Порядок обліку короткострокових кредитів та позик. Відображення позик у бухгалтерському обліку

Вклади
15.12.2019

Мінфін Росії Наказом від 06.10.2008 №107н затвердив нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат на позики та кредити» (ПБО 15/2008), яке підприємства застосовують, починаючи зі звітності за 2009 р.

ПБУ 15/2008 встановлює особливості формування у бухгалтерському обліку інформації про витрати, пов'язані з виконанням зобов'язань:

ѕ за отриманими позиками, включаючи залучення позикових коштів шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій;

ѕ за отриманими кредитами, у тому числі товарними та комерційними.

Відповідно до п. 2 ПБО 15/2008 основна сума зобов'язання за отриманою позикою (кредитом) (тобто сума позики (кредиту) без урахування нарахованих за ним відсотків, що підлягає поверненню позикодавцю відображається у бухгалтерському обліку організації-позичальника як кредиторська заборгованість відповідно до умов договору позики (кредитного договору) у сумі, зазначеній у договорі.

Зміни щодо переліку інформації, який має розкриватися у новому ПБО. ПБУ 15/2008 не регулює питання, що стосуються обліку кредитів та позик, тому з нього виключено положення про розподіл заборгованості по позикових коштах на довгострокову та короткострокову, про переведення одного виду заборгованості в іншу, а також про аналітичний облік заборгованості за отриманими позиками та кредитами . Однак це зовсім не означає, що ці положення перестали діяти.

У бухгалтерський балансвсі активи та зобов'язання надаються з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові (п. 19 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації). Отже, заборгованість за кредитами і позиками треба як і ділити на довгострокову і короткострокову. Тому відповідно до Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарської діяльності організацій №94н для реалізації цієї вимоги бухгалтерський облік кредиторської заборгованості за позиками та кредитами організується на двох окремих балансових рахунках:

рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками». Рахунок призначений для узагальнення інформації про стан короткострокових кредитів та позик, одержаних організацією;

рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Рахунок призначений для узагальнення інформації про стан довгострокових (на термін понад 12 місяців) кредитів та позик, одержаних організацією.

Обидва рахунки є пасивними, оскільки відбивають позикові джерела формування активів організації. Суми отриманих кредитів та позик враховуються за кредитом даних рахунків у кореспонденції з дебетом рахунків обліку коштів чи отриманого у позику майна, а погашення кредитів і позик відбивається зворотним проводкой.

Аналітичний облік і короткострокових, і довгострокових кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціямта іншим позикодавцям, які надали їх. Це встановлено Інструкцією до рахунків 66 та 67 Плану рахунків.

Для правильного відображення операцій із надходження позикових коштів у бухгалтерському обліку необхідно визначити, в який момент та у якій сумі виконуються бухгалтерські записи.

У таблиці 1 наведено типові проводки з обліку кредитів та позик.

Таблиця 1 - Типові проводки з обліку кредитів та позик

Важливим нововведенням у ПБО 15/2008 є порядок обліку витрат на позики. Вони зізнаються в тому звітний період, До якого належать.

Оскільки ПБУ 15/2008 не регулює порядок обліку кредитів та позик, то у ньому відсутні положення щодо переведення довго термінової заборгованостіза кредитами та позиками в короткострокову. Після скасування ПБО 15/01 в організацій не буде підстав для переведення довгострокової заборгованості за кредитами та позиками до короткострокової.

Відповідно до вимог ПБО 15/2008 витрати у вигляді відсотків за позиками (кредитами) слід відображати у бухгалтерському обліку відокремлено від основної суми зобов'язання, для чого до балансового рахунку 66 (або 67) необхідно відкрити відповідні субрахунки, наприклад 66-1 (67-1) "Розрахунки за основною сумою боргу", 66-2 (67-2) "Розрахунки за відсотками".

Аналогічна вимога торкнеться векселів та облігацій: сума заборгованості за цінних паперівта належні у звітному періоді відсотки або дисконт за ними слід враховувати окремо (п. п. 15 та 16 ПБО 15/2008).

Відповідно до вимог п. 3 ПБО 15/2008 витрати організації на позики (кредити) поділені тепер на два види:

ѕ відсотки, належні до оплати позикодавцю (кредитору);

ѕ додаткові витрати на позики.

Пунктом 3 ПБО 15/2008 також встановлюється перелік додаткових витрат, якими є:

ѕ суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послугинаприклад кредитному брокеру;

ѕ суми, що сплачуються за експертизу (юридичну, економічну чи іншу) договору позики (кредиту);

інші витрати, безпосередньо пов'язані з отриманням позик (кредитів), наприклад витрати, пов'язані з незалежною оцінкою майна, що передається в заставу як забезпечення кредиту.

Додаткові витрати організація може включати до інших витрат рівномірно протягом терміну дії договору позики або кредитного договору (п. 8 ПБО 15/2008). Зазначені витрати організації слід попередньо відобразити на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

Витрати по позиках визнаються іншими витратами, за винятком тієї їх частини, яка має бути включена у вартість інвестиційного активу. Новим становищем було розширено склад інвестиційних активів. Насамперед, до інвестиційних активів тепер крім об'єктів основних засобів, що амортизуються, належать і об'єкти основних засобів, які не підлягають амортизації відповідно до п. 17 ПБО 6/01 «Облік основних засобів». Це земельні ділянки, об'єкти природокористування, об'єкти, віднесені до музейних предметів та музейних колекцій, та інші об'єкти, споживчі властивості яких з часом не змінюються.

Розрахунок суми відсотків, що підлягає включенню до первісної вартості інвестиційного активу, оформляється бухгалтерською довідкою. З цього документа бухгалтер робить виправні записи у бухгалтерському обліку організації.

Новацією ПБО 15/2008 є наступне положення: відсотки, що належать до сплати позикодавцю (кредитору), підлягають включенню у вартість інвестиційного активу або до складу інших витрат рівномірно, незалежно від умов надання позики (кредиту).

