Випуск від 18 січня 2013 року

Схеми кореспонденцій рахунків

Добірка за матеріалами інформаційного банку"Кореспонденція рахунків" системи КонсультантПлюс

Ситуація:

Організація (учасник розміщення замовлення на поставку товару для державних потреб) як забезпечення виконання контракту надала заставу грошові коштиу сумі 500 000 руб. Після виконання цього договору кошти, внесені організацією як застави, повернуто державним замовником її розрахунковий рахунок. Як позначаться в обліку організації зазначені операції?

Кореспонденція рахунків:

Цивільно-правові відносини

Відносини, пов'язані з розміщенням замовлень на поставки товарів для державних потреб, регулюються Федеральним законом від 21.07.2005 N 94- ФЗ "Про розміщення замовлень на поставки товарів, виконання робіт, надання послуг для державних муніципальних потреб".

Відповідно до ч. 1 ст. 3 Федерального закону N 94-ФЗ під державними потребами розуміються забезпечувані з допомогою коштів федерального бюджетуабо бюджетів суб'єктів РФ та позабюджетних джерел фінансування потреби РФ, державних замовників у товарах, роботах, послугах, необхідних для здійснення функцій та повноважень РФ, державних замовників (у тому числі для реалізації федеральних цільових програм), для виконання міжнародних зобов'язань РФ, у тому числі для реалізації міждержавних цільових програм, у яких бере участь Російська Федерація, чи потреби суб'єктів РФ, державних замовників у товарах, роботах, послугах, необхідні здійснення функцій та повноважень суб'єктів РФ, державних замовників, зокрема реалізації регіональних цільових програм.

Державними замовниками виступають державні органи (у тому числі органи державної влади), органи управління державними позабюджетними фондами, казенні установи та інші одержувачі коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федераціїпри розміщенні замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг за рахунок бюджетних коштівта позабюджетних джерел фінансування (ч. 1 ст. 4 Федерального закону N 94-ФЗ).

Способи розміщення замовлення встановлені ч. 1 ст. 10 Федерального закону N 94-ФЗ.

Учасником розміщення замовлення може бути будь-яке юридична особанезалежно від організаційно-правової форми, форми власності, місця знаходження та місця походження капіталу або будь-яке фізична особа, в тому числі індивідуальний підприємець(Ч. 1 ст. 8 Федерального закону N 94-ФЗ).

Державний замовник, уповноважений орган має право, а у разі, якщо ціна контракту понад 50 млн руб. або за контрактом передбачено аванс у розмірі більше 30%, зобов'язані встановити вимогу забезпечення виконання контракту (п. 15.2 ч. 4 ст. 22, п. 9 ч. 4 ст. 34, п. 11 ч. 3 ст. 41.6 Федерального закону N 94-ФЗ). У цьому випадку зазначене забезпечення надається учасником розміщення замовлення до укладення контракту у формі безвідкличного банківської гарантії, виданої банком чи іншою. кредитною організацією, чи застави коштів, зокрема у вигляді вкладу (депозиту). Учасник розміщення замовлення самостійно вибирає спосіб забезпечення виконання контракту (ч. 4 ст. 29, ч. 4 ст. 38, ч. 19 ст. 41.12 Федерального закону N 94-ФЗ, Лист Мінекономрозвитку Росії від 21.06.2011 N Д28-84).

У даному випадкузабезпечення виконання договору надано у вигляді застави коштів (шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок, зазначений замовником).

Слід зазначити, що норми Цивільного кодексуРФ містять прямої заборони використання коштів як предмета застави (п. 1 ст. 336, п. 2 ст. 130 ДК РФ). У той самий час відповідно до позиції Президії ВАС РФ кошти що неспроможні бути предметом застави. Ця позиція заснована на тому, що задоволення вимоги заставоутримувача за рахунок закладеного майна відбувається шляхом реалізації цього майна (ст. ст. 334, 349, 350 ЦК України), а безготівкові кошти виходячи зі своєї природи не можуть бути реалізовані ( Інформаційний листПрезидії ВАС РФ від 15.01.1998 N 26 "Огляд практики розгляду спорів, пов'язаних із застосуванням арбітражними судами норм Цивільного кодексу Російської Федерації про заставу", Постанова Президії ВАС РФ від 02.07.1996 N 7965/95).

Тим не менш, оскільки Федеральний закон N 94-ФЗ встановлює такий спосіб забезпечення виконавця контракту, організація має право його вибрати та перерахувати встановлену суму на рахунок у банку, зазначений замовником.

Зазначимо, що термін повернення коштів, перерахованих як заставу, Федеральним законом N 94-ФЗ не встановлено. І тут слід керуватися нормами ДК РФ про заставу (ч. 1 ст. 2 Федерального закону N 94-ФЗ). Сума застави повертається організації після належного виконання зобов'язань за контрактом (п. 3 ст. 352 ЦК України).

