, що загальновизнані принципи і норми міжнародного правата міжнародні договори Російської Федераціїє складовоюїї правової системи. Якщо міжнародним договором Російської Федерації встановлено інші правила, ніж передбачені законом, застосовуються правила міжнародного договору.
Відповідно, угоди про уникнення подвійного оподаткування, укладені Росією з іноземною державою, мають більш високу юридичну силу, ніж Податковий кодекс Російської Федерації Через війну, якщо російські особи (юридичні чи фізичні) отримують прибуток від діяльності іншій державі чи іноземні особи, отримують доходи у Росії, потрібно застосовувати норми угоди.
Це правило повторено в ст. 7 НК РФ: «Якщо міжнародним договором Російської Федерації встановлено інші правила та норми, ніж передбачені цим Кодексом та прийнятими відповідно до нього нормативними правовими актами, застосовуються правила та норми міжнародних договорів Російської Федерації.».
приклад
Російська організація виплачує дивіденди організації із Німеччини. Податковий кодекс Росії визначає, що дивіденди, що виплачуються іноземним організаціям, повинні обкладатися податком за ставкою 15%. Російська організація, яка виплачує дивіденди, має утримати і перерахувати в російський бюджетсуму податку.
Росія уклала з Німеччиною Угоду від 29.05.1996 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та майно". Стаття 10 "Дивіденди" угоди визначає:
«1. Дивіденди, що виплачуються компанією, яка є резидентом однієї Договірної Держави, резиденту іншої Договірної Держави, можуть оподатковуватись у Договірній Державі, резидентом якої є компанія, яка виплачує дивіденди відповідно до її законодавства. Податок при цьому, однак, не повинен перевищувати:
a) п'яти відсотків валової суми дивідендів, якщо особою, яка фактично володіє правом власності на них, є компанія, яка безпосередньо має щонайменше десять відсотків статутного або складеного капіталу компанії, що виплачує дивіденди, і ця частка участі в капіталі становить не менше ніж 80.000 євро або еквівалентну суму у рублях;
b) п'ятнадцяти відсотків від валової суми дивідендів у всіх інших випадках».
Відповідно, якщо компанія Німеччини володіє 10% і більше статутного чи складеного капіталу російської організації (що виплачує дивіденди), і ця частка становить не менше 80.000 євро або еквівалентну суму в рублях, то застосовується ставка податку 5%.
Знижені ставки податків та звільнення
Що стосується виплати російськими організаціями іноземним організаціям про пасивних доходів (дивіденди, відсотки, роялті), російські організації виступають у ролі податкових агентів і мають утримати і перерахувати до бюджету податок, за ставками, передбачених НК РФ. Міжнародні угоди нерідко встановлюють знижені ставки податку і навіть звільнення у разі.
Щоб застосувати цю пільгу, іноземна організація повинна до виплати доходу подати російському податковому агенту підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Росія має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування. Це підтвердження має бути засвідчене компетентним органом іноземної держави. У разі, якщо це підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад російською мовою (ст. 312 НК РФ).
Важливий судовий прецедент
Постанова Президії ВАС РФ від 29.05.2007 N 1646/07 у справі N А40-5091/06-33-49
Рішення на користь платника податків.
Російський платник податків виплачував дохід у 2002 – 2003 роках іноземної організації, заснованої на території Кіпру. Російська організація мала підтвердження місцезнаходження іноземної організації на території Кіпру від 25 травня 1999 року та від 27 травня 2004 року. Податковий орган наклав штраф на російського податкового агента у зв'язку з тим, що, на думку податкового органу, він не мав права застосовувати пільгову ставкуподатку за міжнародною угодою, оскільки на дату виплати доходу не було підтвердження місцезнаходження іноземної організації.
ВАС РФ прийняв рішення на користь платника податків, вважаючи що наявність підтверджень у 1999 році та 2004 році достатньо, для підтвердження місцезнаходження іноземної організації у 2002 – 2003 роках.
Угоди про уникнення подвійного оподаткування визначають такі основні положення:
Положення, що Угода застосовується до осіб, які є резидентами однієї або обох Договірних Держав.
Визначення термінів угоди
Перелік податків, яких застосовується угоду. Як правило, це прямі податки – податок на прибуток, податок на доходи, податок на майно. Непрямі податки(ПДВ, акцизи, податок з продажу) не є предметом таких угод і стягуються кожною державою за своїми правилами.
