До групи фінансових вливань відносяться. Що входить у фінансові вкладення у балансі

Фінансові вкладення- це розміщення вільних грошових коштіворганізації на інших підприємствах через придбання цінних паперів, видачі довгострокових позик, внесення вкладів у статутні капітали. Розрізняють довгострокові та короткострокові фінансові вкладення. Короткостроковими визнають ті активи, термін обігу чи погашення яких не перевищує 12 місяців, довгостроковими – фінансові вкладення з терміном понад рік. При обліку фінансових вкладень слід керуватися Положенням бухгалтерського обліку"Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02 (утв. наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н; далі - ПБУ 19/02).
Відповідно до п. 3 ПБО 19/02 до фінансових вкладень відносять:
- цінних паперів (державні, муніципальні, інших організацій), зокрема боргові цінних паперів, у яких дата і вартість погашення визначено (облігації, векселі);
- вклади у статутні (складальні) капітали інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств);
- надані іншим організаціям позики;
- депозитні вкладив кредитних організаціях;
- Вклади організації-товариша за договором простого товариства.
Для узагальнення інформації про наявність та рух інвестицій організації до державних цінних паперів, акцій, облігацій та інших цінних паперів інших організацій, статутних (складених) капіталів інших організацій, а також надані іншим організаціям позики призначено рахунок 58 "Фінансові вкладення".
До рахунку 58можуть бути відкриті субрахунки:
- "Паї та акції";
- "Боргові цінні папери";
- "Надані позики";
- "Вклади за договором простого товариства".
Не вважаються фінансовими вкладеннями організації:
- власні акції, викуплені акціонерним товариствомв акціонерів для подальшого перепродажу чи анулювання;
- векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
- Вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;
- дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видівдіяльності.
Важливо підкреслити, що активи, мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси, а також нематеріальні активине є фінансовими вкладеннями, але при внесенні їх як вклад у статутний капітал або за договором простого товариствавони будуть враховуватися як фінансові вкладення.
Вимоги до активів для визнання їх фінансовими вкладеннями:
- в організації повинні бути документи, що підтверджують її право на фінансове вкладення (за наданими позиками - договір; за векселями, виписаними сторонніми організаціями, - вексель; за акціями або облігаціями - самі акції, облігації або сертифікат на них, витяг з реєстру; за депозитами у банках – договір; за вкладами у статутні капітали – статут компанії, яка цей вклад отримала);
- перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із цими вкладеннями;
- здатність приносити дохід у майбутньому (відсотки, дивіденди, різниця між купівельною та продажною цінами).
за первісною вартістю, що складається з суми фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством) Російської Федераціїпро податки та збори).
Відповідно до п. 9 ПБО 19/02 до таких витрат відносяться:
- суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю;
- суми, що сплачуються організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів (якщо надано такі інформаційні чи консультаційні послуги, але організація не приймає рішення про таке придбання, вартість послуг відноситься на фінансові результати комерційної організаціїу складі інших витрат або збільшення витрат некомерційної організаціїтого звітного періоду, коли було прийнято рішення не набувати фінансових вкладень);
- винагороди, сплачувані посередникам, якими придбано вкладення;
- Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів як фінансові вкладення.
Якщо додаткові витрати на придбання цінних паперів несуттєві проти сумою, сплаченої продавцю, їх можна враховувати у складі інших витрат у тому звітному періоді, коли цінних паперів були оприбутковані.
Оскільки ПБУ 19/02 не містить визначення суттєвості витрат на купівлю цінних паперів, за основу можна взяти загальне правило, за яким не вважається суттєвим показник, що становить менше 5% від тієї чи іншої суми, але це необхідно відобразити в облікової політикипідприємства.
Акції як один із видів фінансових вкладень можуть бути придбані організацією такими способами:
- за платню;
- Отримані як вклад у статутний капітал;
- Безоплатно;
- за бартерною угодою.
Акція є емісійний цінний папір, що закріплює права її власника (акціонера) отримання частини прибутку акціонерного товариства як дивідендів, щодо участі у управлінні акціонерним товариством і частину майна, що залишається після його ліквідації. Зазвичай акція є іменним цінним папером.
При отриманні цінних паперів за плату їхня вартість складається з усіх витрат на покупку. Договірна вартість цінних паперів може бути виражена у рублях, а й у іноземній валюті, яку перераховують на рублі на день відображення витрат на їх купівлю. Позитивні курсові різниці, що виникають після оплати, відображають у складі інших доходів, негативні – у складі інших витрат. На первісну вартість акцій вони не впливають.
Перерахунок вартості грошових знаків у касі організації, коштів на банківських рахунках (банківських вкладах), грошових та платіжних документів, цінних паперів (за винятком акцій), коштів у розрахунках, включаючи позикові зобов'язання з юридичними та фізичними особами (за винятком коштів отриманих та виданих) авансів та попередньої оплати, задатків), вираженої в іноземній валюті, у рублі повинен проводитися на дату здійснення операції в іноземній валюті, а також на звітну дату.
Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених у рахунок вкладу статутний (складковий) капітал організації, визнається їх грошова оцінка, узгоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше передбачено законодавством Російської Федерации. В окремих випадках для оцінки вартості фінансових вкладень має залучатись незалежний оцінювач. У товариствах з обмеженою відповідальністю це необхідно, якщо вартість акцій, що вносяться до статутного капіталу, перевищує 20 000 руб. (Ст. 15 Федерального законувід 08.02.1998 N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю").
Бухгалтерський облік позикяк одного із видів фінансових вкладень має свої особливості. Зупинимося на деяких із них.
Організація має право видати іншому підприємству або фізичній особі позику. Такі угоди оформлюють письмово - договором позики. Відсотки, які одержувач має сплачувати за право користування позикою, зазвичай зазначають у договорі. Якщо такої умови в ньому немає, то їх розраховують, виходячи зі ставки рефінансування, що діє на момент повернення позики.
Якщо організація видає безвідсоткова позика, то його у складі фінансових вкладень не враховують, оскільки одним із критеріїв визнання фінансових вкладень вважається отримання доходу (у вигляді відсотків за користування позикою). Для таких позик призначені рядки 230 (довгострокова дебіторська заборгованість) або 240 (короткострокова дебіторська заборгованість).
Позика може бути видана як у безготівковій, так і у готівковій формі. При проведенні операції з видачі або повернення готівкових позик контрольно-касову техніку використовувати не потрібно, оскільки даному випадкуреалізації товарів, робіт чи послуг не відбувається. При видачі готівкових позик слід керуватися Листом Банку Росії від 04.12.2007 N 190-Т, який роз'яснює, що юридичні особи та індивідуальні підприємцінемає права витрачати готівка, що надійшли до їх каси за продані ними товари, виконані ними роботи, надані ними послуги, і навіть як страхові премії на надання позик. Готівкові кошти, що надходять до кас підприємств, підлягають здачі до установ банків для подальшого зарахування на рахунки цих підприємств.

Приклад 1 . Організація видала своєму співробітнику позику у сумі 500 000 руб. З метою забезпечення повернення виданої позики укладено договір застави автомобіля (вартість переданого заставу майна за згодою сторін становить 1 000 000 крб.) і договір поруки, за умовою якого поручитель зобов'язується нести солідарну відповідальність із позичальником перед позикодавцем. Виникає питання, яку суму потрібно відобразити на позабалансовому рахунку 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів, отримані" по кожному з договорів.
Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій забезпечення виконання зобов'язань і платежів, а також забезпечень, отриманих під товари, передані іншим організаціям (особам).
Відповідно до ст. 329 Цивільного кодексуРФ (ДК РФ) виконання зобов'язань може забезпечуватися неустойкою, заставою, утриманням майна боржника, порукою, банківською гарантією, завдатком та іншими способами, передбаченими законом чи договором.
Аналітичний облік з рахунку 008ведеться щодо кожного отриманого забезпечення.
Оскільки досі погашення договору позики автомобіль перебуває у заставі в організації, договірну вартість цього автомобіля треба відбивати на рахунку 008 у вигляді 1 000 000 крб.
Щодо договору доручення, то слід зазначити таке. Суть правового механізму забезпечення виконання зобов'язань полягає у наділенні кредитора крім основних прав із забезпеченого зобов'язання додатковими правами, якими може скористатися у разі порушення боржником зобов'язання. Угода про встановлення певного способу забезпечення виконання зобов'язань щодо загальному правилупороджує додаткове зобов'язання, покликане забезпечити виконання головного зобов'язання. У аналізованому прикладі договір поруки укладено з метою забезпечення повернення виданої позики у вигляді 500 000 крб. Отже, на рахунку 008 має бути відображена сума, що відповідає сумі зобов'язань за договором позики. У результаті цьому забалансовому рахунку за договором застави необхідно відбивати договірну вартість закладеного автомобіля у вигляді 1 000 000 крб., а, по договору доручення - у вигляді 500 000 крб.

