Погашення короткострокових кредитів та позик. Облік довгострокових кредитів та позик

Чим позика відрізняється від кредиту і як вести облік кредитів та позик у бухгалтерському обліку – це насамперед залежить від того, хто ставить ці питання – кредитор чи позичальник. Саме ця умова визначає, які рахунки будуть застосовуватись. Про те, як відображаються зазначені операції в бухгалтерському обліку кожної зі сторін угоди і чим відрізняється позика від кредиту, йтиметься у нашому матеріалі.

Чим відрізняється позика від кредиту?

Кредит є кошти, перелічені кредитної організацією позичальнику. При цьому останній здійснює виплату процентів за користування такими позиковими коштами.

Важливою відмінністю позики від кредиту є те, що позика - залучені кошти організацій та фізосіб, виражені грошима або їх натуральним еквівалентом.

З урахуванням зазначених визначень можна виділити, чим кредит відрізняється від позики:

• кредит видає лише банк, а позику можуть надавати фізособи, організації та ІП;
• кредит має на увазі виплату кредитору відсотків за користування виданою сумою, видача позик такої обов'язкової умови не містить: вони можуть бути і безвідсотковими;
• кредит видається виключно коштами, позику — як грошима, і у вигляді натурального еквівалента (товаром, наприклад).

Які проводки містить бухоблік кредитів та позик отриманих?

У бухгалтерському обліку особливих відмінностей позики кредиту немає. Так, правила обліку кредитів та позик у бухгалтерському обліку описані у ПБО 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами».

До витрат слід відносити:

• відсотки за користування кредитами та позиками;
• інші супутні витрати: оплата консультаційних та інформаційних послуг, експертна оцінка договору про видачу кредиту або позики та ін.

Відсотки, згідно з п. 8 ПБО 15/2008, враховуються одним із таких способів:

• рівномірно протягом усього терміну дії договору,
• у порядку, передбаченому умовами договору, якщо це порушує рівномірності їх обліку.

Інші витрати, пов'язані з кредитами та позиками, слід враховувати рівномірно протягом усього терміну договору.

Бухоблік запозичених активів ведеться з використанням наступних рахунків:

• 66 - за договорами строком дії 12 місяців і менше;
• 67 - за договорами, що діють більше 12 місяців.

Порядок бухобліку отриманих кредитів та позик розглянемо на прикладах.

Приклад бухобліку отриманого кредиту

Приклад 1

Організація отримала кредит 2 лютого у сумі 1500000 руб. Процентна ставка – 10%. Термін договору про видачу кредиту – 24 місяці. Сума щомісячного платежу - 62 500 руб. Договором із банком передбачено оплату відсотків та погашення суми кредиту щомісяця на останнє число кожного місяця. Відсотки нараховуються зі наступного дняпісля отримання кредиту.

У лютому організація зробить такі проводки:

Дп 51 Кт 67.1 - кредит отримано на розрахунковий рахунок організації у сумі 1 500 000 руб.

Дп 91.2 Кт 67.2 - нараховані відсотки за кредитом: 1500000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дп 67.2 Кт 51 - оплата відсотків - 10684,93 руб.

Проведення в березні:

Дп 91.2 Кт 67.2 - нараховані відсотки за кредитом: (1500000 - 62500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дп 67.2 Кт 51 - оплата відсотків - 12208, 90 руб.

Дп 67.1 Кт 51 - часткове погашення кредиту - 62 500 руб.

Даний кредит, будучи довгостроковим, буде відображено за рядком 1410 «позикові кошти» бухгалтерського балансуу сумі, врахованій за кредитовим сальдо рахунка 67.

Якби кредит був короткостроковим, його слід було б відобразити за рядком 1510 р. «позикові кошти» бухбалансу.

Комерційний кредит та товарні векселі показуються за рядками:

• 1450 «Інші зобов'язання» (за довго термінової заборгованості);
• 1520 "Кредиторська заборгованість" (за короткостроковою заборгованістю).

Слід зазначити, що у разі, якщо кошти були отримані з метою придбання, спорудження чи виготовлення інвестиційного активу, відсотки необхідно відображати з використанням рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» (Дп 08 Кт 66.2/67.2). Виняток із зазначеного правила робиться для господарських суб'єктів, які ведуть облік спрощеним способом, які мають право для цих цілей застосовувати рахунок 91.2 (п. 7 ПБО 15/2008).

Усі подробиці відображення позичальником у бухгалтерському обліку отримання та повернення позики чи кредиту розглянуті у Готовому рішенні від КонсультантПлюс.

Як відобразити у бухгалтерському обліку видані кредити та позики?

Облік позик виданих регулюється ПБУ 19/02 «Облік фінансових вливань».

Для відображення позик у бухобліку позикодавець застосовує рахунок 58 Фінансові вкладення».

Приклад 2

Організація видала позику 1 березня терміном на 1 рік. Сума позики - 3000000 руб. Процентна ставка за позикою – 15% річних. Відповідно до умов договору позичальник виплачує відсотки за кожен день користування позикою на кінець кожного місяця. Відсотки починають нараховуватись з дня, наступного за днем ​​видачі позики, Договором не передбачено часткового погашення суми позики на щомісячній основі.

У жовтні позикодавець відбив:

Дп 58 Кт 51 - видача позики - 3000000 руб.

Дп 76 Кт 91.1 - нараховані відсотки: 3000000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дп 51 Кт 76 - відсотки отримані від позичальника - 36986,30 руб.

Проведення в квітні:

Дп 76 Кт 91.1 - нараховані відсотки за квітень: 3000000 / 365 × 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дп 51 Кт 76 - відсотки отримані - 36986,30 руб.

