Зразок заповнення форми 26.2. Несвоєчасне подання повідомлення про втрату права застосування усно

Виникають ситуації, коли компанія або індивідуальний підприємець (ІП), які перебувають на спрощеній системі оподаткування, можуть перейти на загальний режим оподаткування. Такі ситуації прописані у пункті 3 та 4 статті 346.12 НК РФ, пункті 4 статті 346.13 НК РФ та пункті 3 статті 346.14 НК РФ, а саме:

1. Сума доходів організації або ІП, встановлена ​​для розрахунку за спрощеною системою оподаткування на 2018 р., перевищила 150 млн. рублів (пункт 4 статті 346.13 ПК РФ);
2. Організація відкрила філію (підп. 1 пункту 3 статті 346.12 НК РФ);
3. Організація чи ІП почала займатися певними видами діяльності (такими як виробництво підакцизних товарів, організація та проведення азартних ігор тощо) (підп. 8, 9, 11,21 пункту 3 статті 346.12 НК РФ);
4. Організації, частка участі яких інших організацій перевищила 25%, за деяким винятком (подп. 14 пункту 3 статті 346.12 НК РФ);
5. Організації та ІП, у яких середня чисельністьпрацівників перевищила 100 осіб (підп. 15 пункту 3 статті 346.12 НК РФ);
6. Організації, у яких залишкова вартість основних засобів за даними бухгалтерського облікуперевищила 150 млн. рублів (підп. 16 пункту 3 статті 346.12 НК РФ);
7. Організації та ІП перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД) (пункт 4 статті 346.12 НК РФ);
8. Організація або ІП, які стали учасниками договору простого товариства або договору довірчого управліннямайном і які застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені величину витрат (пункт 3 статті 346.14 НК РФ).

У кварталі, коли склалася одна з вищеописаних ситуацій, платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування від початку кварталу, в якому це сталося.Наприклад, частка фізичної особив організації складає 100%. Інша організація викуповує частину частки цієї фізичної особи. Наразі частка участі в організації іншої організації становить 30%, а частка участі фізичної особи в організації складає 70%. Згідно з реєстраційними документами компанії зміни відбулися 03 вересня 2018 року. Це означає, що компанія вважатиметься такою, що втратила право на застосування спрощеної системи оподаткування з 01 липня 2018 року.

Про перехід на загальний режим оподаткування організація зобов'язана повідомити Податковий орган, подавши повідомлення . Зробити це необхідно після закінчення 15 календарних днівз закінчення звітного (податкового) періоду, у якому право на УСН було втрачено. У нашому розглянутому прикладі термін закінчення подання повідомлення про перехід на загальний режим оподаткування закінчиться 15 жовтня 2018 року.

Якщо компанія вчасно не надасть повідомлення про зміну режиму оподаткування, їй загрожує штраф у розмірі 200 рублів.

Також необхідно пам'ятати, що при припиненні застосування спрощеної системи оподаткування здати декларацію потрібно буде не пізніше 25 числа місяця, що слідує за кварталом, у якому право на застосування спрощеної системи оподаткування було втрачено. Згідно з нашим прикладом, здати декларацію щодо спрощеної системи оподаткування необхідно буде до 25 жовтня 2018 року.

Ставтеся уважно до змін, що проводяться в діяльності. Враховуйте ситуації, за яких Ви втрачаєте право на застосування спрощеної системи оподаткування. Вчасно прозвітуйте при виникненні таких ситуацій.

Якщо Вам потрібна допомога у підготовці повідомлення або Ви зацікавлені у

У разі настання певних обставин компанії або ІП, які перейшли на спрощений режим оподаткування, втрачають право на його застосування. У статті розглянемо, коли відбувається втрата права застосування УСН у 2020 році.

Коли компанія чи ІП переходить на УСН, то передбачається, що працюватиме вона без ПДВ. Крім того, контрагентам не потрібно виставляти рахунок-фактури, або при їх виставленні ПДВ виділяти буде не потрібно. Проте не всі контрагенти вірять компаніям та підприємцям та вимагають підтвердження того, що платник податків справді може не виділяти ПДВ та не повинен сплачувати цей податок. Законодавство не передбачає потреби платників податків підтверджувати перед своїми контрагентами право на застосування УСН. Але іноді не зайвим буває це зробити, оскільки часто допомагає зберегти відносини з клієнтами. Право на застосування УСН як для підприємців, так і для ІП підтверджується такими документами:

1. Копією повідомлення про застосування спрощенки з позначкою ФНП. Це повідомлення платник податків спрямовував до податкової, коли переходив на цей спецрежим.
2. Копією першого листа декларації УСН, з відміткою ФНП.
3. Копією листа від ФНП про застосування спрощенки (форма 26.2-7).