Як визначається податкове резидентство особи (наприклад, особа є податковим резидентом Росії чи іноземної держави). У більшості випадків труднощів із податковим резидентством не відбувається, але бувають і складні випадки.
Визначається поняття "Постійне представництво". Це поняття важливо тим, що й іноземна організація діє у Росії через постійне представництво, воно визнається платником прибуток з прибутку, отриманої представництвом у Росії. Причому термін «Постійне представництво» залежить від офіційної реєстрації іноземної організації. Наприклад, багато оголошень передбачає, що будівельний майданчикабо монтажний об'єкт є постійним представництвом лише у випадках, якщо тривалість їхньої діяльності перевищує певний термін(наприклад, 12 місяців). Відповідно, якщо будівельний майданчик існує у Росії 13 місяців, діяльність розглядається як постійне представництво.
Процедурні питання.
Для кожного виду доходів та майна визначається те, в якій країні буде дохід (прибуток, майно) оподатковуватись і за якою ставкою. Як правило виділяють:
Доходи від нерухомого майна
Прибуток від підприємницької діяльності
Доходи від міжнародних морських та повітряних перевезень
Доходи від відчуження майна
Доходи від незалежних особистих послуг
Доходи від роботи за наймом
Винагороди членам наглядових рад та рад директорів
Доходи від діяльності артистів та спортсменів
Доходи від діяльності у межах державної служби
Викладачі, студенти та інші особи, що навчаються
Інші доходи
Майно
Вказується на неприпустимість податкової дискримінації. Наприклад, Громадяни однієї Договірної Держави не можуть піддаватися в іншій Договірній Державі оподаткуванню або пов'язаному з нею зобов'язанню, іншим або більш обтяжливим, ніж оподаткування або пов'язані з ним зобов'язання, яким підлягають або можуть підлягати громадяни цієї іншої Держави за тих же обставин. Це положення застосовується також до всіх юридичних осіб, простих товариств та інших об'єднань осіб, заснованих відповідно до законодавства, що діє в одній з Договірних Держав.
Порядок усунення подвійного оподаткування. У Росії, для російських організацій та фізичних осіб, усунення подвійного оподаткування провадиться, зазвичай, шляхом заліку у Росії податку, сплаченого за кордоном - якщо резидент Російської Федерації отримує доходи або володіє майном, які відповідно до положень Угоди можуть оподатковуватися в Іноземній державі, сума податку на такі доходи або майно, сплаченого в Іноземній державі, буде вираховано з податку, що стягується з такої особи в Російській Федерації. Таке відрахування, однак, не може перевищувати суму податку, обчисленого з таких доходів або майна відповідно до законодавства та правил Російської Федерації.
приклад
Російська організація отримала прибуток у сумі 100 тис. євро від діяльності своєї філії в іноземній державі. В іноземній державі цей прибуток був обкладений податком на прибуток за ставкою 30%. Сума податку становила 30 тис. євро.
У Росії її прибуток від такої діяльності оподатковується прибуток за ставкою 20%. Враховуючи, що сума податку склала по російським правиламменше, ніж за правилами іноземної держави, внаслідок заліку податок з прибутку іноземної філіїу Росії не сплачується.
НК РФ встановлює вимогу, що при застосуванні положень міжнародних договорів Російської Федерації іноземна особа повинна подати податковому агенту, який виплачує дохід, підтвердження того, що ця іноземна особа має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Росія має міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування, що має бути засвідчено компетентним органом відповідної іноземної держави. У разі, якщо це підтвердження складено іноземною мовою, податковому агенту надається також переклад російською мовою (ст. 312, 232 НК РФ).
Набуття чинності міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування
Дата набрання чинності міжнародним договором про уникнення подвійного оподаткування визначається у самому цьому договорі.
Набуття чинності передує так звана ратифікаціяміжнародного договору Ратифікація є, по суті, прийняттям міжнародного договору Державною Думою Росії і здійснюється у формі федерального закону (ст. 14 Федерального закону від 15.07.1995 N 101-ФЗ "Про міжнародні договори Російської Федерації").
Після прийняття федерального закону, що ратифікує, Президентом Російської Федерації підписується ратифікаційна грамота.
Потім, Росія та іноземна держава обмінюються ратифікаційними грамотамиу порядку ст. 19 Федерального законувід 15.07.1995 N 101-ФЗ.
