Відразу зазначимо, що висновки, зроблені в , стосуються лише підприємців, які застосовують загальний режимоподаткування (що сплачують ПДФО), та відносяться до періодів 2014 – 2016 років.

Отже, алгоритм обчислення страхових внесків у зазначений періодвизначався нормами Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхуванняРосійської Федерації, Федеральний фондобов'язкового медичного страхування»(Далі - Закон № 212-ФЗ). Зокрема, ті підприємці, у яких дохід від підприємницької діяльності перевищував 300 000 руб. страхові внескиза себе до Пенсійного фонду сплачували в такому порядку:

• до 31 грудня поточного року- у фіксованому розмірі, що визначається як добуток МРОТ, встановленого на початок фінансового року, за який сплачувались страхові внески, та тарифу страхових внесків до ПФР, передбаченого п. 1 ч. 1 ст. 12 Закону № 212-ФЗ (26%), збільшене у 12 разів;
• до 1 квітня року, наступного за розрахунковим, - у вигляді 1% від суми доходу підприємця, перевищує 300 000 крб. за розрахунковий період.

При цьому законодавцем було встановлено максимальний платіж до ПФР: добуток восьмиразового МРОТ, встановленого на початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески, та тарифу страхових внесків (26%), збільшений у 12 разів.

Для довідки

Розмір фіксованого платежу у 2014 році становив 17 328,48 руб., У 2015 році – 18 610,8 руб., У 2016 році – 19 356,48 руб. Максимальний розмірстрахових внесків у ПФР – 138 627,84 руб., 148 886,4 руб., 154 851,84 руб. відповідно.

Відповідно до п. 1 ч. 8 ст. 14 Закону № 212-ФЗ дохід підприємців, які сплачують ПДФО, враховувався відповідно до ст. 227 «Особливості обчислення сум податку окремими категоріямифізичних осіб. Порядок та строки сплати податку, порядок та строки сплати авансових платежів зазначеними особами» НК РФ. Саме положення цих двох взаємопов'язаних норм (п. 1 ч. 8 ст. 14 Закону № 212-ФЗ та ст. 227 НК РФ) та перевірялися суддями на відповідність Конституції РФ. Але про все по порядку.

Що передувало справі?

У Кіровському обласному суді розглядалася суперечка між підприємцем та органом ПФР: за звітний період(2014 рік) підприємець отримав дохід у сумі 16586507 руб. і зробив витрати у сумі 16 547 872 крб. Виходячи з розміру отриманої ним чистого прибуткуу сумі 38635 руб. (16 586 507 - 16 547 872), підприємець сплатив страхові внески до ПФР у фіксованому розмірі (у сумі 17 328,48 руб.), Тоді як, на думку перевіряючих, він повинен був сплатити максимально встановлену на 2014 році суму страхових внесків тобто 138327, 84 руб. Не погодившись із цією позицією, підприємець і звернувся до суду.

Звідки взялося різночитання? Офіційна думка представників ПФР, а також контролюючих органів. ООГ-976): якщо дохід підприємця в розрахунковому періоді перевищує 300 000 руб. пенсійне страхування 1% від суми доходу, що перевищує 300 000 руб., Але до певної граничної величини(8 МРОТ х 26% х 12 міс.). При цьому названі особи зазначають, що положення ст. 14 Закону № 212-ФЗ про визначення розміру страхових внесків на ОПС для індивідуального підприємця, виходячи з його доходу, не пов'язуються з визначенням таким підприємцем його податкової бази при сплаті відповідного податку залежно від режиму оподаткування, що застосовується. Тобто роблять висновок, що з метою визначення розміру страхового внеску за ОПС за відповідний розрахунковий період для підприємців, які сплачують ПДФО, податкові відрахування, передбачені гол. 23 НК РФ, не враховуються. Іншими словами, у розглянутому випадку розмір страхових внесків до Пенсійного фонду повинен був визначатися виходячи із суми отриманих підприємцем доходів, без зменшення їх на суму понесених витрат, тобто виходячи з 16586507 руб.

До відома

Такий алгоритм обчислення доходів для обчислення індивідуальними підприємцями страхових внесків за себе застосовувався повсюдно. Якщо ІП обчислювали страхові внески виходячи з різниці між сумою отриманих доходів та сумою понесених витрат, їм донараховувалися страхові внески та пені. І навіть звернення до суду підприємцям не допомагало – арбітри підтримували позицію контролюючих органів. у справі № А43-31465/2015, від 09.09.2016 у справі № А39-6230/2015).

Думка Конституційного суду

Кіровський обласний суд, в якому розглядався описаний вище суперечка між підприємцем та органом ПФР, засумнівавшись у тому, що взаємопов'язані положення п. 1 ч. 8 ст. 14 Закону № 212-ФЗ та ст. 227 НК РФ відповідають Конституції РФ, звернувся до Конституційного суду.

Той, у свою чергу, ухвалив, що передбачена федеральним законодавцем диференціація розміру страхових внесків на ОПС в залежності від величини отриманого за розрахунковий період доходу та визначення розміру оподатковуваного внесками доходу залежно від встановленого податкового режимусама по собі не може розглядатися як така, що порушує конституційні вимоги.

Водночас прочитання коментованих норм, на думку КС РФ, має бути зовсім іншим, ніж його трактують контролюючі органи: судді провели паралель між правилами визначення податкової бази з ПДФО (порядком обчислення підприємцями ПДФО), алгоритмом визначення податкової бази з податку на прибуток організацій (порядком обчислення названого податку) та регламентом визначення доходів з метою обчислення підприємцями сум страхових внесків.

На думку КС РФ, сама вказівка ​​у п. 1 ч. 8 ст. 14 Закону № 212-ФЗ на необхідність урахування доходу відповідно до ст. 227 НК РФ, яка може застосовуватися лише у системному зв'язку з п. 1 ст. 221 «Професійні податкові відрахування» НК РФ, свідчить про намір федерального законодавця визначати з метою встановлення розміру страхових внесків дохід індивідуального підприємця, який сплачує ПДФО і не здійснює виплати та інші винагороди фізичним особам, як валовий дохід за вирахуванням документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів від підприємницької діяльності.

