Причини випереджального темпу зростання витрат. Як не потрапити під перевірку з податку на прибуток

Основним критерієм є податкове навантаження. Податківці звернуть увагу на фірму, яка має навантаження нижче середнього галузевого рівня.

У додатку 1 до Критерій надано рівень податкового навантаження за основними видами. економічної діяльностіза 2006 рік. Наприклад, для торгівлі він становив 3,8 відсотка, а для будівництва - 11,9. За даними Росстату, саме таким минулого року було співвідношення сплачених податків до виторгу організацій.

Чиновники не розшифровують, як саме визначалися сплачені податки. Сказано лише – їхня сума підрахована «за даними звітності податкових органів». Зокрема, це внутрішня статистична формаподаткових органів № 1-НОМ (додаток 4 до наказу ФНП Росії від 27 грудня 2005 р. № САЕ-3-10/695). У ній зібрано надходження податків з основних видів економічної діяльності.

При цьому є низка особливостей.

По-перше, з найважливіших платежів не враховуються відрахування до ПФР і страхування від нещасних випадків з виробництва.

По-друге, податки, сплачені протягом звітного періоду (суми, відображені проводкою Дебет Кредит), беруться до розрахунку навантаження.

По-третє, у розрахунках не беруть участь платежі податкових агентів(ПДФО та ПДВ, утриманий з інших осіб).

ПРИКЛАД 1

За перше півріччя 2007 року сума податків, які ТОВ «Альфа» перерахувало до бюджету, становила 5,3 млн. руб. До неї включено й податки, нараховані за 2006 рік, але сплачені у 2007 році. Виторг організації за січень-червень дорівнює 66,25 млн руб. Податкове навантаження складає 8% (5,3 млн руб.: 66,25 млн руб. 5 х 100%).

Основна сфера діяльності компанії – виробництво харчових продуктів. Там середнє навантаження - 13,1 відсотка, тобто в 1,6375 разів більше, ніж у ТОВ «Альфа». Відтак організації загрожує виїзна перевірка.

Виручку потрібно брати за статистичними даними. Так сказано в умовах. Зокрема, з рядків 01 та 02 форми № 5-3 (Утв. постановою Росстату від 4 липня 2006 р. № 34). При цьому доходи не включаються ПДВ і акцизи, пред'явлені покупцям.

Однак на практиці податківці, оцінюючи необхідність виїзної перевірки, швидше за все аналізуватимуть виручку, зазначену в рядку 010 Звіту про прибутки та збитки. Адже платники здають його безпосередньо до інспекції, а тому він доступнішим податківцям, Чим статзвітність.

Щоправда, для більшості платників ці дві суми виручки будуть близькими або навіть повністю співпадуть.

Як виправдатися

Чиновники, прорахувавши податкове навантаження, не призначать виїзну перевірку відразу. Спочатку вони намагатимуться з'ясувати, чим викликано невисокий рівень податків. Таке питання поставлять головному бухгалтеру. Саме від вашої відповіді залежать подальші дії інспекції: чи вона виконуватиме виїзну перевірку або залишить фірму у спокої.

Є стандартні аргументи: тимчасове зниження податків через значні інвестиції, сезонне падіння попиту тощо. Крім них існує ще дві групи доказів.

Перша випливає із самої методики розрахунку навантаження, схваленої ФНП Росії. Раз враховуються податки, переліченіу звітному періоді, то у невигідних умовах виявляються ті, у кого на початок цього періоду була переплата до бюджету. Погашаючи її, фірма не вносила податки. Ось навантаження і поменшало. Це поважна причина і інспектори повинні її прийняти. На користь організації можуть свідчити і платежі до бюджету, зроблені після звітного періоду. Вони показують - зниження навантаження було тимчасовим та скориговано подальшим збільшенням.

Друга група заснована на нестачі методики. Документ надто укрупнений. Не можна вимагати однакового навантаження від усіх, хто зайнятий, наприклад, виготовленням харчових продуктів. Потрібно враховувати відмінності в асортименті товарів, що випускаються, ймовірність того, що ведеться кілька видів діяльності, особливості маркетингової політики. Такі аргументи краще збирати заздалегідь. Вам має сенс щокварталу визначати рівень навантаження, порівнюючи його з галузевим показником. Якщо середнього показника не досягнуто, готуйте докази для інспекції.

РЕНТАБЕЛЬНІСТЬ

Зі середньогалузевими показниками податківці порівнюватимуть і вашу рентабельність.

Рівень рентабельності бажано розраховувати також раз на квартал.

Його можна зіставити із середньогалузевими даними, опублікованими у додатку 2 до Критерій. Для порівняння використовують дві величини: рентабельність продукції та рентабельність активів. Визначають ці значення за даними бухгалтерської звітності: форми № 2 та балансу (Рекомендовані форми бухгалтерської звітності затверджені наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н).

Рентабельність продукції дорівнює відношенню прибуток від продажів до собівартості товарів (робіт, послуг).