приклад
Стаття 27 "Набуття чинності" Угоди між Урядом РФ та Урядом Австралії від 07.09.2000 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи" визначає:
Договірні Держави письмово повідомлять одна одну дипломатичними каналами про виконання ними відповідних процедур, необхідних для набрання чинності цією Угодою. Угода набирає чинності з дати останнього повідомлення, та положення цієї Угоди застосовуються:
(а) в Австралії:
(i) щодо податку біля джерела виплати доходу, одержуваного нерезидентом, до доходу, отриманого 1 липня або після 1 липня календарного року, наступного за роком набрання чинності цією Угодою;
(ii) щодо іншого австралійського податку, до доходу або прибутку за будь-який фінансовий рік, що починається 1 липня або після 1 липня календарного року, наступного за роком набрання чинності цією Угодою;
(b) у Росії:
у відносинах податкових роківта періодів, що починаються з 1 січня або після 1 січня календарного року, наступного за роком набрання чинності цією Угодою."
Модельна конвенція
ОЕСР розробила так звану модельну конвенцію (OECD Model Convention) – шаблон міжнародної угоди про уникнення подвійного оподаткування. Цей документ використовується багатьма державами як основа розробки своїх угод. Модельну конвенцію було вперше опубліковано у 1963 році та оновлено у 1977 році.
У свою чергу ООН також розробила модельну конвенцію (UN Model Convention) для угод між розвиненими країнами, що розвиваються. Вперше модельна конвенція ООН була опублікована у 1980 році і пізніше неодноразово оновлювалася (2001, 2011, 2012 рр.). Вважається, що модельна конвенція ООН більше враховує інтереси країн, що розвиваються(порівняно з конвенцією ОЕСР), оскільки надає більше податкових прав державам, які отримують інвестиції у бізнес із іноземних держав.
У 1920-х роках Ліга Націй (League of Nations) визнала, що взаємодія податкових системдержав може вести до подвійного оподаткування - ситуації, коли той самий дохід (прибуток, майно) обкладаються податком двічі - в одній державі та в іншій. Було ухвалено рішення усунути подвійне оподаткування шляхом ухвалення узгоджених міжнародних правил оподаткування. Так виникли міжнародні угоди про уникнення подвійного оподаткування.
Угоди про запобігання подвійному оподаткуванню Росії з іноземними державами
| Держава | Угода | Термін набрання чинності | Ставка дивідендів | Ставка відсотків | Ставка роялті |
| Австралія | Угода між Урядом РФ та Урядом Австралії від 07.09.2000 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи" | 17.12.2003 | 5% чи 15% (ст. 10 Угоди) | 10% (ст. 11 Угоди) | 10% (ст. 12 Угоди) |
| Австрія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Австрійської Республіки від 13.04.2000 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та капітал" | 30.12.2002 | 5% чи 15% (ст. 10 Угоди) | 0% (ст. 11 Угоди) | 0% (ст. 12 Угоди) |
| Азербайджан | Угода між Урядом РФ та Урядом Азербайджанської Республіки від 03.07.1997 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 03.07.1998 | 10% (Ст. 10 Угоди) | 10% (ст. 11 Угоди) | 10% (Ст. 12 Угоди) |
| Албанія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Республіки Албанія від 11.04.1995 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 09.12.1997 | 10% (Ст. 10 Угоди) | 10% (ст. 11 Угоди) | 10% (Ст. 12 Угоди) |
| Алжир | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Алжирської Народної Демократичної Республіки від 10.03.2006 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 18.12.2008 | 5% чи 15% (Ст. 10 Угоди) | 15% (ст. 11 Угоди) | 15% (Ст. 12 Угоди) |
| Аргентина | Конвенція між Урядом Російської Федерації та урядом Аргентинської Республіки про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та капітал | 16.10.2012 | 10% чи 15% (Ст. 10 Угоди) | 15% (ст. 11 Угоди) | 15% (Ст. 12 Угоди) |
| Вірменія | Угода між Урядом РФ та Урядом Республіки Вірменія від 28.12.1996 "Про усунення подвійного оподаткування на доходи та майно" | 17.03.1998 | 5% або 10% (Ст. 10 Угоди) | 0% (ст. 11 Угоди) | 0% (Ст. 12 Угоди) |
| Білорусь | Угода між Урядом РФ та Урядом Республіки Білорусь від 21.04.1995 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків щодо податків на доходи та майно" | 20.01.1997 |
15% (Ст. 9 Угоди) |
10% (Ст. 10 Угоди) |
10% (Ст. 11 Угоди) |
| Бельгія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Королівства Бельгії від 16.06.1995 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 26.06.2000 | 10% (Ст. 10 Угоди) | 10% (ст. 11 Угоди) | 0% (Ст. 12 Угоди) |
| Болгарія | Угода між Урядом РФ та Урядом Республіки Болгарія від 08.06.1993 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 08.12.1995 | 15% (Ст. 10 Угоди) |
15% (ст. 11 Угоди) | 15% (Ст. 12 Угоди) |
| Ботсвана | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Республіки Ботсвана від 08.04.2003 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи" | 23.12.2009 | 5% чи 10% (Ст. 10 Угоди) |
10% (ст. 11 Угоди) | 10% (Ст. 12 Угоди) |
| Бразилія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Федеративної Республіки Бразилії від 22.11.2004 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи" | 19.01.2009 | 10% чи 15% (Ст. 10 Угоди) |
15% (ст. 11 Угоди) | 15% (Ст. 12 Угоди) |
| Великобританія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Сполученого Королівства Великобританії та Північної Ірландії від 15.02.1994 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи та приріст вартості майна" | 18.04.1997 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 11 Угоди) | 0% (Ст. 12 Угоди) |
