ПДВ: найбільш особливий та складний податок. ПДВ: найособливіший і найскладніший податок Глава 21 податкового кодексу Російської Федерації

27.12.2020

ПДВ (податок на додану вартість) - це найскладніший для розуміння, розрахунку та сплати податок, хоча якщо не вникати глибоко в його суть, він здасться не дуже обтяжливим для бізнесмена, т.к. є непрямим податком. Непрямий податок, на відміну прямого, переноситься на кінцевого споживача.

Кожен із нас може побачити в чеку з магазину загальну суму покупки та суму ПДВ, і саме ми, як споживачі, у результаті платимо цей податок. Крім ПДВ, непрямими податками є акцизи та мита. Щоб розібратися, в чому складність адміністрування ПДВ для його платника, треба буде зрозуміти основні елементи цього податку.

Елементи ПДВ

Об'єктами оподаткування ПДВє:

реалізація товарів, робіт, послуг на території Росії, передача майнових прав(право вимоги боргу, інтелектуальні права, орендні права, право постійного користування земельною ділянкоюта ін), а також безоплатна передачаправа власності на товари, результати робіт та надання послуг. Ряд операцій, зазначених у пункті 2 статті 146 НК РФ, не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ;
виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку;
передача для власних потребтоварів, робіт, послуги, витрати на які не враховуються при розрахунку податку на прибуток;
ввезення (імпорт) товарів на територію РФ.

Не обкладаються ПДВ товари та, перелічені у статті 149 НК РФ. Серед них є соціально значущі, такі як: реалізація деяких медичних товарів та послуг; послуги з догляду за хворими та дітьми; реалізація предметів релігійного призначення; послуги з перевезення пасажирів; освітні послугиі т.д. Крім того, це послуги на ринку цінних паперів; банківські операції; послуги страховиків; адвокатські послуги; реалізація житлових будинківта приміщень; комунальні послуги.

Податкова ставка ПДВможе дорівнювати 0%, 10% і 18%. Є ще поняття «розрахункових ставок», рівних 10/110 чи 18/118. Їх використовують під час операцій, зазначених у пункті 4 статті 164 НК РФ, наприклад, при отриманні передоплати за товари, роботи, послуги. Усі ситуації, у яких застосовуються певні податкові ставки, наводяться у статті 164 НК РФ.

Зверніть увагу: з 2019 року максимальна ставка ПДВ становитиме 20% замість 18%. Розрахункова ставка замість 18/118 становитиме 20/120.

За нульовим податкової ставкиоподатковуються операції експорту; трубопровідний транспорт нафти та газу; передача електроенергії; перевезення залізничним, повітряним та водним транспортом. За 10% ставкою – деякі продовольчі товари; більшість товарів для дітей; ліки та медичні вироби, що не входять до переліку найважливіших та життєво необхідних; племінна худоба. Для решти товарів, робіт, послуг діє ставка ПДВ у 18%.

Податкова база з ПДВу випадку дорівнює вартості реалізованих товарів, робіт, послуг, з урахуванням акцизів для підакцизних товарів (ст.154 НК РФ). При цьому у статтях зі 155 по 162.1 НК РФ наводяться подробиці для визначення податкової бази окремо для різних випадків:

передача майнових прав (ст. 155);
дохід за договорами доручення, комісії чи агентського (ст. 156);
при наданні послуг перевезень та послуг міжнародного зв'язку (ст. 157);
реалізація підприємства як майнового комплексу (ст. 158);
виконання БМР та передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для потреб (ст. 159);
ввезення (імпорт) товарів на територію РФ (ст. 160);
при реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ платниками податків - іноземними особами(Ст. 161);
з урахуванням сум, пов'язаних із розрахунками з оплати товарів, робіт, послуг (ст. 162);
під час реорганізації організацій (ст. 162.1).

Податковим періодомтобто тим періодом часу, після закінчення якого визначається податкова базата обчислюється сума податку до сплати з ПДВ, є квартал.

Платниками ПДВзізнаються російські організаціїі індивідуальні підприємці, а також ті, хто переміщує товари через митний кордон, тобто імпортери та експортери. Не платять ПДВ платники податків, які працюють на спеціальних податкові режими: , (крім випадків, коли вони ввозять товар на територію РФ) та учасники проекту «Сколково».

Крім того, можуть отримати звільнення від сплати ПДВ платники податків, які відповідають вимогам статті 145 НК РФ: сума виручки від реалізації товарів, робіт, послуг за три попередні місяці без урахування ПДВ не перевищила двох млн. рублів. Звільнення не поширюється на ІП та організації, що реалізують підакцизні товари.

Що таке відрахування з ПДВ?