Тобто висновок КС РФ геть-чисто спростовує практику застосування коментованих норм законодавства, що склалася раніше.

Взаємопов'язані положення п. 1 ч. 8 ст. 14 Закону № 212-ФЗ та ст. 227 НК РФ тією мірою, як і на їх підставі вирішується питання про розмір доходу, що враховується для визначення розміру страхових внесків на ОПС, що підлягають сплаті індивідуальним підприємцем, що сплачує ПДФО, не суперечать Конституції РФ, оскільки за своїм змістом вони припускають, що для даної Цілі дохід підприємця підлягає зменшенню на величину фактично вироблених ним та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходу, відповідно до встановлених НК РФ правил обліку таких витрат з метою обчислення та сплати ПДФО.

Чи можуть підприємці претендувати на повернення надміру сплачених страхових внесків?

У резолютивній частині ухвали сказано, що вона остаточно, оскарженню не підлягає, діє безпосередньо і не вимагає підтвердження іншими органами та посадовими особами. Іншими словами, з дня набрання ним чинності (30.11.2016) для всіх без винятку осіб (платників податків, контролюючих органів, арбітрів) позиція, викладена в Постанові КС РФ № 27-П, є обов'язковою для застосування.

Таким чином, ми вважаємо, що підприємці при сплаті страхових внесків за 2016 рік можуть дотримуватися цього трактування норм російського законодавства(Нагадаємо, що названі особи зобов'язані доплатити на своє пенсійне страхування 1% із суми доходу, що перевищує 300 000 руб. (Але до певної граничної величини) в строк до 01.04.2017). Що ж до страхових внесків, сплачених за 2014 та 2015 роки…

На нашу думку, підприємці мають право претендувати на повернення (залік) надміру сплачених страхових внесків (хоча з урахуванням непростої економічної ситуації в країні не факт, що гроші можна буде повернути легко).

Відповідно до ст. 21 Федерального закону від 03.07.2016 № 250-ФЗ рішення про повернення сум надмірно сплачених страхових внесків за розрахункові періоди, що минули до 01.01.2017, приймається відповідними органами ПФР протягом 10 робочих днів з дня отримання письмового з посиленим кваліфікованим електронним підписом по телекомунікаційним каналам зв'язку) страхувальника про повернення надміру сплачених сум страхових внесків. Наступного дня після ухвалення рішення про повернення сум зайво сплачених страхових внесків орган ПФР спрямовує його до відповідного податкового органу. Таким чином, вважаємо, що індивідуальні підприємцімають звернутися з відповідною заявою до органу ПФР. Крім іншого, доцільно направити туди лист, що містить посилання на Постанову КС РФ № 27-П, та відповідний розрахунок. Слід врахувати, що заява про залік чи повернення суми надмірно сплачених страхових внесків може бути подана протягом трьох років від дня сплати зазначеної суми(П. 13 ст. 26 Закону № 212-ФЗ). Тобто для подання заяви на повернення надміру сплачених ІП внесків за себе за 2014 рік майже закінчився час.

Якщо ж підприємцю у поверненні зайво сплачених сум страхових внесків буде відмовлено, він може звернутися до суду.

Для довідки

Якщо перша, апеляційна інстанції при розгляді аналогічного спору в період до 30.11.2016 винесли негативне для підприємця рішення, цей ІП може зазнати невдачі й у третій (касаційній) інстанції, оскільки до 30.11.2016 такою була практика розгляду подібних практик. , ухвали АС ЦО від 26.12.2016 у справі № А08-2320/2016, у справі № А08-1337/2016).

У той же час слід враховувати, що Постанова КС РФ № 27-П є новою обставиною, яка є підставою для перегляду судових актів за правилами гол. 37 АПК РФ (провадження з перегляду вступили в законну силу судових актів за новими або нововиявленими обставинами), коли по-новому визначатиметься розрахункова база для оподаткування страховими внесками по ОПС з урахуванням розміру доходів індивідуального підприємця та документально підтверджених витрат.

Постанова КС РФ № 27-П - свідоцтво зміни підходу до розгляду справ щодо порядку обчислення доходів для цілей обчислення страхових внесків підприємцями, які застосовують ОСЦП та не здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам. Тобто, дата 30.11.2016 стала для таких підприємців ключовою: починаючи з неї при обчисленні страхових внесків за себе вони можуть зменшувати суму своїх доходів на понесені витрати. Іншими словами, при сплаті страхових внесків за 2016 рік доходи слід вважати вже за «новими» правилами.

Щодо періоду до 30.11.2016. На той момент існувала інша практика застосування законодавчих норм, що аналізуються. Незважаючи на це, ми вважаємо, що підприємці можуть розраховувати на повернення зайво сплачених ними сум страхових внесків. Але як подивляться на це перевіряльники – питання.

До речі, починаючи з 2017 року, страхові внески обчислюються підприємцями за правилами, встановленими ст. 430 НК РФ. Відповідно до пп. 1 п. 9 названої статті для підприємців, які сплачують ПДФО та не здійснюють виплат та інших винагород фізичним особам, страхові внески на ОПС у фіксованому розмірі визначаються відповідно до ст. 210 «Податкова база» НК РФ (у частині доходу від підприємницької та (або) іншої професійної діяльності) (нагадаємо, що раніше це здійснювалося відповідно до ст. 227 НК РФ).

З огляду на п. 3 ст. 210 НК РФ податкова базаз ПДФО визначається як грошовий виразтаких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань, передбачених ст. 218 - 221 НК РФ, тобто з урахуванням стандартних, майнових та професійних відрахувань.

Наголосимо ще раз: усе розглянуте вище стосується підприємців, які застосовують ОСНО. Спрощенці, а також інші спецрежимники при обчисленні величини страхових внесків, як і раніше, не зможуть зменшити отримані ними доходи на суму понесених витрат.

З 01.01.2017 втратив чинність.

