Платники податків та платники зборів. Податкові агенти

Бізнес
16.10.2022

Податкове законодавство щодо окремим видамподатків передбачає обов'язок платників податків самостійно розраховувати суму податку та перераховувати її на належну адресу, але за деякими видами податків такий обов'язок відсутній. У другому випадку обов'язки платника податків делегуються податковим агентам, які виконують доручення податкових органів щодо обчислення, утримання та перерахування до бюджету податків.

Відповідно до НК РФ (ст. 24) податкові агенти - це особи, на яких відповідно до діючим законодавствомпокладено обов'язки щодо обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету або позабюджетних фондів належних податків.

Як правило, податковими агентами є особи, які виплачують іншим суб'єктам доходи: роботодавці; банки, які виплачують доходи фізичним особам; російські організації, що здійснюють виплати іноземним фізичним чи юридичним особам

Інститут податкових агентів обумовлений потребою держави здійснювати поточний фінансовий контрольнад діяльністю платників податків. Проте податкові органи немає можливості оперативно і постійно контролювати фінансово-господарську діяльність платників податків чи зборів, тому особи, є джерелами доходів, наділяються обов'язками податкових агентів. Податки та оподаткування /підручник для студентів вузів/ за ред. І.А. Майбурова., 3-тє вид., Перераб і доп.-М.: Юніті-Дана 2009 - 519 с.

Податкові агентизгідно зі ст. 24 НК РФ мають наступний ряд обов'язків:

1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати податки на бюджетну системуРФ;

2) письмово повідомляти податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків протягом 1 місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини;

3) вести облік нарахованих та виплачених платникам податків доходів, обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи податків;

4) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків;

5) протягом 4 років забезпечувати збереження документів, необхідних для обчислення, утримання та перерахування податків.

Обов'язки податкових агентів до певної міри похідні від цілей і завдань податкових органів, тому умовно податкових агентів вважатимуться представниками податкових органів у відносинах з платниками податків. Водночас правами податкових органів податкові агенти не мають і не мають права не виконувати агентські обов'язки. Правовий статус податкових агентів не дає підстав платнику податків оскаржувати право агента із законного утримання податків, що належать конкретній особі. Правовідносини щодо сплати чи стягнення податків складаються між державою в особі уповноважених органів та платниками податків, тому належним відповідачем за позовами про повернення надміру сплачених сум податків або щодо звільнення від оподаткування буде податковий орган.

Однак у тих випадках, коли податковий агент перевищує свої повноваження щодо обчислення та утримання податків або неправильно застосовує податкові пільги, утворюється склад податкового правопорушення, суб'єктом якого буде податковий агент.

Як правило, податкові агенти самі є платниками податків, які зобов'язані сплачувати встановлені для них податки. Наприклад, підприємство утримує зі своїх працівників податок на доходи фізичних осіб і одночасно саме сплачує внески до Пенсійний фондРФ як платник податків. Податкові агенти мають однакові права з платниками податків. Отже, правовий статус податкових агентів має подвійну природу. З одного боку, податкові агенти вступають у взаємини з платниками податків як представники податкових органів, не користуючись при цьому державно-владними повноваженнями. З іншого боку, податкові агенти є учасниками фінансово-господарського обороту, що тягне за собою виникнення об'єктів оподаткування та наділяє їх статусом платника податків.

Платниками податківта платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких законом покладено обов'язок сплачувати податки та збори. Філіїта інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів тієї території, де ці філії та інші відокремлені підрозділи здійснюють функції організації.

Платник податків може брати участь у відносинах, регульованих законодавством про податки та збори, через законного плі уповноваженого представника, якими можуть бути організація чи фізична особа.

Законні представники платника податків виступають представниками виходячи з закону. Уповноважені представники платника податків представляють його інтереси у відносинах із податковими органами ( митними органами, органами позабюджетних фондів) на підставі довіреності (організація) плі нотаріально завіреної довіреності (фізична особа),

Взаємозалежними особами з метою оподаткування визнаються фізичні особи та організації, відносини між якими можуть впливати на економічні результатиїх діяльності, а саме:

1) одна організація безпосередньо чи опосередковано бере участь у іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20 %;

2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовому становищу;

3) особи перебувають у шлюбних відносинах, відносинах кревності.

Суд може визнати особи взаємозалежними, якщо відносини між цими особами можуть вплинути на результати угод щодо реалізації товарів.

