Не приймаються витрати ндс, що приймається. Сума ПДВ, не прийнята до відрахування, не може бути врахована у складі витрат з метою оподаткування прибутку

Якщо організація зможе довести, що питну воду вона придбавала для забезпечення працівникам нормальних умов праці, тобто підтвердить використання питної води для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій, поданий постачальником податок вона має право прийняти до вирахування. Так само вона має право прийняти до відрахування ПДВ з аудіо- та відеотехніки, якщо доведе необхідність використання даної техніки у своїй поточній діяльності.

Зрозуміло, для застосування податкового відрахуванняз ПДВ при покупках невиробничого призначення повинні бути виконані інші умови, встановлені у статтях 171 та 172 НК РФ, - питна вода або побутова техніка прийняті до обліку, що підтверджується первинними документами, і організація має належним чином оформлений рахунок-фактура постачальника.

Припустимо, вказане майно організація не використовує в оподатковуваній ПДВ діяльності. Отже, не виконується умова у тому, що відрахування ПДВ можливе лише з активам, придбаним реалізації операцій, визнаних об'єктом оподаткування. Отже, прийняти ПДВ до відрахування на подібної ситуаціїне можна.

Щоб прийняти ПДВ до вирахування за придбаними активами, покупцю слід виконати три обов'язкові умови, встановлених у пункті 2 статті 171 та пункті 1 статті 172 НК РФ. Тобто ці активи поставлені (відвантажені) та прийняті до обліку, використовуються для здійснення оподатковуваних ПДВ операцій і покупець має правильно оформлені рахунки-фактури від постачальників. Однак у окремих ситуаціях виконання цих умов буває недостатньо. Так, у разі купівлі питної води або побутової техніки та електроніки невиробничого призначення слід виконати ще одну вимогу — вартість зазначених активів має бути врахована при розрахунку податку на прибуток. Йдеться зв'язок між правом відрахування ПДВ і положеннями пункту 1 статті 252 НК РФ у частині економічної обгрунтованості витрат. Якщо витрати не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ, їх не можна визнати з метою оподаткування прибутку. Отже, ПДВ при купівлі невиробничого призначення, пред'явлений у складі таких витрат, не може бути прийнятий до вирахування (п. 49 ст. 270 НК РФ).

Зауважу, що зазначена додаткова вимога не міститься в Податковому кодексі. Відповідно до главою 21 НК РФ право на відрахування ПДВ не залежить від включення вартості придбаних товарів до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток. Інакше кажучи, для застосування відрахування "вхідного" ПДВ джерело, за рахунок якого здійснено витрати, значення не має. Важливим є лише той факт, що придбані активи (питна вода, побутова техніка) використовуються для здійснення діяльності, оподатковуваної цим податком.

Водночас слід визнати, що між порядком відображення здійснених витрат у податковому обліку та можливістю застосування відрахування з ПДВ існує певний зв'язок. Вважається, що якщо питна вода, побутова техніка та електроніка невиробничого призначення не використовуються ні у виробництві продукції, ні для управлінських потреб організації, їх придбання не є економічно обґрунтованим. Отже, на вартість цих активів не можна зменшити оподатковуваний прибуток. Це одночасно означає, що зазначені активи не використовуються під час здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування ПДВ, отже, відрахування ПДВ щодо них неправомірне.

Наприклад, організація змогла обґрунтувати та документально підтвердити необхідність купівлі питної води та побутової техніки. У податковому обліку витрати на їх придбання вона включила до витрат на створення нормальних умов праці для своїх працівників на підставі підпункту 7 пункту 1 статті 264 НК РФ. Проблем із вирахуванням ПДВ за такими витратами в організації виникнути не повинно. Адже вона підтвердила, що придбані активи використовуються для виробничих чи управлінських цілей, і тому беруть участь у скоєнні операцій, що оподатковуються ПДВ. Аналогічно сумнівів у правомірності відрахування "вхідного" ПДВ не виникає при купівлі електроніки для кімнати відпочинку та психологічного розвантаження, переговорної кімнати, залу нарад чи приміщення служби охорони та документальному обґрунтуванні цих витрат.

