Порядок формування 109 рахунка бюджетної організації. Бухгалтерський облік позабюджетної діяльності

Відповідно до пункту 135 Інструкції № 157н, загальногосподарські витрати установи, виконані за звітний період(місяць), згідно із затвердженою установою облікової політикирозподіляються на собівартість реалізованої готової продукції, наданих робіт, послуг, а в частині витрат, що не розподіляються, - на збільшення витрат поточного фінансового року.

Одночасно відповідно до пункту 66 Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 16 грудня 2010 р. № 174н (далі - Інструкція № 174н), віднесення загальногосподарських витрат, витрати звернення установи зменшення фінансового результату відбивається по дебету відповідних рахунків аналітичного облікурахунки 040110000 «Доходи поточного фінансового року»(за видом доходів) та кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків, (за видами витрат). Відповідно до пункту 67 Інструкції № 174н віднесення фактичної собівартостінаданих установою послуг (виконаних робіт) у рамках виконання державного (муніципального) завдання на зменшення фінансового результату поточного фінансового року відображається за дебетом рахунку 0 401 10 100 «Доходи економічного суб'єкта»(за видом доходів) та кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку (за видами витрат).

Таким чином: установа самостійно в обліковій політиці визначає перелік загальногосподарських витрат, що розподіляються на собівартість послуг (робіт, готової продукції). Такі витрати відносяться на собівартість кожної послуги (відповідно до методики розподілу, прийнятої обліковою політикою) бухгалтерським записомза дебетом рахунку 0 109 60 000 «Собівартість готової продукції, робіт, послуг»та кредиту рахунку 0 109 80 000 «Загальногосподарські витрати». Інші витрати, які установа віднесла до тих, хто не розподіляється, відносяться на фінансовий результат- на рахунок 0 401 10 130 «Доходи від надання платних послуг». Собівартість наданих установою послуг при цьому відображається записом:

Дебет 0 401 10 130

«Доходи від надання платних послуг»

Кредит 0 109 60 000

«Собівартість готової продукції, робіт, послуг».

Розглянутий порядок передбачено для КФО 4. В аналогічному порядку закриваються рахунки 0 109 90 000 «Недоліки обігу»за КФО 2 з невеликим доповненням: відповідно до пункту 153 Інструкції № 174н віднесення загальногосподарських витрат у частині не розподіляються на собівартість готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг) на фінансовий результат поточного фінансового року відображається на підставі Бухгалтерської довідки(ф. 0504833) за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 401 20 200 «Витрати економічного суб'єкта»та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 109 80 200 «Загальногосподарські витрати установ». Це суперечить пункту 66 Інструкції № 174н. У таких умовах порядок закриття нерозподілених загальногосподарських витрат (на рахунок 040120200 або на рахунок 040110130) слід відобразити в обліковій політиці установи.

Відповідно до пункту 153 Інструкції № 174н нарахування видатків бюджетної установи, джерелом фінансового забезпеченняяких були субсидії на інші цілі з віднесенням на фінансовий результат поточного фінансового року, відображається на підставі первинних (зведених) облікових документів за відповідними операціями та об'єктами обліку за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 401 20 200 та кредиту відповід0 00 000, 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 208 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000 і т. д. Таким чином, застосовувати рахунки 0 105 не 0 109 .

Відповідав О. Ю. ОПАЛЬСЬКИЙ, заступник голови

Комітету з бюджетному облікуІПБ Росії

Розкажемо тому, як планувати доходи і витрати і відображати їх у плані ФХД, а також про те, які попередні налаштування потрібно зробити в «1С» для відображення планів надходжень і вибуття.

Планування доходів та витрат

Коли бюджетна установа у своєму статуті прописала право на ведення діяльності, яка приносить дохід, необхідно включити показники планованих надходжень до ФХД.

Вимоги до плану ФХД визначено наказом Мінфіну РФ від 28.07.2010 №81н (далі Вимоги №81н). Складається план ФХД за касовим методом і включає показники надходжень і виплат. Показники затвердженого плану ФХД на черговий рік та плановий період можна за необхідності уточнювати (пп. 9, 17 вимог №81н).

Інформацію про планові надходження (доходи) та виплати (витрати), а також суми внесених зміну показники призначень бюджетна установа відбиває на відповідних аналітичних рахунках обліку рахунку 504.00 «Кошторисні (планові) призначення». Залишок за рахунком 504.00.100 «Кошторисні (планові) призначення за доходами», а також його кредитові обороти показують суми, які установа планує отримати відповідно до плану ФГД. Залишок за рахунком 504.00.200 «Кошторисні (планові) призначення за видатками», а також його дебетові обороти показують суми витрат, які установа планує зробити відповідно до плану ФХД.