Порядок визнання та відображення в обліку витрат за кредитами та позиками залежить від того, на які цілі отримані позикові кошти. Кредит можна отримати для поповнення оборотних коштівчи для інвестиційної діяльності.

Для включення відсотків за кредитами та позиками у вартість інвестиційного активу необхідно виконання наступних умов:

організація повинна здійснювати операції, пов'язані з капітальними вкладеннямита відображаються на рахунку 08 «Вкладення в необоротні активи»;

кредитний договір або договір позики має передбачати сплату відсотків за користування грошима;

розпочато роботи з придбання активу.

Із введенням у дію ПБО 15/2008, у вартість інвестиційного активу слід включати лише відсотки, що належать до сплати позикодавцю (кредитору), безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу.

Якщо організація починає використовувати інвестиційний актив у виробництві, незважаючи на незавершеність робіт, відсотки припиняють включатися до вартості інвестиційного активу з 1 числа місяця, наступного за місяцем початку використання інвестиційного активу (п. 13 ПБО 15/2008).

Якщо будівництво чи виготовлення активу переривається терміном понад три місяці (п. 11 ПБУ 15/2008), то відсотки за кредитом у цьому періоді визнаються іншими витратами організації. З наступного місяцяпісля поновлення робіт відсотки знову можна включати у вартість об'єкта.

Неповернення кредиторської заборгованості тягне за собою застосування до організації штрафних санкцій. Штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів включаються до складу інших витрат організації (п. 14.2 ПБУ 10/99). Інструкцією із застосування Плану рахунків для цього виду витрат передбачено рахунок 91, субрахунок «Інші витрати».

Отже, організація, яка є платником штрафних санкцій, має відобразити їх за дебетом рахунка 91, субрахунок «Інші витрати». Згідно з Планом рахунків розрахунки за претензіями відображаються із застосуванням рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок «Розрахунки за претензіями».

За підсумками першого розділу курсової роботиможна зробити такі висновки.

Банківський кредит- це видані банком організаціям та фізичним особам кошти на певний термінта певні цілі, на поворотній основі та платній основі. Позики надаються одними організаціями іншим, зазвичай, у вигляді відстрочки сплати коштів за продані товари.

Відмінністю кредиту від позики у тому, що кредит видається лише організаціями, мають ліцензії проведення цієї операции. На відміну від банків, комерційні організаціїщо неспроможні надавати позику з чужих коштів, тимчасово що у позикодавця. Слід зазначити, що предметом кредитного договору можуть бути лише кошти (готівка та безготівкові), а за договором позики - кошти та інше майно.

Облік кредитів та позик регламентується Планом рахунків та ПБО 15/2008. Для обліку операції з отримання та погашення кредитів та позик використовують пасивні рахунки 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками». Кредит чи позику вважається короткостроковим, якщо термін його погашення не перевищує 12 місяців. Якщо термін погашення кредиту (позики) понад 12 місяців, він вважається довгостроковим.

кредит позику проведення заборгованість

Бухоблік

Зобов'язання щодо позики або кредиту в бухобліку відобразите у складі кредиторської заборгованості. Зробіть це на дату одержання коштів. Адже такий договір буде укладено лише з моменту надходження грошей чи речей та лише у розмірі отриманого. Це випливає із пункту 2 ПБО 15/2008, пункту 1 статті 807, пункту 2 статті 819 Цивільного кодексуРФ. Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 28 січня 2010 р. № 07-02-18/01.

Залежно від терміну, на який організація отримала позику (кредит), розрахунки за договором відобразите:

  • на рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками», якщо позика (кредит) видана на строк менше одного року;
  • на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», якщо позика (кредит) видана терміном понад рік.

Якщо до повернення боргу залишається менше 12 місяців, у бухобліку довгострокову заборгованість у короткострокову не переводите. Це пояснюєся тим, що таке бухгалтерське проведення Інструкцією до плану рахунків не передбачено.

При цьому Довгострокові зобов'язанняу вигляді позик, термін погашення за якими на звітну датустановить менше 12 місяців, у балансі відобразіть у складі короткострокових зобов'язань(П. 19 ПБО 4/99). Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 28 січня 2010 р. № 07-02-18/01.

Для правильного відображення таких зобов'язань у звітності можна організувати їх роздільний облік, наприклад, відкривши до рахунку 67 спеціальний субрахунок – «Розрахунки за довгостроковими кредитами (позиками), термін погашення яких після звітної дати не перевищує 12 місяців».

У бухобліку заборгованість за отриманою позикою (кредитом) зі строком погашення, що минув, переведіть у прострочену заборгованість. Це можна зробити, відкривши до рахунку 66 або 67 спеціальний субрахунок - "Розрахунки за простроченими кредитами (позиками)". Такий висновок випливає з абзацу 7 Інструкції щодо плану рахунків. Наступного дня після того, як за умовами договору потрібно було повернути суму боргу, зробіть проведення:

Дебет 66 (67) субрахунок «Розрахунки за строковою заборгованістю» Кредит 66 (67) субрахунок «Розрахунки за простроченими кредитами (позиками)»
– відображено переведення термінової заборгованості за позикою (кредитом) у прострочену. Прочитайте статтю про дебіт, кредит та сальдо в бухгалтерському обліку: .

Такий облік доцільно вести для правильного відображення заборгованості за позиками (кредитами) при заповнення Бухгалтерського балансу .

Якщо надано грошову позику (кредит), то після того, як позикодавець (кредитор) вніс гроші в касу (такий спосіб можливий лише за позикою) або переказав їх на банківський рахунок організації, в обліку зробіть запис:

Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
- Отримано грошову позику (кредит).

Організація може повернути грошову позику готівкою або через розрахунковий рахунок. Грошовий кредитможна повернути лише у безготівковому порядку. Залежно від умов договору під час повернення позики (кредиту) виконайте проведення:

Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
- Погашена заборгованість за договором позики (кредиту).

Неотримана позика

Ситуація: Чи потрібно відображати в бухобліку суму неотриманої позики (кредиту)? Відповідно до умов договору частина суми позики (кредиту) перераховується пізніше.

