Камеральна перевірка періоду перевірки. Камеральна податкова перевірка

У статті подано роз'яснення офіційних органів щодо порядку проведення камеральної перевірки, надано поради та рекомендації платникам податків, що дозволяють швидко зорієнтуватися та прийняти зважене рішення за результатами проведення камеральної перевірки.

Вступ

Камеральна перевірка є формою поточного контролю. У процесі перевірки податківці визначають, як дотримується податкове законодавство, чи правильно застосовуються пільги з податків та зборів.

Камеральна перевірка починається відразу після того, як до податкової інспекції подано декларацію або розрахунок (звітність). Щоб розпочати перевірку, не потрібно жодного спеціального рішення керівника податкового органу(П. 2 ст. 88 Податкового кодексу РФ; далі - НК РФ). Отже, податківці можуть здійснити камеральну перевірку на підставі будь-якої поданої податкової декларації (розрахунку). Так, на початковому етапі податкові інспектори перевіряють, наскільки правильно заповнено декларацію (розрахунок), як взаємопов'язані показники поданої звітності з показниками:

Податкових декларацій та розрахунків з податку, що перевіряється, за попередні податкові (звітні) періоди;

Податкових декларацій та розрахунків з інших податків;

Бухгалтерської звітності;

Інші документи, які є у розпорядженні податкового органу.

Однак так званої поглибленої перевірки із запитом пояснень, витребуванням додаткових документів піддаються далеко не всі декларації. Найчастіше на практиці податківці обмежуються перевіркою контрольних співвідношеньза даними декларації (розрахунку) та інших наявних у них документів (пп. 1, 3 ст. 88 НК РФ). Контрольні співвідношення — це сутнісно формули, у яких мають вкладатися показники поданої декларації (розрахунку) щодо інших показників звітності (перевіряються автоматично з допомогою комп'ютерної програми).

Порядок проведення камеральної перевірки

Порядок проведення камеральної податкової перевірки регламентовано ст. 88 НК РФ. Вона проводиться за місцезнаходженням ІФНС на основі поданої платником податків декларації та інших документів про його діяльність, наявних у розпорядженні податківців. Свої рекомендації щодо порядку проведення камеральної перевірки експерти ФНП Росії навели у листі від 16.07.2013 № АС-4-2/12705.

Так, декларації та розрахунки платник податків подає до податкової інспекції за місцем свого обліку. Перебувати на податковому обліку платник податків може як за місцем розташування організації та відокремлених підрозділів (для ІП — за місцем проживання), так і за місцем розташування належних платнику податків нерухомого майнаі транспортних засобів(П. 1 ст. 83 НК РФ). Наприклад, платники податку на майно організацій подають декларації за місцезнаходженням нерухомості, навіть якщо вона знаходиться поза місцем знаходження організації або її відокремленого підрозділу, має окремий баланс (ст. 385, п. 1 ст. 386 НК РФ). Камеральна перевірка у такому разі проводитиметься за місцем знаходження нерухомості.

Оскільки камеральна перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу, до якого платник податків подав декларацію або розрахунок (звітність), то податкові інспектори при камеральній перевірці не виїжджають на територію платника податків (п. 1 ст. 88 НК РФ). Водночас це не означає, що вони не мають права (якщо це потрібно) обстежити приміщення та території платника податків для отримання необхідних доказів.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

З 01.01.2015 встановлено право податкових органів проводити огляд територій, приміщень особи, що перевіряється, а також документів та предметів у рамках камеральної перевірки декларації з ПДВ, якщо дана декларація подана із заявленою сумою податку до відшкодування (п. 10 ст. 10 Федерального законувід 28.06.2013 № 134-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчі акти Російської Федераціїу частині протидії незаконним фінансовим операціям»).

Розглянемо алгоритм проведення камеральної проверки.

Етап 1. Прийняття та введення в автоматизовану інформаційну системуподаткових органів даних усіх поданих податкових декларацій (розрахунків). Іншими словами, камеральна перевірка будь-якої декларації (розрахунку) починається з того, що дані звітності заносяться до автоматизованої інформаційної системи податкових органів (АІС «Податок»).

Для того щоб бухгалтери могли самостійно побачити та виправити помилки у податкових деклараціях, ФНП Росії на своєму офіційному сайті опублікувала контрольні співвідношення показників податкової звітності. Саме за допомогою контрольних співвідношень контролери проводять перевірку того, наскільки правильно та достовірно заповнені декларації платниками податків та податковими агентами.

ДО ВІДОМА

Математичні та логічні формули з основних податкових декларацій доступні для платників податків на сайті ФНП Росії (www.nalog.ru) у розділі « Податкова звітність» рубрики «Контрольні співвідношення щодо податкових декларацій».

Зазначені формули та розрахунки можуть бути впроваджені у існуючі бухгалтерські програми(як розроблювані платниками податків самостійно, і створювані їм спеціалізованими IT-компаниями). Платники податків, заповнюючи податкові декларації у застосовуваних ними програмах, зможуть визначити помилки та виправити їх до подання звітності до податкових органів.

Етап 2.Камеральний контроль із використанням внутрішньодокументних та міждокументних контрольних співвідношень на основі наявної в податковому органі інформації (в автоматичному режимі).

Етап 3. Якщо контрольні співвідношення не задовольняють автоматичну перевірку за допомогою комп'ютерної програми, проводиться поглиблена камеральна перевірка із запитом додаткових документів платника податків. Можна сказати, що третій етап – це подальша поглиблена перевірка із проведенням заходів. податкового контролю, що здійснюється відділом камеральних перевірок

На цьому етапі (поглиблена перевірка) посадова особа податкового органу перевіряє:

• сумісність показників податкової декларації (розрахунку) із показниками податкової декларації (розрахунку) попереднього звітного (податкового) періоду;
• взаємопов'язання показників податкової декларації (розрахунку), що перевіряється, з показниками податкових декларацій (розрахунків) за іншими видами податків та бухгалтерською звітністю;
• достовірність показників податкової декларації (розрахунку) на основі аналізу всієї наявної в податковому органі інформації.

