Поняття процесу заготівлі його документальне оформлення. Облік процесів постачання (заготівлі) та виробництва

Для організації успішної та безперервної роботи необхідно мати виробничі запаси, якими забезпечується організація у процесі заготівлі. Процес заготування – це сукупність господарських операційщодо забезпечення предметами праці, необхідними для виробництва продукції. Матеріальні цінності купуються у постачальника відповідно до укладених договорів. Інформація про придбання матеріальних ресурсівформується виходячи з зовнішніх первинних документів постачальників і транспортних організацій. До таких документів відносять рахунок, рахунок-фактуру, платіжне доручення, товарно-транспортні накладні При надходженні рахунки від постачальника покупець його акцептує (тобто дає згоду на оплату).

Покупцем оплачується вартість матеріалів за встановленими цінами, цю вартість називають покупною. З іншого боку, під час заготівлі матеріалів організація-покупець несе все ТЗР (транспортно-заготівельні витрати) тобто. витрати на відвантаження, навантаження, транспортування, а також витрати на відрядженняагентів постачання при закупівлі матеріальних цінностей. Сума ТЗР немає постійної, т.к. вона складається з багатьох видів витрат. Частка ТЗР у вартості придбаних ресурсів залежить від відстані доставки, видів транспорту, розміру тарифу та інших. Фактична собівартістьзаготовлених матеріальних цінностей визначається за такою формулою:

Фактична собівартість = покупна вартість + ТЗР (придбаних матеріальних цінностей)

Основні завдання обліку процесу заготівлі:

¾ облік наявності та надходження МЦ

¾ обчислення фактичної собівартості придбаних МЦ

¾ облік та контроль заборгованості перед постачальниками

Для вирішення даних завдань у системі обліку використовують 3 групи бухгалтерських рахунків:

¾ рахунки з обліку МЦ: 10, 19, в деяких організаціях (за искл. сх) використовують сч.15, 16

¾ рахунки з обліку розрахунків 60, 76, 71

¾ рахунки з обліку коштів 50, 51, 52, 55

У разі відображення в обліку процесу заготівлі між зазначеними рахунками спостерігається певний взаємозв'язок. Загальний обсяг заготовлених МЦ фіксується по Д-ту рах. 10 «Матеріали» або за фактичною собівартістю, або за прийнятими в організації жорсткими обліковими цінами. Вибраний варіант організація закріплює у наказі про облікову політику.

При 1-му варіанті: поточний облік надходження матеріалів ведеться на аналітичних рахунках, відкритих до синтетичного рахунку 10 ). При визначенні фактичної собівартості кожного виду матеріалів виявляють частку ТЗР, яка окремо посідає кожен вид матеріалу. Для цього розраховують % ТЗР за такою формулою:

% ТЗР = (сума ТЗР: вартість придбаних матеріалів) * 100

Суми беруться з урахуванням залишків початку звітного періоду. ТЗР розподіляють пропорційно до покупної вартості матеріалів.

Процес заготівлі – один із основних процесів кругообігу господарських коштів. У цьому між постачальниками і підрядниками, покупцями і замовниками може бути складено договір, тобто. взаємини з-поміж них визнаються дійсними при правильному оформленні договору. У договорі вказується договірна цінана постачання матеріалів, сировини, на виконання робіт та надання послуг. У бухгалтерському обліку ця договірна вартість вважається фактичною собівартістю заготовлених матеріалів. Таким чином, при 1 способі обліку процесу заготівлі схема обліку наступна:

1) у Д-ті синтетичного рахунку 10 Матеріали відображається вартість матеріалів за цінами придбання (Д-т 10 К-т 60). До синтетичного рахунку 10 відкриваються аналітичні рахунки, причому кожен вид придбаних матеріалів відкривається свій аналітичний рахунок. Облік на них ведеться у кількісно-сумовому вираженні. З іншого боку, відкривається аналітичний рахунок ТЗР. На ньому облік ведеться лише у сумовому вираженні.

2) Транспортні витрати, вантажно-розвантажувальні роботи відбиваються проводками: Д-т сч.10 аналітич. рах. ТЗР К-т рах. 60,70,76 та ін.

3) Таким чином, на рах. 10 Матеріали збирається фактична собівартість придбаних матеріалів.

4) При відпустці (витраті) матеріалів виробництва та інші потреби складається бух. проводка: Д-т сч.20,23 та інших К-т сч.10 Матеріали, саме кожен вид, тобто аналітичний рахунок. Крім того, буде списано на витрати і відповідну частку ТЗР.

5) Загалом із рахунку 10 Матеріали буде списано фактичну собівартість заготовлених матеріалів. На кінець звітного періоду залишок матеріалів складі враховуватиметься за фактичної собівартості.

У сільськогосподарських організаціях використовується переважно 1-й спосіб обліку процесу заготівлі, але промислові організації застосовують в основному 2-й спосіб обліку операцій у процесі заготівлі.