Форми документів, що застосовуються під час здійснення ПФР заліку чи повернення сум зайво сплачених страхових внесків, затв. Постановою Правління ПФР від 22.12.2015 № 511п.

У деяких ситуаціях можна повернути переплату страхових внесків. Про те, як це зробити, можна дізнатися в податкових органах або на консультації з юристом.

Основна інформація

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Кожен бізнесмен у підпорядкуванні, який має хоч одну людину, зобов'язаний проводити відрахування до фондів страхування.

Таким же обов'язком наділені і самозайняті особи, наприклад, адвокати, нотаріуси, індивідуальні підприємці без працівників. Ці категорії громадян здійснюють внески за свою персону.

Трапляється, що за внесками, що надійшли, утворюється переплата, наприклад, коли особливо відповідальні обличчя, що перераховують внески округляють суми в велику сумудля перестрахування, на випадок, якщо трохи помилилися в розрахунках.

Переплачені кошти за підсумками звітного періоду можна відновити.

Визначення

Страховий внесок – визначена закономсума грошових коштів, зазначена у відсотках, яка має бути переведена на рахунок страховика, що надає послуги зі страхування.

Страховиком є ​​у контексті цієї статті фонди обов'язкового страхуванняРФ. До їх складу входить Пенсійний фонд, Фонд із медичного страхування, Фонд соціального страхування.

Страхувальники– це роботодавці, які провадять відрахування.

Застраховані особи- Співробітники фірм, які ведуть діяльність з трудового законодавства РФ.

Законодавство

Повернення коштів, перерахованих за страхування своїх працівників понад належне, здійснюється не за придуманим механізмом, а згідно з нормативно-правовими актами.

Про те, як повернути частину від внесків за пенсійним страхуванням або ж зі страхування медичного характеру сказано у податковому законодавстві, у статті податкового кодексу під номером .

Щодо внесків страхування на користь соціального захистувід травматизму з виробництва на всі питання відповідає Закон № 125 від 24.07.98 «про страхування від нещасних випадків та розвитку профзахворювань».

У деяких ситуаціях необхідно звертатися до закону № 212, що вже втратив чинність, від 24.07.09 р. «про страхові внески».

Куди звернутися

Щоб отримати повернення надмірно сплачених внесків потрібно звертатися до Податкових структур або Фонду соціального страхування (якщо повернення стосується виплат зі страхування від травматизму).

Терміни

Для того, щоб отримати назад переплату по страхових внесках, потрібно написати відповідну заяву.

Після того як ФНП отримує заяву на залік або повернення понад сплачені гроші за внесками, документи та звіти проходять ретельну перевірку та протягом місяця, переплата повертається платнику податків.

У ситуації коли потрібно повертати перебір за внесками, сплаченими до 2017 року, слід очікувати більше часу.

Правила оформлення повернення страхових внесків

Правила повернення страхових внесків переплачених у позабюджетні фондистрахування прості. Необхідно проконсультуватися з юристом, підготувати заяву та документи, що підтверджують виплати, подати заяву та необхідні папери до Податкової організації.

Чому потрібна консультація із юристом? Справа в тому, що є страхові внески, які неможливо повернути, а можна лише зарахувати їх на користь платежів того ж виду або ж на сплату штрафів та пені податкового характеру. Саме цю інформаціюта надасть досвідчений спеціаліст у сфері права.

Пакет документів

Для того щоб розпочати процес перерахунку вже сплачених внесків і отримати назад переплату необхідно написати заяву.

Крім заяви можуть знадобитися й інші документи, наприклад, звіти, необхідні для здачі роботодавцем у фонди обов'язкового страхування або документи, що підтверджують належність до категорії осіб, для яких діють знижені тарифи зі сплати внесків.

Зразки

Зразки заяв на повернення переплачених за внесками страхування коштів після 2017 року виглядають так:

1. Заяву на повернення страхових внесків за пенсійним страхуванням за періоди поля 2017 року необхідно писати на , затвердженому листом ФНП Росії № ММВ-7-8/182@ від 14.02.17 р.
2. З приводу повернення внесків, що належать до соціального страхування від травматизму, слід використати, затверджений наказом ФСС № 457 від 17.11.16 р .

Якщо вимога щодо повернення внесків відноситься до періодів до 2017 року, потрібно заповнювати заяву старого зразка . Для повернення старих переплат за соціальним страхуванням необхідно писати заяву на ось.

У яких випадках заява не потрібна

Автоматично провадиться залік переплачених коштів із соціального страхування на внески того ж виду на майбутні періоди.

Мінфіном країни також прийнято нормативний документ, згідно з яким поточні платежі можуть бути зменшені на ту величину, яку страхувальник переплатив у вигляді допомоги, що перевищує у свою чергу раніше сплачені внески.

ІП із доходів понад 300 тис. рублів

Індивідуальні підприємці, дохід яких перевищує 300 000 рублів, зобов'язані перераховувати до ПФР додатково один відсоток з величини доходу за мінусом трьох ста тисяч.

Іноді підприємці, які вважають, що внесли по страховому обслуговуванню більше належного, пишуть заяву на повернення коштів або їх перезалік, але до квітня місяця (саме до 1 квітня має бути виплачено додатковий відсотокз пенсійного страхування) з'ясовується що ІП не переплатив, а ще й залишився винен страховику.

За старими КБК

За старими КПК необхідно сплачувати або вимагати повернення понад сплачених внесків тільки якщо розрахунки стосуються періодів до прийняття нового розділу Податкового кодексу.

За цієї ситуації застосовуються механізми повернення, що описуються в Законі № 212 від 24.07.09 р.

Переплата утворилася раніше 2017 року

Переплата за соц. страхування, що виникла через збільшення витрат, може бути зараховано у майбутні періоди.

За пенсійним страхуванням або страхуванням мед. характеру зарахувати перебір за внесками, що утворився до 2017 року, не можна. Дані кошти можна тільки повернути і то за умови відсутності заборгованостей з податків, сплати пені та штрафів.