Податок на додану вартість (ПДВ)

Внесення коштів як забезпечення виконання контракту та їх повернення не тягнуть жодних податкових наслідківз ПДВ. Це пов'язано з тим, що зазначені кошти пов'язані з реалізацією товарів (робіт, послуг).

Податок на прибуток організацій

Кошти, внесені як застава і які підлягають поверненню організації, не враховуються у складі витрат з оподаткування прибутку незалежно від застосовуваного у податковому обліку методу визнання доходів і витрат (п. 1 ст. 252, п. 32 ст. 270 Податкового кодексуРФ). При поверненні даних коштів економічної вигодиі, отже, доходу в організації немає (ст. 41 НК РФ).

Бухгалтерський облік

Сума коштів, внесена як забезпечення виконання договору, підлягає поверненню організації у його виконанні. Отже, така сума не визнається витратою для цілей бухгалтерського облікута відображається у складі дебіторської заборгованості(П. П. 2, 16 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н). Таким чином, при перерахунку коштів на зазначений державним замовником рахунок у бухгалтерському обліку організації проводиться запис за дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" та кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки". Одночасно зазначена сумакоштів також відбивається на позабалансовому рахунку 009 " Забезпечення зобов'язань та платежів видані " (Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н).

При поверненні замовником коштів сума виданого забезпечення списується із зазначеного позабалансового рахунку.

Повернення коштів не призводить до утворення доходу в організації та відображається в бухгалтерському обліку записом по дебету рахунку 51 та кредиту рахунку 76 (п. 2 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 32н, Інструкція із застосування Плану рахунків).

Ця стаття, у повідомленні про здійснення закупівлі, документації про закупівлю, проект контракту, запрошення взяти участь у визначенні постачальника (підрядника, виконавця) закритим способом має бути встановлена ​​вимога забезпечення виконання контракту, забезпечення гарантійних зобов'язань у разі встановлення вимог до таких зобов'язань відповідно до частиною 4 статті 33

2. Замовник має право встановити вимогу забезпечення виконання контракту у повідомленні про здійснення закупівлі та (або) у проекті контракту при здійсненні закупівлі у випадках, передбачених параграфами 3 та 3.1 глави 3 (якщо початкова (максимальна) ціна контракту не перевищує п'ятсот тисяч рублів), пунктами 2 , , , 10 частини 2 статті 83 , пунктами 1 , та 4 частини 2 статті 83.1 , пунктами 1 (якщо правовими актами, передбаченими зазначеним пунктом, не передбачено обов'язку замовника встановити вимогу забезпечення виконання контракту), - , - , , - , , - , - , , , , - (якщо контрактами, укладеними відповідно до пунктами 47 - , не передбачено виплату авансу), , 52 частини 1 статті 93 цього Закону.

(Див. текст у попередній редакції)

(Див. текст у попередній редакції)

3. Виконання контракту, гарантійні зобов'язання можуть забезпечуватися наданням банківської гарантії, виданої банком і відповідної вимогам статті 45 цього Закону, або внесенням коштів на зазначений замовником рахунок, на якому відповідно до законодавства Російської Федерації враховуються операції із коштами, що надходять замовнику. Спосіб забезпечення виконання контракту, гарантійних зобов'язань, термін дії банківської гарантії визначаються відповідно до вимог цього Закону учасником закупівлі, з яким укладається контракт, самостійно. При цьому термін дії банківської гарантії повинен перевищувати передбачений контрактом термін виконання зобов'язань, які мають бути забезпечені такою банківською гарантією, не менше ніж на один місяць, у тому числі у разі зміни відповідно до статті 95 цього Закону.

(Див. текст у попередній редакції)

4. Контракт укладається після надання учасником закупівлі, з яким укладається контракт, забезпечення виконання контракту відповідно до цього Закону.

5. У разі ненадання учасником закупівлі, з яким укладається контракт, забезпечення виконання контракту у строк, встановлений для укладання контракту, такий учасник вважається таким, що ухилився від укладення контракту.