При 2-му варіанті (за обліковими цінами) організація до свого робочого плану рахунків включає рахунки 15 і 16. Цей метод використовують у організаціях, які мають кількість операцій з обороту матеріалів є значним. За дебетом рахунку 15 відображається покупна вартість матеріалів за розрахунковими документами, що надійшли, за кредитом у кореспонденції з рахунком 10 «Матеріали» – вартість у твердих облікових цінах фактично надійшли і оприбуткованих матеріалів. Різниця, що утворилася, між фактичною собівартістю придбаних цінностей та їх твердою оцінкою списується на рахунок 16. Залишок на кінець місяця за рахунком 15 показує наявність матеріалів у дорозі.

Відпуск матеріалів у виробництво та інші потреби здійснюється за твердими обліковими цінами, а наприкінці місяця розраховуються та списуються відхилення з рахунку 16 за такою формулою:

% списання відхилень = (сума відхилень (СН сч.16 + ОД сч.16): (СН сч.10+ОД сч. 10) вартість матеріалів за обліковими цінами) * 100

У бухгалтерський балансматеріали будуть відображені за фактичною собівартістю, що визначається як сума СК за сч.10 та рах. 16.

При обліку надходження матеріалів слід пам'ятати, що ПДВ за ними фіксується на окремому рахунку 19 «ПДВ з цінностей, що надійшли». За умови прийняття матеріалів до обліку, наявності рахунку-фактури з виділеною сумою ПДВ дані суми податку підлягають відшкодуванню (вирахуванню): Д-т сч.68 К-т сч.19

Процес постачання чи заготівлі – це сукупність операцій із забезпечення підприємства засобами і предметами праці, необхідними реалізації процесу виробництва. Як правило, закуповуються товари, вироблені іншими підприємствами, але в процес виробництва можуть спрямовуватися сировина та матеріали власного виробництва. В облік процесу постачання включається лише закуплені цінності.

Матеріали приймаються до обліку за фактичною собівартістю. Фактична собівартість матеріалів, що купуються складається з 2 величин:

Ø покупна вартість матеріально- виробничих запасів(МПЗ);

Ø транспортно-заготівельні витрати (ТЗР) або відхилення облікової ціни від фактичної собівартості

ТЗР- Це витрати організації, безпосередньо пов'язані з процесом заготівлі та доставки матеріалів в організацію.

До складу транспортно-заготівельних витрат входять:

Витрати навантаження матеріалів у транспортні засобита їх транспортування, що підлягають оплаті покупцем понад ціну цих матеріалів згідно з договором;

Витрати за змістом заготівельно-складського апарату організації, н-р, витрати на оплату праці працівників організації, безпосередньо зайнятих заготівлею, прийманням, зберіганням і відпусткою матеріалів, що купуються, працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею (закупівлею) матеріалів та їх доставкою (супроводом) в організацію;

Витрати на утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів та агентств, організованих у місцях заготівель (крім витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби);

Націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачуються постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим посередницьким організаціям;

Плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, пристанях, портах;

Витрати на відрядження щодо безпосереднього заготівлі матеріалів;

Вартість втрат за поставленими матеріалами в дорозі (нестача, псування) у межах норм природних втрат;

Інші витрати.

p align="justify"> Формування фактичної собівартості матеріалів здійснюється в залежності від способу обліку ТЗР (відхилень).

Методичними вказівкамиз бухгалтерського обліку МПЗ передбачені такі варіанти обліку ТЗР:

1) безпосереднього (прямого) включення ТЗР у фактичну собівартість матеріалу;

2) віднесення ТЗР на окремий субрахунок до рахунку 10 "Матеріали";

3) віднесення ТЗР на окремий рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріалів», згідно з розрахунковими документами постачальника.

Конкретний варіант обліку ТЗР встановлюється організацією самостійно і відображається в обліковій політиці.

1. Пряме включення ТЗР у фактичну собівартістьматеріалу доцільно у випадках суттєвої значущості окремих видів та груп матеріалів. Даний варіант передбачає приєднання ТЗР до договірної ціни матеріалу, до грошової оцінки вкладу статутний капітал, внесений у формі МПЗ, до ринкової вартостібезоплатно отриманих матеріалів та ін.

При цьому способі всі дані про фактичні витрати, понесені під час заготівлі матеріалів, збираються по дебету рахунки 10 і відображаються в обліку такими записами:

№		Первинний документ	Дебет	Кредит
		Прибутковий ордер, товарна накладна
	Відображено суму ПДВ	Рахунок-фактура
		Акт виконаних робіт

Аналітичний облік за рахунком 10 організується за окремими найменуваннями матеріалів та місцями їх знаходження.

Розглянутий спосіб формування фактичної собівартості заготівлі матеріалів доцільно використовувати лише підприємствам, у яких:

Невелика номенклатуравикористовуваних матеріалів;

Невелика кількість постачання матеріалів за період;

Усі дані на формування фактичної собівартості матеріалів, зазвичай, надходять у бухгалтерію одночасно.

2. Облік ТЗР на окремому субрахунку до рахунку 10 «Матеріали». При даному способі обліку, матеріали в аналітичному обліку враховуються на рахунку 10 «Матеріали» обліковими цінами,а що виникають транспортно-заготівельні витрати відбиваються, відокремлено субрахунку 10 «ТЗР». Таким чином, на рахунку 10 «Матеріали» матеріали у синтетичному обліку враховуються за фактичною собівартістю придбання.