| Угорщина | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Угорської Республіки від 01.04.1994 «Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 03.11.1997 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Венесуела | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Боліваріанської Республіки Венесуела від 22.12.2003 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи та капітал" | 19.01.2009 | 10% або 15% (Ст. 10 Угоди) |
10% чи 15% (Ст. 12 Угоди) |
|
| В'єтнам | Угода між Урядом РФ та Урядом Соціалістичної Республіки В'єтнам від 27.05.1993 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи" | 21.03.1996 | 10% або 15% (Ст. 10 Угоди) |
10% (Ст. 11 Угоди) | 15% (Ст. 12 Угоди) |
| Німеччина | Угода між РФ та Федеративною Республікою Німеччина від 29.05.1996 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 30.12.1996 | 5% чи 15% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Греція | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Грецької Республіки від 26.06.2000 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків щодо податків на доходи та капітал" | 13.12.2007 | 5% чи 10% (Ст. 10 Угоди) |
7% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Данія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Королівства Данія від 08.02.1996 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 27.04.1997 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Єгипет | Угода між Урядом РФ та Урядом Арабської Республіки Єгипет від 23.09.1997 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків щодо податків на доходи та капітал" | 06.12.2000 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
15% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Ізраїль | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Держави Ізраїль від 25.04.1994 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи" | 07.12.2000 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
10% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Індія | Угода між Урядом РФ та Урядом Республіки Індія від 25.03.1997 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи" | 11.04.1998 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
10% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Індонезія | Угода між Урядом РФ та Урядом Республіки Індонезія від 12.03.1999 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків на доходи" | 17.12.2002 | 15% (Ст. 10 Угоди) |
15% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Іран | Угода між Урядом РФ та Урядом Ісламської Республіки Іран від 06.03.1998 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків щодо податків на доходи та капітал" | 05.04.2002 | 5%, 10% (Ст. 10 Угоди) |
5% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Ірландія | Угода між Урядом РФ та Урядом Ірландії від 29.04.1994 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи" | 07.07.1995 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Ісландія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Республіки Ісландія від 26.11.1999 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків на доходи" | 21.07.2003 | 5% чи 15% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Італія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Італійської Республіки від 09.04.1996 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та капітал та запобігання ухилення від оподаткування" | 01.01.1999 | 5% чи 10% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Іспанія | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Королівства Іспанія від 16.12.1998 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків щодо податків на доходи та капітал" | 13.06.2000 | 5% або 10% або 15% (Ст. 10 Угоди) |
5% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Казахстан | Конвенція між Урядом РФ та Урядом Республіки Казахстан від 18.10.1996 "Про усунення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків на дохід та капітал" | 29.07.1997 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
10% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Канада | Угода між Урядом РФ та Урядом Канади від 05.10.1995 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи та майно" | 05.05.1997 | 10% чи 15% (Ст. 10 Угоди) |
10% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Катар | Угода між Урядом РФ та Урядом Держави Катар від 20.04.1998 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи" | 05.09.2000 | 5% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Кіпр | Угода між Урядом РФ та Урядом Республіки Кіпр від 05.12.1998 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та капітал" | 17.08.1999 | 5% чи 10% (Ст. 10 Угоди) |
0% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Киргизстан | Угода між Урядом РФ та Урядом Киргизької Республіки від 13.01.1999 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від сплати податків на доходи" | 06.09.2000 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
10% (Ст. 12 Угоди) |
|
| Китай | Угода між Урядом РФ та Урядом Китайської Народної Республіки від 27.05.1994 "Про уникнення подвійного оподаткування та запобігання ухилення від оподаткування щодо податків на доходи" | 10.04.1997 | 10% (Ст. 9 Угоди) |
10% (ст. 11 Угоди) |
|
| КНДР | Угода між Урядом РФ та Урядом Корейської Народно - Демократичної Республіки від 26.09.1997 "Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків на доходи та капітал" | 30.05.2000 | 10% (Ст. 10 Угоди) |
0% |
Проблема віднімання податку відразу двома державами є досить актуальною темою, оскільки в силу різних основ податкового законодавства в країнах світу багато фізичних осіб, які отримують прибуток поза територією батьківщини, потрапляють під подвійне вирахування з них, їм доводиться платити за місцем отримання доходу та за місцем громадянства. .