Платники податків мають право:

1 ) одержувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформаціюо чинних податкахта зборах, законодавстві оподатки та збори, а також отримувати форми податкових декларацій (розрахунків) та роз'яснення про порядок їх заповнення;

2) отримувати від Міністерства фінансів РФ, регіональних та місцевих фінансових органівписьмові роз'яснення з питань застосування законодавства РФ про податки та збори;

3) використовувати податкові пільги за наявності підстав;

4) отримувати відстрочку, розстрочку чи інвестиційний податковий кредит;

5) на своєчасний залік чи повернення сум надмірно сплачених чи надмірно стягнутих податків;

6) представляти свої інтереси у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори;

7) подавати податковим органам та їх посадовим особам пояснення щодо обчислення та сплати податків, а також за актами проведених податкових перевірок;

8) бути присутнім під час проведення виїзної податкової перевірки;

9) отримувати копії акта податкової перевірки та рішень податкових органів, а також податкові повідомленнята вимоги про сплату податків;

10) вимагати від посадових осіб податкових органів та інших уповноважених органів дотримання законодавства про податки та збори;

11) не виконувати неправомірні акти та вимоги податкових органів;

12) оскаржити акти податкових органів;

13) на дотримання та збереження податкової таємниці;

14) на відшкодування у повному обсязізбитків, заподіяних незаконними актами податкових органів;

15) на участь у процесі розгляду матеріалів податкової перевірки чи інших актів податкових органів.

Платники зборів мають самі права, як і платники податків.

Платники податків зобов'язані:

1) сплачувати законно встановлені податки;

2) стати на облік у податкових органах;

3) вести у установленому порядкуоблік своїх доходів (витрат) та об'єктів оподаткування;

4) подавати в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки);

5) представляти за місцем проживання індивідуального підприємця, нотаріуса, адвоката за запитом податкового органу книгу обліку доходів та витрат та господарських операцій; представляти за місцезнаходженням організації бухгалтерську звітність;

6) подавати до податкових органів та їх посадових осіб документи, необхідні для обчислення та сплати податків;

7) виконувати законні вимоги податкового органу щодо усунення виявлених порушень законодавства, а також не перешкоджати діяльності осіб податкових органів у виконанні ними своїх службових обов'язків;

8) протягом 4 років забезпечувати збереження даних бухгалтерського та податкового обліку. Податки та оподаткування: навч. посібник/В.А. Скрипниченко, перероб. та дод. – СПб.: Пітер: М.: Видавничий дім БІНФА, 2010. – 464 с.

Поняття " платник податківРозкрито в ст. 19 НК РФ. Платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати податки. Філії та інші відокремлені російські організації тільки виконують обов'язки цих організацій зі сплати податків і зборів за місцезнаходженням цих філій та інших відокремлених підрозділів.

Далі у частині другій НК РФ зазначено, хто є платником податків стосовно кожного податку.
Наприклад, згідно зі ст. 143 НК РФ платниками податку на додану вартість (далі в цьому розділі - платники податків) визнаються:

  • організації;
  • індивідуальні підприємці;
  • особи, які визнаються платниками податку на додану вартість у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу.

Поняття " організаціїРозкрито в п. 2 ст. 11 НК РФ - це юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, філії та представництва зазначених іноземних осібта міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації.

У зв'язку з цим російським податковим законодавствомпередбачено, що філії іноземних юридичних можуть бути самостійними платниками податків і, відповідно, відповідати за протиправні дії (бездіяльність) (див., наприклад, Постанова ФАС Поволзького округу від 24 травня 2007 р. у справі N А06-6668/2006).
На відміну від платників податків " податковими агентамивизнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків і перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації (ст. 24 НК РФ).

У частині другій НК РФ зазначено, хто у яких випадках є податковими агентами, і перераховані їх обов'язки.

Наприклад, згідно зі ст. 161 НК РФ зобов'язані визначити податкову базу, обчислити, утримати у платників податків та сплатити до бюджету відповідну суму податку на додану вартість:

  • при придбанні товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, у платників податків - іноземних осіб, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податків;
  • при отриманні на території Російської Федерації органами державної влади та управління, органами місцевого самоврядуванняв оренду федерального майна, майна суб'єктів Російської Федерації та муніципального майна.

У тому випадку, коли дохід, що підлягає оподаткуванню у податкового агента, отриманий платником податків у натуральній форміі грошових виплату цьому податковому періоді платнику податків не проводилося, у податкового агента відсутня обов'язок утримання податку з платника. В цьому випадку необхідна інформаціяподається агентом до податкового органу у порядку, передбаченому пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ (п. 10 Постанови Пленуму Верховного СудуРФ N 41, Пленуму ВАС РФ N 9 від 11 червня 1999 "Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої Податкового кодексуРосійської Федерації").

За неутримання та неперерахування до бюджету належної суми податку податковий агент може бути передбачений ст. 123 НК РФ. Крім того, податковий орган має право нарахувати податковому агенту пені (див., наприклад, Постанова Президії ВАС РФ від 20 вересня 2011 р. N 5317/11).

Якщо порушення положень п. 3 ст. 161 НК РФ податковий агент не обчислить, не утримає з доходів, що сплачуються орендодавцю, і не сплатить до бюджету відповідні суми податку на додану вартість, то такому податковому агенту податковий орган матиме право донарахувати податок, а також відповідні суми пені (див. Постанову ФАС Центрального округувід 17 листопада 2011 р. у справі N А64-2726/2011).