Ні не потрібно. І ось чому.

Договір позики набирає чинності, як тільки позичальник отримає за ним гроші чи інше майно. А поки що цього не сталося, договір не вважається укладеним. Тому в день отримання позикових коштів в організації виникає зобов'язання надалі повернути борг. І саме на цю дату позичальнику треба відобразити кредиторську заборгованість. При цьому загальна сума позики, прописана в договорі, не така важлива. Більше значення має те, скільки насправді отримав позичальник. А якщо частина позики чи кредиту не отримана, то й немає підстав для її відображення у бухобліку. Це випливає з положень статті 425 та абзацу 2 пункту 1 статті 807 Цивільного кодексу РФ, Інструкції до плану рахунків (рахунки 66, 67).

При цьому врахуйте, що відомості про не отримані від позикодавця кошти потрібні розкрити у поясненнях до бухгалтерської звітності (п. 18 ПБО 15/2008, лист Мінфіну Росії від 28 січня 2010 р. № 07-02-18/01).

Отримання траншами кредиту у валюті

Ситуація: як відобразити у бухобліку отримання банківського кредиту у валюті траншами?

Порядок бухобліку отриманих траншів у рамках кредитного договору у законодавстві не визначено. Зокрема, у ПБО 15/2008 не прописано, в який момент і в якій сумі потрібно визнати кредиторську заборгованість кредитному договору. Докладніше про це див. .

Отримані кредитні транші у валюті відобразіть по дебету рахунки 52 "Валютні рахунки".

Кредитні кошти, що надійшли, а також зобов'язання за кредитом (незалежно від факту надходження кредитних коштів), виражені у валюті, перерахуйте у рублі (п. 4 ПБО 3/2006). Перерахунок потрібно робити за офіційному курсуБанку Росії до рубля:

  • на дату здійснення операції (виконання зобов'язання);
  • на звітну дату (останнього дня кожного месяца).

Такий порядок випливає із пунктів 5, 7 ПБО 3/2006.

При цьому при перерахунку валюти та зобов'язань у рублі утворюються курсові різниці (позитивні чи негативні) (абз. 4 п. 3, п. 11 ПБО 3/2006).

При перерахунку валюти (рахунок 52) та заборгованості кредитора перед організацією з видачі кредиту (рахунок 76) негативні курсові різниці утворюються, якщо рубльова оцінка валюти чи зобов'язання на дату переоцінки нижча, ніж на дату початкового обліку. А позитивні курсові різниці – якщо рубльова оцінка валюти чи зобов'язання на дату переоцінки вища, ніж дату її початкового обліку.

Щодо заборгованості організації перед кредитором (рахунки 66, 67) курсові різниці формуються навпаки. Через війну перерахунку негативні курсові різниці утворюються, якщо рубльова оцінка зобов'язання на дату переоцінки вище, ніж дату його початкового обліку. А позитивні – якщо рубльова оцінка зобов'язання на дату переоцінки нижча, ніж його початкового обліку.

Від'ємні курсові різниці, що виникли, відобразіть у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99, п. 13 ПБУ 3/2006). А позитивні – у складі інших доходів (п. 7 ПБО 9/99, п. 13 ПБО 3/2006).

Негативні курсові різниці відобразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 52
- Відбито негативна курсова різниця по рублевій оцінці коштів на валютному рахунку;

Дебет 91-2 Кредит 76
- Відбито негативна курсова різниця за зобов'язанням кредитора (заборгованості кредитора перед організацією);

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- Відбито негативна курсова різниця по кредитному зобов'язанню (заборгованості організації перед кредитором).

Позитивні курсові різниці відобразите проводками:

Дебет 52 Кредит 91-1
- Відбито позитивна курсова різниця по рублевій оцінці коштів на валютному рахунку;

Дебет 76 Кредит 91-1
- Відбито позитивна курсова різниця за зобов'язанням кредитора (заборгованості кредитора перед організацією);

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
- Відбито позитивна курсова різниця по кредитному зобов'язанню (заборгованості організації перед кредитором).

Це випливає з Інструкції щодо плану рахунків.

Приклад відображення у бухобліку валютного кредиту, отриманого траншами

1 червня ТОВ «Альфа» уклало з банком кредитний договір у сумі 100 000 дол. США. Термін повернення кредиту – 1 вересня поточного року. Кредит надається траншами. Перший транш у сумі 50 000 дол. США «Альфа» отримує у день підписання договору (1 червня). Другий транш у сумі 50 000 дол. США – 1 липня.

Умовний курс долара США становив:

  • на 1 червня - 30,9843 руб. / USD;
  • на 30 червня - 31,2904 руб. / USD;
  • на 1 липня - 31,0385 руб. / USD.

Для відображення операцій за кредитним договором бухгалтер «Альфи» відкрив:

  • до рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» – субрахунки «Розрахунки за отриманими кредитами» та «Розрахунки за неотриманими кредитами»;
  • до рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - субрахунок "Зобов'язання кредитної організації".

В обліку було зроблено такі проводки.


- 1549215 руб. (50 000 USD × 30,9843 руб. / USD) - отримано перший транш за кредитним договором;

Дебет 76 субрахунок «Зобов'язання кредитної організації» Кредит 66 субрахунок
«Розрахунки за неотриманими кредитами»
- 1549215 руб. (50 000 USD × 30,9843 руб. / USD) - Відбито заборгованість кредитної організації за недоотриманою сумою кредиту.

Дебет 52 Кредит 91-1
- 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 30,9843 руб. / USD)) - відображена позитивна курсова різниця з переоцінки валюти на рахунку;

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за отриманими кредитами»
- 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 30,9843 руб. / USD)) - відображена негативна курсова різниця за зобов'язанням "Альфи" перед кредитором;


- 15 305 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 30,9843 руб. / USD)) - відображена позитивна курсова різниця за зобов'язанням кредитної організації.