Цього року

Існує правило заліку переплачених внесків – грошова сума, яка є переплатою за певним видом страхування (пенсійним, медичним, соціальним) може бути врахована при розрахунках за послуги страхування аналогічного виду. Простіше кажучи, переплата за пенсійним страхуванням може йти в залік майбутніх платежів пенсійного виду страхування тощо.

Декларація

Крім самих страхових відрахувань, кожен роботодавець зобов'язаний надавати в податкові организвіти.

Якщо з'ясовується, що в будь-який період часу мала місце переплата по якомусь виду страхування, потрібно заповнити уточнюючий бланк декларації, в якому переплачена величина виходитиме у вигляді залишку.

Звернення до суду

Відмову у поверненні зайво сплачених внесків можна оскаржувати в судовому порядку.

Для того щоб не витрачати час і не нести витрати на судовий розгляд слід спочатку звернутися до досвідченого юриста і зрозуміти які шанси на успіх у суперечці податковими структурамичи Фондом соціального страхування через суд.

Відображення у бухобліку

У листопаді 2016 року Конституційний суд Російської Федерації ухвалив, що при визначенні розміру страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування індивідуальні підприємці, які застосовують загальну системуоподаткування, має право зменшувати суму отриманих доходів на понесені ними витрати (див. Страхові внески ІП без переплати). У зв'язку з чим у більшості ІП виникло питання: чи має це рішення зворотну силу і чи повернуть індивідуальним підприємцям, сплаченим за попередні рокиз усієї суми доходу (без урахування витрат).

Слід нагадати, що й доходи індивідуального підприємця за розрахунковий період перевищили 300 тисяч рублів, крім фіксованих страхових внесків ІП зобов'язаний сплатити додаткові внески до Пенсійного фонду Росії у вигляді 1 % від суми перевищення. До того, як Конституційний суд прийняв ухвалу від 30.11.2016 N 27-П, чиновники Мінпраці неодноразово заявляли, що страхові внески повинні сплачуватись з усієї суми доходів, а витрати не враховуються (див. листи від 18.12.2015 N 17-4/О -1797, від 22.06.2016 N 17-4/ООГ-976, від 11.11.2016 N 17-3/ООГ-1531, від 16.11.2016 N 17-4/ООГ-1563).

Підприємці сподівалися, що після ухваленого Конституційним судом рішення держава поверне їм переплату за страховими внесками за 2014-2015 роки, але Пенсійний фонд Росії не поспішає повертати надмірно сплачені внески. Спочатку в Пенсійному фонді заявляли про можливість коригування суми страхових внесків індивідуальним підприємцям, які були сплачені у зазначений період, проте територіальні органи ПФР почали відмовляти ІП у поверненні внесків. Мотиви відмови прості: у бюджеті Пенсійного фонду проїдено гігантську дірку, у скарбниці немає грошей на затикання пенсійних дірок, тому влада всіма правдами і неправдами прагне уникнути повернення переплати за внесками.

Для повернення переплати за страховими внесками за попередні роки індивідуальний підприємець повинен звернутися до територіального відділення Пенсійного фонду Росії із заявою про повернення надміру сплачених (стягнених) сум страхових внесків. До заяви бажано додати пояснення у довільній формі, вказавши причину виникнення переплати, розрахунки платежів із різницею доходів та витрат, а також копії податкових деклараційза вказаний період. У разі якщо заява до ПФР здається особисто або надсилається кур'єром – на копії заяви має бути зроблено відмітку про її прийом. При надсиланні заяви поштою – направити її цінним листом з описом вкладення.

Згідно з листом Мінфіну Росії від 19.07.2017 N 03-02-07/2/46152 з питання про повернення суми надмірно стягнутих страхових внесків, які були встановлені Федеральним законом від 24.07.2009 N 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду , Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування», розгляд заяви відводиться десять робочих днів. Після закінчення зазначеного терміну має бути прийняте рішення про повернення переплати страхових внесків або відмови. Якщо територіальний орган ПФР відмовить у поверненні переплати за внесками, потрібно звертатися з позовом до арбітражного суду.

Звернутися до арбітражного суду з позовом необхідно протягом 3-х місяців з моменту, як індивідуальний підприємець дізнався (або повинен був дізнатися) про відмову територіального органу Пенсійного фонду Росії у переплаті страхових внесків. Порядок розгляду справ про заперечення рішень та дій держорганів, посадових осіб встановлено Арбітражним процесуальним кодексом. Після ухвалення арбітражним судом рішення на користь індивідуального підприємця, територіальний орган ПФР має право оскаржити його в порядку апеляційного провадження. Якщо цього не станеться, рішення набуде чинності, а переплату зарахують на рахунок.

Для захисту прав та законних інтересів щодо податкових спорів слід звертатися за правовою допомогою до центру Кирпиков та партнери.

Увага! Центр Кирпиков та партнери пропонує індивідуальним підприємцям юридичну допомогу при поверненні зайво сплачених страхових внесків за попередні роки. Заповніть заяву про повернення страхових внесків або форму заявки для підготовки заяви до суду. Будь ласка, зв'яжіться з нами, і ми відповімо на всі питання, що Вас цікавлять!

Н.Г. Бугаєва, економіст

Переплата – не втрата: як зарахувати чи повернути гроші з ПФР та ФСС

У травні 2014 р. набрав чинності Наказ, яким було затверджено нові форми заяв, рішень та актів, що використовуються при заліку та поверненні страхових внесків додатки до Наказу Мінпраці від 04.12.2013 № 712н (далі - Наказ № 712н). Подивимося, у яких випадках вони використовуються.

Яка буває переплата і за рахунок чого її можна зарахувати

Усі види платежів, які надходять до бюджетів ПФР та ФСС, можна поділити на чотири групи за видами страхування. По кожному платежу може утворитися переплата і зарахувати її можна буде в рахунок:

• сплати майбутніх платежів із внесків із тієї ж групи;
• погашення заборгованості із внесків, пені та штрафів, зазначених у тій же групі.

Тобто залік переплати за будь-яким із цих платежів можливий тільки в рамках своєї групи ч. 21 ст. 26 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ (далі – Закон № 212-ФЗ).