Умови переходу на УСН

Для того, щоб компанія перейшла на спрощений режим оподаткування, необхідно виконати такі умови:

• дохід підприємства за податковий період повинен становити трохи більше 150 млн. крб.;
• залишкова вартість ОС (відповідно до даних бухобліку) дорівнює трохи більше 150 млн. рублів;
• середня чисельність працівників за податковий період – не більше 100 осіб;
• частка участі інших підприємств у статутному капіталі підприємства становить трохи більше 25%;
• у компанії має бути філій (але допускається наявність представництв).

У тому випадку, якщо не виконується хоча б одна з перерахованих умов, компанії та підприємці мають право застосовувати УСН.

Важливо! Ліміт по залишкової вартостіОС підприємці зобов'язані дотримуватися лише застосування спрощенки. Перейти на цей податковий режимпідприємці мають право навіть у тому випадку, якщо вартість їх основних засобів перевищує передбачений ліміт.

Зазначені ліміти передбачаються як для тих компаній, які лише планують перейти на УСН, так і для тих, хто перейшов на цей режим. Перехід на ССП залежить від розміру доходу, який не повинен перевищувати встановлену межу.

Хто не має права застосовувати УСН у 2020 році

Застосування ССП заборонено для:

• організацій, які мають філії;
• банків та страхових компаній;
• ломбардів;
• недержавних пенсійних та інвестиційних фондів;
• учасників ринку цінних паперів (на профурівні);
• зайнятий виробництвом підакцизних товарів та видобуванням/реалізацією корисних копалин (винятком є ​​загальнопоширені корисні копалини);
• організації, які здійснюють організацію та проведення азартних ігор;
• нотаріусів (зайнятих приватною практикою), адвокатів;
• організацій – учасників угод про розподіл продукції;
• застосовують підприємців, які застосовують ЕСХН;
• організацій, у яких частка участі інших підприємств дорівнює понад 25%;
• бюджетних та казенних установ;
• іноземних компаній;
• компаній та ІП, які не повідомили про перехід на УСН у визначені терміни;
• мікрофінансових компаній;
• приватних служб найму, зайнятих діяльністю щодо надання роботи.

Ліміт з переходу на УСН

Для компаній та ІП на УСН встановлено певний ліміт доходів, який вони не повинні перевищувати. Якщо платник податків у одному з періодів року перевищує встановлений максимум, він втрачає можливість вести свою діяльність на УСН. До 2020 року за спрощеною встановлено ліміт на 2020 рік для організацій у розмірі 150 млн. рублів.Тобто змін щодо встановленої величини доходу для спрощенців 2020 не приніс.

Важливо! У разі підрахунку доходів з метою перевірки відповідності з лімітом, необхідно пам'ятати, що обліку підлягають лише доходи від продажу, аванси, а також позареалізаційні доходи. Тобто ті доходи, які фіксуються у книзі обліку.

Обліку не підлягають:

• доходи згідно зі ст. 251 НК РФ;
• тимчасові прибутки;
• перерахування від контрольованих іноземних організацій, оподатковуваних прибуток і т.д.

Нова компанія може перейти на спрощенку вже з моменту створення. Для переходу на УСН підприємства повинні пам'ятати, що існує спеціальний регламентований доходи, передбачений НК РФ.

На 2020 рік ліміт по УСН наступний: дохід компанії за 9 місяців (з січня по вересень 2018 року) має бути не більше ніж 112,5 тис. руб. Тобто зазначене значення – це розмір максимально можливого виторгу. Причому цей ліміт не індексуватиметься до 2020 року. Отже, скористатися правом переходу на ССП зможуть компанії, виручка яких за перші 9 місяців 2020 року не перевищуватиме встановлену суму.

Обмеження виручки на 2020 рік

Ліміти, які встановлені за виручкою для компаній на УСН виглядають наступним чином. Для підприємств, що переходять на УСН встановлено ліміт виручки, який має перевищувати 112,5 млн. рублів. При порівнянні обмежень щодо виручки при спрощенні у 2020 році з минулими роками, можна дійти невтішного висновку, що система тепер більш лояльна, оскільки збільшення ліміту проти минулими періодами відбулося майже 2 разу.

Втрата права застосування УСН у 2020 році

Усі питання, пов'язані зі спрощеною системою оподаткування, регламентуються гол. 26.2 НК РФ. Втрата права застосування УСН у 2020 році настає у таких випадках:

• після закінчення податкового періоду дохід перевищив встановлений ліміту 150 млн. рублів;
• середньооблікова чисельність персоналу перевищила 100 чол.;
• ОС вартість основних засобів перевищила ліміт 150 млн. рублів.

Про те, що платник податків втратив право застосування УСН, необхідно повідомити ФНП протягом 15 днів після закінчення звітного періоду. Нагадуємо, що під звітним періодом по податку УСНрозуміють 3, 6 та 9 місяців. Тобто повідомити податкову необхідно у наступні терміни: до 15 квітня, до 15 липня та до 15 жовтня.

Відповіді на поширені запитання

Запитання: Наша організація відповідає всім необхідним критеріям, які дозволяють застосовувати спрощену систему оподаткування. Але в першому кварталі середньооблікова співробітників становила 61 особа, у 2 кварталі 85 осіб, а в 3 кварталі – 105 осіб. Тобто з 4 кварталу ми маємо перейти на ОСНО? Наша компанія вже втратила право застосування УСН?