Іншими словами, всі розрахунки ведуться на балансових рахунках, а записи на рахунку 008 мають суто контрольний характер і списуються в міру погашення заборгованості.
Крім бухгалтерського обліку для підприємства ведеться податковий облік. Відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 251 Податкового кодексуРФ (НК РФ) щодо податкової бази не враховуються доходи у вигляді коштів чи іншого майна, які отримані за договорами кредиту чи позики (інших аналогічних коштів чи іншого майна незалежно від способу оформлення запозичень, включаючи цінні папери за борговими зобов'язаннями), а також коштів чи іншого майна, що отримані у рахунок погашення цих запозичень. Тобто доходи у вигляді коштів, отриманих у рахунок погашення виданих раніше позик, не треба враховувати організації-позикодавцю у доходах з метою оподаткування прибутку організацій.
Проте слід враховувати, що згідно з п. 6 ст. 250 НК РФ доходи у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, і навіть з цінних паперів та інших боргових зобов'язань, визнаються позареалізаційними доходами платника податків (особливості визначення доходів банків вигляді відсотків встановлюються ст. 290 НК РФ). Таким чином, доходи у вигляді процентів, отриманих за раніше виданими організації-позичальнику позиками, визнаються доходами організації-позикодавця з метою оподаткування прибутку організацій.
Як було зазначено вище, позика може видаватися у безготівковій або у готівковій формі, а також у натуральній формі(наприклад, товарами чи матеріалами). Насамперед необхідно відобразити вибуття такого виду позики, оскільки ст. 39 НК РФ встановлено, що реалізацією товарів визнається передача на возмездной основі прав власності ними однією особою іншому, тобто. право власності переходить від організації-позикодавця до позичальника. У зв'язку з цим логічно припустити, що передача речей позичальнику у власність повинна у позикодавця оподатковуватись на прибуток і ПДВ як операція реалізації. Після повернення позики проводяться операції з оприбуткування одержаного майна. Суму "вхідного" ПДВ організація може прийняти до вирахування у звичайному порядку.
За договором товарного кредитукредитор передає позичальнику у власність речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути кредитору однакову кількість інших речей того ж таки роду та якості та сплатити відсотки. При цьому відсотки можуть бути виражені як у грошовій, так і натуральній формі. Щоб уникнути претензій з боку контролюючих органів щодо плати за надані послуги, рекомендуємо прописати в договорі порядок розрахунку та сплати відсотків, оскільки це випливає із ст. ст. 819 та 822 ДК РФ. За відсутності такої інформації відсотки за кредитом розраховуються, виходячи зі ставки рефінансування Банку Росії, що діяла на день повернення боржником товарного кредиту або відповідної його частини.

Приклад 2 . Організація видала довгострокову позику іншої організації товарами вартістю згідно з договором 4720000 руб. (У тому числі ПДВ - 720 000 руб.). Собівартість товарів становить 4000000 руб. Позика видана під 20% річних. Відсотки нараховуються за кожен день користування позикою. Їхня сплата відбувається не пізніше закінчення кожного кварталу.
Операції з видачі позики відображаються записами:
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" Кредит 90 "Продажі", субрахунок 1 "Виручка", - відображена виручка від реалізації товарів - 4720000 руб.;
Дебет 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів", Кредит 68 "Розрахунки з податків та зборів" - нарахований ПДВ - 720 000 руб.;
Дебет 90, субрахунок 3 "Податок на додану вартість", Кредит 41 "Товари" - списано собівартість товарів, переданих у позику, - 4 000 000 руб.;
Дебет 58 Кредит 76 - відображена сума позики - 4720000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 1 "Інші доходи", - нараховані відсотки за січень - 80 175 руб. (4 720 000 x 20%: 365 дн. x 31 дн.);
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - нараховані відсотки за лютий - 72416 руб. (4 720 000 x 20%: 365 дн. x 281 дн.);
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - нараховані відсотки за березень – 80 175 руб. (4 720 000 x 20%: 365 дн. x 31 дн.);
Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 76, - перераховані відсотки за I квартал - 232766 руб. (80175 + 72416 + 80175).
У аналогічному порядку відбувається подальше нарахування відсотків. При поверненні позики необхідно зробити такі записи:
Дебет 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" Кредит 76, - враховано ПДВ за повернутими товарами - 720 000 руб.;
Дебет 41 Кредит 76, - оприбутковані повернені товари – 4 000 000 руб. (4720000 - 720000);
Дебет 68 Кредит 19, - прийнято до відрахування ПДВ по повернутих товарах - 720 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 58, - списана сума повернутої позики - 4720000 руб.

Кошти підприємства, зараховані в депозити банків, відображають у складі фінансових вкладень.
Банківський депозитозначає кошти або цінні папери, що містяться на зберігання до банку на конкретний термін від імені фізичного або юридичного лиця, якому за це нараховується певний відсоток
За договором банківського вкладу (депозиту) одна сторона (банк), яка прийняла надійшла від іншої сторони (вкладника) або грошову суму (вклад), що надійшла для неї, зобов'язується повернути суму вкладу і виплатити відсотки на неї на умовах і в порядку, передбачених договором(П. 1 ст. 834 ЦК України).
Відсотки по депозитному вкладу підприємство нараховує у той день, коли він виникло право їх отримати, виходячи з умов договору, тобто. у бухгалтерському обліку нараховують відсотки незалежно від цього, перерахував банк відсотки з цього приводу організації чи ні.
На практиці можлива ситуація, коли організація поклала кошти на банківський депозит у листопаді 2010 р. За договором нарахування та виплата доходу (відсотків) проводитимуться після закінчення терміну депозиту у 2011 р.
Відповідно до п. 6 ст. 271 НК РФ, за договорами позики та інших аналогічних договорів, термін дії яких припадає більш ніж на один звітний період, Дохід визнається отриманим і включається до складу доходів на кінець відповідного звітного періоду. Таким чином, якщо договір банківського вкладу укладено на строк більш ніж один звітний період, організація-вкладник зобов'язана нараховувати відсотки на кінець кожного звітного періоду незалежно від фактичного отримання грошей та умов депозитного договору(якщо організація веде облік доходів і витрат з оподаткування методом нарахування). Тому оподатковуваний дохід (відсотки по банківського депозиту) виникне і у 2010 р. виходячи із сум, що підлягають отриманню, розрахованих за фактичною кількістю днів розміщення вкладу цього періоду.
Нагадаємо, що доходи визнаються у тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів, іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав(Метод нарахування). За доходами, що належать до кількох звітних (податкових) періодів, і у разі, якщо зв'язок між доходами та витратами не може бути визначений чітко або встановлюється непрямим шляхом, доходи розподіляються платником податків самостійно, з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.
У складі фінансових вливань відбивають вартість векселів, отриманих організацією з інших лиц. Вексельявляє собою цінний папір і може використовуватися як фінансовий інструмент з метою отримання процентного або дисконтного доходу.
У бухгалтерському обліку вексель, придбаний за плату, враховується у складі фінансових вкладень за первісною вартістю сумою фактичних витрат за придбання (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02). Доход за векселями може бути процентним чи дисконтним. Дисконтний дохід є різницею між ціною придбання векселя та сумою, отриманою при його погашенні (номіналом).
Вексель повинен містити такі обов'язкові реквізити:
- найменування "вексель", включене в текст документа і виражене тією мовою, якою цей документ складено;
- проста і нічим не обумовлена ​​пропозиція (обіцянка) сплатити певну суму;
- найменування платника (тільки у переказному векселі);
- строк платежу;
- місце, в якому має бути здійснено платіж;
- найменування того, кому чи за наказом кого платіж має бути здійснено;
- дату та місце складання векселя;
- підпис векселедавця.
За відсутності в тексті векселя перерахованих реквізитів він втрачає свою вексельну силу і може бути визнаний іншим документом правової форми- боргової розписки.
Здійснення майнових прав за векселем, як і за будь-яким іншим цінним папером, можливе лише шляхом його пред'явлення.
Як правило, дохід за векселем відображають у момент його погашення.
Але водночас п. 22 ПБО 19/02 роз'яснює, що щодо боргових цінних паперів, за якими не розраховується поточна ринкова вартість, організації дозволяється різницю між первісною вартістю та номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно у міру належного за ними відповідно до умов випуску доходу відносити на фінансові результати комерційної організації (у складі інших доходів чи витрат) або зменшення чи збільшення витрат некомерційної організації. Подібний порядок відображення доходу закріплюють як елемент бухгалтерської звітної політики.

Приклад 3 . Підприємство придбало вексель за 1000000 руб. Його номінальна вартість становить 1300000 руб., Термін обігу векселі 24 міс. У разі якщо обліковою політикоюорганізації передбачено відображення доходів за векселями на момент їх погашення, в обліку оформлюють записи:

Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 58 - вексель пред'явлений до погашення - 1000000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - відображена заборгованість з погашення векселя - 1300000 руб.;
Дебет 91, субрахунок 9 "Прибуток/збиток від продажу", Кредит 99 "Прибутки та збитки", - відображено дохід (дисконт) за векселем - 300 000 руб. (1300000 - 1000000);
Дебет 51 Кредит 76 - надійшли кошти погашення векселі - 1 300 000 крб.
Якщо облікової політикою передбачено відображення доходів за векселями рівномірно протягом терміну їх обігу, роблять наступні записи:
Дебет 58 Кредит 51 - придбано фінансовий вексель- 1000000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - нарахований дохід за 1-й місяць обігу векселі - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 міс.];
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - нарахований дохід за 2-й місяць звернення векселя - 12500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 міс.];
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - нарахований дохід за 3-й місяць обігу векселя - 12 500 руб. [(1 300 000 - 1 000 000): 24 міс.] і т.д.
Погашення векселя оформлюють записами:
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 58 - списана первісна вартість векселі - 1000000 руб.;
Дебет 76 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - відображена вартість векселі, пред'явленого до погашення, - 1000000 руб.;
Дебет 51 Кредит 76 - відбито дохід (дисконт) за векселем - 300 000 руб.

