Податок на майно відокремленого підрозділу. Податок на майно відокремленого підрозділу не виділеного на баланс

18.06.2020

Відомо, що платниками податків і зборів визнаються організації, у яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок їх сплачувати (ст. 19 НК РФ). Філії та інші відокремлені підрозділи можуть лише у випадках, передбачених законодавством, виконувати обов'язки цих організацій щодо сплати податків та зборів на території місця свого перебування.

Володимир УЛЬЯНОВ
Аудитор

Поняття «відокремлений підрозділ» використовується як у цивільному, так і в податкове законодавство. У цивільному законодавствіпід відокремленими підрозділами юридичної особи розуміються представництва та філії. Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження, який представляє інтереси юридичної особи та здійснює їх захист. Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, розташований поза місцем її знаходження та здійснює всі його функції або їх частину, у тому числі функції представництва. Вони наділяються майном юридичною особою, що їх створила, і діють на підставі затверджених ним положень. Представництва і філії повинні бути зазначені в установчих документах юридичної особи, що їх створила (ст. 55 ДК РФ).

У податковому законодавстві під відокремленим підрозділом організації розуміється будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцезнаходженням якого обладнані стаціонарні робочі місця. Робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене підрозділ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Поняття « робоче місце»У НК РФ немає. Тому для його тлумачення необхідно звернутися до Федерального закону від 17.07.99 № 181-ФЗ «Про основи охорони праці Російської Федерації». Так, згідно із законом, робочим місцем визнається місце, в якому працівник повинен перебувати або до якого йому необхідно прибути у зв'язку з його роботою і яке прямо чи опосередковано перебуває під контролем роботодавця (ст. 1 закону № 181-ФЗ).

Зазначимо, що змінилася думка податківців щодо визнання підрозділу відокремленим виходячи з кількості робочих місць, що створюються. Раніше, читаючи НК РФ дослівно «стаціонарні робочі місця»(Множина), вони вважали, що відокремлений підрозділ утворюється при створенні як мінімум двох стаціонарних робочих місць. Нещодавно відомство дійшло висновку, як і створення одного стаціонарного робочого місця терміном понад місяць приводить до утворення відокремленого підрозділи (лист МНС Росії від 29.04.04 № 09-3-02/1912).

податок на прибуток

Особливості оподаткування прибутку організацій, які мають відокремлені підрозділи, встановлені статтею 288 НК РФ. Дані організації обчислену суму авансових платежів (податку) за підсумками звітного (податкового) періоду загалом по організації сплачують у Федеральний бюджетза місцем свого знаходження. Розподіл її за відокремленими підрозділами немає (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Сплата ж авансових платежів (податку), що підлягають зарахуванню до доходну частинубюджетів суб'єктів РФ та муніципальних утворень, проводиться платниками податків за місцезнаходженням як організації, так і кожного з її відокремлених підрозділів. Вихідною величиною визначення належних до сплати сум є частка прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ. Для її визначення законодавець пропонує використовувати питому вагу:

середньоспискової чисельності працівників (витрат на оплату праці) цього відокремленого підрозділу в середньообліковій чисельності працівників (витратах на оплату праці) в цілому по організації;

залишкової вартостімайна, що амортизується, цього відокремленого підрозділу, що визначається відповідно до пункту 1 статті 257 НК РФ, у залишковій вартості майна, що амортизується в цілому по платнику податків.

Склавши ці питомі ваги та розділивши отриману суму на 2, організації отримують нормувальний коефіцієнт кожного відокремленого підрозділу.

Далі за логікою визначення частки прибутку кожного відокремленого підрозділу напрошується зробити перемноження загальної величини обчисленого оподатковуваного прибутку з організації загалом нормувальні коефіцієнти. Однак законодавець у НК РФ цієї дії не згадує. Судіть самі: «Сплата авансових платежів, а також сум податку … здійснюється … виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, обумовленоюяк середня арифметична величина питомої вагисередньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується, цього відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та залишкової вартості майна, що амортизується, визначеної відповідно до пункту 1 статті 257 цього Кодексу, в цілому за платнику податків»(п. 2 ст. 288 НК РФ) .