Проведення в травні:

Дп 76 Кт 91.1 - нараховані відсотки: 3000000 / 365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дп 51 Кт 76 - відсотки надійшли на розрахунковий рахунок - 38219,18 руб.

Суму позики позикодавець відобразить у бухбалансі за рядком 1170 «Фінансові вкладення» у розмірі 3000000 руб.

Бухоблік безвідсоткових позик виданих

Приклад 3

Розглянемо умови з прикладу 2, при цьому припустимо, що договором було передбачено видачу безвідсоткової позики.

Тоді проводки у позикодавця виглядатимуть так:

Дп 76 Кт 51 - видача безвідсоткової позики 3000000 руб.

Наступним та останнім записом в обліку позикодавця буде проведення Дп 51 Кт 76 (вона з'явиться у день повернення позики).

ВАЖЛИВО!Позики, видані на безвідсоткових умовах, для компанії-позикодавця не є фінвкладеннями (п. 2 ПБО 19/02), оскільки не виконується істотна умова визнання такими активів: їхня здатність приносити дохід. Водночас передбачаючий відсотки видана позика вважатиметься такою (п. 3 ПБО 19/02).

У звітності позикодавця видана позика відображатиметься за рядком 1230 «Дебіторська заборгованість». При цьому організація може деталізувати у бухбалансі вигляд дебіторської заборгованості: короткострокова заборгованість з терміном 12 місяців та менше та довгострокова заборгованість з терміном понад 12 місяців.

Як врахувати безвідсоткову позику, видану співробітнику, читайте .

Які особливості податкового обліку кредитів та позик?

Отримані кредитні чи позикові кошти є доходом з метою обчислення прибуток з їхньої одержувача з норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Також не є видатком видані кошти з урахуванням положень п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогічно не є доходами та витратами кошти, отримані та виплачені в рахунок погашення кредиту чи позики.

При цьому суми нарахованих та сплачених відсотків повністю визнаються позареалізаційними витратами відповідно до підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент відображення у витратах сум процентів визначається згідно з п. 8 ст. 272 НК РФ:

• на кінець кожного місяця,
• на дату погашення кредиту чи позики (якщо вони виплачені).

Сума відсотків за наявності контрольованої заборгованості включається до складу позареалізаційних витрат у розмірі, передбаченому ст. 269 ​​НК РФ.

Відсотки, отримані рамках договорів про видачу кредитів і позик, ставляться до позареалізаційних доходів (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Слід зазначити, що відмінності в бухгалтерському та податкове визнанняу витратах нарахованих сум відсотків за інвестиційному кредитіабо за наявності контрольованої заборгованості викликають виникнення тимчасових різниць, що враховуються відповідно до ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій».

Практичні ситуації для позичальника та позикодавця, пов'язані з урахуванням відсотків за позиками та кредитами, розглянуті у Готовому рішенні від КонсультантПлюс.

Чи можливе погашення відсотків позики взаємозаліком?

p align="justify"> Одним із способів взаєморозрахунків при погашенні відсотків за договором позики контрагенти вправі вибрати залік взаємних вимог. Залік вимог можливий за дотримання 3-х умов (ст. 410 ЦК України):

1. позикодавець та позичальник мають один до одного зустрічні вимоги;
2. вимоги обох компаній однорідні;
3. термін виконання зустрічної вимоги вже настав.

Для заліку достатньо заяви однієї із сторін.

Поняття однорідну вимогу законодавчо не закріплено. Відповідно до п. 7 інформаційного листаПрезидії ВАС від 29.12.2001 № 65 зазначено, що вимога до заліку може не відповідати зобов'язанням одного виду. З цього випливає, що однорідними визнаються зобов'язання, пов'язані з виконанням різних договорів, але з однаковим способом погашення та вираженим в одній валюті.

Приклад:

Компанія «Будмайстер» отримала відсоткову позику від ТОВ «Альянс» на суму 20 млн руб. під 15% річних терміномна 1 рік із виплатою відсотків після закінчення періоду кредитування. Тобто повернути "Будівмайстер" зобов'язаний 20 млн руб. основного боргу та 3 млн руб. відсотків (20 млн. руб * 10%).

За цією операцією компанії зафіксували в обліку такі проводки:

ТОВ «Альянс» придбало офісне приміщенняу компанії «Будмайстер» за 3 млн руб.. Компанії зафіксували в обліку проведення:

Фірма "Будмайстер" направила заяву про залік взаємних вимог на суму 2 млн руб.

Проведення у контрагентів виглядатимуть так:

Підсумки

Бухоблік отриманих кредитів та позик знаходить своє відображення на рахунках: 66 – для короткострокових договорів, 67 – для довгострокових, а видані позики відображаються позикодавцем за рахунками: 58 ​​– за процентними позиками, 76 – за безвідсотковим позикам. Відсотки за кредитом та позикою є позареалізаційними доходами для кредитора та позареалізаційними витратами для позичальника.

Позикові (залучені) джерела- Кошти, надані організації в тимчасове користування на певний термін, після якого повертаються власникам.

Облік кредитів та позик

Для обліку короткострокових кредитівБанку в російській та іноземних валютах використовується рахунок 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками", для обліку довгострокових кредитів - рахунок 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками". Рахунки пасивні, отже, за кредитом відображають надходження кредитів та суму нарахованих до сплати відсотків, за дебетом рахунку відображається погашення кредиту та відсотків за ним. При цьому в обліку робляться такі бухгалтерські записи:

• дебет рахунків 51, 52,
  кредит рахунків 66, 67 - на отримання кредитних коштів;
• дебет рахунків 66, 67,
  кредит рахунків 51, 52 - погашення кредиту.

За отриманими позиками та кредитами заборгованість відображається з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків.

Залежно від цілей, куди отримано відповідно до [ , відсотки, належні до сплати, мають особливості при відображенні у бухгалтерському обліку.

