Податок на корисні копалини. Строки сплати податку на видобуток корисних копалин

ПДПД (розшифрування абревіатури – податок на видобуток корисних копалин) підлягає нарахуванню та сплаті особами, які мають ліцензію на користування ділянкою з метою видобутку в його надрах корисних копалин. Стандарти розрахунку та правила застосування регламентовані Податковим кодексом.

Податок на видобуток корисних копалин: загальна інформація

Корисні копалини, що видобуваються, можуть бути розділені на такі групи:

• горючі речовини (вугілля, торф, сланці);
• вуглеводневі продукти, до яких відносять нафту та видобутий газ з метаном;
• руда;
• різні види неметалічної сировини, що видобувається гірничорудними та гірничо-хімічними підприємствами;
• податок ПДПД нараховується і рідкісні метали;
• кольорове каміння;
• кварцова сировина;
• дорогоцінні та напівдорогоцінні метали, каміння;
• сіль;
• вода лікувального та промислового призначення, що видобувається з-під землі або природних, термальних джерел.

Повний перелік зазначено у ст. 337 НК РФ. Об'єкт оподаткування НДПИ – обсяг видобутих корисних копалин біля РФ і її межами (ст. 336 НК РФ). Не підлягає оподаткуванню сировина, отримана з джерел, які не перебувають на державному обліку та не є для державних структур балансовими. Сировина з цієї категорії надр можуть добуватися підприємцем задоволення власних потреб.

ПЗКВ у 2018 році: ставки та нововведення

Для розрахунку суми податкових зобов'язань застосовують дві шкали ставок:

1. Відсоткова сітка (адвалорні ставки), що використовується при нарахуванні податку за податковою базою, вираженою у вартості сировини.
2. Рубльові ставки (специфічні), що призначаються на кожну тонну сировини, що враховується за обсягом видобутку.

У п. 1 ст. 342 НК РФ наведено список копалин із передбаченої для них нульовою ставкоюподатку. Розрахунок зобов'язань провадиться за кожним податковим періодом – він дорівнює календарному місяцю.

Законом від 30 вересня 2017 р. № 286-ФЗ внесено зміни до НК РФ. У частині податку на видобуток пального природного газу передбачено податкове вирахування. Для отримання відрахування треба дотриматися кількох вимог:

• надра знаходяться в акваторії Чорного моря (частково чи повністю);
• родовище не є новим;
• підприємство, що здійснює видобуток, зареєстроване в Республіці Крим чи м. Севастополь до 2017 року;
• у звітному податковому періоді було здійснено витрати на основні засоби (придбання, доставка, ведення в експлуатацію), які включені до програми інвестиційного розвитку газотранспортної системи РК та Севастополя.

Розмір відрахування відповідає величині фактично понесених витрат на об'єкти основних засобів, але не може бути вищим за граничне значення пільги (0,9 х сума податку).

Податок на видобуток корисних копалин-2018: визначення податкової бази

Оподатковувана сума виводиться платником податків самостійно. Розрахунки здійснюються окремо по кожному типу сировини. Вартість сировини обчислюється:

• за цінами реалізації, що фігурують на ринку в даний момент;
• за ціновими показниками, які не враховують отримані суми субсидування для покриття розриву між ринковим та розрахунковим цінниками;
• за розрахунковими нормативами, якщо у податковому періоді не було здійснено продажу для конкретного типу сировини.

Податкова база з ПДПД визначається як кількість копалин, які були видобуті підприємством, або вартість отриманої видобувними організаціями сировини. на кількісні показникитреба орієнтуватися розробки нафтових родовищ, газових, вугільних, норма поширюється на багатокомпонентні руди в Красноярському краї. Вартісні значення використовуються у розрахунках для видобутку інших видів копалин та вуглеводневої сировини на морських ділянках родовищ (нафта, газ).

ПДПД у 2018 році: формули та приклади розрахунків

Сумарне значення податку обчислюється шляхом перемноження податкової базизі ставкою, що закріплена за відповідним видом сировини. Для нафти, що видобувається, податок треба розраховувати за знесоленим, зневодненим і стабілізованим різновидом сировини. Для нафтового матеріалу характерне використання у формулі підрахунку специфічної ставки податку, яка додатково коригується на умови видобутку за допомогою показника Дм та динаміку загальносвітових цін (через коефіцієнт Кц). Формула розрахунку ПДПІ на нафту у 2018 році:

Податкова база у тоннах х (ставка х Кц – показник Дм).

Здійснювати обчислення треба щомісяця, дані показуються окремо за податковими періодами без накопичення. Розрахунок ПДПД на нафту – приклад ґрунтується на ставці, що діє у 2017 році. Вона дорівнює 919 руб. за кожну тонну сировини. Обчислення коефіцієнтів – найскладніша частина роботи. Вони визначаються за формулами:

1. Дм = Кндпі х Кц х (1-Кв х Кз х Кд х Кдв х Ккан). Кожен із коефіцієнтів розраховується за нормативами ст. 342 НК РФ. Значення деяких із них можна отримати через форму запиту, спрямовану Роснедр.
2. Кц = (ціна бареля нафти «Юралс» - 15) x середній показник курсу долара до рубля за даними ЦБ РФ/261.

Приклад розрахунку ПДПД за умови видобутку у жовтні 2017 року 17 000 тонн барелів нафти:

1. Значення КЦ можна брати із сайту ІФНС, на якому щомісяця публікуються дані щодо складових цього показника та його підсумкового значення. На жовтень 2017 року коефіцієнт дорівнює 9,1484.
2. Кндпі з 2016 року не змінювався і залишився на рівні 559 рублів.
3. Кд та Ккан задані рівними 1 (шкала значень передбачена ст. 342.2 та 342.5 відповідно).
4. Інші коефіцієнти можна визначити лише за наявності доступу до відомостей із Роснедра. Наприклад приймемо умовні дані з Кв і Кдв у вигляді 0,3, Кз, рівним 1.

ПДПІ складе 63 812 560 рублів за жовтень (17 000 х (919 х 9,1484 - (559 х 9,1484 х (1 -0,3 х 1 х 1 х 0,3 х 1)))).

