Чи не є податковим агентом. Хто є податковим агентом

Як заробити
06.11.2020

Податкові агенти, як проміжна ланка у зв'язці платники податків – держава, мають певні права, повноваження та відповідальність. Механізм їх дій регламентований нормами статті 24 таки Податкового Кодексу РФ. У ній, зокрема, сказано, що податковим агентом визнається особа, на яку покладено обов'язок щодо обчислення податку, утримання його у платника податків та перерахування отриманої суми до бюджету РФ.

Які податки збираються податковими агентами?

У Податковому Кодексі викладено перелік податків, які можуть стягуватись силами податкових агентів. Основний податок, який практично повністю адмініструється у такий спосіб – це податок на доходи фізичних осіб або ПДФО. Крім цього, всі організації, які є платниками податків на прибуток та додану вартість, також виконують роль податкових агентів.

Хто може виступати у ролі податкового агента?

Податковим агентом може бути і фізична особа та організація. Наприклад, індивідуальний підприємець, який має найманих працівників, та компанія, в якій співробітники працюють по трудовим договорамабо договорами цивільно-правового характеру, є податковими агентами з ПДФО. Це означає, що всі роботодавці при виплаті своїм працівникам доходу зобов'язані обчислювати суми ПДФО, утримувати їх у громадян та перераховувати на рахунки бюджету відповідного рівня.

У ролі податкових агентів часто виступають банки, які, відповідно чинному законодавству, утримують зі своїх клієнтів податок на доходи за вкладами та операціями з цінними паперами. Податковими агентами є нотаріуси, які займаються приватною практикою, та адвокати, які мають свої кабінети. Вони стягують зі своїх клієнтів державне митоза здійснення юридично значимих процесів. Потім суми утриманого податку та державного мита також перераховуються до бюджету.

Якими правами та обов'язками наділений податковий агент?

Податковим агентам державою надано ті ж права, що й платникам податків. До обов'язків податкових агентів входить:
- правильно та своєчасно обчислювати, утримувати та сплачувати до бюджету податки;
- письмово повідомляти фахівців податкових органівпро неможливість утримати податок, та про суму неутриманого податку;
- вести аналітичний облік нарахованих та виплачених доходів, у тому числі й у розрізі платників податків;
- переставляти до податкового органу документи, що підтверджують повноту та правильність нарахування та сплати податків;
- протягом 4 років забезпечувати безпеку зазначених вище документів.

Податковий агент з ПДФО - особа, що є джерелом виплати доходів платнику податків (п. 1 ст. 226 НК РФ). Податкові агенти з ПДФО повинні обчислювати та утримувати податок з фізичних осіб - одержувачів доходів (п. 1 ст. 24 НК РФ). Хто є агентом, які обов'язки він виконує, заходи його відповідальності та КБК для перерахування сум ПДФО – про це у нашій статті.

Хто є податковим агентом з ПДФО?

Податковими агентами з ПДФО визнаються такі особи (п. 1 ст. 226 НК РФ):

  • російські організації;
  • індивідуальні підприємці;
  • нотаріуси та адвокати, які займаються приватною практикою або мають адвокатські кабінети;
  • відокремлені підрозділи іноземних компаній.

Податковою базою з ПДФО визнаються виплати платникам податків за рахунок коштів податкового агента (п. 9 ст. 226 ПК РФ, листи ФНП РФ від 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@, Мінфіну від 15.12.2017 № 03-04 /84250).

Якщо компанія наймає персонал за договором надання співробітників, то функції податкового агента з ПДФО залишаються за організацією-виконавцем, оскільки безпосередні виплати фізичним особам за трудовими договорами здійснює саме вона (лист Мінфіну Росії від 06.11.2008 № 03-03-06/8/618) ).

Не визнаються податковими агентами фізичні особи, які не зареєстровані як індивідуальні підприємці, які здійснюють виплати на користь фізичних осіб — найманих працівників. У даному випадкуодержувачі грошових коштівповинні самостійно обчислити та сплатити ПДФО (лист Мінфіну Росії від 13.07.2010 № 03-04-05/3-390).

Перелік доходів, що підлягають оподаткування ПДФО, представлений у ст. 208 НК РФ.