Затверджені планом ФХД суми надходжень (доходів) установи відображаються за дебетом аналітичних рахунків обліку рахунку 507.00.000 «Затверджений обсяг фінансового забезпечення». Дебетовий залишоквказаного рахунку показує суму грошових коштів, які передбачені у межах планових призначень за доходами (надходженнями) планом ФХД, але ще не надійшли на особовий рахунок установи.

Суми надходжень і доходів отриманого фінансового забезпечення, а також повернення доходів і надходжень, що раніше надійшли, враховуються на рахунку 508.00.000.

На рахунках аналітичного обліку рахунку 506.00.000 "Право на прийняття зобов'язань" відображається інформація про виконання планових призначень щодо витрат установи. Кредитові обороти на зазначеному рахунку установи показують обсяг прав прийняття зобов'язань, а кредитовий залишок показує вільний залишок прийняття зобов'язань.

Діяльність, що приносить дохід– це, зокрема, виробництво товарів, робіт і послуг, що приносять прибуток, що відповідають цілям створення некомерційної організації, а також придбання та реалізація цінних паперів, майнових та не майнових прав, участь у господарських товариствах та участь у товариствах на вірі як вкладник.

Бюджетні установи наділені правом здійснення діяльності, що приносить дохід за умови, що ця діяльність служить досягненням цілей, заради яких дана установа була створена і відповідає цілям, які зазначені в установчих документах установи (п. 3 ст. 298 ГК РФ і п. 2 ст. 24 Федерального закону від 12.01.1996 № 7-ФЗ «Про некомерційні організації»).

У розділах 24-26 номери рахунку аналітичного обліку рахунків 504.00.000, 506.00.000, 507.00.000, 508.00.000 відображаються відповідні коди КОСГУ. Зверніть увагу, що відповідно до наказу Мінфіну РФ від 27.12.2017 №255н у 2018 році змінився порядок застосування КОСГУ.

Читайте також З 31 травня набувають чинності три нові федеральні стандарти бухобліку

Відповідно до п. 309 Інструкції №157н об'єкти обліку розділу «Санкціонування витрат економічного суб'єкта» враховуються за аналітичними групами синтетичного рахунку, які формуються за фінансовими періодами.

Операції з обліку санкціонування надходжень та вибуттів на поточний фінансовий рік по діяльності, що приносить дохід, відображаються типовими бухгалтерськими записами:

• Дт 2.507.10.1ХХ Кт 2.504.11.1ХХ – відображено затверджені доходи
• Дт 2.504.12.2ХХ Кт 2.506.10.2ХХ – відображено затверджені витрати
• Дт 2.508.10.1ХХ Кт 2.507.10.1ХХ – одержано доходи (надходження)
• Дт 2.506.10.2ХХ Кт 2.502.11.2ХХ – прийнято зобов'язання
• Відображення планів з надходжень та вибуття

Для початку необхідно зробити попередні налаштування у картці установи. На закладці « Основні» необхідно вказати відомості про засновника установи (суб'єкт РФ, бюджет, з якого установа фінансується, дані органу, який здійснює повноваження засновника («Головне» – «Організації» – «Засновник»)).

Облік операцій планування доходів та витрат ведеться у розділі «Планування та санкціонування» – «Планові показники діяльності».

Для зберігання переліку планів ФХД використовується довідник. Плани надходжень (вибутків)». Плани надходжень (вибутків) зберігаються у регістрі відомостей « Плани надходжень (вибуття) організації». Інформація щодо планів ФХД вводиться окремо за доходами (КДБ), витратами (КРБ) та джерелами фінансування (КІФ), а також окремо за КФО та плановими періодами. (« Планування та санкціонування» – Розділ « Планові показники діяльності» – «Плани надходжень (вибутків)».

Після того, як плани надходжень та вибуття створені, необхідно ввести інформацію про склад плану надходжень та вибуття у довідник. Статті плану надходжень (вибутків)» (« Планування та санкціонування» – «Розділ Планові показники діяльності» – «Статті плану надходжень (вибутків)»).

Ввести план надходжень (вибутків) можна двома способами: за допомогою помічника введення планових показників або введенням документа « Планові призначення», які також знаходяться у розділі « Планові показники діяльності». Планові призначення вводяться окремо за кожним планом у межах статей плану.

Для контролю за виконанням плану ФХД використовується звіт «Зведені дані про виконання плану ФХД» (« Планування та санкціонування» – Розділ «Звіти» – «Звіти щодо планування та санкціонування»).