Податок на видобуток корисних копалин у 2018 році для нафтовиків планується доповнити новим показником ПДВ, який орієнтуватиметься на доходи. Перейти на оновлені нормативи оподаткування одразу всі підприємства не зможуть – переведення буде поступовим, регулюватиме черговість Мінфін.

ПДПІ на газ визначається за фіксованого розміруставки, призначеної для кожного кубометра сировини. У розрахунках використовується набір спеціальних коефіцієнтів:

• Тг (враховує витрати, пов'язані з доставкою газу до пункту його обробки);
• Еут - позначення одиниці умовного палива;
• Кс - застосовується для ідентифікації ступеня складності процесу одержання сировини.

ПДПД на золото оподатковується за процентною шкалою ставки, що дорівнює 6% (для інших дорогоцінних металів діє ставка 6,5%). Обсяг видобутого металу визначається за умовами ст. 339 НК РФ. Податкова база розраховується як добуток ціни одиниці сировини та її загальної кількості, яка була знайдена за місяць. Строк сплати податку видобуток корисних копалин встановлено ст. 344 ПК. Погасити податкове зобов'язаннятреба до 25 числа на місяці, наступного за податковим періодом, що закінчився.

Податок на видобуток корисних копалин (ПДПІ) – платіж до скарбниці країни, що перераховується за експлуатацію копалин та надр для отримання комерційної вигоди. ПДПД є непрямим податком, оскільки сума в рахунок його сплати перераховується до бюджету того регіону, на території якого знаходяться землі, що розробляються.

Об'єктами оподаткування даним видом податкового збору є корисні копалини, які:

1. Були здобуті поза територією РФ із землі, визнаної міжнародними угодамияк надр. Така земля має бути володінням платника ПДПД, або ИП/ООО повинні користуватися нею виходячи з договору оренди.
2. Видобувалися з відходів промисловості з видобутку копалин. Подібні роботи оподатковуються ПЗКВ у разі, якщо для їх здійснення потрібне оформлення ліцензії.
3. Були видобуті з надр ділянок, що знаходяться в РФ, і з земель, визнаних надрами.

ПДПІ не обкладатимуться корисними копалинами:

1. здобуті з метою колекціонування;
2. повсюдно поширені і які значуться на держ. балансі, які були здобуті та використані в особистих цілях ІП;
3. отримані при ремонті та інших роботах по геологічним об'єктам, що особливо охороняються;
4. видобуті з втрат гірничодобувної чи переробної промисловості, якщо основний процес пр-ва оподатковувався ПДПІ;
5. дренажні води, попутно вилучені під час видобування інших копалин чи зведенні підземних будівель і враховані на держ. балансі;
6. метан, що виділяється під час обробки вугільного пласта.

Як розрахувати ПЗКВ

Розмір ПДПІ може бути обчислений за спец. ставкам, пільговим чи адвалорним. Формули розрахунку ПДПІ залежить від способу обчислення суми податку.

1. Формула розрахунку податку за кількістю корисних копалин, які вдалося видобути за місяць роботи:

НДПІ = КТ х С, де:

КТ- кількість, що обчислюється в тоннах,

З- Ставка з податку.

Розмір ставки коливається від 11 до 553 рублів, Дивлячись про яке викопне йде мова, і виражається в руб/т. Може застосовуватись пільгова ставка 0%.

1. Формула розрахунку ПДПІ за ціною корисних копалин:

НДПІ = СІ х С, де

СІ– вартість отриманої копалини,

З- Ставка.

Діапазон ставок – від 0 до 8%, Залежно від типу копалин.

Як розрахувати ПЗКВ для нафти

Для сплати ПДПІ з видобутку нафти, вона має бути:

• стабілізованою,
• відокремленою,
• зневодненої.

З метою розрахунку податку на нафту затверджено особлива ставкаПДПД (руб/т.), але її величина обов'язково коригується на декілька видів коефіцієнтів, що визначаються самим платником ПДПД :

1. Кц(залежить від змін вартості нафти у світі);
2. Кв(означає ступінь виробітку ділянок, на яких ведеться видобуток);
3. Кз(Показник обсягу запасів певної ділянки, де йде видобуток);
4. Кд(характеризує ступінь складності робіт з видобутку певної території);
5. КДВ(Означає ступінь виробленості вуглецевої сировини).

Формула для обчислення Кц:

Кц = (Ц - 15) х Р: 261, де:

Ц($/бар.) - усереднений показник світової ціни на нафту за місяць (для розрахунку береться нафта "Юралс");

Р- Усереднене відношення $ / руб.

Як розрахувати ПЗКВ для піску

Оподаткова база ПДПІ по піску обчислюється на загальних підставах, а вартість його розраховується так:

1. за розрахунковою вартістю (для випадків, коли пісок не передбачалося реалізовувати);
2. розрахунком доходів при реалізації за ціною, затвердженою добувачем на весь податковий періодбез урахування субсидій, ПДВ, акцизів і витрат на постачання піску закупнику (для випадків, коли були отримані держсубсидії);
3. обчисленням доходів від реалізації піску за ціною компанії без ПДВ, акцизів, витрат на поставку закупнику (якщо держсубсидування не було).

Податкова ставка у даному випадкудорівнює 5,5%.

А якщо ІП видобуває загальнопоширений пісок у своїх особистих цілях, податок не сплачується зовсім.

Як розрахувати ПЗКВ для вугілля

Отримання вугілля також оподатковується ПДПІ за фіксною ставкою (руб/т.).

Її величина може змінюватися, дивлячись яке вугілля видобувається:

• бурий,
• коксівний,
• антрацит,
• вугілля.

Також можливе коригування ставки на один із коефіцієнтів-дефляторів (за бажанням платника ПДПІ):

• залежить від виду вугілля, що видобувається і затверджується щоквартально федеральним урядом;
• застосовуваний раніше.

Можна організувати облік витрат, пов'язаних з охороною праці при розрахунку податку на прибуток або ПДПІ.

Величина коефіцієнта може бути встановлена ​​на розсуд платника, однак не повинна перевищувати 0,3.