З прибутком все ясно – він береться з рядка 050 форми №2.

Що ж до собівартості, то суму з рядка 020 треба збільшити на комерційні і (рядки 030 і 040). Дані величини - частина витрат, і вони віднімаються при розрахунку прибуток від продажів. Це видно з самого Звіту про прибутки та збитки.

Щоб дізнатися рентабельність активів, треба розділити загальний прибуток (рядок 140 форми № 2) на результат балансу (рядок 300). Так зазначено у примітці до таблиці із показниками рентабельності.

Приводом для виїзної перевірки може стати навіть 10% відхилення рентабельності від середньої. Так повідомляється в умовах. Але на практиці чиновників цікавитиме не будь-яке вагання, а лише заниження.

ПРИКЛАД 2

Прибуток від продажу, отриманий ТОВ «Альфа» за січень-червень, становить 12 млн руб. Прибуток до оподаткування – 12,88 млн руб. Собівартість за цей період – 100 млн руб. (з урахуванням комерційних та управлінських витрат). Підсумок активів балансу – 230 млн руб.

Рентабельність продукції дорівнює 12% (12 млн руб.: 100 млн руб. 5 100%). Вона перевищує середній рівень(9,3%) на 29 із лишком відсотків ((12 - 9,3): 9,3 х 5 100%). Але це відхилення – поки що не причина для виїзної перевірки. Адже рентабельність (а отже, і оподатковуваний прибуток) більша за очікувану чиновниками.

Інша справа – рентабельність активів. Її величина в ТОВ «Альфа» всього 5,6% (12,88 млн руб.: 230 млн руб. 5100%). А середня для виробників харчових продуктів – 7,3%.

Тут відхилення негативно - майже 23,3% від базового рівня ((5,6 - 7,3)/ 7,3 5 100%). Керівництво інспекції має право запідозрити ухиляння від податків та призначити виїзну перевірку.

Можливий і інший варіант – ревізори вважають ситуацію нормальною одразу або після пояснень платника податків. Все залежить від обставин та аргументів представників фірми.

Як виправдатися

Низька рентабельність активів є нормальною для багатьох підприємств зі старими основними засобами. Або для тих, у кого на балансі допоміжні цехи, природоохоронні та соціальні об'єкти, робочі столові. Список легко продовжити – ви можете це зробити виходячи зі специфіки вашої компанії.

Сама собою низька чи нульова рентабельність активів не є порушенням. Так неодноразово наголошували судді (п. 9 постанови Пленуму Вищого арбітражного суду від 12 жовтня 2006 р. № 53).

У судовій практиціможна знайти масу корисних аргументів (галузева специфіка, висока конкуренція, надання знижок тощо). Детальну розповідь про них ви знайдете у «ДК» № 12 (у коментарі до Концепції).

Важливо врахувати, що рентабельність контролери вважають окремо за період, а чи не в сукупності. Такий підхід не завжди точний.

ПРИКЛАД 3

Перевіривши організацію, інспектори запідозрили ухиляння від податків. Одним із доводів ревізорів стала вкрай низька рентабельність операцій за окремі звітні періоди.

Платник податків, а потім і суд не погодилися зі звинуваченням (ухвала Федерального арбітражного суду Московського округу від 15 серпня 2006 р. № КА-А40/7583-06). По-перше, мінімальна рентабельність неминуча - компанія лише розпочала діяльність. У цей час істотні витрати на розвиток, які не приносять моментальної віддачі та доходів. Тут безглуздо очікувати на нормальну рентабельність.

По-друге, підприємство укладало довгострокові договори залучення кредитів, і навіть на передачу свого майна в лізинг. Недоліки і доходи з них розподілялися нерівномірно. Фіскали не оцінювали загальну ефективність угоди, тому їх розрахунки не можна визнати достовірними.

Відсоткові платежі за отриманими кредитами та позиками - класичний випадок нерівномірних витрат. Дуже часто їхня сума велика на початку дії кредитного договоруа потім вона знижується. Такі умови диктує банк.

Посилаючись ними, пояснить відсутність чи незначність рентабельності окремі періоди. Подібні аргументи інспектори можуть зрозуміти і не включити компанію до плану виїзних перевірок.

ТЕМПИ ЗРОСТАННЯ ВИТРАТ І ДОХОДІВ

Заперечний підхід податківців до ще одного з розрахункових критеріїв: випереджального темпу зростання витрат над темпом зростання доходів.

Визначають їх у три етапи.

Спочатку з'ясовують співвідношення зростання витрат до зростання доходів, виходячи з декларації з податку на прибуток.

Потім той самий розрахунок виробляють формою № 2.

І на останню зіставляють отримані результати. Порівняння йде лише з виручці від товарів, робіт і надання послуг.

ПРИКЛАД 4

За січень-вересень 2007 року виторг ТОВ «Центр», наведений у рядку 010 листа 02 декларації, - 17,85 млн руб. Витрати, пов'язані з реалізацією (рядок 030 того ж аркуша, - 16,74 млн руб.