Якщо метою залучення кредитних коштів є придбання товарно-матеріальних засобів для здійснення статутної діяльності, то згідно з ПБО 10/99 "Витрати організації" відсотки включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). З метою оподаткування сплачені відсотки приймаються у собівартості продукції межах облікової ставки Центрального БанкуРосії, збільшеної на три пункти (по позиках, отриманих у рублях), або ставки ЛІБІР, збільшеної на три пункти (по позиках, отриманих у рублях) іноземній валюті). Знову встановлювана ставка за кредитами Центрального Банку Росії комерційним банкампоширюється на новоукладені та пролонговані договори, а також на раніше укладені договори, в яких передбачено зміну процентної ставки. При нарахуванні відсотків у бухгалтерському обліку виробляється запис: дебет рахунки 91 "Інші доходи та витрати", кредит рахунки 66.

Якщо кредитні кошти залучені для придбання основних засобів, нематеріальних та необоротних активів, Відсотки за ними включаються до їх вартості придбання до моменту введення в експлуатацію, при цьому в бухгалтерському обліку робиться запис з нарахування відсотків: дебет рахунку 08, кредит рахунків 66, 67. Після введення в експлуатацію об'єктів відсотки за кредитами відшкодовуються за рахунок власних коштів підприємства , Складається бухгалтерський запис: дебет рахунки 84, кредит рахунків 66, 67. За рахунок власних коштів відшкодовуються і відсотки за простроченими кредитами.

приклад.Підприємству надано кредит для придбання товарно-матеріальних цінностей 15.09. на суму 50000 крб. під 80% річних, причому ставка Центрального Банку Росії у цьому періоді затверджено 60%. Необхідно нарахувати відсотки користування кредитом з 15.09 по 30.09 (15 днів). Розрахунок буде наступним:

• 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.

Для цілей оподаткування слід прийняти суму відсотків, розраховану за ставкою 60% + 3 пункти:

• 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.

Нарахування процентів у бухгалтерському обліку за користування кредитами банків слід проводити окремо, для чого необхідно відкривати субрахунки до рахунків кредитів банку "Відсотки до сплати".

Облік позик та цільового фінансування

Цільове фінансування та надходження - це джерело додаткових коштів, отриманих з , галузевих та міжгалузевих фондів спеціального призначення, від інших організацій, фізичних осібдля здійснення заходів цільового призначеннянаприклад, для розширення своєї діяльності, фінансування науково-дослідних робіт, якщо не вистачає внутрішніх ресурсів. Ці кошти, на відміну кредитів і позик, не підлягають поверненню. Обов'язковою умовоювизнання коштів, що надійшли цільовим фінансуванням є витрачання коштів за їх цільовим призначенням.

Для обліку коштів цільового фінансування призначено рахунок 86 "Цільове фінансування", який ведеться в розрізі субрахунків залежно від виду цільових надходжень. Рахунок є пасивним, отримання цільового фінансування відбивається за кредитом рахунки, використання коштів за цільовим призначенням відбивається за дебетом рахунки. При цьому у бухгалтерському обліку робляться записи:

дебет усіх рахунків, що враховують майно, та грошових рахунків, а також дебет рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", кредит рахунка 86 - при надходженні коштів;

дебет рахунки 86, кредит рахунків 20, 26 - за витрачання коштів.

Незалежно від успішності підприємницької діяльності на будь-якому циклі розвитку організації виникає необхідність залучення додаткових позикових грошових коштів. Це відбувається з різних причин: виконання зобов'язань перед контрагентами, розрахунки з кредиторами, розширення бізнесу, оновлення виробничих потужностей. Залучені кошти мають різні джерела: укладання угод з кредитними організаціями під відсоток, позики від засновників чи контрагентів та інше. Залежно від термінів надання фінансів та цілей відрізняється облікове відображення позик та кредитів. Ця стаття відображає основні нюанси бухгалтерського облікупозикового фінансування діяльності

Відмінні риси позик та кредитування

Договір позики - угода, що укладається, відповідно до якої один учасник (позикодавець) виступає кредитором і зобов'язується передати іншому учаснику (позичальнику) фінанси або товари, а одержувач (позичальник), у свою чергу, зобов'язується повернути таку ж суму або ту ж кількість прийнятих продуктів належної якості.

Кредитний договір – письмова домовленість між кредитною організацією (банком-кредитором) про надання у розпорядження позичальника заздалегідь обумовленого розміру фінансів під зобов'язання позичальника повернути цю суму та сплатити відсотки у розмірі та сумі, що відповідають умовам договору.

Основні відмінності позики від кредиту:

1. Джерело залучення фінансів: для кредиту – кредитна організація, позики – фізичні або юридичні особи(Некредитні установи), індивідуальні підприємці;
2. Нарахування відсотків за користування позикою банку – позика може бути безвідсотковою;
3. Предмет угоди: кредит видається виключно грошима, позикові кошти – як гроші, і товари.

Відображення кредитів та позик у бухгалтерському обліку

Бухгалтерський облік залученого запозиченого фінансування діяльності здійснюється за нормами, що регламентуються ПБО 15/2008 «Облік витрат за кредитами та позиками». В обліку позичальника має бути окреме відображення:

1. Основний борг (розмір залученого фінансування);
2. Витрат за залученими фінансами;
3. Плати, що нараховується за користування коштами;
4. Додаткових витрат на отримання та подальший супровід запозичення.

План рахунків бухгалтерського обліку передбачає такі рахунки для відображення залучених позикового фінансування:

1. 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;
2. 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»

Це пасивні рахунки, отже, надходження коштів та нарахування відсотків відображається за кредитом рахунки, погашення – за дебетом.