Порядок калькулювання собівартості

Відповідно до п. 134-140 Інструкції 157н для обліку операцій з формування собівартості готової продукції, виконуваних робіт, послуг, що надаються, призначені субрахунки рахунку 109.00.000.

Відповідно до п. 138 Інструкції 157н угруповання витрат здійснюється за видами витрат у розрізі груп витрат:

• прямі витрати, які безпосередньо відносяться на собівартість готової продукції, робіт, послуг (субрахунок 109.60);
• накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг (субрахунок 109.70) – загальновиробничі витрати;
• загальногосподарські витрати (субрахунок 109.80);
• витрати звернення (субрахунок 109.90).

Загальногосподарські витрати установи, вироблені за звітний період (місяць), згідно із затвердженою установою облікової політики, розподіляються на собівартість реалізованої готової продукції, наданих робіт, послуг – якщо установа надає більше одного виду послуг (робіт, продукції). У частині витрат, що не розподіляються, витрати відносяться на збільшення витрат поточного фінансового року – рахунок 401.20.000. Наприклад, для обліку витрат, не пов'язаних з діяльністю, що приносить дохід (п. 135 Інструкції № 157н).

Читайте також Аналіз рахунку 51

Відповідно до норм, п. 134 Інструкції 157н порядок віднесення витрат на собівартість, спосіб їх розподілу та періодичність списання установа повинна розробити та закріпити в обліковій політиці з метою бухгалтерського обліку. Базою для розподілу може бути: прямі витрати, матеріальні витрати, обсяг виручки чи інший показник, характеризує результат діяльності установи.

Формування собівартості у програмі «1С: БДУ 8», ред. 2.0

За рахунком 109.60 у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» ведеться аналітичний облік за номенклатурою та видами витрат.

За рахунками 109.70, 109.80, 109.90 ведеться аналітичний облік за видами витрат. Довідник постачається порожнім, його необхідно заповнити шляхом створення елементів (« Послуги, роботи, виробництво» – «Види витрат»). У довіднику відображається перелік видів витрат, які використовуються в обліку для деталізації витрат.

У взаємозв'язку з бухгалтерським обліком у програмі організовано податковий облік витрат за діяльність, що приносить дохід, на позабалансових рахунках Н20, Н25, Н26 і Н44. До кожного з рахунків Н20, Н25 та Н26 введено два субрахунки для роздільного облікупрямих і непрямих витрат за діяльність, що приносить дохід згідно зі ст. 318 НК РФ.

Аналітичний облік на рахунку Н20 ведеться в розрізі продукції, виконуваних робіт, послуг (субконто «Номенклатура»). Аналітичний облік витрат виробництва та витрат звернення у податковому обліку, а також у бухгалтерському обліку ведеться за видами витрат (субконто «Види витрат»).

У документах, що відбивають витрати виробництва та витрати звернення по діяльності, що приносить дохід, вказуються рахунок та аналітика витрат.

Реквізит «Вигляд витрат» визначає вид витрат у податковому обліку та є критерієм віднесення витрат до прямих чи непрямих у податковому обліку.

Для рахунків 109.00 у програмі передбачено можливість налаштувати ведення аналітичного обліку за напрямами діяльності. Встановлюється додатковий субконто Напрямок діяльності та заповнюється довідник « Напрям діяльності» (« Послуги, роботи, виробництво» – «Створити» – «Напрями діяльності»).

Але при додаванні даної аналітики необхідно дотримуватися наступного правила: якщо аналітика встановлена ​​хоча б для одного рахунку загальних витрат (109.70 або 109.80), то її обов'язково встановити і для рахунку 109.60. Якщо дана аналітика на обох рахунках загальних витрат відсутня, то на рахунку 109.60 аналітика за напрямами діяльності може мати, так і не мати місця.

В обліковій політиці установи задаються правила розподілу загальновиробничих (109.70) та загальногосподарських (109.80) витрат на собівартість послуг, прямі витрати на які зібрані на рахунку 109.60 (« Головне» – «Організації, картка установи» – «Облікова політика» – закладка «Виробництво» – гіперпосилання «Методи розподілу загальних витрат»).

Як правильно вести бухгалтерський облік щодо надходження та витрачання позабюджетних коштів (доходів від надання платних послуг)? Як формуються доходи та фактичні витрати у розрізі кодів бюджетної класифікації? Як формується собівартість за видами витрат? Відповіді на ці та деякі інші питання ви знайдете у пропонованому матеріалі.