На перший погляд, якщо ПДВ треба нараховувати при реалізації товарів, робіт, послуг, він нічим не відрізняється від податку з продажу (з обороту). Але якщо ми повернемося до його повної назви - "податок на додану вартість", то стає зрозумілим, що оподатковуватись їм має не вся сума реалізації, а тільки додана вартість. Додана вартість – це різниця між вартістю проданого товару, робіт, послуг та витратами на придбання матеріалів, сировини, товарів, інших ресурсів, витрачених на них.

Звідси стає зрозумілим необхідність отримання податкового відрахуванняз ПДВ. Вирахування зменшує суму ПДВ, нарахованого під час реалізації, на суму ПДВ, яка була сплачена постачальнику при придбанні товарів, робіт, послуг. Розглянемо з прикладу.

Організація "А" закупила в організації "В" товар для перепродажу вартістю 7 000 рублів за одну одиницю. Сума ПДВ становила 1 260 рублів (за ставкою 18%), разом вартість закупівлі дорівнює 8 260 рублів. Далі організація "А" продає товар організації "С" вже по 10 000 рублів за одиницю. ПДВ при реалізації дорівнює 1800 рублів, який організація «А» повинна перерахувати до бюджету. У сумі 1800 рублів вже «прихований» той ПДВ (1260 рублів), який був сплачений при закупівлі в організації «В».

По суті, зобов'язання організації «А» перед бюджетом з ПДВ дорівнює всього 1800 - 1260 = 540 рублів, але це за умови, що податкові органи зарахують цей вхідний ПДВ, тобто нададуть організації податкове відрахування. Отримання цього відрахування супроводжується безліччю умов, нижче ми розглянемо їх докладніше.

Крім відрахування сум ПДВ, сплачених постачальникам при придбанні товарів, робіт, послуг, ПДВ при реалізації можна зменшити на суми, зазначені у статті у статті 171 НК РФ. Це ПДВ, сплачений під час ввезення товарів на територію РФ; при поверненні товару чи відмови від виконання робіт, надання послуг; при зменшенні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) та ін.

Умови отримання вирахування вхідного ПДВ

Отже, які умови повинен виконувати платник податків, щоб зменшити суму ПДВ під час реалізації ту суму ПДВ, яка була сплачена постачальникам чи за ввезенні товарів територію РФ?

повинні мати зв'язок із об'єктами оподаткування(Ст. 171(2) НК РФ). Нерідко податкові органи запитують - чи ці придбані товари фактично використовуватимуться в операціях, оподатковуваних ПДВ? Ще одне подібне питання – чи є економічна обґрунтованість (спрямованість на отримання прибутку) при придбанні цих товарів, робіт, послуг?
Тобто, Податковий органнамагається відмовити в отриманні податкового відрахування з ПДВ, виходячи зі своєї оцінки доцільності діяльності платника податків, хоча до обов'язкових умов відрахування ПДВ, що входить, це не стосується. У результаті платниками ПДВ подається безліч судових позовів на необґрунтовані відмови в отриманні відрахувань із цього приводу.
Придбані товари, роботи, послуги повинні бути прийняті на облік(Ст. 172(1) НК РФ).
Наявність правильно оформленої рахунок-фактури. У статті 169 НК РФ наводяться вимоги до тих відомостей, які мають бути зазначені у цьому документі. При імпорті на рахунок-фактури факт сплати ПДВ підтверджують документи, видані митною службою.
До 2006 року для отримання вирахування діяло умова про фактичну оплатусуми ПДВ. Нині ж у статті 171 НК РФ наводяться лише три ситуації, у яких декларація про відрахування виникає щодо саме сплаченого ПДВ: при ввезенні товарів; з витрат на відрядження та представницькі витрати; сплачені покупцями-податковими агентами. Щодо інших ситуацій застосовується обіг «суми податку, пред'явлені продавцями».
Обачність та обережність при виборі контрагента.Про те, що ми вже розповідали. Відмова в отриманні податкового відрахування з ПДВ може бути викликана і вашим зв'язком з підозрілим контрагентом. Якщо ви хочете зменшити ПДВ, який має сплатити до бюджету, рекомендуємо вам проводити попередню перевірку свого партнера по угоді.
Виділення ПДВ окремим рядком.Стаття 168 (4) НК РФ вимагає, щоб сума ПДВ у розрахункових та первинних облікових документах, а також у рахунках-фактурах була виділена окремим рядком. Хоча ця умова і не є обов'язковою для отримання податкового відрахування, треба відстежувати його наявність у документах, щоб не викликати податкових спорів.
Своєчасне виставлення постачальником рахунок-фактури.Відповідно до статті 168 (3) НК РФ рахунок-фактура має бути виставлена покупцеві не пізніше п'яти календарних днів, рахуючи з дня відвантаження товару, виконання робіт, надання послуг. Дивно, але й тут податкові органи бачать причину відмови у отриманні покупцем податкового відрахування, хоча вимога це стосується лише продавцю (постачальнику). Суди ж із цього питання займають позицію платника податків, резонно зазначаючи, що п'ятиденний термін виставлення рахунок-фактури не є обов'язковою умовоюдля відрахування.
Сумлінність самого платника податків.Тут уже треба довести, що сам платник ПДВ, який бажає отримати відрахування, є сумлінним платником податків. Приводом для цього є та сама постанова Пленуму ВАС від 12 жовтня 2006 р. N 53, яка визначає «пороки» контрагента. У пунктах 5 та 6 цього документа міститься перелік обставин, які можуть вказувати на необґрунтованість податкової вигоди(А відрахування вхідного ПДВ теж є податковою вигодою)
Підозрілими, на думку ВАС, є:

неможливість реального здійснення платником податків господарських операцій;
відсутність умов досягнення результатів відповідної економічної діяльності;
здійснення операцій з товаром, який не вироблявся або не міг бути здійснений у зазначеному обсязі;
облік з оподаткування лише тих господарських операцій, пов'язані з отриманням податкової вигоди.
Це й такі, цілком нешкідливі, здавалося б, умови, як: створення організації незадовго до здійснення господарської операції; разовий характер операції; використання посередників при угодах; здійснення операції не за місцезнаходженням платника податків.
Спираючись на цю постанову, податкові інспекторинадходили дуже просто – відмовляли в отриманні відрахування з ПДВ, просто перераховуючи ці умови. Прагнення своїх співробітників довелося стримувати самої ФНП, т.к. кількість «негідних» отримання податкової вигоди просто зашкалювала. У листі від 24.05.11 р. № СА-4-9/8250 ФНП зазначає, що «… у практиці податкового контролюмають місце випадки, коли податковий орган, уникаючи ясності у кваліфікації обставин отримання платником податків необґрунтованої податкової вигоди, обмежуючись посиланнями на пункти 1, 5, 6, 10 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 № 53 робить висновки про одержання податків. При цьому інші обставини, які явно свідчать про те, що господарську операцію здійснено, не враховуються».

Додатковими умовамидля отримання податкового відрахування з ПДВ може бути ще ціла низка вимог податкових органів до оформлення документів (типові звинувачення у неповноті, недостовірності, суперечливості зазначених відомостей); до рентабельності діяльності платника ПДВ; спроба перекваліфікації договорів тощо. Якщо ви впевнені у своїй правоті, у всіх цих випадках варто щонайменше опротестовувати рішення податківців про відмову в отриманні податкового відрахування з ПДВ у вищому податковому органі.

ПДВ під час експорту

Як ми вже казали, під час експорту товарів їх реалізація оподатковується за ставкою 0%. Право на таку ставку компанія має обґрунтувати, підтвердивши факт експорту документально. Для цього разом із декларацією з ПДВ до податкової інспекції треба подати пакет документів (копії експортного контракту, митних декларацій, транспортних та товаросупровідних документів із позначками митниці).

На те, щоб подати ці документи, платнику ПДВ надається 180 днів із дня розміщення товарів під митні процедури експорту. Якщо у цей термін потрібні документине буде зібрано, то ПДВ треба буде заплатити за ставкою 10% або 18%.

ПДВ при імпорті

При ввезенні товарів на територію РФ імпортери сплачують на митниці ПДВ, що розраховується у складі митних платежів (ст. 318 Митного кодексу РФ). Виняток - ввезення товарів з Республіки Білорусь та Республіки Казахстан, у разі сплата ПДВ оформляється в податкової інспекціїна території Росії.

Зверніть увагу, що при ввезенні товарів на територію Росії ПДВ сплачують усі імпортери, у тому числі працюючі на спеціальних податкових режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСП), і ті, хто звільнений від сплати ПДВ за статтею 145 НК РФ.

Ставка ПДВ за імпорті дорівнює 10% чи 18%, залежно від виду товарів. Винятком є товари, зазначені у статті 150 НК РФ, при ввезенні яких ПДВ не стягується. Податкова база, на яку нараховуватиметься ПДВ при ввезенні товарів, розраховується як загальна сума митної вартості товарів, митата акцизу (для підакцизних товарів).

ПДВ за УСН

Хоча спрощенці не є платниками ПДВ, але питання, пов'язані з цим податком, проте у їхній діяльності виникають.