Обов'язки податкового агента - 230 стаття НК РФ

Податкове законодавство встановлює, що має робити Податковий агентз ПДФО. Стаття НК РФ під номером 230 містить невеликий, але вичерпний список, з якого видно обов'язки податкового агента з ПДФО:

  • обчислити податок із виплат фізичним особам;
  • утримати податок;
  • перерахувати суми податку бюджет;
  • в встановлений термінзвітувати по обчисленому, утриманому та перерахованому до бюджету прибутковому податку за формами 2-ПДФО та 6-ПДФО .

Для своїх обов'язків податковий агент повинен мати можливість утримати податок. Сплата сум податку повинна провадитися виключно з виплат фізичним особам. Сплачувати податки з власних коштівподатковий агент немає права. Також заборонено включати застереження про оплату сум податку за рахунок податкового агента з ПДФО в умови трудового або цивільно-правового договору (п. 9 ст. 226 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 11.07.2017 № 03-04-06/43981, від 30). .2012 № 03-04-06/9-263). Також не можна перекласти сплату ПДФОз агента на самого платника податків.

Відповідальність податкового агента - пені та штраф за несплату

Обов'язки податкового агента з ПДФО щодо перерахування сум податку можуть бути не виконані або виконані частково. Такі ситуації часто виникають, якщо дохід виплачується в натуральній форміабо є матеріальну вигоду, отриману фізичною особою.

Про обов'язки податкового агента при виплаті працівникові доходу у натуральній формі читайте у матеріалі «Фізособа отримала натуральний дохід? Виконайте обов'язки податкового агента» .

Тут необхідно проводити утримання з грошових виплат, належних особі чи третій особі за дорученням одержувача доходів. Розмір утримання відповідає сумі заборгованості з платежу та знову нарахованого податку, якщо він є (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Якщо виплати боржнику з ПДФО не будуть більш здійснюватися або розміру виплат недостатньо, щоб покрити заборгованість, податковому агенту з ПДФО зобов'язано повідомити про це податкові органи та платника податків. Зробити це слід терміном до 1 березня після закінчення податкового періоду (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). Відправлення повідомлення знімає з агента обов'язок щодо утримання сум ПДФО з даної особи. Обов'язок зі сплати податку виникне у платника податків після отримання податкового повідомленнявід ІФНС.

Зазначається також, що якщо податковий агент не повідомив про неможливість утримати ПДФО ні податковій службі, ні платнику податків або не втратив такої можливості, то на розмір недоїмки податковому агенту з ПДФО можуть бути нараховані пені за результатами виїзної податкової перевірки(лист ФНП Росії від 22.11.2013 № БС-4-11/20951 та від 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Повідомлення про неможливість утримання податку необхідно надіслати навіть у разі пропуску терміну його подання (лист ФНП Росії від 16.07.2012 № ОД-4-3/11637@). Для подання повідомлення використовується форма 2-ПДФО з ознакою 2 .

Лайфхак від фахівців нашого сайту див. у матеріалі «[ЛАЙФХАК] Перевіряємо, чи треба здавати 2-ПДФО з ознакою 2».

Податківці крім пені мають право призначити штраф за несплату ПДФО податковимагентом.

Але штрафу вдасться уникнути, якщо:

1. 6-ПДФО зданий у ФНП без запізнень;

2. У формулярі чітко зазначена сума ПДФО (без заниження);

3. Податок та пені сплачені до того, як податківці дізнаються про несплату.

Такі правила діють з 28.01.2019 року та поширюються на правовідносини, що виникли до цієї дати. Подробиці ми розповідали.

КБК для перерахування сум податку

У 2019 році діють наступні КБК ПДФО (наказ Мінфіну Росії від 08.06.2018 № 132н):

  1. 182 1 01 02010 01 1000 110 — код для перерахування ПДФОз доходів, що виплачуються податковим агентом платнику податків. Винятком є ​​доходи, одержані відповідно до ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.
  2. 182 1 01 02020 01 1000 110 — код для перерахування ПДФО, отриманого фізичною особою індивідуальним підприємцем, нотаріусом або адвокатом або особою, яка провадить іншу підприємницьку діяльність за ст. 227 НК РФ.
  3. 182 1 01 02030 01 1000 110 - перерахування податку з доходів фізичних осіб, отриманих за ст. 228 НК РФ.
  4. 182 1 01 02040 01 1000 110 - код для перерахування податку з доходів іноземних громадян, які здійснюють діяльність відповідно до патенту. Платіж ПДФО є в даному випадку фіксованим авансовий платіжта відбувається на підставі ст. 227.1 НК РФ.