Як облікові ціни на матеріали можуть бути:

1) договірні ціни

2) фактична собівартість матеріалів за даними попереднього звітного періоду

3) планово-розрахункові ціни

4) середню цінугрупи

Наприкінці звітного місяця списання ТЗР визначається відсоток списання, сума списання ТЗР.

Кореспонденція рахунків:

№	Зміст господарських операцій	Первинний документ	Дебет	Кредит
	Акцептовано рахунок постачальника, оприбутковано матеріальні цінності за покупною ціною	Прибутковий ордер, товарна накладна
	Відображено суму ПДВ	Рахунок-фактура
	Відображено витрати на доставку матеріальних цінностей на склад	Акт виконаних робіт	10/ТЗР
	Відображено суму винагороди, сплачувану посередницькою організацією у зв'язку з придбанням матеріалів	Звіти повірених, комісіонерів, агентів	10/ТЗР
	Витрати на розвантаження матеріалів власними силами: а) заробітня платавантажників б) страхові внескиво позабюджетні фонди	Наряд на відрядну роботу, відомість нарахування внесків	10/ТЗР 10/ТЗР
	Списано вартість витрачених матеріалів в основному виробництві за обліковими цінами	Вимога-накладна
	Списано суму ТЗР за матеріалами, відпущеними в основне виробництво	Бухгалтерська довідка		10/ТЗР

3. Облік ТЗР на окремому рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріалів». На рахунку 15 збирається інформація про всі витрати на придбання матеріалів. При цьому за дебетом рахунку 10матеріали враховуються за обліковими цінами, а на рахунку 16показується різниця між обліковою ціною та фактичною собівартістю заготівлі матеріалів. Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріалів» використовується як допоміжний (проміжний) рахунок.

Інформація про фактичну собівартість матеріалів виявляється шляхом підсумовування даних, відображених за дебетом рахунку 10 «Матеріали» та дебетом (кредитом) рахунку 16 «Відхилення вартості матеріалів».

Наприкінці звітного місяця для списання суми відхилень за рахунком 16 визначається відсоток списання та сума списання відхилень.

Кореспонденція рахунків.

Процес постачання (заготівлі) — сукупність операцій із забезпечення підприємства предметами і засобами праці, необхідні здійснення господарську діяльність.

Ціни на предмети праці можуть встановлюватися з урахуванням витрат на доставку продукції до станції відправлення (місця завантаження у вагони, пароплави, баржі тощо). У цьому випадку ціна на товари називатиметься ціною франко-станції відправлення.

Ціна на продукцію, встановлена ​​з урахуванням витрат на транспортування товарів до станції одержання, називається ціною франко-станції призначення.

Собівартість продукції, робіт та послуг складається в ході здійснення процесу виробництва. Основними завданнями обліку процесу виробництва є:

• облік обсягу виробництва та асортименту продукції;
• врахування фактичних витрат на виробництво продукції, робіт та послуг;
• калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг;
• виявлення резервів зниження собівартості продукції, робіт та послуг.

Облік процесу виробництва передбачає:

• роздільний облік витрат за видами виробництв;
• розподіл всіх витрат за прямі і непрямі.

Розрізняють виробництво основне та допоміжні.

До основного виробництва відносять цехи, що випускають продукцію за профілем підприємства. Під допоміжними розуміють цехи, зайняті обслуговуванням основних цехів з метою створення сприятливих умов їхньої роботи. Тому витрати на виробництво враховуються на рахунках 20 «Основне виробництво» та 23 « Допоміжні виробництва».

В аналітичному обліку витрати, що збираються на цих рахунках, поділяються на цехи, стадії обробки, замовлення.

Протягом звітного періоду на рахунках 20 "Основне виробництво" та 23 "Допоміжні виробництва" збираються прямі витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням конкретних видів продукції, здійсненням робіт та послуг.

Облік витрат на управління цехами ведеться на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», а, по управлінню організацією загалом рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».

За періодичністю витрати поділяються на постійні та періодичні.

Постійні витрати провадяться постійно (щодня або не рідше 1 разу на місяць): витрата матеріалів, оплата праці тощо.

p align="justify"> Періодичні витрати здійснюються рідше, ніж раз на місяць: витрати на підготовку та освоєння нових видів продукції і т.д.

До найважливіших завдань бухгалтерського облікуналежить обчислення у грошовому вимірі практичної величини витрат за виробництво певних видів продукції (робіт, послуг), і навіть придбаних матеріальних ресурсів, зіставлення цих витрат із нормативними (плановими), виявлення величини відхилень фактичної собівартості від нормативної (планової). Вирішення цього завдання досягається застосуванням калькуляції собівартості продукції як елемента методу бухгалтерського обліку.

Калькулювання - спосіб обліку витрат на виробництво та реалізацію продукції, робіт, послуг. Калькулювання собівартості дозволяє знати та аналізувати витрати на виробництво продукції та послуг, обґрунтовано встановлювати ціни. Собівартість є основою визначення ціни виробничої продукції, виконаних робіт і послуг. Правильно складена калькуляція дозволяє реально оцінити всі можливі витрати на різні видипродукції та вибрати ту, яка дасть найвищий прибуток.