У Постанові Президії ВАС РФ від 17 квітня 2012 р. N 16055/11 у справі N А12-19210/2010 зазначено, що при продажі майна фізичній особі, яка не є індивідуальним підприємцем, податок на додану вартість підлягає сплаті особою, здійсненою. При цьому Управління муніципальним майномадміністрації міського округу не є платником податку на додану вартість. До нього не можуть бути застосовані заходи відповідальності та нарахування пені з п. п. 1, 7 ст. 75 ст. ст. 106, 107 НК РФ.

Як зазначено в Постанові Президії ВАС РФ від 6 квітня 2010 р. N 14977/09 у справі N А07-4281/2008-А-ГАР/КІН, податок на доходи іноземних організацій підлягає перерахуванню до бюджету за рахунок коштів, що належать організації, а не самого податкового агента

Платники податків сплачують податки за рахунок власних коштів, а податкові агенти перераховують податки, утримані із коштів платників податків. Тому податковий орган у рішенні про залучення платника податків до податкової відповідальностінемає права вказувати формулювання " запропонувати сплатити податок " , т.к. вона може бути адресована лише платнику податків (Постанова ФАС Східно-Сибірського округу від 7 жовтня 2009 р. у справі N А19-3047/09).

Таким чином, податковому агенту за неутримання у платників податків та неперерахування до бюджету відповідних сум податку можуть бути нараховані пені та накладено штраф за ст. 123 НК РФ.

Сама сума податку стягується з платника податків, а чи не з податкового агента, крім випадків:

  • коли податковий агент, порушуючи п. 3 ст. 161 НК РФ не обчислить, не утримає з доходів, що сплачуються орендодавцю, та не сплатить до бюджету відповідні суми податку на додану вартість;
  • якщо податковий агент утримає ПДФО із доходів працівників, але до бюджету у встановлений законом строк не перерахує (див., наприклад, Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 18 липня 2012 р. у справі N А46-11259/2011).

Необхідно зазначити, що наявність статусу платника податків чи податкового агента передбачає також обов'язок щодо подання до податкового органу низки документів, декларацій (розрахунків). За невиконання цього обов'язку платник податків (податковий агент) може бути притягнутий до податкової відповідальності, а у разі неподання цим платником податків-організацією податкової деклараціїдо податкового органу протягом 10 днів після закінчення встановленого строку подання такої декларації податковий орган має право прийняти рішення про зупинення операцій за його рахунками у банку та переказів його електронних коштів.

У багатьох ситуаціях фізичні особи самостійно не сплачують податки, а отримують зарплату, з якої вже зроблено відповідні відрахування. Подібні фінансові операції роблять податкові агенти (НА), за якими згідно із законом визнається право чинити утримання з доходів платників податків. Організація, що нараховує заробітну платусвоїм співробітникам – це лише найпоширеніший, але не єдиний приклад таких агентів.

Хто такий податковий агент

Стаття 24 Податкового кодексу РФ визначає НА, як особа, на яку покладено законодавчі обов'язки з обчислення, утримання та перерахування податків для бюджету. По суті, такі агенти є посередниками між рядовими платниками податків та фіскальними органами. При цьому агентом визнаються і фізичні особи, які через специфіку своєї роботи, повинні самостійно обчислювати та перераховувати податки. Стаття 226 Податкового кодексу визначає перелік тих, хто є податковим агентом:

  • організації у РФ;
  • індивідуальні підприємці;
  • нотаріуси, із приватною практикою;
  • адвокати, які мають свій кабінет;
  • підрозділи іноземних організацій Росії.

У чому відмінність від платника податків

Ключовою ознакою, За яким податкові агенти відрізняються від платників податків, є той факт, що у НА немає формального обов'язку щодо фіскальних виплат зі своїх доходів (або за рахунок власних коштів). Вони мають лише порахувати необхідну сумудля сплати, утримати її під час виплати одержувачу, щоб ці фінанси було перераховано до бюджету.

Права та обов'язки податкових агентів

Відповідно до статті 24 Податкового кодексу РФ, права у НА та платників податків однакові. При цьому обов'язки НА мають особливість – вони мають робити податкові відрахування незалежно від того, чи є платниками цього податку. Крім цього зобов'язання до їх обов'язків входить:

  • своєчасний розрахунок, утримання та перерахування всіх необхідних податків;
  • письмово інформувати податкові структуриза неможливості податкового утримання;
  • акуратно фіксувати нарахований та виплачений дохід, усі необхідні нарахування, утримання чи перерахування по кожному платнику податків окремо;
  • надавати фіскальним органам необхідні документиконтролю правильності проведених операцій та забезпечувати безпеку цих даних.