6. Розмір забезпечення виконання контракту повинен становити від п'яти до тридцяти відсотків від початкової (максимальної) ціни контракту, зазначеної у повідомленні про здійснення закупівлі. Якщо початкова (максимальна) ціна контракту перевищує п'ятдесят мільйонів рублів, замовник зобов'язаний встановити вимогу забезпечення виконання контракту у розмірі від десяти до тридцяти відсотків початкової (максимальної) ціни контракту, але не менше ніж у розмірі авансу (якщо контрактом передбачено виплату авансу) . Якщо аванс перевищує тридцять відсотків початкової (максимальної) ціни контракту, розмір забезпечення виконання контракту встановлюється у вигляді авансу. У разі, якщо запропоновані у заявці учасника закупівлі ціна, сума цін одиниць товару, роботи, послуги знижено на двадцять п'ять і більше відсотків по відношенню до початкової (максимальної) ціни контракту, початкової суми цін одиниць товару, роботи, послуги, учасник закупівлі яким укладається контракт, забезпечує виконання договору з урахуванням положень статті 37 цього Федерального закону. У разі укладання контракту за результатами визначення постачальників (підрядників, виконавців) відповідно до пункту 1 частини 1 статті 30 цього Федерального закону передбачений цією частиною розмір забезпечення виконання контракту, у тому числі наданого з урахуванням положень статті 37 цього Федерального закону, встановлюється від ціни, за якою відповідно до цього Федерального закону укладається контракт, але не може становити менш ніж розмір авансу. Розмір гарантійних зобов'язань не може перевищувати десять відсотків початкової (максимальної) ціни контракту.

(Див. текст у попередній редакції)

КонсультантПлюс: Примітка.

Ч. 7 - 7.3 (в ред. ФЗ від 27.12.2018 N 502-ФЗ) застосовуються до закупівель, повідомлення про які розміщені, запрошення направлені після 01.07.2019, а за згодою сторін - до відносин за контрактами, повідомлення про закупівлю за якими розміщено, запрошення направлено до 01.07.2019.

7. Під час виконання контракту постачальник (підрядник, виконавець) має право змінити спосіб забезпечення виконання контракту та (або) надати замовнику замість раніше наданого забезпечення виконання контракту нове забезпечення виконання контракту, розмір якого може бути зменшений у порядку та випадках, передбачених частинами 7.2 та 7.3 цієї статті. Постачальник (підрядник, виконавець) має право змінити спосіб забезпечення гарантійних зобов'язань та (або) надати замовнику замість раніше наданого забезпечення гарантійних зобов'язань нове забезпечення гарантійних зобов'язань.

(Див. текст у попередній редакції)

7.1. У разі, якщо контрактом передбачено окремі етапи його виконання та встановлено вимогу забезпечення виконання контракту, під час виконання цього контракту розмір цього забезпечення підлягає зменшенню у порядку та випадках, передбачених частинами 7.2 та 7.3 цієї статті.

7.2. Розмір забезпечення виконання контракту зменшується за допомогою направлення замовником інформації про виконання постачальником (підрядником, виконавцем) зобов'язань щодо поставки товару, виконання роботи (її результатів), надання послуги або виконання ним окремого етапу виконання контракту та вартості виконаних зобов'язань для включення до відповідного реєстру контрактів, передбачений статтею 103 цього Закону. Зменшення розміру забезпечення виконання контракту проводиться пропорційно вартості виконаних зобов'язань, приймання та оплата яких здійснено у порядку та строки, передбачені контрактом. У разі, якщо забезпечення виконання контракту здійснюється шляхом надання банківської гарантії, вимога замовника про сплату грошових сум за цією гарантією може бути пред'явлена ​​у розмірі не більше за розмір виконання виконання контракту, розрахованого замовником на підставі інформації про виконання контракту, розміщеної у відповідному реєстрі контрактів. У разі, якщо забезпечення виконання контракту здійснюється шляхом внесення коштів на рахунок, зазначений замовником, за заявою постачальника (підрядника, виконавця) йому повертаються замовником у встановлений відповідно до частини 27 статті 34 цього Федерального закону контрактом термін грошових коштів у сумі, на яку зменшено розмір забезпечення виконання контракту, розрахований замовником на підставі інформації про виконання контракту, розміщеної у відповідному реєстрі контрактів.

7.3. Передбачене частинами 7 та 7.1 цієї статті зменшення розміру забезпечення виконання контракту здійснюється за умови відсутності невиконаних постачальником (підрядником, виконавцем) вимог про сплату неустойок (штрафів, пені), пред'явлених замовником відповідно до цього Федерального закону, а також приймання замовником за роботи (її результатів), наданої послуги, результатів окремого етапу виконання контракту обсягом виплаченого авансу (якщо контрактом передбачено виплату авансу). Таке зменшення не допускається у випадках, визначених Урядом Російської Федерації з метою забезпечення обороноздатності та безпеки держави, захисту здоров'я, прав та законних інтересів громадян Російської Федерації.