Повнота та правильність віднесення витрат на окремі видипродукції - важливе завдання, що стоїть перед бухгалтерським обліком.

Облік процесу реалізації (продажу)

В процесі реалізації відбувається перетворення продуктів праці на кошти. У цьому реалізується створений процесі виробництва додатковий продукт.

Основними завданнями обліку процесу реалізації є:

• визначення повного обсягу реалізації в кількісному та вартісному вираженні;
• виявлення фактичних результатів від продукції.

На стадії реалізації складається повна (комерційна) собівартість продукції, що відрізняється від виробничої собівартості у сумі витрат продаж.

Облік витрат із реалізації продукції ведеться на синтетичному рахунку 44 «Витрати продаж». За дебетом цього рахунку збираються:

• витрати на тару та упаковку виробів на складах готової продукції;
• витрати на транспортування продукції;
• комісійні збори - відрахування, що сплачуються збутовим організаціям (посередникам) відповідно до встановлених норм і договорів;
• інші витрати на збуті.

У цьому кредитуються рахунок 51 «Розрахункові рахунки», 50 «Каса» та інші у сумі вироблених витрат.

Порядок обліку витрат на продаж можна подати в такий спосіб.

Протягом звітного періоду з дебету рахунки 44 «Витрати продаж» збираються витрати на відвантаженні продукції. З кредиту рахунки 44 «Витрати продаж» списуються витрати, які стосуються реалізованої продукції рахунку 90 «Продажі».

Дебетове сальдо за рахунком 44 "Витрати на продаж" показує суму витрат на упаковку та транспортування продукції, відвантаженої, але не реалізованої в цьому місяці.

За дебетом рахунку 45 «Товари відвантажені» відображається фактична виробнича собівартістьтоварів, відвантажених покупцям. При цьому кредитується рахунок 43 "Готова продукція". За кредитом рахунки 45 «Товари відвантажені» відображаються фактична виробнича собівартість реалізованої продукції кореспонденції з дебетом рахунки 90 «Продажі». Сальдо по дебету рахунки показує фактичну собівартість відвантаженої покупцям продукції, платежі яку ще надійшли.

На рахунку 90 «Продажі» визначається результат реалізації продукції. По дебету рахунки відбивається повна фактична собівартість реалізованої продукції, а, по кредиту — відпускна вартість реалізованої продукції (виручка). Сальдо за дебетом рахунка показує збиток від реалізації, сальдо за кредитом рахунка - прибуток реалізації. Щомісячно рахунок закривається, результат реалізації продукції, робіт та послуг списується на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Підприємства та організації є платниками податку на додану вартість (ПДВ). ПДВ - частина чистого доходу товариства, що надходить до державного бюджету у вигляді встановлених відрахувань. Усі розрахунки підприємства з державою з ПДВ за продану продукцію відбиваються на пасивному рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів». Нараховані суми податку на додану вартість відображаються проводкою: кредит рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів» та дебет рахунка 90 «Продажі», а перерахування — дебет рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів», кредит рахунка 51 «Розрахункові рахунки».

На практиці використовуються два варіанти обліку процесу реалізації:

I. Облік реалізації продукції з моменту оплати

У цьому варіанті продукція вважається проданою лише після надходження грошей продавцю. Продукція, відвантажена покупцю, але не сплачена, враховується на рахунку 45 «Товари відвантажені». Облік процесу реалізації з моменту оплати можна як схеми.

Наприкінці звітний період рахунок 90 «Продажі» закривається, тобто. Результат реалізації списується з цього приводу 99 «Прибутки і збитки».

Відвантаження продукції відбивається за рахунком 45 «Товари відвантажені».

Після відвантаження продукції відображається виторг від продажу: дебет 62 «Розрахунки з покупцями», кредит 90 «Продажі», а також нараховується ПДВ: дебет 90 «Продажі» кредит 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Надходження платежів від покупця відображається записом за кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями» та дебетом рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Тільки після надходження грошей за дебетом рахунка 90 «Продажі» визначається повна фактична собівартість оплаченої продукції. Зіставивши кредитовий та дебетовий обороти за рахунком 90 «Продажі», виявляють результат з продажу та списують на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

ІІ. Облік реалізації продукції з моменту відвантаження.

У цьому варіанті продукція вважається реалізованою на момент її відправки покупцю незалежно від надходження платежу. На рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" відображається борг покупця за відправлену йому продукцію.

Послідовність здійснення операції при обліку продажу по моменту відвантаження:

1. Випуск із виробництва готової продукції.
2. Відвантаження продукції покупцям.
3. Відображення заборгованості покупців.
4. Нарахування ПДВ після відвантаження продукції.
5. Збирання витрат на продаж.
6. Списання витрат на продаж.
7. Списання загальногосподарських витрат.
8. Списання прибутку (збитків) з продажу.
9. Надходження виручки (разом із ПДВ).

Рахунок 90 «Продажі» наприкінці місяця закривається, тобто. Результат реалізації продукції списується з цього приводу 99 «Прибутки і збитки».