Документальне відображення операцій із платником податків

Стаття 230 Податкового кодексу РФ прямо говорить, що НА повинні фіксувати всі операції по відношенню до доходів, які вони отримують від фізичних осіб за певні податкові періоди. Це можуть бути не лише обчислені та утримані фіскальні виплати, а й надані фізичним особам податкові відрахування, загальний розмір доходів, інша профільна інформація. Усі ці дані фіксуються у регістрах податкового обліку (РНУ).

Ведення аналітичного обліку нарахованих та виплачених доходів

Податкові агенти самостійно розробляють форми РНУ та порядок відображення аналітичних даних. Головною вимогою є наявність даних, дозволяють ідентифікувати платника, його статус, виплачені йому доходи, та інші дані необхідні під час перевірки. Наприклад, згідно з листом Мінфіну РФ від 31.12.2010 №03-04-06/6-328, фіскальні перерахування повинні супроводжуватися реквізитами конкретного документа з платежу.

Обчислення та сплата податків до бюджету

Існують терміни для розрахунку та перерахування фіскальних платежів. Наприклад, податковий агент з ПДФО (яким є роботодавець) зобов'язаний утримувати ці відрахування безпосередньо при видачі доходу працівникам. Якщо це неможливо (наприклад, при одноразовій видачі подарунка чи іншого доходу в натуральній формі), то зробити утримання за першої ж можливості до кінця року. Якщо і це неможливо, то обов'язок НА – своєчасно інформувати ІФНС і самого співробітника (до 31 січня наступного року).

Бюджетні перерахування теж мають свої терміни для виконання (невчасність виконання цих операцій є підставою для стягнення штрафу або пені). Залежно від ситуації, це має бути:

  • день, коли платники податків отримують дохід (перерахування на пластикову картку), за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності та оплати відпусток – за ними перерахування можливі до останнього числа місяця, коли здійснюються виплати;
  • день отримання зі свого рахунку коштів для виплати через касу;
  • не пізніше, ніж наступного дня після виплат готівкової виручки;
  • пізніше дня, наступного після утримання податку (наприклад, при натуральних виплатах).

Надання звітів до ІФНС про виконання обов'язків

Надання зібраних відомостей податковим органам є важливим у діяльності НА. Вся інформація щодо платників податків за календарний рік, яка сконцентрована у податкових регістрах, повинна надсилатися до ІФНС за місцем обліку, не пізніше 1 квітня наступного року. Всі необхідні дані готуються у вигляді довідок за формою 2-ПДФО і передаються в податкову службу.

Забезпечення безпеки документів

Для контролю правильності фіскальних перерахувань податкові агенти зобов'язані зберігати необхідну документацію протягом чотирьох років. Ця інформація може знадобитися при податкових перевірках, складанні довідок на користь платника податків (наприклад, форми 2-ПДФО), інших передбачених законом випадках. Після закінчення зазначеного терміну документи втрачають свою актуальність.

Які податки збирають податкові агенти

Усього існує три види податків, за якими можна стати НА для юридичних осіб, та два – для фізичних. Це податки:

  • на доходи фізичних осіб (ПДФО) – для юр- та фізосіб;
  • на додану вартість (ПДВ) – також для обох категорій;
  • на прибуток організацій – лише для юросіб.

Податок на доходи фізичних осіб

Збір ПДФО робиться як організаціями, так і індивідуальними підприємцями, що виплачують заробітну плату. Найпоширеніший випадок обчислення, утримання та перерахування такого податку виникає у правовідносинах працівника та роботодавця при виплаті заробітної плати. Закон спеціально обумовлює, що податок, що утримується, не може перевищувати половини від усієї суми нарахування.

Податок на додану вартість

Діяльність зарубіжних фірм чи підприємців біля Росії з реалізації товарів, послуг чи робіт, обов'язково передбачає облік в ИФНС. У вигляді агента може виступати покупець (юрособа або ІП), який провадить необхідні фіскальні перерахування на підставі агентських договорів. Для цього необхідне правильне складання рахунку-фактури, із зазначенням даних іноземного контрагента та реєстрацією у книзі купівель та продажів. Після проведення всіх фінансових операційНА надає декларацію для системи оподаткування встановлені терміни.

Інший випадок, коли агенти виплачують податок на додану вартість, виникає у разі оренди муніципальної або державної нерухомості(або іншого майна) в органів влади. Орендар державної чи муніципальної власностіу цьому випадку сам сплачує ПДВ та надає декларацію до ІФНС, до якої він належить. Термін подачі – до 25 числа першого місяця наступного кварталу.

Податковий агент з податку на прибуток

Насправді не так багато ситуацій, коли для агентів виникає необхідність у сплаті податку на прибуток організацій. Наприклад, це може бути при виплаті дивідендів іншим підприємствам (у тому числі щодо цінних паперівдержавного чи муніципального рівня). Здійснивши розрахунок та необхідні перерахування, НА готує для ІФНС декларацію з податку на прибуток

Інший варіант – іноземні фірми чи підприємці, одержують прибуток біля нашої країни. І тут у ролі агента виступає російська організація з реєстрацією в ІФНС, яка виплачує цей доход. Тут також має значення своєчасність перерахування – при затримці, керівника може бути накладена податкова чи адміністративна відповідальність.