ГРУПА 1. Платежі на обов'язкове пенсійне страхування (ОПС):

• внески на ОПС, розраховані за основними (у тому числі пільговими зниженими) тарифами;
• внески на ОПС, розраховані по додатковим тарифам;
• пені щодо внесків на ОПС;
• штрафи, які сплачуються до бюджету ПФР.

Переплату за внесками на ОПС, нарахованими за основними тарифами, можна зарахувати до сплати внесків, розрахованих за додатковими тарифами.

ГРУПА 2. Платежі на ЗМС:

• внески на ЗМС;
• пені за внесками на ЗМС;
• штрафи, сплачувані до бюджету ФОМС.

За відсутності заборгованості переплату до ФОМС можна зарахувати рахунок майбутніх платежів чи повернути. Але не можна зарахувати її в рахунок пенсійних внесків, хоча адмініструванням і тих та інших внесків займається ПФР.

Відповідно до поправок до Закону № 212-ФЗ переплату до ФОМС, що утворилася в 2015 р. і пізніше, можна буде зарахувати в рахунок платежів до ПФР, та наоборот підп. "з" п. 15 ст. 5 Закону від 28.06.2014 № 188-ФЗ.

ГРУПА 3. Платежі на страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством:

• внески;
• пені;
• штрафи, що сплачуються до бюджету ФСС.

ГРУПА 4. Платежі на страхування у зв'язку з нещасними випадками на виробництві та професійними захворюваннями:

• внески «на травматизм»;
• пені за внесками «на травматизм»;
• штрафи за скоєння правопорушень, відповідальність за які передбачено Законом №125-ФЗ ст. 19 Закону від 24.07.98 № 125-ФЗ (далі – Закон № 125-ФЗ); ч. 2 ст. 1 Закону № 212-ФЗ.

Не вдасться зарахувати переплачені внески «на травматизм» у рахунок сплати внесків у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством. І навпаки. Адже хоча й ті й інші внески контролюються ФСС, облік доходів і витрат за цими видами страхування ведеться відокремлено і не передбачає «перехресного» використання коштів, що надійшли. п. 2 ст. 20 Закону №125-ФЗ. Непрямість такого перекидання платежів підтверджує і склад форми 22-ФСС РФ, що використовується для заліку внесків, переплачених у ФСС.

Зазначимо, що зайве стягнутісуми не можна зарахувати рахунок майбутніх платежів, їх можна лише повернути. А за наявності у вас заборгованості з пені або штрафу фонд, перш ніж повернути переплату, автоматично зарахує її частину або всю суму повністю в рахунок погашення боргу. ч. 1 ст. 26 ,.

Що можна зробити з переплатою

Переплата може утворитися за різних причин. Основні ситуації ми звели до таблиці.

Ситуація, за якої утворилася переплата	Що можна зробити з переплатою
СИТУАЦІЯ 1.У платіжці вказана більша сума, ніж підлягає сплаті. Водночас у звітності зазначено правильну суму нарахованих та сплачених внесків	ВАРІАНТ 1. Нічого не робити.Тоді контролюючі органи, виявивши переплату, самостійно зарахують її до майбутніх платежів за відповідним видом внесків. А за наявності у вас заборгованості з пені або штрафів, які сплачуються до цього ж бюджету фонду, спочатку погасять за рахунок переплати цю заборгованість, а суму, що залишилася, зарахують у рахунок майбутніх платежів. ч. 1, 3, 8 ст. 26 Закону № 212-ФЗ
	ВАРІАНТ 2. Подати заяву про заліку рахунок сплати певних платежів у межах своєї групи (як зазначено у попередньому розділі). Для заліку переплати по внесках (пенях, штрафу) ч. 6 ст. 26 Закону № 212-ФЗ: на ОПС або ЗМС до ПФР подається заява за формою 22-ПФР додаток № 3 до Наказу № 712н; у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством до ФСС подається заява за формою 22-ФСС додаток № 4 до Наказу № 712н; «на травматизм» у ФСС можна подати заяву у вільній формі, аналогічну за змістом формі 22-ФСС (про це )
	ВАРІАНТ 3. Подати заяву про повернення переплати.Для повернення переплати за внесками (пенями, штрафом) ч. 11 ст. 26 Закону № 212-ФЗ: на ОПС або ЗМС до ПФР подається заява за формою 23-ПФР додаток № 5 до Наказу № 712н; у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством до ФСС подається заява за формою 23-ФСС додаток № 6 до Наказу № 712н; «на травматизм» у ФСС можна подати заяву у вільній формі, аналогічну за змістом формі 23-ФСС (про це )
СИТУАЦІЯ 2.Невірно визначено суму внесків до сплати. Тому у звітності сума нарахованих внесків помилково вказана у більшому, ніж потрібно, розмірі, і стільки ж було перераховано	Потрібно скоригувати відомості у зданій звітності, зменшивши суму нарахованих внесків у ч. 2 ст. 17 Закону № 212-ФЗ. А з переплатою, що утворилася, можна буде надійти будь-яким із способів, розглянутих у ситуації.
Надмірно нараховані та сплачені пенсійні внески у певний момент стають безповоротними - через 2 тижні після закінчення терміну здачі чергової звітності ч. 9 ст. 15 Закону № 212-ФЗ; Лист ПФР від 25.06.2014 № НП-30-26/7951. Якщо фахівці ПФР встигли рознести неправильні суми по індивідуальним рахункамзастрахованих осіб, таку переплату можна буде лише зарахувати в рахунок майбутніх платежів на ВП С ч. 22 ст. 26 Закону № 212-ФЗ
СИТУАЦІЯ 3.У платіжці неправильно зазначено КБК, через що внески, нараховані за основними тарифами на ОПС, були перераховані на сплату «додаткових» внесків (або навпаки)	ВАРІАНТ 1. Уточнити платі ж Лист ПФР від 05.06.2014 № НП-30-26/7052. Форму для уточнення наведено в Листі ПФ Р Лист ПФР від 06.04.2011 № ТМ-30-25/3445. Краще додати до неї копію платіжного доручення, через яке утворилася переплата. Пені при цьому не будуть нараховані ч. 8, 11 ст. 18 Закону № 212-ФЗ
	ВАРІАНТ 2. Доплатити суму внесків, за якими утворилася недоїмка,а з переплатою вчинити одним із способів, наведених у ситуації 1
СИТУАЦІЯ 4.Перераховано більше, ніж треба, внесків «на травматизм»	ВАРІАНТ 1. Нічого не робити.Переплата зачитуватиметься в рахунок наступних платежів автоматично. Факт заліку буде видно з розрахунку 4 ФС ч. 2 ст. 1 Закону № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закону №125-ФЗ
	ВАРІАНТ 2. Повернути переплату,скориставшись формою 23-ФСС, попередньо змінивши в ній формулювання і ч. 2 ст. 1 Закону № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закону №125-ФЗ(про це )