Забезпечення виконання контракту

Джерело: Журнал "Установи фізичної культури та спорту: бухгалтерський облік та оподаткування"

Відповідно до п. 1 ст. 96 Закону № 44-ФЗ у повідомленні про здійснення закупівлі, документацію про закупівлю, проект контракту, запрошення взяти участь у виборі постачальника (підрядника, виконавця) закритим способом має вимогу забезпечення виконання контракту, за винятком окремих випадків. Які засоби названого забезпечення? В якому порядку надається забезпечення виконання контракту та як ці операції відображаються у бухгалтерському обліку? Чи може замовник утримати суму забезпечення, наданого раніше виконавцем, у рахунок неповерненого авансу за контрактом? На ці та інші ви знайдете у статті.

Згідно п. 4,5 ст. 96 Закону №44-ФЗконтракт укладається лише після надання учасником закупівлі, з яким укладається контракт, забезпечення виконання контракту. У разі ненадання учасником забезпечення у строк, визначений для укладання контракту, такий учасник вважається таким, що ухилився від укладання контракту.

Випадки, за яких забезпечення виконання контракту необов'язкове

Незважаючи на обов'язок замовника встановлювати у контрактній документації вимоги щодо забезпечення виконання контракту, п. 2 ст. 96 Закону № 44-ФЗвизначає окремі випадки, у яких замовник вправі робити цього. Наприклад, випадки закупівлі:

1) шляхом проведення запиту котирувань, якщо початкова (максимальна) вартість договору (далі - НМЦК) вбирається у 500 000 крб.;

2) шляхом проведення запиту котирувань, якщо правовими актами не передбачено обов'язку замовника встановити вимогу щодо забезпечення виконання контракту, зокрема:

• під час укладання договору поставки спортивного інвентарю та устаткування, спортивної екіпірування, необхідні підготовки спортивних збірних команд РФ з олімпійських і паралімпійським видам спорту, і навіть участі спортивних збірних команд РФ у Олімпійських і Паралімпійських іграх;
• під час ув'язнення федеральним органомвідповідно до встановлених Урядом РФ правил контракту з організацією на лікування громадянина РФ за межами території РФ;
• при закупівлі необхідних призначення пацієнту за наявності показань (індивідуальна непереносимість, за життєвими показаннями) за рішенням лікарської комісії яке фіксується в медичних документівпацієнта та журналі лікарської комісії;

3) у єдиного постачальника (підрядника, виконавця), зокрема:

• під час роботи чи послуги, що належать до сфери діяльності суб'єктів а також послуг центрального депозитарію;
• при закупівлі товару, роботи чи послуги у сумі, не перевищує 100 000 крб.;
• при наданні послуг з водопостачання, водовідведення, теплопостачання, газопостачання (за винятком послуг з реалізації зрідженого газу), підключення (приєднання) до мереж інженерно-технічного забезпечення;
• при укладанні контракту на надання послуг, пов'язаних з направленням працівника службове відрядження;
• під час енергопостачання або договору купівлі-продажу з постачальником електричної енергії, що гарантує;
• при оренді нежитлової будівлі, будівлі, споруди, нежитлового приміщеннязадля забезпечення федеральних потреб, потреб суб'єкта РФ,

Крім випадків, перерахованих у п. 2 ст. 96 Закону № 44-ФЗ, у 2015 році замовник також має право не встановлювати вимоги щодо забезпечення виконання контракту у ситуаціях, передбачених Постановою Уряду РФ від 06.03.2015 № 199 , до яких належать випадки:

• проведення конкурсів, електронних аукціонів, запитів пропозицій, якщо учасниками закупівель є лише суб'єкти малого підприємництва, соціально орієнтовані некомерційні організації;
• коли проект договору містить умову про супроводження договору;
• коли проект контракту містить умову про перерахування постачальнику (підряднику, виконавцю) авансових платежів на рахунок, відкритий територіальному органу Федерального казначействачи органу суб'єкта РФ, в установах ЦБ РФ;
• коли проект договору передбачає виплату авансових платежів у вигляді трохи більше 15% ціни договору під час закупівлі задля забезпечення федеральних потреб чи іншому розмірі, встановленому вищими виконавчими органамидержавної влади суб'єктів РФ, місцевими адміністраціями, і навіть проведення замовником з постачальником (підрядником, виконавцем) з оплатою у вигляді трохи більше 70% ціни кожної поставки товару (етапу виконання, надання послуг) задля забезпечення федеральних потреб чи іншому розмірі, встановленому вищими виконавчими органами структурі державної влади суб'єктів РФ, місцевими адміністраціями, і проведення повного розрахунку лише після приймання замовником всіх передбачених договором поставлених товарів, виконаних робіт, наданих послуг і виконання постачальником (підрядником, виконавцем) інших зобов'язань, передбачених договором (крім гарантійних зобов'язань);
• коли учасник закупівлі є бюджетною або автономною установою та їм запропоновано ціну контракту, знижену не більше ніж на 25% НМЦК.