Податковий інспектор також зіставляє показники декларацій (розрахунків) та бухгалтерської звітностіз показниками за аналогічними платниками податків та із середньогалузевими показниками. Крім того, він перевіряє правильність відображення у картці «Розрахунки з бюджетом» платника податків нарахувань за поданими податковими деклараціями (розрахунками) (лист ФНП Росії від 16.07.2013 № АС-4-2/12705).

Терміни та форма проведення камеральної перевірки представлені у табл. 1.

На відміну від виїзної перевірки, закон не передбачає ні продовження, ні призупинення терміну проведення камеральної перевірки (лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75 –359, ФАС Північно-Західного округу від 04.03.2010 у справі № А52-4313/2009).

Це означає, що робити будь-які дії, пов'язані з перевіркою звітності (наприклад, запитувати пояснення або документи), податківці можуть лише в межах цього терміну.

Після одержання декларації, розрахунку (звітності) податківці проведуть перевірку контрольних співвідношень. Підсумком перевірки контрольних співвідношень буде наявність або відсутність підстав для поглибленої перевірки.

Якщо у поданих деклараціях (розрахунках, звітності) помилок та невідповідностей не виявлено, то, як правило, податківці не інформують про це платників податків, адже жодних документів за результатами перевірки не складається. Інша річ, коли у деклараціях та (або) розрахунках знаходять помилки чи спотворення. Інспекція може зіставити показники поточної та попередньої звітності, а також цифри щодо різним податкамза звітний період. Якщо дані не сходитимуться, можливо, інспекція вирішить провести поглиблену перевірку.

Також податківці можуть ухвалити рішення про поглиблену камеральну перевірку, якщо платник податків застосовує податкові пільги, Заявить ПДВ до відшкодування, або коли в уточненій декларації заявлено податок до зменшення (пп. 6, 8 ст. 88 НК РФ).

У ході проведення поглибленої перевірки події можуть розвиватися по-різному:

• ситуація 1: платнику податків повідомляють про виявлені помилки (суперечності у звітності) з вимогою подати пояснення або внести виправлення до звітності. Термін — пізніше п'яти робочих днів;
• ситуація 2: податкова інспекція проводить певні заходи податкового контролю:

витребування додаткових документів у платника податків;

проведення зустрічної перевірки контрагентів;

витребування документів у третіх осіб;

призначення експертизи;

Огляд приміщень та територій;

Інші заходи.

Вимагати будь-які документи, що стосуються перевірки, податківці можуть лише у межах тримісячного терміну, відведеного для проведення камеральної перевірки. На це звернено увагу і в офіційних роз'ясненнях (лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75), і в ухвалах судів (Постанови ФАС Московського округу від 26.11.2010 № КА-А40/14322-10 по справі № А40-160453/09-4-1253, 05.07.2010 № КА-А40/6657-10 у справі № А40-131877/09-111-956). Тому неподання документів на вимогу, виставлену через три місяці, не може бути підставою для висновку про нарахування штрафних санкцій у зв'язку з несплатою податку.

Більше того, вимагати додаткові документиподатківці можуть лише у ситуації, коли вони виявили помилки чи суперечності у звітності. Якщо цього не сталося, дії перевіряючих можна вважати незаконними (лист ФНП Росії від 13.09.2012 № АС-4-2/15309@, Постанови Президії ВАС РФ від 11.11.2008 № 7307/08, ФАС Поволзького округу від 01.09. № А65-406/2013).

Керівник (заступник керівника) податкової інспекції може ухвалити рішення про проведення додаткових контрольних заходів (абз. 1 п. 6 ст. 101 НК РФ). Тоді податківці протягом ще одного місяця на законних підставах зможуть зажадати документи та інформацію, що їх цікавлять, проводити експертизи і (або) допитувати свідків (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 18.02.2009 № 03-02 -07/1-75).

ДО ВІДОМА

У рішенні про призначення додаткових заходів податкового контролю повинні бути викладені обставини, що викликали необхідність їх проведення, а також вказано термін та конкретну форму заходів (абз. 2 п. 6 ст. 101 НК РФ).

Платнику податків, який не надасть затребуваних документів або інших відомостей, загрожує відповідальність за ст. 126 НК РФ. Штраф становитиме 200 руб. за кожний ненаданий документ.

Нерідко податкова інспекція замість подання документів вирішує викликати платника податків для особистого спілкування. Для цього використовується спеціальне повідомлення, Форма якого затверджена Наказом ФНП Росії від 31.05.2007 № ММ-3-06/338 @ «Про затвердження форм документів, які використовуються податковими органами при реалізації своїх повноважень у відносинах, регульованих законодавством про податки та збори»). За неявку посадова особа організації (або ІП) може бути оштрафована на 2000-4000 руб. за ч. 1 ст. 19.4 Кодексу про адміністративні правопорушенняРФ.

Типові ситуації, коли податківці мають право вимагати додаткові документи щодо камеральної перевірки, представлені в табл. 2.

Оформлення результатів камеральної перевірки

Якщо за наслідками розгляду матеріалів перевірки інспекція встановить факт податкового правопорушення, вона складе акт камеральної податкової перевіркиза формою, затвердженою Наказом ФНП Росії від 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ (в ред. від 23.07.2012) «Про затвердження форм документів, які застосовуються під час проведення та оформлення податкових перевірок; підстав та порядку продовження строку проведення виїзної податкової перевірки; порядку взаємодії податкових органів щодо виконання доручень про витребування документів; вимог до складання акта податкової перевірки».