Крім того, для роздільного облікуоперацій можуть бути організацією відкриваються додаткові субрахунки, наприклад:

1. 03 «Довгострокові позики»;
2. 04 «Відсотки за довгостроковими позиками».

Слід мати на увазі! Компанія може самостійно додавати субрахунки аналітичного обліку, наприклад, з метою відокремлення кредитування від позик чи валютні операції.

Порядок відображення основної суми боргу

У бухгалтерському обліку основна сума боргу по позиковому фінансуванню враховується як кредиторська заборгованість:

1. у день отримання коштів (але не раніше підписання угоди). Тобто для відображення кредиторської заборгованості потрібне фактичне отримання фінансів;
2. У фактично отриманій сумі (але не більше, ніж прописана в угоді). Тобто за наявності пункту договору про часткове перерахування коштів заборгованість збільшується на дату кожного надходження.

Виходячи із тривалості дії угоди про надання фінансів, кредиторська заборгованість поділяється на:

1. Довгострокову – при наданні кредиту (позики) терміном понад 12 місяців;
2. Короткострокову – при наданні кредиту терміном менше 12 місяців.

Облік витрат за кредитами та позиками

Відповідно до ПБО 15/2008 до витрат з наданого позикового фінансування належать:

1. Відсотки, що нараховуються до сплати за користування залученими фінансами;
2. Додаткові витрати:
   • Витрати на консультування спеціалістів;
   • Витрати проведення експертної оцінки договору;
   • Інші витрати на залучені запозичення. Оскільки перелік витрат не наведено, доцільно закріпити їх у облікової політики.

Особливості обліку відсотків

Відображення процентів, що нараховуються, виходячи з вимог кредитного договору (договором позики), відбувається рівномірно в тому звітний період, До якого вони відносяться.

Виходячи з цільового призначення залучення фінансування, є певні нюанси щодо відображення відсотків:

1. Придбання ТМЦ – плата використання позикових ресурсів входить у вартість реалізованих товарів (робіт, послуг);
2. Придбання ОЗ, НМА – плата за використання позикових ресурсів приймається у вартість придбання обладнання до передачі в експлуатацію, після чого відшкодовується власними коштамифірми (інші витрати).

Увага! У компаній, які мають право здійснювати спрощений бухгалтерський облік, відсотки, що нараховуються, можуть бути включені в інші витрати фірми незалежно від цілей залучення фінансування.

Відповідно до діючим законодавствомрозрахунок відсотків, визнаних у витратах підприємства, визначається за такою формулою:

Відсотки = Розмір позички * (ставка за відсотком на рік / 365 (366)) * кількість днів використання позикових фінансів у поточному місяці.

Бухгалтерські проводки із залученого позикового фінансування

10 листопада 2016 року ТОВ «Сонечко» уклало угоду з банком на 13 місяців на надання кредиту з метою закупівлі матеріалів. 01 грудня на розрахунковий рахунок було перераховано обумовлені гроші на суму 300000 рублів. Виходячи з умов підписаної угоди, відсотки розраховуються, виходячи зі ставки 20% річних, перераховуються щомісяця.

Бухгалтерський облік:

Дт51 Кт 67.01

300000 - надходження позички

Дт 91.02 Кт 67.02

5082 (300000 руб. * 20% / 366 * 31 день) - нарахування відсотків за листопад

Дт 67.01 Кт 51

10000 рублів – сума рахунок погашення позички

Дт 67.02 Кт 51

5082 – погашення відсотків

Дт 91.02 Кт 67.02

4925,90 – нарахування відсотків за січень з суми, що залишилася (290000)

Висновок

Багато організацій залучають додаткове фінансуванняу будь-який момент своєї підприємницької діяльності. Відображення цих операцій у бухгалтерському обліку чітко регламентовано ПБО, для відображення всіх операцій передбачено спеціальні рахунки обліку.

Слід мати на увазі, що розподіл обсягу активів підприємства, що є на балансі, між власними та позиковими фінансами – важливий показник, що характеризує фінансову стійкістьфірми. У зв'язку з цим необхідно проводити постійний моніторинг кредиторських заборгованостей підвищення привабливості організації для потенційних контрагентів і кредитних установ.

Облік заборгованості за короткостроковими кредитами та позиками ведеться на пасивному рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» у розрізі наступних субрахунків: I66-1 «Розрахунки за короткостроковими кредитами банку»;

66-2 «Розрахунки за короткостроковими позиками»;

66-3 "Розрахунки з кредитними організаціями по операціях обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань".

на субрахунку 66-1 «Розрахунки за короткостроковими кредитами банку»враховується видача та погашення короткострокових кредитів та відсотків за ними.

Кредит може бути отриманий із зарахуванням коштів безпосередньо на розрахунковий рахунок. Однак набагато частіше за рахунок кредиту оплачуються рахунки постачальників та інші витрати на господарство.

Відсотки за кредитами та позиками(за винятком відсотків за простроченими кредитами та позиками, а також пов'язаними з придбанням основних засобів та нематеріальних активів та інших необоротних (довгострокових активів) входять у собівартість продукції (робіт, послуг).Відсотки, що включаються до собівартості, відносяться до елемента «Інші витрати».

Заборгованість за кредитом в іноземній валюті переоцінюється з віднесенням курсової різниці на рахунок 92 «Позареалізаційні доходи та витрати».

Якщо для погашення заборгованості за кредитами на розрахунковому рахунку не вистачає коштів, то (відсутню суму відносять на прострочені позички. Для обліку прострочених кредитів до рахунку 66 відкривають окремий аналітичний рахунок «Кредити, не сплачені в строк». (Перерахування кредитів на цей рахунок оформлюють внутрішньою) записом. Крім того, у деяких випадках прострочені короткострокові кредити можуть переводитися у довгострокові: Дт 67 Кт 66.