Про порядок відшкодування із ФСС коштів на виплату допомоги працівникам читайте:

Крім перерахованого, можливий ще один випадок, коли в організації утворюється своєрідна «переплата»: сума допомоги, виплаченої в рамках обов'язкового соцстрахування з тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством, перевищує суму нарахованих внесків до ФСС. Протягом року через це можна нічого не робити. Переплата буде зачитуватися в рахунок наступних платежів у межах розрахункового періоду автоматично ч. 2.1 ст. 15 Закону № 212-ФЗ. А залік можна буде відстежити за розрахунком 4 ФСС. Якщо ж до кінця року переплата залишиться, її треба буде повернути.

Залікова та зворотна процедури

Заповнення форм заяв на залік чи повернення

Для залікупереплати по внесках вам потрібно буде подати до свого відділення ПФР або ФСС заяву за формою 22-ПФР або 22-ФСС РФ відповідно ч. 2 ст. 26 Закону № 212-ФЗ; додатка № 3, 4 до Наказу № 712н. У формах для заліку треба заповнити дві таблиці:

• у першій зазначаються внески, пені, штрафи, які були фактично сплачені понад те, що треба було;
• у другій вказуються ті самі суми, але з іншого розбивкою та інших графах - відповідно до того, рахунок яких платежів ви хочете їх зарахувати.

Також у зазначених формах є окрема графа – «міжрегіональний залік сум страхових внесків», яка має бути відзначена галочкою, якщо ви перерахували суми за реквізитами іншого регіону і тепер хотіли б їх перекинути. Таке трапляється, наприклад, якщо фірма переїжджала на нове місце.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Заступник керуючого Відділенням Пенсійного фонду РФ у м. Москві та Московській області

Якщо організація після переїзду помилково перерахувала внески за старими реквізитами того відділення фонду, де раніше перебувала на обліку, то всі питання щодо проведення заліку їй треба вирішувати за новим місцем постановки на облік. Саме сюди і має бути подана заява за формою 22-ПФР. У ньому мають бути зазначені найменування та реквізити відділення ПФР, де організація перебувала на обліку до переїзду, а також реквізити рахунку органу Федерального казначейства, Куди помилково були перераховані суми”.

Якщо ж ви вирішили переплачені внески повернути,то подати потрібно буде заяву за формою 23-ПФР чи 23-ФСС РФ ч. 14 ст. 26 Закону № 212-ФЗ; додатка № 5, 6 до Наказу № 712н. У формі 23-ПФР, перш ніж вказувати самі суми, що повертаються, потрібно відзначити галочкою тип внесків (пеней, штрафів за ними), за якими ви хочете повернути переплату (таких галочок може бути кілька):

• на ОПС, перелічені до ПФР;
• на ЗМС, перелічені у ФОМС;
• на ЗМС за періоди до 1 січня 2012 р., сплачені до ТФОМС;
• нараховані за додатковими тарифами до ПФР.

Увага

Подати заяву про залік або повернення сум зайво сплачених страхових внесків можна протягом 3 років з дня їх сплати ч. 13 ст. 26 Закону № 212-ФЗ.

Подати будь-яке з зазначених заявможна, можливо:

• <или>поштою;
• <или>особисто. Якщо заяву здає не керівник організації/ІП, а представник з довіреності ч. 1, 7 ст. 5.1 Закону №212-ФЗ, то в заяві він повинен буде вказати найменування та реквізити документа, що засвідчує його особу, а також документа, що підтверджує його повноваження як представник ч. 3, 8, 9 ст. 5.1 Закону №212-ФЗ. Довіреність потрібно буде додати до самої заяви.

Терміни повернення

Отримавши від вас заяву про залік або повернення внесків, співробітники фонду можуть запропонувати вам пройти звірку розрахунків ч. 4 ст. 26 Закону № 212-ФЗ. Звичайно, це може зайняти якийсь час, зате після підписання акта звірки ви точно знатимете, яку суму вам зарахують або повернуть.

Рішення про залік (повернення) переплати контролюючі органи повинні ухвалити протягом 10 робочих днів з дня, коли ч. 6 ст. 4, ч. 7,, 14 ст. 26, ч. 3 ст. 27 Закону № 212-ФЗ:

• <или>отримали від вас заяву про залік (повернення), якщо звіряння розрахунків не проводилося;
• <или>було підписано акт звірки, якщо звірка розрахунків проводилася.

При винесенні фондом позитивного рішення перерахувати гроші вам повинні будуть протягом місяця з дня отримання вашої заяви ч. 11 ст. 26, ч. 9 ст. 27 Закону № 212-ФЗ.

До речі, якщо фонд надто довго виноситиме рішення з приводу заліку переплати, відсотки за це з нього стягнути не вийде ч. 2 ст. 26 Закону № 212-ФЗ. А от якщо ви напишете заяву на повернення і протягом місяця фонд так і не поверне вам гроші, тому що позитивне рішення за вашою заявою було винесено, то можна буде вимагати сплати відсотка ч. 17 ст. 26 Закону № 212-ФЗ. Вони нараховуються за кожний день порушення строку повернення, виходячи з 1/300 ставки рефінансування.

