Податок на майно за рік - розрахунок його має варіанти, що залежать не тільки від виду використовуваної податкової бази, але й інших обставин. Розглянемо, як вважається податок для річний звітностіпо ньому.

Правила розрахунку податку залежно від виду його бази

Під оподаткування податком на майно у юрособи потрапляють об'єкти, складові його кошти, т. е. рухоме (крім льготируемого) і нерухоме майно (п. 1 ст. 374 НК РФ). У випадку нарахування податку здійснюється від такої розрахункової величини, як середня (для року — середньорічна) вартість всього майна (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Однак частина майна, що належить юрособі (деякі об'єкти нерухомості), має свою особливу податкову базу (кадастрову вартість), що визначається шляхом кадастрової оцінки(П. 2 ст. 375 НК РФ). За такими об'єктами податок доводиться рахувати окремо.

Розрахунок податку майно протягом року з них досить простий: кадастрову вартість, встановлену для конкретного об'єкта початку року, після застосування до неї пільг (якщо такі мають місце) множать ставку податку (п. 13 ст. 378.2 НК РФ). Вартість, що у цьому розрахунку, за необхідності коригується на коефіцієнти, враховують частки володіння та перебування об'єкта у різних суб'єктах РФ. Якщо на початок року кадастрова вартістьне встановлено, то об'єкт увійде в обсяг майна, податок для якого вважається від середньої (середньорічної) вартості (підп. 2 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

Формула для обчислення податку від середньої (середньорічної) вартості аналогічна до вищенаведеної, тобто сам по собі цей розрахунок також нескладний. Але щоб його здійснити, потрібно спочатку розрахувати величину бази, яка визначається як середня (середньорічна) вартість. І ось цей розрахунок простим не є. Тому більш докладно розглянемо, як розрахувати середньорічну вартість майна за рік, що утворює ту податкову базу, яка зазвичай застосовується для більшої частини майна, що є у юрособи.

Для обчислення середньорічної вартості майна, що оподатковується, необхідно за бухгалтерськими обліковими даними визначити на 13 дат (12 з яких — це перші числа кожного з місяців, а 13-те — останнє число розрахункового року) по 2 показники.

Кожен із показників є загальну залишкову вартість майна (п. 3 ст. 375 НК РФ), окремо розраховану для об'єктів:

• визнаних оподатковуваними;
• пільгуються.

Щоб отримати перше із значень, із загальної залишкової вартостівсього врахованого як основні засоби майна (у т. ч. того, за яким нараховується знос, а не амортизація) потрібно виключити вартість:

• об'єктів, що оподатковуються від іншої (кадастрової) бази;
• об'єктів, які не визнані оподатковуваними згідно з п. 4 ст. 374 НК РФ;
• майбутніх витрат, врахованих у залишковій вартості (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Величина другого показника формується за даними про залишкову вартість майна, що звільняється від оподаткування згідно з переліками, наведеними у ст. 381 НК РФ та законодавчому актісуб'єкта РФ, якщо цей акт доповнює перелік подібних пільг.

Для отримання середньорічного значення кожного з показників усі 13 цифр, що належать до нього, повинні бути підсумовані та поділені на 13. Причому в розрахунку слід задіяти і показники, що мають на відповідну дату нульову величину. Тобто річний розрахунок завжди складається з 13 доданків (у т. ч. з нульовим значенням), поділених на 13.

Цифру, відповідну величині бази оподаткування, отримують як різницю між 2 середньорічними значеннями вартості, тобто шляхом зменшення середньорічної вартості всіх оподатковуваних об'єктів на аналогічну вартість об'єктів, що пільгуються.

Як порахувати середньорічну вартість: приклад

Припустимо, організація не має у складі основних засобів об'єктів, що вимагають нарахування «кадастрового» податку, але має земельну ділянку вартістю 4 млн руб. (Нагадаємо, що земля не амортизується ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку, п. 17 ПБО 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н, п. 2 ст. 256 НК РФ). Права на пільги, встановлені ст. 381 НК РФ, організація не має. Додаткових пільг у регіоні не запроваджено.