З нюансами при сплаті ПДФО можна ознайомитись у рубриці «Терміни та порядок сплати ПДФО у 2018-2019 роках» .

Як зробити повернення надмірно сплаченого ПДФО податковим агентом?

Якщо податковий агент переплатив ПДФО, то він по суті знизив такою дією дохід фізичної особи. Потерпілий працівник має право звернутися до роботодавця із заявою про повернення переплаченої суми податку. Податкове законодавство у п. 7 ст. 78 НК РФ визначає, що термін давності у таких справах - 3 роки, протягом яких можна писати заяву.

Після отримання письмового звернення співробітника вже податковий агент пише заяву до своєї ІФНС та прикладає документи, здатні підтвердити факт переплати. Податківці протягом 10 днів ухвалять рішення та повідомлять про нього роботодавцю. Податковому агенту надається право обрати один із двох шляхів погашення заборгованості, що виникла:

  • Зарахувати переплату в рахунок майбутніх платежів з ПДФО.
  • Переказати виявлену суму переплати на рахунок платника податків.

Якщо повернути податок через роботодавця не є можливим, платник податків має право звернутися із заявою на повернення податку безпосередньо до ФНП. Як скласти заяву на повернення ПДФОу такому разі дивіться в нашій статті .

Підсумки

У роботодавця існують обов'язки податкового агента щодо прибуткового податкуіз виплат на користь працівників. Роботодавець повинен своєчасно обчислити, утримати та перерахувати до бюджету ПДФО, а також звітувати перед бюджетом за сумами прибуткового податку. Невиконання податковим агентом своїх обов'язків є приводом для штрафу з боку контролюючих органів.

Організація або індивідуальний підприємець можуть виступати податковим агентом з ПДФО у разі виплати доходу фізичним особам, наприклад, у вигляді заробітної платиза укладеними трудовими договорами; винагород за цивільно-правових договорів; орендних платежів за орендоване у фізичної особи майно Податковими агентамиу випадках визнаються всі організації та індивідуальні підприємці, зокрема й ті, які застосовують спеціальні режимиоподаткування.
Виняток із цього правила становлять такі виплати:
- індивідуальним підприємцям, зареєстрованим у установленому порядку;
- при купівлі майна, що належить фізичним особам на праві власності, та майнових прав;
- у вигляді винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також авторів винаходів, корисних моделей та промислових зразків;
- іноземним громадянам, що здійснює трудову діяльність за наймом у фізичних осіб на підставі патенту;
- з цінних паперів.
У випадку податкові агенти мають самі обов'язки, як і платники податків. Вони мають правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з коштів, сплачуваних платникам податків, і перераховувати до бюджету відповідні податки.
Крім того, вони повинні вести внутрішній облік нарахованих та виплачених платникам податків доходів, обчислених, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федераціїподатків, у тому числі щодо кожного платника податків, а також письмово повідомляти податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків протягом одного місяця з дня, коли податковому агенту стало відомо про такі обставини.
Щоб виконати свої зобов'язання, податковий агент повинен мати можливість утримати податок. Для цього йому необхідно мати у своєму розпорядженні кошти платника податків.
У Постанові Пленумів Верховного СудуРФ та Вищого Арбітражного Суду РФ від 11.06.1999 N 41/9 дано такі роз'яснення. Якщо дохід, що підлягає оподаткуванню у податкового агента, отримано платником податків у натуральній форміта грошових виплат у даному податковому періоді платнику податків не проводилося, то податковий агент не повинен утримувати податок з платника податків. Він повинен повідомити податкового органу про неможливість утримати податок та про суму заборгованості платника податків.
Вищий Арбітражний Суд РФ у Постанові від 28.02.2001 N 5 дійшов висновку, що правопорушення, передбачене ст. 123 НК РФ, може бути поставлено податковому агенту тільки в тому випадку, якщо останній мав можливість утримати податок у платника податків, але не втримав, Маючи на увазі, що утримання здійснюється з грошових коштів, що виплачуються платнику податків.
За неправомірне неутримання та (або) неперерахування (неповне утримання та (або) перерахування) у встановлений строк сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, передбачено відповідальність у вигляді штрафу у розмірі 20% суми, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню.
Під невиконанням обов'язкурозуміється невиконання покладеного обов'язку повному обсязі. Під несвоєчасним виконанням обов'язку розуміється її виконання із порушенням встановленого терміну.
Таким чином, поняття "невиконання обов'язку" та "невчасне виконання обов'язку" не є ідентичними. Несвоєчасне перерахування податковим агентом утриманих податків до бюджету не можна розцінювати як невиконання обов'язку щодо перерахування податків. Відповідальність за ст. 123 НК РФ встановлено лише за її повне невиконання.
Несвоєчасне перерахування тягне за собою нарахування пені, а не застосування податкових санкцій. У Визначенні ВАС РФ від 15.12.2008 N 16206/08 також зазначено, що ст. 123 НК РФ не передбачає агента за невчасне перерахування ПДФО.