Перехід права власності на вексель підтверджують актом приймання-передачі, що має містити обов'язкові реквізити, перелічені у п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік". Крім того, у ньому необхідно вказати: реквізити векселя (серію, номер, дату складання, тип (простий чи переказний), номінал, термін платежу тощо); реквізити договору, яким переданий вексель. До акту є сенс додати копію векселі.
Для обліку фінансових вкладень їх поділяють на дві категорії:
- за якими поточна ринкова вартість не визначається (у такому разі фінансові вкладення вказують у балансі за первісною вартістю);
- якими поточна ринкова вартість визначається, тобто. котируються на організованому ринку цінних паперів.
За другою категорією вони відображаються в балансі по ринковою ціною, що сформувалася на кінець звітного періоду Різницю між початковою та поточною оцінкоювключають до складу інших доходів чи витрат. Коригування вартості цінних паперів організація має право проводити щомісяця або щокварталу (п. 20 ПБО 19/02). Вибраний період доцільно відобразити в обліковій політиці організації бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 3 ст. 280 НК РФ цінні папери визнаються такими, що звертаються на організованому ринку цінних паперів тільки при одночасному дотриманні наступних умов:
- якщо вони допущені до звернення хоча б одним організатором торгівлі, який має на це право відповідно до національного законодавства;
- якщо інформація про їх ціни (котирування) публікується в засобах масової інформації (у тому числі електронних) або може бути подана організатором торгівлі або іншою уповноваженою особою будь-якій заінтересованій особі протягом трьох років після дати здійснення операцій з цінними паперами;
- якщо за ними протягом останніх трьох місяців, що передують даті вчинення платником податків угоди з цими цінними паперами, розраховувалося ринкове котирування, коли це передбачено законодавством.

Приклад 4 . У травні підприємство-інвестор придбало цінні папери, за якими установленому порядкуможна визначити їхню ринкову вартість, на суму 1 000 000 руб. В обліковій політиці організації прописано, що коригування таких фінансових вкладень має проводитися щокварталу.
За офіційно опублікованими даними (котируваннями фондової біржі) вартість цих цінних паперів склала: на 31 травня - 990 000 руб.; на 31 грудня – 1 008 000 руб.
В обліку названі вище операції слід відобразити записами:
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 - здійснено оплату цінних паперів продавцю - 1 000 000 руб.;
Дебет 58 Кредит 60 - оприбутковані (у травні) цінні папери - 1000000 руб.;
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 58 - відображена коригування (переоцінка) цінних паперів на 31 травня - 10 000 руб. (1000000 - 990000);
Дебет 58 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - відбито коригування (переоцінка) цінних паперів на 31 грудня - 18 000 руб. (1008000 - 990000).
Таким чином, у бухгалтерської звітностіна кінець року вартість цінних паперів буде зафіксована у розмірі 1008000 руб. (1 000 000 – 10 000 + 18 000).

У тому випадку, коли за об'єктом фінансових вкладень, який раніше оцінювався за поточною ринковою вартістю, на звітну дату поточна вартістьне визначається (наприклад, дані акції більше не котируються на біржі), цей об'єкт фінансових вкладень відображається у бухгалтерській звітності щодо вартості його останньої оцінки (п. 24 ПБО 19/02). Надалі не провадиться і коригування його вартості, оскільки він автоматично потрапляє до першої категорії фінансових вкладень.
Договір простого товариства(договір про спільну діяльність) знаходить дедалі ширше застосування у сфері підприємницької діяльності. Він дозволяє об'єднувати діяльність кількох суб'єктів господарювання, а також фізичних осіб для заняття одним загальним виглядомдіяльності без утворення юридичної особи.
Поняття, зміст договору простого товариства, права, обов'язки та відповідальність сторін по цим договоромвизначено гол. 55 ЦК України. За цим договором товариші об'єднують свої вклади, щоб спільно діяти для отримання прибутку або досягнення іншої мети, що не суперечить закону.
У договорі товариші повинні вказати, якою діяльністю вони спільно займатимуться, оскільки відмітною ознакою договору спільної діяльності є те, що всі учасники мають спільну мету, заради якої і створюється товариство. Якщо мета - комерційна, то брати участь у товаристві можуть лише організації та індивідуальні підприємці. А от фізичні особи, Не зареєстровані як ПБОЮЛ, товаришами стати не можуть.
Вкладом товариша визнається все те, що він вносить у спільну справу, у тому числі гроші, інше майно, професійні та інші знання, навички та вміння, а також Ділова репутаціята ділові зв'язки (ст. 1042 ЦК України). Так, сторони мають право самостійно оцінити професійне вміння та ділові зв'язки товариша, що дозволяють йому, наприклад, отримати великий кредитпід спільні цілі. Професійні та інші навички, вміння тощо. досить складно підтвердити документально. Цим договір простого товариства істотно відрізняється від інших вкладів.
Вклади товаришів передбачаються рівними за вартістю, якщо інше не випливає із договору простого товариства чи фактичних обставин. Грошова оцінка вкладу товариша провадиться за згодою між товаришами.
Початковою вартістю фінансових вкладень, внесених у рахунок вкладу організації-товариша за договором простого товариства, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена товаришами у договорі (п. 15 ПБО 19/02).
Фінансові вкладення приймаються до обліку товаришем, якого покладено обов'язок ведення спільних справ.
Наприклад, договором простого товариства ведення спільних справ покладено організацію. Як вклад у статутний капітал товариства вона приймає акції, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, вартість яких за договором становить 1 000 000 руб.
У відокремленому бухгалтерському обліку простого товариства ця операція відбивається записом:
Дебет 58 Кредит 80 " Статутний капітал " - отримані акції щодо оцінки за договором простого товариства - 1 000 000 крб.
ПБУ 19/02 було запроваджено поняття " знецінення фінансових вливань". Воно застосовується лише до фінансових вкладень, за якими ринкова вартість не визначається. Під знеціненням розуміється стійке зниження вартості нижче за величину економічних вигод, які організація розраховує отримати від даних фінансових вкладень у звичайних умовах її діяльності (п. 37 ПБО 19/02).
Для того щоб визнати, що вкладення знецінюються, потрібна одночасна наявність наступних умов:
- на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість істотно вища за їх розрахункову вартість;
- протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво змінювалася виключно у напрямі її зменшення;
- на звітну дату відсутні свідчення, що у майбутньому можливе істотне підвищення розрахункової вартості даних фінансових вкладень.
Знецінення фінансових вкладень може статися у таких ситуаціях:
- Поява в організації-емітента цінних паперів, що є у власності в організації, або у її боржника за договором позики ознак банкрутства або оголошення його банкрутом;
- вчинення на ринку цінних паперів значної кількості угод з аналогічними цінними паперами за ціною істотно нижчою від їхньої облікової вартості;
- відсутність або суттєве зниження надходжень від фінансових вкладень у вигляді відсотків або дивідендів за високої ймовірності подальшого зменшення цих надходжень у майбутньому тощо.
У разі подібних тенденцій організація має провести перевірку, що дозволяє встановити наявність умов стійкого зниження вартості фінансових вливань. Якщо перевірка підтверджує зниження вартості, організація створює резерв для знецінення фінансових вкладень (рахунок 59). Комерційна організація утворює резерв з допомогою фінансових результатів (у складі операційних витрат), а некомерційна - рахунок збільшення витрат.
Перевірка на знецінення фінансових вкладень провадиться не рідше одного разу на рік станом на 31 грудня звітного року за наявності ознак знецінення. Організація має право проводити зазначену перевірку на звітні датипроміжної бухгалтерської звітності.
за кредиту рахунки 59відображається створення резервів, за дебетом – його використання. Сальдо показує залишок резервів наприкінці звітний період. Цей рахунок виступає регулятором до рахунку 58 і служить фінансовим джереломпокриття втрат внаслідок можливого продажу некотованих фінансових вкладень за ціною меншою, ніж їхня облікова вартість.
Резерв створюється 31 грудня кожного звітного року (або за рішенням організації щокварталу на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності), що відображається записом:
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 59 - створені резерви під знецінення вкладень у фінансові вкладення, що не котируються.
Зміна величини резерву (коригування) під знецінення вкладень у фінансові вкладення, що не котируються, відбувається у разі подальшої зміни їх розрахункової вартості на кінець звітного періоду:
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 59 - збільшена величина резерву під знецінення вкладень у фінансові вкладення, що не котируються;
Дебет 59 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи", - зменшено величину резерву під знецінення вкладень у фінансові вкладення, що не котируються.