Як розрахувати ПЗКВ для газу

Ставка 0% застосовується щодо:

1. попутного газу;
2. Газа, що закачується в пласт з метою підтримки рівня потрібного тиску (метод використовується при видобутку конденсату газу);
3. Газу та пального конденсату, що застосовуються для пр-ва зрідженого природного газу, за умови, що викопні видобуваються в ЯНАО або на півострові Ямал.

Як розрахувати ПДВ для золота

Оподаткова база по драг. металів, здобутих з корінних руд, а також розсипних та техногенних родовищ, обчислюється на підставі ціни на їх хімічно чисті елементи:

Податкова ставка, встановлена ​​з ПДПД для золота, дорівнює 6%.

НБ = КЗ * Цід., де:

НБ- база оподаткування (вартість видобутого золота),

КЗ- Кількість знайденого в надрах золота,

Цід.- Ціна за одиницю золота (формула наведена нижче).

Цід = ДЧ * СП - ЗА - ЗП: КП, де:

Цід– ціна за одиницю золота, що вдалося видобути;

ДЧ- частка у виявленому в надрах корисному копалині хімічно чистого золота;

СП- Вартість проданого хім. чистого золота (не враховуючи ПДВ);

ЗА- Витрати з афінажу (очищення від домішок);

ЗП- Витрати на поставку закупнику;

КП- Кількість проданого за місяць золота.

Нюанси розрахунку кількості видобутого золота прописані у пп. 4, 5 ст. 339 НК РФ.

Як розрахувати ПЗКВ для мінеральної води

Оподаткова база також обчислюватиметься на підставі вартості корисних копалин, в даному випадку – мінеральних вод. Якщо передбачається використовувати метод розрахунку бази з ПДПД на підставі цін продажу, не враховуючи субсидії, ціну для продажу необхідно спочатку зменшити на розмір субсидій. Якщо в нинішньому періоді продаж мінеральної води був відсутній, можна застосовувати ціни продажу минулого місяця.

Податкову ставку з ПДПІ на мінеральну воду затверджено на рівні 7,5%.

Потрібно позначити кількість видобутої води, обчислити яку можна так само, як при розрахунку податку з нафти та газу.

НБ = КВ * Цід., де:

НБ– оподатковувана база ПДПД та вартість видобутої води;

КВ– кількість видобутої мінеральної води;

Цід.– ціна за одиницю виміру мінеральних вод (формула представлена ​​нижче).

Цід. = ЦП - ЗП: КП, де:

ЦП– ціна проданої води (без урахування ПДВ та акцизів),

ЗП- Витрати на поставку закупнику,

КП- Кількість проданої за період води.

Як визначити податкову базу ПДПД

Подання бази оподаткування з ПДПІ залежить від видів видобутих копалин і може мати:

1. кількісний вираз (для газу, конденсату газу, нафти, вугілля),
2. вид цінової показники (не годиться для сфер видобутку нафти, вугілля, газу та її конденсату).

Щоб перераховувати суми ПДПД, обчислені на підставі вартості предмета видобутку, потрібно позначити ціну та провести її оцінку. Існують такі методи оцінки вартості корисних копалин з метою визначення розміру ПДПД:

1. за цінами на їх продаж, що діють на поточний податковий період (субсидії до уваги не беруться);
2. за цінами на продаж у конкретному податковому періоді;
3. за розрахунковою вартістю.

Коли вартість з'ясована, потрібно розрахувати ціну одиниці корисних копалин як дохід від продажу поділений на кількість реалізованих копалин. Нарешті, для позначення бази оподаткування ПДПІ, потрібно кількість корисних копалин, яку вдалося видобути, помножити на ціну одиниці товару.

КБК НДПІ

Коди бюджетної класифікаціїна видобуток корисних копалин такі:

Адвалорні ставки з ПДПД

Адвалорні ставки обчислюються у % і характеризуються вартістю з корисними копалинами, добутих протягом місяця (податковий період). Такі ставки в діапазоні від 0 до 8%.

Приклад розрахунку ПДПД

Витрати постачання склали 688 515 рублів.

Ставка ПДКІ за піском – 5,5%.

Вартість повного обсягу піску, який вдалося видобути:

(17 500 х (371 - 51) + 14 000 х (392 - 55)) - 688 515 = 9 629 485 рублів

Ціна за 1 тонну:

9629485: (17 500 + 14 000) = 306 рублів

Оподаткова база ПДПІ:

306 х 33455 = 10237230 рубля

ПДПД до перерахування за місяць:

10237230 х 5,5% = 563047, 65 рублів.

Законодавчі акти на тему

Законодавчі акти представлені такими документами:

Типові помилки

Помилка №1:Компанія, що займається видобутком корисних копалин, працює на різних ділянках землі, розташованих у різних регіонах РФ. Фірма сплачує ПДПІ в повному обсязіза роботу на обох дільницях за місцем реєстрації підприємства.

Боротьба нафтовиків (і Міненерго, що їх підтримав) за отримання податкових пільгна видобуток на обводнених родовищах закінчилася несподівано, хоч і передбачувано: пільги на 10 років у загальному розмірі 350 млрд. рублів отримала «Роснефть», і на цьому питання було закрито.

Чому саме «Роснефть»? В інших нафтових компанійтеж є багато обводнених родовищ. Це викликало обурення, і, за повідомленням ЗМІ, конкуренти «Роснефти» написали листа прем'єру Медведєву із запитом на надання їм таких же пільг.

У зв'язку з цією ситуацією у непосвяченої людини постає питання, чому то тим, чи іншим компаніям постійно видаються якісь пільги? Чому не можна вигадати струнку систему, яка одноманітно і неупереджено застосовувалася б до російських компаній без жодних винятків і хитрощів? Як взагалі працює оподаткування нафтової галузів Росії?

ПЗКВ, мита та «маневри»

У Російської Федераціївсі корисні копалини належать державі. Уряд видає видобувним компаніям ліцензії на експлуатацію родовищ, за яку вони сплачують деяку - зазвичай невелику - суму.

Після того, як починається видобуток, держава стягує з видобувних компаній певну суму за кожну одиницю видобутого з-під землі корисних копалин. Це і є податок на видобуток корисних копалин (ПДПД).

Таким чином, ПДПІ є аналогом «роялті» - оплати державі-власнику за придбані у неї ресурси, у нашому випадку нафту.