Якщо дослівно виконати вимоги законодавця, то з розрахованого вище нормувального коефіцієнта і необхідно і сплачувати податок на прибуток до бюджету суб'єкта РФ та муніципальний бюджет.

За законодавця недостатню дію пропонує виконати МНС Росії, наводячи у розділі 8.2 Методичних рекомендаційщодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексуРосійської Федерації (утв. наказом МНС Росії від 20.12.02 № БГ-3-02/729) наступну формулу для визначення частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ:

« податкова база x (уд. вага СЧР + уд. вага ОСОС) x 1/2,

податкова база - податкова база загалом з організації;

уд. вага СЧР - питома вага середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) відокремленого підрозділу за останній місяцьзвітного (податкового) періоду в середньообліковій чисельності працівників (витрат на оплату праці) з організації в цілому;

уд. вага ОСЗС - питома вага залишкової вартості основних засобів відокремленого підрозділу, які числяться у складі майна, що амортизується, на кінець (останній день) звітного (податкового) періоду в залишковій вартості основних засобів, що числяться у складі майна, що амортизується, в цілому по організації»..

Уточнивши визначення частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ, відомство одночасно й спантеличило платників податків. Воно пропонує оперувати залишковою вартістю основних засобів, хоча в НК РФ вказується залишкова вартість майна, що амортизується.

Нагадаємо, що майном, що амортизується з метою глави 25 НК РФ визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності, та використовуються ним для отримання доходу та вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Амортизованим майном визнається майно з терміном корисного використаннябільше 12 місяців та первісною вартістю понад 10 000 руб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). Під основними ж засобами з метою глави 25 НК РФ розуміється частина майна, що використовується як засоби праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Для визначення питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) та залишкової вартості майна, що амортизується, платники податків повинні використовувати фактичні показники згаданих величин на кінець звітного періоду.

Платники податків мають право самостійно вибрати, який із показників - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці - застосовувати при розрахунку частки прибутку відокремленого підрозділу. Вибраний показник повинен бути незмінним протягом податкового періодута його необхідно відобразити в обліковій політиці з метою оподаткування.

Показник середньооблікової чисельності працівників обчислюється в порядку, встановленому Держкомстатом Росії. З 1 січня 2004 року алгоритм її визначення викладено у пунктах 85–91 Порядку заповнення та подання уніфікованих формФедерального державного статистичного спостереження: № П-1 «Відомості про виробництво та відвантаження товарів та послуг», № П-2 «Відомості про інвестиції», № П-3 «Відомості про фінансовому станіорганізації», № П-4 «Відомості про чисельність, заробітну плату та рух працівників» (утв. постановою Держкомстату Росії від 01.12.03 № 105). Він змінився проти раніше застосовуваним. І в даному порядку середньооблікова чисельність включає ті самі складові:

середньоспискову чисельність працівників;

середню чисельність зовнішніх сумісників;

середню чисельність працівників, які виконували роботи за договорами цивільно-правового характеру.

Величина витрат на оплату праці визначається відповідно до статті 255 НК РФ.

Приклад 1Організація, зареєстрована у Москві, має два відокремлені підрозділи, що у Подільську Московської області та у Санкт-Петербурзі. Вони мають окремий баланс та розрахунковий рахунок. При визначенні частки прибутку, що припадає на відокремлений підрозділ, обліковою політикоюз метою оподаткування затверджено показник «Витрати оплату праці».

За підсумками першого півріччя оподатковуваний прибуток організації становив 187 500 руб. За півріччя витрати на оплату праці по головному та відокремленим підрозділам склали відповідно 546 780 руб., 235 460 руб. та 314 540 руб. Величини залишкової вартості майна, що амортизується на кінець 30 червня за згаданими підрозділами - 836 780 руб., 547 990 руб. та 670 880 руб.