Відповідь: За даними, представленими Вами, необхідно розрахувати середньооблікову чисельність працівників за 9 місяців. З представлених значень середньооблікова чисельність становить (61 + 85 + 105) / 3 = 84 людини. Тобто середньооблікова чисельність за 9 місяців становить 84 особи і значить Ви і далі можете застосовувати УСН.

Запитання: Наша компанія оцінює можливість права переходу на УСН. Проте, на балансі нашої компанії числяться об'єкти зовнішнього благоустрою, які перевищують передбачений ліміт вартості ОС. Чи маємо право перейти на УСН?

Відповідь: Об'єкти зовнішнього благоустрою в бухобліку приймаються на облік як ОС. Проте амортизації вони підлягають. Тому при розрахунку вартості ОС для переходу на УСН об'єктизовнішнього благоустрою обліку не підлягають.

Питання: Чи потрібно при визначенні середньої чисельності працівників включати зовнішніх сумісників?

Відповідь: Потрібно, причому при розрахунку середньої чисельності співробітників необхідно враховувати як зовнішніх сумісників, а й тих працівників, із якими укладено договори ДПХ. Тобто середня чисельність співробітників складається з: штатних працівників, зовнішніх сумісників та працівників, прийнятих за договором ДПГ для виконання певних робіт.

Чи можна продовжувати застосовувати спрощенку, якщо доходи організації ( автономної установи) перевищили встановлену межу, але частину їх не сплачено. Коли організація має відмовитися від спрощенки.

Запитання:Організація подавала повідомлення в ІФНС про застосування з 01.01.2011 р. УСНО. З інспекції надійшов лист, що допущено невідповідність до застосування УСН за ст.346.12 п.3 пп.14 ПК. УСНО організація не скористалася, весь цей час сплачували податки за загальною системою ПЗ, повідомлення про відмову від УСНО до ІФНС не надавали. З ІФНС отримали 25.07.18 р. інформаційний лист про те, що 01.08.2018 р. на сайті ФНП буде розміщено інформацію, що наша організація є платником УСНО. Або подати їм документи, що підтверджують зняття організації з податкового облікуяк платника УСН. Їх ми не маємо. Як нам знятися з обліку та які штрафні санкції?

Відповідь:Подайте у податкову повідомлення про втрату права застосування спрощенки за формою , затвердженої наказом ФНС Росії від 02.11.2012 № ММВ-7-3/829 .

За запізнення з подачею цього повідомлення Ваша організація може бути оштрафована на 200 рублів (НК РФ, лист Мінфіну Росії від 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Керівника за заявою податкової інспекції суд може оштрафувати у сумі від 300 до 500 рублів виходячи з ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ.

Обґрунтування

Коли організація має відмовитися від спрощенки

«Підстави для відмови від УСН

Організації (в т.ч. автономні установи) зобов'язані відмовитися від спрощення, якщо буде допущено хоча б одну невідповідність умовам її застосування. Так, право на спрощенку пропаде, якщо за підсумками звітного (податкового) періоду:

Також організація втратить право на спрощенку, якщо:
- У неї з'являться філії;
- вона сплачує податок з доходів та при цьому стане учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управління майном;
- виникнуть інші обставини, у яких застосовувати спрощенку не можна.

Такий порядок передбачено пунктами та 4.1 статті 346.13 ПК.

Чи можна продовжувати застосовувати спрощену організацію (автономну установу), реорганізовану у формі приєднання, якщо приєднана до неї організація застосовувала загальний режим оподаткування

Так, можна, якщо після реорганізації буде виконано умови застосування спрощенки.

При реорганізації у формі приєднання нове юридична особане утворюється. Приєднана організація припиняє свою діяльність. Реорганізована організація при цьому набуває прав та обов'язків приєднаної. Такі правила встановлені у пункті 4 статті 57 та пункті 2 статті 58 ЦК.

Отже, при реорганізації у вигляді приєднання реорганізована організація не припиняє своєї діяльності, лише набуває майно та обов'язки приєднаної організації. Тому як продовжує свою діяльність вона повинна застосовувати спрощенку (). Якщо ж у результаті реорганізації виявляться порушені умови застосування спрощенки (наприклад, доходи організації перевищать граничну величину), перейдіть на інший режим оподаткування з початку кварталу, в якому завершилася реорганізація (абз. 1 п. 4.1 ст. 346.13 ПК). Моментом завершення реорганізації вважайте день, коли Єдиний державний реєстрюридичних внесено запис про припинення діяльності приєднаної організації (абз. 2 п. 4 ст. 57 ЦК).

У числі зобов'язань, які купують реорганізована організація, є обов'язок сплатити податки за приєднану організацію (п. , ст. 50 ПК). Тому після реорганізації погасіть кредиторську заборгованістьперед бюджетом Це може бути заборгованість з податку на прибуток, ПДВ та інші податки, що сплачуються при загальній системі оподаткування.