Насамперед, чому платники податків на ОСНО не хочуть працювати з постачальниками на УСН? Відповідь тут така - постачальник на УСН не може виставити покупцю рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, через що покупець на ОСНО не зможе застосувати податкове відрахування на суму вхідного ПДВ. Вихід тут можливий у зниженні продажної ціни, адже на відміну від постачальників на спрощенці не повинні нараховувати ПДВ при реалізації.

Іноді спрощенці таки виписують покупцеві рахунок-фактуру з виділеним ПДВ, що зобов'язує їх сплатити цей ПДВ та здати декларацію. Доля такої рахунок-фактури може бути спірною. Інспекції часто відмовляють покупцям в отриманні податкового відрахування, посилаючись на те, що спрощенці не є платниками ПДВ (при цьому ПДВ ними реально сплачено). Щоправда, більшість судів у таких суперечках підтримує право покупців на відрахування ПДВ.

Якщо ж навпаки - спрощенець купує товар у постачальника, що працює на ОСНО, він оплачує ПДВ, на який не може отримати відрахування. Натомість, згідно зі статтею 346.16 НК РФ, платник податків на спрощеній системі може врахувати вхідний ПДВ у своїх витратах. Стосується це, щоправда, лише платників, т.к. на УСН Доходижодних витрат не враховують.

Декларація з ПДВ та сплата податку

Декларацію з ПДВ потрібно здавати за підсумками кожного кварталу, не пізніше 25-го числа наступного місяця, тобто, не пізніше 25 квітня, липня, жовтня і січня відповідно. Звітність приймається лише у електронному вигляді, якщо вона представлена на паперовому носії, то не вважається представленою. Починаючи зі звіту за 1 квартал 2017 року, декларація з ПДВ подається за оновленою формою (в ред. Наказу ФНП від 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@).

Порядок сплати ПДВ відрізняється від інших податків. Суму податку, розраховану за звітний квартал, потрібно розділити на три рівні частини, кожну з яких потрібно внести не пізніше 25 числа кожного з трьох місяців наступного кварталу. Наприклад, за підсумками першого кварталу сума ПДВ до сплати становила 90 тис. рублів. Суму податку ділимо на три рівні частини по 30 тис. рублів, і сплачуємо в наступні: не пізніше 25 квітня, травня, червня відповідно.

Звертаємо увагу всіх ТОВ – організації можуть сплатити податки лише шляхом безготівкового перерахування. Це вимога ст. 45 НК РФ, згідно з яким обов'язок організації зі сплати податку вважається виконаним лише після пред'явлення до банку платіжного доручення. Платити податки ТОВ готівкою Мінфін забороняє.

Якщо Ви не встигли вчасно сплатити податки або внески, то крім самого податку доведеться також заплатити неустойку у вигляді пені, розрахувати яку можна за допомогою нашого калькулятора.

ПДВ – це непрямий податок. Обчислення провадиться продавцем при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) покупцю.

Продавець додатково до ціни товарів (робіт, послуг, майнових прав) пред'являє до оплати покупцю суму ПДВ, обчислену за встановленою податковою ставкою. Сума ПДВ, яку платник податків-продавець сплачує до бюджету, розраховується як різниця між сумою податку, обчисленою ним при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) покупцям, та сумою податку, пред'явленої цьому платнику податків при придбанні ним товарів (робіт, послуг, майнових) прав), що використовуються для оподатковуваних ПДВ операцій. ПДВ є федеральним податком.

Оподаткування ПДВ

Платниками ПДВ визнаються:

організації (у тому числі некомерційні)

підприємці

Умовно всіх платників податку на додану вартість можна розділити на дві групи:

платники податків «внутрішнього» ПДВ
тобто. ПДВ, сплачуваного під час реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ
платники податків «ввізного» ПДВ
тобто. ПДВ, що сплачується під час ввезення товарів на територію РФ

Звільнення від виконання обов'язків платників ПДВ

Організації та підприємці у яких за 3 попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищила в сукупності 2 мільйони рублів можуть подати повідомлення та отримати звільнення від виконання обов'язків платника ПДВ на рік (ст. 145 НК РФ).

Не повинні сплачувати податок за операціями з реалізації (крім випадків ввезення товарів на територію Росії) організації та підприємці:

що застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (ЕСГН);
що застосовують спрощену систему оподаткування (УСН);
що застосовують патентну систему оподаткування;
що застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід окремих видівдіяльності (ЕНВД) - з тих видів діяльності, якими платять ЕНВД;
звільнені від виконання обов'язків платника ПДВ відповідно до ст. 145 НК РФ;
учасники проекту "Сколково" (ст. 145.1 НК РФ).

Виняток! Перелічені особи зобов'язані сплатити ПДВ, якщо виставлять покупцю рахунок-фактуру із виділеною сумою ПДВ.