на субрахунку 66-2 «Розрахунки за короткостроковими позиками»враховується рух короткострокових позик, отриманих від інших організацій, залучених шляхом випуску та розміщення облігацій.

Отримання (надання) позик оформляється договором між позичальником та кредитором чи векселем.

За кредитом субрахунку 66-2 відображається сума заборгованості організації-позичальника за отриманими позиками

на субрахунку 66-3 «Розрахунки з кредитними організаціями з операцій обліку (дисконту)векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення не більше одного року»враховуються розрахунки з банками за операціями обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань із терміном погашення трохи більше року. Під урахуванням векселів розуміється така операція, коли векселетримач передає (продає) банку векселя до терміну платежу і отримує це певну плату за векселем з відрахуванням облікового процента. Обліковий відсоток - це плата, що стягується банком за авансування шляхом купівлі (обліку) векселів до терміну оплати з них.

3. Облік довгострокових кредитів та позик

Крім короткострокових кредитів та позик сільськогосподарські організації використовують довгостроковий та середньостроковий кредити банку та позики (на термін понад один рік). Довгостроковий та середньостроковий кредити банк видає, як правило, на потреби капітальних вкладень. Узагальнення інформації щодо довгострокових та середньострокових кредитів та позик здійснюється на пасивному рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» у розрізі наступних субрахунків:

67-1 "Розрахунки за довгостроковими кредитами банку" (проводки таблиця 1); 67-2 «Розрахунки за довгостроковими позиками»;

67-3 "Розрахунки з кредитними організаціями по операціях обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань".

В обліку складаються такі бухгалтерські записи:

Найчастіше банк викуповує векселі, отримані від покупців, як би авансуючи їх, за що стягує з господарств обліковий відсоток:

Може також оформлятися кредит банку векселями, що оформляється записами:

При журнально-ордерній формі обліку синтетичний облік кредитів та позик ведеться у Ж-0 № 4-АПК, а аналітичний у відомості ф. № 26-АПК.

Записи до журналу-ордеру № 4-АПК та відомості № 26-АПК проводяться на підставі укладених договорів, товарно-транспортних накладних, виписок банку, бухгалтерських довідок та розрахунків.

У журналі-ордері № 4-АПК відображаються аналітичні дані по рахунках із зазначенням дати отримання кредиту, найменування банку, суми, процентної ставки, строку погашення, погашеної за місяць суми та залишку заборгованості на кінець місяця.

Бухоблік

Зобов'язання щодо позики або кредиту в бухобліку відобразите у складі кредиторської заборгованості. Зробіть це на дату одержання коштів. Адже такий договір буде укладено лише з моменту надходження грошей чи речей та лише у розмірі отриманого. Це випливає із пункту 2 ПБО 15/2008, пункту 1 статті 807, пункту 2 статті 819 Цивільного кодексуРФ. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 28 січня 2010 р. № 07-02-18/01.

Залежно від терміну, на який організація отримала позику (кредит), розрахунки за договором відобразите:

• на рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», якщо позика (кредит) видана на строк менше одного року;

• на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», якщо позика (кредит) видана терміном понад рік.

Якщо до повернення боргу залишається менше 12 місяців, у бухобліку довгострокову заборгованість у короткострокову не переводите. Це пояснюєся тим, що така бухгалтерська проводкаІнструкцією до плану рахунків не передбачено.

При цьому Довгострокові зобов'язанняу вигляді позик, термін погашення за якими на звітну датустановить менше 12 місяців, у балансі відобразіть у складі короткострокових зобов'язань(П. 19 ПБО 4/99). Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 28 січня 2010 р. № 07-02-18/01.

Для правильного відображення таких зобов'язань у звітності можна організувати їх роздільний облік, наприклад, відкривши до рахунку 67 спеціальний субрахунок – «Розрахунки за довгостроковими кредитами (позиками), термін погашення яких після звітної дати не перевищує 12 місяців».

У бухобліку заборгованість за отриманою позикою (кредитом) зі строком погашення, що минув, переведіть у прострочену заборгованість. Це можна зробити, відкривши до рахунку 66 або 67 спеціальний субрахунок - "Розрахунки за простроченими кредитами (позиками)". Такий висновок випливає з абзацу 7 Інструкції щодо плану рахунків. Наступного дня після того, як за умовами договору потрібно було повернути суму боргу, зробіть проведення:

Дебет 66 (67) субрахунок «Розрахунки за строковою заборгованістю» Кредит 66 (67) субрахунок «Розрахунки за простроченими кредитами (позиками)»
– відображено переведення термінової заборгованості за позикою (кредитом) у прострочену. Прочитайте статтю про дебіт, кредит та сальдо в бухгалтерському обліку: .

Такий облік доцільно вести для правильного відображення заборгованості за позиками (кредитами) при заповнення Бухгалтерського балансу .

Якщо надано грошову позику (кредит), то після того, як позикодавець (кредитор) вніс гроші в касу (такий спосіб можливий лише за позикою) або переказав їх на банківський рахунок організації, в обліку зробіть запис:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
- Отримано грошову позику (кредит).

Організація може повернути грошову позику готівкою або через розрахунковий рахунок. Грошовий кредитможна повернути лише у безготівковому порядку. Залежно від умов договору під час повернення позики (кредиту) виконайте проведення:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
- Погашена заборгованість за договором позики (кредиту).

Неотримана позика

Ситуація: Чи потрібно відображати в бухобліку суму неотриманої позики (кредиту)? Відповідно до умов договору частина суми позики (кредиту) перераховується пізніше.

Ні не потрібно. І ось чому.