Штрафні санкції та пені

Глава 16 та інші розділи НК РФ (а також Кодексу про адміністративні правопорушення) розглядають види податкових правопорушень та відповідальність за їх вчинення. Для посадових осіб НА там підходять такі варіанти:

  • Грубе порушення правил бухобліку (наприклад, відсутність необхідних податкових регістрів) – 10 000 рублів. Якщо порушення скоєно за два і більше податкові періоди, то штраф буде більшим утричі.
  • Те саме порушення, але спричинене заниження оподатковуваної бази - 20% від несплачених податків, але не менше 40 000 рублів.
  • Заниження сум податків на 10% і більше, або спотворення інших показників такого ж масштабу, спричиняє адміністративну відповідальність – накладення штрафу 5-10 тисяч рублів.
  • Те саме досконале повторно передбачає штраф 10-20 тисяч рублів, або дискваліфікацію на 1-2 роки.
  • Несвоєчасне перерахуванняутриманих податків призводить до піні – за кожен день прострочення потрібно 1/300 від ставки рефінансування Центробанку на момент порушення.
  • Невдача вчасно 2-ПДФО теж тягне за собою штраф 200 рублів за кожну довідку. Несвоєчасне надання квартального 6-ПДФО може загрожувати штрафом у 1000 рублів за кожен повний або неповний місяць прострочення.

Відео

  • Податок як найскладніша економічна та правова категорія
    • Соціально-економічна сутність податків у сучасному суспільстві
    • Поняття «податок» та «збір», їхнє розмежування
    • Функції податків
    • Принципи оподаткування
      • Юридичні та організаційні засади оподаткування
    • Класифікація податків
    • Обов'язкові та факультативні елементи податку
    • Сутність та класифікація податкових пільг
  • Податкова система та податкова політика держави
    • Поняття та теоретичні характеристики податкової системи
    • Податкова політика держави: сутність, цілі та форми
    • Сутність та основні аспекти податкових реформ
  • Податкове адміністрування як невід'ємний атрибут податкової системи
    • Поняття та сутність податкового адміністрування
      • Функції податкового адміністрування
    • Податкові органи як центральна ланка податкових адміністрацій
      • Функції податкових органів
    • Модернізація податкових органів - стратегічний напрямок удосконалення податкового адміністрування
    • Взаємодія митних та податкових органів
    • Взаємодія органів внутрішніх справ та податкових органів
  • Реалізація податковими органами основних повноважень податкового контролю
    • Форми податкового контролю
    • Постановка на облік платників податків (платників зборів) та податкових агентів
    • Організація камеральних податкових перевірок
    • Організація виїзних податкових перевірок
      • Дії щодо здійснення податкового контролю, що проводяться у процесі виїзної податкової перевірки
      • Закінчення виїзної перевіркита реалізація її результатів
    • Стягнення недоїмок з податків та зборів
  • Реалізація прав та обов'язків платників податків, платників зборів та податкових агентів
    • Поняття «платник податків», «платник збору» та «податковий агент»
    • Характеристика та забезпечення прав платників податків
      • Відстрочка або розстрочка зі сплати податку
    • Обов'язки платників податків та податкових агентів
    • Способи забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків та зборів
  • Відповідальність за порушення законодавства про податки та збори
    • Загальна характеристика способів зниження податкових зобов'язань
    • Відповідальність за порушення податкового законодавства
    • Податкові правопорушення та відповідальність за їх вчинення
      • Адміністративна відповідальність у сфері оподаткування
    • Податкові злочини та відповідальність за їх вчинення
  • Характеристика податків, зборів та страхових внесків Російської Федерації
    • Види податків та зборів сучасної Росії
    • Порядок встановлення, зміни та скасування федеральних, регіональних та місцевих податків та зборів
  • Федеральні податки та збори
    • Податок на додану вартість
      • Платники ПДВ
      • Об'єкт оподаткування ПДВ
      • Операції, що не підлягають оподаткуванню ПДВ
      • Податкова базаз ПДВ
      • Податкові агенти з ПДВ
      • Податкові ставкиз ПДВ
      • Порядок обчислення ПДВ
    • Акцизи
    • Податок на доходи фізичних осіб
      • Доходи, що не підлягають оподаткуванню
      • Податкові відрахування
      • Податкові ставки
      • Порядок обчислення та сплати податку на доходи фізичних осіб
    • Єдиний соціальний податок
    • Податок на прибуток організацій
    • Податок на видобуток корисних копалин
      • Податкова база з ПДПД
    • Водний податок
    • Збори за користування об'єктами тваринного світу та об'єктами водних біологічних ресурсів
    • Державне мито
      • Порядок та строки сплати державного мита
  • Регіональні податки
    • Транспортний податок
    • Податок на гральний бізнес
    • Податок на майно організацій
  • Місцеві податки
  • Спеціальні податкові режими
    • Спрощена система оподаткування
    • Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності
    • Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок)
      • Об'єктом оподаткування з ЄСХН
    • Система оподаткування під час виконання угод про розподіл продукції
      • Способи розподілу продукції під час виконання угод про розподіл продукції
  • Обов'язкові страхові внески
  • Податкове право зарубіжних країн
    • Загальна характеристика податкового правазарубіжних країн
    • Податкова політика та податкове право зарубіжних країн
    • Система джерел податкового права розвинених країн
    • Принципи податкового права розвинених країн
    • Практика місцевого оподаткування за кордоном
    • Санкції за податкові правопорушенняу зарубіжних державах