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за отриманими кредитами» Кредит 91-1
- 12 595 руб. (50 000 USD × (31,2904 руб. / USD - 31,0385 руб. / USD)) – відображено позитивну курсову різницю за зобов'язанням «Альфи» перед кредитором;

Дебет 52 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за отриманими кредитами»
- 1551925 руб. (50 000 USD × 31,0385 руб. / USD) - отримано другий транш за кредитним договором;

Дебет 76 субрахунок «Зобов'язання кредитної організації» Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за неотриманими кредитами»
- 1549215 руб. - сторноване зобов'язання кредитної організації;

Дебет 76 субрахунок «Зобов'язання кредитної організації» Кредит 91-1
- 15 305 руб. - сторнована позитивна курсова різниця за зобов'язанням кредитної організації.

Товарний кредит

Крім грошей, позикодавець (кредитор) може позичити організації майно, що йому належить. У даному випадкутака угода є позикою в натуральній форміабо товарний кредит.

З позицій бухобліку та оподаткування між договором позики в натуральній формі та договором товарного кредитунемає жодних відмінностей. Залежно від того, яке майно є предметом позики, в бухобліку зробіть проведення:

Дебет 41 (08, 10 ...) Кредит 66 (67)
– одержано товари (основні кошти, матеріали) за договором позики (товарного кредиту).

При поверненні позики (товарного кредиту) зробіть запис:

Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10)
– повернуто товари (матеріали, кошти) рахунок погашення заборгованості за договором позики (товарного кредиту).

Щоб повернути майно, отримане за договором позики (товарного кредиту), організація має придбати аналогічні товари (матеріали, кошти). Ці активи прийміть до обліку у сумі фактичних витрат на їх придбання без ПДВ (п. 5 ПБО 5/01, 8 ПБО 6/01).

Фактичною собівартістю майна, одержаного за договором позики (товарного кредиту), визнається вартість активів, якими позичальник погашає свій борг (п. 10 ПБО 5/01, п. 11 ПБО 6/01). Ця сума стає відомою лише на момент повернення. Відповідно, між початковою та подальшою оцінкою позики (кредиту) може виникнути цінова різниця. Вартість майна, прийнятого до обліку, змінити не можна (п. 12 ПБО 5/01, п. 14 ПБО 6/01). Включіть її до складу інших доходів чи витрат (п. 7 ПБО 9/99, п. 11 ПБО 10/99).

В обліку при цьому відобразіть проводки:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
– списано цінову різницю, що виникає, якщо договірна вартість майна менша за вартість майна, придбаного для повернення позики (кредиту);

Дебет 66 (67) Кредит 91-1
– списана цінова різниця, що виникає, якщо договірна вартість майна більша за вартість майна, придбаного для повернення позики (кредиту).

Якщо позику (кредит) надано під відсотки, до рахунку 66 (67) відкрийте два субрахунки. Наприклад, рахунок 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» та рахунок 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками». Це пов'язано з тим, що суми відсотків потрібно враховувати окремо (п. 4 ПБО 15/2008, Інструкція до плану рахунків (рахунки 66 та 67)).

Відсотки, нараховані за позикою (кредитом), віднесіть до інших витрат, крім тих, що пов'язані з придбанням, спорудою та (або) виготовленням інвестиційного активу .

У бухобліку нарахування відсотків відобразіть таким чином:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субрахунок «Розрахунки за відсотками»

Такий порядок випливає із пункту 7 ПБО 15/2008.

Приклад відображення у бухобліку кредиту, отриманого для попередньої оплати товарів

15 червня ТОВ "Торгова фірма "Гермес"" отримало в банку кредит для придбання товарів. Сума кредиту - 500 000 руб. Кредит надано на строк до 30 червня поточного року під 20 відсотків річних.

20 червня «Гермес» здійснює попередню оплату за товар у повній сумі його вартості. 24 червня товар оприбутковано.

За умовами договору «Гермес» виплачує відсотки разом із основною сумою боргу.

Для відображення операцій за договором позики та купівлі-продажу бухгалтер «Альфи» відкрив:

  • до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - субрахунки "Розрахунки з авансів виданих", "Розрахунки з постачальником";
  • до рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками" - субрахунки "Розрахунки за основним боргом", "Розрахунки за відсотками".

В обліку «Гермеса» зроблено такі проводки.

Дебет 51 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом»
- 500 000 руб. - Відбито сума отриманого кредиту.

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- 500 000 руб. - Перераховано постачальнику передоплата за товар.

Дебет 41 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з постачальником»
- 423 729 руб. (500 000 руб. - 500 00 руб. × 18/118) - прийняті до обліку товари від постачальника;

Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з постачальником»
- 76271 руб. (500 000 руб. × 18/118) - враховано «вхідний» ПДВ з куплених товарів;

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з постачальником» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
- 500 000 руб. - Зараховано передоплату товарів.


- 4110 руб. (500 000 руб. × 20%: 365 дн. × 15 дн.) - Нараховані відсотки за користування кредитом;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» Кредит 51
- 500 000 руб. – повернено суму кредиту;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 51
- 4110 руб. – сплачено суму відсотків.

Придбання інвестиційних активів

Якщо позика використовується для придбання (будівництва) інвестиційних активів , всі організації, крім суб'єктів малого підприємництва , Відсотки включають в їх первісну вартість. Так потрібно вчинити з відсотками, нарахованими в період між початком будівництва (купівлі) активу та кінцем місяця, в якому його ввели в експлуатацію:

Дебет 08 Кредит 66 (67) субрахунок «Розрахунки за відсотками»
– нараховано відсотки за користування позиковими коштами.

Такий порядок передбачає пункт 9 ПБО 15/2008.

У разі припинення придбання (будівництва) інвестиційного активу на період більше трьох місяців припиніть включати відсотки у вартість інвестиційного активу з першого числа місяця, наступного за місяцем призупинення придбання (будівництва) активу. У цей період увімкніть їх до складу інших витрат організації.