Оцінка господарських коштів у балансі та у поточному обліку. Види оцінок

Для обліку руху коштів необхідна правильна оцінкавсіх об'єктів бухгалтерського обліку. Оцінка одна із елементів методу бухгалтерського обліку. Це метод, з допомогою якого господарські кошти отримують грошове выражение. Оцінка об'єктів бухгалтерського обліку має бути реальною та єдиною.

Реальність оцінки - це об'єктивна відповідність грошового вираженнятого чи іншого об'єкта обліку його фактичної величини. Під єдністю оцінки розуміють її однаковість та незмінність. Одні й самі об'єкти обліку оцінюються однаково переважають у всіх організаціях. Реальність та єдність оцінки мають важливе значеннядля правильності відображення майнового стану організації, визначення фінансових результатів діяльності. Будь-яка неточність оцінки коштів може позначитися на показниках підсумків роботи організації. Основні кошти зазвичай оцінюються за первісною вартістю, яка включає фактичні витрати організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодованих податків (крім випадків, передбачених законодавством) Російської Федерації). Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів можуть бути:

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціям за виконання робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
• реєстраційні збори, державне митота інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;
• податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;
• відсотки за кредитами на придбання інвестиційних активівдо їх введення в експлуатацію;
• винагороди, сплачувані посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням об'єкта основних засобів.

«Нематеріальні активи» приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Початкова вартість нематеріальних активів, придбаних за плату, визначається як сума фактичних витрат на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання нематеріальних активів можуть бути:

• суми, що сплачуються відповідно до договору відступлення (придбання) прав правовласнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;
• реєстраційні збори, митні збори, патентне мито та інші аналогічні платежі, зроблені у зв'язку з поступкою (придбанням) виняткових прав правовласника;
• податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням об'єкта нематеріальних активів;
• винагороди, що сплачуються посередницькою організацією, якою придбано об'єкт нематеріальних активів;
• інші витрати, безпосередньо пов'язані із придбанням нематеріальних активів.

При оплаті нематеріальних активів, що купуються, якщо умовами договору передбачено відстрочення або розстрочення платежу, фактичні витрати приймаються до бухгалтерського обліку в повній сумі кредиторської заборгованості.

При придбанні нематеріальних активів можуть виникнути додаткові витрати на приведення в стан, в якому вони придатні до використання в запланованих цілях. Такими витратами може бути суми оплати праці зайнятих цим працівників, відповідні відрахування на соціальне страхування та забезпечення, матеріальні та інші витрати. Додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів.

У бухгалтерському балансі нематеріальні актививідбиваються за залишковою вартістю.

Облік матеріалів ведеться на рахунку 10 «Матеріали» та приймається до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.

При придбанні за плату фактичною собівартістю визнається сума витрат організації придбання, крім податку додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерации). Фактичними витратами можуть бути:

• суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю);
• суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів;
• мита та інші платежі;
• невідшкодовані податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням матеріальних запасів;
• винагороди, що сплачуються посередницькою організацією;
• витрати на заготівлю, доставку матеріалів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування;
• інші витрати.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріальних запасів при їх виготовленні Силами організації визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік та формування витрат здійснюється організацією у порядку, встановленому визначення собівартості відповідних видів продукції.

Оцінка матеріальних запасів при відпустці у виробництво та іншому вибутті проводиться одним із таких методів:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбання матеріальних запасів (метод ФІФО).

Застосування одного з методів за видом (групою) запасів проводиться протягом звітного року.

За собівартістю кожної одиниці оцінюються дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.д., які не можуть звичайним чином замінювати один одного.

Матеріальні запаси можуть оцінюватися організацією за середньою собівартістю, яка визначається за кожним видом (групою) запасів як приватна від поділу загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, що відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за запасами, що надійшли в цьому. місяці.

Метод ФІФО - оцінка за собівартістю перших за часом придбання матеріальних запасів. У цьому методі списання матеріалів проводиться у хронологічному порядку надходження партій. Спочатку списується при відпустці у виробництво або на реалізацію перша партія матеріалів, що надійшли, потім друга партія, потім — третя і т.д.

При застосуванні цього оцінка матеріальних ресурсів, що у запасі (складі) наприкінці місяця, виробляється за фактичної собівартості, а собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість більш ранніх за часом придбань.

Облік готової продукції ведеться на рахунку 43 "Готова продукція". Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність. При обліку готової продукції за фактичною виробничою собівартістю в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можна відображати за обліковими цінами (плановою собівартістю, відпускними цінами тощо) з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від їхньої собівартості за обліковими цінами.

Рахунок 41 «Товари» використовується в основному торгуючими організаціями, а також підприємствами громадського харчування. Товари в організаціях, зайнятих торговельною діяльністю, як правило, враховуються за покупними або продажними (роздрібними) цінами.

Відвантажені товари враховуються на рахунку 45 «Товари відвантажені» за вартістю, що складається з фактичної виробничої собівартості та витрат на відвантаження продукції (товарів).

Дотримання правил оцінки забезпечує єдність її у всіх організаціях.