Акт камеральної перевірки складається пізніше 10 робочих днів після закінчення перевірки. Цей документмає бути вручено платнику податків протягом п'яти робочих днів з дати складання акта (п. 5 ст. 100 НК РФ). Після цього починає текти термін, відведений те що, щоб подати заперечення акт перевірки. Цей термін становить один місяць із дня отримання акта податкової перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Акт є основним документом, де представлені результати камеральної перевірки. Він повинен складатися з наступних частин:

• Вступна частина ( загальні положення);
• описова частина ( встановлені факти);
• підсумкова частина:

Висновки податкових органів;

Пропозиції щодо усунення виявлених порушень;

Вважаємо, що додатки до акту камеральної перевірки, що оформлюються податковим органом, також слід розглядати як його складову частину.

З акта камеральної перевірки керівник (заступник керівника) податкового органу приймає рішення про притягнення до відповідальності чи відмову у притягнення до відповідальності за підсумками розгляду матеріалів камеральної перевірки (п. 1 ст. 101 НК РФ).

ДО ВІДОМА

При розгляді матеріалів керівник (заступник керівника) інспекції повинен не тільки встановити всі обставини порушення, але й виявити обставини, що пом'якшують відповідальність або виключають вину платника податків (п. 5 ст. 101 НК РФ). Якщо він цього не зробить, то підсумкове рішення може бути оскаржене у вищому податковому органі, а потім і в суді.,13.08.2012 у справі № А21-8338/2011, ФАС Московського округу від 03.10.2012 у справі № А40-107621/11-99-463).

Додамо, що неподання акта камеральної перевірки є однією з підстав для скасування рішення, винесеного податковим органом за наслідками розгляду матеріалів камеральної перевірки. До такої думки приходять арбітражні суди. Північно-Кавказького округувід 12.11.2009 № А53-5911/2009).

Тому, якщо інспектор стверджує, що провів камеральну перевірку поданої платником податків декларації та знайшов порушення, він зобов'язаний скласти акт перевірки. Якщо він цього не зробить, рішення, яке буде винесено за підсумками розгляду матеріалів перевірки, може бути визнано недійсним (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Чи мають податкові інспектори скласти акт камеральної перевірки, якщо було виявлено порушення, які не спричинили заниження суми податку до сплати?

Відповідно до п. 5 ст. 88 НК РФ перевіряючі повинні складати акт у кожному випадку, коли в результаті проведення перевірки виявлено порушення податкового законодавстванезалежно від того, чи виявлено при цьому недоїмку з податку, що перевіряється.

Припустимо, платник податків невчасно подав податкову деклараціюале податок сплатив вчасно. У даному випадкуінспектор все одно становитиме акт камеральної перевірки. При цьому в акті він вкаже на вчинення платником податків правопорушення, передбаченого ст. 119 НК РФ (несвоєчасне подання до податкового органу декларації).

Заперечення на акт камеральної перевірки— один із найважливіших інструментів, який закон надає платнику податків, щоб він мав можливість впливати на ухвалення рішення за наслідками перевірки.

Отже, після отримання акта платник податків має право подати до податкового органу свої письмові заперечення на акт перевірки (п. 6 ст. 100 НК РФ). Зробити це можна у таких випадках:

• платник податків не згоден із висновками та пропозиціями податкового інспектора по суті;
• слід вказати керівнику інспекції (його заступнику) на порушення прав платника податків у ході перевірки, на помилки та неточності у складеному акті.

Подання заперечень право, а чи не обов'язок платника податків. Тому заперечення можна не подавати. Але, як правило, заперечення на акт камеральної перевірки потрібно подавати. Особливо якщо організація чи індивідуальний підприємець (ІП) мають намір відстоювати свою позицію як перед керівником податкового органу (його заступником), який розглядатиме матеріали перевірки, так і згодом у вищому органі чи суді.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ

Важливість заперечень значно зростає, якщо організація (ІП) має аргументи по суті пред'явлених звинувачень і вони досить переконливі. Заперечення та можливість судового скасування рішення за підсумками перевірки — вагомий аргумент для податківців. Тому рішення за результатами перевірки буде ухвалено з урахуванням заперечень, поданих платником податків.

Особливо наголосимо, що у запереченнях не варто вказувати на формальні порушення порядку проведення камеральної перевірки (наприклад, терміну перевірки, процедури допиту тощо) чи оформлення акта перевірки. Доцільно обмежитись доводами, підтвердженими правильно оформленими документами, які зможуть переконати податківців у помилковості їх висновків.

Заперечення подаються письмово (п. 6 ст. 100 НК РФ). Оскільки НК РФ не містить вимог до оформлення та змісту заперечень на акт камеральної перевірки, платник податків має право скласти заперечення у довільній формі.

При оформленні вступної частини заперечень слід зазначити:

• найменування організації або прізвище, ім'я та по батькові (для фізичної особи, ІП);
• адресу місця знаходження відповідно до установчих документів організації або адресу місця проживання (для фізичної особи, ІП);
• ІПН та КПП;
• дату подання заперечень;
• точне найменування податкового органу, до якого подаються заперечення;
• прізвище, ініціали та посаду інспектора, який проводив камеральну перевірку;
• за якою декларацією (розрахунком) проводилася перевірка (податок, період).

Крім того, можна згадати дати початку та закінчення перевірки.

При цьому потрібно одразу вказати всю спірну суму, зі стягненням якої організація (ІП) не погоджується, а також навести обґрунтовані аргументи.

• формулюйте свої аргументи коротко і чітко, із посиланнями статті НК РФ. Не забудьте, що треба посилатися на норми в редакції, яка діяла в спірний період, а не в той період, коли складаються заперечення;
• Постарайтеся підібрати судові рішення, що підтверджують вашу правоту. Бажано, щоб це були рішення щодо вашого судового округу або рішення ВАС РФ;
• якщо є можливість, зішліться на роз'яснення Мінфіну Росії, ФНП Росії або регіонального Управління ФНП Росії. Якщо вам за спірним епізодом давала письмові роз'яснення ваша інспекція, обов'язково зішліться і на них;
• не варто сподіватися на формальні докази вашої правоти, надмірно захоплюватися тлумаченням норм права та посиланнями на практику. Найкращий аргумент — наявність документів, що підтверджують вашу правоту (регістрів) бухгалтерського обліку, первинних та інших документів).