Сума витрат на оплату праці за півріччя по організації загалом - 1096780 руб. (546780 + 235460 + 314540). Питома вага витрат на оплату праці за підрозділами за цей період:

49,853% (546 780 руб.: 1 096 780 руб.) - По головному підрозділу;

21,468% (235 460 руб.: 1 096 780 руб.) - За відокремленим підрозділом, що знаходиться в Подільську;

28,678% (314 540 руб.: 1 096 780 руб.) - За відокремленим підрозділом, що знаходиться в Санкт-Петербурзі.

Величина залишкової вартості майна, що амортизується по організації в цілому на кінець 30 червня - 2 055 650 руб. (836780 + 547990 + 670880). Питома вага майна, що амортизується за підрозділами за цей період відповідно: 40,706% (836 780 руб.: 2 055 650 руб.), 26,658% (547 990 руб.: 2 055 650 руб.) і 32,638% (6 055650 руб.).

Середня арифметична величина обчислених питомих ваг (нормувальний коефіцієнт) за підрозділами – 45,28 % ((49,853 + 40,706) : 2), 24,063 % ((21,468 + 26,658) : 2) та 30,627 6 +2

Частки оподатковуваного прибутку, що припадає на головне та відокремлені підрозділи, - 84 900 руб. (187 500 руб. х 45,28%), 45 118 руб. (187 500 руб. х 26,658%) (м. Подільськ) та 57 482 (187 500 руб. х 30,657%) (м. Санкт - Петербург).

Для наочності вихідні та отримані дані наведено у табл. 1.

Таблиця 1

Показники	Головний підрозділ	Відокремлені підрозділи	Організація загалом
Подільськ	Санкт - Петербург
Витрати на оплату праці, руб.
Частка підрозділу РОТ, %
Залишкова вартість майна, що амортизується, руб.
Частка підрозділу в ОСАТ, %
Нормувальний коефіцієнт
Частка оподатковуваного прибутку, що припадає на підрозділ

_______________________

Кінець прикладу 1

Суми авансових платежів (податку), що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів РФ та муніципальних утворень, обчислюються за ставкам податку, що діє на територіях, де розташовані організація та її відокремлені підрозділи (п. 3 ст. 288 НК РФ).

Відомості про суми авансових платежів з податку (податку) платник податків повідомляє свої відокремлені підрозділи, а також податкові органи за місцем їх знаходження. Причому зробити це має головний підрозділ:

за авансовими платежами – не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;

з податку – до 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Для цього використовуються додаток № 5 «Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток організацією, що має відокремлені підрозділи» та додаток № 5а «Розрахунок розподілу авансових платежів та податку на прибуток за відокремленими підрозділами організацій» до аркуша 02 «Розрахунок податку на прибуток організацій» податкової деклараціїз податку прибуток (утв. наказом МНС Росії від 11.11.03 № БГ-3-02/614).

Приклад 2Використовуємо вихідні та обчислені дані прикладу 1. Організація сплачує лише квартальні авансові платежі з податку на прибуток. Відокремлені підрозділи у Подільську та Санкт-Петербурзі виконують обов'язки організації зі сплати податків за місцем свого перебування. За I квартал ними було перераховано до відповідних бюджетів наступні сумиподатку з прибутку: 3825 крб. - До бюджету Московської області; 450 руб. - До державного бюджету; 5472 руб. - До бюджету Санкт-Петербурга. Головна організація за цей період перерахувала до федерального бюджету 4500 руб., До бюджету Москви - 7353 руб.

Про величини оподатковуваного прибутку - 45118 руб. і 57 482 крб., – які у відокремлені підрозділи, що у відповідно до Подільську і Санкт-Петербурзі, головна організація має повідомити їм, щоб ті встигли подати податкову декларацію з податку прибуток на перше півріччя в ІМНС Росії за їх місцезнаходженням до 28 липня 2004 року.