Поняття «платник податків», «платник збору» та «податковий агент»

Платниками податків та платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки та (або) збори. Юридичні особи сплачують податки незалежно від організаційно-правових форм.

Філії, представництва та інші відокремлені підрозділи російських організацій виконують обов'язки цих організацій щодо сплати податків та зборів за місцем свого знаходження. Відокремленим підрозділоморганізації визнається будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем розташування якого створено стаціонарно обладнані місця. При цьому робоче місцевважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць.

Фізичні особи як платники податків можуть мати різний статус:

  • наймані працівники, які одержують заробітну плату, винагороди та інші виплати від роботодавців;
  • особи, які отримують винагороди за договорами цивільно-правового характеру;
  • індивідуальні підприємці (підприємці без освіти) юридичного лиця);
  • особи, які використовують працю найманих працівників;
  • власники майна (рухомого та нерухомого);
  • автори творів науки, мистецтва, літератури та їх правонаступники;
  • законні представники (опікуни, усиновлювачі);
  • нотаріуси, які займаються приватною практикою;
  • адвокати, які заснували адвокатські кабінети;
  • інший статус відповідно до законодавства РФ.

Важливою ознакою платника податків є належність його до резидентів чи нерезидентів. На резидентів РФ поширюється повна податкова юрисдикція. Іншими словами, обов'язок зі сплати податків поширюється на доходи, отримані як на території Росії, так і за її межами. Відносно нерезидентів РФ діє обмежена податкова юрисдикція, яка означає, що вимоги щодо сплати податку виникають лише щодо доходів, отриманих від джерел, що знаходяться на території РФ.

До резидентамвідносяться:

1) фізичні особи – громадяни РФ, Іностранні громадяни, особи без громадянства - фактично перебувають біля Росії щонайменше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців. Причому період перебування фізичної особив РФ не переривається на періоди його виїзду за межі РФ для короткострокового (менше шести місяців) лікування чи навчання;

2) організації, які є юридичними особами та утворені відповідно до законодавства РФ (російські організації), а також іноземні юридичні особи (компанії та інші корпоративні освіти), створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території РФ ( іноземні організації). Організації, які не мають статусу юридичної особи, не визнаються платниками податків та зборів.

Нерезидентамивизнаються фізичні особи, що знаходяться на території РФ менше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців, та організації (компанії та фірми), утворені відповідно до законодавства іноземних держав.

Важливим подальшого сприйняття деяких особливостей обчислення податків є поняття взаємозалежності. У законодавчій практиці низки країн використовується категорія «консолідований платник податків». Її утворює група юридичних та фізичних осіб, об'єднаних між собою фінансовими, організаційними та технологічними зв'язками, у зв'язку з чим до них застосовується спеціальний порядок чи режим оподаткування. У податковому законодавстві РФ введено поняття «взаємозалежні особи», яке досить широко використовується у цивільному та антимонопольне законодавство, де нерідко використовується також термін "афілійована особа".

Взаємозалежними особамидля цілей оподаткування визнаються фізичні особи та (або) організації, відносини між якими можуть вплинути на умови або економічні результати їх діяльності або діяльності осіб, які вони представляють. Відповідно до ст. 20 ПК взаємозалежні особиє у наступних трьох випадках.

1. Одна організація безпосередньо та (або) опосередковано бере участь в іншій організації, і частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямого участі однієї організації на другий через послідовність інших організацій визначається як добутку часток безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій. Таким чином, взаємозалежними можуть бути комерційні та некомерційні організації, участь яких здійснюється через придбання акцій акціонерного товариства, вкладення в статутний капітал, Внесення пайового внеску, управління організацією.

2. Одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим становищем. Останнє має бути встановлено законодавчо чи статутними чи внутрішніми документами та положеннями організацій, що наділяють одну з осіб прямими розпорядчими повноваженнями.

3. Особи складаються відповідно до сімейного законодавства РФ у шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або усиновлювача або усиновленого, а також піклувальника та опікуваного. Тут, зокрема, слід зазначити, що шлюбними визнаються стосунки подружжя, зареєстровані в органах запису громадянського стану, а відносини спорідненості мають на увазі наявність спільного родича та поширюються на батьків та дітей, дідусів, бабусь та онуків, рідних братів та сестер (повнокровних та неповнокровних) . Відносини якості стосуються чоловіка сестри, брата дружини, сестри чоловіка, дружини брата, мачухи та пасинка, вітчима та падчерки.