Якщо ж із документів, що є в організації, не випливає, що питна вода або побутова техніка необхідна для виробничих чи управлінських потреб, то витрати на її придбання не враховуються з метою оподаткування прибутку. З цього можна дійти невтішного висновку — питна вода чи побутова техніка не використовується під час здійснення операцій, оподатковуваних ПДВ. Тобто права на відрахування "вхідного" ПДВ організація не має.

Отже, організаціям, які не врахували при розрахунку податку на прибуток витрати на придбання питної води, побутової техніки та електроніки невиробничого призначення, право на відрахування ПДВ із зазначених витрат, швидше за все, доведеться відстоювати в суді.

У якому разі суму ПДВ можна врахувати у витратах?

Організація є платником ПДВ та здійснює операції, що підлягають оподаткуванню цим податком. Вона оплачує своїм працівникам проїзд до місця відпустки 1 раз на 2 роки.

Працівники представляють залізничні квитки, в яких виділено ПДВ.

Чи може організація враховувати суму цього ПДВ у витратах під час обчислення податку на прибуток?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:

Сума ПДВ, яка не приймається до відрахування в силу норм гол. 21 НК РФ і яка не враховується у вартості придбаного залізничного квитка, не може бути врахована у складі витрат для оподаткування прибутку.

Обґрунтування висновку:

Для визнання витрат з оподаткування прибутку необхідне дотримання певних умов, встановлених п. 1 ст. 252 НК РФ, а саме витрати повинні бути:

Обґрунтованими. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі;

документально підтвердженими;

Здійсненими для провадження діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Винятком є ​​витрати, зазначені у ст. 270 НК РФ, які з метою оподаткування прибутку не враховуються навіть за відповідності наведеним умовам.

Так, п. 19 ст. 270 НК РФ встановлює, що з визначенні податкової базине враховуються витрати у вигляді сум податків, пред'явлених відповідно до НК РФ платником податків покупцю (набувачу) товарів (робіт, послуг, майнових прав), якщо інше не передбачено НК РФ.

Пред'явлення платником податків до оплати покупцю відповідної суми ПДВ додатково до ціни (тарифу) товарів (робіт, послуг), що реалізуються, передбачено п. 1 ст. 168 НК РФ. За виконання певних ст. 171 та ст. 172 НК РФ умов оплачена сума ПДВ може бути прийнята покупцем до вирахування.

Пункт 2 ст. 170 НК РФ передбачає можливість окремих випадках включати суми ПДВ у вартість придбаних товарів, робіт, послуг. При цьому зазначений пункт містить вичерпний перелік випадків, коли це допускається (листи Мінфіну Росії від 19.03.2012 N 03-03-06/4/20, УФНС Росії по м. Москві від 20.05.2011 N 16-15/49561@). Відповідно, у цих випадках ПДВ може бути враховано з метою оподаткування прибутку у вартості цих товарів, робіт, послуг відповідно до загальних критеріїв визнання витрат.

В інших випадках суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг, майнових прав), не включаються до витрат, що приймаються до вирахування при обчисленні податку на прибуток організацій, на підставі п. 1 ст. 170 НК РФ.

Таким чином, суму ПДВ, яка не може бути прийнята до вирахування з норм гл. 21 НК РФ і не враховується у вартості придбаного залізничного квитка, врахувати у складі витрат щодо податкової бази з податку прибуток не вдасться.

Існує кілька різновидів ПДВ, сплачуючи які фірма зацікавлена ​​врахувати для цілей витрат у податку на прибуток: це пред'явлений виробником ПДВ, сплачений покупцем «вхідний» ПДВ, відновлений до бюджету ПДВ. Розглянемо коли вхідний ПДВ враховується у витратах з оподаткування прибутку.