Розрахунок граничної величинидоходів

Гранична величина, при перевищенні якої платник податків втрачає право застосування спрощенки, встановлено лише щодо доходів, одержуваних від діяльності цьому спецрежимі. До розрахунку граничної величини доходів не включайте доходи від діяльності на ЕНВД, а також доходи контрольованих іноземних компаній, дивіденди та відсотки за державними (муніципальними) цінних паперів, З яких сплачується податок на прибуток. Такий порядок випливає з положень пункту 4 статті 346.13 ПК та листа Мінфіну від 28.05.2013 № 03-11-06/2/19323.

Автономні установи при розрахунку ліміту до складу доходів не включають субсидії, отримані ними на виконання державного (муніципального) завдання (підп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ПК).

Таким чином, якщо прибутки від діяльності організацій на спрощенці не перевищують 150000000 руб. , вони можуть застосовувати цей спецрежим незалежно від величини доходів, які оподатковуються відповідно до інших систем оподаткування.

Аналогічний порядок діє для підприємців. Тобто протягом року доходи підприємця вбирається у 150 000 000 крб., він має право продовжувати застосовувати спрощенку. Якщо перевищують – йому доведеться відмовитись від цього спецрежиму з початку кварталу, в якому допущено таке порушення. Це випливає із положень пункту 4 статті 346.13 ПК. Такі ж роз'яснення є у листі Мінфіну від 01.03.2013 № 03-11-09/6114.

Чи можна продовжувати застосовувати спрощенку, якщо доходи організації (автономної установи) перевищили встановлену межу, але частину їх не сплачено

Так можна.

При розрахунку ліміту потрібно враховувати тільки оплату, що фактично надійшла реалізовані товари(роботи, послуги) та оплачені позареалізаційні доходи (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 ПК). Неоплачені доходи при розрахунку ліміту не враховуйте. Отже, якщо оплачені доходи організації чи автономної установи вбирається у 150 000 000 крб. , можуть застосовувати спрощенку.

Період відмови від УСН

Відмовитися від застосування спрощенки потрібно з початку того кварталу, в якому сталася подія, яка не допускає подальшого застосування цього спецрежиму. З початку цього кварталу розраховуйте та сплачуйте податки відповідно до загальною системоюоподаткування. Штрафи та пені за невчасне перерахуванняподатків (авансових платежів) сплачувати не потрібно. Але тільки в тому випадку, якщо організація чи підприємець учасно перейшли на загальну систему. Інакше заплатити пені і штрафи все ж таки доведеться.

У якому кварталі ТОВ має відмовитись від застосування спрощенки. Учасник товариства (громадянин) продав іншій організації свою частку, розмір якої перевищує 25 відсотків статутного капіталуТОВ. Купівля-продаж та реєстрація змін відбулися у різних кварталах

Відмовитись від УСН потрібно з початку кварталу, в якому угоду зареєстрували в ЄДРЮЛ.

Організація зобов'язана відмовитися від застосування спрощенки, якщо частка участі інших організацій у її статутному капіталі перевищить 25 відсотків (підп. 14 п. 3 ст. 346.12 ПК). При цьому вона має перейти на загальну систему оподаткування з початку того кварталу, в якому право на спрощене втрачено (п. 4 ст. 346.13 ПК).

Зміна відомостей про розмір частки кожного учасника товариства фіксується у списку учасників та підлягає реєстрації в ЄДРЮЛ().

Отже, суспільство вважається таким, що втратило право на застосування спрощенки в тому кварталі, коли угоду зареєстрували в ЄДРЮЛ. Наприклад, якщо угоду нотаріус запевнив 31 березня, а зміни у складі учасників зареєстрували 1 квітня, організація має перейти на загальну систему оподаткування з початку ІІ кварталу (за умови, що до кінця ІІ кварталу вона не перепродала цю частку).

Повідомлення податкової інспекції

Як повідомити податкову інспекціюпро те, що організація втратила право застосовувати спрощенку

Якщо платник податків втратив право застосовувати спрощенку, повідомте про це податкову інспекцію не пізніше 15-го числа місяця, наступного за кварталом, у якому втрачено це право (п. 5 ст. 346.13 ПК). Рекомендована ч. 1 ст. 15.6 КпАП РФ

Відповідає Олександр Сорокін,

заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії

«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочку чи розстрочку щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться

Спрощена система оподаткування є особливою системою особливим режимом оподаткування, право користування яким надано не всім підприємцям. У статті розповімо про право на застосування ССП, допоможемо визначитися керівникам бізнесу у можливості застосування ССП у своїй діяльності.

Хто має право застосовувати УСН

Усі питання, що стосуються спрощеної системиоподаткування, що регулюються главою 26.2 Податкового кодексу Російської Федерації. Спрощена система оподаткування передбачає звільнення платника податків від низки податкових виплат:

Хто має право перейти на УСН

У повідомленні зазначається:

• обраний об'єкт оподаткування;
• залишкова вартість основних засобів;
• розмір доходів станом на 01 жовтня поточного року.