Об'єктом оподаткування є:

операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав біля РФ, зокрема їх
безоплатна передача;
ввезення товарів на територію РФ (імпорт);
виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку;
передача товарів (робіт, послуг) для потреб, витрати на яких не приймаються до відрахування під час обчислення прибуток організацій.

У випадку податок обчислюється з вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Порядок розрахунку

Формула розрахунку ПДВ

ПДВ обчислений
при реалізації = податкова
база* ставка
ПДВ

ПДВ
до сплати = ПДВ
обчислений
при реалізації - "вхідний"
ПДВ,
прийнятий
до відрахування + відновлений
ПДВ

за загальному правилуподаткова база визначається на найбільш ранню із двох дат:

на день оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг)

на день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг)

Нині діють 3 ставкиподатку додану вартість (ст. 164. НК РФ).

0%	Ставка ПДВ у вигляді 0% застосовується під час реалізації товарів, вивезених у митній процедурі експорту, і навіть товарів, поміщених під митну процедуру вільної митної зони, послуг з міжнародного перевезення та інших операцій (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10%	За ставкою ПДВ 10% оподаткування провадиться у випадках реалізації продовольчих товарів, товарів для дітей, періодичних друкованих видань та книжкової продукції, медичних товарів. (Див. перелік, затверджений Урядом РФ) Постанова Уряду РФ від 31.12.2004 № 908; Постанова Уряду РФ від 15.09.2004 № 688; Постанова Уряду РФ від 23.01.2003 № 41
20%	Ставка ПДВ 20% застосовується в інших випадках (п.3 ст. 164 НК РФ). Сума ПДВ визначається як добуток податкової бази та ставки податку

При отриманні передоплати (авансів) (п.4 ст.164 НК РФ) й у випадках, коли податкова база визначається особливому порядку (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), також застосовуються розрахункові ставки 10/110 та 20/120.

Приклад:

Реалізовано зерна у сумі 110 рублів (зокрема. ПДВ 10 рублів).

Реалізовано матеріалів у сумі 120 рублів (зокрема. ПДВ 20 рублів).

Реалізовано акцій іншої компанії у сумі 200 рублів (без ПДВ) - операція, що пільгується.

Податкова
база (200 рублів)= 100 рублів
по зерну+ 100 рублів
за матеріалами

Сума податку
обчислена при
реалізації
(30 рублів)= 10 рублів
по зерну+ 20 рублів
за матеріалами

Вирахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг). (Ст.171 НК РФ)

Відрахування

Вирахуванням підлягають суми ПДВ, які:

пред'явили постачальники (підрядники, виконавці) для придбання товарів (робіт, послуг);
сплачені при ввезенні товарів на територію Російської Федерації у митних процедурах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією;
сплачено при ввезенні на територію Російської Федерації товарів, з території держав - членів Митного союзу(П. 2 ст. 171 НК РФ).

Прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ можна лише після того, коли товари (роботи, послуги) прийняті до обліку та є відповідними первинні документита рахунок-фактура.

Для застосування відрахувань необхідно мати:

рахунки-фактури;
первинні документи, що підтверджують ухвалення товарів (робіт послуг) до обліку.

В окремих випадках замість рахунків-фактур застосовують інші документи, що підтверджують сплату податку.

Приклад:

При придбанні будівельних матеріалівна суму 120 рублів (в т.ч. ПДВ 20 рублів), послуг з перевезення у сумі 59 рублів (у т.ч. ПДВ 9 рублів), медичних послуг(Пільгована операція) на 30 рублів без ПДВ, сума ПДВ до відрахування складе: 20 рублів + 9 рублів = 29 рублів.

Порядок відшкодування

Відшкодуванню підлягає та частина "вхідного" податку, яка перевищує суму обчисленого ПДВ.

Продано товарів у сумі 120 рублів (зокрема. 20 р. ПДВ).

Придбано товарів у сумі 360 рублів (зокрема. 60 р. ПДВ).

Сума до відшкодування 40 рублів (60 – 20 = 40).

У цьому випадку може знадобитися подати документи для камеральної перевірки.

2 місяці

Відшкодування ПДВ, як правило, провадиться після закінчення камеральної перевірки, що триває 2 місяці.

У разі виявлення ознак, що вказують на , термін камеральної податкової перевіркиможе бути продовжено до трьох місяців.

Сума, що підлягає відшкодуванню, може бути зарахована на погашення заборгованості (недоїмки, пені, штрафи) за федеральним податкам, зарахована в рахунок майбутніх платежів або повернена на розрахунковий рахунок

Відшкодування ПДВ можна отримати після закінчення камеральної перевірки (п. 2 ст. 176 НК РФ) або, у разі застосування заявного порядку відшкодування ПДВ (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершення камеральної перевірки.