Однак у Росії є ще один суто «нафтовий податок» - експортне мито, якими оподатковуються продажі нафти за кордон. Зрозуміло, нафту, що продається всередині країни, або відправляється на НПЗ, експортним митом не оподатковується.

Є ще й прості корпоративні податки, якими оподатковуються нафтові компанії - податку з прибутку, податку майно та інші. Вони теж приносять достатньо грошей у скарбницю, але у кілька разів менше, ніж чисто «нафтові» ПДПІ та мита на експорт.

Нарешті, існують і акцизи на бензин, дизельне паливо та деякі інші нафтопродукти. Втім, часто акцизи розглядаються урядом як засіб швидкого і легкого вилучення грошей у населення, ніж як частина системи оподаткування нафтової галузі.

Кілька років тому уряд РФ вирішив провести так званий «податковий маневр». Сенс цього заходу, який проводився у кілька етапів протягом 2015–2017 років, був у тому, що обсяг експортних мит знижувався з одночасним підвищенням ставки ПЗКВ.

У рамках " податкового маневру» також було переглянуто експортне мито на нафтопродукти - розмір цих мит був і залишається прив'язаним до мит на сиру нафту. Ставки для темних нафтопродуктів, таких як мазут та бітум, у рамках «маневру» було підвищено. З початку 2017 року вони становлять 100% від мит ​​на нафту. Ставки для світлих нафтопродуктів були знижені, наприклад, за товарним бензином з 2017 року вони були знижені з 78% у 2015 році до 30% у 2017 році.

Таким рішенням уряд намагався заохотити нафтові компанії до модернізації своїх НПЗ. До цього, як підозрювало начальство, нафтопереробка активно використовувалася для обходу експортних мит - за кордон гнався мазут, що не вимагає глибокої переробки, експортні мита на який на той час були значно нижчими, ніж мита на нафту.

Не всі НПЗ, однак, модернізовані на даний час в силу різних причин- Від відсутності грошей до невигідності інвестицій через розташування виробництва далеко від ринків збуту. Тож у результаті «маневру» багато нафтопереробних виробництв стали глибоко збитковими.

Існує думка, що процес у рамках «податкового маневру» треба продовжувати і поступово зовсім відмовитися від експортних мит. Експортні мита вважаються анахронізмом, несумісним з вільним ринком. Майже в жодній іншій країні їх немає. У Росії їх скасовували ще в глибоких дев'яностих під тиском МВФ, але потім знову змушені були запровадити з фіскальних міркувань.

Інші експерти вказують на небезпеку того, що остаточне скасування мит може призвести до серйозних труднощів у вітчизняній нафтопереробній галузі та стати причиною періодичних криз дефіциту на внутрішньому бензиновому ринку. Адже нафтові компанії можуть вважати за потрібне сконцентруватися на експорті на шкоду переробці.

Прибутковість бізнесу переробки взагалі невисока порівняно з видобутком та продажем сирої нафти. Якщо подивитися фінансові звітинафтових компаній, можна побачити, що EBITDA видобутку зазвичай у кілька разів вище EBITDA переробки - якщо остання взагалі позитивна. І це незважаючи на те, що великі російські компаніїв середньому зазвичай направляють на НПЗ близько половини своєї видобутої нафти.

Причин недостатньої прибутковості переробки багато, і основні це надлишок потужностей та політика держави, яка полягає у фактичному регулюванні роздрібних цін на бензин та інше паливо. Залишатися галузі на плаву дозволяв експорт, зокрема мазуту - приблизно половина вироблених у Росії нафтопродуктів експортуються.

Зрозуміло, що в таких умовах при скасуванні експортного мита на сиру нафту багато нафтових компаній воліли б просто закинути нафтопереробку. Навіть якби уряд раптом вирішив скасувати контроль над цінами на бензин, низька купівельна спроможністьнаселення не дозволило б вибити з внутрішнього ринку великого додаткового доходу. Крім того, є думка, що ринок бензину дуже еластичний – що означає, що навіть невелике підвищення цін на нього призведе до значного падіння продажів.

Навіщо взагалі був потрібний цей «податковий маневр»? Зрозуміло, що експортне мито це погано, але навіщо в умовах де-факто регульованої галузі вдавати, що у нас вільний ринок і фактично виступати за збільшення цін на нафту всередині країни до рівня зовнішнього ринку?

Однією з головних причин зміни податкової системи офіційно називають митний союзз Білорусією та Казахстаном. У цих країн експортне мито нижче, ніж у РФ, отже, за умов високих російських експортних мит існує ризик того, що нафту почнуть масово гнати за кордон через наших сусідів на шкоду російському бюджету. Якщо цей аргумент і справді був основним для ухвалення рішення, це якраз такий випадок, коли доречно сказати, що «хвіст крутить собакою».

Чи увінчався успіхом цей «податковий маневр» уряду і, як він вплинув на галузь, важко сказати. Він задумувався, коли світові ціни на нафту перевищували 100 доларів за барель. Нові економічні реалії та міжнародні санкції змінили стан справ нафтової галузі настільки сильно, що наслідки цього «маневру» просто загубилися під купою нових проблем.

Як вважаються ПЗКВ та експортні мита

Для розрахунку ставки ПДПДзастосовується формула, яка до свого складу включає поточну ринкову ціну на нафту на світових ринках та курс рубля до долара. Ставка податку множиться на тонну видобутої нафти. Станом на 2017 рік формула була такою:

919 x Кц – Дм

Де 919 рублів – це базова ставка, Кц – коефіцієнт, що відображає світову ринкову вартістьнафти, а Дм – це різні пільги, про які поговоримо нижче. Коефіцієнт Кц перераховується щомісяця так:

де Ц - ця середня за податковий період ціна нафти сорту "Юралс" за барель. Ця ставка публікується щомісяця урядом Росії виходячи з даних цінового агентства Argus. Таким чином, якщо ціна за барель «Юралс» складе 15 доларів або нижче, ставка ПДПІ становитиме нуль рублів;

Р - Це середнє значення курсу рубля до долара за податковий період.