Суми нарахованих авансових платежів за цей період, які припадають на відокремлені підрозділи:

в Подільську - до бюджету Московської області - 7670,09 руб. (45 118 руб. х 17%), до державного бюджету - 902,36 руб. (45 118,17 руб. х 2%);

в Санкт-Петербурзі - до міського бюджету - 10 921,63 руб.

До 28 липня відокремлені підрозділи повинні перерахувати до бюджетів такі суми прибуток: до бюджету Московської області – 3845 крб. (7670,09 - 3825), до державного бюджету - 452 руб. (902,36 - 450), до міського бюджету м. Санкт-Петербурга - 5450 руб. (10921,63 - 5472).

Обчислені суми авансових платежів за перше півріччя:

по організації до федерального бюджету - 9375 руб. (187 500 руб. х 5%);

по головному підрозділу до бюджету м. Москви - 16 130,92 руб. (84890 руб. х 19%).

Виходячи з цього, головна організація повинна перерахувати до 28 липня федеральний бюджет 4875 руб. (9375 - 4500), до бюджету м. Москви - 8778 руб. (16130,92 - 7353).

Із загальної суми нарахованого прибуток у федеральний бюджет на відокремлені підрозділи, що у м. Подільську, припадає 2255,91 крб. (9375 руб. х 24,063%), у м. Санкт-Петербурзі - 2874,09 руб. (9375 руб. х 30,657%). З урахуванням того, що в I кварталі відокремлені підрозділи компенсували головному підрозділу перераховані за них суми до федерального бюджету - 1125 руб. і 1440 руб., - Вони повинні будуть за підсумками півріччя компенсувати ще 1130,91 руб. (2255,91 - 1125) та 1434,09 руб. (2874,09 - 1440).

У бухгалтерському обліку головного підрозділу нарахування податку на прибуток та компенсаційних платежів відокремлених підрозділів відобразиться таким чином:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток у федеральний бюджет»

- 4875 руб. - Нараховано податок на прибуток до федерального бюджету;

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток у бюджет р. Москви»

- 8777,92 руб. - Нараховано податок на прибуток до бюджету м. Москви;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток у федеральний бюджет» Кредит 79 субрахунок «Розрахунки з відокремленим підрозділом, що у Подільську»

- 1130,91 руб. – відображено суму, яку має компенсувати відокремлений підрозділ, що знаходиться у Подільську;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку прибуток у федеральний бюджет» Кредит 79 субрахунок «Розрахунки з відокремленим підрозділом, що у Санкт-Петербурзі»

- 1434,09 руб. - Відбито сума, яку має компенсувати відокремлений підрозділ, що знаходиться в Санкт-Петербурзі.

__________________

Кінець прикладу 2

Зазначимо, що наведені у прикладі 2 суми компенсації відповідають нагоді, коли оподатковуваний прибуток, обчислений відокремленими підрозділами, справді відповідатиме цим величинам. Якщо ж обчислена величина податкової бази з податку на прибуток за відокремленим підрозділом буде відмінна від значення податкової бази, отриманого через нормувальні коефіцієнти, то компенсаційні сумиповинні враховувати ще й різницю у величинах податку, що припадають на різницю податкових баз.

Нагадаємо також, що платник податків, який сплачує крім квартальних авансових платежів щомісячні авансові платежі, при визначенні належної до сплати податку на прибуток за результатами звітного (податкового) періоду повинен врахувати і їх.

За наявності в організації відокремленого підрозділу, що знаходиться за межами Російської Федерації, розрахунок, що виробляється, дещо ускладниться. Оскільки прибуток, отриманий там, підлягає оподаткуванню відповідно до вимог законодавства країни перебування. З метою ж усунення подвійного оподаткуванняПодаток з прибутку підлягає сплаті до бюджету з урахуванням особливостей, встановлених статтею 311 НК РФ. Нею передбачається таке.

Доходи, отримані російською організацією від джерел поза РФ, враховуються щодо її податкової бази. Вони враховуються в повному обсязіз урахуванням витрат, вироблених як і РФ, і її межами.

