Як оприбуткувати машину до організації. Нормування паливно-мастильних матеріалів

Якщо фірма процвітає, рано чи пізно у перших осіб компанії з'явиться службовий транспорт. Це означає додаткові зручності для керівництва та нові проблеми для бухгалтера.

Придбати автомобіль зараз нескладно. Причому це можна зробити навіть не маючи у своєму розпорядженні достатньої суми. Автосалони активно залучають клієнтів новими, все більш вигідними схемами купівлі – від безвідсоткового кредиту до лізингу. Як правило, безвідсотковий кредитпов'язаний для покупця з обов'язковою купівлею страхового поліса КАСКО (ризик угону та заподіяння шкоди автомобілю). Такий поліс недешевий і потрібний далеко не всім.

Тому частина фірм користується лізинговою схемою. Її основна перевага порівняно з купівлею за рахунок кредитних ресурсів у тому, що лізингова комісія оподатковується ПДВ, а отже, ви зможете подати податок до відрахування. Докладніше про це та інші переваги договору лізингу ми вже писали у № 3 за цей рік у статті «Лізингова мінімізація».

І тим не менш найпоширенішим способом придбання автомобіля все ж таки є його покупка. Про оформлення цієї операції і йтиметься у статті.

Подумали та купили

Як нові, так і вживані машини купують за договором купівлі-продажу з обов'язковим оформленнямрахунки-фактури та накладної.

Оскільки автотранспорт належить до основних засобів, він приймається до обліку виходячи з акта приема-передачи об'єкта основних засобів (форма № ОС-1). З цього документа оформляється інвентарна картка (форма № ОС-6). Нагадаємо, що зразки бланків можна знайти в ухвалі Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. № 7.

У бухгалтерському обліку первісну вартість основного засобу визначають відповідно до ПБО 6/01. Тобто підсумовують усі фактичні витрати організації на придбання автомобіля, за винятком ПДВ.

Фактичні витрати – це сума, сплачена відповідно до договору купівлі-продажу, а також вартість консультаційних та інформаційних послуг, відсотки за позиковими коштами, залученими для покупки автомобіля, та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з його придбанням. Крім того, до первісної вартості автотранспортного засобу включаються витрати на встановлення додаткового обладнання, сигналізації, проведення антикорозійної обробки тощо, а також вартість комплекту запасних шин.

Купивши автомобіль, власник повинен поставити його на облік у ДІБДР. Терміни встановлені постанові Уряди РФ від 12 серпня 1994 р. № 938. Так, зареєструватися потрібно протягом п'яти днів із придбання чи зняття з обліку транспортного засобу чи протягом термін дії реєстраційного знака «Транзит».

Коли державну реєстрацію здійснено, фірма приймає автомобіль на облік як основний засіб виходячи з наказу керівника. Реєстраційний збір, державне митота інші платежі, здійснені у зв'язку з реєстрацією автомобіля, включаються до первісної вартості основного кошти.

Приклад 1

ТОВ «Нева» придбало автомобіль ВАЗ-2110 за 200600 руб. (У тому числі ПДВ - 30 600 руб.) Сума зборів за реєстрацію транспортного засобу склала 1000 руб. Бухгалтер «Неви» зробив наступні проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 170 000 руб. - Відображена в обліку вартість покупки автомобіля без ПДВ;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 600 руб. – враховано суму ПДВ за придбаним автомобілем;

Дебет 08 Кредит 76

- 1000 руб. - Відображено суму реєстраційного збору;

Дебет 76 Кредит 51

- 1000 руб. – сплачено реєстраційний збір;

Дебет 60 Кредит 51

- 200 600 руб. – здійснено оплату за договором купівлі-продажу автомобіля;

Дебет 01 Кредит 08

- 171 000 руб. (170 000 + 1000) – оприбутковано автомобіль за первісною вартістю;

- 30 600 руб. – прийнято до вирахування суму ПДВ за придбаним автомобілем.

Для цілей податкового обліку прибутку первісна вартість придбаної машини визначається відповідно до пункту 1 статті 257 Податкового кодексуРФ. Вона складається з витрат на покупку автомобіля, доставку та доведення його до стану, придатного для використання. Таким чином, первісна вартість у бухгалтерському та податковому обліку загалом збігаються. Виняток становлять відсотки за позиковими коштами (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) та сумові різниці (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для цілей оподаткування ці витрати є позареалізаційними витратами та відносяться на фінансовий результат у поточному податковому періоді.

Без страховки не обійтись

Усі власники автотранспорту мають застрахувати ризик автоцивільної відповідальності. Без цього ви не зможете пройти державний технічний огляд та реєстрацію.

Договір обов'язкового страхування зазвичай укладається на рік і надалі продовжується. Оскільки витрати на страхування відносяться до кількох періодів, то вони відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» та їх рівномірно списують протягом терміну дії договору.

З метою оподаткування витрати на обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобіввключаються до складу інших витрат у межах затверджених тарифів (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Для організацій, які застосовують метод нарахування, порядок списання видатків зазначений у пункті 6 статті 272 Податкового кодексу. Якщо договір укладено на строк, що дорівнює звітному періоду або менший за нього, витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому були сплачені страхові внески. Коли за умовами договору страхування передбачено оплату страхового внескуразовим платежем терміном більше одного звітного періоду, він визнається у витратах поступово протягом терміну дії договора.

З використанням касового методу страхові внески можна виключити з оподатковуваного прибутку у той день, що вони перераховані страховику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Починаємо їздити

Нарахування амортизації з автотранспорту нічим не відрізняється від амортизації інших основних засобів. Єдина особливість встановлена ​​у пункті 9 статті 259 Податкового кодексу РФ. До норми амортизації легкових автомобілів та мікроавтобусів вартістю понад 300 000 та 400 000 рублів відповідно застосовується понижувальний коефіцієнт 0,5.

Основний вид витрат при експлуатації автомобілів – придбання паливно-мастильних матеріалів та спеціальних рідин. При придбанні ПММ за готівку водію або іншій особі, яка експлуатує цей транспортний засіб (наприклад директору), видається під звіт певна сума грошей. Після подання підзвітною особою авансовий звіт із доданими касовими чеками АЗС затверджується керівником підприємства. З цього документа придбане паливо приймається до обліку.

З точки зору бухгалтерії зручніше купувати паливо за договором поставки з умовою оплати за безготівковому розрахунку. ПММ, що поставляються таким чином, приймаються до обліку на підставі отриманих від постачальника накладної та рахунку-фактури. Інший зручний варіант – оплачувати пальне за паливними талонами.

Приклад 2

ТОВ «АЗС» уклало з ТОВ «Автомобіль» договір постачання бензину марки А-95 відпусткою по талонах. За договором фірма "Автомобіль" заплатила 17 700 руб. (У тому числі ПДВ - 2700 руб.) За 1000 л бензину по 17,7 руб. за літр. Оплату за безготівковим розрахунком здійснено 27 вересня 2005 року. ТОВ «АЗС» видало 50 талонів на 20 л бензину кожен. Того ж дня усі талони були передані водіям під звіт. До кінця місяця було витрачено п'ять талонів по 20 л. Після закінчення місяця 30 вересня 2005 року складено акт приймання-передачі палива. Згідно з актом, "Автомобіль" отримав 100 л бензину на суму 1770 руб. (17,7 руб. (100 л), у тому числі ПДВ – 270 руб.

Бухгалтер ТОВ «Автомобіль» зробив в обліку такі проводки:

Дебет 60 субрахунок «Аванси видані» Кредит 51

- 17 700 руб. – перераховані кошти як передплата за бензин;

Дебет 50-3 Кредит 60 (76)

- 17 700 руб. - Отримані в касу паливні талони;

Дебет 71 Кредит 50-3

- 17 700 руб. – видано талони водіям під звіт.

Дебет 10-3 Кредит 71

- 1500 руб. – оприбутковано придбане паливо;

Дебет 19 Кредит 71

- 270 руб. – враховано ПДВ з палива, придбаного за талонами;

Дебет 60 Кредит 60 субрахунок «Аванси видані»

- 1770 руб. – зараховано частину авансу, сплаченого постачальнику бензину;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

- 270 руб. – прийнято до відрахування ПДВ з оплаченого та оприбуткованого палива;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 10-3

- 1500 руб. - Списані на витрати витрати на ПММ.

У ході експлуатації автотранспортного засобу паливо витрачається та списується на витрати підприємства. Документальним підтвердженням витрати палива є дорожній лист. Його форму затверджено постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. № 78. Однак вона є обов'язковою тільки для автотранспортних організацій. Що ж до інших фірм, всі вони можуть розробити свою форму дорожнього листа, де будуть відображені всі реквізити, передбачені пунктом 2 статті 9 Закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік». Таку позицію підтверджує лист Мінфіну Росії від 1 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/117.

Будуть й інші витрати

Окрім витрат на пально-мастильні матеріали фірмі доведеться періодично витрачатися на ремонт автомобіля. Зазвичай, він виконується силами спеціалізованих організацій – автосервісів.

Між замовником та автосервісом укладається письмовий договір (його може замінити наряд-замовлення, квитанція чи інший документ). Там фіксується вся необхідна інформація: найменування сторін, дата прийому та виконання замовлення, обсяг робіт, їх вартість, гарантійний строк та ін.

Крім того, регулярні заміни вимагають шини автомобіля. Якщо шини, що купуються з новим автомобілем, враховуються у вартості основного засобу, то куповані замість зношених враховуються у складі матеріалів на рахунку 10 субрахунок 5 «Запасні частини». Надалі їх заміна враховується як проведення поточного ремонту.

Не забудьте, що після реєстрації автомобіля на фірму у вас з'явиться обов'язок платити транспортний податок(Ст. 357 НК РФ). Він залежить від потужності двигуна транспортного засобу кінських силах. Організації повинні самостійно розраховувати суму і перераховувати їх у терміни, встановлені законами суб'єктів РФ. Про тонкощі обчислення та сплати цього податку йшлося у статті «Транспортний податок заплатить власник» (ПБ № 7, 2005). Також треба мати на увазі, що вартість машини збільшить базу з податку на майно.

Продали через непотрібність

Якщо автомобіль більше не потрібний, його можна продати. Передача фірмою автотранспортного засобу у власність іншої особи оформляється актом приймання-передачі основних засобів за формою № ОС-1. На його підставі роблять запис в інвентарній картці форми № ОС-6. Інвентарні картки по об'єктах, що вибули, зберігаються в бухгалтерії окремо не менше ніж протягом п'яти років після продажу автомобіля (п. 193 Переліку, затвердженого Федеральною архівною службою 6 жовтня 2000 р.). Виторг від продажу автомобіля обумовлюється сторонами в договорі та оподатковується ПДВ.

Приклад 3

ТОВ "Балтика" вирішило продати автомобіль ВАЗ-21093 ЗАТ "Столиця" за 112 100 руб. Початкова вартість машини становить 150 000 руб., Сума нарахованої амортизації - 65 000 руб. Витрати зі зняття автомобіля з обліку в ДІБДР склали 500 руб. У цьому бухгалтер ТОВ «Балтика» зробив у обліку такі записи:

Дебет 62 Кредит 91-1

- 112 100 руб. - Відображено дохід від реалізації машини;

Дебет 91-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

- 17 100 руб. (112 100 x 18/118) – нараховано ПДВ із продажної вартості;

Дебет 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кредит 01

- 150 000 руб. – списано первісну вартість;

Дебет 02 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 65 000 руб. – списано суму нарахованої амортизації;

Дебет 91-2 Кредит 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»

- 85 000 руб. (150 000 – 65 000) – списано залишкову вартість автомобіля;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 руб. – оплачені витрати на зняття автомобіля з обліку в ДІБДР;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 500 руб. – списані витрати на зняття автомобіля з обліку в ДІБДР;

Дебет 51 Кредит 62

- 112 100 руб. - Отримані кошти за продану автомашину;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 9500 руб. (112 100 – 17 100 – 85 000 – 500) – списано прибуток від продажу основного кошти.