На 13 дат 2018 року за даними бухобліку мають місце такі цифри:

Додавання цифр, що опинилися в крайній правій колонці наведеної таблиці, дасть суму 668266860 руб. Поділивши її на 13, отримаємо середньорічну вартість майна, визнаного оподатковуваним, що відповідає 51405143 руб. Вона і буде базою оподаткування.

Якби організація мала у своєму розпорядженні майно, що відноситься до пільгованого, то в таблиці була б присутня ще 1 графа з його вартістю на кожну із зазначених дат. По відношенню до даних цієї графи для отримання середньорічної вартості потрібно зробити розрахунок, аналогічний вищенаведеному. На його результат можна було б зменшити розраховану вище величину бази оподаткування.

Підсумки

Основа розрахунку податку майно існує у 2 випадках. Одним із них є середня (середньорічна) вартість. Розрахунок середньорічної вартості є середнім арифметичним із 13 значень залишкової вартості оподатковуваного майна, визначених на початок кожного з місяців року та на останній день розрахункового року. Наявність майна, що пільгується, вимагатиме проведення аналогічного розрахунку по відношенню до нього вартості, результат якого можна врахувати в зменшення середньорічної вартості майна, що підлягає оподаткуванню.

У статті поговоримо про податку майно організацій. Розберемо такі питання: як розраховується даний податок; що є податковою базою; які податкові ставкиз податку майно використовуються; як вважаються квартальні авансові платежі з податку; які проводки відбивають облік податку майно організацій.

Податок на майно організацій

Податку на майно присвячено розділ 30 Податкового кодексуРФ, ознайомитись з нею ви можете, з нашого сайту.

Цей податок належить до регіональним. До цього типу податків належить і транспортний, про особливості розрахунку якого можна почитати . Платники податку - це організації. Як майна, що підлягає оподаткуванню, виступають , які числяться на балансі підприємства. (Тут хочу зазначити, що земельні ділянкивключати в це майно не слід, оскільки вони оподатковуються іншим податком -)

Податковий період- календарний рік.

Формула до розрахунку податку майно організацій

Податок = податкова база * Податкова ставка / 100%.

Слід зазначити, що з 2014 року вносяться деякі зміни до розрахунку податку на майна: для низки об'єктів нерухомості за податкову базу братиметься не середньорічна вартість, а кадастрова. Докладно про це читайте у .

Що таке залишкова вартість? Це різниця між первісною вартістю об'єкта та .

Для цієї мети бухгалтер бере дані щодо залишкової вартості наявних ОС на перше число кожного місяця та останнє число грудня та визначає середнє значення.
Розглянемо це питання з прикладу:

Організація має два основні засоби на балансі - автомобіль та комп'ютер. Причому комп'ютер купили влітку. Щомісячна амортизація на комп'ютер – 1000 руб., на автомобіль – 10000 руб.

Визначаємо залишкову вартість за цими ОС у кожному місяці року, результати зведені в таблицю нижче:

Залишкова вартість середньорічна = (300000 + 290000 + 280000 + 270000 + 260000 + 250000 + 290000 + 279000 + 268000 + 257000 + 246500 08 руб.

З цієї цифри і обчислюватимемо податок на майно.

Відео-урок “Приклад розрахунку податку майно організацій”

У навчальному відео-уроці розкривається особливості розрахунку податку майно організації на практичні приклади. Веде урок експерт сайту "Бухгалтерія для чайників", головний бухгалтерГандєва Н.В. ⇓

Завантажити презентацію до відео уроку можна за посиланням нижче.

Податкова ставка з податку на майно

Щодо податкової ставки, то особливість цього податку полягає в тому, що це регіональний податокі, відповідно, ставки встановлюються не податковим кодексом, а безпосередньо суб'єктами РФ. Але при цьому НК РФ застерігає, що ця ставка не може перевищувати 2,2%. Як правило, суб'єкти РФ і використовують цю максимальну ставку 2,2%.

Проте є окремі регіони, які використовують нижчі ставки.