Способи забезпечення контракту

Виконання договору може забезпечуватися:

• наданням виданої банком та відповідної вимогам ст. 45 Закону № 44-ФЗ;
• внесенням на вказаний замовником рахунок, на якому відповідно до законодавства РФ враховуються операції із коштами, що надходять замовнику.

Спосіб забезпечення виконання контракту визначає учасник закупівлі, з яким укладається контракт, самостійно ( п. 3 ст. 96 Закону № 44-ФЗ).

Мінекономрозвитку в Листа від 19.09.2014 № Д28-1893уточнює, що виконання договору то, можливо забезпечено однією з перелічених методів: наданням банківської гарантії чи внесенням коштів. При цьому можливість надання кількох банківських гарантій та їх суміщення з наданням коштів Законом №44-ФЗ не передбачено. Крім того, положеннями цього закону не закріплено можливості третьої особи надавати забезпечення виконання контракту замість учасника закупівлі, з яким укладається контракт.

Кошти, внесені як забезпечення виконання контракту, повинні бути повернуті замовником постачальнику (підряднику, виконавцю), який виконав такий контракт. Термін повернення - обов'язкова умова, що включається до контракту ( п. 27 ст. 34 Закону № 44-ФЗ). Оскільки основною умовою виконання контракту є виконання всіх зобов'язань щодо нього, повернення забезпечення замовником здійснюється, як правило, після підписання актів виконаних робіт за фактом виконання зобов'язань постачальником (підрядником, виконавцем).

Під банківською гарантією розуміється письмове зобов'язання банку (гаранта) (яке той дає на прохання учасника закупівлі) сплатити замовнику на підставі умов названого зобов'язання грошову суму за поданням замовником письмової вимоги про її сплату ( ст. 368 ЦК України).

Як ми зазначили вище, банківська гарантія, видана банком учаснику закупівлі з метою забезпечення виконання контракту, має відповідати нормам ст. 45 Закону № 44-ФЗ, Тобто повинна:

1. видаватися банком, включеним до переліку банків, які відповідають вимогам для прийняття банківських гарантій з метою оподаткування;
2. бути безвідкличного;
3. бути включеною до Реєстру банківських гарантій;
4. містити:

• суму банківської гарантії, що підлягає сплаті гарантом замовнику у встановлених випадках;
• зобов'язання учасника закупівлі, належне виконання яких забезпечується банківською гарантією;
• обов'язок банку сплатити замовнику неустойку у розмірі 0,1% грошової суми, що підлягає сплаті, за кожний день прострочення;
• умова, згідно з яким виконанням зобов'язань за банківською гарантією є фактичне надходження грошових сум на рахунок, на якому за законодавством РФ враховуються операції із коштами, що надходять замовнику;
• термін дії банківської гарантії, що має перевищувати термін дії контракту не менше ніж на один місяць;
• відкладна умова, що передбачає укладання договору надання банківської гарантії за зобов'язаннями учасника закупівлі, що виникли з контракту під час його укладання, у разі надання банківської гарантії як забезпечення виконання контракту;
• визначений Урядом РФ перелік документів, що подаються замовником банку одночасно з вимогою про здійснення сплати грошової суми за банківською гарантією. Нині такий перелік затверджено Постановою Уряду РФ від 08.11.2013 № 1005 «Про банківські гарантії, що використовуються для цілей Федерального закону «Про товари, роботи, послуги та муніципальні потреби» (далі - Постанова № 1005). Цією ж постановою встановлено додаткові вимоги до банківської гарантії.

Розмір забезпечення

Відповідно до п. 6 ст. 96 Закону № 44-ФЗрозмір забезпечення виконання контракту має становити:

• від 5 до 30% НМЦК, зазначеної у повідомленні про здійснення закупівлі;
• від 10 до 30% НМЦК, якщо НМЦК перевищує 50 млн. руб. Розмір забезпечення повинен бути не меншим за розмір авансу (якщо контракт передбачає виплату авансу);
• суму авансу, якщо аванс перевищує 30% НМЦК.

У ході виконання контракту постачальник (підрядник, виконавець) має право надати замовнику забезпечення виконання контракту, зменшене на розмір виконаних зобов'язань, передбачених контрактом, замість раніше наданого забезпечення виконання контракту, причому спосіб забезпечення виконання контракту може бути змінений ( п. 7 ст. 96 Закону № 44-ФЗ).

Бухгалтерський облік

Розглянемо правила відображення у бухгалтерському обліку сум, що надаються учасниками закупівлі як забезпечення виконання контракту.