Розглянемо порядок ведення бухгалтерського обліку з поза бюджетної діяльностіна прикладі бюджетної установи, яка фінансується шляхом виділення субсидій на виконання державного завдання (надання санітарно-епідеміологічних послуг). Крім бюджетної діяльності, воно надає санітарно-епідеміологічні послуги на платній основі юридичним та фізичним особамна підставі укладених з ними договорів, тобто займається інший діяльністю, що приносить дохід, керуючись Переліком платних послуг (затверджений наказом підприємства).

Якщо у бюджеті відповідно до Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку для органів державної влади (державних органів), органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 (в ред. від 12.10.2012; далі — Інструкція) застосовується код виду фінансового забезпечення діяльності 4 (КФО 4), то щодо іншої діяльності, що приносить дохід застосовується код виду фінансового забезпечення діяльності 2 (КФЗ 2).

Доходи від надання платних послуг обліковуються за кредитом рахунка 2.401.10.130.

Розглянемо деякі проводки:

1. Замовнику надали послугу, виконали роботу. На підставі акта виконаних робіт, підписаного обома сторонами (замовником та виконавцем послуг), нараховуємо дохід:

Дебет рахунки 2.205.31.560 Кредит рахунки 2.401.10.130.

2. Замовник сплатив надану послугу, кошти надійшли на особовий рахунок, відкритий в органі Федерального казначейства:

Дебет рахунки 2.201.11.510 Кредит рахунки 2.205.31.660.

3. Замовник сплатив надану послугу до каси установи:

Дебет рахунки 2.201.34.510 Кредит рахунки 2.205.31.660.

4. Виручку від надання платних послуг з каси установи за оголошенням на внесок готівкою здаємо на особовий рахунок, відкритий в органі Федерального казначейства:

Дебет рахунки 2.210.03 560 Кредит рахунки 2.201.34.610.

5. Кошти (виручка) зараховані на особовий рахунок, відкритий в органі Федерального казначейства:

Дебет рахунки 2.201.11.510 Кредит рахунки 2.210.03.660.

Надходження коштів відображається за дебетом рахунку 2.201.11.210.

Одночасно робиться запис за дебетом позабалансового рахунку 17.01.

6. Внутрішньовідомчі розрахунки між головною установою та філією за доходами відображаються наступним проведенням:

Дебет рахунки 2.304.03.130 Кредит рахунки 2.401.10.130.

Отже, доходи відбиваються за кредитом рахунки 2.401.10.130 (КОСГУ 130).

За виконання установою будь-яких робіт, наданні послуг їх собівартість формується на рахунку 109.00.000 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» з урахуванням прямих, накладних (непрямих) і загальногосподарських витрат. Використання вказаного рахунку передбачено Інструкцією. Установа в обліковій політиці має визначити порядок та періодичність відображення витрат на цьому рахунку. Припустимо, витрати відображаються за підсумками місяця.

У бухгалтерському обліку витрати поділяються на прямі, загальногосподарські, накладні (див. рисунок). До прямих витратвідносяться витрати на оплату праці фахівців з штатним розкладом, які зайняті наданням санітарно-епідеміологічних послуг, та нарахування на виплати з оплати праці ( страхові внески) цих фахівців, а також витратні матеріали(Хімічні реактиви бактеріологічні препарати, середовища, спирт і т. д.), які безпосередньо використовуються в процесі надання послуг.

Загальногосподарські витрати- це витрати на комунальні послуги(за винятком нормативних витрат), послуги зв'язку, транспортні послуги, на оплату праці та нарахування на виплати з оплати праці адміністративно-управлінського, адміністративно-господарського та допоміжного персоналу, який не бере безпосередньої участі у наданні санітарно-епідеміологічних послуг, на утримання об'єктів нерухомого майна.

Непрямі виробничі витрати не можна прямо віднести до конкретного виду послуг. Це витрати на утримання та експлуатацію основних засобів, на управління, організацію, на обслуговування виробничого процесу, На відрядження, навчання співробітників і т. д. Вони підлягають розподілу між видами фінансового забезпечення діяльності (КФО).

КЛАСИФІКАЦІЯ ВИТРАТ УСТАНОВИ

Як бачимо, малюнку прямі і непрямі (накладні) витрати об'єднані у групу «виробничі витрати» Накладні витрати у цій групі підлягають розподілу на собівартість продукції, робіт, послуг (за видами). На підставі п. 135 Інструкції загальногосподарські витрати установи за звітний період (місяць) розподіляються на собівартість робіт, послуг, а нерозподілені витрати – збільшення витрат поточного фінансового року. До них відносяться витрати невиробничого характеру. На підставі п. 136 Інструкції сума витрат, вироблених установою в результаті реалізації робіт, послуг є витратами обігу, які також належать до збільшення витрат поточного року.