Реалізувавши товар чи послугу із включеним ПДВ, фірма враховує цю суму за правилами ст. 248 НК РФ безпосередньо у складі доходів з податку на прибуток.

Види ПДВ, можливі для прийняття у витрати з податку на прибуток:

• сплачений постачальнику ПДВ;
• ПДВ митний.

Прямо наказують віднести «вхідний ПДВ» до витрат такі дві норми НК РФ:

1. : суми ПДВ, заявлені відправнику товару, безпосередньо відносяться на вартість Так, якщо реалізований товар призначається для неоподатковуваних операцій. Це випадки, коли:

• місцем реалізації виступає не територія РФ;
• операції не оподатковуються ПДВ;
• фірму звільнено сплачувати ПДВ.

1. П. 3 ст. 170 НК РФ регулює алгоритм "відновлення" ПДВ. Товари отримані для застосування у звільнених від ПДВ операціях, та особа відновлює ПДВ до бюджету, раніше поставленого на відрахування (за ОЗ – у пропорції до них залишкової вартості). Дотримуючись цієї норми, відновлений ПДВ враховується у витратах з податку на прибуток.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Припустимо, компанія придбала будматеріали для будівельних робітв своїх цілях. Такі операції з п.п.3.п.1 ст. 146 НК РФ не породжують об'єкт для ПДВ. Організація віднесе суми «вхідного» ПДВ безпосередньо до його вартості та формально цей ПДВ зменшуватиме податок на прибуток.

Коли вхідний ПДВ враховується у витратах з метою оподаткування прибутку

Для інших випадків НК РФ не говорить про можливість віднесення "вхідного" ПДВ до витрат з податку на прибуток. Платник податків безпосередньо повинен виважено оцінити для себе ту чи іншу можливість з урахуванням ризиків і обов'язків, що виникають, доведення своєї позиції у спорі з фіскалами:

• За відсутності документа — рахунки-фактури, ПДВ, сплачений постачальнику, неможливо прийняти до відрахування або зарахувати до витрат через вказівки п.19 ст.270 ПК. Виняток: за витрат на відрядження, де можна віднести на витрати всю суму, в т.ч. ПДВ, вказаний у рахунку за готель. Ця позиція відображена у роз'яснювальному № 03-03-06/1/18202.

• Якщо фірма не підтвердила право застосувати ставку «нуль» з ПДВ за 180 днів під час експорту, закон зобов'язує обчислити зверху до додаткової вартості ПДВ на дату відвантаження. Фірма прийме ПДВ до відрахування, зібравши комплект документів, що підтверджують ставку «нуль» відсотків. Мінфін погодився, що такий ПДВ, нарахований «зверху», можна врахувати у витратах вже на 181 день з моменту відвантаження.

• ПДВ у складі дебіторки. У момент списання внаслідок закінчення терміну позовної давностідля дебіторки такий ПДВ підлягає до віднесення на витрати повністю.

Припустимо, організація реалізувала свій товар на 118 руб., У т.ч. ПДВ - 18 руб. Товар одержувачем не сплачено, термін позовної давності вийшов. Організація враховує вартість товару, увімкнувши ПДВ, у витратах. Підтвердження: роз'яснювальне

Віднесення до витрат з податку на прибуток «іноземного» ПДВ

Коли фірма взаємодіє з іноземними партнерами, часто їхні рахунки-фактури містять ПДВ. Це іноземний ПДВ і до відрахування він не приймається фірмою. Іноземний ПДВ разом із вартістю товару безпосередньо відноситься на витрати з податку на прибуток (лист Мінфіну 05.2015 р. № 03-07-08/28428).

Припустимо, фірма отримала від свого іноземного партнера товар у сумі 120 у.о., зокрема. іноземний ПДВ – 20 у.о. Всю вартість товару - 120 у.о., а також іноземний ПДВ, віднесуть до витрат.