Утримання ПДФО під час видачі коштів під звіт

Податкові органи під час перевірок донараховують ПДФО у таких ситуаціях. Коли працівник своєчасно не подав до бухгалтерії авансовий звіт щодо витрачання виданих йому коштів, а роботодавець у свою чергу не зробив жодних дій зі стягнення з працівника боргу, що утворився. Отже, невитрачені грошові сумизалишені у розпорядженні працівника, а також у випадках відсутності чи неправильного оформлення первинних документів, доданих до авансового звіту
У ухвалі ФАС Волго-Вятського округу від 15.06.2010 у справі N А17-7346/2008 суд визнав позицію податкової інспекціїнеправомірним. Податковий орган кваліфікував кошти, отримані працівником під звіт, як його дохід у зв'язку з порушеннями в оформленні документів, що підтверджують витрачання готівки на представницькі витрати. Як зазначив суд, податковий агент видавав під звіт працівникові кошти на придбання ТМЦ(На представницькі витрати), авансові звіти, первинні документи, що підтверджують витрачання коштів, були представлені підзвітною особою та прийняті податковим агентом. Доказів того, що придбані за підзвітними коштами ТМЦ не були податковим агентом, інспекція не надала. Подання первинних документів, що підтверджують витрачання підзвітних коштів та містять технічні помилки, не свідчить про отримання доходу ( матеріальної вигоди) фізичною особою та не змінює підстави їх видачі.
У Постанові Президії ВАС РФ від 03.02.2009 N 11714/08 зазначено, що підзвітні кошти, частково не повернуті працівником, є його доходом, оподатковуваним ПДФО.

Сплата податку податковим агентом за рахунок власних коштів

Податкові агенти зобов'язані обчислити, утримати та сплатити суму ПДФО до бюджету. При цьому сплата податку за рахунок власних коштів не допускається (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Податковий агент своєчасно та в повному обсязі перерахував до бюджету із власних коштів суми ПДФО, не утримані у платників податків. У Постанові ФАС Західно-Сибірського округу від 13.11.2007 N Ф04-7817/2007(40014-А45-19) у справі N А45-1793/2007-16/69 суд зазначив, що у цьому випадку у діях податкового агента відсутній , передбаченого ст. 123 НК РФ.
Щоправда, існує й інша позиція, за якою стягувати податок за рахунок власних коштів податкового агента є неправомірним. У Постанові ФАС Уральського округу від 14.10.2010 N Ф09-8263/10-С2 у справі N А07-22686/2009 зазначено таке. Інспекцією необґрунтовано донараховано, оскільки він не є джерелом фактичної виплати заробітної плати фізичним особам, кошти при виплаті заробітної плати через службу судових приставів-виконавців у розпорядження податкового агента не надходили, у нього не було можливості утримати ПДФО та перерахувати його до бюджету.
Федеральний арбітражний суд Східно-Сибірського округу у Постанові від 26.11.2009 у справі N А78-733/2009 зазначив, що податковий агент повинен виконати обов'язок щодо перерахування утриманого податку, але на нього не може бути покладено обов'язок щодо сплати податку за рахунок власних коштів якщо податок не було утримано з доходів, виплачених платнику податків.