За 9 місяців 2006 року показники відповідно дорівнювали 17 млн ​​руб. та 15,5 млн руб. Темп зростання доходів – 1,05 (17,85: 17), витрат – 1,08 (16,74: 15,5).

Розділимо темпи зростання витрат до аналогічного значення за доходами. Підсумок – 1,029 (1,08: 1,05). Недоліки збільшуються швидше виручки. Це тривожна ознака (для податківців). Він свідчить про зниження частки оподатковуваного прибутку.

Далі працюємо з формою № 2. Визначаючи витрати, потрібно підсумовувати цифри з рядків 020, 030 та 040 (собівартість, комерційні та Управлінські витрати). Виручка береться з рядка 010 форми № 2. Припустимо, за бухгалтерською звітністю співвідношення зростання витрат до збільшення доходів - 1,005.

Невідповідність темпів очевидна. Тепер порівняємо показники. Співвідношення темпів зростання «податкових» витрат проти «бухгалтерськими» - 1,024 (1,029: 1,005). Показник невеликий, але все одно тривожний. З урахуванням скорочення частки оподатковуваного прибутку у ТОВ «Центр» не виключено виїзну перевірку.

Частка відрахувань ПДВ

Небезпечно, якщо протягом 12 місяців частка вирахувань дорівнює 89 відсоткам або перевищує цю величину. Тут загрожує виїзна перевірка.

Фахівці ФНП Росії не роблять винятків навіть для експортерів, хоча у них відрахування часто найбільше нарахованого податку.

Виходить, що такі платники автоматично офіційно внесені до тих, у кого будь-якої миті можлива виїзна перевірка. Єдине обмеження для чиновників – пункт 5 статті 89 НК РФ. Відповідно до нього протягом року зазвичай допускаються лише дві подібні ревізії. Збільшити їх кількість має право керівник ФНП Росії, але подібне рішення - рідкісний випадок.

ЛІМІТИ ДЛЯ СПЕЦРЕЖИМІВ

Платники, що застосовують спецрежими, повинні стежити за показниками, при перевищенні яких вони повинні перейти на загальну систему.

Наприклад, при «спрощенці» - за чисельністю працюючих чи залишковою вартістюосновних засобів з нематеріальними активами(Не більше 100 осіб та 100 млн руб. відповідно). А при «звинуваченні» з перевезення пасажирів та вантажів - за кількістю машин (20 і менше).

Виїзна перевірка загрожує тим, у кого за рік хоча б двічі зафіксовано показники, що перевищують 95 відсотків від межі. Так кажуть Критерії. На жаль, не пояснюється, як часто потрібно визначати 95 відсотків. Припустимо, є «спрощенець», у якого у жовтні та листопаді необоротних активівперевищувала 95 млн. руб. Це один звітний період. На перший погляд, комерсант до групи ризику не потрапляє. З іншого боку, прямо не сказано, що нормативи перевіряються за звітними періодами, а не щомісяця. Фактично навіть одноразовий перехід за 95 відсотків може спричинити виїзну ревізію.

ВИТРАТИ У ПІДПРИЄМЦІВ

Якщо витрати підприємця - платника ПДФО перевищили 83 відсотки від доходів, то він потрапить до групи ризику.

Невідомо, чи буде цей критерій дотримуватися практично. Серед підозрілих виявилися всі бізнесмени, у кого прибуток менший за 20,5 відсотка від витрат (17: 83 х 5 100). Але таких платників більшість – чиновники просто не встигнуть їх перевірити.

Провідний експерт журналу «Головбух»

Дізнатися, чи загрожує компанії виїзна перевірка, можна проаналізувати фінансові показники. Інструкція щодо їх розрахунку - у цій статті. У ній же інформація про те, які документи та пояснення можуть запобігти візиту податківців.

Ось три основні критерії, які інспектори будуть використовувати при плануванні виїзних перевірок з податку на прибуток:
- збитки у бухгалтерській або податкової звітності;
- рентабельність відхиляється від середнього рівня;
- темпи зростання витрат випереджає темпи зростання доходів.

Ці критерії - з Концепції системи планування виїзних податкових перевірок, затвердженої наказом ФНП Росії від 30 травня 2007 № ММ-3-06/333 @.

Про перший із цих критеріїв – збитки у бухгалтерській та податковій звітності – ми докладно розповіли у минулому номері журналу (див. «Головбух» № 13, 2007, стор. 73-78). Тому зараз на цьому критерії зупинятись не будемо. А ось значення показників рентабельності та темпів зростання доходів та витрат проаналізуємо докладно.

Про те, як інспектори будуть використовувати дані показники, ФНП Росії розповіла у спеціальному документі. Він називається «Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органамиу процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок від 25 червня 2007 р.». Документ випущено як додаток до Концепції системи планування виїзних податкових перевірок та опубліковано на офіційному сайті податкової служби(www.nalog.ru).