Приклад 5. Організація придбала 3000 акцій за ціною 500 руб. за штуку. Обліковою політикою визначено, що зниження вартості фінансових вкладень визнається суттєвим, якщо різниця між балансовою та розрахунковою вартістю цінних паперів перевищує 5%.
У бухгалтерському обліку робиться запис:
Дебет 58 Кредит 60 - оприбутковані цінні папери - 1500000 руб. (500 руб. x 3000 прим.).
За даними незалежного оцінювача, розрахункова вартість цінних паперів дорівнює 430 руб. за штуку. Зниження дорівнює 14%.
Зниження вартості є суттєвим, організація створює резерв під знецінення акцій. Сума резерву становитиме 210 000 руб. [(500 руб. – 430 руб.) x 3000 шт.].
Ця операція відображається записом:
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 59 - створено резерв під знецінення акцій - 210 000 руб.
На кінець звітного періоду акції у балансі враховуються за первісною вартістю за вирахуванням резерву. Їхня вартість складе 1 290 000 руб. (1500000 - 210000).
Резерв списується на фінансові результати (до складу операційних доходів) у двох випадках:
- під час продажу чи іншому вибутті фінансових вкладень, під які резерв створювався;
- якщо подальшого стійкого суттєвого зниження вартості цих вкладень немає.
Резерв списується наприкінці року або звітного періоду, в якому відбулося вибуття цих фінансових вкладень:
Дебет 59 Кредит 91, субрахунок 1 "Інші доходи" - списано резерв під знецінення фінансових вкладень у зв'язку з їх вибуттям.

У непрофесійних учасників ринку цінних паперів суми відрахувань у резерв під знецінення вкладень у цінні папери не включаються до витрат щодо податкової бази з податку прибуток (п. 10 ст. 270 НК РФ). Суми відновлених резервів у своїй також враховуються (пп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Дані про резерви під знецінення фінансових вкладень із зазначенням виду фінансових вкладень, величини резерву, створеного в звітному році, величини резерву, визнаного операційним доходом звітного періоду; сум резерву, використаних у звітному році, мають бути викладені у пояснювальній записцідо бухгалтерського балансу організації, з вимоги суттєвості.
Згодом фінансові вкладення можуть вибувати. Вибуття цінних паперів має місце у випадках погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу інших організацій, передачі у рахунок вкладу за договором простого товариства та ін. (п. 25 ПБО 19/02). Дата вибуття вкладень визначається на момент, коли до нового власника фінансових вкладень переходять право власності, фінансові ризики, пов'язані з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та інших.).
У таких ситуаціях їх списують одним із способів, регламентованих ПБО 19/02:
1) за первісною вартістю кожної одиниці;
2) за середньою первісною вартістю;
3) за первісною вартістю перших за часом придбання (ФІФЗ).
Перший спосіб, як правило, застосовують щодо вкладів у статутні капітали, позик, депозитних вкладів у банках, дебіторської заборгованості, придбаної на підставі відступлення права вимоги Щодо цінних паперів (акцій, облігацій, векселів) може використовуватися другий чи третій спосіб.
Порядок визначення вартості фінансових вкладень, що вибувають, відрізняється для "котованих" фінансових вкладень і "некотованих". Якщо вибувають фінансові вкладення, якими обчислюється поточна ринкова вартість, їх вартість розраховується організацією з останньої оцінки (п. 30 ПБУ 19/02).
Вибір одного з цих способів допускається за кожною групою (видом) фінансових вкладень і має бути закріплений в обліковій політиці як її елемент (п. 26 ПБО 19/02).
При використанні другого способу (за умови, що неможливо визначити поточну ринкову вартість цінних паперів), середню вартість цінного паперу розраховують за формулою:

Середня вартість цінних паперів = (Вартість цінних паперів початку місяця + Вартість цінних паперів, надійшли протягом місяця) / (Кількість цінних паперів початку місяця + Кількість цінних паперів, що надійшли кінці місяці).

Вартість цінних паперів, що вибули, підлягають списанню:

Вартість цінних паперів, що вибули = Середня вартість цінних паперів x Кількість цінних паперів, що вибули протягом місяця.

Вартість залишку цінних паперів на кінець місяця:

Вартість цінних паперів, що залишилися = Середня вартість цінного паперу x Кількість цінних паперів, що залишилися на кінець місяця

Вартість цінних паперів, що залишилися = Вартість цінних паперів на початок місяця + Вартість цінних паперів, що надійшли за місяць - Вартість цінних паперів, що вибули.

Подібні розрахунки робляться наприкінці кожного місяця. Допускається проводити їх протягом місяця на кожну дату вибуття фінансових вкладень (метод ковзної середньої первісної вартості).
Ковзна оцінка дає можливість використовувати її на кожну дату здійснення операцій, що дуже зручно при комп'ютерній обробці інформації в бухгалтерських програмах.
Слід пам'ятати, що середню первісну вартість цінних паперів визначають щодо однієї й тієї виду (акції, облігації, векселі).

Приклад 6 . Одним із неосновних видів діяльності організації є купівля-продаж цінних паперів. Відповідно до облікової політики акції списують за середньою початковою собівартістю.
На початок місяця на балансі було 100 акцій одного емітента. Вартість акції становила 900 руб. за штуку. Протягом місяця підприємство придбало акції цього ж емітента. Вони були куплені трьома партіями:
1-ша партія – 150 шт. за ціною 1000 руб/шт.;
2-а партія – 130 шт. за ціною 1100 руб/шт.;
3-я партія – 250 шт. за ціною 1200 руб/шт.
Операції щодо їх придбання відображені
таким чином:
Дебет 58 Кредит 60 - придбано першу партію акцій - 150 000 руб. (1000 руб. x 150 шт.);
Дебет 58 Кредит 60 - придбано 2-а партія акцій - 143 000 руб. (1100 руб. x 130 шт.);
Дебет 58 Кредит 60 - придбано третю партію акцій - 300 000 руб. (1200 руб. x 250 шт.).
Цього ж місяця було продано 500 акцій. Середня первісна вартість акції, розрахована на кінець місяця, становитиме:
(900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 250 шт.) / (100 + 150 + 130 + 250) = 1084,13 руб.
Вартість акцій, що вибули протягом місяця, дорівнює:
1084,13 руб. x 500 = 542065 руб.
Списання цінних паперів оформляється записом:
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 58 - списана вартість проданих акцій - 542 065 руб.
На кінець місяця у підприємства кількість акцій становитиме:
100 + 150 + 130 + 250 – 500 = 130 шт.;
вартість акцій:
(900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 250 шт.) – 542 065 руб. = 140935 руб.

Оцінка цінних паперів при способі ФІФОзаснована на припущенні, що цінні папери продаються протягом місяця у послідовності їх надходження (придбання), тобто. цінні папери, що першими надійшли у продаж, повинні бути оцінені за первісною вартістю перших за часом придбання з урахуванням вартості цінних паперів, що числяться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінка цінних паперів, що перебувають у залишку на кінець місяця, провадиться за фактичної вартостіостанніх за часом придбання, а вартості продажу (вибуття) цінних паперів враховується вартість ранніх за часом придбання. Це означає, що з використанні третього методу спочатку списують ті цінних паперів, які у залишках, потім - які надійшли до організації першими. Якщо їх виявляється недостатньо - надійшли другими, якщо їх бракує - третіми тощо.
За умовами наведеного прикладу, якщо підприємство використовує метод ФІФО, то у такому разі списуються:
- Усі акції, які числяться на початок місяця (100 шт.);
- всі акції, що надійшли до 1-ї партії (150 шт.);
- всі акції, що надійшли до 2-ї партії (130 шт.).;
- частина акцій, що надійшли до 3-ї партії (120 шт.).
Усього 500 акцій (100+150+130+120).
На кінець місяця на підприємстві залишаться акції із 3-ї партії у кількості 130 шт. (250 – 120) за ціною 1200 руб. за штуку.
Вартість акцій, що списуються, складе 527 000 руб. (900 руб. x 100 шт. + 1000 руб. x 150 шт. + 1100 руб. x 130 шт. + 1200 руб. x 120 шт.).
Їх списання відбивають записом:
Дебет 91, субрахунок 2 "Інші витрати", Кредит 58 - списана вартість проданих акцій - 527 000 руб.
Вартість акцій, що залишилися на кінець місяця, дорівнюватиме 156 000 руб. (1200 руб. x 130 шт.).
У п. 9 ст. 280 НК РФ пояснюється, що при реалізації або іншому вибутті цінних паперів платник податків самостійно відповідно до прийнятої з метою оподаткування обліковою політикою обирає один із наступних методів списання на витрати вартості цінних паперів, що вибули:
- за вартістю перших за часом придбань (ФІФЗ);
- За вартістю одиниці.
Ці методи відносяться до цінних паперів, що звертаються, так і не звертаються на організованому ринку цінних паперів.
Метод ФІФО застосовують щодо цінних паперів, порівнянних за видом, умовами обігу та видом доходу, тобто. до них застосовна одна ринкова котирування (середньозважена вартість паперів).
Метод списання у податкові витративартості вибулих цінних паперів за вартістю одиниці застосовується, якщо організація може точно ідентифікувати цінні папери, що реалізуються, або вони мають індивідуально-визначені ознаки, або система обліку та умови угоди дозволяють організації встановити, які конкретно з наявних у неї цінних паперів реалізуються, і вона може визначити вартість саме цих цінних паперів.
Вибраний метод закріплюється у податкової облікової політики.