Що означає коефіцієнт 261 у формулі? Цей твір мінімальної цінина нафту в 9 доларів та курс рубля в 29 рублів, встановлені у формулі, розрахованій понад десятиліття тому для фіскального 2005 року. З того часу ці показники змінилися, а коефіцієнт залишився тим самим. Формула ПДПІ, таким чином, відв'язалася від реального світу і перетворилася просто на якийсь фіскальний коефіцієнт.

Арифметично можна підрахувати, що у зв'язку з девальвацією рубля вдвічі фіксація цього коефіцієнта призвела до зростання ставки податку теж удвічі. Вийшов своєрідний податок на девальвацію. Логіка, можливо, була така - раз для збереження благополуччя нафтовиків упустили курс рубля, обібравши все інше населення, будьте ласкаві, поділіться з державою відповідними додатковими доходами.

Наприклад розрахуємо базову ставку ПДПІ станом на серпень 2017 року. Згідно з листом ФНР РФ від 18 вересня 2017 року «Про дані, необхідні для обчислення ПДПІ щодо нафти, за серпень 2017 року» (пунктуацію назви листа в оригіналі дотримано):

Федеральна податкова служба доводить для використання в роботі дані, які застосовуються для розрахунку податку на видобуток корисних копалин щодо нафти, за серпень 2017 року: середній рівень цін нафти сорту "Юралс" на середземноморському та роттердамському ринках нафтової сировини – 51,15 дол. США за барель ( російська газетавід 15.09.2017 N 208 (7374)); середнє значення курсу долара США до рубля Російської Федерації, що встановлюється Центральним банкомРосійської Федерації, за дні податкового періоду - 59,6497; значення коефіцієнта Кц – 8,2618.

Таким чином, у серпні 2017 року базова ставка ПДПД склала 919 х 8,2618 = 7592,59 рублів за тонну нафти, або приблизно 17 доларів за барель.

Експортні митана сиру нафту розраховуються в залежності від середнього за місяць рівня цін на нафту «Юралс», яку публікує уряд.

Так, при перевищенні ціни рівня 25 доларів за барель мито становитиме: 4 долари + 30 відсотків від суми, що перевищує поріг у 25 доларів.

Наприклад, у серпні 2017 року, згідно з листом Мінфіну, Середня ціна«Юралз» становила 45,65955 доларів за барель, отже, ставку мито було встановлено у вигляді 4 + (45,65955 – 25) х,30 = 10,2 доларів за барель.

Зауважте, що у цих прикладах ставка ПДПІ за серпень 2017 року розраховувалася на основі базової цінинафти «Юралз» у 51,15 доларів, а ставка експортного мита – на основі ціни 45,65955 доларів. Це відбувається тому, що експортне мито встановлюється за один місяць до податкового періоду - у нашому випадку інформацію про мито опубліковано Мінфіном 17 липня на підставі ринкових даних за період з 15 червня до 15 липня.

Цей ефект називається в народі "ножицями Кудріна" - в умовах падіння цін на нафту нафтові компанії змушені ще досить тривалий час оплачувати мита на основі попереднього високого рівня цін. Втім, за умов зростання цін компанії, навпаки, збагачуються за рахунок цих «ножиць».

Минулого 2016 року (до завершення останнього «податкового» маневру) ставки були іншим. ПДПІ був нижчим - базова сума становила 857 замість 919 рублів, а експортне мито вище - замість 30% використовувалася ставка 42%.

Розрахуємо, скільки за сьогоднішніх ринкових умов компанії платили б податків, якби залишалися в силі ставки минулого року:

ПДПІ та експортне мито з 1 бареля нафти в умовах серпня 2017 року

Таким чином, у 2017 році компанії заощадили 1,4 долара на одному барелі нафти, що експортується. На нафті, яка використовується на внутрішньому ринку, компанії втратили 1,1 долара на барель. Втім, ті, хто встиг модернізувати свої НПЗ, могли переробити цю внутрішню нафту на бензин і відправити за кордон - експортне мито на світлі нафтопродукти, як ми вже зазначили, було знижено.

Пільги

Система НДПІ має великий недолік, напевно відразу вам кинувся в очі. Справа в тому, що цей податок не робить жодної різниці між тим, в яких умовах і якої якості нафту видобувається. Тяжка чи легка, сірчиста чи «солодка», що видобувається у Поволжі чи Сибіру за полярним колом, обводнена на 99% чи з нової свердловини - для ПДПД це однаково. Собівартість видобутку та транспортування може різнитися в рази, а податок залишиться одним і тим самим. Не враховано навіть різне співвідношенняміж барелем та тонною за різними сортами нафти.

Звісно, ​​такий стан ставить підприємства міста і окремі родовища в нерівні умови. В результаті компанії постійно прагнуть виклопотати собі різного роду пільги, яких накопичилася дуже велика кількість. За деякими даними, в даний час за базовою ставкою ПДПД оподатковуються лише 60% видобутої в Росії нафти. Загальний обсяг пільг лише з цього податку 2016 року становив близько 400 млрд. рублів. Нові пільги для "Роснефти" додадуть до цієї суми 35 млрд. рублів, тобто близько 9%.

Які зараз існують конкретні пільги щодо ПДПД?

• ПДПІ зовсім не сплачується щодо надв'язкої нафти (в'язкістю 10 000 мПа·с і більше) та нафти, здобутої з баженівських, абалацьких, хадумських або домнікових продуктивних відкладень.
• У деяких випадках ПДПІ розраховується особливим чином – у вигляді відсотка від продажної (або ринкової ціни) видобутої нафти.

Такий порядок розрахунку податку встановлено щодо видобутку на нових морських родовищах (тобто тих, де видобуток розпочався з 1 січня 2016 року). Законом встановлюються різні ставкизалежно від розташування видобутку - від 5% до 30%. Наприклад, нафта, здобута у Печорському та Каспійському морі, оподатковується за ставкою 15%. Нині під цю пільгу підпадає лише родовище їм. Філановського на Каспійському морі, що належить «Лукойлу».

• ПДПД сплачується з певною знижкою у разі видобутку на деяких важких, малих та виснажених родовищах, а також у певних регіонах країни. Це і є коефіцієнт Дм у згаданій формулі розрахунку ПДПД.