Порівняння рентабельності із середньостатистичним рівнем

Оцінювати цей критерій інспектори на підставі бухгалтерської звітності підприємства за попередній рік. Взявши з неї необхідні цифри, вони розрахують два показники – рентабельність продажів та рентабельність активів.

Отримані значення податківці зрівняють із середньостатистичними показниками рентабельності за тим видом діяльності, яким займається компанія. І якщо виявиться, що хоча б один із коефіцієнтів рентабельності менший за середньогалузевий на 10 відсотків і більше, податківці включать організацію до списку підозрілих.

Конкретні значення середньостатистичних показників за 2006 рік за всіма галузями економічної діяльності ФНП Росії привела в додатку 2 до загальнодоступних критеріїв. А про те, як розрахувати показники рентабельності щодо конкретному підприємству, ми розповімо нижче.

Рентабельність продажів

Як розрахувати показник. Його значення інспектори визначатимуть за такою формулою:
Рпр = ФРпр: Спр,
де Рпр – рентабельність проданих товарів, продукції, робіт, послуг;
ФРпр - фінансовий результат(прибуток або збиток) від продажу (показник рядка 050 Звіту про прибутки та збитки);
Спр - собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (сума рядків 020, 030, 040 Звіту про прибутки та збитки).

Зрозуміло, якщо за підсумками року у звітності було відображено збиток, значення рентабельності продажів вийде негативним.

Проаналізуємо середньостатистичні показники за 2006 рік, наведені податковою службою у додатку 2 до загальнодоступних критеріїв.

У деяких галузях середній рівень рентабельності вбирається у 10 відсотків. Наприклад, для будівельних організаційсередня рентабельність продажів становить 5,6 відсотка, для підприємств роздрібної торгівлі – 4,9 відсотка, для освітніх організацій – 6,6 відсотка. Оскільки податківці вважають допустимими відхилення в межах 10 відсотків, виходить, що для підприємств цих галузей цілком нормально вважатиметься навіть негативна рентабельність. Тобто невеликі збитки.

А ось для інших сфер діяльності негативна рентабельність продажів – свідчення підозрілих відхилень від середнього рівня рентабельності (понад 10%). Зокрема, це стосується підприємств оптової торгівлі (середня рентабельність продажів - 14,1%), металургійного виробництва (середня рентабельність продажів - 36,3%), фінансової діяльності(Середня рентабельність продажів - 17,6%). Навіть невеликі збитки у звітності підприємств цих галузей інспектори вважатимуть підозрілими.

Як довести відхилення.Допустимо, розрахунки показали, що рентабельність продажів за рік відхиляється від середньостатистичної більш ніж на 10 відсотків. І все ж це ще не означає, що в найближчому майбутньому до вас неодмінно прийдуть виїзною перевіркою. За словами представників ФНП Росії, перед тим, як включити компанію до плану перевірок, інспектори з'ясовуватимуть причини відхилень. Робити це вони будуть у рамках камеральних перевірокдекларацій з податку на прибуток на підставі статті 88 Податкового кодексуРФ. Ця стаття надає інспекторам право вимагати під час перевірки необхідні пояснення та документи. Розберемося, які документи має сенс підготувати, щоби підозри з компанії були зняті.

Найпоширеніша причина, через яку рентабельність продажів може виявитися низькою, - це вимушені неприбуткові операції з реалізації товарів. Вони хоч і є небажаними, але можуть зустрітися у діяльності будь-якої компанії. Викликані вони можуть бути абсолютно різноманітними причинами. Наприклад:
- закінченням терміну придатності або моральним старіннямтовару;
- зростанням закупівельних цін за неможливості зміни цін реалізації;
- розпродажем товару через зміну напряму діяльності.

Майте на увазі: у всіх ситуаціях, коли компанія продає товари за зниженими цінами, обґрунтованість витрат має сенс підтверджувати додаткові документи.

Зокрема, ними можуть бути:
- акт (або протокол) інвентаризаційної комісії;
- Наказ керівника про зниження цін.

До акту інвентаризаційної комісії є сенс включити:
- відомості про характеристики, властивості та якість товару;
- причини, через які його не можна продати з прибутком;
- Висновок про вимушену необхідність вчинити угоду зі збитком.

Інша поширена причина неприбуткових продажів - демпінгова політика, спрямована на розширення ринку збуту та витіснення конкурентів. І тут головний документ, підтверджує обгрунтованість неефективних продажів, - бізнес-план чи затверджена керівником маркетингова політика. Якщо з цих документів буде видно, що низька рентабельність продажів запланована спочатку, додаткових питань у інспекторів не повинно бути. Адже кінцева мета цієї стратегії – отримання прибутку від продажу у майбутньому.

Рентабельність активів

Як розрахувати показник.Формула, яку застосовуватимуть інспектори, виглядає так:
Pa = ФРa: Ca,
де Рa – рентабельність активів;
ФРа - фінансовий результат (прибуток або збиток) (показник рядка 190 Звіту про прибутки та збитки);
Сa – вартість активів (показник валюти балансу).