Отже, розподілу підлягають непрямі (накладні) витрати, пов'язані з наданням послуг, виконанням робіт, та загальногосподарські витрати, що розподіляються. Порядок розподілу таких витрат визначається передпаріатією самостійно та відображається в обліковій політиці.

Фінансове забезпечення основної діяльності бюджетної установи здійснюється у вигляді субсидій на виконання державного завдання. Вони виділяються з урахуванням витрат на утримання нерухомого майна та особливо цінного рухомого майна, закріплених за установою засновником або придбаних за рахунок коштів, виділених йому засновником на придбання такого майна, а також видатків на сплату податків, об'єктом оподаткування за якими визнається відповідне майно.

Бюджетній установі при складанні плану фінансово-господарської діяльності на черговий фінансовий рік необхідно розподілити заплановані загальногосподарські витрати за видами діяльності. Доходи щодо субсидій на виконання державного завдання плануються на підставі даних, отриманих від засновника. Крім того, плануються прибутки від надання платних послуг (за видами послуг). Загальні витрати відповідно до облікової політики розподіляються пропорційно до доходів за видами діяльності. Розглянемо з прикладу, як розподіляються загальні витратиміж видами діяльності на стадії планування

приклад

Доходи підприємства за видами діяльності становлять:

• субсидії, на виконання держзавдання - 10020000 руб.

діяльність, що приносить дохід - 30 000 000 руб.

На сплату податків на майно та землю, як об'єкт оподаткування за якими визнається нерухоме майнота особливо цінне рухоме майно установи, виділено 20 000 руб.

Витрати підприємства представлені у табл. 1.

Відповідно до встановленого методу розподілу загальних витрат при плануванні фінансово-господарської діяльності загальні витрати розподіляємо пропорційно доходам за видами діяльності (у загальній сумі доходів та без урахування суми субсидії, виділеної на сплату податків на майно та землю; табл. 2):

1. Загальна сума субсидій на виконання державного завдання (без урахування суми на податки) складає:

10020000 - 20000 = 10000000 руб.

2. Загальна сума надходжень з усіх видів діяльності (без урахування податків):

40020000 - 20000 = 40000000 руб.

3. Частка доходів за субсидіями:

10000000 руб. / 40000000 руб. = 25%.

4. Частка доходів від діяльності, що приносить дохід:

30000000 руб. / 40000000 руб. = 75%.

Таким чином, загальні витрати розподілені за видами фінансового забезпечення діяльності:

1) отримання субсидій виконання державного завдання КФО 4;

2) одержання доходів від підприємницької діяльності КФО 2.

Нарахування прямих витрат відображається на рахунку 2.109.61.000 «Собівартість готової продукції, виконання робіт, послуг» за допомогою наступних проводок:

Дебет рахунка 2.109.61.211 Кредит рахунка 2.302.00.730 - витрати на оплату праці співробітників, які безпосередньо беруть участь у наданні послуги.

Дебет рахунка 2.109.61.213 - Кредит рахунку 2.303.00.730 - страхові внески, нараховані на виплати з оплати праці цих працівників.

Дебет рахунка 2.109.61.272 Кредит рахунка 2.105.00.340 - витрати матеріальних запасів, які безпосередньо використовуються при наданні послуги.

Нарахування накладних витрат відбивається на рахунку 2.109.71.000 "Накладні витрати виробництва готової продукції, робіт, послуг". Тут можуть бути такі проводки:

Дебет рахунка 2.109.71.272 Кредит рахунка 2.105.00.440 - витрати на інші матеріали.

Дебет рахунка 2.109.71.290 Кредит рахунка 2.208.00.660 - інші витрати.

Нарахування загальногосподарських витрат відбивається на рахунку 2.109.81.000 «Загальногосподарські витрати»:

Дебет рахунка 2.109.81.211 Кредит рахунка 2.302.00.730 - Витрати на оплату праці управлінського та допоміжного персоналу.

Дебет рахунка 2.109.81.213 Кредит рахунка 2.303.00.730 - страхові внески, нараховані на виплати з оплати праці цього персоналу.

Дебет рахунки 2.109.81.221 Кредит рахунки 2.302.00.730 - Витрати послуги зв'язку.

Дебет рахунка 2.109.81.226 - Кредит рахунку 2.302.00.730 - витрати на інші послуги.

Дебет рахунка 2.109.81.272 Кредит рахунка 2.105.00.440 - витрати на інші матеріали, які не використовуються безпосередньо для надання послуги.

Нарахування витрат за витрати звернення відбивається на рахунку 2.109.91.000 «Недоліки звернення».