Після проведення камеральної перевірки декларації з ПДВ платник податків подає до інспекції заяву на повернення і провадиться повернення ПДВ.

12 днів

Платники податків реалізують право на застосування заявного порядку відшкодування податку шляхом подання до податкового органу податкової декларації, банківської гарантії та заяви про застосування заявного порядку відшкодування податку (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Гроші відшкодовуються платнику податків за 12 днів, після чого проводиться камеральна перевірка.

Виняток! платники податків, які сплатили за попередні 3 роки не менше 2 млрд. руб. податків можуть не подавати банківську гарантію(Пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

За основними засобами ПДВ відновлюється у частині, що відноситься до залишкової вартостіосновних засобів (без урахування переоцінок). А за нерухомого майна– по 1/10 від прийнятої до вирахування суми податку, у частці, розрахованої по правилам ст. 171.1 НК РФ, щорічно в останньому кварталі кожного року, протягом 10 років.

Якщо основний засіб повністю замортизований або експлуатувався цим платником податків більше 15 років, то ПДВ можна не відновлювати.

Декларування

Термін подання декларації

Податкова декларація з ПДВ подається платником податків ( податковим агентом) до податкових органів за місцем свого обліку як платник ПДВ у строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Складати та складати декларації за місцезнаходженням відокремлених підрозділівне потрібно. Вся сума податку надходить у доход федерального бюджету.

Наприклад, за перший квартал 2015 року декларацію з ПДВ необхідно подати до 25 квітня 2015 року.

За неподання декларації передбачено штраф (ст. 119 НК РФ).

Починаючи з податкового періоду 1 кварталу 2014 року податкова декларація з ПДВ подається в електронному вигляді.

З 1 січня 2015 року декларація з ПДВ, яка має бути подана в електронній формі, але подана на паперовому носії, не вважається поданою (п. 5 ст. 174 ПК РФ).

Увага! У разі неподання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого термінуможуть бути припинені операції з рахунках (п.3 ст. 76 НК РФ).

Форма декларації з ПДВ

Форма податкової декларації з ПДВ та порядок її заповнення затверджено наказом ФНП Росії від 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ з урахуванням змін, внесених наказом ФНП Росії від від 28.12.2018 N СА-7-3/853@

Порядок заповнення декларації

Декларація заповнюється у рублях без копійок. Показники в копійках або округляються до рубля (якщо більше 50 копійок), або відкидаються (якщо менше 50 копійок).

Титульна сторінката розділ 1 декларації подають усі платники податків. Ці вимоги поширюються і тих платників податків, у яких за підсумками кварталу податкова база нульова.

Розділи 2 - 12 , а також додатки до декларації включаються до складу декларації лише при здійсненні платниками податків відповідних операцій.

Розділи 4-6 заповнюється у разі провадження діяльності оподатковуваної за ставкою ПДВ 0 відсотків.

Розділи 10-11 заповнюється у разі виставлення та (або) отримання рахунків-фактур при провадженні підприємницької діяльності на користь іншої особи на основі договорів комісії, агентських договорів або на основі договорів транспортної експедиції, а також при виконанні функцій забудовника.

Розділ 12 декларації заповнюється лише у разі виставлення покупцю рахунка-фактури з виділенням суми податку такими особами:

платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку на додану вартість;
платниками податків при відвантаженні товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість;
особами, які не є платниками податків податку на додану вартість.

Порядок та строки сплати податку

Сплата ПДВ провадиться за підсумками кожного податкового періоду рівними частками не пізніше 25-го числакожного з трьох місяців, наступних за минулим податковим періодом.

Декларація за 1 квартал 2015 р.

До сплати 240 рублів.

Необхідно заплатити:
до 25 квітня- 80 рублів,
до 25 травня- 80 рублів,
до 25 червня- 80 рублів.

Виняток! Особи, які не є платниками податку на додану вартість, але виставили рахунки-фактури з виділеною сумою ПДВ, сплачують всю суму податку до 25-го числа місяця, наступного за податковим періодом, що минув.

Пільги

Окремі господарські операціїщодо реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) не утворюють об'єкта оподаткування з ПДВ, обчислювати та сплачувати ПДВ при їх здійсненні не потрібно. Ці операції визначено у п. 2 ст. 146 НК РФ.