Якщо фірма реалізує товари чи послуги за кордон, і іноземний партнер утримав при оплаті свій ПДВ як агент, такий ПДВ можна включити у витрати. На підтвердження іноземний партнер має подати документ своєї держави про підстави стягнення податку (ст.313 НК РФ). Документ має містити завірений переклад. Ця позиція увійшла до листа Мінфіну від 18.05.2015р. №03-07-08/28428.

Припустимо, російська організаціянадала послуги фірмі-іноземцю вартістю 120 у.о. Іноземний агент утримав під час оплати 20 у.о. податку, що стягується виходячи з закону своєї держави. У такому разі наш платник відносить на прибуток всю контрактну вартість послуги (120 у.о.), а у витрати — утриману іноземним агентомсуму ПДВ, за наявності довідки від іноземної юридичного лиця, перекладеної російською мовою.

ПДВ, сплачений під час реімпорту

Якщо після експорту фірма повертає товар назад, він поміщається у режим реимпорта. Митниці сплачується ПДВ, як за товар, що ввозиться до РФ. Такий ПДВ до вирахування не приймається — ст. 171 НК РФ називає закритий список випадків.

Формально до вартості товарів цей ПДВ віднести не можна, оскільки це оподатковувані операції (ст. 170 НК РФ). Але платник податків правомочний віднести його до інших витрат з податку прибуток, як сплачений з припису закону (немає протиріччя з п.19 ст. 270 НК РФ). Цей ПДВ сплачено митниці, а не пред'явлено покупцю. Позитивні для платника податків судові прецеденти є.

Для здійснення своєї діяльності організації набувають товарно-матеріальних цінностей, користуються роботами та послугами сторонніх організацій, сплачуючи при цьому ПДВ, включений до їхньої вартості. за загальному правилусуми «вхідного» ПДВ приймаються до вирахування. Однак у ряді випадків організації включають їх до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток. У статті розглянуто умови та порядок включення сум «вхідного» ПДВ до складу витрат з урахуванням останніх змінподаткового законодавства.

Коли ПДВ включається до витрат

Федеральний закон від 29.05.2002 № 57-ФЗ «Про внесення змін та доповнень до частини другу Податкового кодексу Російської Федераціїта в окремі законодавчі актиРосійської Федерації» (далі - Закон № 57-ФЗ) торкнувся більшості статей глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ.

Стаття 170 "Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)" глави 21 НК РФ викладено в нової редакції. У чому суть змін?

Із внесенням змін до п. 2 та скасування п. 6 ст. 170 НК РФ вирішено питання щодо порядку включення в обумовлених випадках сум ПДВ, пред'явлених покупцям при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів (ОЗ) та нематеріальних активів, чи практично сплачених ними за її ввезенні територію Російської Федерації у складі їх стоимости.

Справді, згідно з попередньою редакцією п. 2 ст. 170 НК РФ такі суми ПДВ підлягали включенню до складу витрат, прийнятих до відрахування під час обчислення прибуток організацій. При цьому вартість товарів (робіт, послуг) вони включалися лише у випадках, наведених у п. 6 ст. 170 НК РФ у попередній редакції:

При придбанні (ввезенні) товарів (робіт, послуг) особами, які не є платниками ПДВ або звільненими від обов'язків платника податків згідно зі ст. 145 НК РФ;

При придбанні (ввезенні) майна, що амортизується, для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ.

Очевидно, що ціла низка платників ПДВ, які не були платниками податку на прибуток, наприклад організації, переведені на сплату єдиного сільськогосподарського податку, стикалися з проблемою обліку сум ПДВ, які вони не могли пред'явити до відрахування.

Нова редакція п. 2 ст. 170 НК РФ уточнила перелік випадків, коли ПДВ, який неможливо прийняти до відрахування, враховується у вартості товарів (робіт, послуг). Фактично нова редакція цього пункту включила положення пунктів 2 і 6 ст. 170 НК РФ у попередній редакції.

Розглянемо випадки, передбачені п. 2 ст. 170 НК РФ, коли суми ПДВ, пред'явлені платнику податків при придбанні товарів (зокрема ОЗ та нематеріальних активів), робіт, послуг або фактично сплачені ним при ввезенні товарів на митну територію РФ, підлягають обліку вартості придбаних цінностей.