Суд може визнати особи взаємозалежними з інших підстав лише за умови, що ці підстави зазначені в інших правових актах, а відносини між цими особами можуть вплинути на результати угод щодо реалізації товарів (робіт, послуг).

Податковими агентамивизнаються особи, на яких відповідно до ПК покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до бюджетної системи РФ податків. Податкові агенти мають самі права, як і платники податків, тому, характеризуючи далі права платників податків, слід проектувати їх у повною мірою і податкових агентів. Однак обов'язки у платників податків та податкових агентів дещо різняться.

Стаття 38. Платник податків, податковий агент

1. Платником податків є особа, на яку покладається зобов'язання щодо сплати встановлених цим Кодексом податків.

2. Податковим агентом є особа, яка у встановлених цим Кодексом випадках та порядку має виконати податкове зобов'язання платника податків.

3. Податковий агент з метою цього Кодексу, з погляду правий і обов'язків, прирівнюється до платнику податків.

Стаття 39Права платників податків

1. Платники податків мають право:

а) отримувати від податкових органів інформацію про податкове законодавство, права платників податків, повноваження податкових органів та їх посадових осіб, а також застосування податкового законодавства;

б) представляти свої інтереси у податкових органах особисто чи через своїх законних чи уповноважених представників; у час замінювати своїх представників у податкових відносинах;

в) користуватися податковими пільгамиабо звільнятися від сплати податків на підставах та в порядку, встановлених податковим законодавством;

г) своєчасно повернути або зарахувати суми надмірно сплачених або надмірно стягнутих податків або санкцій;

д) у встановленому законом порядку ознайомлюватися з наявною у податкових органах інформацією про них;

е) бути присутніми при виїзних податкових перевірках, що проводяться щодо них;

ж) отримувати оригінали або засвідчені копії акта податкової перевірки та рішення податкового органу, а також "податкової вимоги";

з) вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства під час здійснення ними дій, пов'язаних із платниками податків;

і) подавати податковим органам та їх посадовим особам пояснення щодо актів проведених податкових перевірок, а також щодо обчислення та сплати податків;

к) за наявності визначених цим Кодексом обставин вимагати в установленому порядку застосування відповідних податкового правопорушення заходів відповідальності, пом'якшення відповідальності чи звільнення з відповідальності;

л) оскаржити в установленому законом порядку пред'явлену "податкову вимогу", а також інші рішення та дії податкових органів та їх посадових осіб;

м) не виконувати акти та вимоги податкових органів та їх посадових осіб, які не відповідають цьому Кодексу та іншим законам Грузії;

н) вимагати від податкових органів та їх посадових осіб дотримання податкової таємниці;

о) вимагати та одержувати в установленому законом порядку відшкодування шкоди, заподіяної незаконними рішеннями або діяннями податкових органів та їх посадових осіб;

д) не пред'являти правоохоронним та іншим контролюючим органам, крім податкових, документи, пов'язані з визначенням об'єктів оподаткування, обчисленням та сплатою податків, за винятком випадків, коли такі повноваження передані цим Кодексом іншим органам.

2. Права платників податків не обмежуються правами, передбаченими частиною першою цієї статті.

Стаття 40Забезпечення захисту прав та законних інтересів

платників податків

1. Гарантується захист прав та законних інтересів платників податків в адміністративному та судовому порядку.

2. Порядок захисту прав та законних інтересів платників податків визначається цим Кодексом та іншими нормативними актами.

3. Невиконання або неналежне виконаннязобов'язань щодо забезпечення прав та законних інтересів платників податків тягне за собою передбачену законом відповідальність.

Стаття 41Обов'язки платників податків

1. Платники податків зобов'язані:

а) виконувати податкові зобов'язанняу порядку та на умовах, встановлених податковим законодавством;

б) стати у встановленому цим Кодексом порядку на облік у відповідному податковому органі;

в) з метою обчислення та сплати податків у встановленому податковим законодавством порядку вести облік доходів, витрат та об'єктів оподаткування;

г) у встановленому законодавством порядку подавати до податкового органу за місцем податкового обліку податкові декларації, розрахунки, довідки та бухгалтерську звітність з податків, щодо яких вони вважаються платниками податків;

д) при проведенні податкової перевірки або в інших передбачених цим Кодексом випадках подавати податковим органам та їх посадовим особам документи (відомості), необхідні для обчислення та сплати податків;

е) виконувати законні вимоги податкових органів та їх посадових осіб у зв'язку з усуненням виявлених порушень податкового законодавства, а також не перешкоджати здійсненню службових повноважень цими посадовими особами;

ж) заявляти про користування податковими пільгами чи звільнення від сплати податків та подавати податковому органу чи податковому агенту за місцем податкового обліку документи, що засвідчують право користування податковими пільгами;

з) забезпечувати збереження документів, на підставі яких провадиться облік об'єктів оподаткування та складання податкових декларацій, а також документів, що підтверджують отримання доходів та прибутку, вироблені витрати та сплачені або(і) утримані податки протягом 6-річного строку;

та) виконувати інші зобов'язання, встановлені податковим законодавством.