При визначенні податкової бази витрати, вироблені російською організацією у зв'язку з отриманням доходів від джерел за межами РФ, віднімаються у порядку та розмірах, встановлених главою 25 НК РФ.

Суми податку, виплачені відповідно до законодавства іноземних держав російською організацією, зараховуються при сплаті цією організацією податку РФ. У цьому їх розмір неспроможна перевищувати суму, підлягає сплаті цією організацією до.

Залік проводиться за умови подання платником податків документа, що підтверджує сплату (утримання) податку за межами РФ:

для податків, сплачених самою організацією, - засвідченого податковим органом відповідного іноземної держави;

для податків, утриманих відповідно до законодавства іноземних держав або міжнародного договору податковими агентами, - підтвердження податкового агента. При цьому підтвердження діє протягом податкового періоду, в якому воно надано податковому агенту.

Податок на додану вартість

Обчислення ПДВ провадиться в цілому по організації. При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, повністю перераховується нею за місцем реєстрації податкові органи.

Нагадаємо, що в початковій редакції глави 21 НК РФ існував обов'язок платника податків сплачувати ПДВ як за місцезнаходженням організації, так і за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу. У цьому було встановлено алгоритм визначення сум податку, що припадають кожне їх (ст. 175 НК РФ). Але Федеральним законом від 29.05.02 № 57-ФЗ цю норму було скасовано починаючи з другого півріччя 2002 року.

Оскільки ПДВ сплачується за місцезнаходженням організації, то формує податкову базу головний підрозділ організації незалежно від того, де фактично здійснюються операції, що визнаються об'єктом оподаткування ПДВ.

Як відомо, податкова декларація з ПДВ заповнюється на підставі книг продажу, книг покупок та даних регістрів бухгалтерського облікуплатника податків (п. 6 Інструкції щодо заповнення декларації з податку на додану вартість та декларації з податку на додану вартість за операціями, що оподатковуються за податковою ставкою 0%; затв. наказом МНС Росії від 21.01.02 № БГ-3-03/25). Тому при її складанні за місцезнаходженням організації необхідно мати інформацію про дані всіх відокремлених підрозділів. Виходячи з цього обліковою політикою з метою оподаткування має бути визначено порядок оформлення рахунків-фактур, книг продажу та книг покупок відокремленими підрозділами.

♦ рахунки-фактури на відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виставляються покупцям відокремленими структурними підрозділами;

нумерація рахунків-фактур проводиться в порядку зростання номерів в цілому по організації. Можливе як резервування номерів у міру їхньої вибірки, так і присвоєння складових номерів з індексом відокремленого підрозділу;

¦ журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів ведуться структурними підрозділами у вигляді розділів єдиних журналів обліку, єдиних книг покупок та продажів організації. За звітний податковий період зазначені розділи книг покупок та книг продажів надаються відокремленими підрозділами для оформлення єдиних книг покупок та продажів платника податків та складання декларацій з ПДВ (лист МНС Росії від 21.05.01 № ВГ-6-03/404).

Акцизи

Акциз за підакцизними товарами (за винятком нафтопродуктів) сплачується за місцем виробництва таких товарів. По алкогольної продукції податок сплачується за місцем її реалізації (передачі) з акцизних складів, крім реалізації (передачі) на акцизні склади інших організацій. Тому якщо підакцизні товари провадяться відокремленими підрозділами або акцизний склад відкритий в відокремленому підрозділі і при цьому здійснюється реалізація алкогольної продукції з цього складу, то організація повинна сплатити акцизи за місцезнаходженням цих підрозділів.

При здійсненні наступних операцій із нафтопродуктами:

оприбуткування організацією, що не має свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно вироблених із власної сировини та матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність у рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів із давальницької сировини та матеріалів;

одержання нафтопродуктів організацією, що має свідоцтво;

¦ передачі організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини та матеріалів, які не мають свідоцтва, –

сплата акцизу провадиться платником податків за місцезнаходженням платника податків, а також за місцезнаходженням кожного з його відокремлених підрозділів виходячи з частки податку, що припадає на ці відокремлені підрозділи. Ця частка визначається як величина частки обсягу реалізації нафтопродуктів (у натуральному вираженні) зазначеним відокремленим підрозділом у загальному обсязі реалізації нафтопродуктів у цілому по платнику податків.