У разі відновлення придбання (будівництва) інвестиційного активу включіть відсотки у вартість інвестиційного активу з першого числа місяця, наступного за місяцем відновлення придбання (будівництва).

Такі вимоги містить пункт 11 ПБО 15/2008.

Якщо ж відсотки нараховуються після того, як первісну вартість основного кошти вже сформовано (об'єкт оприбутковано на рахунок 01) або організація почала використовувати інвестиційний актив, незважаючи на незавершеність робіт з придбання (будівництва), спишіть їх як інші витрати (на рахунок 91-2) .

Такі вимоги містять пункти 12 та 13 ПБО 15/2008.

Нарахування відсотків

Відсотки за договором позики нараховуйте щомісяця (п. 6 ПБО 15/2008).

Приклад відображення у бухобліку позики, отриманої від співробітника під відсотки у грошовій формі

31 січня через брак грошей на видачу зарплати єдиний засновник(він же - генеральний директор) ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» А.В. Львів надав організації процентну позику в сумі 200 000 руб. Позика надана готівкою під 20 відсотків річних. Зміна процентної ставкиза позикою не передбачено. Інших позик у І кварталі "Гермес" не отримував. За договором організація зобов'язана повернути позику готівкою 31 березня та одночасно виплатити Львову всю суму нарахованих відсотків.

У бухобліку «Гермеса» зроблено такі записи.

Дебет 50 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом»
- 200 000 руб. – отримано короткострокову позику.

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»
- 3068 руб. (200 000 руб. × 20%: 365 дн. × 28 дн.) - Нараховані відсотки за позикою за лютий.

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»
- 3397 руб. (200 000 руб. × 20%: 365 дн. × 31 дн.) - Нараховані відсотки за позикою за березень;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» Кредит 50
- 200 000 руб. - Погашена заборгованість за договором позики;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 50
- 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. - 841руб.) - Виплачені відсотки за договором позики за мінусом ПДФО;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) × 13%) – утримано ПДФО із суми відсотків, що належать Львову.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні позики, отриманої від співробітника під відсотки у натуральній формі

У зв'язку з браком грошей для придбання будматеріалів для ремонту Л.І. Петров, який не є взаємозалежною особоющодо ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"», надав процентну позику в натуральній формі. Предмет позики – 10 куб. м вагонки категорії "А" за ціною 12 000 руб. за куб. м. Строк договору – один місяць (30 днів). За користування позикою організація сплачує фіксований відсоток у натуральній формі – 0,5 куб. м вагонки аналогічної категорії.

Для відображення операцій за договором позики бухгалтер «Гермеса» відкрив до рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» субрахунку «Розрахунки за основним боргом» та «Розрахунки за відсотками».

При отриманні позики в обліку організації зроблено записи:

Дебет 10 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом»
- 120 000 руб. – прийнято до обліку матеріали, що надійшли за договором позики;

Дебет 44 Кредит 10
- 120 000 руб. - Списані матеріали, витрачені під час ремонту.

Для погашення заборгованості "Гермес" придбав 10,5 куб. м вагонки категорії «А» за ціною 14632 руб. за куб. м (у т. ч. ПДВ - 2232 руб.) На загальну суму 153 636 руб. (У т. ч. ПДВ - 23 436 руб.). В обліку організації зроблено проведення:

Дебет 10 Кредит 60
- 130 200 руб. (153636 руб. - 23436 руб.) - Придбані матеріали для погашення позики;

Дебет 19 Кредит 60
- 23436 руб. - Враховано ПДВ за отриманими матеріалами;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 23436 руб. – прийнято до відрахування ПДВ за матеріалами, призначеними для операцій, оподатковуваних ПДВ.

Після повернення позики бухгалтер «Гермеса» зробив такі записи:

Дебет 91-2 Кредит 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками»
- 6200 руб. (0,5 куб. м × 12 400 руб./куб. м) – нараховано відсотки за договором позики;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за відсотками» Кредит 10
- 6200 руб. - Виплачені відсотки за кредитом.

Утримати ПДФО з Л.І. Петрова неможливо. Бухгалтер направив до податкову інспекціюповідомлення про неможливість утримання ПДФО податковимагентом.


- 1116 руб. (6200 руб. × 18%) - нарахований ПДВ з вартості вагонки, що повертається, у вигляді відсотків;

Дебет 66 субрахунок «Розрахунки за основним боргом» Кредит 10
- 120 000 руб. - Відображено повернення позики;

Дебет 91-2 Кредит 10
- 4000 руб. (((14 632 руб./куб. м – 2232 руб./куб. м) × 10 куб. м) – 120 000 руб.) – списана цінова різниця між зобов'язанням із позики та фактичними витратами на повернення позики;

Дебет 91-2 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 22 320 руб. (124 000 руб. × 18%) - нарахований ПДВ з ринкової вартостівагонки.

Податок з прибутку «Гермес» сплачує щомісяця, застосовує метод нарахування.

При розрахунку прибуток бухгалтер «Гермеса» не врахував:

  • суму ПДВ, нараховану з вартості майна, що повертається за договором;
  • суму ПДВ, нараховану із вартості переданого майна у рахунок відсотків, нарахованих за договором;
  • цінову різницю між зобов'язанням із позики та фактичними витратами на повернення позики.

У зв'язку з цим під час повернення позики бухгалтер зробив у обліку записи:

Дебет 99
- 800 руб. (4000 руб. × 20%) - нараховано постійне податкове зобов'язанняна суму цінової різниці між зобов'язанням із позики та фактичними витратами на повернення позики;

Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 4464 руб. (22320 руб. × 20%) - нараховано постійне податкове зобов'язання на суму ПДВ, нарахованого при поверненні позики;

Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 223,2 руб. (1116 руб. × 20%) – нараховано постійне податкове зобов'язання у сумі ПДВ, не нарахованого на майно, передане рахунок відсотків.

Облік у суб'єктів малого підприємництва

Організації, які мають право вести бухоблік у спрощеному вигляді, всі відсотки за кредитами та позиками можуть включати до складу інших витрат .