При розподілі накладних та загальногосподарських витрат після закінчення місяця робляться записи за відповідними аналітичними рахунками:

Дебет рахунки 2.109.61.000 Кредит рахунки 2.109.71.000, Кредит рахунки 2.109.81.000.

Усі суми, відображені на рахунку 2.109.61.000, враховуються для формування фінансового результату.

Витрати за рахунок підприємницької діяльності формуються за видом фінансового забезпечення діяльності КФО 2. Крім того, у бюджетних організаціях видатки формуються за статтями та підстатками економічної класифікації бюджетів Російської Федерації, що відображають найбільш детальний розподіл видатків бюджетів:

стаття 210 «Оплата праці та нарахування на оплату праці»включає наступні статті:

• 211 "Заробітна плата";
• 212 "Інші виплати";
• 213 «Нарахування на оплату праці»;

стаття 220 «Придбання послуг»включає підстаття:

• 221 «Послуги зв'язку»;
• 222 "Транспортні послуги";
• 223 «Комунальні послуги»;
• 224 "Орендна плата за користування майном";
• 225 «Послуги щодо утримання майна;
• 226 «Інші послуги»;

стаття 300 «Надходження нефінансових активів» включає підстаття:

• 310 "Збільшення вартості основних засобів";
• 320 «Збільшення вартості нематеріальних активів»;
• 340 "Збільшення вартості матеріальних запасів";

стаття 290 «Інші витрати»включає витрати з виплати стипендій; оплату податків відповідно до податковим законодавствомРосійської Федерації, інші витрати, що не віднесені на підстатті 211-263.

Отже, ми розглянули облік доходів та витрат у бухгалтерському обліку. Тепер перейдемо до формування доходів та витрат для податкового обліку. Розподіл витрат на прямі та непрямі різняться у бухгалтерському та податковому обліку. При формуванні доходів і витрат з підприємницької діяльності з оподаткування, для розрахунку прибуток треба керуватися нормами гол. 25 НК РФ.

На підставі ст. 249 НК РФ доходами від реалізації визнається виторг від реалізації товарів, робіт, послуг власного виробництва, прибуток від реалізації майнових прав. В обліковій політиці має бути прописаний метод визнання доходів та витрат надходжень, пов'язаних із розрахунками за реалізовані послуги. У нашій установі це метод визнання доходів за нарахуванням, тобто доходи визнаються в тому податковому періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження коштів. Податковий регістр виглядає так (табл. 3).

Дані за рахунком 2.401.10.130 Головної книги - 14148656,28 руб.

Дані з податкового регістру становить 14 148 656 руб. (З округленням).

Отже, прибуток від реалізації послуг становить:

16644335,52 - 2495679,24 (ПДВ) = 14148656,28 руб.

Перейдемо до формування податкового регістру за видатками.

Витрати на виробництво і реалізацію включають прямі витрати і непрямі витрати. Методика визначення витрат - за методом нарахування. Керуючись ст. 318 гол. 25 НК РФ, до прямих витрат віднесемо:

1. Матеріальні витрати(Пп. 1-4 ст. 254 гл. 25 НК РФ).

2. Витрати оплату праці персоналу, що у процесі надання послуг, Витрати обов'язкове пенсійне страхування(страхова та накопичувальна частина трудової пенсії), на соціальне страхування, обов'язкове медичне страхування, обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, нараховані на зазначені сумина оплату праці.

3. Суми нарахованої амортизації на кошти, які безпосередньо беруть участь у наданні послуг.

До непрямих витрат ставляться решта суми витрат, крім позареалізаційних витрат, визначених відповідно до ст. 265 гол. 25 НК РФ.

При цьому сума непрямих витрат на виробництво та реалізацію, здійснених у звітному (податковому) періоді, повному обсязівідноситься до витрат поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням вимог, передбачених Податковим кодексомРФ. В аналогічному порядку включаються до витрат поточного періодупозареалізаційні витрати.

Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду з реалізацією продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані відповідно до ст. 319 гол. 25 НК РФ. Платник податків, який надає послуги, має право відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі на зменшення доходів від виробництва та реалізації цього звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.

Податковий регістр за видатками за 1-е півріччя 2013 р. подано у табл. 4.

Дані за рахунком 2.109.61.000 Головної книги - 13995399 руб.

Дані з податкового регістру - 13 735 459 руб.

Як бачимо, суми видатків, сформовані у податковому регістрі, менше сумвидатків, сформованих на рахунку 2.109.61.000, на суму витрат за рахунок соціального страхування(155 748 крб.), у сумі витрат за амортизаційні відрахуванняосновних засобів (104 192 руб.), Придбаних установою, з вартістю понад 40 000 руб. за кожну одиницю:

13995399 - 13735459 = 259940 руб.;

155748 + 104192 = 259940 руб.