Знижка з ПДПД у розрахунку на одну видобуту тонну нафти розраховується за такою формулою у 2017 році:

Д м = 559 x Кц x (1 - К в x К з x К д x К дв x К кан) - 306

де Кц = (Ц-15) х Р/26, що вже відомо, а 559 і 306 – суто фіскальні коефіцієнти. К в, К з, К д, К дв, К кан - це і є коефіцієнти конкретних пільги.

Пільги можуть використовуватись одночасно, але вони не складаються, а множаться - тобто, грубо кажучи, кожна наступна пільга застосовується до вже зменшеного результату формули. У серпні 2017 року максимально можлива пільга на всіх разом узятих підставах становила 559 х 8,2618 — 306 = 4 312,35 рублів за тонну, що становить близько 57% від базової ставки, або 9,7 доларів за барель

Конкретні пільги такі:

• Пільга щодо нафти, що важко видобуваєтьсяу пластах з низькою проникністю та пластах тюменської почту. Реальна знижка з базового розміру ПДПІ у серпні 2017 року становила від 8% до 45% (від 1,4 до 7,6 дол. за барель).
• Пільга для надв'язкої нафти (в'язкістю понад 200 мПа·с та менше 10 000 мПа·с). Застосовується максимальна знижка, тобто 57% ПЗКВ у серпні 2017 року.
• Пільга для виснажених родовищ, тобто ділянок надр (або деяких випадках конкретних покладів) зі ступенем виробленості запасів понад 80%. Реальна знижка у серпні склала від 0% до 39% від базової ставки ПДПІ пропорційно виробленості родовища на цьому відрізку (від 0 до 6,6 дол./бар.)
• Пільга для малих родовищ (менше 5 мільйонів тонн) на початковому етапі експлуатації (де рівень вироблення не перевищує 5%). Розмір пільги пропорційний розміру родовища за наступною теоретичною шкалою - якщо початкові запаси близькі до 5 млн. тонн, пільга становитиме 0%, якщо запаси близькі до нуля, пільга станом на серпень 2017 року становитиме 34% від ПДПІ (5,8 дол.// барель).
• Пільги для видобутку у конкретних «важких» районах. Застосовується максимальна знижка, що у серпні становило 57% від ПДПІ, або 9,7 дол./барель. Ці пільги обмежені певними термінамита обсягами видобутку. Конкретні регіони видобутку: Якутія, Іркутська область, Красноярський край; морський видобуток поза Північного полярного кола; Азовське море; Ненецький автономний округ, півострів Ямал в Ямало-Ненецькому автономному окрузі, на північ від 65 градусів північної широти повністю або частково в межах Ямало-Ненецького автономного округу; Чорне море; Охотське море, Каспійське море.

Існують пільги і по експортного митана нафту.

Від експортних мит повністю звільняється вироблена під час розробки морського родовища нафту.

Крім того, законодавство уповноважує уряд РФ встановлювати окремі пільги щодо експортного мита для наступних категорій нафти:

• надв'язка нафта (в'язкістю 10 000 мПа с і більше);
• нафту з особливими фізико-хімічними характеристиками, здобута на родовищах тюменської почту;
• нафту з особливими фізико-хімічними характеристиками, здобуту в Якутії, Іркутській області, Красноярському краї, Ненецькому автономному окрузі, на північ від 65 градусів північної широти повністю або частково в межах Ямало-Ненецького автономного округу; у межах російської частини (російського сектора) дна Каспійського моря; у межах морського дна внутрішніх морських вод Російської Федерації; у межах дна територіального моря Російської Федерації; у межах континентального шельфу Російської Федерації.

Існує ухвала уряду, в якій перераховуються конкретні родовища, до яких застосовуються ці пільги. На даний час у списку є 30 родовищ, у тому числі газоконденсатних. Встановлено обмеження щодо кількості нафти, яку можна вивезти із застосуванням пільг, проте за деякими родовищами із цього списку кількість нафти визначена як «нуль».

Ст = (Ц - 182,5) х 0.3 - 56,57 - Ц x 0,14,

де Ц – світова ринкова цінаоднієї тонни нафти "Юралз".

Станом на серпень 2017 року результат такої формули становив негативне значення, а отже, фактичний розмір такого пільгового мита становитиме нуль. Позитивний результат формули з'явиться тільки за цін на нафту вище 95 доларів за барель.

У кого найбільше пільг

Подивимося на реальне податкове навантаження найбільших нафтових компаній у першій половині 2017 року та з'ясуємо, хто з них використовує найбільше пільг. Для цього розділимо весь сплачений компанією ПДПД на обсяг нафти, здобутої безпосередньо компанією або її дочірніми підприємствами за той же період. Це буде дещо приблизним показником, тому що ПДПД сплачується ще й за видобутий компанією газ, але загалом уявлення про податкового навантаженнями зможемо отримати.

Очевидно, що незаперечним чемпіоном із пільг є «Газпром нафта». За це компанія має бути вдячна насамперед своїм арктичним проектам – «Новопортівське» та «Приразломне», які у другому кварталі 2017 року були джерелом 45% експортних надходжень. Пільги зробили чималий внесок у фінансові результати цієї досить прибуткової компанії.

«Роснефть» та «Лукойл» ділять друге місце, але пільги щодо обводнених родовищ допоможуть державної компаніївибитися вперед - за нашими розрахунками, після застосування цієї пільги фактична середня ставкаПДПІ «Роснефти» складе 845 рублів, тобто нижче, ніж у всіх інших компаній.

«Сургутнафтогаз», на жаль, не розкрив інформації щодо обсягу експорту нафти у другому кварталі, тому ми не змогли повністю підрахувати його навантаження. А шкода - компанія видобуває досить багато нафти у Східному Сибіру, ​​яка не оподатковується експортним митом - на Талаканському та Алінському родовищах.

Що далі

Як видно, діюча системаоподаткування нафтових компаній у Росії надзвичайно непрозора, заплутана, непередбачувана, і навіть у часто несправедлива. Адже податки є найважливішим фактором, що впливає на прибутковість нафтових компаній.