Випадок 1- придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі ОЗ та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації, а також передачі (виконання, надання) для власних потребтоварів (робіт, послуг), які не підлягають оподаткуванню (звільнені від оподаткування).

Приклад 1

Федеральне державне унітарне підприємство "Науково-дослідний інститут "Граніт"" виконує науково-дослідні роботи за рахунок коштів федерального бюджету. У цьому було придбано хімічний реактив вартістю 1200 крб. (З урахуванням ПДВ - 200 руб.). У встановлені термінивід постачальника реактиву було отримано відповідний рахунок-фактура. Під час проведення дослідження реактив було повністю витрачено.

У цьому випадку були здійснені операції, що звільняються від оподаткування на підставі пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.

У бухгалтерському обліку ця ситуація відображається такими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

1200 руб. -- постачальнику реактиву перераховано грошові кошти;

Дебет 10-1 Кредит 60

1000 руб. - Придбаний реактив оприбуткований у складі матеріалів;

Дебет 19-3 Кредит 60

200 руб. - Виділено ПДВ, сплачений постачальнику реактиву;

Дебет 10-1 Кредит 19-3

200 руб. - Сума сплаченого ПДВ включена у вартість придбаного реактиву;

Дебет 20 Кредит 10-1

1200 руб. - Вартість використаного реактиву (включаючи суму сплаченого ПДВ) списана на собівартість виконуваних робіт.

Випадок 2- Придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі ОЗ та нематеріальних активів, що використовуються для операцій з виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації.

Приклад 2

ЗАТ «Вимпел» за договором із замовником виконує будівельно-монтажні роботи на території. іноземної держави. Для виконання був придбаний комп'ютер вартістю 30 000 крб. (У тому числі ПДВ - 5000 руб.). Витрати з транспортування комп'ютера склали 600 руб. (У тому числі ПДВ - 100 руб.).

У даному випадкубудівельно-монтажні роботи, що виконуються, пов'язані з нерухомим майном, що знаходяться на території іноземної держави Отже, на підставі пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ місцем реалізації даних робіт на території Російської Федерації не визнається.

У міру оплати та надходження комп'ютера виконано такі бухгалтерські записи:

Дебет 08-4 Кредит 60

25 000 руб. - Оприбуткований отриманий комп'ютер;

Дебет 19-1 Кредит 60

5000 руб. - Виділено ПДВ, сплачений постачальнику;

Дебет 08-4 Кредит 60

500 руб. - Відбито витрати з доставки комп'ютера;

Дебет 19-1 Кредит 60

100 руб. - виділено ПДВ, сплачений транспортній організації;

Дебет 60 Кредит 51

30600 руб. -- оплачено вартість комп'ютера та послуг з доставки;

Дебет 08-4 Кредит 19-1

5100 руб. - ПДВ, сплачений постачальнику та транспортної організації, віднесений на вартість комп'ютера;

Дебет 01 Кредит 08-4

30600 руб. - Введений в експлуатацію комп'ютер включений до складу ОС ЗАТ "Вимпел".

Випадок 3- придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, особами, які не є платниками ПДВ або звільненими від виконання обов'язків платника податків з обчислення та сплати ПДВ.

Випадок 4-- придбання (ввезення) товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації (передачі) яких не визнаються реалізацією товарів (робіт, послуг) відповідно до п. 2 ст. 146 НК РФ.

У випадках 3 і 4бухгалтерські записи з обліку цінностей аналогічні наведеним для випадку 2.

Якщо організація здійснює операції, як оподатковувані, так і не оподатковувані ПДВ

Особлива увага на внесені змінинеобхідно звернути бухгалтерам організацій, серед видів діяльності яких є операції, як оподатковувані ПДВ, так і звільняються від нього. У таких організацій неминуче виникають витрати, що стосуються видів діяльності, які підпадають під різні режими оподаткування.