Фінансові вкладення підприємства- це вкладення вільних коштів та інших ресурсів в активи, які пов'язані з основною діяльністю підприємства.

Аналіз фінансових вкладень підприємства проводитьсяу програмі ФінЕкАналіз у блоці Аналіз фінансового стану в динаміці.

За періодом інвестування розрізняють:

• короткострокові фінансові вкладення (інвестування коштів на період до одного року)
• довгострокові фінансові вкладення (інвестування коштів у період понад рік).

Для зниження рівня ризику фінансові інвестиції здійснюються зазвичай у різноманітні фінансові інструменти, сукупність яких формує інвестиційний портфель

Облік фінансових вливань

Для прийняття до бухгалтерського обліку активів як фінансові вкладення необхідно одноразове виконання наступних умов:

• наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення та отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
• перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін.);
• здатність приносити організації економічні вигоди(дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення та його покупною вартістю, внаслідок його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості тощо) .).

До фінансових вкладень організації належать:

• державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, в яких дату та вартість погашення визначено (облігації, векселі);
• вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств);
• надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги, та ін.

У складі фінансових вкладень враховуються також вклади товариства за договором простого товариства. До фінансових вкладень не належать:

• власні акції, викуплені організацією в акціонерів;
• векселі, видані організацією продавцю під час розрахунків за товари, роботи та послуги;
• вкладення в основні засоби, нематеріальні активи, а також у майно, яке потім надається у тимчасове користування третім особам.

Фінансові вкладення класифікують за різними ознаками:

• у зв'язку зі статутним капіталом,
• за формами власності,
• термінів, куди вони зроблено, та інших.

Залежно від зв'язки зі статутним капіталомрозрізняють фінансові вкладення з метою утворення статутного капіталу та боргові. До вкладень з метою утворення статутного капіталу відносять:

• акції,
• вклади у статутні капітали інших організацій,
• інвестиційні сертифікати, що підтверджують частку участі у інвестиційному фондіта дають право отримання доходу від ланцюгових паперів, складових інвестиційний фонд.

До боргових цінних паперів відносять:

• облігації,
• заставні,
• депозитні та ощадні сертифікати,
• казначейські зобов'язання,
• векселі.

за формам власностірозрізняють державні та недержавні цінні папери.

Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, Вони поділяються на:

• довгострокові (коли встановлений термін їх погашення перевищує один рік або вкладення здійснено з наміром отримувати доходи за ними більше одного року),
• короткострокові (коли встановлений термін їх погашення не перевищує одного року або вкладення здійснено без наміру отримувати доходи за ними більше одного року).

Одиницею бухгалтерського обліку фінансових вливань може бути серія, партія та інша однорідна сукупність фінансових вливань. Вона обирається організацією самостійно і має забезпечити формування повної та достовірної інформації про наявність та рух фінансових вкладень.

Фінансові вкладення у балансі

Фінансові вкладення – це рядок 1240 «Фінансові вкладення (за винятком грошових еквівалентів)»

Знецінення фінансових вливань

Під знеціненням фінансових вкладень розуміють стійке суттєве зниження їхньої вартості. Різниця між обліковою вартістю фінансових вкладень та сумою зниження їхньої вартості називається розрахунковою вартістю фінансових вкладень. Цей показникобчислюють за тими фінансовими вкладеннями, якими не визначають поточну ринкову вартість.

Стійке зниження вартості фінансових вливань характеризується наявністю наступних умов:

• на звітну дату та на попередню звітну дату облікова вартість фінансових вкладень суттєво перевищує їх розрахункову вартість;
• протягом звітного року розрахункова вартість фінансових вкладень суттєво зменшувалася;
• на звітну дату відсутні ознаки суттєвого підвищення розрахункової вартості.

Знецінення фінансових вкладень відбувається з появою в організацій - емітентів цінних паперів ознак банкрутства , скоєнні над ринком цінних паперів операцій із цінними паперами за ціною, яка значно нижча їх вартості, відсутності чи істотному зниженні надходжень від фінансових вливань та інших. При виникненні зазначених чи подібних ситуаційорганізація має здійснювати перевірку наявності умов стійкого зниження вартості фінансових вливань.

Якщо перевіркою буде підтверджено стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень, то на різницю між їхньою обліковою та розрахунковою вартістю організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень.

Утворення резерву відображається за дебетом рахунку 91 «Інші доходи та витрати» та кредитом рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень». Сума резерву використовується для формування балансової вартостіфінансових вкладень, що постає як різниця між обліковою вартістю та створеним резервом. Водночас створений резерв забезпечує покриття можливих збитківз операцій із фінансовими вкладеннями.

Перевірка на знецінення фінансових вкладень провадиться не рідше одного разу на рік станом на 31 грудня звітного року за наявності ознак знецінення; вона може проводитись на звітні дати проміжної бухгалтерської звітності.

Якщо за результатами перевірки виявляється подальше зниження розрахункової вартості фінансових вкладень, сума створеного резерву відповідно збільшується. У разі підвищення розрахункової вартості фінансових вкладень у сумі підвищення зменшують створений резерв.

При цьому дебетують рахунок 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» та кредитують рахунок 91 «Інші доходи та витрати». Аналогічна запис робиться при, списанні з балансу фінансових вливань, якими раніше було створено відповідні резерви. Аналітичний облік за рахунком 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень" ведеться за кожним резервом.

Якщо до кінця року, наступного за роком створення резерву під знецінення фінансових вкладень, цей резерв у будь-якій частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються під час складання бухгалтерського балансу на кінець року до фінансових результатів організації відповідного року (дебетують рахунок 59 та кредитують рахунок 91).

Сторінка була корисною?

Ще знайдено про фінансові вкладення підприємства

1. Дослідження необоротних активів підприємства з метою проведення фінансового аналізу Для фахівця з оцінки бізнесу необхідно відобразити цей факт не тільки при проведенні фінансового аналізу, а й врахувати його при розрахунку вартості чистих активівпідприємства Стаття Фінансові вкладення у розділі Необоротні активи заповнюються за наявності на рахунках 55 депозитів
2. Облік та оцінка фінансових вкладень Організації можуть вкладати свої вільні кошти або цінні папери у різні активи інших підприємств здійснюючи таким чином фінансові вкладення Такі операції є активними та передбачають облік викуплених власних коштів
3. Кредитна політика підприємства: перехід до системного управління Більше того, такі елементи короткострокових фінансових вкладень як інвестиції в залежні суспільства інвестиції в цінні папери інших організацій; державні цінні папери;
4. Методичні положення щодо оцінки фінансового стану підприємств та встановлення незадовільної структури балансу Дослідження структури короткострокової кредиторської заборгованості підприємства Аналізуються структура короткострокової кредиторської заборгованості короткострокові кредити банків та різні позики рядки 600, 620 ... Виявлена ​​тенденція до збільшення частки освіти сторони свідчить про посилення фінансової нестійкості підприємства та підвищення ступеня його фінансових ризиків, а з іншого - про активне...
5. Методи регресійного аналізу при плануванні та прогнозуванні потреби в оборотних коштах При цьому як показники господарської діяльностіможуть використовуватися а для оборотних коштіву запасах повна собівартістьреалізованої продукції б для оборотних коштів у дебіторській заборгованості грошових коштів та фінансових вкладень виторг від продажів Тоді загальна потреба підприємства в оборотних коштах становитиме Σy y
6. Управління фінансовими відносинами у реальному секторі економіки Крім інвестицій у нефінансові активипідприємства та організації здійснювали вкладення у фінансові інструменти паї акції інших організацій надані позики які
7. Оцінка структури капіталу великого нафтохімічного підприємства За весь аналізований період у підприємства були відсутні дохідні вкладення матеріальні цінностіщо говорить про відсутність довгострокових вкладеньу матеріальні цінності у підприємства Довгострокові фінансові вкладення за період з 31.12.2012 по 31.12.2014 збільшились у абсолютному вираженні
8. Фінансовий аналіз підприємства - частина 2 Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує частку поточних пасивів, яка може бути покрита негайно за рахунок активів, що володіють абсолютною ліквідністю і відповідно оцінює платоспроможність підприємства в миттєвому періоді. Розраховується як відношення суми грошових коштів та короткострокових фінансових вкладень до
9. Гудвілл у консолідованому обліку та звітності Отже гудвілл у звітності материнського товариства та консолідованої фінансової звітності позначиться у сумі 205 000 руб 45 000 160 000 а довгострокові фінансові вкладення у сумі 2 900 000 руб яка протримається незмінною
10. Методика аналізу фінансових результатів виробничого підприємства за даними бухгалтерської звітності Чебоксарський агрегатний завод відмовитися від видачі позик та фінансових вкладень, оскільки підприємство потребує позикових коштів Внаслідок зростання процентних ставокзнову
11. Фінансова стійкість підприємства та її оцінка для запобігання його банкрутству КФВ короткострокові фінансові вкладення За другим способом підхід до класифікації активів підприємства розглядає поняття економічні активи ЕА
12. Методика аналізу майнового стану комерційної організації за даними бухгалтерського балансу. Її високе значення зазвичай свідчить про інноваційний характер стратегії підприємства. Частка довгострокових фінансових вкладень у необоротних активахвідображає питома вагадовгострокових фінансових вкладень у
13. У другому розділі наводиться інформація щодо оборотних активів, до яких належать запаси сировини та матеріалів незавершеного виробництва. готової продукціїтоварів всі види дебіторської заборгованості кошти короткострокові фінансові вкладення та інші оборотні активи Пасив балансу зобов'язання підприємства представлений трьома розділами власного капіталу
14. Фінансові інвестиції Один з основних видів фінансових інвестицій - вкладення в цінні папери Основними цінними паперами є акції облігації векселі інвестиційні та ощадні сертифікати... Управління фінансовими інвестиціями Управління фінансовими інвестиціями підприємства здійснюється за такими основними етапами 1. Аналіз стану фінансового
15. Управління оборотним капіталом суб'єкта господарювання як важливий напрямок його короткострокової фінансової політики Тут необхідно розуміти що в контексті оборотності дебіторської та кредиторської заборгованостіЗа даними таблиці 2, на досліджуваному підприємстві виробничий і фінансовий цикли
16. Збалансованість платоспроможності підприємства та ліквідності його фінансових ресурсів До найбільш ліквідних активів відносяться самі кошти підприємства та короткострокові фінансові вкладення в цінні папери Слідом за ними йдуть активи, що швидко реалізуються
17. Структура капіталу Фінансові активи довгострокові фінансові вкладення це інвестиції підприємства у будівництво цінних паперів, наприклад акції інших підприємств та держави
18. Аналіз арбітражного керуючого Арсенал ПРИКЛАД як на початок так і на кінець періоду присутні короткострокові фінансові вкладення Протягом аналізованого періоду їх рівень знизився на 125 746 тис. руб Сума
19. Шляхи оптимізації фінансування оборотних коштів на підприємстві Отже фінансовий стан підприємства перебуває у безпосередній залежності від оборотності коштів вкладених у оборотні активи
20. Моніторинг та аналіз стану та руху коштів підприємства на основі бухгалтерської звітності Перевищення відтоку коштів від інвестиційної діяльностів порівнянні з припливом призводить до зниження грошових коштів і може призвести до зниження рівня ліквідності та платоспроможності, а також погіршення фінансового стану підприємства. У такому разі керівництву підприємства слід ухвалити рішення про доцільність вкладення коштів.