Щоб забезпечити реальність оцінки коштів, необхідно точно визначати їхню фактичну собівартість.

Набір відповідних фактів зміни стану окремих найменувань активів та/або пасивів характеризує господарський процес.

Формування розширеного відтворення сукупного громадського продуктупередбачає наступні господарські процеси:

• заготування;
• виробництва;
• звернення.

Як відомо, визначальною фазою у процесі розширеного громадського відтворення є процес виробництва, оскільки саме цьому етапі здійснюється виробництва матеріальних благ.

Однак процес виробництва не може протікати нормально, якщо йому не передує чітко налагоджений процес приготування виробничих запасів.

Цей процес складається з низки економічних подій, що включають придбання підприємством у постачальників сировини та матеріалів, інших ресурсів, що забезпечують безперервний процес виробництва.

Завдання бухгалтерського обліку цьому етапі - правильно і своєчасно обчислити обсяг заготівлі, виявити можливі втратипо дорозі просування матеріальних цінностей від постачальників і з ними розрахунки. Усі ці операції відображаються в обліку відповідно до умов, визначених у договорах, укладених їхніми учасниками.

Фактична собівартість заготівлі матеріалів складається з їхньої покупної вартості та транспортно-заготівельних витрат.

Вся інформація щодо заготівлі матеріалів формується на підставі первинної облікової документації, що виписується постачальниками та транспортними організаціями (рахунки-фактури, платіжні вимоги, товарно-транспортні та залізничні накладні, специфікації, пакувальні листи тощо).

Сума транспортно-заготівельних витрат буває значною, й у окремих галузях промисловості сягає понад третину покупної вартості матеріалів. Ця сума залежить від відстані доставки, видів транспорту, розміру тарифів та ін.

На підприємствах бізнесу обчислення фактичної собівартості, зазвичай, збігається з реальними процесами здійснення господарських операцій із заготівлі матеріалів. Тому поточний облік процесу їхнього заготівлі ведеться відразу за фактичною собівартістю.

На середніх і великих підприємствах такий варіант неприйнятний через велику кількість господарських операцій та документів, несвоєчасне надходження супровідних документів та неритмічні поставки матеріалів. Тому тут поточний облік заготівлі виробничих запасів найчастіше здійснюється у твердих облікових (договірних) цінах або за плановою собівартістю.

У Плані рахунків бухгалтерського обліку наявність та рух виробничих запасів відбивається на рахунках 10 «Матеріали», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» та ін.

На рахунку 10 «Матеріали» накопичується інформація про наявність та рух товарно-матеріальних цінностей в оцінці фактичної собівартості їх заготівлі або за твердими обліковими цінами.

Фактична собівартість заготівлі формується виходячи з вартості матеріалів за договірними та іншими цінами та витрат на їх доставку. У тому випадку, коли поточний облік матеріалів ведеться за жорсткими обліковими цінами (планової собівартості, договірними та іншими цінами), різниця між вартістю виробничих запасів за зазначеними цінами і обчисленими фактичними витратами по заготівлі відбивається на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Поточний облік заготівлі матеріалів допускається також з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

За дебетом даного рахунку в кореспонденції з кредитом рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та ін. враховується купівельна вартість товарно-матеріальних цінностей рахунки-фактури постачальників. Після закінчення процесу заготівлі покупна вартість придбаних матеріально-виробничих запасів доводиться до фактичної собівартості.

За кредитом рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» у кореспонденції з рахунком 10 «Матеріали» та ін формується інформація, показується вартість фактично надійшли та оприбуткованих матеріальних цінностей за твердими обліковими цінами.

Сума різниці між фактичною собівартістю та твердими обліковими цінами списується з рахунку 15 «Заготівля на придбання матеріальних цінностей» на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Залишок на кінець місяця за рахунком 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» означає, що частина виробничих запасів не оприбуткована у зв'язку зі знаходженням їх у дорозі.

Розглянута кореспонденція рахунків з придбання виробничих запасів дає у відповідь питання, скільки придбано матеріалів і яка фактична собівартість їх фізичного обсягу. Для менеджерів потрібна конкретна інформація, що показує фактичну собівартість окремих найменувань матеріалів. Тільки в такий спосіб може бути забезпечено технологію виробництва окремих видів продукції.

Обліковий процес передбачає організацію поточного обліку руху матеріалів у двох оцінках: за фактичною собівартістю та за твердими обліковими, наприклад, договірними цінами. Сума різниці між ними є відхиленнями, пов'язаними з формуванням транспортно-заготівельних витрат. Ця сума зазначених витрат відноситься до всього обсягу заготівлі матеріалів. Для обчислення фактичної собівартості заготівлі окремих найменувань слід попередньо обчислити середній відсотоктранспортно-заготівельних витрат стосовно облікової (договірної) ціни. Потім величину цього відсотка помножити у сумі витрат, які стосуються придбання конкретних найменувань матеріалів, поданих на аналітичних рахунках до рахунку 10 «Матеріали». Отриманий результат додається до договірної ціни відповідного виду матеріалів і виходить фактична собівартість заготівлі.