До набрання чинності змінами та доповненнями, внесеними Законом № 57-ФЗ, до таких організацій пред'являлася вимога про ведення роздільного облікувиручки від кожного з видів діяльності, що підпадає під різні режими оподаткування.

Нова редакція п. 4 ст. 170 НК РФ також зобов'язує платників податків вести роздільний облік сум ПДВза придбаними товарами (роботами, послугами), у тому числі ОЗ та нематеріальними активами, що використовуються для здійснення як оподатковуваних, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій. У разі невиконання вимоги про окремий облік сум ПДВ організація втрачає право як на включення сум ПДВ, сплаченого постачальникам у складі податкового відрахування, так і на його облік у складі вартості придбаних товарів (робіт, послуг). Принципи ведення роздільного обліку організація повинна розробити самостійно та закріпити їх у положенні облікової політики. Одним із способів постановки роздільного обліку може бути ведення окремих субрахунків до рахунків з обліку виручки, обліку витрат, ПДВ за придбаними цінностями.

Розрахунок сум ПДВ, що приймаються до відрахування та враховуються у вартості товарів (робіт, послуг), здійснюється в наступному порядку (п. 4 ст. 170 НК РФ):

Суми сплаченого ПДВ приймаються до відрахування або враховуються у вартості у тій пропорції, в якій вони використовуються для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), - за товарами (роботами) , послуг), у тому числі ОЗ та нематеріальних активів, що використовуються для здійснення як оподатковуваних ПДВ, так і не підлягають оподаткуванню (звільнених від оподаткування) операцій;

Зазначена пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів (робіт, послуг),операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню (звільнено від оподаткування), у загальній вартості товарів (робіт, послуг), відвантажених за податковий період.

Таким чином, у новій редакції НК РФ визначено, що при розрахунку враховується вартість відвантажених товарів, а не прибуток від їх реалізації, як було передбачено попередньою редакцією.

Зазначимо, що НК РФ не дає однозначної відповіді на питання, що розуміється під «вартістю відвантажених товарів»: їх балансова вартістьчи відпускна (виручка)?

На думку автора, у цьому випадку слід виходити з відпускної вартості товарів (робіт, послуг), відображеної в бухгалтерському обліку за кредитом рахунка 90 «Продажі», тобто податок потрібно розподіляти пропорційно до «відвантаженої» виручки.

Приклад 3

У жовтні 2002 року "відвантажена і оплачена" виручка федерального державного унітарного підприємства "Науково-дослідний інститут "Квант"" (ФГУП "НДІ Квант") від реалізації науково-дослідних робіт склала 100 000 руб. (без ПДВ), а «відвантажена і оплачена» прибуток від реалізації геолого-розвідувальних робіт - 48 000 крб. (З урахуванням ПДВ - 8000 руб.). При виконанні робіт були придбані та використані витратні матеріализагальною вартістю 1200 руб. (З урахуванням ПДВ - 200 руб.). Науково-дослідні роботи мають звільнення від ПДВ, геолого-розвідувальні роботи оподатковуються у загальному порядку.

Частка виручки від геолого-розвідувальних робіт становила 28,57%:

40 000 руб.: (100 000 руб. + 40 000 руб.).

В обліку підприємства у жовтні 2002 року мають бути виконані такі бухгалтерські записи:

Дебет 60 Кредит 51

1200 руб. - Перераховані кошти постачальнику витратних матеріалів;

Дебет 10-1 Кредит 60

1000 руб. - Придбані товарно-матеріальні цінності оприбутковані у складі матеріалів;

Дебет 19 (субрахунок «ПДВ, що підлягає розподілу») Кредит 60

200 руб. - Виділено ПДВ, сплачений постачальнику;

Дебет 68 (субрахунок «ПДВ») Кредит 19

57,14 руб. - Частина сплаченого постачальникам ПДВ прийнята до відрахування (200 руб. х 28,57%);

Дебет 10-1 Кредит 19

142,86 руб. - частина ПДВ, що залишилася, врахована у вартості придбаних матеріалів;

Дебет 20 Кредит 10-1

1142,86 руб. - вартість витрачених матеріалів (з урахуванням відповідної частки ПДВ) списано на собівартість виконуваних робіт.