Відповідно до ПБО 19/02 до фінансових вкладень відносяться:

державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у т.ч. боргові цінні папери (облігації та векселі);

вклади у статутні капітали інших організацій;

надані іншим організаціям позики (позики видані);

депозитні вклади у кредитних організаціях;

дебіторська заборгованість, придбана виходячи з поступки права вимоги;

вклади організації - товариша за договором простого товариства (спільної діяльності);

Активи приймаються до бухгалтерського обліку як фінансові вкладення при одночасному виконанні наступних умов:

наявність документів, що підтверджують права організації на фінансові вкладення;

перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних із фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, неплатоспроможності боржника, ліквідності та ін.);

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у вигляді відсотків, дивідендів чи приросту їх стоимости.

До фінансових вкладень не належать:

власні акції, викуплені в акціонерів для перепродажу або анулювання (враховуються на рахунку 81 « Власні акції(частки)»);

векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за товари, роботи, послуги (у організації-продавця вони враховуються на рахунку 62, суб. «векселі отримані»);

вкладення у нерухоме та інше майно, яке має матеріально-речову форму та надається організацією за плату в тимчасове користування з метою отримання доходу (враховуються на рахунку 03 «Дохідні вкладення у матеріальні цінності»);

дорогоцінні метали, ювелірні вироби, витвори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані для здійснення звичайних видів діяльності.

Такі активи як кошти, нематеріальні активи і матеріально-виробничі запаси є фінансовими вкладеннями. Вони визнаються фінансовими вкладеннями лише у разі внесення їх у рахунок вкладу статутний капітал інший організації чи з договору простого товариства.

Фінансові вкладення є самостійним об'єктом обліку.Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вливань вибирається організацією самостійно. Такою одиницею може бути серія, партія однорідних фінансових вливань. Організація зобов'язана вести аналітичний облік за видами фінансових вкладень та об'єктах, у яких вони створені.

Для складання фінансової звітностіфінансові вкладення поділяються на:

довгострокові, які виготовлені терміном понад 12 місяців. Відображаються у бухгалтерському балансі у розділі І по рядку «Фінансові вкладення».

короткострокові, які зроблено терміном до 12 місяців включно. Відображаються у бухгалтерському балансі у розділі IIпо рядку «Фінансові вкладення (крім грошових еквівалентів)».

2. Оцінка фінансових вливань

Виділяються наступні стадії руху фінансових вкладень: придбання фінансових вкладень (прийняття фінансових вкладень до б.у.); володіння фінансовими вкладеннями; вибуття фінансових вкладень.

На кожній стадії використовуються різні способи оцінки фінансових вливань

Придбання фінансових вливань

Фінансові вкладення можна придбати на первинному чи вторинному ринку, отримані безоплатно, отримані від засновників.

На цій стадії використовується початкова оцінка фінансових вкладень, під якою розуміється їхня первісна вартість. Початкова вартість фінансових вкладень залежить від способу їх придбання: 1) первісна вартість фінансових вкладень, що купуються за плату-сума фактичних витрат на їх придбання; 2) первісна вартість фінансових вкладень, внесених рахунок вкладу в КК інших організацій- їх грошова оцінка, узгоджена засновниками; 3) первісна вартість фінансових вкладень, отриманих безоплатно, наприклад, цінних паперів-або їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до обліку (якщо її можна визначити, або це сума коштів, яка може бути отримана від продажу даних цінних паперів на дату прийняття їх до обліку, якщо ринкова вартість із них не рассчитывается).

Фінансові вкладення обліковуються активному рахунку 58 «Фінансові вкладення». До нього можуть бути відкриті субрахунки: 1. Паї та акції. 2. Боргові цінні папери. 3. Надані позики. 4. Вклади за договором простого товариства та ін.

Попередні витрати, пов'язані з придбанням фінансових вкладень, враховуються у складі дт заборгованості на рах. 76 «Розрахунки з різними дебеторами та кредиторами».

Сплачено з розрахункового рахунку за акції: Дт рах 76 Кт рах 51

Прийняті акції до обліку: Дт сч 58/1 Кт сч76

Володіння фінансовими вкладеннями

На стадії володіння фінансовими вкладеннями може проводитися наступна оцінка, тобто. зміни їхньої первісної вартості. Для цілей подальшої оцінки всі фінансові вкладення поділяються на 2 групи:1. Фінансові вкладення, якими може бути визначена поточна ринкова вартість (акції та облігації, які звертаються на організованому ринку цінних паперів). 2. Фінансові вкладення, за якими не може бути визначено поточну ринкову вартість (акції та облігації, які не звертаються на організованому ринку цінних паперів, інші боргові цінні папери, надані позики, вкладення у статутний капітал інших організацій, вклади за договором простого товариства та інші ).

Подальша оцінка провадиться тільки для фінансових вкладень 1 групи.

Фінансові вкладення 1 групи відображаються у бухгалтерській звітності на кінець звітного року за поточною ринковою вартістю шляхом коригування їх оцінки на попередню звітну дату.

Вказане коригування обов'язково проводиться на кінець звітного року. Однак, за рішенням п/п, це коригування може здійснюватися щомісяця (вказати у звітній політиці).

Сума коригування відноситься на фінансовий результатта враховується у складі інших доходів та витрат на рах. 91 у кореспонденції з рахунком 58.

Відображається коригування вартості фінансових вкладень, якщо їхня поточна ринкова вартість збільшується (визнається інший дохід): Дт 58 Кт 91/1

Відображається коригування вартості фінансових вкладень, якщо їх поточна ринкова вартість зменшується (визнається інша витрата): Дт 91/2 Кт 58

Фінансові вкладення 2й групи відбиваються у бухгалтерської звітності за первісною вартістю, їм наступна оцінка не проводиться.

У практиці господарську діяльність іноді виникають ситуації, у яких можуть статися знецінення фінансових вливань.

Знецінення фінансових вливань- стійке суттєве зниження вартості фінансових вливань.

У ПБО 19/02 наводяться приклади таких ситуацій:

Виявлення в організації-емітента цінних паперів ознак банкрутства;

Вчинення над ринком значної кількості операцій із аналогічними цінними паперами.

За наявності ознак знецінення організація має здійснити перевірку фінансових вкладень. Така перевірка проводиться на ринку 1 раз на рік на 31 грудня звітного року. За рішенням організації вона може проводитися щомісяця чи щокварталу (зазначається в облікової політики).

Якщо перевірка на знецінення підтверджує стійке суттєве зниження вартості фінансових вкладень, то організація утворює резерв під знецінення фінансових вкладень, рах. Величина резерву визначається як різниця між обліковою вартістю фінансових вкладень (вартість, за якою вони відображаються в СУ) та їх розрахунковою вартістю. Резерв відноситься на фінансовий результат у складі інших витрат.