Квартальні платежі з податку майно організації

Також деякі регіони, крім податкового періоду, вводять на своїй території ще й звітні періоди (перший квартал, півріччя, дев'ять місяців). У цьому випадку підприємства, що знаходяться на території цього регіону, зобов'язані звітувати перед податковою інспекцією також за результатами кожного кварталу і сплачувати авансові платежі.

Авансові платежі за квартал = Середня вартістьмайна * податкова ставка/4.

Строки сплати податку майно організації

Терміни сплати платежів не передбачені НК РФ, вони встановлюються кожним суб'єктом РФ на території.

Однак за податковий періодпотрібно здати до 30 березня року, наступного за звітним. За звітні періоди розрахунки за авансовими платежами та декларацією потрібно здати до 30 числа місяця, наступного за звітним періодом.

Податок на майно організації: основні аспекти

Податкова пільга з податку

Деякі організації мають пільги та звільнені від сплати податку на майно. Їх перелік наведено у ст.381 гл.30 НК РФ. Крім того, суб'єкти РФ можуть встановити на додаток ще й свої пільги.

1.Ким встановлюється та вводиться у дію податку майно організацій?встановлюється розділом 30НК РФ та законами суб'єктів РФ, вводиться в дію законами суб'єктів РФ, законодавчими органами суб'єктів Російської Федерації

2. Яке майно є об'єктом оподаткування для російських організацій?

визнається рухоме та нерухоме майно, що враховується на балансі як об'єкти основних засобів відповідно до встановленим порядкомведення бухгалтерського обліку.

3.Як визначається середньорічна вартість майна за звітний (податковий) період?

Середньорічна вартість майна за звітний періоддорівнює сумі значень залишкової вартості майна на 1 число кожного місяця звітного періоду і 1 число наступного за звітним періодом місяця, поділеної на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю. Середньорічна вартість майна за податковий період дорівнює сумі значень залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця та останнє число податкового періоду, поділеного на число місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.

4.Ким встановлюються ставки податку майно? Чи існують обмеження щодо їх розміру?

5. Яким чином обчислюється сума податку майно за підсумками податкового періоду?

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленою за підсумками податкового періоду та сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.

1. Назвіть спеціальні податкові режими, передбачені НК РФ.

1) система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

2) спрощена система оподаткування;

3) система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності;

4) система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;

5) патентна система оподаткування.

2.У чому полягає принципова відмінність спеціальних податкових режиміввід загального режиму оподаткування?

Принциповою відмінністю всіх спеціальних податкових режимів, зокрема і УСНО, від загального режиму є заміна сплати низки податків одним податком. Відмінності у порядку сплати податків, подання звітності, ведення податкового обліку. Спец. податкові режими спрямовані на зниження податкового навантаження для платників податків, спрощення процедури оподаткування та адміністрування.

3. Від яких видів податків звільняється платник податків, переведений на сплату єдиного податку на поставлений дохід?

Податок на прибуток, на майн орг, ПДВ (крім ПДВ на митниці), ПДФО та податок на майно фізосіб

4. Що об'єктом оподаткування при застосуванні спрощеної системи оподаткування?

можна вибрати об'єкт оподаткування доходи чи доходи, зменшені на величину вироблених витрат

5. Назвіть розміри податкових ставок у разі, якщо об'єктом оподаткування є:

доходи 6%,;

доходи, зменшені на величину витрат 15%

1. Поняття податкового навантаження.Сукупність усіх податкових зобов'язаньсуб'єкта, що впливають на фінансовий стан платника податків

2. Які показники податкового навантаження на мікрорівні, як вони розраховуються?Для розрахунку податкового навантаження на організацію використовуються чотири показники. Розрахунок першого показника здійснюється за формулою: Бр = Нп: У, де Нп - податки, що сплачуються організацією; В – виторг організації. Другий показник обчислюється за формулою: Бр = Нп: Пч, де Пч - чистий прибуток, що залишається після сплати податків. Третій показник визначається за формулою: Бр = Нп:Дс, де Дс - додана вартість, яка, у свою чергу, може бути представлена ​​в наступному вигляді: Дс = Ам + Зп + Нп (Ам – амортизаційні відрахування; Зп – витрати на оплату праці). Четвертий показник: Бр = Нп: Св, де Св - новостворена вартість.

3. Які загальні та приватні недоліки показників податкового навантаженняна організацію?Жоден з представлених показників податкового навантаження на організації не є універсальним, оскільки тягар прямих та непрямих податків розподіляється між продавцем та покупцем залежно від кон'юнктурних коливань ринку.

4. Сутність податкового планування.податкове планування – це вибір певних, допустимих законодавством дій платника податків, спрямованих на оптимізацію оподаткування з метою зниження податкового навантаження.

5. Податкова оптимізація, методи.податкова оптимізація є дії платника податків, спрямовані на скорочення податкового тягаря за допомогою допустимих законодавством методів, таких, наприклад, як:

Податкові пільги;

спеціальні режими оподаткування;

Офшорні зони;

Договірні методи;

Облікова політика тощо.

6. Назвіть порядок розрахунку вартості патенту.Сплата вартості патенту провадиться платником податків за місцем постановки на облік податковому органів наступному порядку:

Якщо патент отримано терміном до шести місяців, - у вигляді повної суми податку термін пізніше 25 календарних днівпісля початку дії патенту;

Якщо патент отримано терміном від шести місяців до календарного року:

У розмірі 1/3 суми податку не пізніше 25 календарних днів після початку дії патенту;

У розмірі 2/3 суми податку - пізніше 30 календарних днів досі закінчення податкового періоду.

Варіант 2

1. Ким встановлюються ставки податку майно? Чи існують обмеження щодо їх розміру?встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2% бази оподаткування.

Як правильно розрахувати податок на майно за півріччя та 9 місяців? У травні майно було списано.

для визначення податкової бази при розрахунку податку на майно необхідно достовірно сформувати середню вартість основних засобів за звітний квартал та середньорічну вартість основних засобів за податковий період, яким є календарний рік. У Вашому випадку потрібно визначити середню вартість основних засобів за півріччя та 9 місяців наступним чином: для розрахунку за півріччя потрібно визначити залишкову вартість на дати 01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07 на дати: 01.01, 01.02. 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10. Залишкова вартість основних засобів визначається шляхом віднімання із суми балансової вартостіосновних засобів суми нарахованої амортизації на відповідні дати, тобто дебетове сальдоза рахунком 01 мінус кредитове сальдо за рахунком 02. Далі потрібно підсумовувати залишкові вартості основних засобів, сформовані на дати та розділити на кількість дат, що беруться для розрахунку, у разі розрахунку податку за півріччя сумуємо залишкові вартості з 01.01 по 01.07 та ділимо на 7, у разі розрахунку податку за 9 місяців підсумовуємо залишкові вартості з 01.01. по 01.10 та ділимо на 10. Отримана сума і буде базою оподаткування для розрахунку податку на майна. Далі, податкова база множиться на ставку податку на майно та ділиться на 4. За таким алгоритмом розраховуються авансові платежі з податку на майно, що підлягають сплаті за 1 квартал, півріччя та за 9 місяців. У частині об'єктів водного транспорту, податок за яким сплачується за місцем їх реєстрації, пояснюємо, що при розрахунку податку на майно їхня середньорічна вартість розраховується аналогічно, але враховується окремо і відображається в тій податкової деклараціїз податку майно, що здається за місцем їх реєстрації. При списанні основних засобів з балансу організації дана операція у податковій декларації з податку на майно не відображається окремо, вона буде врахована при визначенні середньорічної вартості основних засобів шляхом зменшення сальдо за рахунками 01 та 02 після проведення господарських операцій зі списання. Ставка податку майно визначається кожним суб'єктом РФ самостійно, але з може перевищувати 2,2 %. Якщо майно списано з балансу, але не знято з обліку в органах держреєстрації, то податок на майно доведеться сплачувати та здавати декларації у звичайному порядку.

Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»

Податок на майно самостійно розраховують та сплачують: *

• російські організації;
• іноземні організації, що здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва;
• іноземні організації, які мають у власності нерухоме майно біля Росії;
• іноземні організації, які мають у власності нерухоме майно на континентальному шельфі та у винятковій економічній зоніРосії.

Порядок розрахунку

При розрахунку податку на майно скористайтесь наступним алгоритмом:
1) визначте об'єкт оподаткування майно;
2) перевірте наявність та можливість застосування пільг з податку на майно;
3) визначте податкову базу;
4) визначте ставку податку;
5) розрахуйте суму податку, що підлягає сплаті до бюджету.

Об'єкт оподаткування

Для російських організацій об'єктом оподаткування є рухоме майно, враховане у складі основних засобів до 1 січня 2013 року, та нерухоме майно, що відображено у бухобліку у складі основних засобів (у т. ч. об'єкти, передані у тимчасове володіння, користування, розпорядження, довірче управліннята у спільну діяльність). При цьому рухоме майно, яке було в експлуатації та прийняте до обліку, починаючи з 1 січня 2013 року, звільняється від оподаткування незалежно від того, що у попереднього власника воно також враховувалося у складі основних засобів. Це випливає із положень пункту 1 та підпункту 8 пункту 4 статті 374 Податкового кодексу РФ. Такий самий висновок можна зробити з листів Мінфіну Росії від 11 березня 2013 р. № 03-05-05-01/7108, від 25 лютого 2013 р. № 03-05-05-01/5322, від 18 лютого 2013 р. № 03-05-05-01/4307, від 7 лютого 2013 р. № 03-05-05-01/2766.

Аналогічний склад об'єктів оподаткування встановлено й у іноземних організацій, мають у Росії постійне представництво. Вони повинні вести облік основних засобів за правилами російського бухобліку, тобто відповідно до ПБО 6/01. Такий порядок встановлено пунктом 2 статті 374 таки Податкового кодексу РФ.

У іноземних організацій, які мають у Росії постійного представництва, податком оподатковується лише нерухомого майна, що знаходиться біля Росії (п. 3 ст. 374 НК РФ).

• майно, щодо якого встановлено пільги;
• майно, яке не визнається об'єктом оподаткування (земельні ділянки, природні ресурси, майно силових структур тощо).

Такі правила встановлено пунктом 4 статті 374 таки Податкового кодексу РФ.

Пільготене майно виключається з розрахунку податкової бази. Майно, яке не є об'єктом оподаткування, взагалі не вказується у податковій декларації.

Податкова база

Для російських та іноземних організацій, які мають у Росії постійні представництва, податковою базою з податку майно є:*

• середня вартість основних засобів за звітний період;
• середньорічна вартість основних засобів за податковий період

Іноземні організації, які мають постійного представництва у Росії, повинні розраховувати податок виходячи з інвентаризаційної вартості нерухомого майна. Цей показник щорічно на 1 січня визначають органи технічної інвентаризації. До 1 березня ці відомості надсилаються до податкові інспекції(п. 9.1 ст. 85 ПК РФ, наказ ФНП Росії від 11 лютого 2011 р. № ММВ-7-11/154). Забезпечувати такою інформацією платників органи технічної інвентаризації не зобов'язані. Тому дізнаватися про інвентаризаційну вартість нерухомого майна іноземні організації повинні самостійно.

Такі правила встановлені пунктом 2 статті 375 та пунктом 5 статті 376 Податкового кодексу РФ.

Російські організації визначають податкову базу окремо щодо: *

• майна, розташованого за місцезнаходженням головного відділення організації;
• майна кожного відокремленого підрозділу з окремим балансом;

Окремо слід визначати податкову базу і з майна, використовуваному рамках договору простого товариства (п. 1 ст. 377 НК РФ).

Іноземні організації визначають податкову базу окремо щодо:

• майна, що розташоване за місцем постановки на податковий облік кожного постійного представництва;
• кожного територіально віддаленого об'єкту нерухомості;
• майна, що оподатковується за різними податковими ставками.

Такі правила встановлено пунктом 1 статті 376 таки Податкового кодексу РФ.

Особливий порядок визначення податкової бази діє щодо об'єктів нерухомості, розташованих біля кількох суб'єктів РФ (трубопроводи, електромережі, залізничні магістралі тощо. п.). Податкову базу у разі потрібно визначати раздельно. Частку податкової бази, яка належить до того чи іншого регіону, слід розраховувати пропорційно до частини вартості об'єкта, розташованого у відповідному регіоні. Про це йдеться у пункті 2 статті 376 Податкового кодексу РФ.

Визначення середньої вартості майна

При розрахунку середньої вартості майна за звітний період застосовуйте формулу: *

При розрахунку середньорічної вартості майна за податковий період скористайтесь формулою: *

Залишкову вартість майна визначте за формулою: *

Залишкову вартість майна визначайте за даними бухобліку.

При визначенні залишкової вартості основних засобів на кінець року враховуйте операції, що впливають на формування цього показника та відображені у бухобліку протягом 31 грудня.

Такі правила встановлені пунктом 1 статті 375 та пунктом 4 статті 376 Податкового кодексу РФ і роз'яснені у листі Мінфіну Росії від 14 липня 2010 р. № 03-05-05-01/26.

Приклад визначення середньої (середньорічної) вартості майна до розрахунку податку майно. Організація веде діяльність упродовж повного календарного року

ЗАТ "Альфа" розташоване в м. Москві. Нерухомості в інших регіонах Росії в організації немає. За даними бухобліку залишкова вартість основних засобів, що визнані об'єктами оподаткування податком на майно, становить:

• на 1 січня - 6000000 руб.;
• на 1 лютого - 5950000 руб.;
• на 1 березня - 5800000 руб.;
• на 1 квітня - 5750000 руб.;
• на 1 травня - 5700000 руб.;
• на 1 червня - 5650000 руб.;
• на 1 липня - 5500000 руб.;
• на 1 серпня - 5450000 руб.;
• на 1 вересня - 5400000 руб.;
• на 1 жовтня - 5350000 руб.;
• на 1 листопада - 5200000 руб.;
• на 1 грудня - 5150000 руб.;
• на 31 грудня - (з урахуванням операцій, відображених у бухобліку протягом 31 грудня) - 5 100 000 руб.

Середня вартість майна за I квартал дорівнює:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.): (3 + 1) = 5 875 000 руб.

Середня вартість майна за перше півріччя становила:

5500000 руб.): (6 + 1) = 5764285 руб.

Середня вартість майна за дев'ять місяців склала:
(6000000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб. +
5500000 руб. + 5450000 руб. + 5400000 руб. + 5350000 руб.): (9 + 1) = 5655000 руб.

Середньорічна вартістьмайна за рік склала:
(6000000 руб. + 5950000 руб. + 5800000 руб. + 5750000 руб. + 5700000 руб. + 5650000 руб.: (12 + 1) = 2680769

Ситуація: з якого моменту для розрахунку податку на майно потрібно враховувати об'єкти, включені до складу основних засобів (дохідних вкладень у матеріальні цінності) 1-го числа поточного місяця

Такі об'єкти слід включати до розрахунку середньої вартості майна починаючи з наступного місяця.

При визначенні середньої вартості майна, яке визнається об'єктом оподаткування, враховуються показники залишкової вартості основних засобів на 1 число кожного місяця звітного періоду і 1 число місяця, наступного за звітним періодом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Оскільки основою для розрахунку податку на майно є дані бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 374 НК РФ), ці показники мають бути сформовані відповідно до встановленого порядку ведення бухобліку та складання бухгалтерської звітності.

Звітною датою для складання бухгалтерської звітності є останній календарний день звітного періоду (місяць, квартал, рік) (п. 12 ПБО 4/99). Тобто звітність повинна містити в собі відомості про всі господарські операції, проведені за період з початку року до цього дня включно. Господарські операції, здійснені починаючи з 00 годин 00 хвилин наступного дня, У звітності за минулий період не відображаються. Відомості про них включаються до звітності за наступний звітний період.

Враховуючи викладене, кошти, прийняті до обліку 1-го числа поточного місяця, до розрахунку залишкової вартості майна за попередній місяць не включаються. Такі об'єкти враховуються для розрахунку податку на майно тільки з наступного місяця. Наприклад, якщо майно було відображено у бухобліку у складі основних засобів 1 березня, то його залишкова вартість повинна враховуватися при визначенні середньої вартості майна лише починаючи з 1 квітня.*

Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 16 грудня 2011 р. № 03-05-05-01/97.