ДО ВІДОМА

Порядок подання заперечень на акт камеральної перевірки встановлено у п. 6 ст. 100 НК РФ.

Відповідно до п. 6 ст. 100 НК РФ для складання та подання заперечень платнику податків відводиться один місяцьз дня одержання примірника акта камеральної перевірки. Термін подання заперечень спливає у відповідне число місяця, наступного за місяцем отримання акта камеральної перевірки (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИКЛАД 1

Організація одержала акт камеральної перевірки 20.01.2015. Заперечення слід подати не пізніше 20.02.2015.

Якщо закінчення терміну припадає на місяць, у якому немає відповідного числа, то останній день, коли можна уявити заперечення, спливає в останній день цього місяця (абз. 2 п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

ПРИКЛАД 2

Організація одержала акт камеральної перевірки 30.01.2015. Заперечення слід подати не пізніше 28.02.2015.

Подати заперечення організація (ІП) має право у будь-який день встановленого строку, в тому числі і в останній.

Нюанси камеральної перевірки з ПДВ

Камеральна перевірка з податку на додану вартість є, на думку багатьох практиків, найбільш складною та непередбачуваною. Так, приводом для її проведення можуть бути не помилки та невідповідності у звітності, а подана до ІФНС декларація із заявленою сумою податку до відшкодування з бюджету. У цьому розмір заявленої суми немає значення.

Нагадаємо, що відшкодуванню підлягає отримана різниця між сумою податкових відрахуваньта сумою ПДВ, обчисленого за оподатковуваними операціями за підсумками податкового періоду.

Камеральна перевірка податку на додану вартість завжди супроводжується витребуванням від платника податків додаткових документів, що підтверджують правомірність застосування відрахувань. У цьому счет-фактура служить основою прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг, майнових прав) сум ПДВ до відрахування (ст. 169 НК РФ).

З 01.01.2015розширюється список випадків, коли під час проведення камеральної перевірки податківці вправі витребувати додаткові документи. Так, при камеральній перевірці декларації з ПДВ можуть бути витребовані рахунки-фактури, первинні та інші документи щодо операцій, відомості про які містяться у поданій деклараціїі не відповідають відомостям про ці ж операції, зазначені (п. 8.1 ст. 88 НК РФ):

• у деклараціях з ПДВ, поданих іншими особами;
• у журналах обліку рахунків-фактур, наданих посередниками — неплатниками ПДВ.

ПРИКЛАД 3

Інспекція за підсумками камеральної перевірки відмовить платнику у відшкодуванні ПДВ, якщо їм необґрунтовано заявлені відрахування з ПДВ за рахунками-фактурами, що належать до більш ранніх періодів.

Як правило, у такій ситуації організація підтверджує фактичний період отримання рахунків-фактур у журналі вхідної кореспонденції, книзі покупок та журналі реєстрації отриманих рахунків-фактур. Однак цього замало.

Перевіряючі вкажуть те що, що суми ПДВ, пред'явлені платнику для придбання товарів (робіт, послуг), підлягають відрахуванню у цьому податковий період, в якому в нього виникло це право, тобто цей момент не може бути довільно перенесений на інший період. Ця позиція підтримана судовою практикою(Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 19.09.2013 р. у справі № А81-3853/2012).

При виникненні спору з цього питання платнику податків слід звернути увагу, у якому періоді товари (роботи, послуги) були прийняті на облік, оскільки загальному правилусаме дата рахунка-фактури визначає дату його прийняття та вручення контрагенту за договором.

ДО ВІДОМА

Журнали вхідної кореспонденції та журнали реєстрації рахунків-фактур є односторонніми документами самого платника податків, тому є достатнім доказом пізнього отримання рахунків-фактур.

Платнику податків важливо враховувати такі моменти:

• факт отримання рахунків-фактур істотно пізніше зазначених у них дат (унаслідок виготовлення їх із порушеннями та повернення контрагентам для доопрацювання, поганої роботи пошти та територіальної віддаленості контрагентів) має бути документально підтверджений;
• Найбільш поширеним способом документального підтвердження факту отримання рахунків-фактур пізніше зазначених у них дат є використання поштових конвертів із відповідними датами відбитку штемпеля.

Податкові органи у разі можуть виявити інтерес до ваги поштової кореспонденції. Якщо перевіряючі об'єктивно доведуть неможливість отримання у якомусь конверті рахунків-фактур (наприклад, у кількості 100 штук рахунків-фактур за описом вкладення в конверті вагою 20 г), то заявленої сумі відрахувань ПДВ можуть відмовити. В таких випадках судова практикана стороні перевіряючих (Ухвала ФАС Московського округу від 06.12.2012 у справі № А41-31731/11, Десятого арбітражного апеляційного суду від 29.08.2012 у справі № А41-31731/11).

Зазначимо, що у рахунки-фактури, складені з дати набрання чинності Постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 (в ред. від 29.11.2014) «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» (далі — Постанова № 117), виправлення вносяться продавцем шляхом складання нових екземплярів.

При цьому не допускається зміна дати рахунку-фактури, зазначеної до внесення до неї виправлень (п. 7 Додатка № 1 до Постанови № 1137).

На думку Мінфіну Росії, вираженому у листі від 12.03.2013 № 03-07-10/7374, платник податків може застосовувати відрахування ПДВ протягом трьох років при поданні уточненої декларації з цього податку за період, у якому виникло право на його застосування.