Існуючі закони не дають можливості застосовувати одноманітний неупереджений підхід до всіх компаній. Нафтовики постійно вибивають собі різного роду пільги та послаблення, виграє той, хто має солідніший «адміністративний ресурс».

Не можна сказати, що вони всі ці пільги не заслужили – у деяких випадках без особливого податкового режимуконкретні проекти були б запущені взагалі, оскільки вони в іншому випадку були б малоприбуткові або зовсім збиткові. Однак іноді - як в останньому випадку з "Роснефтью" - мотивація прийняття рішень викликає подив.

Крім того, поточна податкова системадуже негнучка. Наприклад, майже кожну фактично індивідуальну пільгу для окремої компаніїз ПДПД вносять у вигляді зміни до Податкового кодексу. Тільки дисциплінованість Державної Думи, яка завжди швидко і слухняно голосує за пропозиції уряду, допомагає компаніям оперативно домогтися необхідного їм регулювання.

Непогано було б визначитися і зі стратегією та метою податкової політики. У яких випадках має сенс давати можливість компаніям викачувати з надр нафту, що належить усім громадянам Росії, зовсім безкоштовно? Ні держава, ні громадяни не отримують від цього нічого - з таким самим успіхом цю нафту могли б качати і забирати собі якісь американці чи китайці.

Потрібно сказати, що в уряді розуміють недоліки існуючої системи оподаткування. Тому вже протягом тривалого часу точаться дискусії про докорінну зміну фіскальної системи. Так, розробляється система, при якій оподатковуватись буде вже конкретний фінансовий результатнафтової компанії.

Новий податок під назвою «податок на доданий дохід», можливо, буде запущено вже у 2018 році в пілотному режимі щодо окремих родовищ. Залишається лише питання, хто і як вважатиме фінансовий результат, і чи не будуть компанії зацікавлені в тому, щоби цей результат занизити. Способів творчо поставитися до обліку витрат безліч, а аудитори не завжди наважуються виступати проти інтересів своїх клієнтів.

Руслан Халіулін

Податок на видобуток корисних копалин за ставкою у 2017 році є обов'язковим для тих чи юридичних осіб, які займаються видобутком надр у згоді з визначенням законодавства.

Здійснення виплат проводиться згідно з главою 26 Податкового Кодексу РФ. Елементи оподаткування включають порядок сплати, платників, податкову базу, відсоткову ставку.

Який податковий період для ПДПД

Надра надаються у користування, коли підприємцем отримано ліцензію на здійснення розробок.

Вона включає основний документ на офіційному бланку з гербом РФ і додатки, які регулюють умови видобутку. Останні можуть мати графічну чи текстову форму.

Як розраховується розмір виплат

Податкова ставка для видобутку корисних копалин визначається статтею 342 НК РФ. Вона варіюється від 0 до 16,5 відсотка. Визначальними факторами можна назвати:

• вид корисних копалин;
• окремі одержані копалини;
• Показники вилучених копалин.

Встановлені податкові ставкиможна поділити на два типи. Адвалорні вимірюють у відсотках, тут податковою базою вважається вартість одержаних корисних копалин.

Цей тип ставок застосовується більшість видів. Специфічні ставки обчислюються вартості за тонну.

І тут податкова база – кількість отриманих копалин. Застосовуються специфічні ставки для деяких видів, наприклад, нафти та газу.

Пільгова ставка 0% призначена при видобуванні наступних видівкорисних копалин:

• мінеральні води, одержувані з лікувальною метою;
• підземні води, які застосовуються для сільськогосподарських цілей або одержані на нових ділянках надр;
• надв'язка нафта;
• попутний газ;
• копалини, одержані в результаті розробок списаних або неякісних запасів;
• втрати під час проведення розробок, що у рамках регламенту, визначеного Постановою Уряду РФ № 921 від 29.12.2001 .

При нарахуванні податкових виплат для газу також передбачено низку коригувальних величин. Вони показують одиницю палива (Еут), складність робіт із вилучення ресурсу (Кс). Додатково застосовується коригувальна кількість, що позначається Ккм.

Що ще впливає на розмір податкової ставки

Ставка податку видобуток корисних копалин залежить тільки від виду, а й від регіону, де проводяться розробки.

Пільгова ставка доступна для низки регіонів: Іркутська область, Краснодарський край, Ненецький округ, Республіка Якутія, а також зони, розташовані за Північним полярним колом. У цей список входять моря: Азовське, Каспійське, Охотське, Чорне.

Важливо: пільгова ставка поширюється на видобуток, що здійснюється у межах, визначенихстаттею 342 НК РФ .

У 2016 році до розрахунку внесків за нафту, що видобувається в Каспійському морі, було внесено деякі корективи. У результаті пільгова ставка залишається в силі довше.

За колишніми умовами, коли накопичений обсяг видобутку нафти сягав 10 мільйонів тонн, з першого числа наступного місяцяне можна було застосовувати нульове значення коефіцієнта. Наразі цей обсяг становить 15 мільйонів тонн.

У порівнянні з попереднім роком, у 2016 році збільшилося базове значення. Якщо раніше воно становило 766 карбованців за тонну, тепер це 857 карбованців. Ця різниця вказана у пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ.

Як здійснюється податкове вирахування при видобутку вугілля

Як визначається податкова база для ПДПД

Податковою базою для платників, які займаються гірничими розробками та іншими видами видобутку, вважається вартість корисних копалин, одержаних протягом календарного місяця.

Саме цей термін, згідно з порядком виплат ПДПД, визначений як звітний період. Пов'язані зі звітністю і безпосередньо сплатою операції регламентуються за статтями з НК РФ.

Якщо підприємством видобувається вуглеводневу сировину чи вугілля, як податкову базу розглядається кількість отриманих з корисними копалинами.

Якщо розробки тільки розпочато на морському родовищі, вартість отриманої сировини розраховується в іншому порядку, згідно зі статтею 340.1 НК РФ.

Про нові ділянки надр співробітники податкової службиповідомляють органи, уповноважені стежити за показниками запасів корисних копалин.

1. Прямим. Тут щодо вимірювань використовують стандартне устаткування, наприклад, ваги.
2. Непрямим. Цей спосіб застосовується, коли першим провести виміри неможливо. У разі кількість продукту розраховують з допомогою формул.