Якщо у звітності було відображено збиток, показник ФР буде негативним і, відповідно, значення коефіцієнта рентабельності продажів теж.

Як довести відхилення.Рентабельність активів – більше загальний показникніж рентабельність продажів. Він показує, наскільки прибутковими є всі витрати підприємства в цілому. Відповідно, низьке значення цього показника може бути викликане насамперед тими самими причинами, як і низьке значення показника рентабельності продажів.

Наведемо кілька прикладів. Припустимо, 2006 року організація провела дорогий ремонт. Витрати нею списані одноразово, як і стало причиною низького показника рентабельності активів. У цій ситуації достатньо мати документи, які б підтверджували економічну обґрунтованість витрат на ремонт. Крім того, не завадить запастися наказом керівника про необхідність проведення ремонту та затвердженим ним кошторисом витрат.

Чи така поширена ситуація. Організація вирішила зайнятися новим видом діяльності. У зв'язку з цим у 2006 році вона витратила багато коштів на маркетингові дослідження, консультації з фахівцями, закупівлю нового обладнання, наукові розробки тощо. Проте отримати віддачу від цих витрат планується лише за кілька років. Звичайно, за підсумками 2006 року показник рентабельності активів вийде досить низьким. Обґрунтувати цю ситуацію допоможе грамотно складений бізнес-план. З нього має бути видно, що великі витрати за мінімальних доходів на початковому етапі розвитку заплановані спочатку. А приносити прибуток початкові вкладення почнуть тільки через кілька років.

Крім того, на показник рентабельності активів можуть вплинути і великі угоди, які безпосередньо не пов'язані з доходами і витратами від продажів. Наприклад, компанія придбала у аналізованому періоді нерухомість. Або ж взяла велику позику.

Порівняння темпів зростання витрат і темпів зростання доходів

У Концепції системи планування виїзних податкових перевірок цей критерій сформульовано дуже розпливчасто. І все ж таки спробуємо розібратися, як інспектори будуть застосовувати його на практиці.

Що аналізуватимуть податківці

Підозрілим податківці мають вважати «випереджаючий темп зростання витрат над темпом зростання доходів від реалізації товарів (робіт, послуг)». Так сказано у Концепції. При прочитанні цього формулювання виникає безліч запитань. За даними якої звітності розраховуватимуться ці темпи: бухгалтерської чи податкової? Яка формула застосовуватиметься при цьому? Які періоди необхідно використовувати у розрахунках?

Деякі пояснення ФНП Росії привела в загальнодоступних умовах. З них випливає, що податкові інспектори будуть розраховувати темпи зростання витрат і доходів не лише за податковою, а й фінансової звітності. І «невідповідності» між «бухгалтерськими» та «податковими» темпами вони теж вважатимуть підозрілими. Таким чином, насправді пояснення податкової служби питань лише додало.

За роз'ясненнями ми вирішили звернутися до одного з розробників критеріїв Костянтина Новосьолова, радника державної цивільної служби РФ 2-го класу.

Він пояснив, що такий критерій, як порівняння темпів зростання доходів і витрат, не можна визначити однозначно і можливо кілька варіантів підрахунку. Яким скористатися - Податковий інспекторможе вирішити самостійно, залежно від конкретної ситуації та організації, що перевіряється. Так, можна проаналізувати як доходи та витрати, пов'язані з реалізацією, так і загальні доходи та витрати компанії. Такий самий підхід передбачається і до вибору періодів до розрахунку темпи зростання доходів і витрат. Які саме періоди вибрати, податковий інспектор може вирішити сам. За основу може бути взято як податкові періоди, і звітні. Причому можуть порівнюватися не тільки найближчі періоди (останній період з передостаннім тощо). Розраховуючи темпи зростання, можна порівняти і звітні періоди цього року з аналогічними періодами минулого року (наприклад, перше півріччя 2007 року та перше півріччя 2006 року тощо).

Що вважати «невідповідністю» темпів зростання доходів та витрат, то тут можливий варіант аналізу як за відносним показникам(відхилення у відсотках), і по абсолютним (різниця у рублях). Крім того, можна проаналізувати темпи зростання доходів та витрат, розраховані за даними податкової та фінансової звітності за один або кілька періодів, а також порівняти темпи зростання доходів та витрат за даними податкової звітності за різні періоди.

Формули розрахунку темпів зростання

Розглянемо два основні способи розрахунку темпів зростання, що застосовуються у статистиці.

Порівняння з базисним періодом.Цей метод передбачає, що показники кожного аналізованого періоду співвідносяться з показниками періоду, обраного базисним. Припустимо, за базу взято 2004 рік. Тоді темпи зростання доходів за наступні роки будуть визначені так:
Т(Д)2005 = Д2005: Д2004
Т(Д)2006 = Д2006: Д2004,
де Т(Д)2005 - темпи зростання доходів 2005 року проти 2004 роком;
Т(Д)2006 - темпи зростання доходів 2006 року проти 2004 роком;
Д2004 – доходи за 2004 рік;
Д2005 – доходи за 2005 рік;
Д2006 – доходи за 2006 рік.