Договір позики набирає чинності, як тільки позичальник отримає за ним гроші чи інше майно. А поки що цього не сталося, договір не вважається укладеним. Тому в день отримання позикових коштів в організації виникає зобов'язання надалі повернути борг. І саме на цю дату позичальнику треба відобразити кредиторську заборгованість. При цьому загальна сума позики, прописана в договорі, не така важлива. Більше значення має те, скільки насправді отримав позичальник. А якщо частина позики чи кредиту не отримана, то й немає підстав для її відображення у бухобліку. Це випливає з положень статті 425 та абзацу 2 пункту 1 статті 807 Цивільного кодексу РФ, Інструкції до плану рахунків (рахунки 66, 67).

При цьому врахуйте, що відомості про не отримані від позикодавця кошти потрібні розкрити у поясненнях до бухгалтерської звітності (п. 18 ПБО 15/2008, лист Мінфіну Росії від 28 січня 2010 р. № 07-02-18/01).

Отримання траншами кредиту у валюті

Ситуація: як відобразити в бухобліку отримання банківського кредитуу валюті траншами?

Порядок бухобліку отриманих траншів у рамках кредитного договору у законодавстві не визначено. Зокрема, у ПБО 15/2008 не прописано, в який момент і в якій сумі потрібно визнати кредиторську заборгованість кредитному договору. Докладніше про це див. .

Отримані кредитні транші у валюті відобразіть по дебету рахунки 52 "Валютні рахунки".

Кредитні кошти, що надійшли, а також зобов'язання за кредитом (незалежно від факту надходження кредитних коштів), виражені у валюті, перерахуйте в рублі (п. 4 ПБО 3/2006). Перерахунок потрібно робити за офіційному курсуБанку Росії до рубля:

• на дату здійснення операції (виконання зобов'язання);

• на звітну дату (останнього дня кожного месяца).

Такий порядок випливає із пунктів 5, 7 ПБО 3/2006.

При цьому при перерахунку валюти та зобов'язань у рублі утворюються курсові різниці (позитивні чи негативні) (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБО 3/2006).

При перерахунку валюти (рахунок 52) та заборгованості кредитора перед організацією з видачі кредиту (рахунок 76) негативні курсові різниці утворюються, якщо рубльова оцінка валюти чи зобов'язання на дату переоцінки нижча, ніж на дату початкового обліку. А позитивні курсові різниці – якщо рубльова оцінка валюти чи зобов'язання на дату переоцінки вища, ніж дату її початкового обліку.

Щодо заборгованості організації перед кредитором (рахунки 66, 67) курсові різниці формуються навпаки. Через війну перерахунку негативні курсові різниці утворюються, якщо рубльова оцінка зобов'язання на дату переоцінки вище, ніж дату його початкового обліку. А позитивні – якщо рубльова оцінка зобов'язання на дату переоцінки нижча, ніж його початкового обліку.

Від'ємні курсові різниці, що виникли, відобразіть у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006). А позитивні – у складі інших доходів (п. 7 ПБО 9/99, п. 13 ПБО 3/2006).

Негативні курсові різниці відобразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 52
- Відбито негативна курсова різниця по рублевій оцінці коштів на валютному рахунку;

Дебет 91-2 Кредит 76
- Відбито негативна курсова різниця за зобов'язанням кредитора (заборгованості кредитора перед організацією);

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- Відбито негативна курсова різниця по кредитному зобов'язанню (заборгованості організації перед кредитором).

Позитивні курсові різниці відобразите проводками:

Дебет 52 Кредит 91-1
- Відбито позитивна курсова різниця по рублевій оцінці коштів на валютному рахунку;

Дебет 76 Кредит 91-1
- Відбито позитивна курсова різниця за зобов'язанням кредитора (заборгованості кредитора перед організацією);

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
- Відбито позитивна курсова різниця по кредитному зобов'язанню (заборгованості організації перед кредитором).

Це випливає з Інструкції щодо плану рахунків.

Приклад відображення у бухобліку валютного кредиту, отриманого траншами

1 червня ТОВ «Альфа» уклало з банком кредитний договір у сумі 100 000 дол. США. Термін повернення кредиту – 1 вересня поточного року. Кредит надається траншами. Перший транш у сумі 50 000 дол. США «Альфа» отримує у день підписання договору (1 червня). Другий транш у сумі 50 000 дол. США – 1 липня.

Умовний курс долара США становив:

• на 1 червня - 30,9843 руб. / USD;
• на 30 червня - 31,2904 руб. / USD;
• на 1 липня - 31,0385 руб. / USD.

Для відображення операцій за кредитним договором бухгалтер «Альфи» відкрив:

• до рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» – субрахунки «Розрахунки за отриманими кредитами» та «Розрахунки за неотриманими кредитами»;
• до рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» – субрахунок «Зобов'язання кредитної організації».

В обліку було зроблено такі проводки.

- 1549215 руб. (50 000 USD × 30,9843 руб. / USD) - отримано перший транш за кредитним договором;

Дебет 76 субрахунок «Зобов'язання кредитної організації» Кредит 66 субрахунок
«Розрахунки за неотриманими кредитами»
- 1549215 руб. (50 000 USD × 30,9843 руб. / USD) - Відбито заборгованість кредитної організації за недоотриманою сумою кредиту.

Дебет 52 Кредит 91-1
- 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 30,9843 руб. / USD)) - відображена позитивна курсова різниця з переоцінки валюти на рахунку;

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за отриманими кредитами»
- 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 30,9843 руб. / USD)) - відображена негативна курсова різниця за зобов'язанням "Альфи" перед кредитором;

- 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 30,9843 руб. / USD)) - відображена позитивна курсова різниця за зобов'язанням кредитної організації.