Несвоєчасне перерахування податку

У листі ФНП Росії від 26.02.2007 N 04-1-02/145@ зазначено, що податковий агент підлягає притягненню до відповідальності за вчинення податкового правопорушення, передбаченого ст. 123 НК РФ, незалежно від перерахування сум податку в пізніші терміни, у тому числі під час або після виїзної податкової перевірки (за відсутності обставин, що виключають притягнення особи до відповідальності за скоєння податкового правопорушення або виключають провину особи у скоєнні податкового правопорушення).
Суму податку, що підлягає сплаті, податковому агенту слід сплачувати у встановлені строки. Наприклад, згідно з п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання в банку готівкових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунки платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках .
В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податків доходу, для доходів, що виплачуються у грошової форми, і навіть дня, наступного після дня фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податків у натуральній формі чи вигляді матеріальної вигоди.
Відповідно, неправомірне неперерахування (неповне перерахування) сум податку, що підлягає утриманню та перерахуванню податковим агентом, тобто. податкове правопорушення, передбачене ст. 123 НК РФ, має місце при утриманні податку у платника податків, а не при його перерахуванні.
На думку податкової служби, податковий агент, утримуючи податок у платника податків, але з перераховуючи їх у встановлений термін, усвідомлює протиправний характер своїх дій (бездіяльності), бажає чи свідомо допускає настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності), і навіть явно має і може це усвідомлювати.
Перерахування податковим агентом сум податку, утриманого у платника податків, але не перерахованого у встановлений термін, у пізніші терміни, зокрема під час або після виїзної податкової перевірки, на наявність вини податкового агента не впливає.
Тим часом згідно з арбітражною практикою якщо податок перерахований пізніше за встановлений термін, то штраф за ст. 123 НК РФ не застосовується (Постанови ФАС Уральського округу від 24.11.2009 N Ф09-9311/09-С3, ФАС Західно-Сибірського округу від 22.01.2009 N Ф04-7718/2008 (17480-А03)
Аналогічна позиція існує і у випадку, коли податок був перерахований ще до початку податкової перевірки Північно-Кавказького округувід 28.07.2009 у справі N А32-10745/2008-33/163).
У Постанові ФАС Північно-Кавказького округу від 14.09.2010 у справі N А32-14406/2010-58/215 суд, визнаючи позицію податкового органу неправомірною, зазначив, що під несвоєчасним виконанням обов'язку розуміється її виконання з порушенням встановленого строку. Несвоєчасне перерахування податковим агентом утриманих податків до бюджету не можна розцінювати як невиконання обов'язку щодо перерахування податків. Відповідальність за ст. 123 НК РФ встановлено лише за невиконання зазначеного обов'язку.

Платник податків самостійно сплатив податок, що підлягає сплаті податковим агентом

З аналізу судової практикиМожна дійти невтішного висновку, що податковий орган немає права притягувати податкового агента до відповідальності за ст. 123 НК РФ, якщо платник податків самостійно обчислив та своєчасно сплатив податок.
Наприклад, у Постанові ФАС Московського округу від 26.01.2010 N КА-А40/15099-09 у справі N А40-83081/08-80-312 визнано неправомірним донарахування організації ПДФО, пені та штрафу, оскільки платники податків, .
Федеральний арбітражний суд Уральського округу у Постанові від 13.05.2009 N Ф09-2909/09-С3 у справі N А76-22171/2008-42-760 розглянув таку ситуацію. Підприємець за договором оренди виплатив фізичній особівинагороду, але не втримав і не перерахував ПДФО з цієї суми. Однак податок був своєчасно обчислений та сплачений фізичною особою. Оцінивши всі обставини, суд дійшов висновку, що притягнення підприємця до відповідальності за ст. 123 НК РФ у такій ситуації неправомірно.
Слід враховувати, що є й інша позиція. Так, у Постанові ФАС Уральського округу від 05.03.2008 року N Ф09-1106/08-С2 суд встановив, що організація не перерахувала ПДФО з доходу, виплаченого фізичній особі за договором оренди. При цьому податок було сплачено самим платником податків. В силу прямої вказівкизакону обов'язок щодо обчислення, утримання та перерахування до бюджету ПДФО із сум доходів, що виплачуються фізичним особам, покладено на податкового агента. Отже, інспекція має право притягти агента до відповідальності за ст. 123 НК РФ і нарахувати пені, навіть якщо податок фізичною особою сплачено самостійно.