Відповідно, в загальному виглядіформула виглядає так:
Т(Д)n = Дn: Дбаз,
де Т(Д)n - темпи зростання доходів в аналізованому періоді;
Дn – сума доходів, отримана в аналізованому періоді;
Дбаз – сума доходів, взята за базу.

Темпи зростання витрат розраховуються аналогічно, наприклад:
Т(Р)2005 = Р2005: Р2004
Т(Р)2006 = Р2006: Р2004,
де Т(Р)2005 - темпи зростання витрат у 2005 році порівняно з 2004 роком;
Т(Р)2006 - темпи зростання витрат у 2006 році порівняно з 2004 роком;
Р2004 – витрати за 2004 рік;
Р2005 – витрати за 2005 рік;
Р2006 – витрати за 2006 рік.

У загальному вигляді формула виглядає так:
Т(Р)n = Рn: Рбаз,
де Т(Р)n - темп зростання витрат у аналізованому періоді;
Рn – сума витрат у аналізованому періоді;
Рбаз – сума витрат, взята за базу.

Порівняння із попереднім періодом.При цьому способі темпи зростання (або зниження) визначаються стосовно попередніх періодів. Тобто доходи та витрати за кожен аналізований період зіставляються з аналогічними показниками попереднього періоду.

Допустимо, періодом для розрахунків обрано рік. Ось як буде обчислено темпи зростання доходів за останні два роки:
T(Д)2006 = Д2006: Д2005
Т(Д)2005 = Д2005: Д2004,
де Т(Д)2006 - темп зростання доходів у 2006 році порівняно з 2005 роком;
Т(Д)2005 - темпи зростання доходів 2005 року проти 2004 роком.

Відповідно, у загальному вигляді формула виглядатиме так:
Т(Д)n = Дn: Дn - 1,
де Т(Д)n - показник темпу зростання доходів у n-му періоді в порівнянні з (n - 1)-им періодом;
Дn - сума доходів у n-му періоді;
Дn – 1 - сума доходів у (n – 1)-му періоді.

Темпи зростання витрат за останні два роки розраховуються аналогічно, наприклад:
T(Р)2006 = Р2006: Р2005
Т(Р)2005 = Р2005: Р2004,
де Т(Р)2006 - темп зростання витрат у 2006 році порівняно з 2005 роком;
Т(Р)2005 - темпи зростання витрат 2005 року проти 2004 роком.

Загалом ця формула виглядає так:
Т(Р)n = Pn: Pn - 1,
де Т(Р)n - показник темпу зростання витрати в n-му періоді в порівнянні з (n - 1)-им періодом;
Рn - сума витрат у n-му періоді;
Рn – 1 - сума витрат у (n – 1)-му періоді.

Де взяти показники доходів та витрат.Розраховуючи темпи зростання за даними податкової звітності, значення доходів і витрат слід брати з декларацій з податку прибуток. Сумі доходів за відповідний період відповідає рядок 010 листа 02 декларації з податку на прибуток. А суму видатків можна взяти з рядка 030 листа 02 декларації.

Аналізуючи бухгалтерські показники, суму доходів від продажу можна взяти з рядка 010 Звіту про прибутки та збитки. А відповідний показник бухгалтерських витрат - це сума рядків 020, 030 та 040 Звіту про прибутки та збитки.

Як обґрунтувати «невідповідність» темпів зростання

Нестабільні темпи зростання доходів та витрат у податковій чи бухгалтерській звітності можуть бути пов'язані з різноманітними особливостями господарської діяльності. Наприклад, із сезонним характером закупівель та продажів. Або з тими ж причинами, через які в окремих періодах у компанії був низький рівеньрентабельності (про них ми докладно написали вище). Наприклад, зі збільшенням вартості енергоресурсів за умови вимушеного збереження цін реалізації. Або зниженням цін на продукцію через закінчення її терміну придатності тощо.

А розбіжність темпів зростання, отриманих за даними податкової та бухгалтерської звітності, може бути викликана розбіжностями у бухгалтерському та податковому обліку. Тобто тим, що у бухгалтерському та податковому обліку встановлені різні правила для обліку доходів та витрат. Це впливає показники звітності, і навіть на розраховані з їхньої основі коефіцієнти темпів зростання.

Для більш детального аналізу тенденцій зміни надходжень коштів у 2005, 2006 роках. розраховуємо темпи зростання доходів за групами доходів.

Темпи зростання за групами податків наведено у табл. 3.

Темпи зростання доходів бюджету у 2005 – 2006 роках, %

На підставі даних таблиці розглянемо темпи зростання доходів бюджету за 2005 та 2006 роки.

2005 року порівняно з 2004 роком спостерігається зростання доходів на 1%. З таблиці, значення окремих стадій доходів можуть як різко збільшиться, і різко знижуватися.