Кредит – це грошова позичка, що видається за умов повернення. Організація може взяти їх у банку. Банківський кредит береться визначений термін, під певний відсоток і певні потреби організації. У статті поговоримо про те, як враховуються кредити та позики у бухгалтерському обліку, чим відрізняється короткостроковий кредит від довгострокового. Крім того, у статті наведені зручні таблиці із проводками.

Насамперед, треба сказати, що кредити можна поділити на короткострокові та довгострокові. Перші мають термін дії менше 1 року, другі понад 1 рік.

Для їх обліку використовуються рахунки 66 та 67, за дебетом яких відображається погашення кредитної позики, за дебетом його отримання та нарахування відсотків.

66 рахунок бухгалтерського обліку застосовується обліку короткострокових кредитних позик, 67 рахунок – довгострокових.

Розберемо докладніше особливості обліку нижче.

Облік короткострокових кредитів (проводки за рахунком 66)

Насправді саме короткострокові кредити і позики найпоширеніші. Організації беруть їх у кредитних організаціях на тимчасові потреби, які протягом року повертають. Використовуються ці гроші, як правило, на придбання матеріальних цінностей, товарів, під час продажу яких вкладені гроші швидко повернуться у складі виручки від продажу, у зв'язку з чим з'явиться можливість погасити заборгованість перед банком.

Кредитні гроші можна отримати як і рублях, і у іноземній валюті. В останньому випадку для їх відображення на бухгалтерському рахунку необхідно валюту переводити в рублі за курсом ЦБ РФ, що діє на дату отримання грошей - зарахування валюти на валютний рахунок.

Рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» - пасивний, призначений для обліку підприємства. Що таке пасивний рахунок та які його особливості читайте.

Отримання кредитних грошейу банку відбивається за кредитом сч.66 у кореспонденції з рахунком обліку коштів, у бухгалтерії у своїй відбивається наступне проведенняД51 (50, 52) К66.

Усі курсові різниці, що виникли в результаті перерахунку іноземної валютиу вітчизняні рублі, що відображаються у складі . Позитивна курсова різниця відбивається за допомогою проводки Д66 К91/1. Негативна курсова різниця – Д91/2 К66.

Курсові різниці та відсотки - це основні витрати по кредиту. Існують також і додаткові.

Усі додаткові витрати, що супроводжують оформлення та отримання позики, також включаються до операційних витрат. Як додаткові витрати можуть виступати різноманітні послуги (юридичні, експертиза, консультаційні та інших.). Проведення з їхнього відображення – Д91/2 К60 (76).

Відсотки, нараховані за кредитом, відображаються за допомогою проводки Д91/2 К66, тобто включаються до операційних витрат.

Повернення кредитних грошей та сплата відсотків відображається за допомогою проведення Д66 К51 (50, 52). Якщо організація погашає свій борг частинами щомісяця, то дане проведення виконується щомісяця у сумі погашення.

Проведення за короткостроковими кредитами (рахунок 66):

Облік довгострокових кредитів (проводки за рахунком 67)

Довгострокові кредити беруться організацією зазвичай для оновлення основних засобів, придбання нематеріальних активів, проведення модернізації, реконструкції, розширення виробництва, тобто довгострокові вкладення, які швидко окупитись не зможуть. Беруться вони зазвичай на 5-10 років.

Кредитні установи видають довгострокові кредити тільки організаціям, що стабільно працюють, із стійким фінансовим становищем. Молодому підприємству довгостроковий кредит отримати проблематично, банки дуже серйозно підходять до видачі подібних позик. Відсотки за довгостроковими кредитами, як правило, помітно нижчі відсотків за короткостроковим, але й отримати його набагато складніше. Розгляд заявки та оформлення займе набагато більше часу.

Рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» — це також пасивний рахунок, призначений обліку пасиву.

Проведення з обліку довгострокових кредитних грошей аналогічні до проводок з обліку короткострокових.

Отримання кредитних грошей і нарахування відсотків із них відбивається за кредитом сч.67, їх сплата – по дебету сч.67.

Усі витрати на отримання, оформлення довгострокової позики ставляться на операційні витрати, як і і курсові різниці при отриманні іноземної валюти.

Облік довгострокових позикмає одну особливість: за рік до закінчення терміну погашення організація у своєму обліку може перевести кредит із розряду довгострокових до короткострокових, при цьому виконується проведення Д67 К66.

А можливо організація не захоче здійснює переказ кредитних грошей з одного рахунку на інший, у цьому позику буде рахуватися на рах. 67 до повного погашення.

Проведення з обліку довгострокових кредитів (рахунок 67):

Дебет Кредит найменування операції
50 (51, 52) 67 Отримано довгостроковий кредит
91/2 67 Нараховано відсоток до сплати за кредитним договором
67 91/1 Нараховано позитивну курсову різницю за довгостроковим кредитом та відсотками в іноземній валюті
91/2 67 Нараховано негативну курсову різницю за довгостроковим кредитом та відсотками в іноземній валюті.
66 50 (51, 52) Погашення довгострокового кредиту
67 66 Кредит переведений з-поміж довгострокових до короткострокових

2.15. Облік кредитів та позик

Згідно цивільному законодавству, можливі два варіанти юридичного оформленнянадання позикових коштів:

· договір позики;

· договір кредиту.

За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність іншій стороні (позичальнику) гроші чи інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцю таку суму грошей (суму позики) або рівну кількість отриманих ним речей того ж роду і якості.

Договір позики вважається укладеним з передачі грошей чи інших речей.

Позики можуть надавати як юридичні, і фізичні особи. Договір позики має бути укладений у письмовій формі. Однак якщо позика надана фізичною особоюу вигляді менше 10 МРОТ, встановлених законодавством, він може бути здійснено без підтвердження договором письмово. В цьому випадку для підтвердження договору позики та його умов достатньо розписки позичальника або іншого документа, що засвідчує передачу позикодавцем певної грошової сумичи кількості речей.

Позики мають кілька різновидів:

· Цільова позика;

· Вексель;

· Облігація.