Як вирахувати вартість видобутих копалин

Для розрахунку вартості одержаних продуктів є три способи.

1. Розрахунок виходячи з ціни, за якою копалини реалізуються.
2. Другий спосіб застосовують у випадках, коли державою не виділяються субсидії на компенсацію різниці між оптовою вартістю та ціною реалізації. Тут розрахунок проводиться без урахування.
3. Якщо товар не було реалізовано протягом податкового періоду, розцінка на отримані корисні копалини визначається виходячи з розрахунків. За відсутності продажів назвати реальну ціну складно. Щоб отримана цифра була максимально наближена до фактичної, слід врахувати витрати на видобуток ресурсів. Серед інших витрат сюди включається оплата праці та подальших досліджень, обслуговування робочого обладнання.

Якщо доставка матеріалів здійснюється самим постачальником, прибуток від зменшується. Потрібно врахувати такі витрати, як оплата палива, мита, страхові перерахування.

Порядок нарахування ПЗКВ у 2016 році

Сума для сплати ПДПД нараховується у вигляді відсотків вартості отриманих корисних копалин. Ці відсотки дорівнюють податковій ставці.

При оподаткуванні видобутку газового конденсату та нафти для обчислень потрібно перемножити два значення:

• обсяг податкової бази, виражений у кількості одержаної речовини;
• податкової ставки, яка скоригована з урахуванням коефіцієнта, що відбиває динаміку розцінок на нафту у світі.

Податок на видобуток корисних копалин нараховується за податковий період для кожного виду речовин окремо.

Виплати здійснюються отримання матеріалів з надр, і навіть втрат чи відходів гірничодобувного, чи іншого виробництва.

В цілому, податкова виплатаформується із суми нарахувань з видобутку кожного окремого видукорисних копалин.

У деяких випадках податок нараховують на кожній ділянці розробок. Цю суму можна розрахувати і з загальної виплати. Для цього потрібно знати частку корисних копалин на певній ділянці від загального обсягу видобутку.

Яке ще використання надр передбачено законодавством

Відповідно до Законодавства РФ, надра можуть використовуватись для низки цілей.

1. Геологічні дослідження. Проводяться як у місцевому, так і широкому масштабі. Під час таких досліджень оцінюється наявність корисних копалин та інші процедури. Видобуток мінеральних ресурсіву своїй не виробляється.
2. Колекція колекції предметів. Сюди входять палеонтологічні та інші знахідки, що мають цінність.
3. Будівництво об'єктів, що не належать до розробки надр, і їх подальше введення в експлуатацію.
4. Відновлення важливих геополітичних об'єктів.
5. Пошук та вилучення корисних копалин.

Платники податкових зборів– це фізичні та юридичні особи, зайняті даним видом діяльності. Решта видів діяльності під оподаткування не потрапляють.

Платники не завжди можуть відразу віднести продукт, що видобувається, до одного з видів корисних копалин. При визначенні конкретної групи необхідно враховувати міжнародні, державні та регіональні стандарти.

Певну роль грають вимоги, встановлені самим підприємцем. Однак на практиці завжди орієнтуються на найвищі стандарти.

Критерії, встановлені підприємцем, актуальні лише за відсутності регіональних. Так само між регіональними та державними стандартами пріоритет – останні.

Як розподіляються податкові виплати

Коли платник вносить суму ПДПД, 40% коштів йде в Федеральний бюджет. Більшість – 60% – надходить до бюджету суб'єкта РФ. Це не стосується видобутку вуглеводневої сировини, а також загальнопоширених копалин, таких як глина або пісок.

Якщо видобуток ведеться на території автономного округу, який вважається частиною регіону, кошти розподіляються на підставі договору, укладеного між областю та автономною зоною.

При вилучення вуглеводневої сировини, вся сума податку перераховується до федерального бюджету. Якщо виплата здійснюється з видобутку загальнопоширених копалин, всі гроші перераховуються на дохід суб'єкта.

Під час розробок поза території РФ, і навіть під ці умови потрапляють континентальний шельф і виняткова економічна зона, кошти йдуть у федеральний бюджет.

Податок на видобуток корисних копалин належить до обов'язкових виплат.

Податковою базою залежно від виду ресурсів вважається ціна чи кількість отриманих товарів. Податок нараховується кожному за виду з корисними копалинами окремо.

Платники ПДПД – це індивідуальні підприємці та організації, які займаються розробкою надр та вилученням певних ресурсів.

43 Податок на видобуток корисних копалин

Податок на видобуток корисних копалин досить специфічний. Дивіться КБК ПДПІ 2017 у таблиці та особливості перерахування податку.

Платники НДПИ - організації, які видобувають корисні копалини виходячи з ліцензії на право користування надрами (ст. 334 НК РФ). Фізичні особинемає права користуватися надрами, оскільки не видають ліцензії. Отже, вони не можуть бути платниками цього податку.

Об'єкт оподаткування ПДПД

Об'єкт оподаткування - корисні копалини (ст. 336 НК РФ). З яких треба платити податок, а з яких немає, дивіться в таблиці нижче.

Об'єкт оподаткування ПДПД. Таблиця

Терміни сплати ПДПД

Податковий період – календарний місяць (341 НК РФ). Платежі треба перераховувати до податкової за місцем обліку юридичного лиця(П. 3 ст. 343 НК РФ). Податок за минулий місяць необхідно сплатити не пізніше 25 числа наступного місяця.

Якщо крайній термін сплати податку збігається з неробочим днем, останній день сплати переноситься наступний робітник. Наприклад, 25 березня 2017 року – субота. Отже податок можна перерахувати у понеділок 27 березня. Якщо не вкластися вчасно, інспектори нарахують пені. Періоди сплати податку ми перерахували у таблиці.

Терміни сплати ПЗКВ у 2017 році

КБК ПДПД 2017. Таблиця

Як заповнити платіжне доручення з ПДПД

Податок компанії сплачують щомісяця. Суми податку значні. Тому важливо правильно заповнити платіжне доручення, щоб податок надійшов до бюджету Інакше інспектори можуть нарахувати пені та штрафи. Зразок платіжки дивіться нижче.