Суми витрат за рахунок соціального страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством відображаються на рахунку 303.02 (табл. 6).

Нагадаємо, що всі витрати мають бути економічно обґрунтовані, тобто здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу, та документально підтверджені.

Витрати, вироблені з допомогою прибутку відразу списуються з цього приводу 2 401 20 000 «Витрати поточного фінансового року».

___________________

Сподіваємося, після прочитання цієї статті у вас не виникне питань щодо порядку формування доходів і витрат по позабюджетній діяльності.

С. С. Веліжанська, заступник головного бухгалтера ФФБУЗ «Центр гігієни та епідеміології у Свердловській області в Жовтневому та Кіровському районі місто Єкатеринбург»

Бюджетні установи у межах своєї діяльності займаються наданням послуг населенню (виконання муніципального держзамовлення). У зв'язку з цим у єдиний Планрахунків було введено рахунок № 109.00 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» і відповідні аналітичні рахунки 109.60, 109.70, 109.80 і 109.90.

109.60 Собівартість готової продукції, робіт, послуг

Тут відбиваються прямі витрати, що впливають собівартість конкретної послуги (роботи, товару). До прямих можна віднести: нарахування заробітної плати, сплату страхових внесків, оплату матеріалів, оренду приміщення, оплату транспорту тощо. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.61. Облік прямих витрат здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).

Звертаємо вашу увагу, що рахунок 109.61 у бюджетних установах враховує лише витрати, необхідні для формування собівартості конкретної послуги. Якщо фінанси йдуть різні послуги, всі вони враховуються як накладні.

Рахунок 109.60 у межах діяльності з виконання муніципального завдання списується до дебету рахунку 401.20.200. Сформовану на рахунку 109.60 собівартість, надану за рахунок власних доходів, можна списувати в дебет рахунку 401.10.130 (п. 296 Інструкції № 157н, лист Мінфіну Росії та Федерального казначейства від 26 грудня 2018 р. -7.4-05/2.3-870). Вибраний порядок закріпіть у обліковій політиці.

109.70 Накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг

Накладні витрати в 109 рахунок у бюджетній установі вписуються в тих випадках, коли певна витрата покриває відразу кілька послуг. До накладних витрат можна віднести самі витрати, що у випадку з прямими: виплату заробітної плати, оплату оренди, транспорту, послуги зв'язку тощо. Ключова відмінність – витрати не можна віднести до конкретного виду діяльності, вони застосовні одночасно до кількох послуг. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.71. Облік накладних витрат здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Закриття рахунку 109.70:

• Дебет: 109.60.000
• Кредит: 109,70000.

109.80 Загальногосподарські витрати

Загальногосподарські витрати на рахунку 109 у бюджетній установі можуть враховувати різні витрати, спрямовані на оплату управлінської діяльності (заробітня платакерівного складу, забезпечення транспортних послуг для управління підприємством тощо), а також частина матеріальної бази (канцелярія тощо). У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.81. Облік у рахунку 109 у бюджетних установах загальногосподарських видатків здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

До загальногосподарських витрат відносяться загальні витрати на функціонування підприємства, не спрямовані на покриття витрат на конкретну послугу. Для закриття рахунку при розподілі загальногосподарських витрат здійснюється проведення:

• Дебет: 109.60.000
• Кредит: 109,80,000.

Витрати, що не розподіляються, віднесіть на зменшення фінансового результату установи, проведення:

• Дебет: 401.20.000
• Кредит: 109.80.200

109.90 Недоліки звернення

Проведення за рахунком 109 в бюджетній установі повинні враховувати і витрати, що належать до групи «витрати обігу». Це насамперед витрати, зроблені внаслідок реалізації товару. Недоліки звернення впливають собівартість. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.91. Облік витрат за витрати звернення здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730.

У діяльності державних бюджетних установ може і не бути витрат за витрати звернення, у разі відбивати їх немає необходимости. При формуванні проводок за рахунком 109 у бюджетній установі будьте уважні. Бюджетна установа, яка отримує субсидії від держави, має максимально повно та точно відображати всі категорії видатків – це необхідно для формування майбутнього бюджету та розміру субсидій. Закриття рахунку 109.90 відбувається списанням витрат за фінансовий результат – рахунок 401.20, проводка:

• Дебет: 401.20.000
• Кредит: 109,90000.

Таким чином, ми розглянули, як ведеться облік на виробничих рахунках бухгалтерському облікуі як відображається облік у програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8».

Важливо!

Закриття виробничих рахунків необхідно проводити щомісяця!