Сума внесених учасником закупівлі коштів. Як ми зазначили вище, на підставі ст. 96 Закону № 44-ФЗкошти, надані учасниками закупівлі як забезпечення участі виконання договору, надходять з цього приводу, зазначений замовником у документації про закупівлю і яким відповідно до законодавством РФ враховуються операції із коштами, що надходять замовнику. У разі виконання постачальником (виконавцем) зобов'язань, передбачених контрактом, кошти, внесені як забезпечення виконання контракту, мають бути повернені учаснику закупівлі, з яким укладено контракт. Іншими словами, у розпорядженні замовника ці кошти знаходяться тимчасово.

Кошти, які при настанні певних умов підлягають поверненню власнику, належать до коштів у тимчасовому розпорядженні замовника (установи) ( Лист Мінфіну РФ від 08.10.2014 № 02‑07‑07/50609 ). Згідно розд. V Вказівок 65ноперації, що призводять до збільшення (зменшення) коштів та не відносяться до доходів (витрат) установ, у тому числі надходження (вибуття) коштів у тимчасове розпорядження автономної (бюджетної) установи, відображаються із застосуванням статті 510«Надходження на рахунки бюджетів» ( статті 610 "Вибуття з рахунків бюджетів") КОСГУ.

Таким чином, кошти, що надійшли як забезпечення виконання контракту, враховуються в бухгалтерському обліку як кошти, отримані у тимчасове розпорядження, із зазначенням у 19 - 23-му розрядах номера рахунків коду 3 «Кошти у тимчасовому розпорядженні» ( п. 21 Інструкції № 157н).

Відповідно до п. 267названої інструкції для обліку сум, що надійшли до тимчасового розпорядження установи та при настанні певних умов, що підлягають поверненню, призначено рахунок 304 01 000"Розрахунки за коштами, отриманими в тимчасове розпорядження". Облік операцій з даному рахункуведеться в журналі операцій з безготівковими коштами ( п. 269 Інструкції № 157н).

У Листа Мінфіну РФ від 27.06.2014 № 02‑07‑07/31342 уточнюється, що кошти, що надійшли як забезпечення виконання контракту, не можуть бути враховані на забалансовий рахунок 10

Спортивна (бюджетна установа) встановила у документації про закупівлю вимогу щодо забезпечення виконання контракту. Як таке забезпечення виконавець, з яким планується укласти договір, перерахував з цього приводу замовника кошти сумі 200 000 крб. Після виконання робіт та підписання відповідного акта замовник повернув виконавцю суму забезпечення.

У бухгалтерському обліку бюджетної установиоперації позначаться наступним чином:

Сума наданої банківської гарантії. Банківські гарантії, надані на забезпечення участі у конкурсі ( закритому аукціоні), а також на забезпечення виконання контракту, в силу п. 351 Інструкції 157нпідлягають обліку на забалансовий рахунок 10"Забезпечення виконання зобов'язань".

Згідно Листу Мінфіну РФ від 27.06.2014 № 02‑07‑07/31342 забезпечення зобов'язання у вигляді банківської гарантії відбивається цьому рахунку датою надання цієї гарантии. Вибуття банківської гарантії з урахування забалансовий рахунок 10(відображення за рахунком зі знаком мінус) відображається датою припинення зобов'язання, на забезпечення якого видана названа гарантія (датою виконання постачальником (виконавцем) зобов'язань, забезпечених гарантією, або датою виконання банком вимог замовника про сплату грошової суми у зв'язку з порушенням постачальником (виконавцем) зобов'язання) , на забезпечення якого була видана гарантія).

Автономна установа спорту (замовник) встановила у документації про закупівлю вимогу щодо забезпечення виконання контракту. Як забезпечення постачальник, з яким планується укласти контракт, вибрав надання банківської гарантії. Сума банківської гарантії становить 170 000 руб. Термін дії контракту – два місяці. Банківську гарантію видано банком постачальника на три місяці.

У бухгалтерському обліку автономної установисума банківської гарантії буде відображена таким чином:

Утримання суми забезпечення рахунок неповерненого авансу. Забезпечення виконання контракту за своїм змістом є гарантією виконання постачальником (виконавцем) зобов'язань. Крім того, зазначене забезпечення гарантує замовнику повернення раніше перерахованого авансу, наприклад, у разі розірвання контракту.

Виникає питання: а чи може замовник утримати суму наданого постачальником (виконавця) забезпечення у рахунок неповерненого авансу?

Роз'яснення з цього приводу наведені у Листа Мінфіну РФ від 25.12.2014 № 02‑02‑04/67438 та Федерального казначейства № 42-7.4-05/5.1-805 «Про використання наданого постачальником (підрядником, виконавцем) забезпечення виконання контракту у зв'язку з невиконанням зобов'язань, пов'язаних із поверненням авансу» (далі – Лист від 25.12.2014). У ньому повідомляється, що якщо при розірванні (постачальником) порушено зобов'язання щодо повернення авансу, на забезпечення виконання яких надані кошти або банківська гарантія, назване забезпечення може бути утримане замовником за умовами контракту або щодо зазначеного забезпечення надсилається вимога про сплату коштів згідно з ЦК РФ.