При здійсненні деяких операцій, які є об'єктом оподаткування з ПДВ, організації та підприємці не зобов'язані обчислювати та сплачувати податок. Такі операції віднесено до категорії пільгових операційта звільнено від оподаткування ПДВ. Їх перелік є закритим та встановлений

Оподаткування ПДВ

Платниками ПДВ визнаються:

організації (у тому числі некомерційні)

підприємці

Умовно всіх платників податку на додану вартість можна розділити на дві групи:

платники податків «внутрішнього» ПДВ
тобто. ПДВ, сплачуваного під час реалізації товарів (робіт, послуг) біля РФ
платники податків «ввізного» ПДВ
тобто. ПДВ, що сплачується під час ввезення товарів на територію РФ

Звільнення від виконання обов'язків платників ПДВ

що застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (ЕСГН);
що застосовують спрощену систему оподаткування (УСН);
що застосовують патентну систему оподаткування;
що застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД) - за тими видами діяльності, за якими сплачують ЕНВД;
звільнені від виконання обов'язків платника ПДВ відповідно до ст. 145 НК РФ;
учасники проекту "Сколково" (ст. 145.1 НК РФ).

Об'єктом оподаткування є:

операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав біля РФ, зокрема їх
безоплатна передача;
ввезення товарів на територію РФ (імпорт);
виконання будівельно-монтажних робіт для власного вжитку;
передача товарів (робіт, послуг) для потреб, витрати на яких не приймаються до відрахування під час обчислення прибуток організацій.

У випадку податок обчислюється з вартості реалізованих товарів (робіт, послуг), майнових прав.

Порядок розрахунку

Формула розрахунку ПДВ

ПДВ обчислений
при реалізації = податкова
база* ставка
ПДВ

ПДВ
до сплати = ПДВ
обчислений
при реалізації - "вхідний"
ПДВ,
прийнятий
до відрахування + відновлений
ПДВ

За загальним правилом податкова база визначається на ранню з двох дат:

на день оплати, часткової оплати у рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг)

на день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг)

Нині діють 3 ставкиподатку додану вартість (ст. 164. НК РФ).

0%	Ставка ПДВ у вигляді 0% застосовується під час реалізації товарів, вивезених у митній процедурі експорту, і навіть товарів, поміщених під митну процедуру вільної митної зони, послуг з міжнародного перевезення та інших операцій (п. 1 ст. 164 НК РФ).
10%	За ставкою ПДВ 10% оподаткування провадиться у випадках реалізації продовольчих товарів, товарів для дітей, періодичних друкованих видань та книжкової продукції, медичних товарів. (Див. перелік, затверджений Урядом РФ) Постанова Уряду РФ від 31.12.2004 № 908; Постанова Уряду РФ від 15.09.2004 № 688; Постанова Уряду РФ від 23.01.2003 № 41
20%	Ставка ПДВ 20% застосовується в інших випадках (п.3 ст. 164 НК РФ). Сума ПДВ визначається як добуток податкової бази та ставки податку

Приклад:

Реалізовано зерна у сумі 110 рублів (зокрема. ПДВ 10 рублів).

Реалізовано матеріалів у сумі 120 рублів (зокрема. ПДВ 20 рублів).

Реалізовано акцій іншої компанії у сумі 200 рублів (без ПДВ) - операція, що пільгується.

Податкова
база (200 рублів)= 100 рублів
по зерну+ 100 рублів
за матеріалами

Сума податку
обчислена при
реалізації
(30 рублів)= 10 рублів
по зерну+ 20 рублів
за матеріалами

Відрахування

Вирахуванням підлягають суми ПДВ, які:

пред'явили постачальники (підрядники, виконавці) для придбання товарів (робіт, послуг);
сплачені при ввезенні товарів на територію Російської Федерації у митних процедурах випуску для внутрішнього споживання, тимчасового ввезення та переробки поза митною територією;
сплачено при ввезенні на територію Російської Федерації товарів, з території держав - членів Митного союзу (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Прийняти до відрахування "вхідний" ПДВ можна лише після того, коли товари (роботи, послуги) прийняті до обліку та є відповідні первинні документи та рахунок-фактура.

Для застосування відрахувань необхідно мати:

рахунки-фактури;
первинні документи, що підтверджують ухвалення товарів (робіт послуг) до обліку.

В окремих випадках замість рахунків-фактур застосовують інші документи, що підтверджують сплату податку.

Приклад:

При придбанні будівельних матеріалів на суму 120 рублів (в т.ч. ПДВ 20 рублів), послуг з перевезення на суму 59 рублів (в т.ч. ПДВ 9 рублів), медичних послуг (операція, що пільгується) на 30 рублів без ПДВ, сума ПДВ до відрахування становитиме: 20 рублів + 9 рублів = 29 рублів.

Порядок відшкодування

Відшкодуванню підлягає та частина "вхідного" податку, яка перевищує суму обчисленого ПДВ.

Продано товарів у сумі 120 рублів (зокрема. 20 р. ПДВ).