Відображається створення резерву: Дт сч 91/2 Кт сч 59

Сума резерву в балансі не показується, а позасистемно (без бух. проводки) віднімається із відповідної статті фінансових вкладень.

Якщо після перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється подальше зниження їхньої вартості, то резерв коригується у бік збільшення: Дт 91/2 Кт 59

Якщо після перевірки на знецінення фінансових вкладень виявляється підвищення їхньої вартості, то раніше створений резерв коригується у бік зменшення: Дт сч 59 Кт сч 91/1

Якщо надалі не спостерігається стійке зниження вартості, то вся сума створеного резерву відноситься на фінансовий результат: Дт 59 Кт 91/1

Вибуття фінансових вливань

Вибуття фінансових вкладень відбувається у результаті їх погашення, продажу, передачі статутний капітал інший організації, безоплатної передачі та інших.

При вибутті фінансових вкладень, за якими не визначається поточна ринкова вартість,їх вартість розраховується одним з наступних способів:

за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень (наприклад, при вибутті фінансових вкладень у вигляді вкладів у статутний капітал інших організацій, наданих іншим організаціям позик);

за середньою первісною вартістю (при вибутті цінних паперів);

за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (метод ФІФО). Використовуватиметься при вибутті цінних паперів.

При вибутті фінансових вкладень, якими визначається поточна ринкова вартість,їх вартість визначається організацією виходячи з останньої оцінки.

За кожною групою (видом) фінансових вкладень протягом звітного року застосовується один спосіб оцінки.

Вибуття фінансових вливаньвідображається з використанням рахунку 91 «Інші доходи та витрати». Наприклад:

Визнається надходження від продажу цінних паперів:

Дт рах. 76 Кт рах. 91/1

Списується облікова вартість цінних паперів:

Дт рах. 91/2 Кт рах. 58

Якщо вибувають фінансові вкладення другої групи, якими було створено резерв під знецінення, сума резерву списується і належить фінансовий результат.

Баланс – основний вид бухгалтерських звітів. Він показує стан (майно та фінанси) організації за певний термінта/або на даний момент. Ділиться на два пункти – пасив та актив, які обов'язково рівні один одному. Вони, у свою чергу, поділяються на підпункти, де відображаються типи активу та пасиву відповідно. Структура балансу закріплена наказом Мінфіну РФ 1999 року за номером 43н.

Короткострокові фінансові вкладення (КФВ)

Короткострокові фінансові вкладення (КФВ) — кошти, вкладені терміном, що не перевищує дванадцять місяців із дня останнього звіту. Вони перебувають у групі «Актив», у 2-му пункті Бухгалтерського Балансу, Код стор.1240. Там відображаються всі напрямки фінансових вкладень: цінні папери (боргові), передані позики (з урахуванням %%), куплені права, акції, вклади за договорами товариств, депозит (поділяються на рублі та іноземну валюту).

Сюди не можна віднести позики, які є безвідсотковими, оскільки вони вважаються вкладенням. Якщо термін по якомусь із пунктів не встановлено, але отримувати прибуток або погасити кредит планується менш ніж за рік, така ситуація відображається у КФВ.

Напрями короткострокових фінансових вливань

КФВ – спосіб захисту організацією вільних коштів від інфляції чи отримання додаткових вигод, у перспективі. Так як вкладення такого роду мають високу ліквідність і входять до складу оборотних активів, вони стають однією щабель із засобами платежу, до їх обов'язків входить забезпечення фінансових зобов'язань власника.

Найчастіше короткострокові вклади роблять у матеріали чи сировину. Плюс цього виду вкладень – такі вклади найменше схильні до ризику бути втраченими тому, що ситуація в економіці може бути спрогнозована на строк у 12 місяців. Як фактори, що впливають, можна так само виявити політичну ситуацію і курс національної валюти.

Що ж до вкладів цінних паперів, то тут підприємство йде свідомий ризик, оскільки у разі найкраще вкладати кошти у ліквідні папери, які легко можна перевести у фінанси у час. Передбачити це може лише грамотний фахівець, можливо, навіть з використанням будь-яких аналітичних програм. Деякі підприємства спеціально звертаються до таких фахівців за порадою. Даний пункт короткострокових фінансових вкладень можна відносити до ліквідних лише у тому випадку, якщо папери мають мінімальний ризикпадіння в ціні і можуть бути легко реалізовані.

Якщо говорити про кредити, то, як правило, позики, видані на невеликі терміни, оподатковуються більшими відсотками, ніж довгострокові (ДФВ). Такий захід убереже фірму від неповернення коштів.

Підприємство має право перекласти будь-який грошовий внесокз довгострокового до короткострокового, якщо змінюється його призначення чи намір його використовувати далі. Такий пункт має бути передбачений у статутних бухгалтерських документахкомпанії.

Приклад У лютому 2010 року організація отримала кредит від іншої фірми на термін 24 місяці, відповідно, вона має виплатити його у лютому 2012 року. У звіті за 2010 рік він відображатиметься у пункті про ДФВ. Через два роки він може бути переміщений до складу КФВ, оскільки час, що залишився на його виплату, не перевищує року.

Короткострокові фінансові вкладення вказуються на рахунку 58. Цей рахунок передбачено для відомої інформації про вкладення та їх рухи в рамках підприємства. Можуть бути відкриті підрахунки, наприклад, 58-1 – «Цінні папери». Облік ведеться за групами і типами вкладень організації, незалежно у країні розміщені кошти чи активи.

Інформація, яка має бути розкрита при зазначенні у звітах бухгалтера (мінімум)

1. Методи оцінки ФВ за їх типами.
2. Варіанти ситуацій, можливих при змінах цих методів, собівартість тих інвестицій, у яких визначена ціна і у яких її немає як такої, або визначити неможливо.
3. Різниця ціни на сьогоднішній день з вартістю, зазначеною в минулому звіті.
4. Вартість паперів, які перебувають у заставі, а також тих, що були передані іншим компаніям або приватним особам (без урахування продажів).
5. Інформація про резерви на випадок знецінення вкладів із зазначенням типу, розміру резервів та суми, на яку вони були використані у зазначеному році.
6. Дані про надані позики та боргові папери (дисконтована вартість, способи надання дисконту).

Фінансові вкладення є інвестиції в цінні папери та статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики.

Слід зазначити, що потрібно розрізняти поняття " фінансові " і " капітальні " вкладення, існуюча російська і зарубіжна практика показала, що " капітальні вкладення " - це сукупність витрат матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, вкладених у розширене відтворення основних фондів всіх галузей народного господарства, а "фінансові вкладення" - вкладення організацією власних коштів та інших вільних ресурсів в активи, які пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг) і створення об'єктів тривалого користування.

Частина фінансових вкладень, що відволікається з обороту на тривалий (більше одного року) період часу з метою впливу або отримання контролю за діяльністю інших організацій, є фінансовими інвестиціями. .

За своєю структурою фінансові вкладення поділяються на:

внески до статутних капіталів інших організацій, включаючи дочірні та залежні товариства;

придбання цінних паперів інших емітентів;

надання позик іншим юридичним та фізичним особам;

переказ коштів на депозити у банку.

За терміновістю фінансові вкладення поділяються на довгострокові вкладення - інвестиції з терміном понад рік, і короткострокові вкладення- відволікання коштів терміном менше року.

Термін відволікання ресурсів у фінансові вкладення визначає сама організація, якщо це не випливає з відповідних документів (установчих договорів; документів, що визначають терміни функціонування цінних паперів тощо).

До власних джерел фінансових вливань відносяться кошти резервного капіталу; додаткового капіталу; кошти нерозподіленого (чистого) прибутку, а також не використані амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів та нематеріальних активів.

Особливим видом фінансових вливань є цінних паперів.

Цінні папери, грошові чи товарні документи, що об'єднуються загальною ознакою- необхідністю пред'явлення виражених у них майна, прав на отримання певної грошової суми, частки прибутку, товару тощо.

Акція - емісійний цінний папір, що закріплює права її власника (акціонера) отримання частини прибутку акціонерного товариства як дивідендів, участь у управлінні акціонерним товариством і частину майна, що залишається після його ліквідації.

Боргові цінні папери є зобов'язання, розміщені емітентами на фондовому ринку, Запозичення коштів. До податкових цінних паперів належать передусім облігації.

Облігація - емісійний цінний папір, що закріплює право її власника на отримання від емітента облігації у передбачений нею строк її номінальної вартості та зафіксованого у ньому відсотка від цієї вартості чи іншого майнового еквівалента.

Розрізняють облігації: купонні та безкупонні, з виплатою відсотка (доходу) при погашенні облігації або встановлені терміниу період їх обігу, документарні та бездокументарні, іменні та пред'явницькі. Купони у свою чергу можуть бути з фіксованим та змінним купонним доходом.

До боргових цінних паперів належать також депозитні та ощадні сертифікати, векселі, казначейські зобов'язання.

Депозитний та ощадний сертифікати- це письмове свідоцтво банку емітента про вклад коштів, що засвідчує право вкладника на отримання після закінчення встановленого строку суми вкладу та відсотків за ним.