Якщо замовником за контрактом є бюджетна (автономна) установа, суми утриманого забезпечення підлягають перерахуванню на відповідний рахунок, на якому враховуються операції із коштами установи та з якої здійснювалася оплата зобов'язань за контрактом (перерахування авансу), та використання для виконання зобов'язання з уточненням плану фінансово- господарську діяльність державного (муніципального) установи. При цьому суми утриманого забезпечення, що надійшли:

1. протягом фінансового року, у якому здійснювалася оплата зобов'язань за контрактом, - враховуються відповідному особовому рахунку державного (муніципального) установи як відновлення касового расхода;
2. після завершення фінансового року, якщо джерелом фінансового забезпечення за контрактом була субсидія на фінансова забезпеченістьвиконання державного (муніципального) завдання, - враховуються на особовому рахунку бюджетної (автономної) установи та відображаються у плані фінансово-господарської діяльності установи як суми дебіторської заборгованості минулих років, що виникли у зв'язку з порушенням зобов'язань, пов'язаних з виконанням контракту, статті 130"Доходи від надання платних послуг (робіт)" КОСГУ.

Якщо замовником за контрактом є одержувач коштів бюджету, суми утриманого забезпечення підлягають перерахуванню до доходу бюджету публічно-правової освіти, Задля забезпечення потреб якого укладено державний (муніципальний) договір. Ці надходження відображаються за кодом доходів 000 1 13 02000 00 0000 130 «Доходи від компенсації витрат держави» із застосуванням відповідних кодів статей, елементів та підвидів доходів бюджетів, передбачених Вказівками №65н.

Крім того, у Листі від 25.12.2014 наведено кореспонденцію рахунків щодо утримання суми наданого забезпечення у рахунок неповерненого авансу. Розглянемо порядок її застосування з прикладу.

Бюджетна установа фізичної культури та спорту (замовник) за рахунок субсидії на виконання державного завдання уклала договір на встановлення електролічильників у сумі 110 000 руб. Виконавець перерахував з цього приводу замовника кошти у вигляді авансу (40 000 крб.) як забезпечення виконання договору. Потім контракт було розірвано. У зв'язку з тим, що виконавець не повернув суму перерахованого авансу, в рахунок нього було утримано суму забезпечення, що надійшло.

Дані операції відобразяться в обліку бюджетної установи таким чином:

При пред'явленні вимог на адресу виконавця про повернення авансу при розірванні раніше укладеного договору замовник також має право пред'явити додаткову вимогу про сплату відсотків користування чужими средствами. Названа операція позначиться в бухгалтерському обліку з дебету рахунки 2 209 40 560і кредиту рахунки 2401 10140.

Підсумовуючи вищевикладене, відзначимо такі основні моменти:

• крім окремих випадків, встановлення контрактної документації вимоги про надання учасником закупівлі, з яким планується укласти контракт, забезпечення виконання контракту є обов'язком замовника;
• контракт укладається лише після надання учасником закупівлі забезпечення виконання контракту;
• виконання контракту може бути забезпечене шляхом надання банківської гарантії або внесення коштів на зазначений замовником рахунок;
• кошти, що надійшли як забезпечення виконання контракту, враховуються у бухгалтерському обліку на рахунку 330401000як кошти, отримані у тимчасове розпорядження;

сума наданої банківської гарантії підлягає відображенню на забалансовий рахунок 10.

Федеральний закон від 05.04.2013 № 44-ФЗ «Про контрактну систему у сфері закупівель товарів, робіт, послуг для забезпечення державних та муніципальних потреб».

Вказівки про порядок застосування бюджетної класифікаціїРФ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н.

Інструкція із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади ( державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Вимогам, учасник, який подав найбільш виграшну конкурсну заявку та визнаний переможцем за підсумками торгів, зобов'язаний надати забезпечення виконання контракту - інакше його перемога буде анульована. Якщо забезпечення робиться у прямій фінансовій формі, це необхідно належним чином відбити у бухобліку, тобто. правильно провести цю операцію. Про те, як це робиться, ми розповімо вам у цьому матеріалі.

Правильні проведення забезпечення у бухгалтерському обліку

У ситуації, коли організація перерахувала кошти муніципальному чи державному замовнику ще до винесення рішення за тендером, ця операція не може бути проведена як витрата коштів, адже завдаток виконує тут функцію посвідчення намірів здійснити умови контракту. У цьому випадку слід зробити наступне проведення: Д 76 субрахунок «Розрахунки за перерахованим задатком» До 51 із приміткою - завдаток на користь організатора електронних торгів.