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за отриманими кредитами» Кредит 91-1
- 12 595 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 31,0385 руб. / USD)) – відображено позитивну курсову різницю за зобов'язанням «Альфи» перед кредитором;

Дебет 52 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за отриманими кредитами»
- 1551925 руб. (50 000 USD × 31,0385 руб. / USD) - отримано другий транш за кредитним договором;

Дебет 76 субрахунок «Зобов'язання кредитної організації» Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за неотриманими кредитами»
- 1549215 руб. - сторноване зобов'язання кредитної організації;

Дебет 76 субрахунок «Зобов'язання кредитної організації» Кредит 91-1
- 15 305 руб. - сторнована позитивна курсова різниця за зобов'язанням кредитної організації.

Товарний кредит

Крім грошей, позикодавець (кредитор) може позичити організації майно, що йому належить. У даному випадкутака угода є позикою в натуральній форміабо товарний кредит.

З позицій бухобліку та оподаткування між договором позики в натуральній формі та договором товарного кредитунемає жодних відмінностей. Залежно від того, яке майно є предметом позики, в бухобліку зробіть проведення:

Дебет 41 (08, 10 ...) Кредит 66 (67)
– одержано товари (основні кошти, матеріали) за договором позики (товарного кредиту).

При поверненні позики (товарного кредиту) зробіть запис:

Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10)
– повернуто товари (матеріали, кошти) рахунок погашення заборгованості за договором позики (товарного кредиту).

Щоб повернути майно, отримане за договором позики (товарного кредиту), організація має придбати аналогічні товари (матеріали, кошти). Ці активи прийміть до обліку у сумі фактичних витрат на їх придбання без ПДВ (п. 5 ПБО 5/01, 8 ПБО 6/01).

Фактичною собівартістю майна, одержаного за договором позики (товарного кредиту), визнається вартість активів, якими позичальник погашає свій борг (п. 10 ПБО 5/01, п. 11 ПБО 6/01). Ця сума стає відомою лише на момент повернення. Відповідно, між початковою та подальшою оцінкою позики (кредиту) може виникнути цінова різниця. Вартість майна, прийнятого до обліку, змінити не можна (п. 12 ПБО 5/01, п. 14 ПБО 6/01). Включіть її до складу інших доходів чи витрат (п. 7 ПБО 9/99, п. 11 ПБО 10/99).

В обліку при цьому відобразіть проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– списано цінову різницю, що виникає, якщо договірна вартість майна менша за вартість майна, придбаного для повернення позики (кредиту);

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– списана цінова різниця, що виникає, якщо договірна вартість майна більша за вартість майна, придбаного для повернення позики (кредиту).

Якщо позику (кредит) надано під відсотки, до рахунку 66 (67) відкрийте два субрахунки. Наприклад, рахунок 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» та рахунок 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками». Це пов'язано з тим, що суми відсотків потрібно враховувати окремо (п. 4 ПБО 15/2008, Інструкція до плану рахунків (рахунки 66 та 67)).

Відсотки, нараховані за позикою (кредитом), віднесіть до інших витрат, крім тих, що пов'язані з придбанням, спорудою та (або) виготовленням інвестиційного активу .

У бухобліку нарахування відсотків відобразіть таким чином:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субрахунок «Розрахунки за відсотками»

Такий порядок випливає із пункту 7 ПБО 15/2008.

Приклад відображення у бухобліку кредиту, отриманого для попередньої оплати товарів

15 червня ТОВ "Торгова фірма "Гермес"" отримало в банку кредит для придбання товарів. Сума кредиту - 500 000 руб. Кредит надано на строк до 30 червня поточного року під 20 відсотків річних.

20 червня «Гермес» здійснює попередню оплату за товар у повній сумі його вартості. 24 червня товар оприбутковано.

За умовами договору «Гермес» виплачує відсотки разом із основною сумою боргу.

Для відображення операцій за договором позики та купівлі-продажу бухгалтер «Альфи» відкрив:

• до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - субрахунки "Розрахунки з авансів виданих", "Розрахунки з постачальником";
• до рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" - субрахунки "Розрахунки за основним боргом", "Розрахунки за відсотками".

В обліку «Гермеса» зроблено такі проводки.

Дебет 51 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом»
- 500 000 руб. - Відбито сума отриманого кредиту.

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- 500 000 руб. - Перераховано постачальнику передоплата за товар.

Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з постачальником»
- 423 729 руб. (500 000 руб. - 500 00 руб. × 18/118) - прийняті до обліку товари від постачальника;

Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з постачальником»
- 76271 руб. (500 000 руб. × 18/118) - враховано «вхідний» ПДВ з куплених товарів;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з постачальником» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
- 500 000 руб. - Зараховано передоплату товарів.

- 4110 руб. (500 000 руб. × 20%: 365 дн. × 15 дн.) - Нараховані відсотки за користування кредитом;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» Кредит 51
- 500 000 руб. – повернено суму кредиту;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 51
- 4110 руб. – сплачено суму відсотків.

Придбання інвестиційних активів

Якщо позика використовується для придбання (будівництва) інвестиційних активів , всі організації, крім суб'єктів малого підприємництва , Відсотки включають в їх первісну вартість. Так потрібно вчинити з відсотками, нарахованими в період між початком будівництва (купівлі) активу та кінцем місяця, в якому його ввели в експлуатацію:

Дебет 08 Кредит 66 (67) субрахунок «Розрахунки за відсотками»
– нараховано відсотки за користування позиковими коштами.

Такий порядок передбачає пункт 9 ПБО 15/2008.

У разі припинення придбання (будівництва) інвестиційного активу на період більше трьох місяців припиніть включати відсотки у вартість інвестиційного активу з першого числа місяця, наступного за місяцем призупинення придбання (будівництва) активу. У цей період увімкніть їх до складу інших витрат організації.

У разі відновлення придбання (будівництва) інвестиційного активу включіть відсотки у вартість інвестиційного активу з першого числа місяця, наступного за місяцем відновлення придбання (будівництва).