2. Платники податків зобов'язані подавати податковому органу за місцем податкового обліку відомості:

а) про відкриття у банках та інших організаціях, які здійснюють банківські операції, банківських чи інших рахунків у 5-денний строк після відкриття таких рахунків. При цьому підприємства Грузії, організації Грузії та фізичні особи-підприємці подають інформацію про рахунки, відкриті як у Грузії, так і за межами Грузії, а іноземні підприємства та організації - тільки про рахунки, відкриті в Грузії, та рахунки, за якими вони здійснюють економічну діяльність у Грузії.

б) про реєстрацію, реорганізацію або ліквідацію підрозділів підприємства у 10-денний строк після їх реєстрації, реорганізацію або ліквідацію у порядку, затвердженому Міністром фінансів Грузії;

в) про оголошення підприємства банкрутом, ліквідацію або реорганізацію підприємства у 10-денний строк після прийняття такого рішення у порядку, затвердженому Міністром фінансів Грузії;

г) про зміну місця діяльності, місця управління чи провадження економічної діяльностіу 10-денний термін після ухвалення такого рішення у порядку, затвердженому Міністром фінансів Грузії.

3. Платники податків надають податковому органу відомості, передбачені цією статтею, лише за формою, затвердженою Міністром фінансів Грузії.

4. У разі невиконання або неналежного виконання зобов'язань, встановлених податковим законодавством, на платників податків покладається відповідальність, передбачена цим Кодексом або іншими законодавчими актамиГрузії.

Стаття 42Обов'язки податкового агента

1. Податкові агенти зобов'язані:

а) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати у платника податків та перераховувати до відповідних бюджетів відповідні податки;

б) вести облік нарахованих та виплачуваних платникам податків доходів по кожному платнику податків, а також нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетів податків;

в) подавати до податкового органу за місцем податкового обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та сплати податків;

г) виконувати інші встановлені податковим законодавством зобов'язання.

2. У разі невиконання або неналежного виконання встановлених податковим законодавством зобов'язань на податкового агента покладається відповідальність, передбачена цим Кодексом або іншими законодавчими актами Грузії.

Стаття 43Представник платника податків/податкового агента або

іншої зобов'язаної особи

1. Платник податків/податковий агент чи інша зобов'язана особа має право брати участь у податкових відносинах через свого законного чи уповноваженого представника. Особова участь вищезгаданої особи у податкових відносинах не позбавляє її права мати представника, так само як участь представника не позбавляє її права брати участь у зазначених відносинах особисто.

2. Законними представниками підприємства/організації визнаються його органи чи інші особи, уповноважені законодавчими актами Грузії та установчими документами цього підприємства/організації. Законними представниками фізичної особи визнаються особи, які здійснюють відповідні повноваження на підставі цього Кодексу та інших законодавчих актів Грузії.

3. Діяння законних представників платника податків/податкового агента або іншої зобов'язаної особи, пов'язані з участю вищевказаної особи у податкових відносинах, визнаються діяннями самої цієї особи.

4. Уповноваженим представником платника податків/податкового агента або іншої зобов'язаної особи визнається особа, уповноважена вищевказаною особою представляти її інтереси у відносинах з податковими органами або іншими учасниками податкових відносин, а також у суді.

5. Уповноважений представник підприємства/організації діє на підставі виданої цим підприємством/організацією довіреності, а уповноважений представник фізичної особи - на підставі виданої цією особою та нотаріально засвідченої довіреності або іншого документа, прирівняного Цивільним кодексомГрузії до довіреності, у межах повноваження, визначеного такою довіреністю чи іншим документом.

Стаття 44Листування з податковими органами

1. Будь-який документ, що підлягає направленню платником податків/податковим агентом чи іншим зобов'язаною особоюдо податкового органу, має бути складений у письмовій формі, підписаний його законним чи уповноваженим представником (із зазначенням прізвища, імені та посади) та скріплений печаткою (якщо у нього є печатка).

Адресу повинні бути вручені оригінал або засвідчена копія документа.

2. "Вимога платника податків", податкова декларація, заперечення, інші документи або листи вважаються переданими, якщо були надіслані рекомендованим поштовим відправленням або вручені безпосередньо у податковому органі.

3. У разі надсилання рекомендованим поштовим відправленням датою передачі документа/листа визнається дата отримання поштового відправлення податковим органом, а якщо для передачі документа/листа встановлено термін, - дата відправлення рекомендованого поштового відправлення.