ПРИКЛАД 4

Однією з підстав для донарахування ПДВ може бути доказ інспекції про взаємозалежність сторін угоди та встановлення у зв'язку з цим неринкової ціни товарів (робіт, послуг). У зв'язку з цим поширеною причиною відмови в отриманні відшкодування (застосування відрахувань) з ПДВ є висновок перевіряльників щодо отримання платником необґрунтованої. податкової вигоди.

Платнику податків у цій ситуації важливо знати: податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, лише якщо отримана платником податків поза зв'язком із здійсненням ним реальної підприємницької чи іншої економічної діяльності. У Постанові Президії ВАС РФ від 06.04.2010 № 17036/09 зазначено, що в кожному конкретному випадку необхідно довести, яким чином взаємозалежність спричинила необґрунтовану податкову вигоду і за рахунок чого вона утворилася.

Також у ході камеральної перевірки з ПДВ податківці часто ставлять питання про сумлінність контрагентів. У зв'язку з цим звертаємо увагу на те, що діяльність організацій не може залежати від наявності або відсутності достатньої кількості майна та (або) співробітників.

Але якщо ІФНС у ході перевірки вбачатиме виконання договірних зобов'язань не по суті, то в таких випадках можлива їхня перекваліфікація та донарахування податку.

Наприклад, підставою для перекваліфікації спірного агентського договору може бути висновок податкового органу у тому, що фактично діяльність із придбання та її реалізації товару здійснювалася організацією над інтересах принципала, а своїх. Тому ціль оформлення агентських договорів може бути витлумачена як отримання організацією необґрунтованої податкової вигоди, оскільки ПДВ обчислювався з агентської винагороди, а не з реалізації товарів.

Резюме

На процес та результат камеральної податкової перевірки впливає багато факторів:

• якість та достатність документів, що підтверджують заявлені організацією ( індивідуальним підприємцем) податкові пільги;
• компетентність перевіряючих;
• технічні можливості телекомунікаційних каналів зв'язку;
• складності тлумачення норм податкового та цивільного законодавства.

У зв'язку з цим організаціям та підприємцям не варто недооцінювати значення камеральної перевірки. Навпаки, потрібно ґрунтовно зважувати можливі ризикипри її проведенні, а у разі потреби подавати обґрунтовані та аргументовані заперечення по суті пред'явлених податківцями вимог з метою отримання за підсумками камеральної перевірки найбільш безболісного результату.

На камералку податківцям відводиться максимум 3 місяці з дня, наступного за днем ​​подання декларації п. 2 ст. 6.1, п. 2 ст. 88 НК РФ. Цей термін не може бутипродовжено або призупинено. Наприклад, якщо декларацію здано 25 квітня, її перевірка має закінчитися 25 липня. п. 5 ст. 6.1 НК РФ. Також у межах 3-місячного терміну повинні бути проведені та всі контрольні заходи,пов'язані з камералкою, зокрема п. 1 ст. 93 НК РФ; Лист Мінфіну від 18.02.2009 № 03-02-07/1-75, (при камеральній перевірці ПДВ-декларації та) п. 1 ст. 91 НК РФ.

Саме тому так важливо правильно встановити день подання звітності. Залежно від того, як вона була здана, цей день визначається по-різному у п. 4 ст. 80 НК РФ.

День подання звітності

Строк рішення з камеральної перевірки

Датою закінчення камеральної перевірки є п. 2 ст. 88 НК РФ; Лист ФНП від 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.4):

• останній день 3-місячного строку, відведеного на її проведення;
• дата, зазначена у акті перевірки, якщо перевірка завершилася достроково.

Щоправда, якщо в ході камералки жодних порушень не виявлено, то не буде і п. 5 ст. 88 НК РФ. А повідомляти про дострокове завершення перевірки податківці не зобов'язані.

Подання уточненя під час перевірки

Врахуйте, що якщо до завершення камеральної перевірки декларації (розрахунку) ви подасте уточнену, то з дати її подання починається нова перевірка, тобто 3-місячний термін треба відраховувати заново. А камеральна перевірка попередньої деклараціїприпиняється я п. 9.1 ст. 88 НК РФ.

Якщо після здачі звітності ви виявили там помилки, що не впливають на обчислення податку, або які-небудь друкарські помилки, наприклад у назві фірми або в коді ЗКВЕД, то подати уточненню ви можете, але не зобов'язані

Для того, щоб визначити наскільки правомірне рішення податкових органів щодо камеральної перевірки щодо організації, що перевіряється, насамперед потрібно визначити які законодавством встановлено терміни проведення камеральної податкової перевірки.

Термін проведення камеральної податкової перевірки

Термін проведення камеральної податкової перевірки обмежено трьома місяцями. При цьому початком перевірки вважається день, який слідує за датою подання звіту до ІФНС. Визначити термін перевірки можна так: якщо звіт до податкової здано 20 квітня 2017 року, то камеральна перевірка може проводитись з 21 квітня по 20 липня 2017 року. Причому якщо останній день перевірки припадає на вихідний або святковий день, то крайній термін переноситься на наступний робочий день. Таким чином, якщо крайній термін припав на 1 травня, то переноситься він на найближчий робочий день, тобто 5 травня.

Якщо третього місяця терміну перевірки відповідну кількість визначити не можна, то закінчиться перевірка в останній день третього місяця.

Наприклад, ІФНС отримала декларацію від організації 31 серпня 2017 року, то крайній термін має припадати на те саме число, але через три місяці, тобто на 31 листопада 2017 року. Такої дати немає, а значить, термін проведення камеральної перевірки закінчується 30 листопада 2017 року.

Винятки із визначення терміну проведення перевірки не передбачені і тоді, коли організація здала звіт чи декларацію достроково. Звіт терміну податкової перевірки починається з дня, наступного за датою надходження звіту до податкової, незалежно від цього, який термін подання крайній.

