Новини зірок
Авансові платежі у податковій декларації з податку на прибуток. Як заповнити декларацію з УСН
Податкові перерахування повинні проводити всі підприємства за підсумками своєї комерційної діяльності. Загальний підсумок податкових нарахувань визначається, як різницю між доходами певного періоду та передбаченими законом податковими відрахуваннями. Іноді грошові коштибули нараховані неправильно – не вистачало якихось документів, фактів чи проводок. Так, на рахунках підприємства виникає сума податку, що підлягає доплаті до бюджету.
Відображення у декларації
Розділ №6 декларації призначений для відображення поточних нарахувань податків та зборів. У спеціально відведеному місці декларації вказується код бюджетної класифікації, визначений згідно із законодавством нашої країни. Також цей код можна визначити з Загальноросійського класифікатораоб'єктів.
Під час розгляду декларації можна побачити, що вона складається з кількох рядків:
- У першому рядку записують код бюджетної класифікації;
- Друга – заповнюється кодом класифікації ОКАТО;
- У третій відображається нарахована сума зобов'язань перед державою, яку необхідно нарахувати та сплатити до бюджету;
- Четверта – відбиває розраховані податкові відрахування.
Шостий розділ є підсумковим. Його заповнюють лише після того, як закриють попередні розділи. Якщо результати обчислень одного з розділів виливаються у певну суму, яка потребує перерахування до бюджету, до такого розділу мають бути прикріплені окремі аркуші форми №6. Причому до різних кодів ОКАТО кріпляться різні бланки форми №6. Таким чином, кожен розділ має супроводжуватися одними або декількома формами №6 декларації, кожен із яких повинен мати різні кодиКАКАТО.
Рядок О1О
У першому рядку декларації пропонується поставити певну кількість, що вказує на підсумкову операцію з нарахування чи відшкодування бюджетних коштів.
При цьому:
- Цифра 1 зазначає, що підсумкова сума підлягає перерахуванню до бюджету;
- Цифра 2 свідчить, що платнику потрібно відшкодувати податкове відрахування;
- Цифра 3 вказує на нульовий розрахунок – немає суми, що підлягає перерахуванню або доплаті і немає суми на відшкодування.
Якщо результати розрахунків призводять до появи фінансових зобов'язань, які слід сплатити державі, то при заповненні шостого листа декларації вказується код примітки:
- У рядку О2О зазначається код класифікації нарахованого податку;
- У рядку О3О має бути написаний код по ОКАТО платника, визначеного як об'єкт муніципальної освітичи адміністративно-територіального поділу. Цей індекс вказує, де територіально було нараховано фінансове зобов'язання, і яке казначейство має піти перерахування;
- Рядок О4О визначає перелік сум нарахувань або доплати податків, причому дотримується певний порядок дії.
Заповнення розділу 6 ф ведеться так:
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 1 декларації, визначається параметром податкового нарахування, що підлягає доплаті до бюджету за доходами, що оподатковуються ставкою 13%. Отримане значення переноситься з комірки 110 форми №1.
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 2, заповнюється за підсумками вирахованого 30% податку, яким оподатковуються певні види доходів. Отримане значення переноситься з комірки 100 форми №2;
- Розділ 6, прикріплений до аркуша 3, заповнюється нарахованими фінансовими зобов'язаннями, що належать до доплати та мають бути перераховані державі за тими доходами, де ставка дорівнює 35%. Це значення копіюється з осередку О9О форми № 3;
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 4, ведеться у вигляді визначення фінансових зобов'язань за доходами, оподатковуваними ставкою 9%. Підсумковий параметр переноситься з осередку О8О форми №4;
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 5, заповнюється нарахованими фінансовими зобов'язаннями, що підлягають сплаті до казначейства або нараховані до доплати. Цей індекс нараховується із доходів, що мають ставку 15%. Це значення копіюється з осередку О7О форми №5.
У такий же спосіб визначаються і податкові відрахування, які підлягають відшкодуванню з казни. Наприклад, при виявленні переплачених коштів у самій формі №6 мають бути зазначені і коди бюджетної класифікації, і коди ОКАТО у відповідних осередках цього документа. У цьому випадку найважливішим рядком є позиція під номером 050. У ній і мають бути сформовані та розраховані підсумки, що підлягають відшкодуванню.
Якщо за підсумками звітного періоду з'ясувалося, що фінансове зобов'язання було недорозраховано та не повністю внесено до скарбниці, то й у цьому випадку заповнюється форма №6. Рядки 020 та 030 заповнюються аналогічно попереднім параметрам, у рядку 040 вказують податкові нарахування, які мають бути доплачені до казначейства.
Параметри осередку 030 заповнюються платником так:
- Податки, ставка яких дорівнює 13%, переносяться з листа 1. Підсумкове значення рядка 110;
- Податки, ставка яких дорівнює 30%, переносяться з листа 2. Підсумкове значення рядка 100;
- Податки, ставка яких дорівнює 35%, переносяться з листа 3. Підсумкове значення рядка 090;
- Податки, ставка яких дорівнює 9%, переносяться з листа 4. Підсумкове значення рядка 080.
Важливо знати, що виправлена декларація подається на повну суму фінансового зобов'язання, а не на його донараховану частину. Документ, в якому буде відображено лише частину зобов'язань, а не повну їх суму – невірний.
Донарахування податкових зобов'язань за кількома розділами
Якщо платник виявив недоплату фінансових зобов'язань, що підлягають перерахуванню до державної скарбниці, за декількома категоріями, йому слід подавати кілька бланків № 6 своєї декларації. Кожен лист оформляється відповідним чином, із зазначенням кодів за класифікацією ОКАТО та бюджетною класифікацією. У кожному бланку має бути проставлена правильна сума фінансових зобов'язань, яка підлягає сплаті за казначейство цього регіону.
Буває, що платник недоплатив податки за одними зобов'язаннями, і переплатив – за іншими. У цьому випадку законодавство Російської Федераціївказує на необхідність заповнення розділу 6 Декларації щодо кожної виправленої суми. Кожен окремий аркуш №6 показує, скільки, і за якою податковою ставкою платник має сплатити державі. Якщо ж утворюється сума податку, що підлягає поверненню з бюджету, декларація має показати, чому утворилося податкове відрахування.
IX. Порядок заповнення Розділу 6 «Суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету/повернення з бюджету» форми Декларації
9.1. Розділ 6 форми Декларації, у якому відображаються суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету або поверненню з бюджету, заповнюється після заповнення Розділів 1, 2, 3, 4 та 5 форми Декларації.
Щодо кожного із заповнених Розділів 1, 2, 3, 4, 5 форми Декларації Розділ 6 заповнюється на окремому аркуші.
Якщо за результатами розрахунків у якомусь із Розділів 1 — 5 форми Декларації визначилися суми, що підлягають поверненню з бюджету, з податку, що був сплачений (утриманий) у різних адміністративно-територіальних утвореннях, Розділ 6 заповнюється окремо за кожним кодом адміністративно-територіальної освіти та коду бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів. Тобто, за кожним із заповнених Розділів 1 — 5 форми Декларації може бути заповнено кілька аркушів Розділу 6 з різними кодами ОКАТО.
9.2. У рядку 010 Розділу 6 форми Декларації проставляється цифра 1, якщо за результатами розрахунків у розділах 1 — 5 форми Декларації визначились суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету, цифра 2 — суми податку, що підлягають поверненню з бюджету, та цифра 3, відсутні суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету або повернення бюджету.
9.3. Якщо за результатами розрахунків у Розділах 1 – 5 форми Декларації виявились суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету, при заповненні Розділу 6 зазначаються:
— у рядку 020 — код бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів, за яким має бути зараховано суму податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету;
- У рядку 030 - код за ОКАТО об'єкта адміністративно-територіального поділу (муніципального утворення) за місцем проживання (місцем обліку), на території якого здійснюється сплата (доплата) податку;
— у рядку 040 — сума податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету, у такому порядку:
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 1, значення суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 13%), переноситься з рядка 120 Розділу 1;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 2, значення суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 30%), переноситься з рядка 100 Розділу 2;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 3, значення суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 35%), переноситься з рядка 090 Розділу 3;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 4, значення суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 9%), переноситься з рядка 080 Розділу 4;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 5, значення суми податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 15%), переноситься з рядка 070 Розділу 5;
- У рядку 050 у всіх осередках проставляється прочерк.
9.4. Якщо за результатами розрахунків у Розділах 1 — 5 форми Декларації виявились суми переплати податку (є сума податку, що підлягає поверненню з бюджету), при заповненні Розділу 6 зазначаються:
— у рядку 020 — код бюджетної класифікації податкових доходів, за яким має бути здійснено повернення суми податку з бюджету;
- У рядку 030 - код по ОКАТО об'єкта адміністративно-територіального поділу (муніципального утворення), на території якого здійснювалася сплата податку, переплата якого підлягає поверненню з бюджету;
— у рядку 040 у всіх осередках проставляється прочерк;
- У рядку 050 - сума податку, що підлягає поверненню з бюджету в наступному порядку:
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 1, значення суми податку, що підлягає поверненню з бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 13%), переноситься з рядка ПЗ Розділу 1;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 2, значення суми податку, що підлягає поверненню з бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 30%), переноситься з рядка 090 Розділу 2;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 3, значення суми податку, що підлягає поверненню з бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 35%), переноситься з рядка 080 Розділу 3;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 4, значення суми податку, що підлягає поверненню з бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 9%), переноситься з рядка 070 Розділу 4;
при заповненні Розділу 6 щодо сум податку, розрахованих у Розділі 5, значення суми податку, що підлягає поверненню з бюджету (за доходами, які оподатковуються за ставкою 15%), переноситься з рядка 060 Розділу 5.
9.5. У разі якщо за результатами розрахунків у Розділах 1-5 форми Декларації не було виявлено сум податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету або поверненню з бюджету, у рядку 020 проставляється код бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів, що відповідає виду податкового доходу, яким не було недоплати чи переплати.
У рядках 030, 040 та 050 проставляється прочерк.
Наведено у Додатку N 2 до Наказу ФНП Росії від 25 листопада 2010 р. N ММВ-7-3/
Дізнатися, де скачати форму декларації 3-ПДФО 2010 та де знайти текст Наказу Федеральної Податкової Служби від 25.11.2010 № ММВ-7-3/, можна на нашому сайті тут.
На цій сторінці наведено інструкцію до форми минулих років. Тут ви можете завантажити нову формудекларації 3-ПДФО для 2011 року.
Як відображається сума податків, що підлягають доплаті до бюджету у декларації з податку на прибуток
Податкові перерахування повинні проводити всі підприємства за підсумками своєї комерційної діяльності. Загальний підсумок податкових нарахувань визначається, як різницю між доходами певного періоду та передбаченими законом податковими відрахуваннями. Іноді кошти були нараховані неправильно – бракувало якихось документів, фактів чи проводок. Так, на рахунках підприємства виникає сума податку, що підлягає доплаті до бюджету.
Відображення у декларації
Розділ №6 декларації призначений для відображення поточних нарахувань податків та зборів. У спеціально відведеному місці декларації зазначається код бюджетної класифікації, визначений згідно із законодавством нашої країни. Також цей код можна визначити із загальноросійського класифікатора об'єктів.
Під час розгляду декларації можна побачити, що вона складається з кількох рядків:
- У першому рядку записують код бюджетної класифікації;
- Друга – заповнюється кодом класифікації ОКАТО;
- У третій відображається нарахована сума зобов'язань перед державою, яку необхідно нарахувати та сплатити до бюджету;
- Четверта – відбиває розраховані податкові відрахування.
Шостий розділ є підсумковим. Його заповнюють лише після того, як закриють попередні розділи. Якщо результати обчислень одного з розділів виливаються у певну суму, яка потребує перерахування до бюджету, до такого розділу мають бути прикріплені окремі аркуші форми №6. Причому до різних кодів ОКАТО кріпляться різні бланки форми №6. Таким чином, кожен розділ повинен супроводжуватися одними або декількома формами №6 декларації, кожен із яких повинен мати різні коди ОКАТО.
Рядок О1О
У першому рядку декларації пропонується поставити певну кількість, що вказує на підсумкову операцію з нарахування чи відшкодування бюджетних коштів.
При цьому:
- Цифра 1 зазначає, що підсумкова сума підлягає перерахуванню до бюджету;
- Цифра 2 свідчить, що платнику потрібно відшкодувати податкове відрахування;
- Цифра 3 вказує на нульовий розрахунок – немає суми, що підлягає перерахуванню або доплаті і немає суми на відшкодування.
Якщо підсумки розрахунків призводять до появи фінансових зобов'язань, які потрібно сплатити державі, то при заповненні шостого аркуша декларації вказується код зауваження:
- У рядку О2О зазначається код класифікації нарахованого податку;
- У рядку О3О має бути написаний код по ОКАТО платника, визначеного як об'єкт муніципальної освіти чи адміністративно-територіального поділу. Цей індекс вказує, де територіально було нараховано фінансове зобов'язання, і яке казначейство має піти перерахування;
- Рядок О4О визначає перелік сум нарахувань або доплати податків, причому дотримується певний порядок дії.
Заповнення розділу 6 ф ведеться так:
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 1 декларації, визначається параметром податкового нарахування, що підлягає доплаті до бюджету за доходами, що оподатковуються ставкою 13%. Отримане значення переноситься з комірки 110 форми №1.
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 2, заповнюється за підсумками вирахованого 30% податку, яким оподатковуються певні види доходів. Отримане значення переноситься з комірки 100 форми №2;
- Розділ 6, прикріплений до аркуша 3, заповнюється нарахованими фінансовими зобов'язаннями, що належать до доплати та мають бути перераховані державі за тими доходами, де ставка дорівнює 35%. Це значення копіюється з осередку О9О форми № 3;
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 4, ведеться у вигляді визначення фінансових зобов'язань за доходами, оподатковуваними ставкою 9%. Підсумковий параметр переноситься з осередку О8О форми №4;
- Заповнення розділу 6, прикріпленого до аркуша 5, заповнюється нарахованими фінансовими зобов'язаннями, що підлягають сплаті до казначейства або нараховані до доплати. Цей індекс нараховується із доходів, що мають ставку 15%. Це значення копіюється з осередку О7О форми №5.
У такий же спосіб визначаються і податкові відрахування, які підлягають відшкодуванню з казни. Наприклад, при виявленні переплачених коштів у самій формі №6 мають бути зазначені і коди бюджетної класифікації, і коди ОКАТО у відповідних осередках цього документа. У цьому випадку найважливішим рядком є позиція під номером 050. У ній і мають бути сформовані та розраховані підсумки, що підлягають відшкодуванню.
Якщо за підсумками звітного періоду з'ясувалося, що фінансове зобов'язання було недорозраховано та не повністю внесено до скарбниці, то й у цьому випадку заповнюється форма №6. Рядки 020 та 030 заповнюються аналогічно попереднім параметрам, у рядку 040 вказують податкові нарахування, які мають бути доплачені до казначейства.
Параметри осередку 030 заповнюються платником так:
- Податки, ставка яких дорівнює 13%, переносяться з листа 1. Підсумкове значення рядка 110;
- Податки, ставка яких дорівнює 30%, переносяться з листа 2. Підсумкове значення рядка 100;
- Податки, ставка яких дорівнює 35%, переносяться з листа 3. Підсумкове значення рядка 090;
- Податки, ставка яких дорівнює 9%, переносяться з листа 4. Підсумкове значення рядка 080.
Важливо знати, що виправлена декларація подається на повну суму фінансового зобов'язання, а не на його донараховану частину. Документ, в якому буде відображено лише частину зобов'язань, а не повну їх суму – невірний.
Донарахування податкових зобов'язань за кількома розділами
Якщо платник виявив недоплату фінансових зобов'язань, що підлягають перерахуванню до державної скарбниці, за декількома категоріями, йому слід подавати кілька бланків № 6 своєї декларації. Кожен лист оформляється відповідним чином, із зазначенням кодів за класифікацією ОКАТО та бюджетною класифікацією. У кожному бланку має бути проставлена правильна сума фінансових зобов'язань, яка підлягає сплаті за казначейство цього регіону.
Буває, що платник недоплатив податки за одними зобов'язаннями, і переплатив – за іншими. І тут законодавство Російської Федерації свідчить про необхідність заповнення розділу 6 Декларації з кожної виправленої сумі. Кожен окремий аркуш №6 показує, скільки, і за якою податковою ставкою платник має сплатити державі. Якщо ж утворюється сума податку, що підлягає поверненню з бюджету, декларація має показати, чому утворилося податкове відрахування.
Щомісячні авансові платежі з податку на прибуток із доплатою за підсумками кварталу
Організації, які не мають права на сплату тільки квартальних авансів з податку на прибуток та не перейшли добровільно на щомісячну сплату авансових платежів за фактичним прибутком, повинні сплачувати щомісячні авансові платежі, розраховані за даними попереднього кварталу, з доплатою за підсумками кварталу.
Новостворені компанії починають сплачувати щомісячні аванси після закінчення повного кварталу з дати реєстрації, якщо їх виручка перевищила встановлений НК РФ ліміт (п. 6 ст. 286 НК РФ) і спочатку не було обрано сплату авансів за фактичним прибутком.
Розрахунок нарахованого авансового платежу/податку за підсумками кварталу/року
Дані суми вважаються наростаючим підсумком з початку року та відображаються у Декларації з податку на прибуток (утв. Наказом ФНП від 19.10.2016 № ММВ-7-3/) наступним чином:
Розрахунок суми, що підлягає щомісячній сплаті у наступному звітному періоді (кварталі)
Протягом I кварталу поточного рокуорганізація сплачує щомісячні аванси у такому ж розмірі, в якому вони мали бути сплачені протягом IV кварталу попереднього року(П. 2 ст. 286 НК РФ).
Сума авансів, які щомісяця перераховуються до бюджету протягом II, III та IV кварталів, розраховується так:
Щомісяця потрібно перераховувати 1/3 суми, розрахованої за наведеними формулами.
Розрахунок суми авансу/податку, що підлягає доплаті до бюджету за підсумками звітного періоду/року:
Зверніть увагу, що ми навели загальні формули розрахунку авансу/податку. У організацій, які сплачують торговельний збір, і навіть у організацій, які здійснюють сплату податку поза РФ, сума якого зараховується рахунок сплати прибуток, аванс/податок вважаються трохи інакше.
Для визначення авансу, що перераховується до бюджету щомісяця протягом певного кварталу, потрібно суму щомісячних авансів на цей квартал розділити на 3. Наприклад, організація повинна перераховувати не пізніше 29.10.18, 28.11.18 по 26 667 руб., 28.12.66 - 28.12.16 руб. (80000 руб. / 3). Крім того, не забудьте розподілити суму авансу між федеральним та регіональним бюджетами. Наприклад, не пізніше 28.11.2018 фірма повинна сплатити в Федеральний бюджет 4000 руб. (26667 руб. х 3% / 20%), в регіональний - 22667 руб. (26667 руб. х 17% / 20%).
Що потрібно врахувати при розрахунку та сплаті авансових платежів
1. У деклараціях відображаються лише нараховані суми (а не фактично сплачені). Наприклад, якщо щомісячно протягом кварталу ви повинні були перераховувати по 10 000 руб., а за фактом платили лише по 7 000 руб., то при розрахунку авансу, що підлягає доплаті за підсумками цього кварталу, і відображенні його в декларації враховується однаково 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).
2. Якщо сума щомісячних авансів та авансу, нарахованого за попередній період, перевищила суму авансового платежу/податку, розраховану за підсумками звітного/ податкового періоду, то за підсумками цього звітного/податкового періоду вам платити до бюджету нічого не треба (п. 1 ст. 287 НК РФ). Наприклад, сума авансу за I квартал склала 15 000 руб., Протягом II кварталу ви перерахували щомісячних авансів на загальну суму 15 000 руб., А за підсумками I півріччя сума авансу вийшла рівною 20 000 руб., То 10 000 руб. по суті ваша переплата (20 000 руб. - 15 000 руб. - 15 000 руб.).
Як заповнити декларацію з УСН
Надійні бухгалтерські послуги
Бухгалтерське обслуговування від перевірених партнерів СКБ Контур. Для тих, хто бажає делегувати бухгалтерію професіоналам.
Щороку спрощенці подають податкову декларацію. Строк звітності залежить від статусу особи: ІП декларують свої річні доходи до 30 квітня, а юридичні особимають зробити це на місяць раніше – до 31 березня.
Титульний лист та шість розділів – так виглядає декларація спрощенця. Об'єкт оподаткування - ключовий фактор, який визначає заповнення декларації.
При об'єкті «доходи» до декларації слід включити: титульна сторінка, Розділи 1.1, 2.1.1, 3. Третій розділ досить специфічний - він лише для тих компаній, які отримали гроші або матеріальні цінностіяк цільового фінансування, гранту, пожертвування. Компанії та ІП, яким зобов'язаний зі сплати торговельного збору, плюсом до перерахованих розділів заповнюють розділ 2.1.2.
Дещо відрізняється своїм змістом декларація у спрощенців, які вважають податок, зменшуючи доходи на витрати. Їхня декларація включає: титульний лист, розділи 1.2, 2.2 та 3 (при цільовому фінансуванні).
Порядковий порядок заповнення та актуальна форма декларації затверджено Наказом ФНП РФ від 26.02.2016 № ММВ-7-3/
Усі карбованцеві показники потрібно вказувати без копійок. Порожні осередкиДекларації прокреслюються. Відповідно до інструкції із заповнення, прочерки можна не ставити, якщо декларацію роздруковано на принтері.
Титульна сторінка
Перший лист декларації напевно не викличе труднощів, адже в ньому все стандартно - там потрібно вказати основні дані організації, що звітує (ІП).
Розділи 1.1 та 1.2
Розділ 1.1 слід заповнити платникам з об'єктом "доходи", а розділ 1.2 - спрощенцям з об'єктом "доходи мінус витрати".
У цих розділах податківці мають побачити авансові платежі з податку. А ось безпосередній розрахунок цих сум проводиться у розділах 2.1.1, 2.1.2 чи 2.2.
У рядках 010, 030, 060, 090 особа, що звітує, повинна зазначити код ОКТМО. При цьому рядки 030, 060 та 090 у більшості випадків залишаються порожніми, а заповнити їх потрібно лише за зміни адреси компанії або місця проживання ІП. Максимальна кількість знаків у ОКТМО дорівнює 11. Але найчастіше цей код коротший. У декларації перша цифра коду вписується в перший осередок рядка 010, клітини, що залишилися, прокреслюються. Наприклад, семизначний ОКТМО виглядатиме так: 1234567---- (7 цифр коду та 4 прочерки).
Визначити код ОКТМО легко - достатньо зайти на сайт ФНП і прямо на головній сторінціу спеціальні віконця ввести свій суб'єкт та муніципальну освіту. Майже миттєво система покаже ваш ОКТМО.
За рядками 020, 040, 070 слід зазначити суми авансових платежів, які слід перерахувати до бюджету.
Якщо за підсумком півріччя чи дев'яти місяців аванс перевищує раніше перераховану суму, різницю слід відобразити у рядках 050 та 080.
Річна сума податку до доплати відображається за рядком 100, а за рядком 110 відображається сума переплаченого протягом року податку.
Розділ 2.1.1
Розділ заповнюється платниками, які працюють на ССП з об'єктом «доходи».
Рядки 110–113 повинні містити інформацію про всі отримані у звітному періоді доходи. Ці дані зафіксовані у книзі обліку доходів та витрат, тому інформацію можна взяти звідти.
Порада.Обов'язково показуйте усі доходи у декларації. ФНП перевіряє заявлені доходи за банківським випискам, роблячи запит до банку. Якщо річні надходження на розрахунковий рахунок компанії відрізняються від задекларованих доходів, інспектор виставить вимогу щодо пояснень. Якщо платник не зможе пояснити причину розбіжності, доведеться донарахувати податок та сплатити пені.
Припустимо, ІП Успенський В. С. у 2016 році заробив:
- в 1 кварталі – 11 000 рублів. Цей дохід бізнесмен врахує у рядку 110;
- у 2 кварталі – 12 000 рублів, тобто за січень – червень сумарний дохід дорівнює 23 000 (11 000 + 12 000). У рядку 111 підприємець покаже сумарний дохід 23 000 рублів;
- у 3 кварталі – 7 000 рублів, тобто за 9 місяців дохід становив 30 000 (11 000 + 12 000 + 7 000). Сукупний заробіток з 1 січня до 30 вересня ІП врахує за рядком 112;
- у 4 кварталі – 9 000 рублів, тобто за рік ІП Успенський заробив 39 000 (11 000 + 12 000 + 7 000 + 9 000). Річний заробітокзнайде своє відображення у рядку 113.
По рядках 120–123 платник показує ставку податку, найчастіше вона дорівнює 6 % (ст. 346.20 НК РФ). Свою ставку можна знайти у регіональному законодавстві або зробити відповідний запит у податкову інспекцію.
По рядках 130–133 платники відзначають суму податку (авансу), що визначається як добуток доходів (стор. 110–113) та зазначеної ставки (ст. 120–123).
По рядках 140–143 зазначаються суми виплачених страхових внесків та допомоги у зв'язку із хворобою. на зазначені сумиможна зменшити загальний податок. Якщо у рядку 102 вказано статус «1», скоротити податок можна лише на 50 %. Індивідуальний підприємець, який працює один без працівників, має право скоротити податок на всю суму фіксованих платежів.
Розглянемо розрахунок з прикладу.Доходи ТОВ «Кріплення» за 2016 рік дорівнюють 87 000 рублів. У регіоні, де працює суспільство, діє ставка 6%. Оскільки фірма над ринком перший рік, у штаті значиться лише директор. За нього протягом року було перераховано до фондів внесків у сумі 7 930 рублів. Обчисливши річний податок на УСН, бачимо, що внески вищі за податок. Отже, ТОВ «Крепіж» вправі скоротити податок удвічі (5 220 x 50 %), т. е. на 2 610 рублів.
Розділ 2.1.1 бухгалтер компанії заповнить так:
- рядок 113 – 87 000;
- рядок 123 – 6,0;
- рядок 133 - 5220 (87 000 х 6,0 %);
- рядок 143 – 2 610.
Розділ 2.1.2
Доходи показують у рядках 110–113.
Сума податку записується у рядки 130–133.
Зарплатні внески та лікарняні посібникизнаходять своє відображення у рядках 140–143.
Сплачений торговельний збір знаходить відображення у рядках 150–153.
Показники рядків 110–143 розділу 2.1.2 включаються до рядків 110–143 розділу 2.1.1.
Спрощенці з об'єктом «доходи» можуть зменшити податок ( авансовий платіж) на всю суму сплаченого торговельного збору, відобразивши його за рядками 160–163.
Якщо податок на УСП компанія вважає від різниці між доходами і витратами, потрібно заповнити розділ 2.2.
По рядках 210–213 потрібно записати загальну суму доходів наростаючим підсумком. Перевірити себе можна, склавши дебетові обороти за рахунком банку (дебет рахунки 51) і касові надходження (дебет рахунки 50).
Рядки 220-223 містять дані про витрати компанії наростаючим підсумком.
Не слід забувати, що не всі витрати можуть вплинути на податкову базу. Є такі витрати, які неприпустимо брати до обліку.
Якщо за минулі роки платник мав збитки, потрібно заповнити рядок 230.
Отримана різниця між доходами (рядки 210–213) та витратами (220–223) відображається у рядках 240–243. Це буде податкова база, з якої слід обчислити податок. Якщо витрати перевищують доходи, рядок залишається порожнім. збитки поточного періодунеобхідно зафіксувати у рядках 250–253.
Ставку податку слід показати у рядках 260–263.
Помноживши базу на податкову ставку, ми отримаємо суму податку. Її потрібно показати у рядках 270–273.
Також у цьому розділі слід зазначити і мінімальний податок, Який дорівнює 1% від доходів. Платять його не завжди, а лише у випадках, якщо розрахована сума буде більшою за податку на ССП.
(Річний дохід за рядком 213 х 1 %) > (Річні доходи - Річні витрати) х ставка податку
Розраховану мінімалку слід відобразити у рядку 280.
Розглянемо розрахунок з прикладу. Доходи ТОВ «Крепіж» за 2016 рік дорівнюють 87 000 рублів, а витрати, що враховуються, - 54 000 рублів. У регіоні, де працює суспільство, діє ставка 15%.
Розділ 2.2 слід заповнити так:
- рядок 213 – 87 000;
- рядок 223 – 54 000;
- рядок 223 – 33 000 (87 000 – 54 000);
- рядок 273 – 4 950 (33 000 х 15%);
- рядок 280 – 870 (87 000 х 1 %).
Порівнявши мінімальний податок і податок на УСН, бачимо, що річний податок значно вищий за мінімальний. Отже, до бюджету за підсумками року ТОВ «Крепіж» має перерахувати 4950 рублів за мінусом раніше сплачених авансів.
Також у цьому розділі в річний деклараціїпотрібно показати зароблені кошти та понесені витрати за кожен звітний періодза відповідними рядками.
Третій розділ практично заповнюють деякі платники. Доведеться сповістити податкову інспекцію про цільових засобівах, якщо організація отримала грант, пожертву, благодійний внесок тощо.
У графі 1 зазначають тризначні коди виду надходжень, значення яких розписані у порядку заповнення декларації.
У графах 2 і 5 потрібно вказати дату зарахування грошей на банківський рахунок або приходу в касу організації, що звітує, або дату отримання майна (робіт, послуг), а також терміни використання цільових коштів на встановлені потреби.
У графах 3 та 6 слід показати суму минулорічних коштів, у яких не вийшов термін використання, а також розмір непотрачених коштів без певного термінувикористання.
Інформацію про кошти, витрачені за призначенням та своєчасно, а також про засоби, використані не за призначенням та з порушенням строку, слід показати у графах 4 та 7.
Перед складанням декларації переконайтеся, що її форма актуальна. Щоб уникнути штрафів, не пропускайте термінів звітності. Також не варто нехтувати авансовими платежами, адже це обов'язок кожного спрощенця.
Контур.Бухгалтерія - зручний онлайн-сервіс для організацій та ІП на УСН, ЕНВД та УСН+ЕНВД. Тут ви можете автоматично сформувати податкову декларацію та надіслати її до податкової онлайн. Якщо ви не хочете подавати декларацію самі, то довірте професійному бухгалтеру.
Авансові платежі у податковій декларації з податку на прибуток
У період зіставлення податкової звітності я отримую дуже багато питань, що стосуються заповнення «авансових» рядків податкової деклараціїз податку прибуток організацій. Іноді з формулювання питання не зовсім зрозуміла ситуація, оскільки недостатньо інформації. Тому краще одразу надсилайте свої цифри, а я напишу, як правильно заповнити відповідні рядки декларації. Пропонований приклад заповнення декларації ґрунтується на конкретних цифрах, які я отримала у листі «зворотного зв'язку».
Алгоритм розрахунку авансових платежів
Труднощі у заповненні «авансових» рядків виникають у платників податків із звітними періодами 1 квартал, півріччя, 9 місяців.
Начебто все просто написано у п. 2 ст. 286 НК РФ:
1) за підсумків кожного звітного (податкового) періодуплатники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи зі ставки податку та прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованого наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду;
2) протягом звітного періоду платники податків обчислюють суму щомісячного авансового платежу:
у першому кварталіпоточного податкового періоду, що приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податків в останньому кварталі попереднього податкового періоду;
- Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті у другому кварталіпоточного податкового періоду, що приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року;
третьому кварталіпоточного податкового періоду, приймається рівною однією третиною різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу;
- Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталіпоточного податкового періоду, приймається рівною однією третиною різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, та сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя;
3) якщо розрахована таким чином сума щомісячного авансового платежу є негативною або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.
Іншими словами, щоб визначити суму податку до доплати (або зменшення) за підсумками звітного (податкового) періоду, треба від суми обчисленого за звітний період податку відняти суму нарахованих раніше авансових платежів:
- За попередній звітний період;
- (і) щомісячні платежі, обчислені до сплати за місяцями останнього кварталу звітного періоду.
В чому проблема
Проблеми починаються під час заповнення підрозділів 1.1 та 1.2 розділу 1 «Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків».
Можливо, проблема криється у «витіватих» формулюваннях п. 4.2.1 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток, затв. Наказом ФНП Росії від 22.03.2012 N ММВ-7-3/
Отже, читаємо порядок заповнення підрозділу 1.1 розділу 1:
- По рядку 040 вказується сума податку на прибуток до доплати до федерального бюджету, що визначається шляхом віднімання з рядка 190 показників рядків 220 і 250 Листа 02. Цей показниквказується, якщо показник рядка 190 перевищує суму рядків 220 та 250 Листа 02 (рядок 190 – рядок 220 – рядок 250, якщо рядок 190 більше сумирядків 220 та 250);
- По рядку 050 вказується сума податку на прибуток до зменшення до федерального бюджету, що визначається як різниця суми рядків 220, 250 і рядка 190 Листа 02. Цей показник вказується, якщо показник рядка 190 менше сумирядків 220 та 250 Листа 02 ((рядок 220 + рядок 250) — рядок 190, якщо показник рядка 190 менший за суму показників рядків 220 та 250);
- По рядку 070 вказується сума податку на прибуток до доплати до бюджету суб'єкта Російської Федерації, що визначається шляхом віднімання з рядка 200 показників рядків 230 та 260 Листа 02. Даний показник вказується, якщо показник рядка 200 перевищує суму рядків 230 та 260 Листа 02 — рядок 230 — рядок 260, якщо рядок 200 більший за суму рядків 230 і 260);
- По рядку 080 вказується сума податку на прибуток до зменшення до бюджету суб'єкта Російської Федерації, що визначається як різниця суми рядків 230, 260 та рядка 200 Листа 02. Даний показник вказується, якщо показник рядка 200 менше суми рядків 230 і 260 Листа 02 ((рядок) 230 + рядок 260) — рядок 200, якщо рядок 200 менший за суму рядків 230 і 260).
Не зовсім зрозуміло, навіщо так складно писати, якщо насправді всі арифметичні дії здійснюються безпосередньо на Листі 02 декларації, і необхідний результат (податок до доплати або зменшення в розрізі бюджетів) виходить саме на цьому аркуші.
В адаптованому варіанті наведений вище текст виглядає так:
- У рядок 040 підрозділу 1.1 переноситься показник з рядка 270 Листа 02 (сума податку до доплати до федерального бюджету);
- У рядок 070 підрозділу 1.1 переноситься показник з рядка 271 Листа 02 (сума податку до доплати до бюджету суб'єкта РФ);
- У рядок 050 підрозділу 1.1 переноситься показник з рядка 280 Листа 02 (сума податку до зменшення до федерального бюджету);
- У рядок 080 підрозділу 1.1 переноситься показник з рядка 281 Листа 02 (сума податку до зменшення до бюджету суб'єкта РФ).
Порядок заповнення підрозділу 1.2 описаний у п. 4.3 цілком виразно та адаптації не вимагає:
- По рядках 120, 130, 140 відображаються суми щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті до федерального бюджету, і які визначаються як одна третина суми, зазначеної за рядками 300 або 330 Листа 02;
- По рядках 220, 230, 240 відображаються суми щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті до бюджету суб'єкта РФ, і які визначаються як одна третина суми, зазначеної за рядками 310 або 340 Листа 02.
приклад
Наприклад взято цифри з листа нашої читачки. За ними ми заповнили підрозділи 1.1 та 1.2 розділу 1, а також відповідні рядки аркушів 02 податкових декларацій з податку на прибуток за звітні періоди 2013 року.
Податок на прибуток організації за звітними періодами:
- За 1 квартал 2013 р. - 466 руб.:
- За півріччя 2013 р. - 3020 руб.;
- За 9 місяців 2013 р. - 894 руб.
Авансові платежі для сплати в 1 кварталі 2013 р. у декларації за 9 місяців 2012 р. не нараховувалися, оскільки у 3 кварталі 2012 року організація мала збитки.
Нижче наведено зведену таблицю показників податкових декларацій. Ця ж таблиця та заповнені підрозділи 1.1 та 1.2 розділу 1, рядки аркушів 02 податкових декларацій з податку на прибуток за звітні періоди 2013 див. у вкладених файлах для скачування.
Такий порядок дій позбавить вас штрафу за умови, що помилку ви виправите до того, як податкова служба її виявить (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Зверніть увагу
У статті 81 Податкового кодексу не зазначено, яку саме відповідальність нестиме фірма, якщо вона вчасно не сплатить недоїмку та пені.
У пункті 26 постанови пленуму ВАС Росії від 28 лютого 2001 р. № 5 сказано, що стаття 81 Податкового кодексу допускає два види покарання:
- за статтею 122 Податкового кодексу (несплата чи повна сплата сум податку);
- за пунктом 3 статті 120 Податкового кодексу (відсутність первинних документів, що спричинило заниження податкової бази з податку на прибуток).
Причому оштрафувати податкова служба вас може лише за однією із цих статей. Застосувати штраф одночасно за двома статтями інспекція немає права.
Насправді, якщо фірма не сплатила недоїмку і пені до здачі «уточненки», податкова служба застосовує статтю 122 Податкового кодексу, оскільки провину за статтею 120 цього ж кодексу довести складніше.
Якщо до подачі «уточненки» ви заплатите недоїмку, а пені – ні (або навпаки) – вас все одно оштрафують. Це з тим, що пункт 4 статті 81 Податкового кодексу ставить обов'язковою умовоюзвільнення з відповідальності сплату і недоїмки, і пені. Якщо ви з якихось причин не в змозі доплатити всю суму за уточненою декларацією, тоді сам факт того, що ви виявили помилку та здали уточнену, суд може порахувати пом'якшувальною обставиною. В результаті штраф може бути знижений.
Також податківці вважають, що обов'язковою умовою для звільнення від штрафу є подання уточненого звіту. Хоча іноді потреби у його наданні немає.
Наприклад, компанія розрахувалася з бюджетом (заплатила недоїмку та пені), але спочатку подала правильний звіт, і в уточненому не було потреби. Її все одно оштрафують – саме через відсутність «уточненя». Інша компанія теж сплатила недоїмку з пенями, але ще й у звіті помилилася – і була змушена була подавати «уточнену». Так її не оштрафують. Адже вона виконала обидві умови звільнення від штрафу, встановлені пунктом 4 статті 81 НК РФ.
Цю несправедливість усунув КС РФ у Постанові від 6 лютого 2018 року №6-П. Він ухвалив, що притягувати до відповідальності компанію в подібної ситуаціїне можна. Її також треба звільняти від штрафу. Головне щоб невчасне перерахуванняподатку було ненавмисним і допущеним внаслідок недогляду, наприклад, технічної помилки.
Зверніть увагу
Якщо за уточненими даними сума податку у вас буде меншою, ніж у первісному варіанті декларації, тоді ви просто здаєте виправлений варіант до податкової служби. Суму переплати можна або зарахувати або повернути в порядку статті 78 Податкового кодексу.
Добридень! Подавала 3-ндфл на повернення 13% від покупки квартири особистому кабінетіфедеральної податкової служби. Надійшла відповідь: Податковим органом підтверджено суму податкового відрахування, заявлена платником податків, повному обсязі. При цьому в таблиці вказаній нижче у розділі Сума податку, що підлягає поверненню з бюджету 0 рублів, Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету 0 рублів і більше нічого немає. Як це можна розшифрувати та які дії вжити. Жодних виплат раніше не отримувала, довідку вперше оформила. Заздалегідь дякую.
Відповіді юристів (3)
мабуть ви вже повернули всю суму відрахування
Чи є питання до юриста?
Ви прикріпили повідомлення про позитивний результат камеральної перевірки. Тепер треба писати заяву про повернення податку. Якби Ви його написали відразу, то податкова, швидше за все, навіть не повідомляла б про позитивне рішення, а просто перерахувала гроші.
Юридичне бюро Анатолія Ковальова
Добридень! Таблиця просто не заповнена інспектором, таке буває дуже часто, вони не мають часу на заповнення. Якщо заяву на повернення вже подавали, то просто чекайте на гроші.
Можна надіслати запит на надання коректних даних за результатами перевірки.
Шукаєте відповідь?
Запитати юриста простіше!
Поставте питання нашим юристам - це набагато швидше, ніж шукати рішення.
Привіт, скажіть, будь ласка, протягом якого часу після здачі 3-ПДФО, декларація повинна з'явитися в статусі камеральної перевірки 3-ПДФО, списки декларацій?
Наступного дня після того, як її інспектор узяв до рук і запустив техпроцес.
можете. Замовним листом із описом вкладень.
Відповів в іншій темі
49-20-20 - гаряча лінія.
Щодо термінів камеральної перевірки. Вивантаження у систему відбувається у робочі дні. Тому цілком можливо, Вашу декларацію буде перевірено 30 квітня, але інформація про це на сайті з'явиться 6 травня.
Усі форуми ФНП
Камеральна перевірка 3-ПДФО
Вітаю! Чи можу я надіслати податкову декларацію 3ПДФО поштою?
У мене в особистому кабінеті, у вкладці «Переплата», з'явилася сума, що дорівнює сумі майнового податкового відрахування за 2011 та 2012 роки.
Інформація в сервісі має довідковий характер і може відображати ситуацію навколо Вашої декларації некоректно. Наприклад, якщо камеральна перевірка завершена, це не означає, що Ви можете подавати заяву на відрахування. Можливо, Вам інспектор намагається додзвонитися, щоб уточнити відомості, а Ви не берете слухавку. Після завершення камеральної перевірки, за наявності будь-яких помилок Інспекція має право протягом 10 днів Вам направити листа, з вимогою надати пояснення.
Також якщо відображається, що камеральна перевірка не завершена, це можуть бути дані на момент розвантаження масиву інформації.
привіт! по горах лінії, на жаль не додзвониться. чи можна дізнатися чи все гаразд із моєю декларацією за 2012 чи щось треба змінити? просто я виїжджала і на зв'язку мене не було і з податковою начебто не дзвонили. Незабаром буде 3 місяці, а перевірка не завершена ще.
інн 720415011957 дата подання 27.02.2013.
відрахування за купівлю нерухомості, лікування себе та чоловіка.
спасибі заздалегідь!
Перевірку можна завершити в останній день. Заяву на повернення податку подавали разом із декларацією?
Не знаю де спитати. здавала 3-ПДФО перевірка пройшла, тепер висить запис «Стан обробки заяви-дані введені, можливе підтвердження переплати», не зовсім розумію що це означає, може хтось зможе пояснити?
Це означає обробку Вашої заяви на повернення. З моменту завершення камеральної перевірки протягом місяця Вам буде перераховано гроші.
Податок з прибутку (щомісячні аванси) доплата за 2018 р.
Хто сплачує податок на прибуток
Якщо організація (і її ВП) не має права на сплату тільки щоквартальних авансів з податку на прибуток, але при цьому не перейшла на сплату авансових платежів, виходячи з фактичного прибутку, то вона має сплачувати щомісячні аванси з доплатою за підсумками кварталу (п. 2 ст. . 286 НК РФ).
Звітний період з податку на прибуток
Для організацій, які сплачують щомісячні аванси з доплатою за підсумками кварталу, звітними періодами є I квартал, півріччя, 9 місяців (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Податковим періодом таких організацій є календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ).
Ставка податку на прибуток
На 2017-2020 роки. встановлено такі ставки прибуток (п. 1 ст. 284 НК РФ):
- у федеральний бюджет - 3%;
- в регіональний бюджет – 17%.
- Як узаконити незавершене будівництво Юридичний центр ГРАД Визнання об'єктів незавершеного будівництва нерухомим майном Відмінності у правій природі (режимі) цих об'єктів створює чимало проблем [...]
- Нові штрафи ДІБДР 2014 - таблиця штрафів за порушення правил дорожнього руху Нові штрафи за вчинення порушень в області дорожнього руху
- Тема: Мінізвіт. Впускний колекторзняти/встановити BZB. Опції теми Пошук по темі Оцінка цієї теми Відображення Лінійний вид Комбінований вид Деревовидний мінізвіт. Впускний колектор […]
Щоправда, влада суб'єктів може знизити для деяких категорій платників ставку податку, що зараховується до регіонального бюджету. При цьому регіональна ставка не може бути меншою за 12,5% у 2017-2020 роках.
Розрахунок авансів з податку на прибуток
Суми авансів розраховуються протягом календарного року наростаючим результатом (п. 2 ст. 286 НК РФ). Суму авансу за I квартал вважають так:
Сума авансу за І квартал (стор.180 Листа 02 Декларації за І квартал) = Податкова база(Стор.120 Листа 02 Декларації за I квартал) х Ставка податку (Стор.140 Листа 02 Декларації за I квартал)
Аналогічно розраховується сума авансу за кожний звітний період.
Річна сума податку розраховується так:
Сума податку протягом року (стр.180 Листа 02 Декларації протягом року) = Податкова база (стр.120 Листа 02 Декларації протягом року) x Ставка податку (стр.140 Листа 02 Декларації протягом року)
Розрахунок суми щомісячного авансу
Протягом I кварталу звітного року організація сплачує щомісячні аванси у тому розмірі, у якому вони мали бути сплачені протягом IV кварталу року, попереднього звітному (п. 2 ст. 286 НК РФ). Тобто. щомісяця сплачується аванс, що дорівнює 1/3 суми, відображеної у рядку 320 Листа 02 Декларації за 9 місяців попереднього року.
Сума щомісячних авансів на II, III та IV квартали звітного року вважається так:
Сума щомісячних авансів на ІІ квартал (стор.290 Листа 02 Декларації за І квартал) = Сума авансу за І квартал (стор.180 Листа 02 Декларації за І квартал)
Сума щомісячних авансів на III квартал (стор.290 Листа 02 Декларації за півріччя) = (Сума авансу за півріччя (стор.180 Листа 02 Декларації за півріччя) – Сума авансу за I квартал (стор.180 Листа 02 Декларації за I квартал))
Сума щомісячних авансів на IV квартал (стор.290 Листа 02 Декларації за 9 місяців) = (Сума авансу за 9 місяців (стор.180 Листа 02 Декларації за 9 місяців) – Сума авансу за півріччя (стор.180 Листа 02 Декларації за півріччя) )
Щомісячно платник повинен сплачувати до бюджету 1/3 від суми авансу, розрахованої за наведеними вище формулами.
Розрахунок суми авансу, що підлягає доплаті до бюджету
Сума авансу, що підлягає доплаті до бюджету за підсумками чергового звітного періоду, розраховується з урахуванням раніше сплачених авансів (п. 2 ст. 286 НК РФ):
Сума авансу, що підлягає доплаті до бюджету за підсумками I кварталу (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларації за I квартал) = Сума авансу за I квартал (стр.180 Листа 02 Декларації за I квартал) – Сума щомісячних авансів, сплачених у протягом I кварталу (стор.210 Листа 02 Декларації за I квартал = стор.320 Листа 02 Листа 02 Декларації за 9 місяців)
Сума авансу, що підлягає доплаті до бюджету за підсумками півріччя (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларації за півріччя) = Сума авансу за півріччя (стр.180 Листа 02 Декларації за півріччя) – (Сума авансу за I квартал + Сума щомісячних , сплачених протягом II кварталу (стор.210 Листа 02 Декларації за півріччя = стор.180 Листа 02 + стор.290 Декларації за I квартал))
Сума авансу, що підлягає доплаті до бюджету за підсумками 9-ти місяців (стр.270 + стр.271 Листа 02 Декларації за 9 місяців) = Сума авансу за 9 місяців (стр.180 Листа 02 Декларації за 9 місяців) – (Сума авансу за півріччя + Сума щомісячних авансів, що сплачуються протягом III кварталу (стор.210 Листа 02 Декларації за 9 місяців = стор.180 Листа 02 + стор.290 Листа 02 Декларації за півріччя)
Річна сума податку, яку потрібно доплатити до бюджету, визначається так:
Сума податку, що підлягає доплаті до бюджету за підсумками року (стор.270 + стр.271 Листа 02 Декларації за рік) = Сума податку за рік (стр.180 Листа 02 Декларації за рік) – (Сума авансу за 9 місяців + Сума щомісячних авансів , що сплачуються протягом IV кварталу (стор.210 Листа 02 Декларації за рік = стор.180 Листа 02 + стор.290 Декларації за 9 місяців))
До речі, якщо авансовий платіж/податок за поточний звітний період/рік вийшов менше, ніж сума авансових платежів за попередні звітні періоди, то в бюджет нічого не потрібно платити (п. 1. ст. 287 НК РФ). Таке можливе, наприклад, при отриманні збитків.
Зверніть увагу, що ми навели загальні формули розрахунку авансу/податку. У організацій, які сплачують торговельний збір, і навіть у організацій, які здійснюють сплату податку поза РФ, сума якого зараховується рахунок сплати прибуток, аванс/податок вважаються трохи інакше.
Строк сплати щомісячних авансів
Щомісячні авансові платежі необхідно перераховувати до бюджету пізніше 28 числа кожного місяця того звітного періоду, протягом якого вони перераховуються (п. 1 ст. 287 НК РФ).
Авансові платежі за підсумками кварталу сплачуються пізніше 28 числа місяця, наступного за звітним періодом (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Податок за підсумками року сплачується пізніше 28 березня року, наступного за звітним роком (п. 1 ст. 287 НК РФ, п. 4 ст. 289 НК РФ).
У разі порушення терміну сплати авансів і податку ІФНС нарахує пені (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ).
Перевірити правильність розрахунку пені допоможе наш Калькулятор.
КБК: податку прибуток
Податок з прибутку сплачується такі КБК:
Сума податку підлягає доплаті до бюджету
4.1. Розділ 1 форми Декларації, в якому відображаються суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету або поверненню з бюджету, заповнюється після заповнення необхідної кількості Розділів 2 форми Декларації на підставі здійснених у Розділах 2 розрахунків.
Якщо за результатами розрахунків визначилися суми, що підлягають поверненню з бюджету, з податку, що був сплачений (утриманий) у різних адміністративно-територіальних утвореннях, а також у разі визначення сум податку, що підлягають сплаті (доплаті) на різні коди (поверненню з різних кодів) бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів, Розділ 1 заповнюється окремо за кожним кодом ОКТМО та кодом бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів відповідно. Тобто може бути заповнено декілька розділів 1 з різними кодами ОКТМО або кодами бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів.
4.2. У рядку 010 Розділу 1 форми Декларації проставляється: 1 - якщо за результатами розрахунків визначилися суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету, 2 - суми податку, що підлягають поверненню з бюджету, та 3 - якщо відсутні суми податку, що підлягають сплаті ( до бюджету чи повернення з бюджету.
4.3. Якщо за результатами розрахунків визначено суми податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету, при заповненні Розділу 1 зазначаються:
у рядку 020 — код бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів, за яким має бути зараховано суму податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету;
у рядку 030 - код за ОКТМО муніципальної освіти за місцем проживання (місцем обліку), на території якого здійснюється сплата (доплата) податку;
у рядку 040 - підсумкова сума податку, що підлягає сплаті (доплаті) до бюджету.
у рядку 050 проставляється нуль.
4.4. Якщо за результатами розрахунків визначено суми надміру сплаченого податку (є сума податку, що підлягає поверненню з бюджету), при заповненні Розділу 1 зазначаються:
у рядку 020 — код бюджетної класифікації податкових доходів, за яким має бути здійснено повернення суми податку з бюджету;
у рядку 030 - код за ОКТМО об'єкта муніципальної освіти за місцем проживання (місцем обліку) платника податків, на території якого здійснювалася сплата податку, переплата якого підлягає поверненню з бюджету на підставі Декларації (якщо податок утримувався) податковим агентом, то код за ОКТМО заповнюється на підставі відомостей про доходи фізичної особи(Форма 2-ПДФО));
у рядку 040 проставляється нуль;
у рядку 050 - підсумкова сума податку, що підлягає поверненню з бюджету.
4.5. Якщо за результатами розрахунків не було виявлено сум податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету або поверненню з бюджету, у рядку 020 Розділу 1 проставляється код бюджетної класифікації податкових доходів бюджетів, що відповідає виду податкового доходу, за яким не було виявлено сум податку, що підлягають сплаті (доплаті) до бюджету чи повернення з бюджету.
Податок на нерухомість 2013 ставка Якщо немає доходів, чи надавати стандартне відрахуванняз ПДФО? Цей матеріал був опублікований в електронному тижневику "Правознавець". Оформивши передплату, Ви зможете отримувати нові випуски по електронній поштів день […]
Як відомо, податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік (п. 1 ст. 285 НК РФ). Саме за його підсумками сплачується податок. А всі платежі, які організація перераховує до бюджету протягом року, називаються авансовими. Податковий кодекспередбачає три способи їхньої сплати, причому вибір того чи іншого способу не завжди залежить від бажання платника податків.
за загальному правилуавансові платежі з податку на прибуток (зрозуміло, за її наявності) перераховуються за підсумками першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців плюс щомісячні платежі всередині кожного кварталу. Проте організація може добровільно перейти на сплату щомісячних авансових платежів, виходячи з фактично отриманого прибутку. У цьому випадку звітними періодами визнаватимуться місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року. Для окремих категорійплатників податків передбачено своєрідну преференцію - внесення до бюджету авансових платежів за підсумками першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців без щомісячних авансових платежів. Докладніше про кожен із цих способів ви дізнаєтеся з цієї статті.
Авансові платежі…
…за підсумками кожного звітного періоду плюс щомісяця протягом цього періоду
Суть цього способу полягає в тому, що організація, орієнтуючись на фактичні показники попереднього кварталу, вносить до бюджету щомісячні авансові платежі (ЄАП), після закінчення звітного періоду сплачує авансовий платіж (АП), виходячи з фактично отриманого прибутку за звітний період і з урахуванням раніше здійснених платежів.При цьому відповідно до суми ЄАП дорівнює:
- у І кварталі - сумі ЄАП, що підлягає сплаті у IV кварталі попереднього податкового періоду;
- у II кварталі – 1/3 суми АП за підсумками I кварталу;
- у III кварталі – 1/3 х (АП за підсумками півріччя – АП за підсумками I кварталу);
- у IV кварталі – 1/3 х (АП за підсумками дев'яти місяців – АП за підсумками півріччя).
Щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті протягом звітного періоду, вносяться в строк не пізніше 28 числа кожного місяця цього звітного періоду ( абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). У цьому за термінами сплати вони розподіляються рівними частками у вигляді 1/3 суми платежу квартал. Якщо сума платежу не ділиться за трьома термінами сплати без залишку, то залишок додається до щомісячного авансового платежу за останнім терміном.
Авансові платежі за підсумками звітного періоду сплачуються не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період ( абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ). Декларацію з податку на прибуток потрібно подати до податкової інспекції не пізніше 28 календарних днівз дня закінчення відповідного звітного періоду ( п. 3 ст. 289 НК РФ), тобто пізніше 28 квітня, 28 липня, 28 жовтня.
При заповненні аркуша 02 «Розрахунок прибуток організацій» декларації необхідно враховувати такі особливості. Відповідно до суми щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у кварталі, наступному за звітним періодом, за який подано декларацію, вказується за рядками 290 - 310 (майте на увазі, що у декларації за податковий період ці рядки не заповнюються).
Сума платежів за рядком 290 визначається як різниця між сумами обчисленого податку на прибуток, відображеними за рядком 180, за звітний період та за попередній звітний період.
По рядках 300 і 310 вказуються суми щомісячних авансових платежів до федерального бюджету та до бюджету суб'єкта РФ, які розраховуються аналогічно показнику за рядком 290.
Рядки 320 – 340 слід заповнювати лише у декларації за дев'ять місяців. Вони вказується сума щомісячних авансових платежів, які підлягають сплаті у першому кварталі наступного податкового періоду.
Приклад заповнення декларації за перший квартал та півріччя є у Листи ФНП Росії від 14.03.2013 № ЕД-4-3/4320@.
Пропонуємо розглянути порядок заповнення декларації з податку на прибуток протягом усього податкового періоду, у тому числі випадки, коли сума авансових платежів припадала як до доплати, так і зменшення.
У 2013 році організація отримала прибуток: за I квартал – 795 000 руб.; за півріччя - 1425000 руб.; за дев'ять місяців - 2820000 руб.;
за рік - 4560000 руб.
До сплати до бюджету за підсумками звітного (податкового) періоду належало: за I квартал – 159 000 руб., За півріччя – 285 000 руб., За дев'ять місяців – 564 000 руб., За рік – 912 000 руб.
У декларації з податку на прибуток за дев'ять місяців 2012 року за рядком 290 листа 02 було зазначено суму щомісячних авансових платежів на IV квартал у розмірі 72 000 руб. Ці дані відображені за рядком 320.
Розрахуємо та відобразимо у таблиці суму щомісячних авансових платежів організації за 2013 рік:
| Код рядка | I квартал | Півріччя | Дев'ять місяців | Рік | |
| 180 | 159 000 | 285 000 | 564 000 | 912 000 | |
| - у федеральний бюджет | 190 | 15 900 | 28 500 | 56 400 | 91 200 |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 200 | 143 100 | 256 500 | 507 600 | 820 800 |
| 210 | 72 000 | 318 000* | 411 000* | 843 000* | |
| - у федеральний бюджет | 220 | 7 200 | 31 800 | 41 100 | 84 300 |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 230 | 64 800 | 286 200 | 369 900 | 758 700 |
| - у федеральний бюджет | 270 | 8 700 | - | 15 300 | 6 900 |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 271 | 78 300 | - | 137 700 | 62 100 |
| - у федеральний бюджет | 280 | - | 3 300 | - | - |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 281 | - | 29 700 | - | - |
| Сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у кварталі, наступному за поточним звітним періодом, у тому числі | 290 | 159 000** | 126 000** | 279 000** | - |
| - у федеральний бюджет | 300 | 15 900 | 12 600 | 27 900 | - |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 310 | 143 100 | 113 400 | 251 100 | - |
| Сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у першому кварталі наступного податкового періоду, у тому числі | 320 | - | - | 279 000*** | - |
| - у федеральний бюджет | 330 | - | - | 27 900 | - |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 340 | - | - | 251 100 | - |
Рядок 210 листа 02 декларації дорівнює сумі показників рядків 180 та 290 листа 02 декларації за попередній звітний період (159 000 + 159 000 = 318 000, 285 000 + 126 000 = 00 43 000).
У декларації за I квартал за рядком 290 листа 02 зазначається сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у II кварталі. Сума щомісячних авансових платежів дорівнюватиме сумі обчисленого податку за рядком 180 листа 02 декларації за I квартал.
У декларації за півріччя за рядком 290 листа 02 відображається різниця показників рядка 180 декларації за півріччя та рядка 180 за I квартал (285 000 – 159 000 = 126 000).
У декларації за дев'ять місяців за рядком 290 листа 02 зазначається сума щомісячних авансових платежів на IV квартал, обчислена як різницю рядка 180 листа 02 декларації за дев'ять місяців та рядка 180 листа 02 декларації за півріччя (564 000 - 282 00)
Рядки 320 - 340 листа 02 заповнюються у декларації за дев'ять місяців, у них зазначається сума щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у першому кварталі наступного податкового періоду. Сума щомісячних авансових платежів на перший квартал приймається рівною сумі щомісячних авансових платежів, що підлягають сплаті у четвертому кварталі.
Як випливає з даних таблиці (у руб.), Організація в 2013 році повинна була зробити платежі в наступні терміни:
| Строки сплати (з урахуванням вихідних днів) | Щомісячні авансові платежі | Податок за підсумками звітного періоду до доплати (+), до зменшення (-) | ||||
| Усього | Федеральний бюджет | Бюджет суб'єкта РФ | Усього | Федеральний бюджет | Бюджет суб'єкта РФ | |
| 28.01.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.02.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 28.03.2013 | 24 000 | 2 400 | 21 600 | - | - | - |
| 29.04.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | 87 000 | 8 700 | 78 300 |
| 28.05.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 28.06.2013 | 53 000 | 5 300 | 47 700 | - | - | - |
| 29.07.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | -33 000 | -3 300 | -29 700 |
| 28.08.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 30.09.2013 | 42 000 | 4 200 | 37 800 | - | - | - |
| 28.10.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | 153 000 | 15 300 | 137 700 |
| 28.11.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| 30.12.2013 | 93 000 | 9 300 | 83 700 | - | - | - |
| Всього: | 636 000 | 63 600 | 572 400 | 207 000 | 20 700 | 186 300 |
Зупинимося докладніше на платежах, які платник податків має внести до бюджету у липні. За підсумками півріччя в організації утворилася переплата авансових платежів у сумі 33 000 руб. Тим часом за тим самим терміном сплати (29.07.2013) платнику податків необхідно здійснити ще й щомісячний авансовий платіж за липень (42 000 руб.). Тому станом на вказану дату податкові зобов'язанняорганізації зі сплати прибуток становитимуть 9 000 крб. (42 000 – 33 000).
Таким чином, за терміном 29.07.2013 має бути перераховано:
- у федеральний бюджет – 900 руб. (4200 - 3300);
- до бюджету суб'єкта РФ – 8 100 руб. (37800 - 29700).
Якщо у платника податків немає недоїмки з інших податків (зборів, пені, штрафи), то в подібній ситуації можна зарахувати переплату в рахунок майбутніх авансових платежів з податку на прибуток. Для цього слід звернутися до Податковий органза місцезнаходженням організації з відповідною заявою. Протягом 10 днів з дня отримання такої заяви інспекція приймає рішення або про залік сум надміру сплаченого податку або про відмову у здійсненні заліку ( п. 4 ст. 78 НК РФ). Згідно п. 9зазначеної статті податкові зобов'язані у письмовій формі повідомити платника податків про прийняте рішення. На це їм приділяється п'ять днів з дня ухвалення рішення.
Зверніть увагу
Перевищення суми авансових платежів, сплачених на дату закінчення звітного періоду, над сумою авансового платежу, обчисленого за підсумками цього звітного періоду є надмірно сплаченою сумою, яка може бути повернуто платнику податків у порядку, встановленому ст. 78 НК РФ. Зазначена норма не містить заборони на повернення сум надмірно сплачених авансових платежів ( п. 10 Інформаційного листаПрезидії ВАС РФ від 22.12.2005 № 98 ).
…щомісячно виходячи з фактично отриманого прибутку
Податковий кодекс передбачає можливість переходу на авансові платежі за підсумками кожного місяця, виходячи з фактично отриманого прибутку. Такий спосіб оплати доцільний для підприємств, виручка яких має «хвилястий» характер, коли, як кажуть, то густо, то порожньо (наприклад, у сезонних галузях).Майте на увазі, що перехід на обчислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку – це право платників податків. Якщо вони захочуть ним скористатися, то повинні повідомити про це податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передує податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю системуавансових платежів ( абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Зверніть увагу
Звітними періодами для платників податків, що обчислюють щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, визнаються місяць, два місяці, три місяці тощо до закінчення календарного року ( п. 2 ст. 285 НК РФ).
Обчислення сум авансових платежів провадиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця ( абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Авансовий платіж виробляється пізніше 28-го числа місяця, наступного за місяцем, за підсумками якого обчислюється податок ( абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Сума авансового платежу, який організація має сплатити до бюджету за відповідний звітний період ( АПдоплати ), визначається як різницю сум авансового платежу, обчисленого за підсумками звітного періоду ( АПзвіт. ), та авансового платежу, нарахованого за підсумками попереднього звітного періоду ( АПпопередній. ):
АП до доплаті = АПзвіт. - АПпопередній.
Цілком очевидно, що за наявності збитку за звітний період сума авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету, дорівнює нулю.
Обчислені щомісячні авансові платежі за фактично одержаним прибутком відображаються у податковій декларації, яка подається у строки, встановлені для сплати авансових платежів ( п. 3 ст. 289 НК РФ). Таким чином, при цьому способі внесення авансових платежів податкова звітністьподається щомісячно: за січень – 28 лютого, за січень – лютий –
28 березня, за січень – березень – 28 квітня тощо (зрозуміло, з урахуванням святкових та вихідних днів).
Декларація за підсумками податкового періоду (за календарний рік) подається в строк до 28 березня року, наступного за податковим періодом, що минув ( п. 4 ст. 289 НК РФ).
Організація ухвалила рішення про перехід з 2013 року на сплату щомісячних авансових платежів виходячи із фактично одержаного прибутку. Про це організація повідомила свою податкову інспекцію у строк до 31 грудня 2012 року.
Ставка податку дорівнює 20%, зокрема у федеральний бюджет - 2%, до бюджету суб'єкта РФ - 18%.
З січня до квітня податкова база склала:
- за місяць (січень) – 1 000 000 руб.;
- за два місяці (січень – лютий) – 1 400 000 руб.;
- за три місяці (січень – березень) – збиток;
- за чотири місяці (січень - квітень) - 3000000 руб.
| Показники аркуша 02 декларації | Код рядка | Місяць | Два місяці | Три місяці | Чотири місяці |
| 120 | 1 000 000 | 1 400 000 | - | 3 000 000 | |
| Сума обчисленого податку на прибуток - всього, зокрема | 180 | 200 000 | 280 000 | - | 600 000 |
| - у федеральний бюджет | 190 | 20 000 | 28 000 | - | 60 000 |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 200 | 180 000 | 252 000 | - | 540 000 |
| Сума нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період - всього, зокрема | 210 | - | 200 000* | 280 000* | - |
| - у федеральний бюджет | 220 | - | 20 000 | 28 000 | - |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 230 | - | 180 000 | 252 000 | - |
| Сума податку на прибуток до доплати | |||||
| - у федеральний бюджет | 270 | 20 000 | 8 000 | - | 60 000 |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 271 | 180 000 | 72 000 | - | 540 000 |
| Сума податку на прибуток до зменшення | |||||
| - у федеральний бюджет | 280 | - | - | 28 000** | - |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 281 | - | - | 252 000** | - |
Згідно п. 5.8 Порядку заповнення деклараціїза рядком 210 листа 02 зазначається сума обчислених авансових платежів згідно з декларацією за попередній звітний період (рядок 180 листа 02).
Оскільки за звітний період три місяці організація зазнала збитків, податкова база визнається рівною нулю. Відповідно, обчислений та підлягаючий сплаті до бюджету за строком 29.04.2013 авансовий платіж також дорівнюватиме нулю.
Звертаємо вашу увагу, що платники податків, які перейшли на обчислення щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, у декларації з податку на прибуток рядка 290 - 310 листа 02 не заповнюють ( п. 5.11 Порядку заповнення декларації).
Зупинимося докладніше на платежах, які організація має внести до бюджету у травні.
У зв'язку з тим, що за звітний період три місяці (січень - березень) отримано збиток, утворилася переплата авансових платежів (280 000 руб.), Що підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів з податку на прибуток або іншим податкам (погашення недоїмки) або поверненню платнику податків у порядку, передбаченому ст. 78 НК РФ.
Припустимо, організація вирішила зарахувати переплату в рахунок сплати наступних за терміном авансових платежів. Разом із податковою декларацією за три місяці вона може подати заяву про проведення заліку. Отримавши рішення про залік до наступного терміну сплати авансових платежів, платник податків може змінити ці платежі. Тоді податкові зобов'язання організації за строком 30.05.2013 виглядатимуть так:
- у федеральний бюджет – 32 000 руб. (60 000 – 28 000);
- до бюджету суб'єкта РФ – 288 000 руб. (540 000 – 252 000).
Платник податків не може змінити систему сплати авансових платежів протягом податкового періоду ( абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Якщо організація захоче повернутися назад на загальний порядоквнесення авансових платежів, розглянутий у попередньому розділі, зробити це вона зможе лише з наступного року. При цьому гол. 25 НК РФне містить положень, які зобов'язують повідомляти податковий орган про такий перехід на початок податкового періоду.
Водночас Мінфін вважає ( Лист від 12.04.2012 № 03-03-06/1/196 ), що для правильного облікуподаткових зобов'язань платнику податків доцільно направити до податкової інспекції складене у довільній формі повідомлення про перехід зі сплати щомісячних авансових платежів виходячи з фактичного прибутку на сплату авансових платежів в іншому порядку. Крім того, Мінфін нагадав, що порядок обчислення авансових платежів з податку на прибуток має бути відображений у облікової політикиорганізації черговий податковий період.
У зазначеному листі фінансове відомство роз'яснило: для платника податків, який сплачував в одному податковому періоді щомісячні авансові платежі, виходячи з фактично одержаного прибутку, і прийняв рішення про перехід з 1 січня наступного року на сплату щомісячних авансових платежів у загальновстановленому порядку, сума І квартал нового року приймається рівною 1/3 суми авансових платежів, що підлягають сплаті в IV кварталі попереднього року.
Наприклад, зазначеним платником податків у IV кварталі було обчислено щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку за деклараціями за звітні періоди січень – вересень (за терміном 28 жовтня), січень – жовтень (за строком 28 листопада) та січень – листопад8 ( ). На думку Мінфіну, суму цих авансових платежів, що підлягає внесенню до бюджету в І кварталі наступного податкового періоду, слід відобразити у декларації з податку на прибуток за підсумками поточного податкового періоду . На жаль, автори листа не вказали, які рядки аркуша 02 декларації необхідно заповнити у такій ситуації. Вважаємо, що вони мали на увазі рядки 320 – 340.
Тим часом в останньому абзаці п. 5.11 Порядку заповнення деклараціїйдеться, що платники податків, які сплачують авансові платежі щомісяця, виходячи з фактично одержаного прибутку, при переході з початку наступного податкового періоду на загальний порядок сплати податку згідно абз. 2 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФрядки 320 - 340 листа 02 заповнюють у декларації з податку на прибуток за одинадцять місяців .
…лише раз на квартал за підсумками звітного періоду
Є певна категорія платників податків, які сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду, тобто перший квартал, півріччя, дев'ять місяців. При цьому всередині кварталу щомісячні авансові платежі до бюджету не провадяться.Перелік платників податків, для яких встановлено такий порядок сплати авансових платежів з податку на прибуток протягом податкового періоду, міститься у п. 3 ст. 286 НК РФ. Це:
- бюджетні установи (крім театрів, музеїв, бібліотек, концертних організацій);
- автономні установи;
- іноземні організації, які здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійне представництво;
- некомерційні організації, які мають доходу від товарів (робіт, послуг);
- учасники простих (інвестиційних) товариств щодо доходів, одержуваних ними від участі у простих (інвестиційних) товариствах;
- інвестори угод про розподіл продукції щодо доходів, отриманих від реалізації зазначених угод;
- вигодонабувачі за договорами довірчого управління.
На думку Мінфіну, відповідно до п. 3 ст. 286 НК РФпри визначенні попередніх чотирьох кварталів необхідно враховувати чотири квартали, що послідовно йдуть, що передують періоду, на який припадає термін подання відповідної податкової декларації ( листа від 21.09.2012 № 03-03-06/1/493 , від 24.12.2012 № 03-03-06/1/716 ).
Наприклад, якщо доходи від реалізації за попередні чотири квартали (II, III та IV квартали 2013 року та I квартал 2014 року) перевищили в середньому 10 млн руб. за кожен квартал, то платник податків вносить щомісячні авансові платежі починаючи з ІІ кварталу 2014 року, відображені у декларації з податку на прибуток організацій за І квартал 2014 року.
Згідно абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФавансові платежі за підсумками звітного періоду зараховуються на рахунок сплати податку за підсумками наступного звітного (податкового) періоду.
Таким чином, сума квартального авансового платежу, яку організація має сплатити до бюджету за підсумками відповідного звітного періоду ( КАП до доплати ), розраховується як різниця між сумами квартальних авансових платежів, обчислених за підсумками поточного звітного періоду
(КАП звітний ) та попереднього звітного періоду ( КАП попередній ):
КАП до доплати = КАП звітний - КАП попередній
Авансові платежі за підсумками звітного періоду вносяться не пізніше строку, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний звітний період ( абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Таким чином, протягом року організації заповнюють податкові декларації раз на три місяці, виходячи з фактично одержаного прибутку, а сплату здійснюють у строки не пізніше 28 квітня, 28 липня, 28 жовтня поточного податкового періоду.
ТОВ "Стріла" за попередні чотири квартали отримало доходи від реалізації, величина яких не перевищила в середньому 10 млн руб. за кожний квартал. У зв'язку із цим організація сплачує квартальні авансові платежі. Ставка податку дорівнює 20%, зокрема у федеральний бюджет - 2%, до бюджету суб'єкта РФ - 18%.
Припустимо, що оподатковувана база з податку на прибуток у 2013 році становила:
- за I квартал – 100 000 руб.;
- за півріччя – 120 000 руб.;
- за дев'ять місяців – збиток;
- за рік – 150 000 руб.
| Показники аркуша 02 декларації | Код рядка | I квартал | Півріччя | Дев'ять місяців | Рік |
| Податкова база для обчислення податку | 120 | 100 000 | 120 000 | - | 150 000 |
| Сума обчисленого податку на прибуток | 180 | 20 000 | 24 000 | - | 30 000 |
| - у федеральний бюджет | 190 | 2 000 | 2 400 | - | 3 000 |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 200 | 18 000 | 21 600 | - | 27 000 |
| Сума нарахованих авансових платежів за звітний (податковий) період | 210 | - | 20 000* | 24 000* | - |
| - у федеральний бюджет | 220 | - | 2 000 | 2 400 | - |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 230 | - | 18 000 | 21 600 | - |
| Сума податку на прибуток до доплати | |||||
| - у федеральний бюджет | 270 | 2 000 | 400 | - | 3 000** |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 271 | 18 000 | 3 600 | - | 27 000** |
| Сума податку на прибуток до зменшення | |||||
| - у федеральний бюджет | 280 | - | - | 2 400 | - |
| - До бюджету суб'єкта РФ | 281 | - | - | 21 600 | - |
Суми нарахованих авансових платежів за відповідний звітний (податковий) період, що зазначаються за рядками 210 - 230 листа 02 декларації, переносяться з рядків 180 - 200 декларації за попередній звітний період.
За підсумками дев'яти місяців в організації утворилася переплата до федерального бюджету в сумі 2 400 руб., До бюджету суб'єкта РФ - 21 600 руб., Яка може бути зарахована в рахунок сплати податку на прибуток за податковий період (про правила здійснення такого заліку ми розповідали раніше ). Якщо податковий орган на підставі заяви організації здійснить залік, податкові зобов'язання щодо строку сплати 28.04.2014 будуть такі:
у федеральний бюджет – 600 руб. (3000 - 2400);
до бюджету суб'єкта РФ – 5 400 руб. (27 000 – 21 600).
Отже, НК РФ передбачено три можливих способіввнесення авансових платежів прибуток.
Платники податків, перелічені у п. 3 ст. 286 НК РФ(У тому числі організації з доходами від реалізації, що не перевищують за попередні чотири квартали в середньому 10 млн руб. за кожен квартал), сплачують авансові платежі за підсумками першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців без сплати щомісячних авансових платежів.
Інші платники податків можуть обрати один із двох способів сплати авансів протягом податкового періоду:
- за підсумками першого кварталу, півріччя та дев'яти місяців плюс щомісячні авансові платежі всередині кожного кварталу;
- за підсумками кожного місяця виходячи з фактично одержаного прибутку.
З 1 січня 2014 року театри, музеї, бібліотеки, концертні організації, що є бюджетними установами, не обчислюють та не сплачують авансові платежі ( п. 3 ст. 286 НК РФ) та подають податкову декларацію лише після закінчення податкового періоду ( п. 2 ст. 289 НК РФ)
Авансові платежі для новостворених організацій
Згідно п. 5 ст. 287 НК РФновостворені організації вносять авансові платежі за відповідний звітний період, якщо їх виторг від реалізації не перевищував 1 млн руб. на місяць чи 3 млн крб. у квартал. У разі перевищення зазначених обмежень платник податків з місяця, наступного за місяцем, у якому таке перевищення мало місце, вносить щомісячні авансові платежі з урахуванням вимог п. 6 ст. 286 НК РФ.Як випливає з цієї норми, новостворені організації починають сплачувати щомісячні авансові платежі після закінчення повного кварталу з дати їх державної реєстрації, під яким слід розуміти три повні місяці. При цьому відлік кварталів ведеться з початку календарного року ( абз. 2 п. 4 ст. 6.1 НК РФ).
Пояснимо ці норми права на прикладі, викладеному в Листа УФНС по м. Москві від 28.05.2009 № 16-15/053914 (поміняємо лише час дії – з 2008 року на 2014 рік).
Приклад 4
Комерційна організація створена у квітні 2014 року. До серпня 2014 року вона не мала доходів, а у серпні та вересні доходи склали відповідно 500 000 руб. та 1 864 000 руб. У якому порядку організація вноситиме щомісячні авансові платежі з податку на прибуток?
В організації, зареєстрованій у квітні 2014 року, обов'язок зі сплати щомісячних авансових платежів може виникнути тільки
з IV кварталу 2014 року, тобто з 1 жовтня цього року. Враховуючи, що у вересні 2014 року (дев'ять місяців) доходи організації перевищили 1 млн руб., протягом наступного звітного періоду (IV квартал) вона зобов'язана обчислювати та сплачувати щомісячні авансові платежі у порядку, передбаченому у п. 2 ст. 286і п. 1 ст. 287 НК РФ.
- Форма декларації та порядок її заповнення затв. Наказом ФНП Росії від 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
- Якщо 28-е число припадає на день, який визнається вихідним та (або) неробочим святковим днем, то відповідно до п. 7 ст. 6.1 НК РФ термін сплати переноситься на найближчий наступний його робочий день.
- Правила заліку (повернення) поширюються на авансові платежі (п. 14 ст. 78).
- Заяву доцільніше подавати разом із декларацією.
- Зміни внесені Федеральним закономвід 23.07.2013 № 215-ФЗ.
- У листі, ймовірно, допущено друкарську помилку, в ньому сказано: обов'язок зі сплати щомісячних авансових платежів може виникнути з 1 жовтня 2008 року, тобто з III кварталу 2008 року.