Податкові доходи 2005 року збільшилися проти 2004 роком на 6%. У цій групі відзначається підвищення доходів майже за всіма статтями, за винятком податків на товари та послуги, ліцензійні та реєстраційні збори, що зменшився на 0,8%. У групі не податкових доходівспостерігається зменшення їх на 3%. Це сталося в основному за рахунок групи доходів від підприємницької діяльності, знизившись на 4,5%, а також від доходів від майна, що зменшила на 7%.

Група міжбюджетних трансфертів зменшилась на 2,7%. Відбулося зниження за дотаціями – 0,4%, субвенціями – 1,7% та субсидіями – 0,7%.

За даними таблиці можна побачити, що немає значного темпу зростання таких податків як: інші податки, збори, мита, податки на сукупний прибуток і податки на майно.

Ситуація у 2006 році склалася в порівнянні з 2005 роком. Доходи за аналізований період підвищилися на 8%. Однак податкові доходи залишилися незмінними, неподаткові доходи підвищилися на 1%, зменшилися міжбюджетні трансферти на 1%.

У 2005 році розмір нормативу за земельного податкуна землі сільськогосподарського призначення становив 98%, у 2006 році – 150%, аналогічна тенденція спостерігалася і за міськими територіями.

Дуже велике зростання спостерігається серед податків на сукупний дохід на 113%. Головна причиназростання даного податку полягає у відсоткових відрахуваннях від бази оподаткування.

У 2005 році податки на поставлений дохід окремих видівдіяльності визначалися у розмірі 2% від загальної суми доходу. Також зросла кількість платників. Це в основному і вплинуло на значне зростання надходжень з цього податку.

Інші податки, збори, мита зросли на 138% у 2005 р. Це сталося за рахунок зростання числа державних митза проведення різноманітних дій. У 2006 році до цієї статті включається сума від реєстрації транспортних засобівта становив 39%.

Неподаткові доходи у 2006 році підвищилися на 1% за рахунок зниження доходів від майна, що перебуває у державній та муніципальної власності- на 1%.

Міжбюджетні трансферти у 2006 році зменшились на 1%.

Загалом можна помітити, що доходи у 2006 році заплановані у більшому розмірі, ніж у 2005 році.

1.3 Виконання доходної частини бюджету

муніципальної освіти

Бюджет є фінансовим планом, а виконання цього плану відображено у даних звіту про виконання бюджету. Подібний звіт складається щомісячно, а потім формуються річні підсумки, які розглядаються та затверджуються. Звіт виконується в розділі доходної та видаткової частини бюджету.

При аналізі виконання бюджету протягом року, розглядаються такі суми:

Річний затверджений бюджет;

Річний уточнений бюджет;

Фактичне виконання бюджету;

Відсоток виконання.

Виконання доходної частини бюджету за 2005 рік, тис.

Різко збільшилися темпи зростання податкових доходів місцевих бюджетів. У 2010 р. вони склали 124% (692358 тис. руб.) проти 103,9% (9410571 тис. руб.) у 2008 р. та 136% (558357 тис. руб.) - у 2009 р.

Зміни у темпах зростання надходжень до федерального бюджету та консолідованого бюджету суб'єкта Федерації зумовили зміни у пропорціях розподілу податкових доходів між цими бюджетами: у 2010 р. частка федерального бюджетузнизилася до17,9% проти 18,8% - у 2009 р. та 21,9% - у 2008 р.

Одним з найважливіших факторівуповільнення зростання податкових надходжень 2010 р. є надзвичайно високим зростанням доходів попереднього періоду, пов'язане з проведеними податковими перевіркамивеликих платників податків. Однак і зміни податкового законодавства 2009 р. відіграли свою роль.

Динаміка надходження прямих податків до бюджету за 2008 – 2010 роки представлена ​​у таблиці №2 (Додаток 2).

З даних видно, що лідером надходжень є податку з прибутку організацій. Темп зростання податку на прибуток організацій у 2010 р. знизився до 107,7%, тоді як у 2008 та 2009 р.р. становив 137%.

Уповільнення темпів зростання податку на прибуток можна пояснити тим, що з 1 січня 2009 р. платники податків мають право включати до складу витрат звітного (податкового) періоду витрати на капітальні вкладиу розмірі не більше 10% первісної вартості основних засобів та витрат, понесених у разі добудови, дообладнання, модернізації, технічного переозброєння, часткову ліквідацію основних засобів. Досить суттєво розширено перелік матеріальних витратта позареалізаційних витрат, що враховуються при розрахунку податкової бази з податку на прибуток. Крім того, введено новий порядокзниження податкової бази при внесенні коштів у статутний капіталорганізацій, розширення переліку доходів, які не враховуються при розрахунку податкової бази.