* Про те, як діє договір ОСАЦВ при ДТП, ви можете прочитати у статті "Автомобіль потрапив в аварію" (ПБ № 6, 2005).

увага

Витрати на ПММ інспектори дозволяють відносити витрати з податку прибуток лише межах лімітів. Такими вважають Норми витрати палив і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затверджені Мінтрансом РФ 29 квітня 2003 р. Керівний документ № Р3112194-0366-03. Однак глава 25 Податкового кодексу не встановлює інших обмежень для віднесення на витрати палива та мастильних матеріалів, крім економічної обґрунтованості та документальної підтвердженості. Таким чином керівник фірми може своїм наказом затвердити інші норми витрати, обґрунтовані розрахунками Докладно ми розповідали про це у статті «Без дорожнього листа списати ПММ не вийде» (ПБ № 7, 2005).

А. Стунжас, старший фінансовий менеджер

Реєстрація автомобіля на ТОВ тягне за собою необхідність ув'язнення офіційного договоруіз покупцем. Потрібно буде відобразити й витрати на обліку підприємства. Ситуація матиме свої плюси та мінуси, причому багато залежатиме від того, хто є продавцем машини – звичайний громадянин чи підприємець, організація.

Документальне оформлення правочину

Організації постійно здійснюють угоди щодо закупівлі товарів, матеріалів. Трохи рідше вони стикаються із необхідністю закупівлі основних засобів. Одним із різновидів є транспортні засоби.

Найчастіше ТОВ здійснюють угоди всередині підприємства, купуючи машини у засновників, керівників чи простих співробітників фірми. Але іноді все відбувається за іншим сценарієм. Наприклад, оголошення про продаж може бути знайдено у звичайній газеті. У цьому випадку продавцями стають:

• громадяни;
• інші організації.

Якщо продавець не має жодного відношення до бізнесу (не є ІП), то укладати договір купівлі-продажу необов'язково. Достатньо буде закупівельного акту. Але в ньому обов'язково потрібно прописувати умови угоди та вартість автомобіля, реквізити покупця та продавця. Таким чином, при покупці машини у фізичної особи паперова тяганина буде мінімальною.

А ось покупку в іншої організації потрібно буде оформляти у формі договору купівлі-продажу. Додатково потрібно заповнити акт приймання-передачі.

Врахувати на балансі можна буде лише ту суму, яка прописана у договорі чи закупівельному акті.

Додатково доведеться задокументувати факт передачі коштів. Тут можливо кілька варіантів:

1. якщо гроші видаються з каси, то складається касовий ордер;
2. при безготівковій оплаті буде потрібно платіжне дорученнята витяг з банку покупця.

Розплачуватись з фізичними особами та іншими компаніями можна без обмеження за сумами. А якщо продавець є ІП, то віддати йому на руки більше 100 000 рублів за один раз не можна.

Наші юристи знають відповідь на ваше запитання

або по телефону:

Особливості обліку ПДВ, податки та штрафи

Будь-яка організація, яка купує автомобіль, зацікавлена ​​в тому, щоб у документах було виділено ПДВ. В іншому випадку прийняти його до вирахування не можна. Натомість нараховувати його згодом під час продажу транспортного засобу доведеться, що є суттєвим недоліком.

З цього погляду укладати договір вигідніше коїться з іншими компаніями. Вони можуть виділити ПДВ, на відміну звичайного громадянина.

Приємним бонусом є те, що амортизація за транспортними засобами враховується на балансі. Відповідні суми можна списати витрати, отже, знизити кінцевий обсяг прибуток.

При записі автомобіля на ТОВ доведеться сплачувати податок на майно, яке можна буде врахувати у фінансовому результаті. А ось штрафи за порушення правил дорожнього руху виявляться в організацій вищими, ніж у фізичних осіб. Але, як правило, під час зупинки даішниками вони виписуються на водія, а при реєстрації порушення камерами – на ТОВ.

Право використання авто

Просто так узяти машину підприємства не вдасться. Необхідно буде виписати на конкретну особу довіреність. Зате дорожні листи використати зовсім необов'язково.

Істотним недоліком є ​​те, що жоден із співробітників компанії або його засновник не має права використовувати автомобіль компанії в особистих цілях. В іншому випадку має бути отримання особистої матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню.

Підведемо підсумки

В оформленні автомобіля на ТОВ існує чимало нюансів. Їх необхідно враховувати під час укладання договору. Якщо організація хоче взяти в залік ПДВ, то при покупці машини у фізичної особи є сенс залучити до угоди посередника.

Під час підготовки цього розділу використовувалася інформація з книги М. Н. Агафонової «Автомобіль на вашому підприємстві» видавництва Бератор-Прес, 2003 р. Кому цікаві додаткові нюанси бухгалтерських проводок, Дуже рекомендую. Там же можна знайти зразки різних відомостей, актів, договорів та інших необхідних документів.
Окреме спасибі за консультації щодо організації автогосподарства Бородавкіну Олександру Володимировичу.
Розділ досить нудний. Основний зміст присвячено оформленню та змісту автомобіля на балансі організації чи оренді. Коли я у всьому цьому розібрався, то зневірився, оскільки створюється відчуття, що займатися цим не слід. Але, трохи заспокоївшись, зробив такі висновки: Через один автомобіль відкривати власне автогосподарство недостатньо вигідно і неефективно. Основні проблеми виникають на етапі створення та становлення системи використання автотранспорту організації. Бухгалтер повинен володіти або достатньою кваліфікацією для роботи з автогосподарством, або бути готовим до появи автотранспорту на балансі організації та особливо не чинити опір нововведенню. Якщо планується невелика кількість автомобілів (1-3), то на початковому етапі краще на короткий термін (близько двох місяців) залучити сильного спеціаліста для організації автогосподарства, заплатити йому гідно і залучати для консультацій, обходячися самотужки. Використання підприємством автомобілів, особливо легкових, власних потребнабагато простіше, ніж для обслуговування

сторонніх організацій та фізичних осіб.
Якщо автомобілів вже хоча б два, а не один, більше сенсу відкривати автогосподарство і списувати на витрати на його утримання, заощаджуючи на податках і перекладаючи відповідальність з вас, як фізичної особи, на юридичну особу. Крім цього, організація має можливість купити автомобіль не тільки за готівку та в кредит, а й у лізинг. Лізинг необхідно ретельно прорахувати, але схема є привабливою.
Загалом вміст глави показує трудомісткість організації автогосподарства, необхідність документального оформлення, контролю та списання ПММ (паливно-мастильних матеріалів), запасних частин та витратних матеріалів, а також додаткове навантаження на бухгалтерів. Ви, як керівник, повинні бути готові до цих труднощів, деяких незручностей та витрат.
Переходимо до нормативно-правової бази та коментарів до неї.
Існують різні способи отримання організацією автотранспортних засобів, а саме: купівля, оренда, безоплатне користування, відшкодування своїм співробітникам витрат на використання їх власного автотранспорту в службових цілях. Усі ці операції відображає бухгалтерія у своїй роботі. Облік зазначених операцій ведеться за одним і тим самим правилам, як у великих, і на невеликих підприємствах.
Згідно з ПБО (Положення з бухгалтерського обліку) 6/01, транспортні засоби відносяться до основних засобів. Для того щоб прийняти придбаний вашим підприємством автотранспортний засіб до бухгалтерського обліку як основний засіб, необхідно виконання наступних умов, визначених у ПБО 6/01: автомобіль використовується в виробничому процесіабо для управлінських потреб; термін його корисного використанняскладає понад 12 місяців; автомобіль придбано не з метою перепродажу; використання автомобіля необхідно для здійснення нормального виробничого плі управлінського процесу, в результаті якого підприємство отримує економічні вигоди(дохід).
Дотримання цих вимог дозволить коректно відносити на витрати все, що стосується змісту та експлуатації автомобіля на вашій організації.
Відповідно до постанови Уряду РФ від 12 серпня 1994 р. № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації»(в ред. від 21 лютого 2002 р.), власники повинні зареєструвати свої автотранспортні засоби протягом терміну дії реєстраційного знака «Транзит» або протягом п'яти днів з моменту придбання, митного оформлення, зняття з обліку транспортних засобів, заміни номерних агрегатів або виникнення інших обставин, які вимагали зміни реєстраційних даних. Реєструють автотранспортні засоби підрозділу Державної інспекції з безпеки дорожнього руху Міністерства внутрішніх справ РФ. Реєстрація автомобілів та зміна їх реєстраційних даних здійснюються на підставі паспортів відповідних транспортних засобів, довідок-рахунків,
виданих підприємствами-виробниками, торговими підприємствами, громадянами-підприємцями, які мають ліцензії на право торгівлі транспортними засобами, або інших документів, що засвідчують право власності власника транспортних засобів та підтверджують можливість допуску їх до експлуатації на території Російської Федерації. Якщо ваша організація купує автомобіль в іншій організації, на балансі якої він значився у складі основних засобів, то для реєстрації автомобіля необхідно подати договір купівлі-продажу з актом приймання-передачі. Організація сплачує реєстраційний збір за постановку автотранспортного засобу на облік. У підрозділі ДІБДР видаються свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, державні номерні знаки та робиться відмітка у технічному паспорті автотранспортного засобу про постановку на облік.
Після державної реєстрації автомобіля організація вводить його в експлуатацію. Введення в експлуатацію та прийняття автомобіля до бухгалтерського обліку як основний засіб виробляються на підставі наказу керівника підприємства.
За наявності організації транспорту вона сплачує транспортний податок. Податковий період – календарний рік, звітні періоди- Перший квартал, другий квартал, третій квартал. Порядок та строки сплати цього податку встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації. Вст. 361 НК РФ дана таблиця податкових ставоквсім об'єктів оподаткування транспортним податком. Вона є базовою. Податкові ставки, зазначені в ній, можуть бути збільшені або зменшені місцевими законами щодо кожного конкретного регіону, але не більше ніж у п'ять разів. Розмір податкових ставок залежить від потужності двигуна.
Відповідно до Федерального закону від 10 січня 2002 р. № 7-ФЗ «Про охорону навколишнього природного середовища», з усіх організацій, що експлуатують автомобільний транспорт (як власний, так і орендований), стягується плата за викид в атмосферу забруднюючих речовин від пересувних джерел . Відповідно до ст. 6 цього Закону, нормативи у сфері охорони довкілляповинні встановлюватись органами державної влади суб'єктів Російської Федерації. В даний час порядок визначення плати та її граничних розміріврегламентується постановою Уряду РФ від 28 серпня 1992 р. № 632. Зазначене постанову було прийнято відповідно до Закону РРФСР від 19 грудня 1991 р. № 2060-1. Відповідно до цієї постанови базові нормативи плати встановлюються за кожним інгредієнтом забруднюючої речовини, видом шкідливого впливу з урахуванням ступеня небезпеки їх для навколишнього природного середовища та здоров'я населення. Для окремих регіонів встановлюються коефіцієнти до базовим нормативамплати, які враховують екологічні чинники. Розмір річної плати за забруднення довкілля автотранспортними засобами визначається одним із таких способів: за кількістю витраченого палива з урахуванням встановленої питомої плати для всіх видів; за кількістю та типом експлуатованих транспортних засобів з урахуванням встановленої річної плати за один транспортний засіб.
Як правило, організація реєструє в органах ДАІ придбаний автотранспортний засіб за місцем свого знаходження. Це
означає, що підприємство вже зареєстроване у податковій інспекції як платник податків. Чи потрібно йому вставати на повторний облік, як власнику транспортного засобу? Податкові органи дають це питання однозначний відповідь - требуется. Тому,