Ставка податку майно

Ставку податку на майно встановлює регіональна влада в межах максимального розміру, визначеного статтею 380 таки Податкового кодексу РФ – 2,2 відсотка. Якщо податкові ставки регіональною владою не визначено, податок розраховується за ставками, зазначеними у пунктах 1 та 3 статті 380 Податкового кодексу РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ). Максимальні ставки податку на майно встановлено, зокрема, у Москві та Московській області (ст. 2 Закону м. Москви від 5 листопада 2003 р. № 64, ст. 1 Закону Московської області від 21 листопада 2003 р. № 150/2003/ОЗ) ). Організації, у яких у різних регіонахє відокремлені підрозділиз окремим балансом чи територіально віддалені об'єкти нерухомості, під час розрахунку податку майно повинні застосовувати ставки, встановлені відповідних регіонах (ст. 384, 385 НК РФ).

Розрахунок податку російськими організаціями

Суму авансових платежів з податку майно за звітний період російські організації та іноземні компанії, Що мають у Росії постійні представництва, повинні визначати за формулою: *

Сума податку на майно, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, визначається за такою формулою:

Такий порядок встановлено статтею 382 таки Податкового кодексу РФ.

Приклад розрахунку податку майно російською організацією

ЗАТ "Альфа" розташоване в м. Москві. Нерухомості в інших регіонах організація не має. Середня вартість основних засобів, визнаних об'єктами оподаткування майно, за підсумками звітних періодів дорівнює:

• за I квартал 205 000 руб.;
• за перше півріччя 190 000 руб.;
• за дев'ять місяців 113500 руб.

Середньорічна вартість майна протягом року – 160 000 крб.

Суми авансових платежів з податку майно, нараховані за підсумками звітних періодів, становлять:

- За I квартал:
205 000 руб. ? 2,2%: 4 = 1128 руб.;

- За перше півріччя:
190 000 руб. ? 2,2%: 4 = 1045 руб.;

- За дев'ять місяців:
113500 руб. ? 2,2%: 4 = 624 руб.

За підсумками року "Альфа" перерахувала до бюджету:
160 000 руб. ? 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб. = 723 руб.

Пільготене майно

Якщо в організації є майно, що пільгується, податок розраховуйте в особливому порядку.

Середню (середньорічну) вартість основних засобів, що пільгуються, потрібно розрахувати окремо у графі 4 розділу 2 розрахунку авансових платежів та графі 4 розділу 2 податкової декларації, затверджених наказом ФНС Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-11/895. Цей показник визначається у тому порядку, як і середня (середньорічна) вартість майна, яким пільги не поширюються.

Суму авансового платежу з податку на майно, яку має перерахувати до бюджету організація, що користується пільгою, визначте за такою формулою:

Такий порядок передбачено підпунктом 10 пункту 5.3 Порядку заповнення розрахунку авансових платежів, затвердженого наказом ФНП Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-11/895.

Сума податку на майно, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, визначається за такою формулою:

Такий порядок передбачено підпунктом 3 пункту 4.2 та пунктом 5.3 Порядку заповнення декларації, затвердженого наказом ФНП Росії від 24 листопада 2011 р. № ММВ-7-1/895.

Приклад розрахунку податку майно організацією, має право на податкову пільгу

ЗАТ «Альфа» зареєстровано м. Москві. Основний вид діяльності – виробництво фармацевтичної продукції. "Альфа" має ліцензію на виробництво ветеринарних імунобіологічних препаратів. Крім того, організація здає в оренду будинок, що належить їй. Обладнання, що використовується у діяльності з виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, звільняється від податку на майно (п. 4 ст. 381 НК РФ). Будівля, здана в оренду, входить до складу основних засобів, тому з її залишкової вартості потрібно сплачувати податок.

Ставка податку майно у Москві – 2,2 відсотка.

Залишкова вартість всіх основних засобів «Альфи» за I квартал становить:

• на 1 січня - 1720000 руб.;
• на 1 лютого - 1700000 руб.;
• на 1 березня - 1680000 руб.;
• на 1 квітня - 1660000 руб.