Казначейське зобов'язання - цінний папір, що приймається як оплата за реалізовані товари та надані послуги, а також як предмет застави.

Похідні цінні папери є папери, що засвідчують право їх власника на купівлю або продаж цінних паперів (акцій, облігацій, державних боргових зобов'язань). До них відносяться опціони та ф'ючерси.

Опціон – цінний папір, що засвідчує певне майнове право – право її власника купити чи продати цінних паперів на заздалегідь певних умов. Існує два види опціонів: опціон продажу - право на продаж цінного паперу та опціон купівлі - право на купівлю цінного паперу. Залежно від періоду виконання опціони поділяються на так звані "американські" та "європейські" опціони. Опціон є самостійним типомцінного паперу і може перепродуватися.

Ф'ючерс – цінний папір, що засвідчує право на купівлю або продаж цінних паперів у зазначений день за встановленою під час укладання ф'ючерсного контракту ціною.

Цінні папери можуть бути оцінені за:

1. Номінальної вартості;

2. Балансової вартості (або вартості цінних паперів виходячи із суми чистих активів;

3. Емісійної;

4. Курсової (ринкової) вартості;

5. Ліквідаційної вартості;

6. Викупної вартості;

7. Облікова вартість.

Номінальна вартість як облікова може застосовуватися за окремим видамцінних паперів. Такий вид оцінки використовується за борговими цінними паперами.

У разі їх придбання за ціною, відмінною від їхньої номінальної вартості, організація-інвестор може ухвалити рішення про доведення фактичної вартості зазначених цінних паперів до їхньої номінальної вартості. Доведення покупної вартості до номінальної проводиться рівномірно (щомісяця) протягом терміну звернення цінних паперів з віднесенням різниці між цими цінами на фінансові результати.

Організації можуть також використовувати оцінку за ринковою вартістю частини своїх вкладень в акції інших організацій, що котируються на біржі або спеціальних аукціонах, котирування яких регулярно публікуються, у разі, якщо станом на 31 грудня звітного року їх фактична вартість вища за ринкову (котирувальну) вартість. Зазначене зміна оцінки акцій, що котируються, проводиться не прямим, а непрямим способом, шляхом утворення резерву під знецінення вкладень у цінні папери.

При вибутті (продажу, обміні) цінних паперів можна застосовувати такі способи їх оцінки:

за вартістю одиниці кожного цінного паперу (або одного виду);

за середньою вартістю;

За вартістю перших за часом закупівель (ФІФО).

Нормативно-правове регулювання

У Російській Федерації ведення бухгалтерського обліку здійснюється відповідно до нормативних документів, що мають різний статус. Одні їх обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер.

У РФ існує чотири рівнева система нормативного регулювання:

1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ та постанови Уряду, що регламентують прямо чи опосередковано організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;

2-й рівень: стандарти (положення з бухгалтерського обліку та звітності);

4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства.

Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. №129 ФЗ. Цей закон визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, організацію, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад суб'єктів господарювання, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та надавати фінансову звітність. Закон про бухгалтерський облік складається з трьох розділів та 19 статей.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 №94н.

Постанова Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 27 листопада 1997 р. N 40 "Про затвердження Правил відображення професійними учасниками ринку цінних паперів та інвестиційними фондами у бухгалтерському обліку окремих операцій з цінними паперами", ці Правила введені в дію з 1 січня 1998 року.

Наказ Мінфіну РФ від 15 січня 1997 р. N 2 "Про порядок відображення у бухгалтерському обліку операцій із цінними паперами".

У ньому визначаються рахунки бухгалтерського обліку, якими користуються при придбанні цінних паперів, створенні резервів, рахунки, на яких відображається прибуток (збиток) від операцій з цінними паперами та необхідність ведення книги обліку цінних паперів, в якій повинні бути описані всі цінні папери, що зберігаються в організації. . Книга обліку цінних паперів повинна мати такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальна вартість цінних паперів; покупна вартість; номер, серія та ін; Загальна кількість; дата покупки, дата продажу. Книга обліку цінних паперів має бути зброшурована, скріплена печаткою організації та підписами керівника та головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.

Виправлення до Книги обліку цінних паперів вноситися лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати внесення виправлень.

Положення "Про порядок ведення бухгалтерського обліку угод купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоцінних металів та цінних паперів у кредитних організаціях" (зі змінами та доповненнями).

Це Положення визначає принципи ведення бухгалтерського обліку операцій купівлі-продажу різних фінансових активів(іноземної валюти, дорогоцінних металів, цінних паперів тощо) з дати укладання угоди до дати валютування (обумовлена ​​сторонами дата поставки коштів на рахунки контрагента), якщо дата укладання угоди та дата валютування не збігаються.

Федеральний закон від 22 квітня 1996 р. N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів" (зі змінами та доповненнями).

Цим Федеральним законом регулюються відносини, що виникають при емісії та обігу емісійних цінних паперів незалежно від типу емітента, а також особливості створення та діяльності професійних учасників ринку цінних паперів.

Встановлює форми (та їх зразки) проміжної та річної звітності, що включаються до Бухгалтерського балансу, та затверджує вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та вказівки про порядок складання бухгалтерської звітності.

Податковий кодекс Російської Федерації - частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ (зі змінами та доп. від 30 березня, 9 липня 1999 р., 2 січня, 5 серпня 2000 р., 24 березня 2001 р. та ін. ) та частина друга від 5 серпня 2000 р. N 117-ФЗ (зі змінами та доп. від 29 грудня 2000 р., 30 травня, 6, 7, 8 серпня 2001 р. та ін.).

Це основний законодавчий актщо регулює питання пов'язані з оподаткуванням, удосконалює механізм правового регулювання оподаткування за умов ринкової економіки, встановлює дедалі чіткіші умови справляння податків та інших обов'язкових платежів.

Також під час роботи з фінансовими вкладеннями бухгалтеру необхідно звернути увагу на такі нормативні документи:

Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 №32н;

Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 №33н

Прийняття ПБО 9/99 та ПБУ 10/99 у бухгалтерському обліку дало право активним інвесторам незалежно від наявності ліцензії професійного учасника ринку цінних паперів як звичайну діяльність визнавати операції з цінними паперами та відповідно застосовувати порядок обліку загальногосподарських витрат, що належать до цієї діяльності.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ФІНАНСОВИХ Вкладень ТОВ «СОЛЯРІС»

Документальне оформлення операцій з обліку фінансових вливань

Документами, що підтверджують фінансові вкладення, є: одержані сертифікати акцій, витяги з реєстру акціонерів, витяги з рахунків «депо», облігації; свідоцтва про суми зроблених вкладів, договори на надання позик.

Документи, що підтверджують продаж цінних паперів, – це акти купівлі-продажу, витяги з реєстру акціонерів, витяги з рахунків «депо», передатні розпорядження.

Платіжні доручення та виписки банків підтверджують погашення облігацій та повернення наданих позик.

У ТОВ «Соляріс» числяться такі цінні папери як акції, облігації, векселі, ощадні сертифікати. Всі цінні папери, що зберігаються в організації, згідно із законодавством описані у Книзі обліку цінних паперів, із заповненням обов'язкових реквізитів: найменування цінного паперу, номінальна ціна, покупна вартість, номер, серія, дата купівлі, дата продажу, загальна кількість.

Бланки (сертифікати) цінних паперів, що зберігаються в депозитарії, продовжують числитися в бухгалтерії ТОВ «Соляріс» із зазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію. Підставою для приходу бланків акцій є прибуткові документи: накладні, товарно-транспортні накладні, рахунок – фактури.

При отриманні та вибутті цінних паперів бухгалтер ретельно перевіряє достовірність та правильність заповнення документів. У них обов'язково мають стояти підписи керівника та головного бухгалтера.

У ТОВ «Соляріс» розроблено графік документообігу за операціями, пов'язаними з рухом цінних паперів. Даний графік враховує терміни, встановлені законодавством під час здійснення операцій із цінними паперами, щодо: виплати дивідендів, розрахунків із бюджетом з податків на операції із цінними паперами, розрахунків із бюджетом з доходів від цінних паперів, надання бухгалтерської звітності.

Первинні документи відображають інформацію про рух цінних паперів та пов'язані з ними розрахунки, які потім фіксують у бухгалтерських реєстрах.

Для обліку операцій, що відображаються на рахунку 58 «Фінансові вкладення» у ТОВ «Соляріс» призначений журнал - ордер №5 та відомість аналітичного обліку №28. У журналі - ордері форми №5 ведуть синтетичний облік операцій із фінансовим вкладенням, він використовується протягом року. Записи за кредитом рахунки 58 наводяться по кореспондуючим рахунках виходячи з зведених даних відомості форми № 28 про кредитові обороти, а обороти по дебету рахунки 58 записують загальними результатами.

Записи у відомості виробляються у хронологічному порядку у міру вкладення окремих видів коштів. За кредитом цих рахунків у межах кореспондуючих рахунків відбиваються суми, списувані зменшення фінансових вливань. Після звірки з даними інших реєстрів кредитові обороти рахунку 58 загалом та з розбивкою за кореспондуючими рахунками їх журналу – ордери № 5 переносяться до Головної книги.