Сплата пені за порушення строків сплати податку із власних коштів податкового агента

У разі порушення термінів сплати податку агент повинен сплатити пені. У загальному випадку нарахування пені на суму неутриманого податку, а також залучення податкового агента до податкової відповідальностіє правомірними.
Пені є способом забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків та зборів. Крім того, пені є правовідновлювальним заходом державного примусу, що носить компенсаційний характер. невчасну сплатуподатку до бюджету та повинні стягуватися з того суб'єкта податкових правовідносин, на якого покладено такий обов'язок.
Офіційна позиція податкових органів полягає в тому, що вони мають право стягувати пені за рахунок коштів агента у випадках, коли ПДФО не утриманий з доходів фізичної особи від 16.05.2006 (N 16058/05).
У Постанові від 12.01.2010 N 12000/09 у справі N А56-48706/2007 Президія ВАС РФ вказала, що якщо податковий агент не утримає ПДФО з доходів платника податків і при цьому інспекції буде відмовлено у стягненні з нього пені державі відшкодування збитків від несвоєчасної та неповної сплати податку. Виходячи з цього суд визнав рішення податкового органу про стягнення з організації пені правомірним.
У Постанові Президії ВАС РФ від 22.05.2007 N 16499/06 у справі N А47-16231/2005АК-25 зазначено, що податковий агент, який не утримав ПДФО з фізичної особи, має сплатити пені за рахунок власних коштів. Це пов'язано з тим, що обов'язок щодо сплати до бюджету ПДФО покладено саме на податкових агентів.

Відповідальність за ненадання відомостей або подання недостовірних відомостей щодо об'єктів оподаткування

Відповідно до положень ст. 230 НК РФ податкові агенти зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб, суми обчисленого та утриманого податку не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, За формою 2-ПДФО.
За неподання у встановлений строк платником податків до податкових органів документів та (або) інших передбачених відомостей інспекція може стягнути з податкового агента штраф у розмірі 200 руб. за кожний ненаданий документ.
За неподання на запит податкового органу відомостей про платника податків або подання документів із свідомо недостовірними відомостями інспекція може стягнути з податкового агента штраф у розмірі 10 000 руб.
З аналізу судової практики можна дійти невтішного висновку, що відповідальність виходячи з п. 2 ст. 126 НК РФ застосовується до організацій, які відмовилися на запит інспекції подати відомості про іншого платника податків, у тому числі при проведенні зустрічної перевірки.
Притягнення податкового агента до відповідальності за п. 2 ст. 126 НК РФ за неподання у встановлений термін відомостей про доходи фізичних осіб або подання недостовірних відомостей неправомірно (Постанови ФАС Східно-Сибірського округу від 28.01.2010 у справі N А19-8589/09, ФАС Поволзького округу від 26.27. 8739/06-14/319).
Федеральний арбітражний суд Уральського округу у Постанові від 13.06.2007 N Ф09-4360/07-С2 у справі N А60-2300/07 зазначив, що у п. 2 ст. 126 НК РФ до відповідальності притягується не платник податків або податковий агент, а третя особа, у якої є відомості про платника податків, що цікавить інспекцію. Доказів неподання на запит податкового органу відомостей (подання недостовірних відомостей) про такого платника податків немає. На підставі цього суд дійшов висновку, що відповідальність за ненадання відомостей за формою 2-ПДФО за п. 2 ст. 126 НК РФ не настає.
Крім того, Податковий кодексРФ не роз'яснює, чи відповідальність за п. 2 ст. 126 НК РФ бути застосована до податкових агентів, на відміну п. 1 ст. 126 НК РФ, де це прямо зазначено.

ПОДАТКОВИЙ АГЕНТ - термін, що використовується в законодавстві про податки та збори РФ та податкові законодавства низки країн.

1) У РФ термін «податковий агент» означає - , на яке відповідно до ПК покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету ( позабюджетний фонд) податків. Податкові агенти мають самі права, як і , якщо інше не передбачено НК. Податкові агенти зобов'язані (ст. 24 ПК):

1) правильно та своєчасно обчислювати, утримувати за рахунок коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати до бюджетів (позабюджетних фондів) відповідні податки;

2) протягом одного місяця письмово повідомляти податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати у платника податків та про суму заборгованості платника податків;

3) вести облік виплачених платникам податків доходів, утриманих та перерахованих до бюджетів (позабюджетних фондів) податків, у тому числі персонально щодо кожного платника податків;

4) подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

Податкові агенти перераховують утримані податки у порядку, передбаченому ПК для сплати податку платником податків. За невиконання чи неналежне виконанняпокладених нею обов'язків податковий агент несе відповідальність відповідно до законодавства РФ. Особливості обчислення, порядок та строки сплати податку на доходи фізичних осіб податковими агентами встановлені у ст. 226 ПК.