Камеральна перевірка під час подачі «уточненки»

Розглянемо як визначити термін камеральної перевірки, якщо організація в ході перевірки декларації подала по ній уточнену декларацію. Правило тримісячної перевірки діє як первинної, так уточненої звітності. При поданні уточненої декларації, податкова зупиняє камеральну перевірку за первинною та розпочинає перевірку «уточненки».

Відповідно, з поданням уточненої декларації термін перевірки первинної закінчується цього ж дня. А наступного дня є датою початку нової перевірки.

Звичайно, це правило не працює, якщо до того часу, як організація подала уточнену декларацію, податкова вже перевірила первинну та склала відповідний акт. У цьому випадку спочатку буде винесено рішення щодо першої звітності, а потім щодо «уточненки».

Продовження терміну перевірки

Порушення терміну камеральної перевірки

Навіть якщо податкова інспекція порушила термін перевірки, але рішення щодо її підсумків організації надала, скасувати його вже не можна. Для скасування рішення ІФНС має порушити значніші умови проведення перевірки. Наприклад, якщо податкова не дає можливості організації брати участь у розгляді матеріалів, а також подавати пояснення щодо них. Рішення також може бути скасовано, якщо, наприклад, порушення податківців призвели до невірного рішення щодо організації, що перевіряє. Але перевищення терміну перевірки до порушення віднести не можна і скасування рішення через це неможливе.

Важливо! Податкова інспекція може за підсумком камеральної перевірки винести рішення на більш пізній термін, ніж встановлено НК РФ. Таке рішення скасуванню не підлягає.

Але це правило стосується запиту документів, необхідні перевірки. Якщо податкова після тримісячного терміну вимагатиме надати якісь документи, що підтверджують, то рішення податківців за підсумками перевірки можна визнати незаконним.

Як визначити день подання декларації

Щоб точно визначитися з датою початку та закінчення камеральної податкової перевірки, потрібно точно знати день подання декларації.

Визначають день подання декларації виходячи із способу, яким вона була подана. Розрізняють три способи:

1. Особисто до податкової інспекції. У цьому випадку дата подання вважається дата фактичного подання декларації.

Важливо! Подаючи декларацію особисто до податкової інспекції, простежте за тим, щоб інспектор, що приймає, поставив відмітку про прийняття на вашому примірнику. Така відмітка міститиме дату отримання інспекцій звіту.

1. Через ТКС у вигляді електронної звітності. При надсиланні звітів каналами телекомунікаційного зв'язку дата буде зазначена в квитанції про прийом, яку зафіксує оператор.
2. Поштою Росії. Незважаючи на те, що останній день надсилання звіту у такий спосіб збігається з крайнім терміном подання декларації, інспектори отримають її лише за кілька днів. З дати одержання листа податкової та відраховуватиметься строк перевірки на 3 місяці.

Для того, щоб при надсиланні звіту Поштою РФ організація точно могла визначити дату отримання декларації податковим органом, лист слід оформити належним чином. Тобто надсилати звіт потрібно цінним листом, з описом вкладених документів та повідомленням про вручення. Тоді організація точно знатиме дату отримання податкової декларації.

Акт проведення камеральної перевірки

В даний час кожен звіт та декларація, що подаються до податкової підлягають камеральній податковій перевірці. Якщо організація не отримала жодних повідомлень про результат перевірки, це не означає, що перевірку не було проведено.

Від того, як пройшла камеральна перевірка податковими органами, залежить її результат. Якщо під час проведення перевірки ІФНС порушень не виявила, то оформляти якимось чином своє рішення податківці не будуть. Тобто податкові органи не зобов'язані повідомляти організацію про те, що перевірка пройшла успішно. Відповідно, якщо після встановленого законодавством терміну компанія не отримала акт камеральної перевірки, це означає лише одне, що порушення під час перевірки виявлено не було. Але винятки з такого правила все ж таки є. При поданні декларації з ПДВ на відшкодування податку податківці зобов'язані повідомляти про будь-який результат камералки. Для цього у семиденний строк ІФНС надсилає до організації повідомлення про результат перевірки.

Якщо організація з винесеним податковими органами рішенням не згодна, вона має право написати в інспекцію заперечення або оскаржити рішення податкової в УФНС чи суді.

Законодавча база

Відповіді на поширені запитання

За підсумками камеральної перевірки податкова надіслала на адресу нашої організації акт про порушення, за яким ми занизили суму податку. В акті вказано термін проведення перевірки, що значно перевищує 3 місяці. Чи може наша організація оскаржити таке податкове рішення?

Відповідь: Якщо Ваша організація справді занизила податок до сплати, оскаржити рішення податкової, ґрунтуючись лише на перевищенні терміну перевірки не вийде. Якщо Ви не погоджуєтесь з рішенням, озвученим в акті перевірки, Ви можете написати заперечення у податкову.

У статті докладно буде розглянуто, що камеральною перевіркою, які цілі вона переслідує, будуть визначені основні особливості, терміни та місце її проведення. Оформленню та оскарженню результатів перевірки буде приділено окрему увагу.

Камеральний податковий контроль

Камеральна перевірка – що це? Перш ніж відповісти на це питання, потрібно сказати кілька слів загалом про перевірки, які проводять податкові органи.

Будучи ефективним засобомдозволяють домогтися однаковості застосування норм права у сфері оподаткування, дотримання та чіткого дотримання цих норм. Виділяють два види перевірок:

1. Камеральна (КНП).
2. Виїзна (ВНП).

КНП є більш ефективною порівняно з виїзною, оскільки дозволяє охопити більшу кількість платників податків через свою специфіку.

Камеральна перевірка – що це? Які цілі вона має і які принципи керується? Про це нижче.

Проведення КНП регламентується нормами НК РФ, Методичними рекомендаціямищодо її проведення та затвердженими формами документів з даної перевірки.

Цілі КНП

Основними цілями, на досягнення яких спрямовано камеральну перевірку, є:

1. Контроль за правильністю застосування норм податкового права.
2. Виявлення та припинення податкових правопорушень.
3. Перевірка правомірності заявлених пільг та відрахувань, відображених у податковій декларації.