Відмітимо, що діючим законодавствомдозволяється не розподіляти ПДВу тих податкові періоди, коли часткасукупних витрат на виробництво товарів (робіт, послуг), що не оподатковуються ПДВ, не перевищує 5%загальної величини витрат виробництва. Тоді організація має право пред'явити до відрахування всю суму податку, сплачену постачальникам відповідно до порядку, передбаченого ст. 172 НК РФ.

Порядок набуття чинності змін

Статтею 16 Закону № 57-ФЗ передбачено, що цей закон набирає чинності після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, тобто з 1 липня 2002 року, оскільки він був опублікований Російській газеті 31 травня 2002 року. При цьому дія положень цього закону поширюється на відносини, що виникли з 1 січня 2002 року.

Проте організація може скористатися нормою, викладеною у п. 2 ст. 5 НК РФ. Цією нормою закріплено, що акти законодавства про податки та збори, що «встановлюють нові податки та (або) збори, що підвищують податкові ставки, розміри зборів, які встановлюють чи обтяжують відповідальність порушення законодавства про податки і збори, встановлюють нові обов'язки чи інакше погіршують становища платників податків чи платників зборів, і навіть інших учасників відносин, регульованих законодавством податках і зборах, зворотної сили немає».

Бухгалтеру організації, що застосовує це положення, треба бути готовим мотивовано довести, що внесені поправки справді погіршили становище організації. Наприклад, організація виконувала науково-дослідні роботи. Для цілей оподаткування прибутку вона враховувала суми ПДВ, які пред'являли постачальники матеріалів, що використовуються для виконання таких робіт у складі інших витрат. Подібні витрати відносяться до непрямих витратта зменшують оподатковуваний прибуток безпосередньо в періоді їх виникнення. З набранням чинності поправками суми такого податку зменшуватимуть прибуток у складі вартості матеріалів, що використовуються, тобто у складі прямих витрат. У цьому випадку, на думку автора, організація має право застосовувати внесені зміни починаючи з 1 липня 2002 року.

Становище бухгалтерського обліку"Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБО 5/01) затверджено наказом Мінфіну Росії від 09.06. 2001 № 44н.

Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6/01) (зі змінами від 18.05.2002) затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н.

Положення бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000) затверджено наказом Мінфіну Росії від 16.10. 2000 № 91н.

Суми ПДВ у обов'язковому порядкусплачуються суб'єктами підприємницької діяльності. Складаючи розрахунки для підрахунку суми податку на прибуток, підприємці часто не можуть зрозуміти, куди подіти цей ПДВ і до чого його відносити. Включення ПДВ у витрати на виробляється в окремих випадках, які ми розглянемо нижче.

Коли вхідний ПДВ можна включити до витрат

Стаття 264 НК РФ регламентує ці особливості.

• Відповідно до її першого пункту, податки, які не входять до списку статті 270, є іншими витратами, пов'язаними з реалізацією товарів та процесом їхнього виробництва. Ст. 270 також вказує, що для визначення суми податкової бази не використовуються суми податків, які пред'являються кінцевому споживачеві продавцем. Вхідний ПДВ враховується у витратах з оподаткування прибутку у разі, якщо платник податків звільнено від сплати ПДВ чи оплачує його за купівлі товару. За статтею ці нюанси називаються «Інше». У статті зазначено, що ПДВ, сплачений платником податків при купівлі необхідних товарів для процесу виробництва або під час здійснення ввезення певних товарів на митну територію РФ, до графи витрат не включається.