Далі, незалежно від того – програв учасник у тендері, або виграв – за правилами, закріпленими ФЗ-44, кошти фінансової застави замовник у встановлений термінповинен відновити. І тут ми, знову ж таки, стикаємося з тим, що це надходження не може вважатися доходом підприємства, адже це просто повернення заставного платежу. Тому і проведення має бути відповідним, зворотним тій, що було здійснено раніше, при внесенні застави - Д 51 До 76 субрахунку «Розрахунки за перерахованим завдатком» (повернення заставного платежу).

На перший погляд, крім трудових ресурсів, необхідних для здійснення бухгалтерських проводок, організація-учасник нічого не втрачає - ті ж кошти, що були внесені як пряма застава, через деякий час повертаються назад. Але не варто забувати про те, що високі темпи інфляції щодня з'їдають фінанси, заморожені та не працюючі на депозитних рахунках. З цієї точки зору втрати можуть бути цілком очевидними, особливо якщо говорити про великі держконтракти з великими сумами.

Як вирішити проблему забезпечення найбільш оптимальним для всіх зацікавлених сторін чином?

Чи можна уникнути необхідності проведення проведення забезпечення контракту?

Оформіть банківську гарантію, адже цей фінансово-кредитний інструмент не тільки дозволяє заощаджувати гроші та час, а й значно спрощує механізм надання забезпечення як заявок, так і виконання контрактних зобов'язань.

Ми пропонуємо вам:

• скорочені строки розгляду заяв - лише 1 година;
• більше ніж 50 партнерських банків, які готові надати вам гарантію;
• найбільш вигідні умовита низькі ставки;
• різні суми, куди можна оформити сертифікат;
• комфортне та грамотне обслуговування;
• роботу виключно кваліфікованих спеціалістів;
• можливість навчатися всім тонкощам участі у тендерах на наших курсах, семінарах та навчальних тренінгах;
• позбутися необхідності робити проводки із забезпечення контракту.

Ваш персональний менеджеррозповість вам про ваші можливості ще більше!

Для уточнення нез'ясованих надходжень надішліть до ОФК повідомлення про уточнення.

Дебет 180.0.210.11.180 Кредит 180.0.205.82.660- нарахована сума доходів, які потребують уточнення, на час надходження цих сум.

Дебет 180.0.205.82.560 Кредит 180.0.210.11.180

Дана бухгалтерська проводкапрописана у змінах до Інструкції № 162н, прийнятих у 2015 році, для казенних установ, дотримуючись єдиної методології бухобліку, цю проводку можна застосувати і для бюджетних установ.

Але так як дана проводка в інструкції 174н не прописана, рекомендуємо узгодити її з організацією, що стоїть вище.

Одночасно робимо проведення з надходження коштів як відновлення касової витрати:

Дебет 000.0.201.11.510 510.0.210.05.660 - Гроші на забезпечення заявки повернуто на рахунок учасника закупівлі

Збільшення позабалансового рахунку 17 (код аналітики 510)

Обґрунтування
Як врахувати гроші на забезпечення заявки або виконання контракту для закупівель згідно із Законом № 44-ФЗ

В обліку бюджетних установ:

В обліку зробіть проводку:

Коли замовник або оператор ЕП поверне засоби забезпечення, відобразіть їх за статтею КОСГУ 510 «Надходження на рахунки бюджетів» та зробіть проведення:

Такий порядок встановлено пунктами 72, 98 Інструкції № 174н, пунктом 235 Інструкції до Єдиному планурахунків № 157н та підтверджений листом Мінфіну Росії від 1 серпня 2016 року № 02-06-10/45133.

Зміни, які потрібно врахувати:

3.з довідника: Основні зміни Інструкції № 162н

Зміни, які потрібно врахувати при складання звітності за 2015 рік, прийняті:

 у серпні 2015 року;

 у грудні 2015 року.

Зміни, які потрібно врахувати у 2016 році.

5. із Довідника:КБК у рахунках бухобліку в бюджетній та автономній установі

3 В інструкціях з бухобліку проводки з рахунком 210.05 не передбачено, тому коди, які застосовуватимете, закріпіть у облікової політики. Враховуйте, що держоргани не приймають Відомості (ф. 0503769), якщо в них за рахунком 210.05 зазначені коди розділу, підрозділу (розряди 1-4) та КВР (розряди 15-17).
У той же час у листі від 1 серпня 2016 р. № 02-06-10/45133 Мінфін Росії навів приклад із розрахунків із задатками, де в 15-17 розрядах номера рахунку 210.05 зазначені коди 510 і 610.