Розглянемо процедуру обліку заготівлі виробничих запасів з використанням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

приклад 1.У бухгалтерському обліку фірми з пошиття верхнього одягу «Сніжинка» на 1 січня мали місце такі залишки за синтетичними рахунками (руб.):

Рахунок 10 "Матеріали" в оцінці за договірними цінами

постачальників................................................. .............................. 120 980

З метою спрощення суми ПДВ за операціями заготівлі не виділено.

Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних

цінностей» за фактичною собівартістю............................... 48 580

у тому числі транспортно-заготівельні витрати 5000

Із загальної суми матеріалів:

Тканина пальтова (210 м по 160 руб. за 1 м) 33 600

Тканина костюмна (514 м по 170 руб. за 1 м) 87 380

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних

цінностей» ................................................ ........................................900

Рахунок 51 «Розрахункові рахунки»............................................ .............. 400 000

Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ............... 120 000

Рахунок 23 «Допоміжні виробництва»..................................... 2500

У січні на підприємстві мали місце такі господарські операції:

Перша операція.Акцептовано рахунок-фактуру ткацької фабрики «Райдуга» за відвантажені на адресу фірми «Сніжинка» матеріали:

• а) тканина пальтова 500 м-коду по 160 руб. за 1 м у сумі 80 000 крб.
• б) тканина костюмна 400 м-коду по 170 руб. за 1 м у сумі 68 000 крб.

Разом 148 000 руб.

залізничний тариф, сплачений постачальником

1800 руб. 149800 руб.

за рахунок підприємства-покупця.

В обліку слід відобразити акцепт матеріалів за твердою обліковою (договірною) ціною у сумі 148 000 крб. і фактичну суму транспортно-заготівельних витрат – 1800 руб. попередньо оплачених постачальником залізниці та підлягають погашенню йому покупцем за дебетом рахунка 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей». Непогашену суму кредиторську заборгованість у вигляді 149 800 крб. слід віднести до кредиту рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», оскільки у пасивних рахунках, яким є даний рахунок, збільшення показується за кредитом рахунки. Запис першої операції в обліку позначиться так:

Кредит рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»- 149800 руб.

Друга операція.Витрати на доставку матеріалів зі станції залізницідо складу підприємства-покупця, вироблені його автотранспортом, становили 1200 руб. Для підприємства ці витрати також є транспортно-заготівельними витратами. Тому їх слід віднести до дебету рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», де зрештою буде обчислено фактичну собівартість заготівлі виробничих запасів. Поруч із дебету рахунки 15 на кредит рахунки 23 «Допоміжні виробництва» треба списати послуги власного автотранспорту, т. е. врахувати цільової характер наданих послуг.

Запис другої операції:

Дебет рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»

Кредит рахунки 23 «Допоміжні виробництва» - 1200 руб.

Третя операція.Оприбутковані на склад матеріали, що надійшли від постачальника, за твердими обліковими (договірними) цінами на 148 000 руб. Факт їхнього оприбуткування слід показати за дебетом рахунку 10 «Матеріали», оскільки цей рахунок є активним по відношенню до балансу. У кредит рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» буде списано раніше враховану за дебетом цього рахунку фактурну вартість прийнятих до оплати зазначених матеріалів.

Запис третьої операції:

Дебет рахунка 10 «Матеріали»

148000 руб.

Четверта операція.Обчислена сума відхилень, що дорівнює розміру транспортно-заготівельних витрат за цією партією матеріалів, що надійшли від постачальника 3000 руб. (1800 руб. з першої операції + 1200 руб. з другої операції). Ця сума визначена як наслідок порівняння результату по дебету (151 000 крб.) і кредиту (148 000 крб.) рахунки 15 «Заготівля та придбання тих матеріальних цінностей». При закритті оборотів по даному рахункусума різниці 3000 руб. буде віднесено до дебету рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Запис четвертої операції:

Дебет рахунки 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»

Кредит рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» - 3000 руб.

П'ята операція.Перерахована з розрахункового рахунку сума погашення кредиторську заборгованість постачальнику 149 800 крб. Як відомо, погашення (зменшення) у пасивних рахунках, яким є рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», показується в обліку за дебетом. на цю сумутреба показати списання коштів із розрахункового рахунку. У активних рахунках витрата (списання, зменшення) відбивається за кредитом. Тому зазначену сумунеобхідно записати за кредитом рахунки 51 «Розрахункові рахунки».

В обліку п'ята операція буде відображена наступною кореспонденцією рахунків:

Дебет рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»,

Кредит рахунки 51 «Розрахункові рахунки» - 149800 руб.

Наведений перелік господарських операцій з обліку процесу заготівлі матеріалів є певною моделлю, яка може бути представлена ​​у вигляді схеми на рис. 10.1.

Отже, після відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій процесу заготівлі по дебету рахунки «Матеріали» буде враховано покупну (договірну) ціну постачальника в сумі 148 000 руб. У дебеті рахунки 15 «Заготівля та придбання тих матеріальних цінностей» сформувалася їх фактична собівартість - 151 000 крб., рівна покупної (договірної) ціні постачальника 148 900 крб. і

Мал. 10.1.

сумі фактично понесених транспортно-заготівельних витрат – 1200 руб.

У бухгалтерії аналітичний облік матеріалів ведеться у грошах.

На складі аналітичний облік здійснюється у натуральному вираженні. Якщо має місце велика номенклатура матеріальних цінностей, аналітичний облік передбачається за кожним найменуванням, а, по групі однорідних матеріалів.

Схематично наведені господарські операції отримають наступне відображення на рахунках синтетичного обліку(Руб.):

15 «Заготівля та придбання 16 «Відхилення вартості

матеріальних цінностей» матеріальних цінностей»

Аналітичні рахунки

Тканина пальтова Тканина костюмна

Ціна 160 руб. за 1 м Ціна 170 руб. за 1м

Фактична собівартість кожного найменування матеріалів обчислено виходячи з наступного розрахунку. Як очевидно зі змісту господарських операцій, сума транспортно-заготівельних витрат становила процесі заготівлі матеріалів 1200 крб. (Див. операцію 2).

Тверда облікова (договірна) ціна цих матеріалів – 148 000

Звідси питома вагатранспортно-заготівельних витрат обсягом заготівлі матеріалів становитиме 0,81 %:

• 1200 руб. - х (%),
• 148000 руб. - 100%,

В абсолютній сумі транспортно-заготівельні витрати між окремими найменуваннями матеріалів будуть розподілені так. На тканину пальтову:

• 0,81% - х (руб.),
• 100% - 80 000 руб.

х = 648 руб.

На тканину костюмну – 552 руб. (1200 – 648).

Фактична собівартість придбаних матеріалів складе: тканини пальтової - 80648 руб. (80000 + 648); тканини костюмної – 68 552 руб. (68000 + 552).

Таким чином, калькуляція собівартості заготовлених матеріалів матиме вигляд табл. 10.1.

Таблиця 10.1.Калькуляція собівартості заготовлених матеріалів

Процес постачання є сукупність операцій, які забезпечують підприємства предметами праці, необхідними виготовлення продукції.

Підприємства купує у постачальників матеріали, паливо та інші предмети за покупними цінами, які для нього є покупною вартістю.З іншого боку, воно несе витрати, викликані операцій постачання. До них відносять транспортно-заготівельні витрати (витрати на оплату перевезення придбаних цінностей, їх розвантаження та розвантаження; витрати на доставку вантажу зі станції прибуття до складу покупця), мита на ввезення; витрати на розмитнення вантажу; комісійні винагороди постачальницьким, посередницьким організаціям; податки та збори, що не відшкодовуються з бюджету, та інші витрати, прямо пов'язані з придбанням цих матеріалів.

Фактична вартість матеріалів, що надійшли з покупної вартості матеріалів і витрат на їх придбання. При обліку процесу постачання використовуються рахунки виробничих запасів.

Калькулювання - це спосіб урахування витрат на виробництво та реалізацію продукції, робіт, послуг. Калькулювання собівартості дозволяє знати та аналізувати витрати на виробництво продукції та послуг, обґрунтовано встановлювати ціни.

У результаті калькулювання розраховується собівартість продукції. Собівартість є основою визначення ціни виробленої продукції, виконаних робіт і послуг. Правильно складена калькуляція дає можливість реально оцінити всі можливі витрати на різні види продукції та вибрати ту, яка дасть найвищий прибуток (дохід).

Витрати за способом включення до собівартості поділяються на прямі та опосередковані. Прямі можна безпосередньо включити до тієї чи іншої калькуляції. Це заробітна плата основних виробничих робітників з відрахуваннями на соціальне страхуваннята забезпечення, матеріали.

Непрямі зазвичай ставляться до всього виробництва загалом чи окремих його підрозділам. Це амортизаційні відрахування, витрати на ремонт, заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу, канцелярські, поштові, телеграфні витрати та ін. Вони протягом місяця (періоду) збираються окремих рахунках, а кінці місяці (періоду) розподіляються за видами продукцій.

Основою для такого розподілу можуть бути прямі витрати, або заробітна плата основних виробничих робітників.

Повнота та правильність віднесення витрат на окремі види продукції має бути в центрі уваги бухгалтера, оскільки ця сторона фінансово-господарської діяльності підприємства є об'єктом перевірки податковим інспектором. При штучному завищенні собівартості занижується підсумковий прибуток (прибуток) підприємства міста і зменшуються податкові платежі до бюджету.

Процес виробництва є сукупність операції па виготовлення продукції участь у виробництві трьох основних моментів - праці, предметів і засобів праці - призводить до утворення у підприємства відповідних витрат. При цьому важливим моментомє розмежування витрат за які включаються і які включаються у собівартість готової продукції.

Об'єктами бухгалтерського обліку у процесі виробництва є виробнича собівартість готової продукції, що складається з:

• - Матеріальних витрат;
• - Витрат на оплати праці робітників;
• - відрахувань з праці;
• - накладних видатків.

Як і випливало з характеристики непрямих витрат, накладні витрати збираються однією рахунку протягом звітного періоду і після його завершенні списуються з кредиту рахунки, розподіляючись за видом виробництва (виробів) і кінець звітного періоду залишків немає.