Слід зазначити, що підприємець подає не заяву, а повідомлення до податкового органу, тобто. він самостійно бере він всю відповідальність за прийняте рішення.

Подавати повідомлення можна, починаючи з 01 жовтня і до 31 грудня, але застосовувати УСН можна починати лише з 01 січня наступного року. Новостворені організації, які бажають застосовувати УСН, зобов'язані повідомити податкові органи у 30-денний термін з дати реєстрації.

приклад 1.Індивідуальний підприємець Прибутковий Д.Д. отримав свідоцтво про постановку на облік як платника податків 10.03.2017 р. Повідомити податкові органи про перехід на ССП йому доведеться не пізніше 07.04.2017 р. Податкові органи, у свою чергу, жодних повідомлень про застосування організацією чи підприємцем УС.

У разі необхідності підтвердження прийнятого рішення про перехід на спрощену краще запитати інформаційний лист, яке в обов'язковому порядкубуде надано ФНП. Перейти зі спрощеної системи оподаткування на іншу можна лише після закінчення податкового періоду. Таким чином, підприємцю перед тим, як повідомляти податкові органи про перехід на ССП, необхідно ухвалити виважене рішення.

Хто не має права застосовувати УСН

Спрощену систему оподаткування немає права застосовувати такі організації (індивідуальні підприємці) (ст.346.12 НК РФ):

• організації з філіями;
• банки;
• страховики;
• недержавні пенсійні фонди;
• інвестиційні фонди;
• професійні учасники ринку цінних паперів;
• ломбарди;
• організації, які ведуть діяльність з видобутку та реалізації корисних копалин;
• організації, які ведуть діяльність із виробництва підакцизних товарів;
• організації, які ведуть діяльність із проведення азартних ігор;
• нотаріуси та адвокати, які ведуть приватну діяльність;
• організації, що перейшли на сільськогосподарський податок;
• організації, у яких частка інших організацій становить понад 25%;
• організації з кількістю працівників понад 100 осіб;
• організації, які залишкова вартість основних засобів перевищує 150 млн. рублів;
• казенні та бюджетні установи;
• організації, які не повідомили податкові органи про переході УСНу строк до 31 грудня або не пізніше ніж за 30 календарних днів після постановки на податковий облік для новостворених організацій;
• мікрофінансові організації;
• приватні агенції зайнятості населення.

Коли можна втратити право застосування УСН

Право застосування УСН можуть втратити підприємці у випадках, якщо:

• після закінчення податкового періоду доходи перевищили 150 млн. рублів;
• середня чисельність працівників перевищила 100 осіб;
• залишкова вартість основних засобів становила понад 150 млн. рублів.

Про втрату права застосування УСН платник податків зобов'язаний повідомити податкові органи протягом 15 днів після завершення звітного періоду (перший квартал, півріччя, дев'ять місяців), тобто. повідомити необхідно у строк:

• до 15 квітня;
• до 15 липня;
• до 15 жовтня.

Декларацію у даному випадкунеобхідно надати не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним періодом, тобто:

• до 25 квітня;
• до 25 липня;
• до 25 жовтня.

приклад 2.ТОВ «АБВ», провідна діяльність, що підлягає ССП, припинило своє існування 18 березня 2017 р. Здати декларацію до податкового органу та здійснити сплату податку необхідно у строк до 25 квітня 2017 року.

Хто і на яких умовах може застосовувати УСН

Платник податків має право застосовувати УСН за умови, що дотримуються таких вимог:

• не порушуються правила застосування УСН, зазначені у ст.346.12 щодо видів діяльності організації (перелік зазначений у розділі «Хто не має права застосовувати УСН?» цієї статті);
• частка участі сторонніх організацій не перевищує 25%
• середня чисельність співробітників трохи більше 100 осіб у рік;
• залишкова вартість основних засобів на 01.01.2017 р. не перевищує 150 млн. рублів;
• сума доходів не перевищує 150 млн. рублів за 9 місяців від початку податкового періоду.

приклад 3.ТОВ «АБВ» у звітному періоді за перший квартал 2017 року вказує дохід, що дорівнює 152 млн. рублів. Таким чином, ТОВ «АБВ» зобов'язане з 2 кварталу розпочати свою діяльність відповідно до загальної системи оподаткування. Якщо ТОВ «АБВ» добровільно не виявить бажання змінити систему оподаткування – його примусово зобов'яжуть працювати відповідно до загальної системи оподаткування.

Критерії спрощеної системи оподаткування

Для того, щоб ухвалити рішення про перехід на спрощену систему оподаткування – підприємцю необхідно чітко розуміти критерії УСН:

Строки здачі звітності та сплати податку при УСН

Розрахунок податку при УСН проводиться наростаючим числом від попереднього та враховується в авансових платежах, підсумковий платіж буде обчислено у податковій декларації. Терміни сплати авансових платежів не залежать від статусу платника податків (юридична особа чи індивідуальний підприємець):

Строк здачі податкової декларації за податковий період та сплати остаточно обчисленого податку залежить від статусу платника податків:

Податкова декларація подається після закінчення податкового періоду, тобто. наступного календарного року.