Такі вимоги містить пункт 11 ПБО 15/2008.

Якщо ж відсотки нараховуються після того, як первісну вартість основного засобу вже сформовано (об'єкт оприбутковано на рахунок 01) або організація почала використовувати інвестиційний активнезважаючи на незавершеність робіт з придбання (будівництва), спишіть їх як інші витрати (на рахунок 91-2).

Такі вимоги містять пункти 12 та 13 ПБО 15/2008.

Нарахування відсотків

Відсотки за договором позики нараховуйте щомісяця (п. 6 ПБО 15/2008).

Приклад відображення у бухобліку позики, отриманої від співробітника під відсотки у грошовій формі

31 січня через брак грошей на видачу зарплати єдиний засновник(він же - генеральний директор) ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» А.В. Львів надав організації процентну позику в сумі 200 000 руб. Позика надана готівкою під 20 відсотків річних. Зміни процентної ставки за позикою не передбачено. Інших позик у І кварталі "Гермес" не отримував. За договором організація зобов'язана повернути позику готівкою 31 березня та одночасно виплатити Львову всю суму нарахованих відсотків.

У бухобліку «Гермеса» зроблено такі записи.

Дебет 50 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом»
- 200 000 руб. – отримано короткострокову позику.

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»
- 3068 руб. (200 000 руб. × 20%: 365 дн. × 28 дн.) - Нараховані відсотки за позикою за лютий.

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»
- 3397 руб. (200 000 руб. × 20%: 365 дн. × 31 дн.) - Нараховані відсотки за позикою за березень;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» Кредит 50
- 200 000 руб. - Погашена заборгованість за договором позики;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 50
- 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. - 841руб.) - Виплачені відсотки за договором позики за мінусом ПДФО;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) × 13%) – утримано ПДФО із суми відсотків, що належать Львову.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні позики, отриманої від співробітника під відсотки у натуральній формі

У зв'язку з браком грошей для придбання будматеріалів для ремонту Л.І. Петров, який не є взаємозалежною особоющодо ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"», надав процентну позику в натуральній формі. Предмет позики – 10 куб. м вагонки категорії "А" за ціною 12 000 руб. за куб. м. Строк договору – один місяць (30 днів). За користування позикою організація сплачує фіксований відсоток у натуральній формі – 0,5 куб. м вагонки аналогічної категорії.

Для відображення операцій за договором позики бухгалтер «Гермеса» відкрив до рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» субрахунку «Розрахунки за основним боргом» та «Розрахунки за відсотками».

При отриманні позики в обліку організації зроблено записи:

Дебет 10 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом»
- 120 000 руб. – прийнято до обліку матеріали, що надійшли за договором позики;

Дебет 44 Кредит 10
- 120 000 руб. - Списані матеріали, витрачені під час ремонту.

Для погашення заборгованості "Гермес" придбав 10,5 куб. м вагонки категорії «А» за ціною 14632 руб. за куб. м (у т. ч. ПДВ - 2232 руб.) На загальну суму 153 636 руб. (У т. ч. ПДВ - 23 436 руб.). В обліку організації зроблено проведення:

Дебет 10 Кредит 60
- 130 200 руб. (153636 руб. - 23436 руб.) - Придбані матеріали для погашення позики;

Дебет 19 Кредит 60
- 23436 руб. - Враховано ПДВ за отриманими матеріалами;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 23436 руб. – прийнято до відрахування ПДВ за матеріалами, призначеними для операцій, оподатковуваних ПДВ.

Після повернення позики бухгалтер «Гермеса» зробив такі записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»
- 6200 руб. (0,5 куб. м × 12 400 руб./куб. м) – нараховано відсотки за договором позики;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 10
- 6200 руб. - Виплачені відсотки за кредитом.

Утримати ПДФО з Л.І. Петрова неможливо. Бухгалтер направив до податкову інспекціюповідомлення про неможливість утримання ПДФОподатковим агентом.

- 1116 руб. (6200 руб. × 18%) - нарахований ПДВ з вартості вагонки, що повертається, у вигляді відсотків;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» Кредит 10
- 120 000 руб. - Відображено повернення позики;

Дебет 91-2 Кредит 10
- 4000 руб. (((14 632 руб./куб. м – 2232 руб./куб. м) × 10 куб. м) – 120 000 руб.) – списана цінова різниця між зобов'язанням із позики та фактичними витратами на повернення позики;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 22 320 руб. (124 000 руб. × 18%) – нараховано ПДВ із ринкової вартості вагонки.

Податок з прибутку «Гермес» сплачує щомісяця, застосовує метод нарахування.

При розрахунку прибуток бухгалтер «Гермеса» не врахував:

• суму ПДВ, нараховану з вартості майна, що повертається за договором;
• суму ПДВ, нараховану із вартості переданого майна у рахунок відсотків, нарахованих за договором;
• цінову різницю між зобов'язанням із позики та фактичними витратами на повернення позики.

У зв'язку з цим під час повернення позики бухгалтер зробив у обліку записи:

Дебет 99
- 800 руб. (4000 руб. × 20%) - нараховано постійне податкове зобов'язанняна суму цінової різниці між зобов'язанням із позики та фактичними витратами на повернення позики;

Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 4464 руб. (22320 руб. × 20%) - нараховано постійне податкове зобов'язання на суму ПДВ, нарахованого при поверненні позики;

Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 223,2 руб. (1116 руб. × 20%) – нараховано постійне податкове зобов'язання у сумі ПДВ, не нарахованого на майно, передане рахунок відсотків.

Облік у суб'єктів малого підприємництва

Організації, які мають право вести бухоблік у спрощеному вигляді, всі відсотки за кредитами та позиками можуть включати до складу інших витрат .