Бухгалтерський облік кредитів та позик

Узагальнення інформації про стан кредитів та позик, отриманих підприємством, провадиться на синтетичних пасивних балансових рахунках:

короткострокових позик та кредитів - 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;

довгострокових позик і кредитів (отриманих терміном понад рік) - 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

Суми отриманих підприємством кредитів та позик відображаються в обліку таким чином:

Дебет 50, 51, 52, 55, 60 Кредит 66, 67.

Довгострокові кредити та позики можуть враховуватися двома способами:

1) на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» до закінчення терміну їх погашення;

2) на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» до доки до терміну їх погашення залишиться 365 днів. Після цього терміну сума кредиту переказується на рахунок 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками».

Вибраний порядок обліку довгострокових кредитів (позик) відображається у облікової політикипідприємства.

Позики, залучені шляхом випуску та розміщення облігацій, обліковуються на рахунках 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позик мам»або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»відокремлено. При цьому:

Якщо облігації розміщуються за ціною, що перевищує їхню номінальну вартість, робляться записи:

Дебет 51 та ін. Кредит 66, 67 - за номінальною вартістю облігацій;

Дебет 51 та ін. До 98 «Доходи майбутніх періодів» - на суму перевищення ціни розміщення облігацій над їхньою номінальною вартістю.

Сума, віднесена на рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів»,списується рівномірно протягом терміну звернення облігацій на рахунок 91 «Інші доходи та витрати»;

якщо облігації розміщуються за ціною нижчою від їх номінальної вартості (з дисконтом), то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну звернення облігацій:

Дебет 91-1 Кредит 66, 67.

Підприємство може встановити у своїй обліковій політиці, що дисконт із облігацій попередньо враховується у складі витрат майбутніх періодів. Будуть зроблені бухгалтерські записи:

Дебет 97 "Витрати майбутніх періодів" Кредит 66, 67.

Надалі частина перевищення номінальної вартості позики над ціною її розміщення (сума дисконту) щомісяця протягом терміну обігу облігацій включається до складу операційних витрат:

Дебет 91-2 Кредит 97.

Нараховані суми відсотків враховуються окремо. Відсотки, що належать за отриманими кредитами та позиками, які емітент повинен виплатити власникам облігацій, відображаються бухгалтерськими записами:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Підприємство може встановити у своїй обліковій політиці, що відсотки, які підлягають виплаті облігаціям, враховуються у складі витрат майбутніх періодів. Будуть зроблені бухгалтерські записи:

Дебет 97 Кредит 66, 67.

Надалі сума відсотків щомісяця, протягом терміну обігу облігацій, включається до складу операційних витрат:

Дебет 91-2 Кредит 97.

На суми погашених кредитів та позик роблять бухгалтерські записи:

Дебет 66, 67 Кредит 50, 51, 52, 55.

Кредити та позики, не сплачені вчасно, враховуються окремо.

Аналітичний облік як короткострокових, так і довгострокових кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх.

При отриманні позики та кредиту підприємство несе витрати, які можуть бути:

· Основними;

· додатковими.

До основних витрат відносяться:

· відсотки, що підлягають сплаті за позиками та кредитами;

· курсові різниці за відсотками, що підлягають сплаті за позиками чи кредитами.

Основні витрати на позики і кредити включаються до складу операційних витрат.

На суми основних витрат за кредитами та позиками роблять бухгалтерські записи:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67

До додаткових витрат відносяться витрати, пов'язані з отриманням позик або кредитів по оплаті:

· юридичних та консультаційних послуг;

· копіювально-розмножувальних робіт;

· податків та зборів;

· Експертиз;

· послуг зв'язку та інших витрат, безпосередньо пов'язаних із отриманням позик чи кредитів.

На суми додаткових витрат за кредитами та позиками роблять бухгалтерські записи:

Дебет 91-2 Кредит 60, 76.

Правилами бухгалтерського обліку встановлено особливий порядок відображення витрат за отриманими позиками та кредитами у випадках їх використання на придбання:

· інвестиційних активів (основних коштів чи майнових комплексів);

· матеріально-виробничих запасів чи інших цінностей.

У випадках будівництва, спорудження та придбання основних засобів за рахунок кредитів банку чи позик порядок обліку витрат за кредитами (позиками) залежить від того, нараховується за основними засобами амортизація чи ні.

Якщо амортизація за основним коштом не нараховується, всі витрати, пов'язані з отриманням кредиту, враховуються у складі операційних витрат. Перелік основних засобів, за якими амортизація не нараховується, наведено у пункті 17 ПБО 6/01.

Якщо амортизація за основним засобом нараховується, то витрати на кредит включаються до первісної вартості основних засобів. Цей порядок діє при виконанні наступних умов:

· підприємство понесло витрати на купівлю основних засобів або розпочато роботи з його будівництва;

· настав термін сплати відсотків за кредитом (позикою);

· вартість основного кошти відбито у складі капітальних вкладень;

· основний засіб не введено в експлуатацію.

Дебет 08 Кредит 66, 67.

За невиконання цих умов всі витрати, пов'язані з отриманням кредиту, враховуються у складі операційних витрат.

Зроблять записи на рахунках бухгалтерського обліку:

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Якщо для купівлі матеріалів було отримано кредит (позику), то відсотки за кредитом (позикою) включаються до фактичної собівартості заготовлених матеріалів:

Дебет 10 Кредит 66, 67.

Відсотки за кредитом збільшують вартість матеріалів лише за умови, що вони нараховуються до оприбуткування матеріалів складі підприємства. Після цієї дати відсотки за кредитами включаються до складу операційних витрат (Д 91-2 «Інші витрати»).

При відступленні права вимоги, що належить кредитору виходячи з зобов'язання, воно може бути передане їм іншій особі за угодою чи перейти до іншій особі виходячи з закону, крім регресних вимог.