Список законодавчих актів, що регулюють право

Список законодавчих актів:

Рубрика “Питання та відповіді”

Запитання №1.Наша організація досить велика в області за кількістю робочих місць. Ми відповідаємо всім критеріям, що дозволяють застосовувати УСН, але в 1 кварталі середня чисельність співробітників склала 60 осіб, у 2 кварталі 80 осіб, у 3 кварталі 110 осіб. Чи означає це те, що ми маємо переходити на загальний режим оподаткування з 4 кварталу?

Для спрощеної системи оподаткування звітні періоди є наступними: перший квартал, півріччя, дев'ять місяців. Відповідно до даних періодів Вам необхідно визначити середню чисельність працівників за дев'ять місяців, що становитиме (60 + 80 + 110) / 3 = 83 особи. Таким чином, середня кількість працівників за дев'ять місяців склала 83 особи, що дозволяє Вам продовжити роботу на ССП.

Запитання №2.Ми плануємо перехід на ССП, але бентежить один факт – чи впливає вартість лав, газонів, тобто. об'єктів зовнішнього благоустрою обмеження вартості основних засобів?

Об'єкти зовнішнього благоустрою в бухгалтерському облікуприймаються на баланс організації як основні засоби, але амортизації в податковому облікувони не підлягають. У зв'язку з цим під час проведення розрахунку вартості основних засобів з метою переходу на УСН об'єкти зовнішнього благоустрою не враховуються.

Запитання №3.Чи повинні ми підраховувати середню чисельність співробітників враховувати зовнішніх сумісників?

При підрахунку середньої чисельності співробітників Ви зобов'язані не лише враховувати зовнішніх сумісників, а й працівників, з якими у Вашої організації укладено договори цивільно-правового характеру на період виконання робіт. Таким чином, середня чисельність співробітників організації складатиметься з кількості:

• штатних працівників;
• зовнішніх сумісників;
• працівників, прийнятих на період виконання певного виду робіт.

Хтось тільки збирається перейти на УСН із 2009 року, а хтось, навпаки, вже втратив право на використання спецрежиму. Які дії потрібно вжити в такій ситуації? Як вважати податки при втраті права застосування «спрощенки»? Як враховувати витрати перехідного періоду? Відповіді на ці та інші питання – у нашій статті.

Платник податків може самостійно відмовитися від застосування УСН, проте часто виникають обставини, за яких він втрачає право на використання спецрежиму за підсумками звітного (податкового) періоду. Це відбувається, якщо настає хоча б одна з подій, наведених у пункті 4 статті 346.13 НК РФ.

1. Сума доходів платника податків перевищила за підсумками податкового (звітного) періоду у 2008 році 26,8 млн рублів (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора, встановленого на поточний рікнаказом Мінекономрозвитку Росії від 22 жовтня 2007 р. № 357) (див. також лист Мінфіну Росії від 31 січня 2008 р. № 03-11-04/2/22).

2. Протягом звітного (податкового) періоду в організації сформовано представництва чи філії, внесено відповідні зміни до установчих документів.

3. Організація стала займатися тими видами діяльності, під час яких застосування УСН заборонено (виробництво підакцизних товарів, гральний бізнес та інші, згадані у п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

4. Протягом звітного (податкового) періоду частка участі інших організацій у компанії, що застосовує УСН, перевищила 25 відсотків (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 21 грудня 2007 р. № 03-11-04/2/311).

5. Допущено перевищення максимальної середньої чисельності працівників (100 осіб) у будь-якому звітному чи податковому періоді. Розрахунок цього показника проводиться у порядку, передбаченому постановою Росстату від 20 листопада 2006 р. № 69 (в ред. Від 23 листопада 2007 р.). Згідно з цим документом (п. 86-92), середня чисельність осіб організації включає:

Середньооблікова чисельність працівників;

Середню чисельність зовнішніх сумісників;

Середню чисельність виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.

Фізичні особи, з якими укладено авторські договори або майнові угоди (наприклад, договори оренди), не включаються до чисельності тих, хто виконував роботи за договорами цивільно-правового характеру (див. також лист Мінфіну Росії від 16 серпня 2007 р. № 03-11-04/ 2/199).

6. Залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активіворганізації, яка визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік, перевищила 100 млн рублів. Важливо, що при визначенні залишкової вартості основних засобів та нематеріальних активів враховуються об'єкти, які підлягають амортизації та визнаються майном, що амортизується відповідно до глави 25 Податкового кодексу, проте оцінка залишкової вартості проводиться за даними бухгалтерського обліку.

7. Платник податків, який застосовує об'єкт оподаткування «доходи», вступив у просте товариство.

8. Платник податків, який застосовує об'єкт оподаткування «доходи», уклав договір довірчого управління майном.