Це віднімання податків із доходів осіб у кількох країнах світу – за місцем перебування та за місцем формування даних доходів.
Відбувається стягнення податків згідно з двома напрямками, в яких працює фіскальна служба:
- За територіальним принципом – у країнах збор податків відбувається у більш лояльному контексті, оскільки вони претендують лише з доходи отримані межах країни;
- За принципом резидентності – тут збір розрахований отримання максимум вливань до бюджету, оскільки податок вилучається з резидента незалежно місця отримання його доходу.
Особливістю такого оподаткування у Росії є визначення його згідно з особливими поділами з наявністю деяких класифікаційних ознак.
Як усунути подвійне оподаткування – дивіться у цьому відео:
Основні різновиди
Класифікація за принципами
Оподаткування залежить від використовуваної схеми і буває наступних типів:
- Міжнародний подвійний економічного типу- Знімається з усіх суб'єктів одночасно, які отримали дохід від однієї операції, тобто їхній дохід є загальним. Це ініціативний варіант одержання зборів від резидента, дохід якого було отримано за кордоном;
- Міжнародний подвійний юридичний тип – це прибуток отриманий за виконаною операції однією особою, від такого обороту віднімається податок відразу кількома державами. Щодо даного типу сформовано склепіння спеціальних правил, згідно з якими юрисдикція 2-х держав поділена на виконання операції, а це означає, що необхідно налагодити відносини між державами, що мають відношення до доходу та особи, яка отримала його.
Важливо: такі методи уникнення подвійного оподаткування є дуже ефективними для чого держави і підписують спеціалізовані угоди.
Класифікація за рівнем
На класифікаційну ознаку впливає і рівень проведення операції, залежно від неї можуть формуватися такі види:
- Внутрішній – коли має значення важливість та рівень адміністративно-територіальної одиниці, у межах якої було отримано дохід, але при цьому на будь-якому окрузі воно здійснюється.
В свою чергу даний типтакож підрозділяється згідно з виконаними операціями на канали:
- Вертикальний, за яким необхідно сплатити два види податку – місцевий та державний;
- Горизонтальний – його особливість в індивідуальному підході до кожної операції, залежно від регіону її виконання, тобто доступно сплатити лише податки проведені на території даного муніципалітету, можна сплатити всі податки, що стосуються операції, або загальнодержавні.
- Зовнішній – поза РФ, в подібної ситуаціїстикаються склепіння податкового законодавства двох держав, платнику податків доведеться задовольнити вимоги фіскальних служб на обох територіях.
Негативні сторони оподаткування, що призводять до суперечності
Подвійне оподаткування спричиняє чимало обурень з боку громадян, які займаються заробітком за кордоном. Фіскальні служби у свою чергу, незважаючи на наповнення бюджету держави, прагнуть вирішити проблему, оскільки від такої позиції насамперед страждають громадяни їхньої держави.
- Поділ прибутку платника податків одночасно двома державами в той самий період, що в результаті становить чималу суму для суб'єкта;
- Виділення резидентів та нерезидентів є вкрай проблематичним, для цього необхідно створювати нову класифікацію доходів;
- Необхідність у створенні чіткої законодавчої бази, яка суворо регламентує об'єкт оподаткування можливості стягнення.
Важливо: саме така взаємодія допоможе врегулювати питання та знайти компроміс інтересів двох держав.