Відносити витрати на фінансовий результат згідно з інструкціями!

Питання аудитору

З 2016 року внесено зміни до пп. 66, 67 Інструкції №174н. Водночас, редакція п. 153 Інструкції № 174н, по суті, залишилася незмінною. На який рахунок закривати рахунки 109 90, 109 80 (загальногосподарські витрати, що не розподіляються) – 401 10 або 401 20? Собівартість робіт, виконаних у рамках завдання, списувати на рахунок 401 10 чи 401 20?

Наказом Мінфіну Росії від 31.12.2015 № 227н (далі – Наказ № 227н) внесено зміни до Інструкції, затв. наказом Мінфіну Росії від 16.12.2010 № 174н (далі – Інструкція № 174н).

У нової редакціївикладено п. 66 Інструкції № 174н. Їм встановлено, що загальногосподарські витрати, витрати звернення установи відображаються за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 401 10 000 "Доходи поточного фінансового року" (за видом доходів) та кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 109 109 90 000 "Недоліки обігу" (за видами витрат).

Водночас (згідно з п. 153 Інструкції № 174н) загальногосподарські витрати, які не розподіляються на собівартість готової продукції (виконаних робіт, наданих послуг), належать до фінансового результату поточного фінансового року за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 400 20 Витрати економічного суб'єкта" та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 0 109 80 200 "Загальногосподарські витрати установ".

Таким чином, у даному випадкуІнструкція № 174н містить однозначного вказівки, яким рахунок списувати нерозподіляються загальногосподарські витрати – 401 10 чи 401 20, тобто. допускає подвійне трактування. Пояснень Мінфіну Росії щодо цього питання немає.

Недоліки звернення (рахунок 109 90) списуються зменшення доходів (рахунок 401 10), оскільки у п. 153 Інструкції № 174н де вони згадуються.

Також у новій редакції викладено п. 67 Інструкції №174н. Їм встановлено, що фактична собівартість наданих послуг (виконаних робіт) у рамках виконання завдання відноситься на зменшення фінансового результату поточного фінансового року за дебетом рахунку 0 401 10 100 "Доходи економічного суб'єкта" (видом доходів) та кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку9 0 0 60 000 "Собівартість готової продукції, робіт, послуг" (за видами витрат).

Однако в п. 153 Инструкции № 174н сказано, что отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 20 200 "Расходы экономического субъекта" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 000 "Себестоимость готовой продукции , робіт, послуг.

Оскільки у пункті 67 Інструкції № 174н йдеться саме про порядок списання фактичної собівартості наданих установою послуг (виконаних робіт) у рамках виконання завдання, на нашу думку, за видом діяльності 4 собівартість потрібно списати до дебету рахунку 401 10, тобто скористатися прямою вказівкою Інструкції № 174н.

У новій редакції викладено також абз. 5 п. 152 Інструкції № 174н , згідно з яким віднесення собівартості виконаних робіт та наданих послуг на зменшення фінансового результату від надання платних послуг (робіт) відображається за дебетом рахунку 0 401 10 130 "Доходи від надання платних послуг" та кредитом рахунку 0 0 0 "Прямі витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, надання послуг" (за видами витрат). В наявності протиріччя між п. 152 і п. 153 Інструкції № 174н.

Якщо буквально трактувати положення Інструкції № 174н, можна зробити висновок, що допустимі обидва варіанти списання загальногосподарських витрат, що не розподіляються, і собівартості виконаних робіт, наданих послуг – і на рахунок 401 10, і на рахунок 401 20.

Відповідно до ч. 3 ст. 8 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" при формуванні облікової політики щодо конкретного об'єкта бухгалтерського обліку вибирається спосіб ведення бухгалтерського обліку із способів, що допускаються федеральними стандартами.

Однак, якщо взяти до уваги, що пп. 66 , , п. 152 Інструкції № 174н були змінені Наказом № 227н, а зміст п. 153 Інструкції № 174н залишився тим самим, можна припустити, що Мінфін Росії планував формувати фінансовий результат на рахунку 401 10, а те, що п. 153 Інструкції № 174н залишився у колишньому вигляді, вважати технічною помилкою.

Зважаючи на недостатню врегульованість питання, що розглядається, на рівні інструкцій з бухгалтерського облікуустанові необхідно закріпити обраний варіант списання загальногосподарських витрат та собівартості робіт, послуг у своїй обліковій політиці. Цей документбуде вагомим аргументом на користь установи у разі претензій під час перевірки органами фінансового контролю. При цьому, на нашу думку, доцільно орієнтуватися на зміни, внесені Наказом № 227н як на більш пізні.