Придбано товарів у сумі 360 рублів (зокрема. 60 р. ПДВ).

Сума до відшкодування 40 рублів (60 – 20 = 40).

У цьому випадку може знадобитися подати документи для камеральної перевірки.

2 місяці

Відшкодування ПДВ, як правило, провадиться після закінчення камеральної перевірки, яка триває 2 місяці.

У разі виявлення ознак, що вказують на , термін камеральної перевірки може бути продовжений до трьох місяців.

Сума, що підлягає відшкодуванню, може бути зарахована на погашення заборгованості (недоїмки, пені, штрафи) за федеральними податками, зарахована в рахунок майбутніх платежів або повернена на розрахунковий рахунок.

12 днів

Платники податків реалізують право застосування заявного порядку відшкодування податку шляхом подання до податкового органу податкової декларації, банківської гарантії та заяви про застосування заявного порядку відшкодування податку (п.7 ст. 176.1 НК РФ). Гроші відшкодовуються платнику податків за 12 днів, після чого проводиться камеральна перевірка.

Виняток! платники податків, які сплатили за попередні 3 роки не менше 2 млрд. руб. податків можуть представляти банківську гарантію (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

За основними засобами ПДВ відновлюється у частині, що відноситься до залишкової вартості основних засобів (без урахування переоцінок). А за нерухомим майном – по 1/10 від прийнятої до вирахування суми податку, у частці, розрахованої по правилам ст. 171.1 НК РФ, щорічно в останньому кварталі кожного року, протягом 10 років.

Декларування

Термін подання декларації

Податкова декларація з ПДВ подається платником податків (податковим агентом) до податкових органів за місцем свого обліку як платник податку на додану вартість у строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Складати та здавати декларації за місцезнаходженням відокремлених підрозділів не потрібно. Вся сума податку надходить у доход федерального бюджету.

Наприклад, за перший квартал 2015 року декларацію з ПДВ необхідно подати до 25 квітня 2015 року.

За неподання декларації передбачено штраф (ст. 119 НК РФ).

Починаючи з податкового періоду 1 кварталу 2014 року, податкова декларація з ПДВ подається в електронному вигляді.

Увага! У разі ненадання платником податків податкової декларації до податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого терміну можуть бути призупинені операції за рахунками (п.3 ст. 76 НК РФ).

Форма декларації з ПДВ

Порядок заповнення декларації

Титульний лист та розділ 1 декларації подають усі платники податків. Ці вимоги поширюються і тих платників податків, у яких за підсумками кварталу податкова база нульова.

Розділи 4-6 заповнюється у разі провадження діяльності оподатковуваної за ставкою ПДВ 0 відсотків.

платниками податків, звільненими від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку на додану вартість;
платниками податків при відвантаженні товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість;
особами, які не є платниками податків податку на додану вартість.

Порядок та строки сплати податку

Декларація за 1 квартал 2015 р.

До сплати 240 рублів.

Необхідно заплатити:
до 25 квітня- 80 рублів,
до 25 травня- 80 рублів,
до 25 червня- 80 рублів.

Пільги

Окремі господарські операції з реалізації (передачі) товарів (робіт, послуг) не утворюють об'єкта оподаткування з ПДВ, обчислювати та сплачувати ПДВ при їх здійсненні не потрібно. Ці операції визначено у п. 2 ст. 146 НК РФ.

При здійсненні деяких операцій, які є об'єктом оподаткування з ПДВ, організації та підприємці не зобов'язані обчислювати та сплачувати податок. Такі операції віднесено до категорії пільгових операцій та звільнено від оподаткування ПДВ. Їх перелік є закритим та встановлений

« Поміняти власника квартири як вигідніше

Вихід із ТСЖ: як вийти всім багаторазовим будинком чи однією квартирою? »

2024 playsmart24.ru - Бізнес. Біографія. Бренди. Бюджет. Заробіток. Інвестиції. Історії успіху. Як заробити

Зворотній зв'язок

Новини зірок

ПДВ: найбільш особливий та складний податок. ПДВ: найособливіший і найскладніший податок Глава 21 податкового кодексу Російської Федерації

Елементи ПДВ

Що таке відрахування з ПДВ?

Умови отримання вирахування вхідного ПДВ

ПДВ під час експорту

ПДВ при імпорті

ПДВ за УСН

Декларація з ПДВ та сплата податку

Оподаткування ПДВ

Порядок розрахунку

Відрахування

Порядок відшкодування

Декларування

Порядок та строки сплати податку

Пільги

Оподаткування ПДВ

Порядок розрахунку

Відрахування

Порядок відшкодування

Декларування

Порядок та строки сплати податку

Пільги

Пошук по сайту

Найкраще на сайті

Нове на сайті