• Якщо платник податку придбаває товар для включення до основних засобів та здійснення виробництва товару, то сплачений за їх купівлю ПДВ віднімається або розраховується у сумі основних засобів у тій самій пропорції, в якій ці кошти використовуються для здійснення виробництва.
• Стаття 170 регламентує включення до витрат саме , хоча у велику кількість випадків його сплата здійснюється з допомогою платника податків.

приклад. Компанія-експортер, що продає побутову техніку, не надала документального підтвердження імпорту У такому разі вона сплачує ПДВ, а безпосередньо іноземному покупцю ПДВ не пред'являється. За ідеєю, сума ПДВ має відноситися до категорії витрат, але згідно зі ст.170, у якій така ситуація не прописана як «Інше», сплачену суму ПДВ буде включено до доходів. Хоча на підставі ст. 270 саме на цю суму дохід компанії має бути знижений для розрахунку податку на її прибуток.

• Якщо суми ПДВ, що відносяться до наднормативних витрат підприємства на рекламу, не затверджуються до відрахування, то списку витрат вони не враховуються. Нормативні витратина рекламу враховуються для обчислення прибуток і підлягають відрахуванню, якщо де вони перевищують 1% отриманої виручки шляхом реалізації товарів чи послуг. Сума ПДВ, яка не прийнята до вирахування, оплачується за рахунок власних коштівплатника податків. Особливо це стосується випадку, коли платник розраховується за куплені ним товари власним майном, а його вартість у рахунку-фактурі вказана нижче за ринкову.
• Особливо відбувається облік податків при списанні кредитів та заборгованостей. Якщо це заборгованість, яка виникла на підставі бюджетних відносин, суми ПДВ при розрахунку податку на прибуток не враховуються. Коли ж заборгованість списана за давніми термінами, або якщо ліквідовано кредитора, то така сума стане позареалізаційним доходом, а податки на неї є позареалізаційною витратою.
• Також входження ПДВ у витрати з податку на прибуток здійснюється, якщо банк, організація страхування чи приватний Пенсійний фондсплатили його, купуючи товари та послуги для підтримки функціонування.
• Якщо сума ПДВ сплачено під час нарахування її на оплату певної штрафної санкції, то такі витрати відносяться до складу позареалізаційних витрат і не використовуються для обчислення податку на прибуток (ст. 170 НК РФ).

Важливі аспекти про облік ПДВ у податку на прибуток можна дізнатися з відео:

Прибуток підприємства та місце ПДВ у ньому

Прибуток підприємства є різницею між його доходами та видатками. Вона визначається після обліку відрахувань та знижок, які належать суб'єкту господарювання. Де ж місце ПДВ у такому разі?

Організація на ОСНО, що діє на законних умовах, є зареєстрованим. У разі сума ПДВ, яку вона пред'являє покупцю, не вказується у переліку витрат, як і сума ПДВ, яку організація сплачує постачальнику.

Якщо підприємство не є платником ПДВ, то доходів від нього воно не отримує, оскільки не пред'являє цієї суми кінцевому споживачеві. Розраховані суми ПДВ, які організація сплатила постачальникам, враховуються у статтях видатків.

ПДВ стикається з податком з прибутку у випадках, зазначених у ст.170 НК РФ, де ПДВ належить до категорії витрат з виробництва та твори реалізації товарів.

Податок з прибутку – це прямий податок, який впливає обчислення всіх непрямих податків і здійснюваних відрахувань. Особливостям обліку ПДВ віднесено особливе місце у регулюванні таких процесів.

Отже, податок на прибуток обчислюється так: від вирученої суми без ПДВ відібрати витрати без урахування суми ПДВ, додати позареалізаційні доходи, відібрати позареалізаційні витрати і помножити отримане число на . У деяких випадках, що регламентує ст. 170 НК РФ, сплачений ПДВ можна зарахувати до графи витрат, і з його допомогою домогтися зниження прибуток. Але потрібно переконатися, що ви маєте право на таке літочислення. Такі ситуації часто стають спірними для платника податків та податкової інспекціїта вирішуються у суді, але нормативна правова документація, розглянута під правильним кутом, може допомогти довести свою правоту.