Повернути ви можете і переплату, що виникла через надмірне стягнення з вас внесків (пені, штрафів) ч. 1 ст. 27 Закону № 212-ФЗ. І теж з відсотками, які нараховуються з дня, наступного за днем, коли була стягнута зайва сума, і по день повернення також виходячи з 1/300 ставки рефінансування ч. 9 ст. 27 Закону № 212-ФЗ; Лист ПФР від 21.01.2011 № КА-30-26/431. Але за наявності у вас заборгованості за відповідними пенями, штрафами спочатку з суми переплати погасять борги, а потім вже повернуть ч. 1, 2 ст. 27 Закону № 212-ФЗ.

Залік/повернення переплати за внесками «на травматизм»

Для заліку чи повернення переплати за внесками «на травматизм» застосовується та сама процедура, яка описана вище ч. 2 ст. 1 Закону № 212-ФЗ; ст. 22.1 Закону №125-ФЗ. До фонду можна буде подати заяву за формою 22-ФСС чи 23-ФСС відповідно. Але оскільки вони призначені для заліку/повернення внесків, сплачених на страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством, вам доведеться змінити у них формулювання. Шапку в заяві можна залишити як є, а текст вашої заяви, наприклад, про повернення внесків може виглядати так, як наведено нижче.

адресу місця знаходження організації ( відокремленого підрозділу) / адреса постійного місця проживання індивідуального підприємця, фізичної особи

відповідно до статті 26 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування» та статтею 22.1 Федерального закону від 24.07.98 № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань» Оскільки йдеться про внески «на травматизм», краще додати до тексту заяви посилання на Закон № 125-ФЗпросить здійснити повернення сум надмірно сплачених страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, У тексті знадобиться виправити «назву» внесківпені, штрафів до Фонду соціального страхування Російської Федерації у таких розмірах:

страхові внески _________ крб., пені _________ крб., штрафи _________ крб.

шляхом перерахування коштів на рахунок платника страхових внесків

Далі, як і у формі 23-ФСС РФ, вказуєте реквізити рахунку, а також відомості про керівника організації, головного бухгалтера і т.д. та поправити найменування самих внесків у таблицях, якщо ви візьмете за основу форму 22-ФСС РФ.

Відображення заліку/повернення у звітності

РСВ-1

Відобразити у звітності залік чи повернення переплати потрібно у тому місяці, коли фонд прийме відповідне рішення про залік чи повернення додатка № 9-14 до Наказу № 712н.

У РСВ-1 сума повернутих внесків має бути врахована зі знаком мінус у розділі 1 у рядку 141, або 142, або 143 залежно від місяця повернення, що призведе до зменшення значень у рядках 140 та 144 (у рядках 140-144 можуть бути і від'ємні значення п. 3 розд. 2 Методичних рекомендацій, утв. Розпорядженням Правління ПФР від 04.03.2014 № 88р). Такий варіант відображення ПФР допускав ще 2012 р. Лист ПФР від 11.10.2012 № 30-21/14846Незважаючи на щорічне оновлення форм принцип заповнення розділу 1 по суті не змінився, тому ці роз'яснення актуальні і зараз. Наприклад, якщо ви у травні переплатили внески до ФОМС, а у липні вам їх повернули, то у звітності за підсумками 9 місяців у рядку 141 потрібно буде вказати суму внесків на ОМС, сплачених у липні, за вирахуванням суми повернення.

Суми, зараховані на сплату внесків, навпаки, збільшують сплачені внески у рядках 140-144 розділу 1. Тому якщо ПФР ухвалить рішення про залік і цього ж місяця ви сплатите внесків стільки, скільки нарахували за минулий місяць (якби заліку не було) , у вас знову вийде переплата. Тому якщо вам стало відомо про те, що за вашою заявою позитивне рішення прийняте, то є сенс заплатити до фонду не всю суму нарахованих внесків, а за мінусом суми заліку.

Якщо ж ви напишете заяву на залік переплати за «основними» внесками на ОПС у рахунок сплати «додаткових» внесків на ОПС (або навпаки), то в РСВ-1 того місяця, коли фонд прийняв позитивне рішення, потрібно буде:

• зменшити суму одних сплачених внесків, якими була переплата, у сумі цієї переплати;
• збільшити суму інших сплачених внесків, за рахунок яких переплату зараховано.

Необхідність такого перерозподілу сплачених сум внесків може виникнути лише за перекидання в рамках заліку «пенсійних» внесків. Оскільки лише на ОПС перераховуються 2 «види» внесків, які окремо відбиваються в РСВ-1 та між якими можливий залік.

Форма-4 ФСС

У розрахунку 4 ФСС дещо простіше. У ньому є окремі графи для зазначення таких сум пп. 7.8 , 31.7 додатка № 2 до Наказу Мінпраці від 19.03.2013 № 107н. Зараховані/повернені суми внесків, сплачені на страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством, відображаються у рядку 7 таблиці 1 розділу I. А повернені суми внесків «на травматизм» відображаються у рядку 7 таблиці 7 розділу II.

Незручно, що до форм заяв про залік та повернення так і не додали порядок їх заповнення. З одного боку, начебто зрозуміло, що треба вказати в тій чи іншій графі заяви, а з іншого - готовий порядок допоміг би уникнути можливих пересудів. Наприклад, у формах забули змінити назву графи «коди ОКАТО» на «коди ОКТМО». І що тепер накажете вказувати у цих графах? Якщо підходити до питання формально, то ОКАТО. Але краще все ж таки ОКТМО, який був відзначений у платіжці при перерахуванні внесків. При цьому є сенс самостійно виправити назву графи у формі.

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ
ЛИСТ
від 01.09.14 N 03-11-09/43709

Лист Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії від 1 вересня 2014 р. № 03-11-09/43709 Про облік сум сплачених страхових внесків при розрахунку суми податку, що сплачується у зв'язку з застосуванням УСНз об'єктом оподаткування у вигляді доходів, або ЕНВД

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист з питань застосування положень підпункту 3 пункту 3.1 статті 346.21 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс), а також пункту 2.1 статті 346.32 Кодексу та повідомляє таке.