Що таке подвійне оподаткування? Угода про уникнення подвійного стягнення податку
Це пакт між двома державами, в якому чітко вказані правила віднімання податків у тих випадках, коли об'єкт прибутку розташований на території країни, де суб'єкт не вважається резидентом.
Необхідність у ньому – формування переліку податків, які підпадають під дію угоди, і навіть перелік суб'єктів, є суб'єктами подвійного віднімання податку.
Також такий договір містить усі суттєві умови – термін дії, умови оподаткування, порядок розриву співробітництва.
Важливо: Росія має 82 угоди про уникнення подвійного відрахування податку з іншими державами.
Переваги таких домовленостей є явними:
- Це запобігання подвійному або обтяжливому вирахування податку;
- Ефективний інструмент, який передбачає застосування лише позитивних склепінь податкових законів двох країн;
- Можливості для податкових новацій з урахуванням національних законів оподаткування;
- Мінімізація ставок;
- Фіксація резидентності та розташування об'єкта доходу.
При цьому слід розуміти, що таке послаблення:
- Не дозволить уникнути внесення обов'язкових платежів;
- Воно має кілька напрямів та варіантів стягнення внесків і за неправильного підходу можна не скоротити, а навпаки збільшити їх;
- Для використання угоди з вигодою необхідно враховувати всі нюанси країни, де передбачається розміщення бізнесу та наявності підписаної з нею угоди рідної держави.
Застосування угоди про створення спеціальних економічних зон:
- Податки з прибутку і капітал;
- Фізичні та юридичні особи, резиденти та нерезиденти.
До довідки слід додати:
- Довідку про внесок збору за кордоном, при цьому її слід перекласти державною мовою та завірити у нотаріуса;
- Документ, що відображає тип доходу та його розмір за календарний рік, у ньому також слід зазначити дату збору та його суму.
Декларація та квитанція про сплату податку також засвідчуються. Важливо: використання спрощеної системи оподаткування передбачає подвійну сплату податку, оскільки залік іншої країни неможливо отримати.
Оподаткування під час реалізації закордонного майна
До 1 січня 2016 року російським законодавством передбачалася сплата податку при продажу майна за кордоном країни та в її межах в однакових розмірах, винятків не було передбачено.
- Власник мав власність понад 5 років;
- Отримав її згідно з дарчою або доглядав за недієздатним членом сімейства, який був власником майна, у таких випадках майно мало перебувати у власності від 3 років.
- При цьому житло не мало відношення до підприємницької діяльності.
Оформлення прибутку від продажу майна
Оформлення прибутку на даному випадкувідбувається наступними етапами:
- Слід розібратися, чи має колишній власник відношення до категорій, що звільняються від сплати збору;
- Якщо ні, необхідно скласти та подати декларацію до 30 квітня наступного за отриманням доходу року. Як заповнити в загальному порядкуподаткову декларацію платника податків ви можете прочитати;
- Сплатити мито до 15 липня цього року.
Важливо: у разі застосування подвійний сплати податку також можливе, якщо податок обчислювався у вигляді 13% від отриманого прибутку.
Обчислення податку з діяльності підприємця
Згідно з існуючими правилами, у разі отримання доходу на території будь-якої країни, податковий збір слід внести лише до її скарбниці, але при врахуванні наступних пунктів:
- Прибуток отриманий шляхом постійного представництва;
- Особа, яка отримала її, не є резидентом іншої країни.
При цьому, якщо дохід отримано за допомогою представництва, податок вилучається саме з тієї частини, яка отримана представництвом.
В даному випадку необхідно розуміти та дотримуватись умов представництва:
- Представництво може здійснюватися лише за допомогою постійного пункту знаходження, який має постійний характер, це не може бути переносний намет;
- Представництво може мати вигляд цілісного проекту, якщо передбачено виконання робіт, які потребують переміщення, наприклад, будівельні;
- Представництво не може виражатися в особі агента, що має резидентність країни;
Важливо: при цьому комерція повинна в повному або частковому обсязі виконуватись за допомогою локації.
- Якщо приміщення призначене для виконання допоміжних або тимчасових заходів, то його не можна вважати місцем представництва, у такому разі не може бути мови про внесок податку до скарбниці однієї держави.
Важливо: якщо керівництво допоміжними приміщеннямивиконується з основного офісу, то іноземна держава, де вони не мають права стягувати податки з організації.