1. Російські організації, індивідуальні підприємці та постійні представництва іноземних організаційдо, від яких чи результаті відносин із якими платник податків отримав доходи, зобов'язані обчислити, утримати в платника податків і сплатити суму з урахуванням таких особенностей. Податок із доходів адвокатів обчислюється, утримується та сплачується колегіями адвокатів (їх установами). Зазначені російські організації, індивідуальні підприємці та постійні представництва іноземних організацій, колегії адвокатів та їх установи в РФ іменуються в розділі 23 ПК податковими агентами.

2. Обчислення сум та сплата податку провадяться щодо всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент, за винятком доходів, щодо яких обчислення та сплата податку здійснюються із заліком раніше утриманих сум податку.

3. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується 13%, нарахованих платнику податків за даний період, із заліком утриманої у попередні місяці поточного податкового періоду суми податку. Сума податку стосовно доходів, щодо яких застосовуються інші податкові ставки, обчислюється податковим агентом окремо за кожною сумою зазначеного доходу, нарахованого платнику податків.

Обчислення суми податку провадиться без урахування доходів, отриманих платником податків від інших податкових агентів, та утриманих іншими податковими агентами сум податку.

4. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50% суми виплати.

5. У разі неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення відповідних обставин письмово повідомити податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму заборгованості платника податків. Неможливістю утримати податок, зокрема, визнаються випадки, коли відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців.

6. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого і утриманого податку пізніше дня фактичного отримання банку готівкових коштів у виплату доходу, і навіть дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на платника податків чи з його дорученню на рахунки третіх осіб у банках. В інших випадках податкові агенти перераховують суми обчисленого та утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного отримання платником податків доходу, - для доходів, що виплачуються у грошовій формі, а також дня, що настає за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку, - для доходів, отриманих платником податків у натуральній формі або у вигляді матеріальної вигоди.

7. Сукупна сума податку, обчислена та утримана податковим агентом у платника податків, щодо якого він визнається джерелом доходу, сплачується за місцем обліку податкового агента у податковому органі. Податкові агенти - російські організації, що мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку як за місцем свого перебування, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцем знаходження відокремленого підрозділу, визначається виходячи з суми доходу, що підлягає оподаткуванню, що нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів.

8. Утримана податковим агентом на підставі доходів фізичних осіб, щодо яких він визнається джерелом доходу, сукупна сума податку, що перевищує 100 р., перераховується до бюджету в установленому порядку. Якщо сукупна сума утриманого податку, що підлягає сплаті до бюджету, становить менше 100 р., вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але не пізніше за грудень поточного року.

9. Сплата податку рахунок коштів податкових агентів заборонена. При укладанні договорів та інших угод забороняється включення до них податкових застережень, відповідно до якими виплачують податкові агенти приймають він зобов'язання нести , що з сплатою податку фізичних осіб (ст. 226 НК). Податкові агенти подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб цього податкового періоду та суми нарахованих та утриманих у цьому податковому періоді податків щороку не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом. Податкові органи направляють ці відомості до податкових органів за місцем проживання фізичних осіб. При цьому не надаються відомості про виплачені доходи індивідуальним підприємцям за придбані у них товари, продукцію або виконані роботи (надані послуги) у тому випадку, якщо ці індивідуальні підприємці пред'явили податковому агенту документи, що підтверджують:

Державну реєстрацію як підприємців без утворення юридичної особи;

Постанову на облік у податкових органах. Податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку (ст. 230 ПК).

2) У ряді країн термін «податковий агент» може означати також податкового консультанта, який допомагає платнику податків при виконанні зобов'язань, встановлених в актах податкового законодавства.

3) У СРСР податковими агентами називалися посадові особи податкової інспекції, які здійснювали прийом податкових та страхових платежів від сільського населення. Спочатку податковий агент провадив також об'єктів оподаткування, обчислював платежі, враховував їх надходження, вручав громадянам платіжні повідомлення. З організацією централізованої системи бухгалтерського податкового обліку 1945 р. податкові агенти було звільнено від ведення особових рахунків платників, а з 1948 р. - від усього податкового обліку. У зв'язку з тим, що після реформи сільськогосподарського податку (1953) розмір податкових платежів сільського населення значно зменшився, з 1 березня 1956 штат податкових агентів був скасований і прийом цих платежів покладено на сільські Ради.

Енциклопедія російського та міжнародного оподаткування. - М.: Юрист. А. В. Толкушкін. 2003 .

- податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (ст. 24 НК РФ). Приклади: 1. Якщо… Словник: бухгалтерський облік, податки, господарське право

Податковий агент- Податковими агентами є особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок щодо обчислення, утримання у платника податків та перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації. ст.24 ПК. Податкові агенти мають ті ж права, … Бухгалтерська енциклопедія

Податковий агент- (англ. tax agent) за законодавством РФ про податки та збори особу, на яку відповідно до НК РФ* покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування до відповідного бюджету (позабюджетний фонд) податків (ст. 24 НК... Великий юридичний словник

Податковий агент- 1. Податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації.

Розглянемо які зобов'язання виникають у податкового агента з ПДФО при оренді у фізичної особи, а також у яку податкову платити ПДФО за фіз. особа, що здає приміщення в оренду.

Зобов'язання орендаря як податкового агента з ПДФО

Використовуючи орендоване майно для ведення своєї діяльності, орендар здійснює орендні платежі, несе грошові витрати. Так як в результаті вибуття коштів відбувається зменшення добробуту орендаря, у нього виникають витрати на орендну плату. У силу ж закону в організації виникають зобов'язання перед державою щодо обліку витрат у регістрах податкового та бухгалтерського облікуза нормами податкового та бухгалтерського законодавства відповідно.

Крім цього, у орендаря при виплаті доходу у вигляді орендної плати фіз.особі, яка не є підприємцем, з'являються зобов'язання податкового агента з ПДФО щодо цієї фіз.особи — орендодавця. Тобто орендарю треба обчислити ПДФО з доходу у вигляді орендної плати, утримати податок при виплаті доходу фіз.особі та перерахувати його до бюджету (п. 2 ст. 226 НК РФ ст. 228 НК РФ).

Як це розуміти? Зобов'язання з податку виникають у фізичної особи, а відповідати за сплату податку буде підприємство?

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Справа в тому, що особливістю сплати ПДФО є сплата податку через посередників (податкових агентів) із більшості своїх доходів. Держава певними положеннями гол. 23 НК РФ доручає підприємствам обчислювати і перераховувати до бюджету ПДФО за іншого платника податків - фізична особа. У термінології податкового законодавства це означає, що підприємство визнається податковим агентом з ПДФО.

Саме організація, визнана агентом, займатиметься всіма питаннями з розрахунку податку, утримання при виплаті доходу, сплаті до бюджету. Перекладати сплату ПДФО з доходу у вигляді оренди на фізичну особу не можна, навіть якщо це буде прописано в договорі оренди. По роз'яснення можна звернутися до листа Мінфіну Росії від 09.03.2016 № 03-04-05/12891.

Необхідність виконання обов'язків податкового агента в організації виникає у силу положень п. 1 та п. 2 ст. 226 НК РФ в результаті виплати фіз.особі, що не є індивідуальним підприємцем доходу у вигляді виплат за орендою за договором оренди.

Так як російська організаціястала джерелом виплати доходів фізичній особі — вона має виступити свого роду посередником між платником податків — фіз.особою, яка отримала дохід і державою в особі податкових органів, щоб забезпечити надходження ПДФО до бюджету у правильному обсязі та у правильні терміни з виплаченого доходу.

Але цим функції податкового агента не обмежуються.

Весь перелік зобов'язань, які держава покладає на податкового агента, містяться у ст. 230 НК РФ. Наведемо всі зобов'язання організації-орендаря перед державою при виплаті доходу у вигляді орендної плати:

Страхові внески при оренді у фізичної особи

Згідно з договором оренди орендар несе витрати у вигляді орендної плати, а в силу закону №402-ФЗ та гол. 25 НК РФ несе зобов'язання перед державою відображати витрати в регістрах бухгалтерського та податкового обліку. Також орендар визнається податковим агентом щодо ПДФО і покликаний виконати обов'язки податкового агента з ПДФО, перелічені в ст.230 НК РФ (див. таблицю вище).

Слід сказати, що орендна плата, що виплачується фізичній особі за договором оренди майна, не тягне за собою обов'язки сплати за страховими внесками до ПФР, ФСС, ФФОМС та ФСС з травматизму (п. 4. ст. 420 НК РФ, ст. 5 Федерального законувід 24.07.1998 № 125-ФЗ). Докладніше про це можна дізнатися з .

Загальний висновок.Бухгалтеру необхідне розуміння економічних наслідківугоди для правильного відображення в обліку доходів, витрат та зобов'язань перед партнером та бюджетною системою. Для цього пропонуємо графічну ілюстрацію сказаного: