Тема: 2.4. «Інвентаризація та переоцінка товарно-виробничих запасів».

План

1. Правила проведення інвентаризації матеріально – виробничих запасів.

Переоцінка матеріально – виробничих запасів.

Порядок відображення результатів інвентаризації матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському обліку.

1. Правила проведення інвентаризації матеріально – виробничих запасів.

Основним напрямом підвищення ефективності використання матеріально-виробничих запасів є наявність технічно оснащених складських приміщень сучасними ваговимірювальними приладами та пристроями, що дозволяють механізувати та автоматизувати складські операціїта складський облік.

Інвентаризація є важливим прийомом контролю за збереженням матеріально-виробничих запасів. Вона дозволяє контролювати правильність ведення бухгалтерського обліку, його достовірність та збереження запасів.

Інвентаризація матеріально-виробничих запасів повинна проводитися не рідше ніж один раз на рік і не раніше 1 жовтня. Строки проведення інвентаризації визначає безпосередньо керівник організації.

Федеральний закон"Про бухгалтерський облік" зобов'язує проводити інвентаризацію сировини, матеріалів при складанні річної бухгалтерської звітності, в інших випадках - у період найменших залишків цінностей на рахунках.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності у Російської Федераціїінвентаризації матеріально-виробничих запасів обов'язкові:

§ перед складанням річної бухгалтерської звітності;

§ при передачі майна організації в оренду, викуп, продаж;

§ при зміні матеріально відповідальної особи;

§ при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

§ у разі надзвичайних ситуацій;

§ при реорганізації чи ліквідації організації;

§ при бригадній матеріальній відповідальності при зміні бригадира, вибуття з бригади понад 50% її членів, а також на вимогу одного або кількох членів бригади.

Інвентаризація проводиться комісією, яка призначається наказом керівника організації, у присутності матеріально відповідальної особи, від якої отримано розписку в тому, що до початку інвентаризації всі цінності їм оприбутковані, всі видаткові та прибуткові документи здані в бухгалтерію або передані інвентаризаційній комісії.

При інвентаризації запасів перевіряють наявність продукції, матеріалів на певну дату шляхом перерахунку, зважування, визначення їх обсягу та зіставлення фактичних даних із даними бухгалтерського обліку. Інвентаризація матеріальних запасівповинна проводитися, як правило, у порядку розташування цінностей у даному приміщенні.

У процесі інвентаризації ретельної перевірки піддаються всі первинні бухгалтерські документи, правильність прийнятих рішень щодо пересортиння матеріальних цінностей, недостачам та надлишкам. Також при ревізії використання та збереження матеріально-виробничих запасів в організації слід перевіряти:

§ стан складського господарства;

§ збереження матеріально-виробничих запасів, дотримання порядку обліку матеріалів;

§ роботу з нормування витрат матеріально-виробничих запасів;

§ своєчасність та правильність проведення інвентаризацій запасів, обґрунтованість списання втрат за нормами природних втрат;

§ дотримання та правильність встановлення норми безкоштовної видачі спецодягу, спецвзуття та спецхарчування.

Виявлені при інвентаризації цінності заносять до інвентаризаційного опису, за даними якого потім становлять порівнювальну відомість. Товарно-матеріальні цінності заносяться до опису за кожним окремим найменуванням із зазначенням виду, групи, кількості та інших необхідних даних (артикула, сорти та ін.).

Описи складаються окремо на товарно-матеріальні цінності, що у дорозі, відвантажені, не оплачені вчасно покупцями і що перебувають у складах інших організацій.

Внаслідок інвентаризації можуть бути виявлені:

· Відповідність фактичної наявності матеріально-виробничих запасів даним обліку;

· Надлишки цінностей, які підлягають оприбуткуванню та включенню до складу доходу організації;

· Нестача матеріально-виробничих запасів;

· Пересортиця

Для відображення отриманих при інвентаризації даних фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання та на всіх етапах їх руху в організації застосовується Інвентаризаційний опис товарно-матеріальних цінностей за формою № ІНВ-3, затвердженої постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 № 88. відображені в обліку матеріальні цінності також підлягають включенню до зазначеного Інвентаризаційного опису.

Для обліку майна, що опинилося у надлишку за результатами інвентаризації, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування призначено рахунок 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».

2.Переоцінка матеріально – виробничих запасів

Переоцінка виробничих запасів провадиться за рішенням керівництва підприємства з метою приведення оцінки до реальної вартості в сучасних ринкових умовах, тобто до справедливої ​​вартості. Переоцінка у бік збільшення виробляється переважно у результаті дії інфляційних процесів економіки.

Уцінка проводиться у зв'язку із втратою частини вартості через старіння запасів,

зміни кон'юнктури ринку, у зв'язку із втратою споживчих властивостей через надзвичайні обставини та виробничі аварії.

Переоцінка проводиться за наказом керівника підприємства і для виконання цього процесу створюється комісія.

Обов'язковим етапом є інвентаризація. Проводиться вона за стандартними правилами, але перерахунку піддаються лише цінності, відображені у наказі директора. Закінчується інвентаризація упорядкуванням акта.

Після того, як облікові дані приведені у відповідність до фактичної наявності цінностей, в акті переоцінки проводиться розрахунок нової вартостіта суми уцінки або дооцінки.

До акта переоцінки додається відомість переоцінки, куди заносять всі позиції, у розрізі номенклатурних номерів запасів, що переоцінюються. У наказі директора має бути зазначено джерело фінансування переоцінки.

Переоцінка, що проводиться за рішенням керівництва підприємства, фінансується за рахунок власних коштівпідприємства:

– фінансові результати поточного періоду;

- Фінансові результати попередніх періодів;

- Кошти цільового фінансування;

- Залишки фондів економічного стимулювання.

Зниження цін на тих підприємствах, де переоцінку проведено за рішенням

адміністрації, визнається витратами підприємства, а дооцінка визнається

прибутком підприємства.

Доходи та витрати, що виникають в результаті переоцінки, визнаються в тому

періоді, що відповідає даті акта.

Матеріально-виробничі запаси — це оборотні кошти організації, характерною особливістю яких є те, що вони повністю переносять свою вартість на продукт праці в одному виробничому циклі.

Відповідно до ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (Наказ Мінфіну Росії від 09.06.2001 р. № 44Н) до МПЗ належать активи:

• використовуються як сировина, матеріали, під час виробництва продукції, робіт, надання послуг;
• призначені для продажу;
• що використовуються для управлінських потреб організації.

Одиниця бухгалтерського обліку МПЗ вибирається організацією самостійно залежно від характеру МПЗ, порядку їх придбання та використання. Одиницею МПЗ може бути номенклатурний номер, партія, однорідна група. МПЗ приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Фактична собівартість МПЗ визначається по-різному, залежно джерела надходження МПЗ.

Фактичною собівартістю МПЗ, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат на придбання без ПДВ. До фактичних витрат на придбання МПЗ належать:

• суми, що сплачуються у відповідність до договору, постачальникам;
• суми, що сплачуються за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги;
• митні збори;
• податки, що не відшкодовуються у зв'язку з придбанням матеріалів;
• витрати на заготівлю та доставку МПЗ до місця їх використання, включаючи витрати на страхування, та нараховані відсотки за кредитами, наданими постачальниками, якщо вони залучені для придбання цих запасів;
• витрати на доведення МПЗ до стану, у якому вони придатні для використання.

Відповідно до Методичних вказівок з обліку МПЗ витрати, безпосередньо пов'язані з процесом заготівлі та доставкою матеріалів до організації, формують так звані транспортно-заготівельні витрати. До складу транспортно-заготівельних витрат входять:

• витрати на навантаження матеріалів у транспортні засобита їх транспортування, що підлягають оплаті покупцем згідно з договором понад ціну цих матеріалів;
• витрати на утримання заготівельно-складського апарату організації, включаючи витрати на оплату праці працівників організації, безпосередньо зайнятих заготівлею, прийманням, зберіганням та відпусткою матеріалів, працівників спеціальних заготівельних контор, складів та агентств, організованих у місцях заготівлі (закупівлі) матеріалів, працівників, безпосередньо зайнятих заготівлею (закупівлею) матеріалів та їх доставкою (супроводом) до організації, відрахування на соціальні потреби зазначених працівників;
• витрати на утримання спеціальних заготівельних пунктів, складів та агентств, організованих у місцях заготівель (крім витрат на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби);
• націнки (надбавки), комісійні винагороди (вартість послуг), що сплачуються постачальницьким, зовнішньоекономічним та іншим посередницьким організаціям;
• плата за зберігання матеріалів у місцях придбання, на залізничних станціях, пристанях, портах;
• плата за відсотками за надані кредити та позики, пов'язані з придбанням матеріалів до прийняття їх до бухгалтерського обліку;
• витрати на відрядження з безпосереднього заготівлі матеріалів;
• вартість втрат за поставленими матеріалами в дорозі (нестача, псування) у межах сум, передбачених договоромпостачання;
• інші витрати.

Витрати на доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні для використання у передбачених в організації цілях,включають витрати організації з переробки, обробки, доопрацювання та поліпшення технічних характеристикпридбаних матеріалів, не пов'язані з виробничим процесом. Зазначені роботи можуть виконуватися як власними силами організації-покупця, і силами сторонніх організацій. При виконанні таких робіт сторонніми організаціями до витрат по доведенню включається вартість виконаних робіт і витрати з перевезення до місця виконання робіт і назад, за навантаження та вивантаження, виконані сторонніми організаціями.

p align="justify"> Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

Слід звернути увагу на той факт, що до фактичної собівартості матеріалів включаються нараховані відсотки комерційним кредитамта позикових коштів. Причому фактичну собівартість можуть бути включені тільки ті з них, які нараховані до прийняття матеріалів до бухгалтерського обліку. Відсотки ж, нараховані після того, як матеріали будуть прийняті до обліку, згідно з п. 11 ПБО 10/99 «Витрати організації» включаються до інших витрат організації.

Оцінка матеріалів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, виробляється в російських рубляхшляхом перерахунку за курсом Центробанку РФ, що діє на дату прийняття цінностей до обліку.

Фактична собівартість МПЗ, внесених у рахунок внеску статутний капітал, визначається з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками.

Фактична собівартість МПЗ, виготовлених самою організацією, визначається з фактичних витрат, що з їх виробництвом.

Фактична собівартість МПЗ, отриманих за договором дарування або безоплатно, а також залишаються від вибуття основних засобів та іншого майна, визначається виходячи з їхньої поточної ринкової вартостіна дату прийняття до обліку.

Фактичною собівартістю МПЗ, отриманих за договорами, що передбачає виконання зобов'язань негрошовими коштами, визнається вартість активів, що передаються або підлягають передачі.

У поточному обліку (на складі) матеріальні цінності враховуються за умовною обліковою ціною, якою використовується ціна придбання або нормативна (планова) собівартість придбання.

Матеріальні цінності, що використовуються підприємством, класифікують за наступним видам: сировина, основні матеріали, допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати, тарні матеріали, паливо, запчастини та інші цінності.

Для обліку матеріалів використовується рахунок 10 «Матеріали», активний рахунок, балансовий, до якого відкриваються наступні субрахунки:

1. "Сировина і матеріали".
2. «Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі».
3. «Паливо».
4. «Тара та тарні матеріали».
5. "Запасні частини".
6. "Інші матеріали".
7. "Матеріали, передані в переробку на бік".
8. "Будівельні матеріали".
9. «Інвентар та господарське приладдя».
10. «Спеціальне оснащення та спецодяг на складі».
11. «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації».

Сировина та основні матеріали утворюють речовинну основу вироблюваної продукції, робіт та послуг.

Сировина, як правило, є продукцією сільського господарствата видобувних галузей промисловості.

Допоміжні матеріали сприяють доведенню виробленої продукції до готової продукціївідповідно до встановлених ТУ та стандартів.

Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі – це сировина та матеріали, що пройшли певні стадії обробки, але не віднесені до готової продукції.

Тара та тарні матеріали - це вид запасів, призначених для пакування, транспортування та зберігання продукції.

Паливо та запасні частини - цінності, що використовуються при виробленні тепла, ремонті основних засобів, що споживаються власним автотранспортом.

Будівельні матеріали використовуються безпосередньо в процесі будівельних та монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей та конструкцій.

Спеціальне оснащення та спецодяг.Відповідно до Методичних вказівок з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спецобладнання та спеціального одягу (Наказ Мінфіну від 26.12.2002 р. № 135Н) до спецоснащення належать:

• спеціальні інструменти та пристосування - технічні засоби, що мають індивідуальні властивості та призначені для забезпечення умов виготовлення конкретних видів продукції, послуг;
• спецобладнання - багаторазово використовувані у виробництві засоби праці, які забезпечують умови виконання специфічних (нестандартних) технологічних операцій;
• спецодяг - засоби індивідуального захиступрацівників.

До складу спеціального інструменту та спеціальних пристроїв входять: інструменти, штампи, прес-форми, виливниці, прокатні валки, модельне оснащення, кокілі, опоки та ін.

До спеціального обладнання належать:

• спеціальне технологічне обладнання (металообробне, ковальсько-пресове, термічне, зварювальне та ін.);
• контрольно-випробувальна апаратура та обладнання (стенди, пульти, макети готових виробів, випробувальні установки), призначені для регулювань, випробувань, конкретних виробів та здачі їх замовнику;
• реакторне обладнання;
• дезавакційне обладнання та ін.

До складу спеціального одягу входять:

Спеціальний одяг, спеціальне взуття та запобіжні пристрої (комбінезони, костюми, куртки, халати, кожушки, різне взуття, рукавиці, окуляри, шоломи, протигази та ін.).

Відповідно до Облікової політики організації у складі матеріалів можуть враховуватися: інвентар, інструмент, господарське приладдя та інші засоби праці.

Аналітичний облік матеріальних цінностей організується за місцями зберігання (складами, коморами) у розрізі номенклатурних номерів, які присвоюються матеріалам згідно з розробленою на підприємстві номенклатурою.

Аналітичний облік ведеться на картках обліку матеріалів (форма №17).

11.2. Документальне оформлення руху МПЗ

Операції з руху матеріально-виробничих запасів оформляються різноманітними первинними документами, основні у тому числі затверджені Постановою Держкомстату РФ від 30.10.1997 р. № 71а.

Надходження матеріалів складу підприємства оформляється прибутковим ордером (форма М-4), у якому відбивається найменування матеріалу, що надійшла кількість, умовна вартість, вартість придбання. Він складається матеріально відповідальною особою в день надходження цінностей на склад в одному примірнику, а потім передається до бухгалтерії разом із товаросупровідними документами.

За наявності розбіжностей між фактичною кількістю та даними, зазначеними у рахунку постачальника, складається Акт про приймання матеріалів (форма М-7). Акт є юридичною основою пред'явлення претензій постачальнику, відправнику. Акт складається у двох примірниках членами приймальної комісії з обов'язковою участю матеріально відповідальної особи та представника постачальника.

У випадках доставки матеріалів власним автотранспортом основою їхнього оприбуткування є товарно-транспортна накладна.

Повернення матеріальних цінностей з виробництва на склад як невикористаних оформляється накладною на внутрішнє переміщення(форми М-13 та М-14).

Відпуск матеріальних цінностей виробництва продукції, робіт, послуг складає підставі лімітно-забірних карт (форма М-8) і вимог накладних (форма М-11).

У лімітно-забірних картках (форма М-8) вказується:

• найменування матеріалів, що підлягають відпустці;
• ліміт відпустки;
• фактичну відпустку у рахунок встановленого ліміту;
• дата відпустки;
• залишок невикористаного ліміту.

Лімітно-забірні карти виписуються у двох примірниках: перший – підрозділу, який використовує матеріал, другий – складу. При відпустці матеріалів зі складу представник підрозділу розписується в примірнику лімітно-забірної картки складу, а комірник - в примірнику лімітно-забірної картки підрозділу.

p align="justify"> Реалізація матеріальних цінностей оформляється накладною на відпустку матеріалів на сторону (форма М-15). Після закінчення місяця документи, що оформляють рух матеріалів, здаються до бухгалтерії для лічильної перевірки та обробки.

У разі відсутності типових документівпідприємству надано право самостійно розробляти прибутково-витратні документи із збереженням у них обов'язкових реквізитів.

11.3. Організація обліку матеріалів на складах

Облік матеріалів на складах здійснюється завідувачем складом (комірником), з яким укладено договір про матеріальну відповідальність за довірені йому цінності.

Комірник приймається на роботу за погодженням з головним бухгалтером і звільняється з посади лише після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних цінностей та передачі їх за актом, затвердженим керівником організацією.

На складах (у коморах) здійснюється кількісний (сортовий) облік матеріалів у розрізі видів матеріалів та номенклатурних номерів. Облік ведеться на картках обліку матеріалів (форма М-17), основними реквізитами якої є:

• найменування матеріалу;
• його номенклатурний номер;
• місцезнаходження (стелаж, полиця);
• одиниця виміру;
• ціна (облікова ціна).

На картках облік ведеться у натуральних одиницях виміру. Особливістю ведення карток складського облікує дотримання наступного правила - визначення нового залишку матеріалу після кожної операції з їхнього руху.

На складах облік матеріалів здійснюється оперативно-сальдовим методом. Його суть полягає в тому, що кожні 5-10 днів працівник бухгалтерії здійснює перевірку записів на картках обліку матеріалів, підтверджуючи результати перевірки своїм підписом. На перше число кожного місяця комірник складає сальдову книгу і представляє її для перевірки та таксування в бухгалтерію. У бухгалтерії дані сальдової книги звіряються з відомістю руху матеріалів, що складається у бухгалтерії. При виявленні розбіжностей проводять повторну перевірку записів до проведення інвентаризації.

11.4. Бухгалтерський облік матеріалів у бухгалтерії

Залежно від прийнятого в Обліковій політиці положення, облік матеріалів у бухгалтерії може бути організований за одним із таких варіантів.

За першого варіанта обліку на рахунку 10 «Матеріали» формується фактична собівартість придбаних матеріалів без ПДВ.

Розрахунки з постачальниками за цінами враховуються на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

На підставі первинних документів ( прибуткових ордерів, рахунків постачальників, рахунків-фактур, авансових звітахо витрат на відрядженняосіб, зайнятих безпосереднім придбанням матеріальних цінностей, виписок із розрахункового рахунку в банку) на вартість отриманих матеріалів складається така бухгалтерська проводка:

Д-т рах. 10 «Матеріали»

Д-т рах. 19 «ПДВ»

К-т рах. 71 «Розрахунки з підзвітними особами»

К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок".

Виходячи з того, що в поточному обліку матеріали обліковуються за обліковими цінами (нормативною чи плановою собівартістю), у бухгалтерії на рахунку 10 «Матеріали» відображається вартість матеріалів за обліковою ціною та відхилення фактичної собівартості матеріалів від їхньої вартості за обліковими цінами. Це викликає необхідність розподілу відхилень фактичної собівартості від облікової ціни між залишками матеріалів на складах та витрачених на виробництво продукції, робіт та послуг.

Розподіл проводиться у разі середньому відсотку відхилень, розмір якого визначається так:

де за- Відсоток відхилень;

Він м- відхилення фактичної вартостіматеріалів від вартості за обліковими цінами початку місяця, тис. р.;

Ом- відхилення фактичної вартості матеріалів, придбаних протягом місяця, від вартості за обліковими цінами, тис. р.;

Мнм- вартість матеріалів початку місяця за обліковими цінами, тис. р.;

Мм- Вартість матеріалів за обліковими цінами, що надійшли за місяць, тис. н.

Сума відхилень, що належить до залишку матеріалів складах, визначається як добуток відсотка відхилень на залишок матеріалів наприкінці місяця за умовною ціною, тобто.

де З- Сума відхилень на залишок матеріалів, тис. Р.;

Мкм- Вартість матеріалів на кінець місяця за обліковими цінами, тис. н.

Сума відхилень, що відноситься до величини витрачених за звітний місяць матеріалів Ср , визначається як добуток відсотка відхилень на вартість матеріалів, витрачених за звітний місяць за обліковою ціною, тобто.

де Ср- сума відхилень на витрачені протягом місяця матеріали, тис. р.;

Мр- Матеріали, витрачені за місяць за обліковою ціною, тис. н.

Розрахунок розподілу відхилень здійснюється у відомості в розрізі видів та груп цінностей. Порядок розподілу відхилень фактичної собівартості матеріалів від вартості за обліковими цінами показано в табл. 11.1.

Таблиця 11.1

Розрахунок відхилень фактичної вартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами

№ п/п	Показники	За обліковою ціною, тис. н.	Відхилення від облікової ціни , тис. н.	Фактична собівартість , тис. н.
	Залишок матеріалів на початок місяця
	Надійшло за звітний місяць
	Разом із залишком
	Середній відсоток відхилень
	Витрачено за місяць
	Залишок матеріалів на кінець місяця (п. 3 – п. 4)

На вартість витрачених на виробництво матеріалів складається наступний бухгалтерський запис:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 10 "Матеріали".

Оцінка матеріалів, витрачених на виробництво продукції, робіт та послуг проводиться одним із таких способів:

• за собівартістю кожної одиниці;
• за середньою собівартістю;
• за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (метод ФІФО);
• за собівартістю останніх за часом придбання МПЗ (метод ЛІФО).

При другому варіанті обліку всі фактичні витрати на заготівлю матеріалів враховуються на рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріалів». За дебетом цього рахунку відображаються фактичні витрати, пов'язані з придбанням матеріалів, без ПДВ, з кредиту різних рахунків: 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 51 «Розрахунковий рахунок». За кредитом рахунка 15 відображається нормативна (планова) собівартість придбаних та оприбуткованих матеріалів, списана до дебету рахунку 10 «Матеріали». Відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості за обліковими цінами списуються в дебет рахунки 16 «Відхилення вартості матеріалів».

Враховані на рахунку 16 відхилення вартості матеріалів наприкінці місяця підлягають розподілу між залишками матеріалів, на складах і вартістю матеріалів, витрачених на виробництво продукції, робіт і послуг у поточному місяці.

Розподіл відхилень здійснюється аналогічно порядку, викладеному при організації обліку матеріалів за першим варіантом.

При цьому виконуються такі записи на рахунках:

1. На суму фактичних витрат на придбання (заготівлю) матеріалів:

Д-т рах. 15 «Заготівля та придбання матеріалів»

Д-т рах. 19 «ПДВ»

К-т рах. 60, 71, 50, 51.

2. На вартість оприбуткованих в оцінці за нормативною (плановою) собівартістю матеріалів згідно з первинними документами:

Д-т рах. 10 «Матеріали» - нормативна (планова) собівартість матеріалів

Д-т рах. 16 «Відхилення вартості матеріалів» — на суму відхилень фактичної собівартості

К-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріалів" - на суму фактичних витрат з придбання матеріалів.

3. На вартість матеріалів в оцінці нормативної (планової) собівартості, витрачених на виробництво продукції, робіт і послуг згідно з первинними документами:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 10 "Матеріали".

4. На суму відхилень, що належать до вартості витрачених матеріалів згідно з розрахунком бухгалтерії:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 16 «Відхилення вартості матеріалів».

5. На вартість сплачених рахунків постачальників згідно з випискою банку:

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок".

У випадках, коли у складі матеріальних ресурсіввраховується спецінструменти, спецпристосування, спеціальне обладнання (спецоснащення) та спецодяг, організація їх обліку здійснюється наступним чином.

Дані кошти можуть купуватись організацією в інших осіб, у тому числі шляхом купівлі, передачі безоплатно, надходження в рахунок вкладу у статутний капітал, або виготовлятися організацією самостійно.

Спецоснащення та спецодяг, що знаходяться у власності організації, а також у господарському віданні або оперативне управління, можуть братися до бухгалтерського обліку за фактичної собівартості, т. е. у сумі фактичних витрат за придбання чи заготівля без ПДВ.

Надходження цих коштів відображається записом:

Д-т рах. 10/10 «Спеціальне оснащення та спецодяг на складі»

Д-т рах. 19 «ПДВ»

К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»

К-т рах. 75 «Розрахунки із засновниками»

К-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів".

Передача спецоснащення в експлуатацію здійснюється на підставі вимог та відображається записом:

Д-т рах. 10/11 «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації»

К-т рах. 10/10 «Спеціальне оснащення та спецодяг на складі».

Якщо термін корисного використанняспецоснащення перевищує 12 місяців, то її вартість погашається одним із наступних способів:

• лінійним способом;
• пропорційно до обсягу випущеної продукції.

На вартість списаного спецоснащення робиться запис:

Д-т рах. 25, 26

Вартість спецодягу погашається за галузевими нормами, затвердженими Постановою Міністерства праці та соціального розвиткуРФ від 18. 12. 1998 р. № 51. У цьому робиться запис:

Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати»

К-т рах. 10/11 «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації».

Недоамортизована вартість спецоснащення списується на інші витрати організації записом:

К-т рах. 10/11 «Спеціальне оснащення та спецодяг в експлуатації».

Витрати з ремонту спецоснащення та спецодягу відносяться на витрати по звичайним видамдіяльності.

Спецоснащення та спецодяг, не належать організації, але які перебувають у її користуванні чи розпорядженні, враховуються на позабалансових рахунках в оцінці, передбаченій у договорі, або в оцінці, узгодженій з їх власником.

Облік вибуття матеріалів.Вибуття матеріалів має місце у таких випадках:

• при відпустці на виробництво продукції, робіт та послуг;
• під час реалізації набік;
• при вкладі у статутний капітал;
• під час передачі за договором дарування;
• під час передачі за договором міни.

Розглянемо порядок відображення на рахунках кожного випадку вибуття матеріалів.

Первинні документи щодо витрат матеріалів на виробництво продукції, робіт та послуг у бухгалтерії піддаються рахунковій перевірці та обробці. За даними первинних документів складається розробна таблиця використання матеріалів за напрямами витрат. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 20, 23, 25, 26

К-т рах. 10 "Матеріали".

Як згадувалося раніше, оцінка витрачених на виробництво матеріалів проводиться виходячи з вартості, відображеної в Обліковій політиці організації.

Реалізація матеріалів на бік оформляється наказом, накладною та рахунком-фактурою. При цьому на підставі первинних документів робляться такі записи:

1. На фактичну вартість реалізованих матеріалів:

Д-т рах. 91/2 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 10 "Матеріали".

2. на суму рахунку, пред'явленого покупцю:

Д-т рах. 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»

К-т рах. 91/1 «Інші доходи та витрати»

3. На суму ПДВ, що належить бюджету:

Зіставляючи кредитові та дебетові записи за рахунком 91 «Інші доходи та витрати», визначають фінансовий результат реалізації матеріалів, який відображається записом:

Д-т сч.91/9 «Сальдо інших доходів та витрат»

Безоплатна передача матеріалів оформляється актом. Матеріали списуються в оцінці фактичної собівартості. При цьому робляться записи:

На фактичну собівартість матеріалів, переданих безоплатно:

Д-т сч.91/2 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 10 "Матеріали".

Безоплатна передача матеріалу оподатковується на додану вартість відповідно до п.1 ст. 146 НК РФ, оскільки в цьому випадку має місце передача права власності на товари, виконані роботи та надані послуги.

На суму ПДВ, що належать бюджету, робиться запис:

Д-т сч.91/2 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Результат безоплатної передачіматеріалів списується на фінансовий результат організації:

Д-т сч.99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат».

Вклади до статутного капіталу іншої організації оцінюється за узгодженою засновниками вартості, якщо інший порядок оцінки не передбачено законодавством РФ. Вклади у статутний капітал розглядаються як фінансові вкладення.

При цьому робляться записи:

Д-т рах. 58 «Фінансові вкладення»

К-т рах. 91 «Інші доходи та витрати»

Вибуття матеріалів у зв'язку із вкладом у статутний капітал відображається записом:

Д-т рах. 91 «Інші доходи та витрати»

К-т рах. 10«Матеріали».

Фінансовий результат від зроблених вкладень відображається записом:

Д-т рах. 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки».

11.5. Інвентаризація МПЗ та відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства проводять інвентаризацію матеріальних цінностей не рідше ніж один раз на рік і не раніше першого жовтня.

Інвентаризація проводиться комісією, яка призначається наказом керівника організації, у присутності матеріально відповідальної особи, у якої отримано розписку в тому, що всі цінності їм оприбутковані, а документи здані до бухгалтерії. Склади перед інвентаризацією опечатуються.

Матеріальні цінності, що надійшли на склад і що видаються зі складу під час інвентаризації, підлягають реєстрації у спеціальній відомості під рубрикою «Отримано (видано) зі складу під час інвентаризації».

Інвентаризація проводиться шляхом зважування, виміру, обміру матеріальних цінностей щодо кожного місця зберігання. Виявлені цінності заносять до інвентаризаційного опису, за даними якого складають звірювальні відомості.

Внаслідок інвентаризації можуть бути виявлені:

1. Надлишки цінностей, що підлягають оприбуткуванню в оцінці за ринковою вартістю. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 10 «Матеріали»

2. Нестача матеріальних цінностей, яка списується на рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Нестача матеріалів у межах норм природних втрат списується на витрати записом:

Д-т рах. 25,26

К-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Нестача з вини матеріально відповідальної особи списується з рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» до дебету рахунку 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

Відшкодування недостачі матеріально відповідальною особою здійснюється за ринковими цінами. При цьому різниця між вартістю матеріалів за ринковими цінами та їх фактичною собівартістю до моменту відшкодування враховується на рахунку 9 8/4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістющодо недоліків цінностей».

На суму різниці, що підлягає відшкодуванню матеріально відповідальною особою, дебетується рахунок 73/2 «Розрахунки по відшкодуванню матеріальних збитків» та кредитується рахунок 9 8/4 «Роздріб між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю недостач цінностей».

При відшкодуванні нестачі винною особою робляться записи:

1. Д-т рах. 50 «Каса»

К-т рах. 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

2. Д-т рах. 9 8/4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей»

К-т рах. 91/1 «Інші доходи та витрати».

Типові бухгалтерські проводкиз обліку матеріалів представлені у табл. 11.2.

Таблиця 11.2

Типові бухгалтерські проведення з обліку матеріалів в організаціях

Висновки

Матеріально-цінні запаси відносяться до оборотним коштаморганізації, характерною особливістюяких є те, що вони повністю переносять свою вартість на продукт праці в одному виробничому циклі.

Синтетичний облік МПЗ складає рахунку 10 «Матеріали» за фактичної собівартості, а аналітичний організується на картках складського обліку з кожному виду, типу, сорту матеріалу у натуральних одиницях виміру на картках складського обліку. Облік матеріалів організація може здійснювати із застосуванням рахунків 15, 16 та 10 або із застосуванням лише рахунку 10 «Материли». Обліковою політикоюОрганізація визначається оцінка МПЗ, витрачених на виробництво (метод ФІФО, ЛІФО, середньозваженої ціни). ПДВ, що сплачується постачальнику, до фактичної собівартості матеріалів не включається, а повністю пред'являється бюджету до відшкодування за дотримання таких умов:

• матеріальні цінності отримані (оприбутковані);
• ПДВ виділено у платіжних документах;
• є рахунок-фактура.

З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація МПЗ. Виявлені надлишки відносять на фінансові результати організації, а недостачі враховуються на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». Списання недостач провадиться з урахуванням причин їх виникнення.

Запитання для самоперевірки

1. Дайте визначення МПЗ організації.
2. Які цінності належать до МПЗ організації?
3. Які цінності належать до спецоснащення організації?
4. У якій оцінці МПЗ відображаються у балансі та у поточному обліку?
5. Які витрати включаються до фактичної вартості МПЗ?
6. Які методи оцінки МПЗчи застосовуються при визначенні вартості витрачених матеріалів на виробництво продукції, робіт та послуг?
7. Як розподіляються відхилення фактичної вартості матеріалів від їхньої вартості за обліковою ціною?
8. Який порядок проведення інвентаризації МПЗ?
9. Як позначаються на рахунках результати інвентаризації МПЗ?
10. За якою вартістю відшкодовується нестача матеріалів матеріально відповідальною особою?

Бібліографія

1. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ.
2. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Наказ Мінфіну Росії від 24.03.2000 р. № 31н.
3. Положення з бухгалтерського обліку Облікова політикаорганізації» (ПБУ1/98): Наказ Мінфіну Росії від 30.12.1999 р. № 107н.
4. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ5/01): Наказ Мінфіну Росії від 09.06.2001 р. № 44н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБУ9/99): Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 27н.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ10/99): Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 р. № 27н.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБО3/2006) від 27.11.2006 р. № 154н.
8. Методичні вказівкиз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів: Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. № 119н з урахуванням змін та доповнень від 23.04.2002 р. № 33н.
9. Єрофєєва В.А., Клушанцева Г. В., Кемтер Ст Б.Бухгалтерський облік із елементами оподаткування. СПб.: Юридичний центр Прес, 2004.
10. Кондраков Н. П.Бухгалтерський облік. М: ІНФРА-М, 2005.

Версія для друку

Хрестоматія

Назва роботи	Анотація

Практикуми

Назва практикуму	Анотація

Презентації

Назва презентації	Анотація

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію запасів, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка. Порядок та строки проведення інвентаризації визначає керівник, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:

• при передачі майна в оренду, викуп, продаж;
• перед складанням річної бухгалтерської звітності;
• за зміни матеріально відповідальних осіб;
• при виявленні фактів розкрадань, зловживання чи псування майна;
• у разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних ситуацій, спричинених екстремальними умовами;
• при реорганізації чи ліквідації підприємства.

Інвентаризацію проводить інвентаризаційна комісія, призначена керівником організації. До складу комісії включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, інші спеціалісти (юристи, інженери, економісти тощо). До складу комісії можна включати представників служби внутрішнього аудиту організації, незалежних аудиторських організацій.

Перед початком інвентаризації працівники, відповідальні за збереження цінностей, дають розписки про те, що всі виробничі запаси, що надійшли, оприбутковані, а вибулі - списані у витрату. первинні документиза ними здані до бухгалтерії.

Результати інвентаризації відображають в інвентаризаційному описі товарно-матеріальних цінностей (ф. № ІНВ-3). Комісія записує фактичну наявність на складі кожного найменування цінностей за видами, сортами, групами та номенклатурними номерами, за кількістю відповідних одиниць виміру та сумою.

По кожній сторінці та наприкінці інвентаризаційного опису зазначаються кількість порядкових номерів, загальна кількість одиниць фактично встановлених матеріалів та сума їх оцінки. Фактичні залишки за кожним найменуванням цінностей записуються в опис після відповідного зважування, обміру, підрахунку. За матеріалами, що зберігаються навалом, визначення фізичної ваги (обсягу) здійснюється шляхом обмірювання та технічних розрахунків. Акти обміром, технічних розрахунків та відомостей схилів додаються до інвентаризаційного опису.

За всіх таких операцій, що проводяться членами інвентаризаційної комісії, присутність матеріально відповідальних осіб є обов'язковою. Дотримання даної умовидозволяє згодом виключити можливі спірні питанняміж ними.

На останній сторінці інвентаризаційного опису голова та члени комісії ставлять свої підписи, матеріально відповідальна особа також ставить свій підпис, підтверджуючи цим свою згоду з результатами інвентаризації.

Інвентаризаційний опис (ф. № ІНВ-3) складається у двох примірниках, один з яких передається до бухгалтерії, а інший залишається у матеріально відповідальної особи (осіб). Після перевірки даних та розрахунків бухгалтер розписується в інвентаризаційному описі. За матеріально-виробничими запасами, що перебувають на день інвентаризації у дорозі, комісія складає акт інвентаризації товарно-матеріальних цінностей, що перебувають у дорозі (ф. М ІНВ-6) у двох примірниках за даними документів, поданих комісії. Один екземпляр акта залишається в неї, інший передається до бухгалтерії.

В інвентаризаційному описі товарно-матеріальних цінностей, прибитих на відповідальне зберігання (ф. № ІНВ-5), записи виробляються відповідальними особамиінвентаризаційної комісії на підставі перевірки та перерахунку в натурі виробничих запасів, що перебувають на відповідальному зберіганні за кожним найменуванням. Порядок її оформлення такий самий, як і інвентаризаційного опису за ф. № ІНВ-3. Опис складається у двох примірниках, підписується членами інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною (ми) особою (особами), один з них передається до бухгалтерії, а другий залишається у матеріально відповідальної особи (осіб).

За цінностями, якими виявлено розбіжності, у бухгалтерії складається звіряльна відомість (ф. № ИНВ-19). На другій сторінці відомості, де за кожним найменуванням матеріалів наведено результати інвентаризації за кількістю та сумою (надлишок, недостача), наводиться також інформація про те, як відрегульовані ці розбіжності. Ці дані засвідчуються підписом бухгалтера. На третій сторінці вказується пересортиця за кількістю та сумою в частині надлишків, зарахованих у покриття нестач, та нестач, покритих надлишками. Тут же наводиться інформація про оприбутковані надлишки із зазначенням, на який рахунок вони оприбутковані, та вказується остаточна недостача. Ця сторінка підписується матеріально-відповідальною особою.

У будь-якому випадку розбіжності між фактичною наявністю та даними бухгалтерського обліку повинні бути пояснені матеріально відповідальною особою у письмовій формі. На основі представленої комісією інформації керівник ухвалює остаточне рішення за результатами інвентаризації.

Облік недостач і втрат організується на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

По дебету рахунки 94 відображається вартість товарно-матеріальних цінностей, що відсутні.

За кредитом рахунка 94 - списання сум нестач і втрат цінностей з рахунку матеріальних цінностей, витрат на виробництво, витрат на продаж, до дебету рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків») або на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

За кредитом рахунки 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» відображаються суми у розмірах та величинах, прийнятих на облік за дебетом зазначеного рахунку. Тому на кінець звітного періоду рахунок сальдо іг має.

Порядок відображення результатів інвентаризації на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці.

Основні кореспонденції за рахунком 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

Зміст операцій	Дебет	Кредит
Виявлено нестачу	94	10(16)
Списано недостачу в межах норм природних втрат	20, 23, 25, 26,44	94
Нестача понад норми природних втрат віднесена на винних осіб	73-2	94
Відбито різницю між стягуваною вартістю відсутніх матеріальних цінностей і сумою недостачі, за якою вони числяться на обліку	73-2	98
Погашується заборгованість із недоліків	50, 70	73-2
Різниця спіднюється з доходів майбутніх періодів на доходи організації	98	91-1
Списано недостачу понад норми природного убутку за відсутності винних осіб (або якщо у стягненні відмовлено судом)	91-2	94
Оприбутковано невраховані матеріали, виявлені під час інвентаризації	10	91-1

Регістр синтетичного обліку – журнал-ордер № 10, 10/1.

Реєстр аналітичного обліку- Відомість обліку недостач та псування.

При використанні організацією автоматизованої форми обліку із застосуванням програмного продукту«1С: Підприємство» регістрів синтетичного обліку є обороти рахунку 94 (Головна книга) аналіз рахунку 94, оборотно-сальдова відомістьта ін. Реєстрами аналітичного обліку виступають оборотно-сальдова відомість за рахунком 94, картка рахунку 94 та ін.

Матеріально-виробничі запаси повністю перетворюються під час циклу виробництва та є його невід'ємною частиною. Інвентаризація МПЗ допомагає здійснювати контроль над запасами та відстежувати їх цільове використання.

Що таке інвентаризація МПЗ

Матеріально-виробничі запаси - це активи організації, які можуть використовуватись у власне виробництвоабо перепродуватися стороннім організаціям. Як МПЗ виступають сировина, матеріали, тара, паливо тощо.

При плануванні інвентаризації матеріально-виробничих запасів важливо враховувати структуру складів, що є сховищем запасів. Керівник має забезпечити все необхідні умовидля точного та повного встановлення факту наявності майна: визначити працівників, які проводять ревізію, надати інвентар для зважування, обмірювання, контрольні та вимірювальні прилади.

Комісія, готуючись до інвентаризації МПЗ на підприємстві, опломбує склади та сховища, де розташовані матеріальні цінності, перевіряє точність ваг, наявність мірної тари, збирає з осіб, відповідальних матеріально, звіт про рух товарно-матеріальних цінностей та розписки про те, що всі документи передані у бухгалтерію, а цінності оприбутковані чи списані у витрату.

Порядок інвентаризації матеріально-виробничих запасів

У разі наявності в організації кількох складів інвентаризація повинна проводитися кожному з складів одночасно. Також важливо відрегулювати контроль над надходженням та вибуттям у ході ревізії матеріальних цінностей. Ідеальний варіант - призупинення видачі та приймання запасів зі складів.

Цінності, які у ході інвентаризації матеріально-виробничих запасів для підприємства, припадають у присутності комісії з інвентаризації. Факт фіксується у реєстрі чи товарному звіті, а потім документується в описі «Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації».

Товарно-матеріальні цінності можуть відпускатися особам, відповідальним матеріально, під час здійснення інвентаризації МПЗ у виняткових випадках. При тривалій ревізії керівник та головний бухгалтерповинні надати письмовий дозвіл. Відпустка провадиться у присутності комісії з інвентаризації та фіксується в описі «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації».

Якщо тривалість інвентаризації матеріально-виробничих запасів більше одного дня, то щодня після закінчення роботи комісії склади опечатуються. На час, звільнений від здійснення ревізії (нічний, неробочий час, перерва на обід), описи забираються в недоступне для сторонніх людей приміщення (наприклад, шафа або сейф).

Виконання підготовчих до інвентаризації матеріальних запасів заходів спричиняє складання опису майна, перевірку документів та фактичної наявності запасів. Вона виробляється суцільним методом: всі товари та цінності перераховуються без жодних винятків.

Члени комісії зважують, обмірюють, перераховують майно та фіксують підсумки в описах інвентаризації. Обсяг чи вага навалочних матеріалів під час проведення інвентаризації матеріально-виробничих запасів визначається з допомогою технічного розрахунку за даними обміру.

Крім зовнішнього огляду під час інвентаризації обладнання слід провести перевірку наявності інструкцій з експлуатації, монтажу, технічних паспортів, комплектності.

За великої кількості вагових запасів член комісії та особа, відповідальна матеріально, ведуть окремі описи схилів. За підсумками дня вони звіряються, результат вноситься до опису.

Внаслідок фактичної інвентаризації матеріальних запасів заповнюються акти та описи інвентаризації. Їх відмінність у цьому, що опис фіксує результати матеріальної перевірки, акт - документальної інвентаризації.

При виявленні розбіжностей даних обліку та отриманих під час інвентаризації відомостей заповнюються звірювальні відомості. У відомостях мають бути враховані пересортиця та вартісні різниці, що утворилися в результаті пересортиці.

Інвентаризація та переоцінка виробничих запасів

У ході інвентаризації можуть бути виявлені факти зниження вартості запасів. Це може бути пов'язано зі зниженням якості товарів при зберіганні, зміною ринковий ціни.

У разі організація має сформувати резерв на рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей».

Списання недостач при інвентаризації МПЗ (проводки)

Нестачі МПЗ, виявлені під час інвентаризації, у бухгалтерському обліку списуються на дату здійснення ревізії. Вартість нестач МПЗ списують на витрати, пов'язані з виробництвом чи продажами, з урахуванням норм природних втрат.

Виявлення недостач понад норм убутку (за відсутності норм убутку) при інвентаризації запасів тягне за собою стягнення їх вартості з особи, відповідальної матеріально, або списання до інших витрат (у ситуації, коли встановити винна особанеможливо). Списання в обліку оформляється проводками:

За підсумками інвентаризації матеріальних запасів списання недостач понад норм природних втрат, а також у разі відсутності затверджених норм залежить від факту встановлення особи, винної в зникненнях.

Якщо винну особу встановлено, то вартість недостач списується на дату визнання особи у заподіянні шкоди чи набрання чинності рішенням суду про відшкодування шкоди.

Коли винну особу встановити неможливо, недостачі під час інвентаризації виробничих запасів відносяться на витрати на підставі документа, оформленого компетентними органами та підтверджує відсутність винної особи або заподіяння шкоди внаслідок надзвичайних подій.

Правові основи проведення інвентаризаційних заходів біля нашої країни встановлюються ФЗ “О бухгалтерському обліку”, норми якого, своєю чергою, деталізуються Наказом Міністерства Фінансів РФ № 49 від 13. 06. 95 “Про затвердження методичних рекомендаційщодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань”. Правила, які у цих нормативно-правових актах, мають, переважно, імперативний характері і обов'язкові до дотримання всіма особами, здійснюють контрольно-перевірочні функції на підприємствах.

Тим часом, самі Методичні вказівки містять норму, згідно з якою порядок проведення інвентаризації, у тому числі кількість інвентаризацій у звітному році, дата їх проведення, перелік майна та фінансових зобов'язань, що перевіряються за кожної з них, встановлюються керівником організації. Тому поряд із законодавством особи, відповідальні за проведення інвентаризації, повинні керуватися і правилами ділового звичаю, виробленими в ході практичної реалізаціїконтрольно-перевірочних заходів.

за загальному правилуінвентаризації підлягає все майно та всі види фінансових зобов'язань організації. При цьому з усієї майнової маси підприємства може бути виділено конкретну групу або групи МПЗ, щодо яких з погляду керівництва доцільно провести інвентаризацію на даному етапі. Цей захід, що виключає необхідність проведення суцільної перевірки всієї сукупності матеріальних цінностей, дозволяє зосередити зусилля інвентаризаційної комісії на певному вигляді та найменуванні матеріальних запасів та сприяє швидкому, детальному та оперативному контролю за їх наявністю та безпекою. Однак така вибірка можлива далеко не завжди. Основна перешкода тут - пряма вимога законодавства, яка передбачає необхідність проведення обов'язкової інвентаризації. Проведення інвентаризації обов'язкове у випадках:

1)Передачи майна організації у найм, викупу, продажу, соціальній та випадках, передбачених законодавством під час перетворення державного чи муніципального унітарного підприємства;

2)Складання річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року;

3) Зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання – передачі справ);

4)При встановленні фактів розкрадань чи зловживань, і навіть псування цінностей;

5)У разі стихійних лих, пожежі, аварій або інших надзвичайних ситуацій, спричинених екстремальними умовами;

6)При ліквідації та реорганізації організації перед складанням ліквідаційного балансу та інших випадках, передбачених законодавством РФ.

Із цього правила також є кілька винятків. Так, інвентаризація основних засобів може проводитись один раз на три роки, а бібліотечних фондів – один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі та прирівняних до них місцевостях, інвентаризація товарів, сировини та матеріалів може проводитись у період найменших залишків.

Головним колективним суб'єктом, відповідальним за проведення інвентаризації, визнається інвентаризаційна комісія, склад якої затверджується наказом керівника підприємства. Ця комісіяє постійно чинним контрольно-ревізійним органом. Її склад рекомендується утворювати з числа представників керівництва організації, працівників бухгалтерії, працівників юридичної та економічної служб, членів інженерно-технічного відділу, а також внутрішніх та незалежних аудиторів. Крім постійної комісії на великих підприємствахможливе також утворення низки додаткових, робочих комісій, відповідальних проведення вибіркової інвентаризації.

Інвентаризацію найзручніше проводити за одиницями бухгалтерського обліку, до яких можуть входити цехи, склади, сховища, комори, кабінети і так далі, в порядку розміщення матеріальних запасів на спеціально відведених місцях, полицях, піддонах і стелажах справа наліво і зверху вниз. Сама інвентаризація проводиться комісією у присутності матеріально відповідальної особи (наприклад, завідувача складу) шляхом перевірки фактичної наявності матеріально-виробничих запасів. Фактична наявність останніх може бути встановлена ​​в процесі візуального спостереження (огляду облікових одиниць), а дані про кількість можуть бути отримані в ході перерахунку, перевішування та перемірювання. Наявність на місцях зберігання матеріальних запасів фіксується у спеціальному описі товарно-матеріальних цінностей. Окремий опис ведеться з кожної облікової одиниці підприємства. Доцільно складати відразу кілька описів. Одна їх група використовується для відображення МПЗ, що знаходяться під звітом у матеріально-відповідальних осіб підприємства, що перевіряється, інша складається з метою обліку запасів, зберігання яких виробляється на території сторонніх організацій.

Крім того, на великих підприємствах, де тимчасове зупинення постачання та відпуску матеріалів може істотно вплинути на нормальний режим всього виробничого циклу, або окремих його частин, часто виникає необхідність у складанні низки додаткових описів. Вони потрібні для занесення інформації, по-перше, про знову відвантажені матеріали, по-друге, про матеріали, відпущені на виробництво. Надходження та відпуск матеріалів, що здійснюються в ході проведення інвентаризації, здійснюються виключно матеріально відповідальними особами у присутності та при безпосередньому контролі інвентаризаційної комісії. Поставлені МПЗ фіксуються у описі “Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації”, відпущені - у описі “Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації”.

Безпосередніми цілями інвентаризації МПЗ є виявлення фактичної наявності майна та зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку. Часто результатом зіставлення фактичної наявності МПЗ з інформацією, що міститься в облікової документації організації, може бути виявлення про інвентаризаційних різниць, які можуть виявлятися як надлишків, чи, навпаки, недостач МПЗ. Причинами цього можуть бути помилки і прорахунки, допущені під час ведення бухгалтерії, процеси природного зменшення виробничих запасів, різноманітних стихійні сили (пожежі, затоплення тощо), і навіть дії (винні і невинні) співробітників організації, зокрема і керівництва. Тому після завершення інвентаризації, всі зібрані матеріали мають бути подані до бухгалтерії підприємства, де надалі відбувається процес усунення розбіжностей між даними, зафіксованими в інвентаризаційній документації та даними бухгалтерського обліку.

У всіх випадках виявлення невідповідності наявного вмісту складів (цехів, офісів, сховищ тощо) даним, заявленим в обліковій документації, інвентаризаційною комісієюскладається так звана порівнювальна відомість, що є документом, що містить повний обсяг інформації про результати інвентаризації, в тому числі і про факти подібних розбіжностей. Окремі звірювальні відомості складаються об'єкти МПЗ, не належать організації, але які у її бухгалтерському обліку. Суми надлишків та недостач МПЗ у звірювальних відомостях повинні зазначатися згідно з тією оцінкою, яка була подана у бухгалтерському обліку. У ході систематизації отриманих відомостей і безпосередньо перед направленням результатів інвентаризаційних заходів у бухгалтерію організації комісія об'єднує інвентаризаційні описи та звірювальні відомості в єдиний зведений регістр.

Об'єкти МПЗ, щодо яких було виявлено надлишок, підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати в організації з подальшим встановленням причин виникнення надлишку та винних осіб. Усі виявлені під час інвентаризації надлишки матеріальних запасів підлягають відображенню або на рахунку 91 "Інші доходи та витрати", або на рахунку 99 "Прибутки та збитки". Оприбуткування надлишків МПЗ здійснюється за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати". При цьому, незважаючи на облікову оцінку матеріалів у бухгалтерської документації, оприбуткування надлишків проводиться виключно за ринковою вартістю, що, у свою чергу, здатне вплинути на величину оподаткування.
Виявлення надлишків на практиці зустрічається набагато рідше, ніж недостача. Причому серед причин освіти біля обліків надлишків чільне місце займають помилки, скоєні у процесі раніше проведених контрольних і облікових заходів.

Що стосується нестачі матеріальних цінностей, то тут слід розрізняти нестачу в результаті природних втрат (у межах встановлених законодавством норм і внаслідок форс-мажорних обставин) та нестачу, причиною якої є дії людини. Зменшення цінностей у межах встановлених норм визначається після заліку недостач цінностей надлишками по пересортиці. Коли після заліку по пересортиці, проведеного в установленому порядку, недостача МПЗ продовжує залишатися, перевіряючій особі слід переглянути порядок застосування норм природних втрат. Буквально це означає, що ці норми повинні застосовуватися лише за тим об'єктом МПЗ, яким встановлено недостачу.

У разі відсутності норм спад розглядається як нестача понад норму. Тут всі недостачі матеріальних цінностей, а також їх псування понад норми природних втрат ставляться на винних осіб. Коли ж винні особи з об'єктивних причин встановлено бути що неспроможні, збитки від недостач і псування списуються у звичайному порядку витрати виробництва та обращения. Суми нестач МПЗ проводяться за дебетом рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та кредитом рахунку 10 "Матеріали". Коли виникає необхідність відобразити в бухгалтерському обліку суму об'єкта МПЗ, що бракує, за вартістю можливого використання, тобто не за прямим призначенням цього об'єкта (наприклад, будівельні матеріалиможуть бути реалізовані як вторсировина), то сума можливого використання проводиться за дебетом рахунку 10 "Матеріали" та кредитом рахунку 84 "Нерозподілений прибуток".

Списання нестачі за рахунок винних осіб здійснюється з використанням рахунку 73 “Розрахунки з персоналом з інших операцій” та субрахунку до нього № 2 “Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків”. Суми утримань у розмірі фактично заподіяного майну підприємства шкоди проводяться по дебету рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" та кредиту рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей". Суми, що перевищують розмір фактично понесеної шкоди, проводяться за дебетом рахунку 73 та кредитом рахунку 98 “Доходи майбутніх періодів”.