Висновок
При отриманні доходу від будь-якої діяльності за кордоном слід враховувати всі особливості податкових законів цієї країни, але при цьому пам'ятати, що податкові платежі в будь-якому випадку є обов'язковими, і ухилення від цієї процедури карається кримінально. Сплачувати податок за кордоном за меншою ставкою, ніж на батьківщині, і не подавати за це звітність неприйнятно.
В якому порядку застосовується Конвенція про уникнення подвійного оподаткування, ви можете подивитися тут:
Податковим резидентом Росії, зобов'язаним платити РФ податок з доходів від активів у світі, вважається той, хто живе біля країни понад 183 днів у року. Зокрема, під це визначення потрапляють багато власників закордонної нерухомості, які можуть отримувати дохід від оренди або продажу житла. Якщо є російськими податковими резидентами, виникає ситуація, коли вони мають сплачувати податки як там (за місцем перебування об'єкта), і у Росії (за місцем свого податкового резидентства). Проте податок неспроможна стягуватися двічі: він сплачується лише там, а різниця зараховується у Росії. Це передбачено угодами про уникнення подвійного оподаткування.
Угода про уникнення подвійного оподаткування – що це?
Угода про уникнення подвійного оподаткування - це договір, що укладається між двома країнами, який встановлює правила, за якими стягуються податки з організацій та фізичних осіб у тих випадках, коли активи, що приносять дохід, знаходяться не в країні резидентства одержувача доходу.
У угоді про уникнення подвійного оподаткування зазначені види податків, які підпадають під дію документа, а також коло осіб, на яких поширюються його норми. Також у такій угоді наводяться умови оподаткування, строк дії та порядок припинення договору. Росія уклала угоди про уникнення подвійного оподаткування із 82 країнами.
| Австралія Австрія Азербайджан Албанія Алжир Аргентина Вірменія Білорусь Бельгія Болгарія Ботсвана Великобританія Угорщина Венесуела В'єтнам Німеччина Гонконг (з 01.01.2017) Греція Данія Єгипет |
Ізраїль Індія Індонезія Іран Ірландія Ісландія Іспанія Італія Казахстан Канада Катар Кіпр Киргизія Китай КНДР Корея Куба Кувейт Латвія Ліван |
Литва Люксембург Македонія Малайзія Малі Мальта Марокко Мексика Молдова Монголія Намібія Нідерланди Нова Зеландія Норвегія Польща Португалія Румунія Саудівська Аравія Сербія Сінгапур Сирія |
Словаччина Словенія США Таджикистан Таїланд Туркменістан Туреччина Узбекистан Україна Філіппіни Фінляндія Франція Хорватія Чорногорія Чехія Чилі Швейцарія Швеція Шрі Ланка ПАР Японія |
«Щодо, наприклад, доходів в Естонії чи інших країнах, з якими Росія не уклала угоди про уникнення подвійного оподаткування, то резиденти РФ сплачують податки двічі, в обох країнах. Якщо законодавством Естонії передбачено стягнення податку з нерезидента, то сплачену суму не буде враховано до, оскільки фактично сплачені суми податку з доходів, отриманих іноземній державі, не зараховуються при сплаті податку Росії, якщо інше не передбачено відповідним міжнародним договором, підписаним РФ », - каже юрист Tranio Катерина Шабаліна.
Для покупців та власників закордонної нерухомості угоди про уникнення подвійного оподаткування важливі насамперед тому, що дозволяють зачитувати у Росії податок на доходи від оренди та при продажу такого майна.
Як враховується податок при отриманні доходу від оренди
«Якщо російський резидент отримує дохід від нерухомості, розташованої, наприклад, у ФРН, суму податку, сплаченого в Німеччині, буде віднято від суми податку, що підлягає сплаті в Росії. Сума податку розраховується за російською податкового права(за ставкою 13% та встановленими правилами) та віднімається із суми сплаченого закордонного податку. Слід пам'ятати, що відрахування зможе перевищити суму податку, обчисленого у Росії. Відповідно, якщо сума податку в державі-джерелі доходу була сплачена в меншому розмірі, ніж було розраховано в Росії, то недостатню частину доведеться доплатити вже в РФ», - пояснює Катерина Шабаліна.
Якщо ви отримуєте дохід від оренди, ви повинні самостійно задекларувати його в Росії, подавши до податкового органу за місцем проживання декларацію за формою 3-ПДФО (лист «Б», або доходи від джерел за межами Російської Федерації).
