98 доходи майбутніх періодів. Доходи майбутніх періодів

Рахунок 98.02 – «Безплатні надходження» підпорядковується рахунку «Доходи майбутніх періодів» (98).

Розглянемо рахунок 98 у бухгалтерському обліку

Цей рахунок призначений для акумулювання інформації про: (натисніть для розкриття)

• Отриманий доход, який відноситься до майбутніх звітних періодів;
• Заборгованість із нестачі за минулі роки, яку належить отримати;
• Різниці при нестачі та псуванні між сумою стягнення та вартістю цінності.

Суми доходів майбутніх періодів відображаються за кредитом 98 рахунки, а за дебетом – суми перерахованих доходів на відповідні рахунки при настанні очікуваної дати.

До рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" можуть бути відкриті субрахунки:

98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів",

98-2 “Безплатні надходження”,

98-3 "Майбутні надходження заборгованості по недостачам, виявленим за минулі роки",

98-4 “Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістюза нестачею цінностей” та ін.

Розглянемо субрахунок 98-2 "Безкоштовні надходження"

з інших безоплатно отриманих матеріальних цінностей – у міру списання на рахунки обліку витрат за виробництво (витрат на продаж).

Аналітичний облік за субрахунком 98-2 “Безплатні надходження” ведеться за кожним безоплатним надходженням цінностей.

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
Визнання частини ринкової вартості	Дт 98-2 Кт 91-1
Визнання у складі інших доходів організації замортизованої частини вартості безоплатно отриманого об'єкта основних засобів	Дт 98-2 Кт 91-1
Відображено визнання позареалізаційного доходу від отримання цінностей	Дт 98-2 Кт 91-1
відображається безоплатне отримання об'єкта основних засобів	Дт Кт 98-2
відбито ринкова вартістьмайна, що безоплатно надійшло	Дт Кт 98-2
Отримання безкоштовних матеріалів на підставі акту	Дт Кт 98-2
Отримання товарів безоплатно на підставі акта та накладної	Дт Кт 98-2
Надходження коштів від засновника на розрахунковий рахунок організації	Дт Кт 98-2
Субсидування на відшкодуванні частини витрат	Дт Кт 98-2
Прийняття до обліку безоплатно одержаного (за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання) об'єкта основних засобів	Дт 08-4 Кт 98-2
Відображення надходження безоплатно отриманого об'єкта нематеріальних активів	Дт 08-5 Кт 98-2

приклад. Безоплатні надходження

ТОВ «Титан» отримало за договором дарування обладнання, терміном корисного використання 45 місяців, вартістю 400 000 руб. ТМЦ і ОС не можна віднести до безоплатно отриманого доходу відразу, його визнання відбувається в міру використання.

Таблиця проводок по 98 рахунку при безоплатному надходженні ТМЦ та ОС: (натисніть для розкриття)

Дебет	Кредит	Сума проводки, руб.	Опис проводки	Документ-основа
08	98.02	450 000	Відображено отримання обладнання	Акт передачі ОС
01	08	450 000	Устаткування прийнято до обліку	Акт введення в експлуатацію ОС
20	02	10 000	Нарахування амортизації за місяць	Бухгалтерська довідка
98	91.01	10 000	Визнання доходу в обліку

Щоб відобразити у бухгалтерському обліку рух майбутніх фінансових доходів, у плані рахунків застосовується рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів»

 

У економічного життяфірми трапляється, коли в поточному місяці отримуєш дохід, який має отримати в наступного місяця/кварталі:

• плата за оренду приміщень за кілька місяців наперед (якщо договором передбачено внесення платежів за кілька періодів одночасно);
• оплата комунальних послуг;
• за послуги телекомунікації та зв'язку (абонентські платежі);
• дохід від вантажоперевезень усіма видами транспорту (автомобільним, залізничним та авіа);
• надходження грошей з державного бюджету(цільове фінансування) на введення об'єктів у дію (гроші надійшли, а введення очікується у майбутньому);
• у поточному місяці виявлено недостачі, що стосуються звітного року та минулих кварталів/років, а надходження доходів за ними очікуються наступного місяця/кварталу/року;
• отримання безкоштовних основних засобів (ОС), матеріалів пр.;
• якщо підприємство займається продажем у лізинг, дохід за лізингом (суми «згори» вартості товару).

Кореспонденція рахунка 98

Належить до пасивних рахунків. Взаємодіє (кореспондує) з рахунками:

За кредитом: з рахунками 94,08,86,50,55,52,51,58,91,73,76

За дебетом: з рахунками 68,90,91

Субрахунки 98 рахунки

• 98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів". На зазначеному субрахунку ведеться облік отриманої плати за оренду, плати абонентів за послуги зв'язку та телекомунікації, комунальні послуги, транспортні пасажирські перевезення за абонементами та проїзними документами (не разовими, а за місяць, півріччя, рік тощо).

ТОВ «Схід» отримало орендні платежі кілька місяців наперед у сумі 480 000 рублів.

Вартість оренди на місяць становить 120 000 рублів, включаючи ПДВ 18%.

Проведення:

Дт 51 Кт 98 Надійшла розрахунковий рахунок сума оренди 480 000 рублів;

Дп 98 Кт 90.1 Відбито прибуток від надходження орендних платежів протягом місяця 120 000 рублів;

Дп 90.3 Кт 68 ПДВ (податок на додану вартість) із суми оренди щомісячної нараховано до сплати до бюджету. 18305 рублів.

Дп 76.АВ Кт 68 ПДВ з решти суми орендної плати, яка виступає як аванс, нарахований до сплати до бюджету. 54915 рублів.

• 98-2 «Надходження безоплатні». Рух, надходження, вибуття за безоплатними основними фондами/засобами, подарованими матеріалами тощо. активам, а також операції з бюджетного фінансування з бюджету на певні цілі.

Нормативні документи – наказ Мінфіну 91н від 13 жовтня 2003 року, 94н від 31 жовтня 2000 року, лист 07-02-06/223 від 19 вересня 2012 року, Інструкції ПБУ13/2000

ТОВ «Отримувач» отримало безкоштовно обладнання вартістю 600 000 рублів (ринкова). Устаткування має термін корисного використання 60 місяців. Вказувати дохід необхідно принаймні амортизаційних відрахуваньяк інші прибутки (рахунок 91.1).

Дт 08 Кт 98 Отримане обладнання, яке не потребує встановлення. 600000 руб.

Дт 01 Кт 08 Обладнання введено в експлуатацію. 600000 руб.

Дт 20 (44) Кт 02 Щомісячна амортизація. 10000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Відображено щомісячний дохіду розмірі амортизаційних відрахувань. 10000 руб.

ТОВ «Будівельник» отримало безкоштовно 50 000 кг цементу вартістю 150 000 рублів. Оприбуткували цемент за ціною 3000 рублів за тонну. Наступного звітного місяця використовують 25 000 кг цементу.

Дт. 10 Кт 98 Цемент поставлено прихід за ринковою вартістю. 150 000 руб.

Дт 20 Кт 10 Відпущено у виробництво 25 000 кг. 75 000 руб.

Дт 98-2 Кт 91.1 Переданий у виробництво матеріал враховано у складі інших доходів.

Щодо бюджетного фінансування. Спочатку суми враховуються:

Дт 86 Кт 98-2

Надалі, у міру використання бюджетних фінансів, суми витрачених грошей відображаються у рахунку 91.1 (інші доходи)

• 98-3 «Майбутні надходження від недостач, виявлених у минулому». Якщо недостачі виявлено, а отримання фінансових/грошових коштів від погашення очікується наступного місяця/кварталу/року.

Після проведеної інвентаризації підрозділу 20 липня попереднього року інвентаризаційною комісієювиявлено недостачу у розмірі 20000 руб. Винних визначено, зафіксовано в актах внутрішнього розслідування.

В серпні поточного рокуочікується погашення цієї суми.

Дп 94 "Нестачі" Кт 98-3 вказується сума недостачі. 20000 руб.

Дп 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» Дп 98-3. 20 000 руб.

Дт 98-3 Кт 91.1 Нараховувати інших доходах після отримання грошей на погашення боргу.

• 98-4 «Облік різниці між вартістю на балансі відсутніх цінностей та сум, які підлягають сплаті винними особами». У разі коли сума з винного відрізняється від оцінки на балансі у велику сторону, то різниця враховується на даному субрахунку і відноситься на інші доходи в процесі погашення боргу.

Різниця між сумою на балансі підприємства та сумою стягнення враховується:

Дт 73 «Розрахунок з персоналом з інших операцій» Кт 98-4

Дт 98-4 Кт 91.1

Що стосується лізингу, нормативний документ, який визначає весь порядок роботи в цій сфері Наказ Мінфіну 15 від 17 лютого 1997 р., додаток до нього No1. Підприємство, що продає в лізинг товар, - лізингодавець - здійснює операції:

Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»

Як тільки прийшли грошові кошти, настає момент відобразити у виручці:

Дт 98-1 Кт 90.1

Важливо!Аналітичний облік за рахунком ведеться за кожним об'єктом, нагодою, матеріалом тощо.

Рядок бухгалтерського балансу для рах. 98

за нормативному документу- наказом Мінфіну 66н від 02 липня 2010 року, залишок за кредитом рахунка 98 вказується у рядку 1530 бухгалтерського балансупідприємства – Доходи майбутніх періодів.

Підсумуємо

• Якщо отримали гроші за послуги, які будуть надані в майбутньому, використовується цей рахунок.
• Подаровано основний фонд (основний засіб) чи матеріали - на сч.98 вказується вся сума, списання у міру відпустки у виробництво матеріалів чи амортизації ОС з цього приводу інших доходів.
• Нестачі, оплата яких очікується у наступних звітних періодах, відсотки по лізингу, різниця між вартістю на балансі та величиною недостачі – скрізь використовується цей рахунок.
• У балансі інформація щодо рахунку 98 (кредитове сальдо) потрапляє до рядка 1530.

Доходи майбутніх періодів (ДБП)– важливий критерій, враховується під час аналізу господарсько-фінансового функціонування організації. Незалежно від сфери, будь-яка фірма може отримати дохід, який необхідно відповідно до затверджених нормативно-правових актів віднести до майбутніх періодів.

Коректність та своєчасність обліку цього виду доходу дуже важливі, тому що від величини ДБП безпосередньо залежать обчислювані податки.

До того ж, під час перевірки кінцевих даних бухгалтерської звітностіта фінансових підсумків щодо основної діяльності, нерідко з'ясовується, що показники платоспроможності організації погіршилися порівняно з попередніми місяцями та роками.

Якщо в процесі аналізу коефіцієнти автономії та забезпечення оборотними фондами не задовольняють звичним нормативним значенням, то необхідно визначити, наскільки коректно у бухгалтерському обліку було рознесено суми ДБП.

Доходи майбутніх періодів: що до них відносять

ДБП – кошти, які фактично було отримано підприємством у нинішньому звітний період, але повинні враховуватися згодом в інших відрізках часу, що ще не настали.

Розглядаючи діяльність стандартної комерційної організації, до них насамперед слід віднести авансові оплати від покупців за ще не надані послуги чи невідвантажені товари.

На момент безпосереднього оприбуткування доходів, що надійшли, коли товари або послуги не доставлені клієнтам, оплата за них повинна відноситися до пасиву. Це зумовлено тим, що насправді взаємні зобов'язання за укладеним договором ще не виконані повною мірою, і ці кошти не зароблені організацією.

Узагальнюючи вищесказане, в актив балансу неможливо зарахувати надходження, які в даний момент не можна зіставити з витратами, що відносяться до них.

Облік ДБП: рахунок 98

Облік ДБП відбивається на рахунку 98є пасивним. Початкове сальдорахунки показує загальну суму доходів початку аналізованого відрізка часу. По кредиту показуються ті види доходів, які слід зарахувати до майбутніх періодів. Оборот рахунки за дебетом відображає, яка саме сума була списана до інших рахунків обліку за цей проміжок.

кінцеве сальдопоказує суми несписаних доходів наприкінці встановленого інтервалу.

Крім авансових надходжень від клієнтів, на цьому рахунку доцільно відображати такі види доходів, як:

• оплата за обумовлену договором оренду, отримана авансом раніше строку, що фігурує у договорі;
• абонентська плата в рахунок експлуатації телефонної стаціонарної та мобільного зв'язкута інтернету, оплачена контрагентами до настання зазначених у договорах періодах;
• майно та активи, які організація оприбуткувала за документами дарування;
• заплановані надходження щодо недоліків, які мали місце у минулих проміжках, але підтверджені документально у нинішньому періоді.

У рахунки 98у стандартному плані рахунків є 4 субрахунки, і облік за всіма регламентованими субрахунками повинен вестися в суворій аналітиці певного виду набутої вигоди.

Так, на субрахунку 1показуються оплата оренди, комунальних щомісячних послуг, абонентська оплата послуг комунікацій та виручка за перевезення вантажів.

на субрахунку 2показуються суми активів, отриманих підприємством за договорами дарування. Облік відбувається за кожним видом таких активів і показує їхню ринкову вартість, відображену датою фактичного прийняття до обліку.

Субрахунок 3враховує майбутні надходження тих сум нестач матеріалів та фондів, що були виявлені у минулих проміжках. Також по цьому субрахунку показуються суми, які стягуються під час судових розглядів.

за субрахунку 4відображаються суми фактичної собівартостівідсутніх або пошкоджених товарів та матеріалів, залишкова вартість відсутніх або зламаних основних засобів та суми встановлених втрат частково пошкоджених матеріалів.

У тому випадку, якщо комерційному підприємству на державній цільовій основі у звітному періоді було надано фінансування у вигляді матеріальної допомоги, грантів або субсидій, його облік необхідно відобразити на субрахунку 2 рахунки 98.

Цей рахунок згодом кореспондує зі рахунком 86 «Цільове фінансування». Цей аспект є важливим при подальшому складанні звітності.

Відображення у балансі підприємства

При складанні підсумкового балансу ДБП відображаються за рядку 1530Пасива бухгалтерського балансу у розділі "Короткострокові зобов'язання"(Див. рис.).

Тут показуються вартість отриманих на безоплатних підставах фондів, надходження за виявлені розкрадання та нестачі минулих проміжків та суми цільового фінансування, що надійшли до організації за минулий календарний рік.

При заповненні балансу слід пам'ятати, що з метою складання коректної бухгалтерської звітності отримані аванси мають відображатися відокремленовід ДБП.

Тому перераховані в рахунок авансу оплати підлягають обліку за рядком 1520 і є однією із складових кредиторської заборгованості.

Фактично, по рядку 1530 зрештою необхідно показати суми сальдо кредиту рахунки 98 і сальдо кредиту рахунки 86 в аналітиці наданого цільового фінансування.

Але в тому випадку, коли сума невикористаного цільового фінансування є загальних показникахоборотів організації великої та суттєвої, то її бажано показувати окремо. Для відображення може бути спеціальний рядок розділу «Короткострокові зобов'язання».

Типові проводки в обліку ДБП

Вірне відображення в обліку ДБП полягає у своєчасних та коректних проводках. У разі, якщо підприємством отримано ДБП, за наявності уніфікованих форм первинної документаціїйого слід відображати за рахунком 98 у співвідношенні з різними рахунками. Рахунок 98може кореспондуватися:

• за Дебетомз рахунками 68 , 90 і 91 ;
• за кредитомз рахунками 08 , 50 , 51 , 52 , 55 , 58 , 73 , 76 , 86 , 91 , 94 .

При надходженні тих коштів, які слід зарахувати до майбутніх періодів, необхідно здійснити їх оприбуткування з урахуванням надходження касового ордераабо платіжного доручення:

Дп 50, Дт 51/ Кт 98-1

У разі якщо дохід отримано у рахунок виконаних робіт, що оподатковуються ПДВ, суми цих доходів також оподатковуються:

Дт 98-1/ Кт 68-2

Після настання періоду, до якого доходи мають бути віднесені, вони підлягають списанню:

Дт 98-1/ Кт 90-1

У разі безоплатного отримання цінностей за наявності передавального акта робляться проведення:

Дт 08, Дт 10/ Кт 98-1

Суму прийнятих до обліку доходів списують у міру віднесення на витрати або при нарахуванні амортизації:

Дт 98-1/ Кт 91-1

При надходженні субсидій, державної допомогиабо грантів відображається проводка:

Дт 86/ Кт 98-2

Для відображення недостач минулих років їх суму показують у проводках:

Дт 94/ Кт 98-3

Заборгованість із недоліків необхідно віднести на безпосереднього винуватця:

Дт 73/ Кт 94

У міру того, як встановлений винний співробітник гасить заборгованість, в обліку робляться проводки:

Дп 50, Дт 70/ Кт 73

У разі утримання сум нестачі із заробітку співробітника або надходження їх до каси робляться проводки з обліку ДБП у складі інших:

Дт 98-3/ Кт 91-1

Інвентаризація рахунка 98

При інвентаризації ДБП потрібно перевірити, як правильно була сформована їх оцінка. У міру прийняття до обліку доходи оцінюються таким чином:

При інвентаризації, що проводиться наприкінці року, має бути визначено наявність залишків та їхню обґрунтованість.

Так, по субрахунку 1показуються виключно доходи, які в обов'язковому порядкунеобхідно зарахувати до наступного року.

За субрахунком 2відображається частина тієї вартості безоплатно отриманих необоротних фондів, амортизація за якими на Наразіне була списана. Також тут показано не переведену в рахунки витрат вартість матеріалів та товарів.

Крім іншого, необхідно вивірити, наскільки коректно списувалися суми за активами та коштами, отриманими на безоплатній основі. Списання цих сум має відбуватися згідно з нарахуванням амортизації для основних фондів та в міру віднесення до витрат на продаж чи виробництво для матеріальних цінностей.

Пропонуємо подивитися цікаве відео на тему статті.

На даний момент існує дуже багато інформаційних статей, які розглядають теоретичну сторону бухгалтерського та податкового облікубезоплатного надходження майна. Тому в цій статті ми розглянемо практичне застосуванняцих знань з прикладу зміни «1С:Бухгалтерія підприємства 8 ». На наскрізних прикладах покажемо за допомогою яких документів можна відобразити ту чи іншу бухгалтерську операціюі з якими труднощами при цьому можна зіткнутися.

Прийняття основного засобу до обліку

Іноді трапляються такі випадки, коли організація приймає на свій баланс безоплатно переданий основний засіб. З метою податкового обліку таке надходження вважається позареалізаційним доходом і визнається одноразово на дату підписання сторонами акта приймання-передачі безоплатно одержаного майна, тобто з метою обчислення податку на прибуток організація визнає позареалізаційний дохід одноразово при отриманні цього доходу. З метою ж бухгалтерського обліку такий дохід визнаватиметься поступово, у міру нарахування амортизації, тобто з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення цього об'єкта в експлуатацію. Таким чином, виникає різниця між сумою доходу, визнаної з метою бухгалтерського та податкового обліку, а, отже, між величиною бухгалтерського прибутку та прибутку оподатковуваного.

Повністю автоматичного обліку такої ситуації у програмі «1С:Бухгалтерія підприємства» не передбачено. Тому користувачеві необхідно якусь частину операцій вести вручну. Однак розглянемо все по порядку на спрощеному прикладі.

Приклад 1: Організація отримала безоплатно (як пожертвування) об'єкт основних засобів. Ринкова ціна об'єкта становить 24 000 рублів. Отримане основний засіб передбачається використовувати переважно виробництві. Термін корисного використання з метою бухгалтерського та податкового обліку встановлено 2 роки. Амортизація відповідно до прийнятої обліковою політикоюнараховується лінійним способом.

Проведення:

З урахуванням чинного плану рахунків для «1С:Бухгалтерії підприємства» проведення у бухгалтерському та податковому облікубуду мати наступний вигляд:

				Первинний документ
		24000 руб. (БО)	Відображено ринкову вартість безоплатно отриманих основних засобів	«Операція (БО та НУ)» або «Надходження товарів та послуг» з видом операції «Обладнання»
		24000 руб. (НУ)
		24000 руб. (БО)	Прийнятий до обліку об'єкт основних засобів	«Прийняття до обліку ОС»
			Нараховано амортизацію об'єкта основного засобу	"Закриття місяця"
		1000 руб. (БО)	Щомісяця списуються доходи майбутніх періодів пропорційно до нарахованої амортизації	«Операція (БО та НУ)»

Згідно з нашим прикладом відобразимо основний засіб, отриманий за договором дарування, у складі вкладень у необоротні активи: Дт 08.04 Кт 98.02. Для цього можна скористатися документом «Операція (БО та НУ)».

Відображення у бухгалтерському обліку представлено малюнку 1

Малюнок 1

У податковому обліку доход приймаємо відразу на 91 рахунок: Дт 08.04 Кт 91.01.07.

При цьому бачимо, що для збереження рівності умови БО = НУ + ВР для кожного рахунку, нам необхідно зрівняти 98 та 91 рахунки проводками з видом обліку ВР (тимчасова різниця) за принципом: якщо сума в БО більша ніж у НУ, тоді ВР зі знаком плюс, інакше зі знаком мінус. Тобто в нашому прикладі часові різниці підуть на Кт 98 зі знаком плюс і на Кт 91 зі знаком мінус.

Приклад проводок представлений малюнку 2.

Малюнок 2

Є ще один спосіб відображення надходження основного засобу. Для цього можна скористатися документом «Надходження товарів та послуг» з видом операції «Обладнання» з подальшим коригуванням проводок.

Для цього створимо документ, заповнимо всі обов'язкові заповнення поля. Закладку «Обладнання» заповнимо даними за основним засобом. Як рахунок розрахунку з контрагентами вкажемо 98 рахунок.

Після проведення документа проводки з бухгалтерського обліку набудуть вигляду:

Малюнок 3

Для податкового обліку проведення необхідно вручну скоригувати так, як це представлено на малюнку 4:

Малюнок 4

Далі для того, щоб прийняти до обліку основний засіб та призначити автоматичне нарахування амортизації створимо документ «Прийняття до обліку ОС». У ньому виберемо наш основний засіб, заповнимо всі поля. На закладці «Бухгалтерський облік» встановимо спосіб вступу – «Безкоштовне надходження». Проведемо документ, при цьому формуються проведення виду Дп 01 Кт 08 у податковому та бухгалтерському обліку.

Малюнок 5

Наступного місяця під час виконання регламентної операції«Закриття місяця» автоматично формуватимуться проведення нарахування амортизації: Дп 20 Кт 02, у бухгалтерському (рисунок 6) та податковому обліку на суму, рівну 24000 руб. /24м.

При цьому необхідно пам'ятати, що визнання доходу на суму амортизації у бухгалтерському обліку та списання часових різниць слід робити ручними проводками за допомогою документа «Операція (БО та НУ)» (рисунки 7 та 8).

Малюнок 6

Малюнок 7

Малюнок 8

З метою податкового обліку відповідно до пункту 8 статті 250 Податкового кодексу Російської Федераціїоцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартості одержаного майна. У випадку, коли ринкова оцінкавартості основного засобу не збігається з залишковою вартістю, відбувається визнання різних сум позареалізаційного доходу у бухгалтерському та податковому обліку. У такому разі крім або замість тимчасової різниці ще виникає і постійна різниця.

Коли подібного родуприклади зустрічаються у поодиноких випадках, цілком реально відстежувати дати, розраховувати суми, робити відповідні проводки за рахунком 98 самостійно. При великій кількості різних основних засобів має сенс доопрацьовувати типову конфігурацію і автоматизувати цей процес.

Безоплатне надходження програмних продуктів 1С

У багатьох організаціях виникає така ситуація, коли від одного юр. особи програма «1С» переходить до іншого. Виникає питання, чи є програмні продукти «1С» нематеріальними активами як у бухгалтерському, так і у податковому обліку та як їх враховувати?

У випадку з програмними продуктами «1С» організація за ліцензійним договором набуває права їх використання у передбачених договороммежах з обмеженнями за часом, територією, способами використання об'єкта. Виняткові права на такі програмні продукти, що використовуються організацією у своїй діяльності, належать розробнику. Що автоматично виключає програмні продукти «1С» із розряду нематеріальних активів, що враховуються на 04 рахунку.

Тому постає питання, якими проводками відобразити таке надходження?

Для початку розглянемо на простому прикладі, що відбувається при покупці програмного засобу «1С» у бухгалтерському та податковому обліку.

Приклад 2: Організація у травні 2010 року придбала програму «1С» вартістю 12 000 руб. (без НДС). Відповідно до листа фірми «1С», рекомендований термін служби програми становить 24 місяці. І тут, щомісяця, починаючи з червня, у складі витрат списується сума у ​​вигляді 500 крб.

Проведення:

Слід зазначити, що закриття 97 рахунки у конфігурації «1С:Бухгалтерія підприємства» і відображення всіх тимчасових різниць відбувається автоматично. Для цього достатньо завести в довіднику «Витрати майбутніх періодів» новий елемент та вказати необхідні параметри списання.

Приклад автоматично сформованих проводок для податкового обліку з документа «Надходження товарів та послуг» подано на малюнку 9.

Малюнок 9

У документі «Закриття місяця» формуються наступні проводкиу бухгалтерському обліку:

Малюнок 10

У податковому обліку:

Малюнок 11

Тепер подумаємо, що робити якщо нам програмний продукт подарували. Для цього задіємо 98 рахунок як і в першому прикладі, проте для кореспонденції 04 рахунок (НМА) ми не можемо використовувати, тому що нам не передаються виняткові правана програмний продукт. Для цього будемо використовувати інший активний рахунок, 97.

Проведення:

				Первинний документ
		12000 руб. (БО)	Відображено ринкову вартість безоплатно отриманого програмного продукту	«Надходження товарів та послуг» (ручне коригування проводок)
		12000 руб. (НУ)
			Щомісячно списуються витрати майбутніх періодів за терміном служби	"Закриття місяця"
		500 руб. (БО)	Щомісячно списуються доходи майбутніх періодів	«Операція (БО та НУ)»

Тепер тимчасові різниці виникатимуть на 98 та 91 рахунках.Як і першому прикладі, проводки зробимо вручну (рисунок 12).

Малюнок 12

Не забуваємо також, що визнання доходу у сумі 500 крб. (12000 руб./ 24м.) у бухгалтерському обліку та списання часових різниць слід робити ручними проводками за допомогою документа «Операція (БО та НУ)» наприкінці кожного місяця протягом терміну використання програмного продукту, проводки аналогічні прикладу 1.

Однак, коли фірма придбає програму в іншої фірми, ІП або у приватної особи, на яких програма була зареєстрована, зручніше оформляти перепродаж із дотриманням усіх правил передачі прав, які фіксуються у двосторонньому акті приймання-передачі прав. І тут використовується другий приклад з автоматичним формуванням проводок по 97 рахунку.

За допомогою продукту RG-Soft: Експрес- перевірка ведення обліку з ПБО 18/02 компанії «RG-Soft» можна легко перевірити правильність розрахунку різниць по ПБО 18 в обліку кредитів та позик. Наша обробка також вказує на можливі причинипомилок і видає рекомендації щодо їх усунення

Якщо після прочитання статті у Вас залишилися питання, Ви можете поставити їх у цій формі. Ми постараємося відповісти на будь-які питання щодо відображення у програмах на платформі 1С:Підприємство 8 на наступний робочий день.

Рахунок 98 бухгалтерського обліку – це пасивний рахунок «Доходи майбутніх періодів», що відноситься до розділу Ⅷ « Фінансові результатиплану рахунків бухгалтерського обліку. За допомогою типових проводокі практичних прикладіввивчимо специфіку використання 98 рахунки та особливості відображення операцій з обліку доходів майбутніх періодів.

Цей рахунок призначений для акумулювання інформації про:

• Отриманий доход, який відноситься до майбутніх звітних періодів;
• Заборгованість із нестачі за минулі роки, яку належить отримати;
• Різниці при нестачі та псуванні між сумою стягнення та вартістю цінності.

Суми доходів майбутніх періодів відображаються за кредитом 98 рахунки, а за дебетом – суми перерахованих доходів на відповідні рахунки при настанні очікуваної дати.

Субрахунки рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» представлені на малюнку:

Аналітичний облік рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» ведеться за кожним:

• виду доходу;
• Безоплатному надходженню цінностей.

Типові проводки за рахунком 98 «Доходи майбутніх періодів»

Кореспонденція 98 рахунки та основні проводки представлені нижче у таблиці:

Дт	Кт	Опис проводки
08	98.02	Відображення ринкової вартості активу, отриманого безоплатно
86	98.02	Відображення фінансування видатків бюджетними коштами
98	91	Відображення списання ОС (амортизація) та матеріальних цінностей (витрати)
94	98.03	Відображення сум недостач / суму до стягнення судом за ними
98.03/98.04	91	Відображення погашення заборгованості із недостачі/різниці
73.02	98.04	Відображення різниці між сумою стягнення та вартістю цінності

Приклади операцій із проводками по 98 рахунку

Приклад 1. Оренда майна

01 лютого 2016 року між ТОВ «Спайд» та ТОВ «Лефт» укладено договір оренди на офісне приміщеннята здійснено оплату за 6 місяців вперед. 03 лютого 2016 року на рахунок ТОВ «Спайд» надійшли кошти у розмірі 354 000 руб., У т.ч. ПДВ - 54 000 руб. Відповідно до договору оренди оплата за приміщення вноситься щомісяця, або кілька місяців відразу – сума відбивається відразу, але списується щомісяця.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Таблиця проводок за 98 рахунком - Облік доходів майбутнього періоду від здачі в оренду:

Дт	Кт	Сума проводки, руб.	Опис проводки	Документ-основа
51	98.01	354 000	Відображено фактичне надходження орендної плати (півроку) - аванс	Банківська виписка
98	90.01	59 000	Відображено щомісячну орендну плату (лютий)	Договір оренди, бухгалтерська довідка-розрахунок
90.03	68	9 000	Нараховано ПДВ із оренди за лютий 2016 р.	Рахунок, договір оренди
76.АВ	68	54 000	Нараховано ПДВ з авансу	Рахунок, книга продажів, платіжне доручення
68	76.АВ	9 000	Віднімається ПДВ з оренди (лютий)	Рахунок, книга продажів

Приклад 2. Стягнення з винної особи

За підсумками інвентаризації ТОВ «Кнан» виявило нестачу (розкрадання) продавцем 8 кілограмів вершкового масла у розмірі 6 100 руб., Ринкова вартість 7 100 руб. Норма природних втрат - 500 грам. Нестача повністю утримана через три місяці.

Таблиця проводок за рахунком 98 при стягненні з винної особи:

Дт	Кт	Сума проводки, руб.	Опис проводки	Документ-основа
94	41.01	6 100,00	Списання недостачі	Акт та опис з інвентаризації
44	94	381,25	Списання недостачі відповідно до норми природних втрат	Бухгалтерська довідка
73	94	5 718,75	Нестача перенесена на винну особу	Бухгалтерська довідка, Наказ керівника
73	98.04	618,75	Відображено різницю між сумою стягнення та вартістю в обліку	Бухгалтерська довідка
70	73	1 906,25	Утримання 1/3 нестачі із зарплати продавця	Розрахунково-платіжна відомість
98	91.01	206,25	Враховано різницю після стягнення	Бухгалтерська довідка

Приклад 3. Безоплатні надходження

ТОВ «Кохев» отримало за договором дарування обладнання, терміном корисного використання 45 місяців, вартістю 400 000 руб. ТМЦ і ОС не можна віднести до безоплатно отриманого доходу відразу, його визнання відбувається в міру використання.

Таблиця проводок за рахунком 98 при безоплатному надходженні ТМЦ і ОС.