Відповідно до частини 1 статті 14 Федерального закону від 24 липня 2009 року № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування» (далі - Закон № 212-ФЗ) індивідуальні підприємці, які не здійснюють виплат та інших винагород фізичним особам, сплачують страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації та Федерального фонду обов'язкового медичного страхування у фіксованих розмірах у порядку, встановленому частиною 1.1 статті 14 Закону № 212-ФЗ:

1) у разі, якщо величина доходу платника страхових внесків за розрахунковий період не перевищує 300 000 рублів, - у фіксованому розмірі, що визначається як добуток мінімального розміруоплати праці, встановленого федеральним закономна початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески, та тарифу страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації, встановленого пунктом 1 частини 2 статті 12 Закону № 212-ФЗ, збільшене у 12 разів;

2) у разі, якщо величина доходу платника страхових внесків за розрахунковий період перевищує 300 000 рублів, - у фіксованому розмірі, що визначається як добуток мінімального розміру оплати праці, встановленого федеральним законом на початок фінансового року, за який сплачуються страхові внески, та тарифу страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації, встановленого пунктом 1 частини 2 статті 12 Закону № 212-ФЗ, збільшеного в 12 разів, плюс 1,0 відсотка (1%) від суми доходу платника страхових внесків, що перевищує 300 000 рублів за розрахунковий період.

Індивідуальні підприємці сплачують фіксовані платежі одночасно за поточний календарний рік повному обсязі, чи частинами протягом року (частина 2 статті 16 Закону № 212-ФЗ).

Остаточна сплата страхових внесків з доходів, що не перевищують 300000 руб., Повинна бути здійснена не пізніше 31 грудня поточного календарного року. Страхові внески, обчислені з доходу, що перевищує 300 000 руб., Сплачуються не пізніше 1 квітня року, наступного за розрахунковим періодом, що минув (частина 2 статті 16 Закону № 212-ФЗ).

При цьому страхові внески у вигляді 1% суми перевищення доходу індивідуальні підприємці можуть сплачувати з моменту перевищення доходу протягом поточного року (пункт 2 частини 1.1 статті 14, частина 2 статті 16 Закону № 212-ФЗ).

Крім того, виходячи з частини 1 статті 14 Закону № 212-ФЗ, під фіксованим розміром страхових внесків розуміється вся сума, що підлягає сплаті індивідуальними підприємцями, які не провадять виплат та інших винагород фізичним особам, за розрахунковий період з урахуванням його доходу. Отже, у поняття « фіксований платіж» також включаються страхові внески, сплачувані у вигляді 1% від суми доходу індивідуального підприємця, перевищує 300 000 крб.

Порядок зменшення індивідуальними підприємцями, які застосовують спрощену систему оподаткування або систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід і не виплачують та інші винагороди фізичним особам, встановлений відповідними положеннями Кодексу:

1) Індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, що не провадять виплат та інших винагород фізичним особам, відповідно до пункту 3.1 статті 346.21 Кодексу зменшують суму податку (авансових платежів з податку), обчислену , на суму сплачених страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації та Федерального фонду обов'язкового медичного страхування у фіксованому розмірі.

2) Індивідуальні підприємці, які застосовують систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, які не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, виходячи з пункту 2.1. статті 346.32 Кодексу, зменшують суму єдиного податку на поставлений дохід, обчислену за податковий період, На сплачені страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації та Федерального фонду обов'язкового медичного страхування у фіксованому розмірі.

Зазначені платники податків, застосовують спрощену систему оподаткування і систему оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід, вправі зменшити суму (авансових платежів з податку) на сплачені страхові внески без застосування обмеження у вигляді 50 відсотків суми цього податку.

Відповідно, при розрахунку суми податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів або єдиного податку на поставлений дохід, необхідно враховувати таке.

1. З 1 січня 2014 року сума податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування з об'єктом оподаткування у вигляді доходів, або єдиного податку на поставлений дохід, може бути зменшена індивідуальними підприємцями, які не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, не тільки на суму сплаченого фіксованого платежу, а й у суму страхових внесків у вигляді 1% від суми доходу, перевищує 300000 крб.

2. У разі сплати страхових внесків у фіксованому розмірі та суми страхових внесків, що розраховується у розмірі 1% від суми доходу, що перевищує 300000 руб., Частинами протягом податкового (звітного) періоду, сума податку (авансових платежів з податку), що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, або єдиного податку на поставлений дохід, може бути зменшена індивідуальними підприємцями, які не здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, за кожний податковий (звітний) період на сплачену частину фіксованого платежу, у тому числі на сплачену частину платежу за ставці у вигляді 1% з доходу, перевищує 300 000 крб., без застосування обмеження як 50 відсотків суми цього податку.

3. Якщо індивідуальні підприємці, які застосовують спрощену систему оподаткування або систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід, що не провадять виплат та інших винагород фізичним особам, сплатять за 2014 рік страхові внески, обчислені у розмірі 1% від суми доходу, що перевищує 30 ., у березні 2015 року (не пізніше 1 квітня 2015 року), то цю сумустрахових внесків індивідуальні підприємці зможуть врахувати при розрахунку податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, або єдиного податку на поставлений дохід за відповідний звітний (податковий) період 2015 року, без застосування обмеження у вигляді 50 відсотків суми цього податку.

4. Можливість зменшення суми єдиного податку на поставлений дохід платниками податків, які виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, на суму страхових внесків, сплачених у фіксованому розмірі, включаючи суму страхових внесків у розмірі 1% від суми доходу, що перевищила 300000 руб. 346.32 Кодексу не передбачено.

Враховуючи викладене, індивідуальні підприємці, які здійснюють у І кварталі 2015 року виплати та винагороди фізичним особам, при розрахунку суми єдиного податку на поставлений дохід за I квартал 2015 року, не мають права враховувати суму страхових внесків у розмірі 1% від суми доходу, що перевищила 300 0 . за підсумками 2014 року, та сплачену у цьому кварталі (у I кварталі 2015 року).