Цивільним законодавством визначено порядок переходу прав кредитора до іншої особи:

· для переходу прав кредитора до іншої особи не потрібно згоди боржника, якщо інше не передбачено законом чи договором;

· якщо боржник не був письмово повідомлений про перехід прав кредитора, що відбувся, до іншої особи, новий кредитор несе ризик викликаних цим для нього несприятливих наслідків. І тут виконання зобов'язання початковому кредитору визнається виконанням належного кредитору.

Якщо інше не передбачено законом або договором, право первинного кредитора переходить до нового кредитора в тому обсязі та на тих умовах, які існували на момент переходу права. Зокрема, до нового кредитора переходять права, які забезпечують виконання зобов'язання, і навіть інші пов'язані з вимогою права, зокрема декларація про несплачені відсотки.

Права кредитора за зобов'язанням переходять до іншої особи на підставі закону та настання зазначених у ньому обставин:

· внаслідок універсального правонаступництва у правах кредитора;

· за рішенням суду про переведення прав кредитора на іншу особу, коли можливість такого переказу передбачена законом;

· внаслідок виконання зобов'язання боржника його поручителем або заставником, який не є боржником за цим зобов'язанням;

· при суброгації страховику прав кредитора до боржника, відповідального за настання страхового випадку;

· в інших випадках передбачених законом.

На окремих субрахунках «Вексельна позика» до рахунків 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» враховуються розрахунки з кредитними організаціями за операціями обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань.

Операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань відбиваються організацією-векселедержателем в такий спосіб;

Дебет 51, 52 Кредит 66, 67 - у сумі фактично отриманих коштів.

Дебет 91-2 Кредит 66, 67.

Дисконт та відсотки за векселями відображаються у бухгалтерському обліку в тому ж порядку, що й за облігаціями.

Операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань закриваються виходячи з повідомлення кредитної організації про оплату шляхом відображення суми векселя:

Дебет 66 субрахунок «Вексельна позика», 67 субрахунок «Вексельна позика» Кредит 62, 76.

При поверненні організацією-векселедержателем грошових коштів, отриманих від кредитної організації внаслідок обліку (дисконту) векселів або інших боргових зобов'язань, через невиконання у встановлений термін векселедавцем або іншим платником за векселем своїх зобов'язань із платежу провадиться запис:

Д 66 субрахунок «Вексельна позика», Д 67 «Вексельна позика» Кредит 50,51, 52, 55.

При цьому заборгованість із розрахунків із покупцями, замовниками та іншими дебіторами, забезпечена простроченими векселями, продовжує враховуватися на рахунках обліку дебіторської заборгованості.

Аналітичний облік дисконтованих векселів ведеться за кредитними організаціями, які здійснили облік (дисконт) векселів або інших боргових зобов'язань, векселедавцям та окремим векселям.

Облік розрахунків із кредитними організаціями, позикодавцями та векселедавцями у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність яких складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунках 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» та 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»відокремлено.

Контрольні питання:

1. Що називається позикою?

2. На яких рахунках бухгалтерського обліку відображаються позики та кредити?

3. Що відносять до основних витрат за позиками та кредитами?

4. Назвіть особливості обліку вексельних позик.

Про облік коштів та розрахункових операцій ми розповідали у . У цьому матеріалі докладніше зупинимося на обліку кредитів та позик.

Позика та кредит

Позика - це надання однією стороною (позикодавцем) у власність іншій стороні (позичальнику) грошей або інших речей, визначених родовими ознаками, із зобов'язанням їх повернення (п. 1 ст. 807 ЦК України). Це означає, що за договором позики можна передати як кошти, і інші речі, визначені родовими ознаками (наприклад, матеріали), а позикодавцем може бути будь-яка організація чи фізособа. У цьому вся відмінність позики від кредиту, об'єкт якого — лише кошти, надані банком чи інший кредитної організацією (п. 1 ст. 819 ДК РФ).

Синтетичний та аналітичний облік кредитів та позик

Бухоблік кредитів та позик у нашій консультації розглядається з погляду позичальника. Адже порядок обліку у позикодавця буде інший: при наданні позик, що є, бухгалтерський облік ведеться на рахунку 58 Фінансові вкладення»(Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н). А якщо, наприклад, надано позику співробітнику без відсотків, бухгалтерський облік взагалі ведеться на рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (Дебет рахунки 73 - Кредит рахунки 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» тощо). ).

При отриманні позикових коштів синтетичний облік кредитів та позик ведеться на рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» (позика на строк до 12 місяців включно) або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками» (позика на термін понад 12 місяців).

Аналітичний облік кредитів та позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим позикодавцям, які надали їх.

Облік кредитів та позик у позичальника ведеться відповідно до ПБО 15/2008.

Проведення за кредитами та позиками

Облік позик у бухгалтерському обліку загалом аналогічний обліку кредитів банків. Якщо отримано кредит, проведення буде наступне:

Дебет рахунки 51, 52 «Валютні рахунки» та ін. – Кредит рахунки 66, 67.

Відповідно, якщо погашено кредит, проведення формується зворотне:

Дебет рахунки 66,67 - Кредит рахунки 51, 52 та ін.

Нижче наведемо основні проведення за кредитом та позикою, які робить у своєму обліку позичальник.

Бухгалтерські проводкиз обліку кредитів та позик:

Операція Дебет рахунки Кредит рахунки
Отримано кредит у банку, позику грошовими коштами 51
52
та ін.
55 		66
67
Отримано позику в негрошової формі 10 «Матеріали»
41 «Товари»
та ін.		 66
67
Нараховано відсотки за позикою (кредитом) при загальному порядку 91-2 «Інші витрати» 66
67
Нараховано відсотки за позикою (кредитом), що включаються до вартості інвестиційного активу 08 «Вкладення у необоротні активи» 66
67
Відображено негативні курсові різниці по валютній позиці (кредиту) 91-2 66
67
Відображено позитивні курсові різниці щодо валютної позики (кредиту) 66
67 		91-1 «Інші доходи»
Погашено заборгованість (відсотки) за позикою (кредитом) 66
67 		51
52
та ін.