щоб уникнути конфліктних ситуацій, необхідно оформити всі необхідні документи у передбачені законом терміни.
Щоб відносити на витрати все, що пов'язано з автомобілем, він приймається до обліку бухгалтерський балансза первісною вартістю. Формування первісної вартості залежить від способу придбання цього засобу. До таких способів належать: покупка; вклад у статутний капітал; безоплатне отримання; обмін.
Нам найактуальніша покупка. Купили – поставили на балансовий облік, експлуатуєте, сплачуєте податки. При цьому вартість автотранспортного засобу підлягає списанню з бухгалтерського облікуу випадках: продажу; безоплатної передачі; морального та фізичного зносу; ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях; передачі у вигляді вкладу у статутний (складковий) капітал інших організацій.
Це означає, що, купивши автомобіль, ви починаєте його амортизувати та сплачувати транспортний податок та екологічний збір. Після будь-якого часу ви його позбудетеся. Під час продажу можна призначити будь-яку ціну. З різниці між залишковою (балансовою) вартістю та вартістю продажу ви заплатите податок на прибуток (розрахунок не найпростіший, але сенс саме такий). Залишкова вартість - це різниця між початковою вартістю та величиною амортизації.
Для експлуатації автомобіля потрібні пально-мастильні матеріали та спеціальні рідини. До них відносяться паливо (бензин, дизельне паливо, скраплений нафтовий газ, стислий природний газ), мастильні матеріали (моторні, трансмісійні та спеціальні олії, пластичні мастила), спеціальні рідини (гальмові та охолодні). Бухгалтерія підприємства веде кількісно-сумовий облік ПММ та спеціальних рідин. Заправка автотранспорту проводиться на автозаправних станціях за готівку або в безготівковому порядку за талонами.
При придбанні ПММ за готівку необхідно дотримуватися таких правил. Керівник підприємства видає наказ, у якому визначає коло осіб, які мають право на отримання готівки грошових коштіву касі підприємства під звіт на придбання ПММ. У цьому наказі мають бути встановлені терміни подання до бухгалтерії авансових звітів. До авансового звітудодаються чеки ККМ, що видаються автозаправною станцією (АЗС). Касовий чек повинен містити такі дані:
Про найменування організації-продавця (АЗС);
Про ІПН (ідентифікаційний номер платника податків) організації-продавця;

Про номер касового апарату;
Про номер та дату видачі чека;
Про вартість ПММ з урахуванням ПДВ;
Про марку ПММ, кількість палива та ціну за одиницю. Ці реквізити є обов'язковими для чека ККМ. Проте більшість АЗС нині видають саме такі чеки. Якщо чеку немає зазначених реквізитів, то АЗС видає товарний чек.
Витрати на пальне зазвичай великі, при цьому ПДВ із нього зарахувати вдасться не завжди. Пов'язано це з тим, що ПДВ із вартості ПММ розрахунковим шляхом не виділяється. Для АЗС продаж ПММ з видачею чека ККМ є роздрібною торгівлею, а главою 21 НК РФ не передбачено прийняття до податкового відрахування суми ПДВ, виділеної розрахунковим шляхом із чеків ККМ. Для зарахування ПДВ необхідно працювати з паливними компаніями за безготівковим розрахунком із застосуванням талонів на паливо або паливних карток.
Бухгалтерські та податкові нормативні документи не встановлюють граничних норм для віднесення на собівартість витрат, пов'язаних із використанням ПММ у перевізному процесі. Єдиною умовою списання ПММ на собівартість є наявність документів, що підтверджують факт їх використання у процесі виробництва. Тому кожна організація має право самостійно визначити норми витрати палива, мастильних матеріалів та спеціальних рідин з урахуванням технологічних особливостей свого виробництва. Такі норми організація розробляє контролю над витратою ПММ на експлуатацію, технічне обслуговування та ремонт автомобільної техніки. Вони затверджуються наказом керівника організації. Із наказом знайомлять усіх водіїв автотранспорту. Норми мають бути реальними. В іншому випадку будуть зловживання з боку водіїв та «перепалив» палива і, отже, невиправдані додаткові витрати. Розробляє ці норми відповідальний за автогосподарство. Для власної машини ви маєте право встановити відповідні вам норми витрати палива.
Врахуйте, що відповідно до положень глави 25 НК РФ (податок на прибуток) для цілей оподаткування приймаються лише документально підтверджені та економічно обґрунтовані витрати. Витрата ПММ можна визнати економічно обґрунтованим, якщо він виробляється за затвердженими керівником нормами.
При розробці норм організації керуються Нормами витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Керівний документ Р3112194-0366-03), затвердженими Міністерством транспорту РФ 29 квітня 2003 р. Ці норми діють до 1 січня 2008 р., далі запровадять нові. У документі наведено значення базових норм витрати палива для автомобільного рухомого складу, норм витрати палива на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях, та методика їх застосування, а також нормативи щодо витрати мастил. Нормативні матеріали призначені всім організацій, експлуатують автомобільну техніку біля Російської Федерації. Норми витрати палива встановлюються для кожної марки та модифікації автомобілів, що експлуатуються, і відповідають певним умовам роботи автомобільного транспорту. Витрата палива на гаражні та інші господарські потреби до складу норм не включається та встановлюється окремо.
Списання паливно-мастильних матеріалів на собівартість перевезень проводиться на підставі дорожніх листів. У колійному листі проставляються показання спідометра та показники витрати ПММ. Ці дані записує в дорожній лист механік чи інше уповноважена особа. У колійному листі також має бути зазначений точний маршрут прямування, що підтверджує виробничий характер транспортних витрат. "Точний" - означає вказівку маршруту. Наприклад, Санкт-Петербург - Тверь - Москва, Санкт-Петербург та Ленінградська

область. Вказувати Російська Федерація чи Республіка Карелія небажано.
При експлуатації потрібні запасні частини. Вони можуть бути виготовлені на самому підприємстві, надійти від постачальників або підзвітних осіб, які закуповують матеріали за розрахунок готівкою. Усі придбані запчастини припадають на складі. Матеріально-відповідальна особа в день надходження цінностей на склад складає в одному примірнику прибутковий ордер за формою №М-4. Прибутковий ордер виписується на фактично прийняту кількість цінностей. Надходженням до складу запчастин надається номенклатурний номер. На кожен номенклатурний номер відкривається картка обліку матеріалів за формою №М-17. Записи у картці ведуться матеріально-відповідальною особою на підставі первинних прибутково- видаткових документіву день здійснення операції.
Представник ремонтного цеху (або водій, механік гаража або інша призначена особа, якщо на підприємстві немає ремонтної служби) отримує запчастини зі складу на вимогу-накладну форму № М-11. Накладну у двох примірниках становить матеріально відповідальна особа складу, що здає матеріальні цінності. Її підписують здавач та одержувач запасних частин. Нові запасні частини видають із комори лише в обмін на зношені. Зношені запасні частини, що підлягають ремонту, передають у ремонтний цех (дільницю), а після ремонту повертають на склад. Непридатні для подальшого використання запчастини актують і приходять у коморі за масою брухту, як інші матеріали.
У встановлені організацією терміни матеріально-відповідальна особа складу подає до бухгалтерії матеріальний звіт у формі реєстру прибуткових та видаткових документів із доданими первинними документами.
Правила документального оформлення руху матеріалів є однаковими всім підприємств, як великих, і зовсім невеликих, з чисельністю працюючих до 10 людина. Навіть у невеликій організації має бути завгосп (або співробітник, який виконує функції завгоспу), який веде документальний облік матеріальних цінностей, що купуються організацією та витрачаються в процесі господарської діяльності. До таких матеріальних цінностей відносяться не тільки запчастини, паливо, а й канцелярське приладдя, виробничий та господарський інвентар з терміном служби менше 12 місяців та ін. у картці обліку матеріалів форми № М-17, у якій розписується отримувач матеріалів. (Полегшення мінімальне. Як у приказці: «хрін редьки не солодший».)
Автомобільні шини(покришки, камери та обідні стрічки), що знаходяться на складі та в оборотному фонді (в обороті служби технічної експлуатації, шинному цеху, в запасі на автомобілях технічної допомоги), нормуються та враховуються як оборотні кошти. Шини, що надходять на підприємство з автомобілем (на колесах та в запасі при транспортному засобі), включаються до його первісної вартості та враховуються у складі основних засобів.
На кожну покришку ведеться облікова картка, де відображаються всі переміщення, отримані дефекти, ремонт, кількість пройдених кілометрів. Картки обліку роботи покришок веде технік з обліку автошин або інша особа, призначена наказом керівника підприємства. Картка є підставою для списання автошин за непридатністю, пред'явлення рекламацій виробникам та шиноремонтним заводам у разі невиконання гарантійного пробігу з вини. Заміна зношених шин на нові провадиться після виконання нормативного експлуатаційного пробігу. При недопробігу автопокришок з'ясовуються його причини (вина

водія, заводу-виробника та ін.), які відображаються в акті на списання. Автомобільні шини зі складу видаються лише в обмін на здані шини, що підлягають відновленню або списанню в брухт. При здачі складають акт про повну непридатність шин, у якому вказують: розмір кожної покришки або камери, її серійний номер, модель, характер пошкодження та пробіг. Шини, які потребують ремонту, передають на вимогу-накладну (форма № М-11) до вулканізаційної майстерні підприємства або сторонньої організації за актом передачі.
Будь-яка машина потребує ремонту. Залежно від складності та тривалості робіт розрізняють капітальний, середній та поточний ремонт. При капітальному ремонті транспортних засобів проводиться повне розбирання агрегату, ремонт базових і корпусних деталей та вузлів, відновлення чи заміна всіх зношених деталей та вузлів на нові, збирання, регулювання, випробування. В результаті модернізації відбувається покращення нормативних показників функціонування транспортного засобу (термін корисного використання, потужність та інші технічні характеристики). Наприклад, витрати на заміну двигуна автомобіля на більш потужний носять капітальний характер і збільшують первісну вартість автомобіля. Після проведення капітального ремонтуАвтомобіль отримує новий норматив пробігу до наступного капітального ремонту – це не менше 80% ресурсу нової машини. При середньому та поточному ремонті проводиться часткове розбирання та заміна деталей та агрегатів автомобіля.
Проведення всіх видів ремонтів потребує дотримання певних правил документального оформлення. На початок звітного року для підприємства складається план технічне обслуговуваннята ремонту рухомого складу. Спеціальна комісія, створена на підприємстві, складає на кожен автомобіль, що ремонтується, акт технічного огляду та дефектну відомість. У цих документах вказують: роботи, що підлягають виконанню, терміни початку та закінчення ремонту, що намічаються до заміни деталі, норми часу на роботи та виготовлення деталей, що замінюються. Форми актів та дефектної відомості підприємство розробляє самостійно. На підставі дефектної відомості складається кошторис для ремонту. Кошторис може скласти відповідний технічна службапідприємства чи стороння спеціалізована організація. Дефектну відомість та кошторис затверджує керівник підприємства. Якщо ремонт виконується господарським способом, то інженерно-технічна служба підприємства (наприклад, відділ головного механіка, відділ капітальних ремонтів тощо) виписує наряди-замовлення за даними дефектної відомості. Перший екземпляр наряду-замовлення передається ремонтному цеху, другий - до бухгалтерії, третій залишається в інженерно-технічній службі для контролю строків виконання ремонтних робіт. Бухгалтерія веде аналітичний облік за нарядом-замовленням. За дефектною відомістю та нарядом-замовленням виписуються документи на отримання зі складу необхідних для ремонту запасних частин та матеріалів, а також робочі наряди на виготовлення та реставрацію окремих вузлів та деталей. Передача автомобіля в ремонт як у ремонтний цех підприємства, так і сторонньої організації проводиться на підставі акта. Акт підписують сторони, що здає і приймає. Якщо ремонт провадить стороння організація, то акт складають у 2 примірниках (по одному для кожної сторони). Після закінчення капітального ремонту складається акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих

об'єктів за формою № ОС-3 При виконанні ремонтних робіт сторонньою організацією - акт за формою № ОС-3 також складається у 2 екземплярах. Отримавши акт форми № ОС-3, бухгалтер робить запис в інвентарній картці автотранспортного засобу (форма № ОС-6) про виконані роботи.
Автомобіль, що перебуває в балансі організації, страхується. ОСАЦВ неминуче, а КАСКО – за бажанням. Усі як у приватних осіб. На організацію поліс обов'язкового автострахування виписується знеособлено, тобто без обмежень щодо водіїв.
Щодня, перед випуском автомобілів на лінію, їх оглядає механік і робить відмітку у дорожньому листі про технічну справність автомобіля. На підприємствах з великим парком автомобілів механік є штатним співробітником підприємства. Він проходить спеціальне навчання та отримує посвідчення на право допуску технічно справних автомобілів до роботи. Організації, які не мають штатного фахівця, повинні укласти договір з авторемонтною організацією або підприємством автогосподарства, у штатах яких є навчені механіки. Витрати, пов'язані зі щоденним випуском автомобілів на лінію, списуються на рахунки обліку витрат.
Працівники, зайняті на роботах, пов'язаних з рухом транспорту, проходять попередні (при вступі на роботу) та періодичні (особи віком до 21 року - щорічні) медичні огляди для визначення придатності їх до роботи, що доручається, і попередження професійних захворювань(Ст. 213 ТК РФ). Відповідно до ст. 185 ТК РФ за час перебування на медичному обстеженні за працівниками, які зобов'язані проходити таке обстеження, зберігається середній заробітокза місцем роботи. Медичне обстеження проводиться у робочий час. Наразі медичні огляди стали платними. Вартість обов'язкових медичних оглядів належить собівартість продукції (робіт, послуг) за статтею «Витрати забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки».
Окрім періодичних медичних оглядів, водії перед виходом у рейс мають пройти щоденний медичний контроль. Цей контроль здійснює медичний заклад, з яким організація укладає договір, або медичний працівник, який перебуває у штаті організації. Договір на щоденний медичний контроль укладається з медичною установою, які мають відповідну ліцензію. Медичний працівник, який працює на підприємстві за трудовим контрактом (на постійній основі або на умовах сумісництва), повинен мати документ про медичну освіту та відповідну ліцензію.
У колійному листі у розділі про стан здоров'я водія щодня робиться запис або проставляється штамп «Медичний контроль (огляд) пройшов». Вказаний запис засвідчується підписом медичного працівника.
Якщо ви збираєтеся використовувати автомобіль для надання послуг іншим організаціям та фізичним особам, вам знадобиться ліцензія. Постановою Уряду РФ від 10 червня 2002 р. № 402 затверджено Положення про ліцензування перевезень пасажирів та вантажів автомобільним транспортом. Це Положення визначає порядок ліцензування перевезень: пасажирів на комерційній основілегковим автомобільним транспортом; пасажирів автомобільним транспортом, обладнаним для перевезень понад вісім осіб (за винятком випадку, якщо вказана діяльність здійснюється для забезпечення потреб юридичної особи або індивідуального підприємця); вантажів автомобільним транспортом вантажопідйомністю понад 3,5 тонни (за винятком випадку, якщо зазначена діяльність провадиться для забезпечення власних потреб юридичної особи або індивідуального підприємця).

На кожен із перелічених видів діяльності треба оформлювати окрему ліцензію. Ліцензуючим органом є Міністерство транспорту РФ. Ліцензія надається п'ять років. Поруч із ліцензією на кожен автотранспортний засіб видається ліцензійна картка. Під час здійснення ліцензійної діяльності ця картка має бути у водія автотранспортного засобу.
Для отримання ліцензії організація має подати до ліцензуючого органу такі документи: заяву з проханням про надання ліцензії; копії установчих документів; копію свідоцтва про державну реєстрацію та постановку на податковий облік; копії документів, що підтверджують відповідність кваліфікації працівників організації встановленим вимогам, що висуваються під час здійснення перевезень відповідним автомобільним транспортом; копії документів, що підтверджують проходження відповідної атестації посадовими особами організації, відповідальними за безпеку дорожнього руху;
відомості про транспортні засоби; документ, що підтверджує сплату ліцензійного збору.
Рішення про видачу ліцензії приймається протягом 30 днів з дня отримання ліцензійним органом заяви та всіх необхідних документів.
Якщо в період дії ліцензії в організації відбуваються зміни у складі та кількості автотранспортних засобів, то вона зобов'язана повідомити про кожну зміну ліцензуючого органу протягом 15 днів у письмовій формі.
Може виникнути ситуація, коли ви вирішите використати власний автомобіль або автомобіль співробітника для службових цілей. Це можливо. Відповідно до ст. 188 ТК РФ працівникам виплачується компенсація за знос особистого транспорту та відшкодовуються витрати, якщо особистий транспорт використовується за згодою роботодавця у службових цілях. Розмір відшкодування витрат визначається угодою сторін трудового договору, вираженою у письмовій формі. Компенсація за використання особистого транспорту у службових цілях може виплачуватись працівникам, якщо виробнича (службова) діяльність працівників пов'язана з постійними роз'їздами та працівники використовують для службових поїздок особисті легкові автомобілі. У цьому випадку працівник повинен подати до бухгалтерії організації копію технічного паспорта особистого автомобіля, засвідчену в установленому порядку. Якщо працівник водить автомобіль за довіреністю, то він має здати до бухгалтерії копії технічного паспорта та довіреності власника автомобіля. Розмір компенсації залежить від інтенсивності використання власного легкового автомобіля для службових поїздок. Компенсація має забезпечити відшкодування витрат працівника, пов'язаних з експлуатацією автомобіля у службових цілях. Вважається компенсація за спеціальною формулою – розглядати її не будемо, потягне на третину глави.
Нарахування компенсації провадиться на підставі наказу керівника організації. Компенсація нараховується щомісяця у твердій сумі незалежно від кількості календарних днівна місяць. Компенсація не нараховується лише за дні перебування працівника у відпустці, відрядженні, а також за дні невиходу його на роботу через тимчасову непрацездатність або з інших причин.
Постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. № 78 затверджено такі форми первинної документаціїдля обліку роботи

автотранспорту: журнал обліку дорожніх листів (форма №8); дорожній лист легкового автомобіля (форма №3); дорожній лист спеціального автомобіля (форма № 3 (спец.)); дорожній лист легкового таксі (форма № 4); дорожній лист вантажного автомобіля (форма № 4-с, форма № 4-п); дорожній лист автобуса (форма № 6); дорожній лист автобуса незагального користування (форма № 6 (спец.)); товарно-транспортна накладна (форма №1-Т).
Дорожній лист є первинним документом з обліку роботи автотранспорту та підставою для нарахування заробітної плати водіям. Цей документ виписується в одному примірнику диспетчером або уповноваженою особою (уповноважена особа призначається наказом керівника організації). У колійному аркуші обов'язково мають бути проставлені порядковий номер, дата видачі, штамп та печатка організації, якій належить автомобіль.
Дорожній лист дійсний тільки на один день або зміну. Більше довгий термінвін видається тільки у разі відрядження, коли водій виконує завдання протягом більш ніж однієї доби (зміни). Щодня перед початком робочого дня водій отримує дорожній лист під розписку, а після зміни повертає його до диспетчерської. Шляховий лист наступного дня (зміну) видається водієві за умови, що він здав колійний лист попереднього дня роботи.
При використанні власного легкового автомобільного транспорту організації мають право самостійно розробити, затвердити та застосовувати свою форму дорожнього листа. Дозволяється застосування спільно дорожнього листа та маршрутного листа, дійсного на календарний місяць. На це є пояснення Міністерства фінансів Російської Федерації.
Відповідальність за правильне оформлення дорожнього листа несуть керівники організації та особи, які відповідають за експлуатацію автомобілів та беруть участь у заповненні документа.
Журнал обліку руху дорожніх листів (форма № 8) застосовується організацією для реєстрації дорожніх листів, виданих водієві та зданих після обробки до бухгалтерії.
Начебто все. Що з вищезгаданого випливає? В організації обов'язково має бути хтось відповідальний за автогосподарство. Вам доведеться підписати велику кількість документів при налагодженні процесу та безперервно підписувати у поточній роботі. Якщо вийде - спробуйте вникати, що підписуєте, не вийде - підписуйте, довіряючи відповідальній особі.
Відкриття безпосередньо автогосподарства провадиться одночасно з постановкою на облік першого автомобіля. При відкритті автогосподарства документи подаються до МРЕВ. Список документів уточніть там, переважно це копії установчих документів. Транспорт може стояти на майданчику, обладнаному засобами пожежогасіння, що відповідає вимогам СЕС, має бути можливість для здійснення кваліфікованого обслуговування та ремонту автомобіля. Якщо у вашої організації немає відповідних можливостей, доведеться укладати липові договори з організаціями, які мають такі можливості та надають ці послуги.

Після відкриття автогосподарства та постановки на облік автотранспорт організації потрібно поставити на облік у військкоматі. Процедура досить рутинна.
На цьому автомобілем на балансі організації в основному все. Насправді все не так страшно і цілком можливо, але організовувати треба на повну. Готуйтеся.

Читалка

Головна→ Читалка

Організація набуває автомобіля. Бухгалтерський облік, оподаткування, реєстрація автомобіля, облік ПММ

Тематика:Калейдоскоп. Усі грані однієї теми

Показано лише початок документа. Для перегляду всього тексту необхідно оформити передплату на журнал АМБ-Експрес:

Наше підприємство планує придбати вантажну «ГАЗель» в автосалоні за безготівковим розрахунком.

Які дії повинні ми зробити для встановлення транспортного засобу на облік, його реєстрацію?

Постановка на облік автомобіля у бухгалтерському обліку

Як вести бухгалтерський та податковий облік? Водієм працюватиме працівник нашого підприємства, заправка бензином проводитиметься за допомогою картки.

Реєстрація автомобіля

Відповідно до постанови Уряду РФ від 12.08.1994 р. № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки біля Російської Федерації» (в ред. від 12.08.2004 р.) власники транспортних засобів зобов'язані в установленому порядку зареєструвати їх у Державній автомобільної інспекції протягом терміну дії реєстраційного знака "Транзит" або протягом 5 діб після придбання.

Реєстрація транспортних засобів, що належать юридичним особам, провадиться на підставіпаспортів відповідних транспортних засобів, довідок-рахунків, що видаються юридичними особами або індивідуальними підприємцями, які здійснюють торгівлю транспортними засобами, або укладені в установленому порядку договори або інші документи, що засвідчують право власності на транспортні засоби та підтверджують можливість допуску їх до експлуатації на території Російської Федерації.

При цьому реєстрація, у тому числі тимчасова, та зміна реєстраційних даних транспортних засобів не здійснюютьсябез подання їх власниками чи іншими власниками страхового поліса обов'язкового страхування цивільної відповідальностівласника транспортного засобу у випадках, коли обов'язок зі страхування своєї цивільної відповідальності встановлено федеральним законом.