Найбільш істотною зміною законодавства можна вважати положення про те, що тепер платники податків мають право зменшити податкову базуна суму збитків минулих років без обмежень, при цьому таке зменшення можна здійснювати вже за підсумками звітного періоду, не чекаючи кінця року. З 2010 р. платники податків отримали право на застосування 10% амортизаційної преміїпід час реконструкції основних засобів. Знижено до року строки списання витрат на НДДКР, зокрема і з НДДКР, які дали позитивного результату. Дані зміни зроблено для стимулювання інвестиційної діяльностіпідприємств у особливих економічних зонах, а надалі буде розглянуто питання про зміну порядку перенесення збитків на майбутнє щодо всіх платників податків.

Податок на доходи фізичних осіб має яскраво виражену соціальну спрямованість, яка реалізується послідовним рік у рік збільшенням величини податкових відрахуваньта зниженням ставок для окремих категорійгромадян.

За аналізований період 2008 – 2010 роки показник надходження податку на доходи фізичних осіб збільшився на 312 706 тис. руб. чи 165,7 %. Досягненню таких результатів певною мірою сприяла діяльність комісій з легалізації тіньової зарплати та роботи зі збитковими організаціями, а також зростання свідомості платників податків, які бажають отримувати офіційні доходи. Зрештою, показники легалізації тіньових операцій платника податків стає зростанням доходів бюджетів, насамперед територіальних, і державних позабюджетних фондів. Отже, зростають їх видаткові можливості, спрямовані на підвищення рівня та якості життя населення.

РІА Рейтинг - 14 лип.Сумарні доходи регіональних бюджетівсуб'єктів РФ за січень – травень 2017 року, згідно з даними Федерального казначейства, Склали 3,766 трильйона рублів. За оцінкою експертів РІА Рейтинг, порівняно з аналогічним періодом 2016 року, сумарний обсяг доходів бюджетів суб'єктів РФ зріс на 10,1%, причому темпи зростання значно випереджають інфляцію, яка за даними Росстату, за перші п'ять місяців 2017 року склала 1,7%. У 66 російських регіонахвідзначено зростання бюджетних доходів, у Республіці Тива їх обсяг не змінився, о 18-й - знизився. Варто зазначити, що в 45 регіонах темп зростання обсягів доходів бюджету був вищим, ніж середньоросійський рівень.

Сумарні податкові та неподаткові доходи бюджетів регіонів РФ за січень – травень 2017 року становили 3,15 трильйона рублів, що, за оцінками експертів РІА Рейтинг, на 10,2% вище, ніж за відповідний період 2016 року. Обсяг податкових та неподаткових доходів регіональних бюджетів зріс також у 66 суб'єктах РФ, у Ростовській області та Республіці Бурятія не змінилися, і в 17 регіонах – знизилися.

Лідером за темпами зростання податкових та неподаткових доходів став Ненецький автономний округ, де обсяг надходжень зріс на 95%, що більшою мірою обумовлено майже дворазовим зростанням обсягів зборів податку на прибуток організацій. П'ятикратне зростання обсягу надходжень податку на прибуток організацій зробило відчутний внесок у загальний обсяг податкових та неподаткових доходів Республіки Крим, які зросли за п'ять місяців 2017 року на 82%. Трійку лідерів за темпами зростання податкових та неподаткових доходів замикає Кемеровська область(+52%), де також значно зросли надходження прибуток організацій.

Найсуттєвіше обсяги податкових та неподаткових доходів скоротилися в Сахалінській області (-34%) та Кабардино-Балкарській Республіці (-35%).

Сумарний обсяг видатків регіональних бюджетів за підсумками п'яти місяців 2017 року становив 3,2 трильйона рублів, що на 5,2% вище порівняно з аналогічним періодом 2016 року. Темпи зростання видатків регіональних бюджетів виявилися нижчими, ніж темпи зростання доходів, що призвело до збільшення сумарного профіциту бюджетів суб'єктів РФ та скорочення майже вдвічі кількості регіонів з дефіцитом бюджету: за підсумками п'яти місяців 2017 року їх лише 25 проти 45 роком раніше.

РІА Рейтинг- це універсальне рейтингове агентствомедіагрупи МІА «Росія сьогодні», Що спеціалізується на оцінці соціально-економічного становища регіонів РФ, економічного стану підприємств, банків, галузей економіки, держав. Основними напрямками діяльності агентства є: створення рейтингів регіонів РФ, банків, підприємств, муніципальних утворень, страхових компаній, цінних паперів, іншим економічним об'єктам; комплексні економічні дослідження у фінансовому, корпоративному та державному секторах.

МІА «Росія сьогодні» - міжнародна медіагрупа, місією якої є оперативне, виважене та об'єктивне висвітлення подій у світі, інформування аудиторії про різні погляди на ключові події. РІА Рейтинг у складі МІА «Росія сьогодні» входить до лінійки інформаційних ресурсів агентства, що включають також: РІА Новини , Р-Спорт , РІА Нерухомість , Прайм , ІноСМІ. МІА «Росія сьогодні» лідирує за цитованістю серед російських ЗМІ та нарощує цитованість своїх брендів за кордоном. Агентство також займає лідируючу позицію щодо цитування в російських соціальних мережахта блогосфері.