Право проведення камеральної податкової перевірки належить до компетенції податкових органів РФ.

Принципи, що визначають суть КНП

Принципи камеральної перевірки складають насправді особливості її призначення та проведення.

• Предмет перевірки: предметом КНП є подані платником податків документи, і навіть документи, які у розпорядженні в інспекції.
• Місце перевірки: КНП, на відміну від ВНП, здійснюється у податковій інспекції, а не у особи, що перевіряється.
• Особи, які проводять перевірку: як було зазначено вище, проведення перевірки покладено на посадових осіб, наділених спеціальними повноваженнями. Особливого дозволу на проведення перевірки не потрібне.
• Період часу, що охоплюється перевіркою: період, зазначений у декларації.

Терміни камеральної перевірки

КНП ведеться протягом 90 днів з моменту подання до інспекції декларації чи розрахунку. Насправді з визначенням дати початку перевірки можуть виникнути труднощі.

Наприклад, згідно з НК РФ датою подання декларації поштою вважається дата, вказана на штемпелі поштового відправлення. Відповідно, якщо лист загубиться поштою і триватиме більше 3 місяців, то виходить, термін перевірки на момент надходження до інспекції закінчиться?

Ясність внесла ФНП у своєму листі, згідно з яким перевірка не може розпочатися до моменту отримання органом декларації, що перевіряє (податковим). Таким чином, датою подання вважатиметься дата на штемпелі листа, а датою початку перевірки – дата отримання цієї декларації податковим органом.

Отримання документів у рамках КНП

Витребування інформації в рамках КНП провадиться у таких випадках:

1. У разі виявлення під час проведення перевірки помилок, невідповідності та розбіжностей між даними, що містяться у поданій декларації з даними у підтверджуючих документах або інформацією, що є у податковому органі, відділ камеральних перевірок має право вимагати від платника податків пояснень або виправити неточності у поданій декларації.
2. Якщо в поданій до інспекції податок до сплати менший, ніж у первинній, інспектор має право вимагати пояснення та документи, що обґрунтовують правомірність такого зменшення.
3. Подібні пояснення доведеться надати також, якщо у декларації заявлено збитки. Тільки в цьому випадку вони стосуватимуться обґрунтованості заяви про цей збиток.
4. Додатково потрібно також підтверджувати податкові пільги, заявлені у декларації.
5. У разі відшкодування ПДВ інспектор може запросити документи, якими підтверджується правомірність заяви відрахування.

Інші документи податковий орган зажадати немає права.

Встановивши принципи та цілі, якими керується камеральна перевірка, що це дає платнику податків та які особливості перевірки випливають із цього, розберемо основні етапи та напрямки проведення даного виду податкового контролю, а також особливості оформлення та оскарження результатів перевірки.

Етапи проведення КНП

Умовно можна виділити кілька етапів проведення КНП:

Напрями проведення КНП

Під час проведення перевірки камеральний відділ:

1. Порівнює показники поданої декларації з даними декларації з того податку за минулий період.
2. Проводить аналіз показників поданої декларації та показників декларацій з інших податків.
3. Загальний аналіз даних, які у декларації з даними податкового органу.

Камеральні перевірки. Документи, що оформляють її результат

У разі виявлення обставин порушення законодавства про податки та збори, що виразилося у заниженні витрат, необґрунтовано заявленому відрахуванні або збитку, несвоєчасності подання декларації та інших порушеннях, особа, яка перевіряє, складає Акт перевірки.

Акт має бути складений протягом десяти днів (робітників) та підписаний перевіряючими особами та безпосередньо тим, щодо кого проводилася перевірка.

Акт КНП обов'язково має включати таку інформацію:

1. Дата та номер акта.
2. Ініціали та посади осіб, які проводили перевірку.
3. Найменування особи, що перевіряється (повне та скорочене).
4. День подання до інспекції декларації.
5. Декларації.
6. День початку та закінчення перевірки.
7. Перелік проведених контрольних заходів.
8. Виявлені події податкового правопорушення.
9. Результати перевірки, призначена міра відповідальності та пропозиції щодо усунення порушень.

Протягом 5 днів акт камеральної перевірки передається платнику податків на руки чи іншим способом.

Якщо особисто вручити акт не є можливим або платник податків ухиляється від його отримання, податковий орган відправляє акт поштою.

За загальним правилом, закріпленим у Податковому кодексі, датою отримання акта перевірки платником податків, слід вважати 6-й день з дати направлення акта поштою. Але в даному випадку на практиці часто відбуваються непорозуміння, пов'язані з тим, що особа отримує акт набагато пізніше зазначеного терміну, у зв'язку з чим позбавляється права подання актом своїх заперечень. Тому правильним слід вважати безпосередньо день отримання акта платником податків, що підтверджується даними пошти Росії.

Через 10 днів після отримання акта камеральна перевірка з ПДВ, ПДФО та будь-якого іншого податку, а точніше, документи, отримані в ході її проведення, підлягають розгляду керівником (замкерівника) інспекції.

Перевіряюча особа зобов'язана сповістити того, що перевіряється, коли відбудеться розгляд матеріалів, отриманих в ході проведення перевірки.

Відсутність особи, повідомленої про дату та місце перевірки, не може бути причиною для перенесення дати розгляду перевірки та проводиться у такому разі без неї.

Якщо перевіряючим необхідно отримати додаткові відомостіабо вивчити нововиявлені обставини, керівником інспекції може бути прийняте рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. Термін цих заходів не повинен перевищувати одного календарного місяця.

Після розгляду матеріалів перевірки виноситься рішення про притягнення або про відмову у притягненні до відповідальності.

Отже, ми визначили етапи та напрямки, особливості оформлення такого виду контролю, як камеральна перевірка. Що таке оскарження акта перевірки та як воно відбувається, розглянемо далі.

Оскарження результатів камерального податкового контролю

Якщо особа не погоджується з висновками, відображеними в акті, вона може направити в інспекцію свої заперечення в цілому по всьому акту або на окремі положення.

Заперечення мають бути подані у письмовій формі у строк не пізніше одного календарного місяця з моменту отримання акта.

Заперечення платника податків розглядаються протягом 30 календарних днівз моменту отримання останнім акта перевірки, та після їх розгляду виноситься рішення.

Рішення податкового органу набирає чинності через місяць після його отримання платником податків, у разі якщо воно не оскаржено в апеляційному порядку.

Особа, яка не погодила з винесеним рішенням, має право подати протягом місяця апеляційну скаргу на неї, яка має бути розглянута вищою інстанцією протягом 30 днів.

Рішення, винесене цією інстанцією, набирає чинності з дати його підписання та оскаржено може бути лише у судовому порядку.

З урахуванням викладеного вище, можна дійти невтішного висновку у тому, що питання у тому, камеральна перевірка - що це, висвітлений повною мірою.

Перевірка документації, наданої підприємцем у ФНП, входить до обов'язків податкових інспекторів. Термін проведення камеральної податкової перевірки встановлено на законодавчому рівні. Його не можна ні збільшити, ні зменшити. Що вважати датою початку та датою закінчення зазначеного заходу?

Відповідно до пункту 288 статті НК РФ камеральна перевірка не може тривати більше трьох місяців з того моменту, як платник податків надав співробітникам податкової службидекларацію про доходи. Це означає, що вона не може початися до того, як підприємець надасть необхідні документиабо сплатить податки.

Іншими словами, початок камерки безпосередньо пов'язаний з моментом отримання співробітниками відомства необхідної документації. Відповідно до пункту 2 статті 6.1 Податкового кодексу, початок строку – наступний день після отримання зазначеної документації.

Кожному підприємцю, незалежно від сфери його діяльності, доведеться пройти через таку процедуру, як камеральна перевірка, терміни проведення у 2019 р. залишаться незмінними. Якщо декларація подається 1 раз на рік (компанія на УСН), то і «камералка» проводиться 1 раз на календарний рік (не пізніше 30 квітня). Якщо декларація подається частіше (компанія на ЕНВД подає звітність щокварталу), перевірка проводитиметься щоразу після подання документації.

Який день вважати днем ​​подання декларації?

Надати необхідні документи в податковий підприємецьможе особисто або поштою. І якщо в першому випадку зрозуміло, який день визнається днем ​​подання декларації про доходи та іншу документацію, то в другому можуть виникнути сумніви: день відправки (згідно з поштовим штемпелем) або день отримання інспектором.

«Податківці» пропонують відраховувати термін подання (а отже, і термін проведення камеральної перевірки) від дати отримання листа співробітником відомства, оскільки раніше, ніж документи опиняться в руках, вони просто фізично не зможуть розпочати перевірку. Варто зауважити, що Податковий кодекснаказує вести відлік днів з дати відправки листа. І ще один аспект. Платнику податків би краще простежити за тим, щоб інспектор на титульному аркуші вказав дату отримання пакета, поставив своє прізвище, ініціали та підпис.

Коли завершується перевірка?

На питання, що вважати моментом закінчення камеральної перевірки також немає однозначної відповіді. Багато залежить від виявлених порушень. З одного боку, закон встановив суворі часові рамки: термін камеральної перевірки має тривати не більше трьох місяців. І цієї вимоги дотримується, якщо в декларації підприємця інспектор не знайде жодної помилки. Більше того, платника податків навіть не повідомлять, що співробітники відомства вивчали його документи.

До речі, камеральна перевірка може бути завершена і достроково, якщо діяльність особи, що перевіряється, не викликає сумнівів і помилок у її документах немає. Про дострокове завершення перевірки платнику податків також не повідомляють.

Якщо співробітник податкової служби виявить недоліки або помилки, він повідомляє про це платника податків, а термін проведення камерки переривається. Підприємець протягом 5 днів зобов'язаний внести виправлення чи надати пояснення. Щойно він подасть виправлений документ, знову розпочнеться відлік тримісячного терміну. По завершенні інспектор складає акт, у якому і вказує дату закінчення перевірки.

Що відбувається на практиці?

Відповідно до норм чинного податкового законодавства, під час камеральної перевірки інспектор, якщо він виявить інформацію, що викликає сумніви щодо законності дій підприємця, зобов'язаний повідомити платника податків про наявність помилок чи спірних моментів та попросити ці помилки виправити, а спірні моменти роз'яснити.

Підприємець же, якщо не погоджується з вимогами інспектора, має право висувати заперечення, тобто захищати свої права. Це має відбуватися до того, як керівник податкової інспекції ухвалить рішення покарати платника за виявлене правопорушення.

Проте працівники податкової нерідко «розтягують» терміни камеральної податкової перевірки та вимагають (вже після закінчення тримісячного терміну) за виявлені порушення нести покарання, позбавляючи можливості все виправити без фінансових втрат.

Платники податків бачать у цьому порушення своїх прав, але Президія Вищого Арбітражного суду ще у 2003 р. пояснила: якщо «податковики» висунули свої вимоги після завершення перевірки, це не означає, що ці вимоги можна ігнорувати і не сплачувати нараховані штрафи та пені. Судді впевнені: навіть якщо податкова завершила перевірку пізніше за встановлений законом термін, це не є підставою для скасування рішень, прийнятих за результатами «камералки».

Отже, для проведення камеральної перевірки відводиться три місяці. Відлік термінів ведеться з дня отримання податковою інспекцієюзвітної документації платника податків. За результатами цієї перевірки відомство приймає рішення про її завершення (платника про це не повідомляють) або про нарахування штрафів та пені, якщо був факт порушення законодавчих норм.