До податкової декларації додаються:
- видані зарубіжною податкові документи, що підтверджують суму отриманого доходу та сплаченого з нього податку, а також їх нотаріально засвідчений переказ російською мовою. У цих документах мають бути відображені вид доходу, його сума, календарний рік, у якому було отримано дохід, суму податку та дату його сплати.
- або копія податкової декларації, поданої за кордоном, з копією платіжного документапро сплату податку (все це також має бути перекладено російською мовою та нотаріально завірено).
«Сума сплаченого за кордоном податку зачитується лише після подання цієї декларації, після закінчення податкового періоду. Заявити про доходи та отримати залік податку можна протягом трьох років після закінчення звітного року, В якому були отримані доходи », - каже Катерина Шабаліна.
Наприклад, російська податковий резидентволодіє німецькою нерухомістю, яка приносить 10 тис. євро на рік як доход від оренди. Сума прибуткового податкуу Німеччині складе 2324 євро (ставка - 23,24% від орендного доходу з урахуванням надбавки на підтримку солідарності), в Росії - 1300 євро (13%). Оскільки сума в 1300 євро менше, ніж 2324, то власнику нерухомості не доведеться нічого додатково платити в РФ.
У цьому відрахування, отримані там, не враховуються при розрахунку оподатковуваної суми у Росії. Припустимо, росіянин здає в оренду будинок у Франції та отримує 18 тис. євро на рік. Згідно з французьким законодавством, він має право відняти з оподатковуваної суми 50% у зв'язку з витратами на утримання житла. Отже, 9 тис. євро оподатковуються на прибуток від оренди. Мінімальна ставкадля нерезидентів – 20 %. Отже, за рік росіянин сплачує податок у сумі 1 800 євро. Оскільки в Росії не діє подібна система відрахувань при сплаті податків, платити довелося б з повної суми 18 тис. євро за ставкою 13%, тобто 2340 євро на рік. Але оскільки між Росією та Францією діє угода про уникнення подвійного оподаткування, росіянину потрібно сплатити податок у Франції, а в РФ лише доплатити різницю – 540 євро.
Також важливо знати, що, сплачуючи у Росії податок за спрощеною схемою оподаткування, не можна отримати залік іноземного податку, і оподаткування у разі буде подвійним.
Як враховується податок під час продажу закордонної нерухомості
Згідно з листом ФНП № ЕД-3-3/4062@ від 9 листопада 2012 року, законодавство Російської Федерації не розрізняє продаж нерухомості в Росії і за кордоном - в обох випадках діють однакові правила.
За словами Катерини Шабаліної, отриманий від продажу закордонної нерухомості дохід не підлягає оподаткуванню, і продавець не зобов'язаний подавати податкову декларацію у Росії у двох випадках:
- для об'єктів, куплених до 1 січня 2016 року: якщо продається нерухомість, яка була у власності більше трьох років;
- для об'єктів, куплених після 1 січня 2016 року: якщо продається нерухомість, яка була у власності більше п'яти років (загальний випадок) або трьох років (якщо платник податків отримав об'єкт у спадок або в дар від родича або члена сім'ї, за договором довічного утримання з утриманням) .
Звільнення з податку можна отримати, якщо майно не використовується для підприємницької діяльності. Визначення підприємницької діяльності надано ФНП у листі № ЄД-3-3/412@ від 8 лютого 2013 року.
Якщо продавець не підпадає під зазначені вище умови, то йому потрібно подати податкову декларацію за формою 3-ПДФО до 30 квітня року, наступного за роком отримання доходу, та до 15 липня сплатити податок.
Як і податок на прибуток від оренди, податок на прибуток від продажу може бути зарахований у Росії в рамках усунення подвійного оподаткування. Для російських резидентів ставка становить 13%.
Наприклад, у 2010 році російський резидент вирішив купити квартиру в Іспанії за 500 тис. євро, а в 2016 році він продав її за 550 тис. Приріст капіталу - 50 тис. євро - оподатковується іспанським податком за ставкою 24%. Сума податку у цьому випадку – 12 тис. євро. Оскільки між купівлею та продажем пройшло більше трьох років, згідно російському законодавству, Подавати в РФ декларацію не потрібно, достатньо сплатити податок в Іспанії.
Важливо пам'ятати, що ухилення від сплати податків – кримінальний злочин. Платити податки там за меншою ставкою, ніж у Росії, і заповнювати у своїй податкову декларацію батьківщині - незаконно.
Юлія Кожевнікова, Tranio