У кожному з наведених випадків платник податків вважається таким, що втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування з початку того кварталу, в якому виникли вищезазначені обставини.

Суми податків, що підлягають сплаті при використанні іншого режиму оподаткування, обчислюються та сплачуються в порядку, передбаченому законодавством РФ про податки та збори для новостворених організацій або знову зареєстрованих індивідуальних підприємців. Платники податків не сплачують пені та штрафи за невчасну сплатущомісячних платежів протягом того кварталу, у якому перейшли на інший режим оподаткування (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Повідомлення про втрату права застосування УСН

Платник податків, який втратив декларація про застосування УСН і перейшов інший режим оподаткування, зобов'язаний повідомити у податкову інспекцію протягом 15 календарних днів після закінчення звітного (податкового) періоду, у якому він вийшов за допустимі рамки (п. 5 ст. 346.13 НК РФ ).

Форма № 26.2-5 «Повідомлення про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування» затверджено наказом МНС Росії від 19 вересня 2002 р. № ВГ-3-22/495 (в ред. Наказу ФНС Росії від 2 вересня 2005 р. № САЕ- 3-22/421). Повідомлення можна надіслати поштою (бажано цінним листом) або подати безпосередньо до податкової інспекції.

Платник податків, що перейшов із спрощеної системи на інший режим оподаткування, має право знову перейти на «спрощенку» не раніше ніж через рік після того, як він втратив право на її застосування (п. 7 ст. 346.13 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 28 липня 2004 року) м. № 22-2-16/1313, від 13 жовтня 2004 р. № 03-03-02-04/1/26 та ін.).

Подання декларації та сплата мінімального податку

Для платників податків, які втратили протягом календарного року право на подальше застосування спрощеної системи, податковим періодомпо єдиного податкузізнається звітний період, що передує кварталу, починаючи з якого платники податків вважаються такими, що перейшли на загальний режим. Це неодноразово роз'яснювали фахівці Мінфіну та ФНП Росії (див. листи Мінфіну Росії від 19 жовтня 2006 р. № 03-11-05/234, від 8 червня 2005 р. № 03-03-02-04/1-138, від 24 травня 2005 р. № 03-03-02-04/2/10, ФНП Росії від 21 лютого 2005 р. № 22-2-14/224).

До 2009 року платники податків складають декларації поквартально, та податкові декларації з єдиного податку, подані за звітний період, за підсумками якого платник податків втрачає право на застосування УСН, прирівнюються до податкових декларацій за податковий період.

Проте з 2009 року нової редакціїстатті 346.23 НК РФ декларацію необхідно подавати щорічно: організаціям - пізніше 31 березня року, наступного за минулим податковим періодом, а підприємцям - до 30 квітня наступного року.

Особливих термінів подання декларації за податковий період для платників податків, які втратили право на застосування УСН, закон не встановлює - таким чином, ймовірно, звітність такий платник податків може здати будь-якої миті після переходу на загальний податковий режим, але не пізніше зазначених вище дат.

У будь-якому випадку, якщо обчислена за підсумками такого «перерваного» податкового періоду сума єдиного податку виявиться менше сумимінімального податку за той же період, платнику податків потрібно буде сплатити мінімальний податок після закінчення звітного періоду, в якому їм було втрачено право на застосування УСН, але не пізніше строків, встановлених для подання податкових деклараційза УСН (п. 7 ст. 346.21 ПК РФ).

Приклад 1

Підприємець 2008 року застосовував УСН з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати». З IV кварталу 2008 року він втратив право на застосування УСН, оскільки в жовтні його доходи перевищили 26,8 млн. руб. При цьому сума податку, обчислена в загальному порядкуза 9 місяців 2008 року, меншою від обчисленої за цей же період суми мінімального податку.

З 1 жовтня 2008 року індивідуальному підприємцю довелося перейти на загальний режим оподаткування у зв'язку зі втратою права застосування УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Йому також потрібно було обчислити суму мінімального податку у розмірі 1 відсотка від отриманих доходів за 9 місяців 2008 року та перерахувати її не пізніше 25 жовтня 2008 року, а також у цей термін подати декларацію із зазначенням суми мінімального податку.

Перехід на метод нарахування

Організації, які застосовували спрощену систему оподаткування, під час переходу на обчислення податкової базиз податку на прибуток організацій з використанням методу нарахування виконують такі правила (п. 2 ст. 346.25 НК РФ):

Визнають у складі доходів отримані гроші на суму виручки від товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) у період застосування спрощеної системи, оплата (часткова оплата) яких не здійснено до дати переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток за методом нарахування;

Визнають у складі витрат витрати на придбання в період застосування спрощеної системи товарів (робіт, послуг, майнових прав), які не були сплачені (частково сплачені) платником податків до дати переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток за методом нарахування, якщо інше не передбачено главою 25 таки Податкового кодексу.

Ці операції пов'язані з відмовою від касового методу на користь методу нарахування при визнанні доходів та витрат.

Такі доходи та витрати визнаються доходами (витратами) місяця переходу на обчислення податкової бази з податку на прибуток організацій з використанням методу нарахування.