Залишкова вартість обладнання, що використовується у виробництві фармацевтичної продукції, дорівнює:

• на 1 січня - 790 000 руб.;
• на 1 лютого - 780 000 руб.;
• на 1 березня - 770 000 руб.;
• на 1 квітня - 760 000 руб.

Середня вартість всього майна "Альфи" за I квартал складає:
(1720000 руб. + 1700000 руб. + 1680000 руб. + 1660000 руб.): (3 + 1) = 1690000 руб.

Середня вартість майна організації, що пільгується, за I квартал дорівнює:
(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.): (3 + 1) = 775 000 руб.

За підсумками І кварталу «Альфа» має перерахувати до бюджету:
(1690000 руб. - 775000 руб.) ? 2,2%: 4 = 5033 руб.

Є.Ю. Попова державний радник податкової службиРФ I рангу

2. Стаття:Витрати на службовий транспорт: від покупки до списання

7.1.1. Об'єкти оподаткування

Види транспортних засобів, з яких потрібно платити транспортний податок, Перелічені в пункті 1 статті 358 Податкового кодексу РФ. До них відносяться самохідні наземні (автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси тощо), повітряні (літаки, гелікоптери та інші) та водні (теплоходи, яхти, катери, моторні човни, гідроцикли та інші) транспортні засоби, зареєстровані в установленому законом порядку .*

Деякі види транспорту звільнено від сплати податку. До них, зокрема, належать:

• човни, а також моторні човни з двигуном потужністю до 5 л. с.;
• легкові автомобілі для інвалідів;
• промислові морські та річкові судна;
• трактори, самохідні комбайни всіх марок, спецмашини (молоковози, скотовози тощо), використовувані сільгоспвиробниками для сільгосппродукції.

Повний перелік видів транспортних засобів, які не оподатковуються, наведено у пункті 2 статті 358 Податкового кодексу РФ.

Розібратися в складних ситуаціях, коли не зрозуміло, сплачувати транспортний податок чи ні, допоможе таблиця нижче.

Спірні ситуації, коли очевидно, повинна компанія платити транспортний податок чи ні

З точки зору бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності майном організації вважаються її, які відображаються у розділі I « Необоротні активи» та розділ II « Оборотні активи» бухгалтерського балансу(). А як розрахувати середньорічну вартість майна?

Розрахунок середньої вартості майна за звітний період

Найпростіша формуларозрахунку середньої вартості майна (І СР) за звітний період виглядає так:

де І Н – вартість майна на початок звітного періоду;

І К – вартість майна на кінець звітного періоду.

Відповідно, розрахунку середньорічної вартості майна враховується вартість початку і поклала край року.

Порядок розрахунку середньорічної вартості майна, як і вартості майна за будь-який інший звітний період (тиждень, місяць, квартал тощо), залежить від цілей розрахунку.

Наприклад, середня вартість майна може розраховуватися під час аналізу оборотності. Так, визначення за підсумками року середньорічна вартість активів може бути розрахована за даними бухгалтерського балансу.

Середньорічна вартість майна за балансом

Середньорічна вартість майна за балансом (І СРБ) визначатиметься таким чином (Наказ Мінфіну від 02.07.2010 № 66н):

Де Рядок 1600 Н - сальдо рядка 1600 бухгалтерського балансу на 31.12 попереднього року;

Рядок 1600 К – сальдо рядка 1600 бухгалтерського балансу на 31.12 звітного року.

У цьому середня вартість може розраховуватися як щодо всього майна організації, і окремих її видів. Наприклад, визначення оборотності дебіторської заборгованостісередня вартість вважається за дебіторкою, а, скажімо, визначення фондомісткості чи фондовооруженности береться середня вартість основних засобів.

Середньорічна вартість майна для розрахунку податку на майно

В окремих випадках порядок розрахунків середньорічної вартості нормативно регламентується. Саме така ситуація з визначенням середньорічної вартості основних засобів при розрахунку податку на майна. Формулу розрахунку ми наводили в окремій.