Федеральним законом РФ від 25.04.2002 р. № 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів"встановлено, що у разі виникнення права володіння транспортним засобом (придбання його у власність, отримання у господарське відання або оперативне керуваннятощо) власник транспортного засобу зобов'язаний застрахуватисвою громадянську відповідальність до реєстраціїтранспортного засобу, але не пізніш як через п'ять днів після виникнення права володіння ним.

Тобто спочатку Ви маєте застрахувати придбаний автомобіль, а потім зареєструвати його у Державтоінспекції.

Бухгалтерський облік

Придбаний організацією автомобіль у цілях бухгалтерського обліку визнається основним засобом.

Згідно ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», Затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н, основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Початковою вартістю основних засобів, Придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є, зокрема:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його до стану, придатного для використання;

суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

мита та митні збори;

податки, що не відшкодовуються, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагороди, сплачувані посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів.

При цьому не включаються до фактичних витратна придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

Прийняття до бухгалтерського обліку придбаного автомобіля та введення його в експлуатацію оформляється актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів за уніфікованій формі№ ОС-1, Затвердженої постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003 р. № 7. У разі придбання автомобіля через мережу роздрібної торгівлі розділ 1 акта не заповнюється.

Дані прийому об'єкта до складу основних засобів вносяться до інвентарну картку(Книгу) обліку об'єктів основних засобів ( форма № ОС-6).

Реєстрація автомобіля на ТОВ спричиняє необхідність укладання офіційного договору з покупцем. Потрібно буде відобразити й витрати на обліку підприємства.

Бухгалтерський та податковий облік автотранспорту

Ситуація матиме свої плюси та мінуси, причому багато залежатиме від того, хто є продавцем машини – звичайний громадянин чи підприємець, організація.

Документальне оформлення правочину

Організації постійно здійснюють угоди щодо закупівлі товарів, матеріалів. Трохи рідше вони стикаються із необхідністю закупівлі основних засобів. Одним із різновидів є транспортні засоби.

Найчастіше ТОВ здійснюють угоди всередині підприємства, купуючи машини у засновників, керівників чи простих співробітників фірми. Але іноді все відбувається за іншим сценарієм. Наприклад, оголошення про продаж може бути знайдено у звичайній газеті. У цьому випадку продавцями стають:

• громадяни;
• інші організації.

Якщо продавець не має жодного відношення до бізнесу (не є ІП), то укладати договір купівлі-продажу необов'язково. Достатньо буде закупівельного акту. Але в ньому обов'язково потрібно прописувати умови угоди та вартість автомобіля, реквізити покупця та продавця. Таким чином, при покупці машини у фізичної особи паперова тяганина буде мінімальною.

А ось покупку в іншої організації потрібно буде оформляти у формі договору купівлі-продажу. Додатково потрібно заповнити акт приймання-передачі.

Врахувати на балансі можна буде лише ту суму, яка прописана у договорі чи закупівельному акті.

Додатково доведеться задокументувати факт передачі коштів. Тут можливо кілька варіантів:

1. якщо гроші видаються з каси, складається касовий ордер;
2. при безготівковій оплаті потрібно платіжне доручення та витяг з банку покупця.

Розплачуватись з фізичними особами та іншими компаніями можна без обмеження за сумами. А якщо продавець є ІП, то віддати йому на руки більше 100 000 рублів за раз не можна.

Особливості обліку ПДВ, податки та штрафи

Будь-яка організація, яка купує автомобіль, зацікавлена ​​в тому, щоб у документах було виділено ПДВ. В іншому випадку прийняти його до вирахування не можна. Натомість нараховувати його згодом під час продажу транспортного засобу доведеться, що є суттєвим недоліком.

З цього погляду укладати договір вигідніше коїться з іншими компаніями. Вони можуть виділити ПДВ, на відміну звичайного громадянина.

Приємним бонусом є те, що амортизація за транспортними засобами враховується на балансі. Відповідні суми можна списати витрати, отже, знизити кінцевий обсяг прибуток.

При записі автомобіля на ТОВ доведеться сплачувати податок на майно, яке можна буде врахувати у фінансовому результаті. А ось штрафи за порушення правил дорожнього руху виявляться в організацій вищими, ніж у фізичних осіб. Але, як правило, під час зупинки даішниками вони виписуються на водія, а при реєстрації порушення камерами – на ТОВ.

Право використання авто

Просто так узяти машину підприємства не вдасться. Необхідно буде виписати на конкретну особу довіреність. Зате дорожні листи використати зовсім необов'язково.

Істотним недоліком є ​​те, що жоден із співробітників компанії або його засновник не має права використовувати автомобіль компанії в особистих цілях. В іншому випадку має місце отримання особистої матеріальної вигоди, яка підлягає оподаткуванню.

Підведемо підсумки

В оформленні автомобіля на ТОВ існує чимало нюансів. Їх необхідно враховувати під час укладання договору. Якщо організація хоче взяти в залік ПДВ, то при покупці машини у фізичної особи є сенс залучити до угоди посередника.

Наші юристи знають відповідь на ваше запитання

Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме вашу проблему, то запитайтепро це нашого чергового юриста онлайн. Це швидко, зручно та безкоштовно!

або по телефону:

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА

Продаж транспортного засобу організацією

N ОД-4-3/13609@

ПРО ПРИЙНЯТТЯ ДО ОБЛІКУ АВТОМОБІЛЯ ЯКІСТЬ ОСНОВНОГО ЗАСОБИ

Федеральна податкова службау зв'язку з запитами, що надходять податкових органівта індивідуальних підприємців про порядок прийняття до обліку автомобіля як основний засіб, придбаний фізичною особоюдо державної реєстрації як індивідуального підприємця, який здійснює підприємницьку діяльність на загальної системиоподаткування, повідомляє таке.

Відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) фізичні особи, зареєстровані у встановленому діючим законодавствомпорядку та здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, за сумами доходів, одержаних від здійснення такої діяльності, при обчисленні податкової базивідповідно до Кодексу мають право на отримання професійних податкових відрахуваньу сумі фактично вироблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів.

При цьому склад зазначених витрат, що приймаються до відрахування, визначається платником податків самостійно у порядку, аналогічному порядку визначення витрат з метою оподаткування, встановленому "Податком на прибуток організацій" Кодексу.

Порядок обліку доходів та витрат та господарських операційдля індивідуальних підприємців на підставі Кодексу затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації та Міністерства Російської Федерації з податків та зборів від 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далі – Порядок).

Відповідно до підпункту 4 пункту 15 Порядку амортизація враховується у складі видатків у сумах, нарахованих за податковий період. При цьому нарахування амортизації провадиться тільки на майно, що належить індивідуальному підприємцю на праві власності, що безпосередньо використовується для здійснення підприємницької діяльності та придбане за плату.

Відповідно до Постанов ФАС УО від 25.02.2010 , ФАС ЗСО від 25.01.2010 у справі та ФАС СЗО від 18.03.2008 у справі використання підприємцем майна в особистих цілях до початку ведення діяльності не позбавляє його права включати вартість майна податкові витрати. А той факт, що майно було придбано ще до початку підприємницької діяльності, не має значення. Нарахування амортизації за основними засобами починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений у використання.

Судами зроблено висновок, що майно має використовуватись для підприємницької діяльності, а не купуватись у період її ведення.

та Порядком не встановлено, що нарахування амортизації провадиться лише за основними засобами, які придбано фізичною особою після реєстрації як індивідуальний підприємець.

На думку ФНП Росії, незалежно від часу придбання основного засобу індивідуальний підприємецьвправі нараховувати у ньому амортизацію, у разі використання основного кошти для отримання доходу від підприємницької діяльності.

Індивідуальний підприємець має право прийняти автомобіль до обліку як основний засіб. Підтвердженням може бути акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів та інвентарну картку, введення в експлуатацію даного автомобіля (наказ, дорожні листи про використання автомобіля тощо).

Відповідно до пункту 37 розділу IX Порядку майно, що амортизується, що використовується для здійснення підприємницької діяльності, приймається на облік за первісною вартістю, що визначається відповідно до розділів VII та VIII Порядку.

Відповідно до пункту 44 Порядку індивідуальні підприємці, які купують об'єкти основних засобів, що були у використанні, мають право визначати норму амортизації з цього майна з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість місяців експлуатації даного майна попередніми власниками.

Таким чином, індивідуальний підприємець має право зменшити термін корисного використання основного засобу, що був у вжитку, на кількість років (місяців) його експлуатації власником (фізичною особою), у тому числі до реєстрації як індивідуальний підприємець.

Крім того, мають бути документи, що підтверджують придбання автомобіля фізичною особою (договір купівлі-продажу, платіжні документи щодо оплати вартості автомобіля), а також технічний паспорт автомобіля.

Доведіть дане роз'яснення, погоджене з Департаментом податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії, до податкових органів, що стоять нижче.

Справжній

державний радник

Російської Федерації

1. Придбання автотранспортних засобів

При придбанні автотранспортного засобу за договором купівлі-продажу необхідно отримати від продавця рахунок-фактуру та накладну, що підтверджує кількість, вартість та факт передачі придбаного транспортного засобу від постачальника.

Об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку виходячи з Акту прийому-передачі об'єкта основних засобів (крім будинків, споруд) (уніфікована форма N ОС-1, затверджена постановою Держкомстату Росії від 21.01.2003 N 7), затвердженого керівником організації. З цього документа бухгалтерія організації відкриває на автотранспортний засіб інвентарну картку (уніфікована форма N ОС-6).

Відповідно до п. 5 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, транспортні засоби відносяться до основних засобів.

Для цілей бухгалтерського обліку кошти враховуються за первісною вартістю, якою відповідно до п. 8 ПБУ 6/01 визнається сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, крім ПДВ та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерации).

У початкову вартість придбаного автотранспортного засобу включається вартість автомобільних шин, що знаходяться на колесах та в запасі за автотранспортного засобу.

Фактичними витратами на придбання автотранспортного засобу є сума, що сплачується відповідно до договору, укладеного з постачальником, а також реєстраційний збір, державне мито та інші платежі, здійснені у зв'язку з реєстрацією автомобіля у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.

Крім того, до первісної вартості автотранспортних засобів включаються витрати організації щодо їх приведення в придатний для використання стан. Це можуть бути витрати, пов'язані із встановленням додаткового обладнання, автосигналізації, проведенням антикорозійної обробки та ін.

Відповідно до п. 8 ПБО 6/01 фактичні витрати на придбання основних засобів визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, якщо оплата провадиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі іноземній валюті(В умовних грошових одиницях).

Фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, за винятком ПДВ, відображаються за дебетом рахунку обліку капітальних вкладеньу кореспонденції з рахунками обліку розрахунків:

Д-т 08 "Вкладення в необоротні активиК-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - Відображено капітальні вкладення на придбання службового автомобіля.

Сума ПДВ за придбаним легковим автомобілем відображається записом:

Д-т 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" К-т 60 - враховано суму ПДВ за придбаним автомобілем.

Прийняття об'єктів основних засобів до бухгалтерського обліку відповідно до п. 38 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н (далі - Методичні вказівки з обліку основних засобів), здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акта (накладної) приймання-передачі основних засобів, що складається на кожен окремий інвентарний об'єкт , та інших документів, зокрема які підтверджують їх державну реєстраціюу встановлених законодавством випадках. Таким чином, доки автомобіль не пройшов державну реєстрацію в ДІБДР, він значиться в бухгалтерському обліку організації на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

Державна реєстрація автотранспортного засобу у ДІБДР відображається такими записами:

Д-т 08 К-т 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" - Відображено суму реєстраційного збору;

Д-т 76 К-т 51 "Розрахункові рахунки" - сплачено реєстраційний збір.

При прийнятті об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку фактичні витрати, враховані на рахунку обліку капітальних вкладень, належать до дебету обліку основних засобів (п. 27 Методичних вказівок з обліку основних засобів):

Д-т 01 "Основні засоби" К-т 08 - Відбито передача автотранспортних засобів в експлуатацію.

Якщо сумова різниця виникає після дати прийняття об'єкта до обліку на рахунку 01, організація має всі підстави віднести її на рахунок 91 і врахувати у складі інших доходів або витрат.

Цей висновок зроблено на підставі п. 14 ПБО 6/01, в якому як загальне правило міститься заборона на зміну вартості основних засобів, за якою вони прийняті до обліку.

Розбіжність первісної бухгалтерської та податкової вартості автотранспортного засобу призводить до того, що суми амортизації, що нараховуються в бухгалтерському обліку, відрізнятимуться від сум амортизації, нарахованих у податковому обліку, навіть якщо терміни корисного використання та способи нарахування амортизації у бухгалтерському та податковому обліку по даному об'єкту будуть однаковими.

Це, у свою чергу, призводить до утворення постійних та (або) тимчасових різниць, що підлягають обліку відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" ПБО 18/02, затвердженого наказом Мінфіну від 19.11.2002 N 114н.

У бухгалтерському обліку нарахування відстроченого зобов'язання відображається наступним записом:

Д-т 68 "Податок з прибутку" К-т 77.

Надалі оподатковувана тимчасова різниця поступово погашатиметься в міру нарахування амортизації по автомобілю.

Для цілей оподаткування прибутку первісна вартість автотранспортного засобу, придбаного за договором купівлі-продажу, визначається як сума витрат на його придбання, доставку та доведення до стану, в якому воно придатне для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат на відповідно до п. 1 ст. 257 таки Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ).

Таким чином, правила формування первісної вартості автотранспортного засобу у бухгалтерському та податковому обліку загалом збігаються. У цьому треба враховувати, що з низки витрат главою 25 НК РФ встановлено спеціальний порядок обліку, і такі витрати, навіть якщо вони пов'язані з придбанням автотранспортного засобу, повинні враховуватися з метою оподаткування прибутку саме цьому особливому порядке.

Відповідно до п. 5.3 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Податкового кодексу Російської Федерації, затверджених наказом МНС Росії від 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далі - Методичні рекомендаціїщодо застосування глави 25 НК РФ), до таких витрат відносяться:

Витрати, які не враховуються для цілей оподаткування, наприклад наднормативні добові (ст. 270 НК РФ);

Витрати, віднесені главою 25 НК РФ до позареалізаційних, наприклад відсотки за позиковими коштами чи сумові різниці (ст. 265 НК РФ);

Інші витрати, котрим окремими положеннями глави 25 НК РФ встановлено особливий порядок їх визнання зменшення прибутку. Перелік інших витрат наведено у підпунктах 2-5 п. 1 ст. 253 НК РФ.

Статтею 171 НК РФ закріплено, що із суми ПДВ, належної до сплати до бюджету, підлягають відрахуванню суми податку, пред'явлені платнику податків і сплачені їм біля Російської Федерації під час придбання товарів (робіт, послуг), призначених реалізації виробничої діяльності. Дане списання провадиться у повному обсязі після прийняття об'єкта основних засобів до обліку (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Винятків для службових автомобілів та мікроавтобусів не зроблено; отже, бухгалтер має право робити таке проведення:

Д-т 68 "Розрахунки з податків та зборів" К-т 19 - пред'явлено до заліку суму ПДВ за придбаним службовим автотранспортним засобом.

приклад 1.

У 2001 році організація придбала легковий автомобіль для службових цілей із потужністю двигуна 90 к.с. за ціною 236 000 руб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.). За реєстрацію автомобіля в ДІБДР організація сплатила реєстраційний збір у розмірі 1000 руб. Усі розрахунки було здійснено у безготівковій формі. У бухгалтерському обліку зроблено такі проводки:

Д-т 08 К-т 60 - 200 000 руб. - Відображено вартість придбання легкового автомобіля;

Д-т 19 К-т 60 - 36 000 руб. - відображено ПДВ по придбаному легковому автомобілю;

Д-т 08 К-т 71 "Розрахунки із підзвітними особами" - 1000 руб. - відображено суми, сплачені за постановку на облік у ДІБДР, видачу номерних знаків тощо;

Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачені рахунки щодо придбання легкового автомобіля;

Д-т 01 К-т 08 - 201 000 руб. - оприбутковано легковий автомобіль за повною первісною вартістю;

Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - прийнято до заліку суму ПДВ з купівлі легкового автомобіля (після державної реєстрації).

Відповідно до ст. 223 Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ) прийняття до обліку транспортного засобу, що купується, повинно здійснюватися на момент переходу права власності.

Як показує практика, багато бухгалтерів приймають транспортні засоби до обліку або за відсутності акта приймання-передачі (форми N ОС-1), або за його наявності, але без ув'язки дати складання акта та дати переходу права власності, що також призводить до неправомірного відображення у балансі майна, яке є власністю організації. Нерідко дата переходу права власності на транспортний засіб, що купується, може бути іншою, ніж момент передачі автомобіля і підписання сторонами акта приймання-передачі.

2. Амортизація автотранспортних засобів

У бухгалтерському обліку амортизація автотранспортних засобів нараховується у загальновстановленому порядку відповідно до вимог ПБО 6/01.

При прийнятті автотранспортного засобу до бухгалтерського обліку визначається термін його корисного використання та спосіб нарахування амортизації.

Для встановлення терміну корисного використання автотранспортного засобу, придбаного після 1 січня 2002 року, може використовуватися Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затверджена постановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 (далі - Класифікація).

Термін корисного використання, встановлений на момент прийняття автотранспортного засобу до обліку, у випадку зміни не підлягає.

З цього правила є лише один виняток: термін корисного використання може бути переглянутий (збільшений) після закінчення реконструкції або модернізації автотранспортного засобу, якщо в результаті проведених робіт виявлено покращення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників його функціонування.

Для цілей бухгалтерського облікуамортизація автотранспортного засобу може нараховуватися одним із чотирьох способів:

Лінійним;

способом зменшуваного залишку;

Спосіб списання вартості за сумою чисел років строку корисного використання;

Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Жодних обмежень на вибір того чи іншого способу нарахування амортизації бухгалтерським законодавством не встановлено.

Є лише одна вимога: за групою однорідних об'єктів амортизація має нараховуватись одним способом.

Це означає, що якщо в організації є два легкові автомобілі, то вони повинні амортизуватися одним способом: не можна, наприклад, нараховувати амортизацію по одному автомобілю лінійним способом, а по другому - способом зменшуваного залишку.

Для цілей оподаткування прибуткуамортизація за транспортним засобом нараховується у порядку, передбаченому ст. 258 та 259 НК РФ.

При прийнятті автотранспортного засобу до податкового обліку, перш за все, необхідно визначити, до якої амортизаційної групи відповідно до Класифікації воно належить.

Усього з метою оподаткування передбачено 10 амортизаційних груп.

Віднісши автотранспортний засіб до конкретної амортизаційної групи, організація самостійно обирає будь-який термін його корисного використання (у місяцях) у межах тих термінів, які встановлені для даної амортизаційної групи.

Ніякого додаткового обгрунтування вибору тієї чи іншої конкретного терміну експлуатації, прийнятого об'єкта у межах встановлених для амортизаційної групи термінів, не потрібно (див. розд. 5.3 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 25 НК РФ).

Якщо організація придбала новий автотранспортний засіб, вона може визначати норму амортизації з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного кількість місяців експлуатації об'єкта попередніми власниками (п. 12 ст. 259 НК РФ).

Іншими словами, амортизаційні відрахуванняможуть розраховуватися виходячи з терміну служби автотранспортного засобу, що залишився.

Якщо термін фактичного використання у попередніх власників виявиться рівним або перевищує термін корисного використання, що визначається згідно з Класифікацією, організація має право самостійно визначити термін корисного використання автотранспортного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.

приклад 2.

Організація придбала старий автомобіль. Договірна вартість автомобіля – 118 000 руб (у тому числі ПДВ – 18 000 руб.). За реєстрацію автомобіля в ДІБДР організація сплатила реєстраційний збір у розмірі 1000 руб. Термін служби автомобіля у попереднього власника – 2 роки. Норма амортизації - 14,3%, нормативний термінслужби – 7 років.

Передбачуваний термін служби у покупця становитиме 5 років; при цьому річна сума амортизації у нового власника автомобіля становитиме 20 200 руб. [(100 000 руб. + 1000 руб.): 5 років], у тому числі щомісячна - 1683 руб., або 20% на рік.

У бухгалтерському обліку операції з придбання автотранспортного засобу, що був в експлуатації, відображаються так:

Д-т 08 К-т 60 - 100 000 руб. - Відображено вартість придбання легкового автомобіля за договором;

Д-т 19 К-т 60 - 18 000 руб. - відображено ПДВ по придбаному легковому автомобілю;

Д-т 08 К-т 76 - 1000 руб. - відображено суми, сплачені за постановку на облік у ДІБДР, проходження технічного огляду та видачу номерних знаків;

Д-т 76 К-т 51 - 1000 руб. - оплачені рахунки, пов'язані з постановкою на облік у ДІБДР;

Д-т 60 К-т 51 - 118 000 руб. - оплачені рахунки, пов'язані з придбанням автомобіля;

Д-т 01 К-т 08 - 101 000 руб. - оприбутковано придбаний легковий автомобіль за повною первісною вартістю (уніфікованою формою N ОС-1);

Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - прийнято до вирахування суму ПДВ з купівлі легкового автомобіля.

Починаючи з місяця, наступного за місяцем введення автомобіля в експлуатацію, і до повного списання його вартості або вибуття бухгалтер робитиме таке проведення:

Д-т 20 "Основне виробництво" К-т 02 "Амортизація основних засобів" - 1683 руб. - нараховано амортизацію автомобілем за поточний місяць.

Податкове законодавство, як і і бухгалтерське, передбачає можливість збільшення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, введеного в експлуатацію, якщо після реконструкції, модернізації або технічного переозброєннявідбулося збільшення терміну корисного використання об'єкта.

Для цілей оподаткування термін корисного використання об'єкта можна збільшити лише в межах, встановлених для тієї амортизаційної групи, до якої включено цей об'єкт основних засобів.

Розбіжність правил податкового та бухгалтерського обліку основних засобів стає причиною розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку.

Це, у свою чергу, вимагає від організації відображення в бухгалтерської звітностісуми постійних та тимчасових різниць відповідно до вимог ПБО 18/02.

3. Облік ремонту автотранспортних засобів

Відновлення властивостей основних засобів виробляється у вигляді ремонту (поточного, середнього, капітального), і навіть у вигляді реконструкції чи модернізації.

Відповідно до чинного законодавства капітальним ремонтом автотранспортних засобів вважається такий вид ремонту, при якому проводиться розбирання тих чи інших агрегатів, ремонт базових та корпусних деталей та вузлів, заміна або відновлення всіх зношених деталей та вузлів на нові, збирання, регулювання та випробування агрегатів.

Зазначимо, що при капітальному ремонті не відбувається покращення технічних характеристикавтомобіля.

приклад 3.

Організація має на своєму балансі автомобіль. У результаті капітального ремонту автомобіля було витрачено запасні частини у сумі 94 400 крб. (У тому числі ПДВ - 14 400 руб.). Вартість частин автомобіля, знятих під час ремонту, становила 20 000 руб. Ремонт проводився господарським способом. Заробітня платаробітників, які проводили ремонт, податки, пов'язані із зарплатою, та інші витрати склали 5000 руб.

У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з капітальним ремонтом автомобіля, відображені такими записами:

Д-т 10 "Матеріали" К-т 60 - 80 000 руб. - оприбутковано нові запасні частини до автомобіля;

Д-т 19 К-т 60 - 14400 руб. - відображено ПДВ за новими запчастинами до автомобіля;

Д-т 60 К-т 51 - 94400 руб. - Відбито суми, сплачені постачальнику за нові запасні частини;

Д-т 68 К-т 19 - 14400 руб. - прийнято до вирахування суму ПДВ з купівлі нових запасних частин;

Д-т 20, 26" Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" К-т 10 - 80 000 руб. - списано вартість запасних частин, встановлених на автомобіль;

Д-т 20, 26, 44 К-т 69 "Розрахунки з соціальному страхуваннюта забезпечення", 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - 5000 руб. - Відбито витрати, пов'язані з ремонтом автомобіля;

Д-т 10 К-т 91 "Інші доходи та витрати" - 20 000 руб. - Оприбутковано старі запасні частини.

Витрати відновлення об'єктів основних засобів відбиваються у бухгалтерському обліку звітний період, до якого ставляться.

У бухгалтерському та податковому обліку організації витрати на ремонт автотранспортних засобів, що є основними засобами, відображаються у загальновстановленому порядку за статтею "Витрати на ремонт основних засобів".

Запасні частини, які купують організація для ремонту автотранспортних засобів, враховуються на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Запасні частини". На цьому ж субрахунку враховуються автомобільні шини у запасі та обороті.

Автомобільні шини, що знаходяться на колесах та в запасі при транспортному засобі, що включаються до його первісної вартості, враховуються у складі основних засобів (рахунок 01).

У бухгалтерському обліку витрати на ремонт автотранспортних засобів є витратами звичайним видамдіяльності. При цьому нормативні документи, що регулюють порядок бухгалтерського обліку основних засобів, дозволяють організаціям вибирати один із трьох можливих варіантівобліку витрат на ремонт основних засобів:

1) суму фактичних витрат на ремонт можна в повному обсязівідносити до складу поточних витрат(Як правило, витрат за звичайними видами діяльності) того періоду, в якому вони були зроблені;

2) організація може створювати резерв для проведення ремонту основних засобів;

3) облік витрат на ремонт можна вести із застосуванням рахунку витрат майбутніх періодів.

Організація може вибрати для цілей бухгалтерського обліку будь-який із наведених вище способів обліку витрат на ремонт основних засобів виходячи зі специфіки своєї діяльності, структури та кількості об'єктів основних засобів, періодичності проведення ремонту.

Вибраний спосіб обліку витрат на ремонт повинен бути зафіксований у облікової політики, що регулює порядок ведення бухгалтерського обліку у цій організації.

приклад 4.

Організація здійснює капітальний ремонт автомобіля у сумі 236 000 крб. (У тому числі ПДВ - 36 000 руб.).

У бухгалтерському обліку організації операції з капітального ремонту автомобіля відображаються так:

Д-т 97 "Витрати майбутніх періодів" К-т 60 - 200 000 руб. - Відображено вартість капітального ремонту автомобіля;

Д-т 19 К-т 60 36000 руб. - виділено ПДВ із ремонту автомобіля;

Д-т 60 К-т 51 - 236 000 руб. - оплачено послуги з ремонту автомобіля;

Д-т 68 К-т 19 - 36 000 руб. - прийнято до вирахування суму ПДВ з ремонту автомобіля.

Щомісяця протягом року здійснюється наступне проведення:

Д-т 44 К-т 97 - 16667 руб. - списані витрати на ремонт автомобіля на витрати обращения.

При створенні резерву для проведення ремонту відрахування визначаються відповідно до балансової вартості виробничих фондів та нормативних відрахувань, що затверджуються організацією в установленому порядку.

У бухгалтерському обліку створення резерву для проведення ремонту відбивається так:

Д-т 20, 26, 44 К-т 96 "Резерви майбутніх витрат" - Відображено щомісячні відрахування до резерву на проведення ремонту.

Якщо у автомобіля, який потребує ремонту або потрапив у дорожньо-транспортну пригоду, необхідно провести заміну кабіни, шасі, двигуна, які є номерними запасними частинами, необхідно враховувати таке:

- номерні запасні частини мають бути відображені у бухгалтерському обліку у складі основних засобів незалежно від їхньої вартості;

Якщо у картці обліку основного засобу не вказано вартість вищевказаних номерних частин у загальній вартості автомобіля, то при їх заміні після закінчення терміну експлуатації необхідне отримання експертного висновку про їх ринкової вартостідля правильного відображення у бухгалтерському обліку та податкової звітностіпроцесу заміни зношених номерних частин;

При отриманні експертного висновку в обліку проводяться записи з вибуття номерних частин з одночасним прийняттям до обліку нових номерних частин, що встановлюються.

Глава 25 НК РФ передбачає два варіанти обліку витрат на ремонт основних засобів для цілей оподаткування (див. ст. 260 НК РФ):

1) витрати на ремонт основних засобів можна включати до складу інших витрат у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони були здійснені у розмірі фактичних витрат;

2) під майбутні ремонти основних засобів може формуватись резерв для забезпечення протягом двох і більше податкових періодів рівномірного включення витрат на проведення ремонту основних засобів.

Вибраний організацією спосіб обліку витрат на ремонт основних засобів має бути зафіксований у наказі про облікову політику з метою оподаткування.

Величина витрат за ремонт основних засобів формується у податковому обліку у вигляді підсумовування всіх витрат, що з ремонтом (вартість запасних частин, витратних матеріалів, Витрати оплату праці, вартість робіт, виконаних сторонніми силами, тощо.).

Якщо платник податків не утворює резерв на ремонт основних засобів, сума витрат на ремонт, сформована протягом поточного місяця, включається до складу інших витрат поточного звітного (податкового) періоду.

4. Вибуття автотранспортних засобів

При непридатності об'єктів автотранспортних засобів для подальшого використання, неможливості чи неефективності їх відновлення, і навіть оформлення документації на списання вищевказаних об'єктів у створенні створюється комісія.

Результати прийнятого комісією рішення оформлюються Актом про списання автотранспортних засобів (уніфікована форма N ОС-4а) із зазначенням даних, що характеризують об'єкт. Якщо автотранспортний засіб списується внаслідок аварії, то акт про списання додається копія акта про аварію.

На підставі оформлених актів на списання автотранспортних засобів, переданих бухгалтерській службіорганізації, в інвентарній картці об'єкта виробляється відмітка про вибуття.

У бухгалтерському обліку списання основних засобів відбивається віднесенням результату цієї операції на фінансові результатиорганізації (п. 82 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н).

Щодо ПДВ, сплаченого при придбанні автотранспортного засобу та відшкодованого з бюджету, то він має бути відновлений у частині, що стосується залишкової вартостіавтомобіля, за мінусом суми ПДВ, що припадає на вартість оприбуткованих запасних частин. Надалі ця різниця списується або за рахунок прибутку або за рахунок отриманої страхової суми.

5. Продаж автотранспортних засобів

У бухгалтерському обліку операції з продажу автотранспортних засобів, що враховуються у складі основних засобів організації, відображаються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

При цьому в організації-продавця виникає обов'язок обчислити та сплатити до бюджету ПДВ із вартості реалізованого транспортного засобу.

Для цілей оподаткування прибутку прибуток від автотранспортного засобу зменшується з його залишкову вартість, і навіть у сумі витрат, що з реалізацією (п. 1 ст. 268 НК РФ).

При цьому залишкова вартість автотранспортного засобу визначається на підставі даних податкового обліку та може не співпадати з даними бухгалтерського обліку (особливо це стосується транспортних засобів, введених в експлуатацію до 1 січня 2002 року).

Тому величина прибутку (збитку), отриманого при реалізації автотранспортного засобу, у бухгалтерському та податковому обліку може не збігатися.

Крім того, главою 25 НК РФ передбачено особливий порядок визнання збитку, отриманого від реалізації майна, що амортизується.

Отриманий збиток включається до складу інших витрат платника податків рівними частками протягом строку, що визначається як різниця між строком корисного використання реалізованого об'єкта та фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації, включаючи місяць, у якому об'єкт було реалізовано (п. 3 ст. 268 ст. 323 НК РФ).

При реалізації об'єктів основних засобів, що амортизуються, велика ймовірність розходження даних бухгалтерського та податкового обліку.

Якщо об'єкт реалізується з прибутком, то сума отриманого прибутку у податковому обліку може відрізнятись від суми прибутку, виявленої на рахунках бухгалтерського обліку.

Така ситуація може виникнути у разі, якщо величина залишкової вартості реалізованого об'єкта у податковому обліку не збігається з величиною залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку.

Розбіжність даних бухгалтерського та податкового обліку веде до необхідності застосування положень ПБО 18/02.

Найголовніше - правильно визначити причини розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку.

Цими причинами можуть бути:

Розбіжність первісної вартості автотранспортних засобів у бухгалтерському та податковому обліку;

Нарахування амортизації за об'єктом у бухгалтерському та податковому обліку різними способами;

Застосування спеціальних коефіцієнтів для нарахування амортизації у податковому обліку.

Залежно від причин розбіжності даних бухгалтерського та податкового обліку сума, яку бухгалтерський прибуток, отримана від реалізації об'єкта основних засобів, відрізняється від величини податкового прибутку, може бути кваліфікована:

Як постійна різниця;

як погашення тимчасової оподатковуваної різниці, виявленої раніше на момент придбання об'єкта чи процесі нарахування амортизації з цього об'єкту;

Як погашення тимчасової різниці, що віднімається, виявленої раніше в момент придбання об'єкта або в процесі нарахування амортизації по цьому об'єкту.

Якщо об'єкт реалізується зі збитком, то при реалізації основного засобу виникає тимчасова різниця, що віднімається, що призводить до утворення відкладеного податкового активу.

Віднімається тимчасова різниця виникає у тому періоді, коли був факт реалізації.

Величина тимчасової різниці, що віднімається, дорівнює сумі виявленого в податковому обліку збитку, що підлягає списанню поступово протягом терміну, що залишився, корисного використання реалізованого об'єкта.

Надалі тимчасова різниця, що віднімається, поступово погашається протягом усього періоду списання суми отриманого збитку відповідно до вимог п. 3 ст. 268 НК РФ.

6. Облік паливно-мастильних матеріалів

Облік ПММ здійснюється на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Паливо", лише у разі, якщо вони спочатку призначені для використання всередині організації, тобто для заправки власного автотранспорту.

Для обліку ПММ виникає необхідність відкриття до рахунку 10 субрахунків другого, третього та четвертого порядків, наприклад:

рахунок 10, субрахунок "Паливо", субрахунок "ПММ на складі", субрахунок "Бензин", субрахунок "Бензин АІ-96"

рахунок 10, субрахунок "Паливо", субрахунок "Бензин АІ-96", субрахунок "На складі".

Організації набувають ПММ за готівку або безготівковим шляхом.

При безготівковому розрахунку виправдувальними документами є платіжне доручення та прибутковий ордер ( типова форма N М-4, затверджена постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а) на оприбуткування оплачених ПММ, талонів на паливо чи лімітної картки.

Крім того, отримання ПММ можливе на автозаправних станціях, з якими у організацій є угоди про заправку автомобілів на умовах безготівкової оплати (як із видачею талонів на право заправки, так і без них).

У бухгалтерському обліку організації оплата ПММ безготівковим шляхом відображається так:

Д-т 10 субрахунок "Паливо" К-т 60, 76 - оприбуткована вартість ПММ (відображення витрат на доставку ПММ сторонньою організацією; нарахування комісійної винагороди; інші витрати, що включаються відповідно до п. 6 Положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБО 5/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06. 2001 N 44н, фактичну собівартість ПММ);

Д-т 19 К-т 60, 76 - Відображено суму ПДВ за закупленими ПММ.

При використанні рахунків 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" та 16 "Відхилення вартості матеріальних цінностей", що має бути закріплено в обліковій політиці організації, операції з придбання ПММ відображаються таким чином:

Д-т 15 К-т 60, 76 - відбито фактична вартістьПММ;

Д-т 19 К-т 60, 76 - Відображено суму ПДВ;

Д-т 10 К-т 15 - оприбутковані ПММ за прийнятими в організації обліковими цінами;

Д-т 16 К-т 15 - враховано різниці між фактичними сумами витрат на придбання ПММ та обліковими цінами

Дт 15 Кт 16.

При закупівлі в безготівковому порядку талонів на право заправки ПММ або лімітних картоформляються такі проводки:

Д-т 62 К-т 51 - перераховані суми у порядку попередньої оплати талонів або лімітних карток;

Д-т 50 "Каса" субрахунок " Грошові документиК-т 60 - Отримані талони в касу;

Д-т 19 К-т 60 - відображено суми ПДВ за ПММ у порядку прав їх придбання за талонами або лімітними картками;

Д-т 60 К-т 62 - зараховано аванс за талони;

Д-т 71 К-т 50 субрахунок "Грошові документи" - видано талони водію під звіт;

Д-т 10 К-т 71 - Відображено звіт по колійному листу;

Д-т 20 К-т 10 - списані на витрати витрати на ПММ (відповідно до норм витрат).

Найчастіше закупівля ПММ все ж таки здійснюється за готівковий розрахунок. Для цього водіям видаються під звіт відповідні кошти.

При видачі коштів під звіт необхідно враховувати такі вимоги чинного законодавства:

- за наявності залишку по особового рахункупідзвітної особи новий аванс може бути виданий лише при поданні звіту щодо попереднього (попереднього) авансу (авансів);

Не допускається видача коштів особі, з якою організацією не укладено трудовий договір(Договор);

В організації мають бути встановлені строки та порядок звітності підзвітних сум.

Загальноприйнято, що величина сум готівкових коштів для придбання палива, що підлягають видачі під звіт, зазвичай встановлюється виходячи з величини вартості середньотижневої витрати палива, а при роботі у міжміському або міжобласному сполученні - виходячи з величини вартості витрати на виконання виробничого завдання.

При обчисленні середньотижневої витрати палива використовуються величини планового пробігу, затверджених в організації лінійних норм витрати палива, діючих цін на паливо в даній місцевості та на територіях маршруту, кількість робочих днів у тижні, величини заправок безпосередньо на підприємстві (за наявності сховищ, інших умов та можливостей для заправки).

Вартість витрати пального під час роботи на далеких маршрутах обчислюється, крім того, з урахуванням передбачуваного додаткового пробігу, пов'язаного із завантаженням у зворотному напрямку або пошуком вантажу, переадресацією вантажу, можливого збільшення пробігу, пов'язаного з непередбаченими обставинами, у розмірі до 15 % загального пробігу маршрутом і т.п.

У бухгалтерському обліку операції з видачі готівки під звіт для закупівлі ПММ відображаються таким чином:

Д-т 71 К-т 50 - видано готівку під звіт;

Д-т 10 К-т 71 - оприбутковані ПММ;

Д-т 50 К-т 71 - оприбутковано залишок підзвітних сум

Д-т 71 К-т 50 - видано з каси суму перевитрати.

Поняття "норма витрати палива або мастила" стосовно автомобільного транспорту передбачає встановлене значення міри споживання даного витратного матеріалу при роботі конкретного автомобіля.

При встановленні норм витрати палива на автотранспортні засоби підприємства переважно користуються нормативно-методичними матеріалами, наведеними в Нормах витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Р3112194-0366-03), затверджених Мінтрансом Росії 29.04.2003.

Базова норма витрати палива та ПММ встановлюється відповідно до технічної документації на автомобіль. Дорожньо-транспортні, кліматичні та інші експлуатаційні фактори враховуються за допомогою низки поправочних коефіцієнтів, регламентованих у формі відсотків підвищення чи зниження вихідного значення норми.

Норми включають витрату палива, необхідну здійснення транспортного процесу. Витрата палива на гаражні та інші господарські потреби, не пов'язані безпосередньо з технологічним процесомперевезень пасажирів та вантажів, до складу норм не включається та встановлюється окремо.

На нашу думку, в організації повинні бути затверджені внутрішнім наказом норми витрат палива на зимовий та літній періоди, розраховані з урахуванням необхідності службових роз'їздів (з огляду на специфіку діяльності організації) на основі затверджених норм Мінтрансу Росії.

У всіх випадках норми витрати палива коригуються в залежності від умов експлуатації автомобілів за допомогою застосування підвищувальних коефіцієнтів (їх сумарного вираження), що враховують роботу в зимовий та літній час, у місцевостях над рівнем моря, у кар'єрах, при навчальній їзді, у містах з населенням понад 0 ,5 млн. чоловік і т.д., або знижувальних коефіцієнтів (їх сумарного вираження), що враховують характер автомобільних трас.

Застосування коефіцієнтів (у тому числі додатково введених) та переведення з "зимових" норм витрати на "літні" здійснюється за наказом керівника підприємства.

Витрачені ПММ включаються до витрат при обчисленні податку на прибуток відповідно до правил глави 25 НК РФ.

Витрати на придбання ПММ для автомобілів, що використовуються в основній діяльності організації, відносяться до матеріальних витрат організації (підпункт 5 п. 1 ст. 254 НК РФ), а для службових автомобілів, що використовуються в управлінні організацією, - до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією (підпункт 11 п. 1 ст. 264 Кодексу).

Необхідною умовою для віднесення витрат на ПММ у зменшення податкової бази з податку на прибуток є наявність правильно оформлених первинних документів, що підтверджують фактичні суми на придбання ПММ та виробничі цілі експлуатації автомобіля (оформлені в установленому порядку режим роботи автомобіля, дорожні листи тощо).

7. Облік автомобільних шин

В даний час порядок списання автомобільних шин регламентується Інструкцією з обліку доходів та витрат за звичайними видами діяльності на автомобільному транспорті, затвердженою наказом Мінтрансу Росії від 24.06.2003 N 153. Відповідно до п. 42, 43 вищевказаної Інструкції у складі витрат на матеріали відображається вартість всіх витратних при технічному обслуговуванні рухомого складу та інших технічних засобів та пристроїв покупних матеріалів (обтиральних, мастильних, лакофарбових, ізоляційних, електротехнічних, кріпильних матеріалів, різних мінеральних та органічних масел), запасних частин для ремонту рухомого складу та інших технічних засобів, автомобільні шини. Витрати на відновлення зносу та ремонт автомобільних шин включаються до складу матеріальних витрату витратах за звичайними видами діяльності у межах норм, що затверджуються Мінтрансом Росії, що вказується в обліковій політиці організації.

Для правильної організації бухгалтерського обліку шин необхідно мати на увазі, що автомобільні шини, камери та ободні стрічки в залежності від того, яким чином вони надходять до організації, належать до різних статей балансу. Так, автомобільні шини, що надходять разом з новим автомобілем або причепом (на колесах та один запасний комплект), входять у вартість автомобіля та враховуються у складі основних засобів (на рахунку 01). Шини, що надходять на підприємства для заміни зношених, обліковуються на рахунку 10 "Матеріали", субрахунок "Запасні частини".

Для визначення підстави передачі автомобільних шин в експлуатацію необхідно встановити, з якою метою вони будуть використані.

Шини можуть бути передані:

Для заміни зношених або непридатних з інших причин;

Для сезонної зміни ("літні", "зимові", "демісезонні");

Для заміни зношених сезонних.

Заміну зношених або непридатних з інших причин шин можна розглядати як проведення поточного ремонту (заміну зношених частин) автомобіля, що відноситься до основних засобів. У зв'язку з цим у даному випадкуможна керуватися загальними правилами, що регламентують порядок списання на витрати виробництва та обігу витрат на проведення ремонту об'єкта основних засобів.

Якщо видаються сезонні шини, їх вартість повинна враховуватися на рахунку 10, розділ аналітичного облікуАвтомобільні шини в експлуатації. Вартість сезонних шин, зношених або непридатних з інших причин, можна віднести на рахунки обліку витрат виробництва та обігу.

8. Страхування транспортних засобів

Страхування транспортних засобів у Російській Федерації здійснюється на підставі договорів майнового страхування, що укладаються відповідно до вимог ДК РФ, Закону РФ від 27.11.1992 N 4015-1 "Про організацію страхової справи в Російській Федерації", Федерального закону від 25.04.2002 N 40-ФЗ "Про обов'язкове страхування цивільної відповідальності власників транспортних засобів" ( далі - Закон N 40-ФЗ), інших федеральних законів, і навіть підзаконних нормативно-правових актів.

Витрати юридичних осіб- власників транспортних засобів, які уклали договір страхування транспортного засобу, в силу п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н, з метою бухгалтерського обліку визнаються операційними витратами.

У бухгалтерському обліку вироблені витрати відображаються так:

Д-т 97 К-т 51 - Відображено суму страхової премії, сплаченої за укладеним договором страхування транспортних засобів;

Д-т 20 (25, 26, 44) К-т 97 - віднесено на витрати суму страхових платежів за відповідний звітний період.

Відповідно до п. 2 ст. 263 НК РФ витрати на добровільним видамстрахування включаються з метою оподаткування прибутку до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.

При використанні методу нарахування витрати на страхування транспортних засобів визнаються як витрата у тому звітному (податковому) періоді, в якому за умовами договору платником податків було перераховано (видано з каси) кошти на оплату страхових внесків (п. 2 ст. 318, п. 2). 6 ст. 272 ​​НК РФ).

Якщо ж сплата страхового внеску здійснюється разовим платежем, то за договорами, укладеними терміном більше одного звітного періоду, витрати визнаються рівномірно протягом терміну дії договору.

З використанням касового методу визнання витрат складає момент оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Страхове відшкодування, яке отримує організація - власник транспортного засобу при наступі страхового випадку, з п. 9 Положення з бухгалтерського обліку " Доходи організації " ПБУ 9/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, визнається у складі надзвичайних доходів:

Д-т 51 К-т 91 - Відображено суму страхового відшкодування, сплачена страховиком.

Для цілей оподаткування прибутку сума страхового відшкодування, що надійшло, визнається позареалізаційним доходом організації (ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерський облік витрат на обов'язковому страхуваннюведеться в тому ж порядку, що і при добровільному страхуваннітранспортних засобів.

На підставі п. 2 ст. 263 НК РФ витрати на обов'язковим видамстрахування (встановлені законодавством Російської Федерації) включаються до складу інших витрат у межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства Російської Федерації та вимог міжнародних конвенцій.

Оскільки страхові тарифи, що розглядаються, носять обов'язковий характер і затверджені постановою Уряду РФ, вся сума, сплачена за договором обов'язкового страхування, визнається витратою при обчисленні податку на прибуток. Оскільки термін цього договорустановить один рік, відповідно до п. 2 ст. 318, п. 6 ст. 272 НК РФ визнання витрат за ним провадиться рівномірно протягом терміну дії договору обов'язкового страхування.

Якщо ж організація використовує касовий метод, то визнання витрат здійснюється на момент оплати (п. 2 ст. 318, п. 3 ст. 273 НК РФ).