Приклад 2

Організація, що застосовує УСН з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати», придбала у вересні 2008 року сировину та матеріали. У виробництво їх відпустили у грудні 2008 року. З 1 січня 2009 року фірма переходить на загальний режим оподаткування. Оплату зазначених сировини та матеріалів здійснено у лютому 2009 року.

Платник податків не мав можливості врахувати вартість матеріалів у витратах, будучи на УСН, оскільки вони не були сплачені. Він списує вартість відпущених у виробництво МПЗ у січні 2009 року, тобто у місяці переходу на загальний режим оподаткування.

Формування залишкової вартості майна, що амортизується

Якщо організація переходить з УСН (незалежно від об'єкта оподаткування) на загальний режим і має основні засоби та нематеріальні активи, витрати на придбання (споруди, виготовлення, створення тощо) яких, зроблені в період застосування загального режиму до переходу на спрощенку », не повністю перенесені на витрати за період застосування УСН, у податковому обліку на дату переходу залишкова вартість ОЗ та НМА визначається шляхом зменшення залишкової вартості, визначеної на дату переходу на «спрощенку», на суму видатків, що визначається за період застосування УСН у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ.

За роз'ясненнями Мінфіну Росії, з 1 січня 2008 року зазначений порядок діє як щодо організацій, які застосовували спрощену систему з об'єктом "доходи мінус витрати", так і фірм з об'єктом "доходи". Останні повинні визначити суму витрат на придбання (створення) основних засобів та нематеріальних активів, а також суми витрат на модернізацію, добудову і т. д. основних засобів, передбачені пунктом 3 статті 346.16 НК РФ, розрахунковим шляхом, незважаючи на те, що у витрати вона не включалася та податкову базу з єдиного податку не зменшувала.

З 2009 року це правило запроваджено у пункт 3 статті 346.25 НК РФ.

При цьому необхідно мати на увазі, що оскільки організації, які застосовували спрощену систему з об'єктом «доходи», не відображали в обліку свої витрати, то розмір залишкової вартості у них враховується у податковому обліку на дату переходу за правилами, встановленими пунктом 3 статті 346.16 ПК РФ. (лист Мінфіну та ФНП Росії від 28 листопада 2007 р. № СК-6-02/912, лист Мінфіну Росії від 13 листопада 2007 р. № 03-11-02/266).

Реалізація права на відрахування ПДВ

Організації та підприємці, які застосовували спрощену систему, при переході на загальний режим виконують таке правило: суми ПДВ, пред'явлені платнику податків, який застосовує спрощену систему, при придбанні ним товарів (робіт, послуг), які не були віднесені до витрат, що вираховуються з податкової бази при застосуванні УСН, приймаються до відрахування під час переходу на загальний режим у загальному порядку.

Це стосується і платників податків, які застосовували об'єкт «доходи», які не мали права визнавати будь-які витрати в період застосування УСН.

Зазначені суми ПДВ приймаються до вирахування на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податків товарів (робіт, послуг), та за умови подальшого використання цих товарів для здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. .171 і п. 1 ст.

Втрата права застосування УСН на основі патенту

У статті 346.25.1 НК РФ передбачено можливість застосування УСН на основі патенту. Вона існує в індивідуальних підприємців, які займаються
одним із видів діяльності, названих у цій статті, якщо в регіоні, де вони працюють, це передбачено законодавством суб'єкта РФ.

Такий підприємець втрачає право на застосування спрощеної системи на основі патенту з початку періоду, на який було видано патент, якщо:

Його дохід, передбачений пунктом 4 статті 346.13 НК РФ, за 2008 рік перевищить 26800000 рублів;

Він залучає у своїй підприємницькій діяльності найманих працівників (зокрема за договорами цивільно-правового характеру). До 2009 року використовувати працю інших осіб підприємцю на патенті заборонено, а з 2009 року - можна, але не більше п'яти осіб за податковий період за середньообліковою чисельністю (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, введений Федеральним закономвід 22 липня 2008 р. № 155-ФЗ). У цьому податковим періодом вважається термін дії патенту (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ). Таким чином, з 2009 року право на застосування ССП на основі патенту буде втрачено при залученні більшої кількостінайманих працівників;

Він здійснює на основі патенту вид підприємницької діяльності, що не передбачений у законі суб'єкта Російської Федерації;

Він не сплатив 1/3 вартості патенту в строк не пізніше 25 календарних днів після початку провадження підприємницької діяльності на основі патенту (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Після втрати права застосування УСН підприємецьповинен сплачувати податки відповідно до загальним режимомоподаткування.

Індивідуальний підприємець зобов'язаний повідомити податкового органу про втрату права застосування спрощеної системи з урахуванням патенту і перехід інший режим оподаткування протягом 15 календарних днів із початку застосування іншого режиму.

Право знову перейти на спрощену систему на основі патенту виникає у ІП не раніше ніж через три роки після того, як він уже втратив право застосування УСН на основі патенту.