У разі якщо зазначені операції здійснюються платником податків через свої відокремлені підрозділи, розташовані на території одного суб'єкта РФ та на одній території з головним підрозділом, то сума акцизу може визначатися платником податків централізовано та сплачуватись за місцезнаходженням головного підрозділу (п. 4 ст. 204 НК РФ).

Платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за місцем свого перебування, і навіть за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу податкову декларацію за податковий період у частині здійснюваних ними операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до главою 21 НК РФ. Податкові декларації мають бути подані у строк не пізніше:

10-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, - платниками податків, які мають свідоцтво на роздрібну реалізацію нафтопродуктів;

15-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, - платниками податків, які здійснюють діяльність з реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптової торгівлі;

25-го числа другого місяця, наступного за минулим податковим періодом, - платниками податків, які мають свідоцтво лише на оптову реалізацію нафтопродуктів.

Що залишилися платники податків подають податкову декларацію вчасно пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Нагадаємо, що податковим періодом з акцизів визнається календарний місяць (ст. 192 НК РФ).

Сплата акцизу під час здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування відповідно до главою 21 НК РФ, щодо нафтопродуктів провадиться у строки подання податкової декларації з цих операцій. По всіх інших операціях сплата провадиться частинами за терміном 15-го і 25-го числа. Так, при реалізації (передачі) алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій сплата акцизу провадиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період не пізніше:

25-го числа звітного місяця ( авансовий платіж) - за алкогольною продукцією, реалізованою з 1-го по 15-те число включно звітного місяця;

15-го числа місяця, наступного за звітним, - з алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця.

За ж оподатковуваним операціям сплата акцизу провадиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) згаданих товарів за минулий податковий період рівними частками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, і не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем .

Налог на дохід фізичних осіб

Податкові агенти - російські організації, які мають відокремлені підрозділи, зобов'язані перераховувати обчислені та утримані суми податку як за місцем свого знаходження, так і за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу.

Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу, визначається виходячи з величини підлягає оподаткуванню доходу, що нараховується та виплачується працівникам цих відокремлених підрозділів (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Якщо відокремлені підрозділи мають окремий баланс та розрахунковий рахунок, то вони самостійно виконують функції податкового агента, обчислюють, утримують та перераховують податок на доходи фізичних осіб у відповідні бюджети.

Приклад 3Використовуємо дані прикладу 1. Доходи, що підлягають оподаткуванню на доходи фізичних осіб, по головному, відокремленим підрозділам та організації загалом наведені у табл. 2.

Таблиця 2

Протягом першого півріччя відповідні бюджети повинні бути перераховані такі суми податку на доходи фізичних осіб: 68 053 руб. (523480 руб. х 13%), 28855 руб. (221 960 руб. х 13%) та 39 161 руб. (301240 руб. х 13%).

_______________________________________________

Кінець прикладу 3.

Якщо ж відокремлений підрозділ немає окремого балансу і розрахункового рахунки, то обчислення податку доходи фізичних осіб із виплат, виробленим працівникам цього підрозділу, має здійснювати головний підрозділ організації. При цьому утриманий податок зі згаданих доходів перераховується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу (лист Мінфіну Росії від 07.06.01 № 04-04-06/304).

Податкові агенти зобов'язані вести облік доходів, отриманих від них фізичними особами у податковому періоді, у податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб (форма 1-ПДФО). За підсумками податкового періоду вони повинні подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованого та утриманого у цьому податковому періоді податку - Довідку про доходи фізичної особи (форма 2-ПДФО) (п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).

Якщо відокремлені підрозділи самостійно виконують функції податкового агента, ці документи формуються ними. Інакше їх веде головний підрозділ. При цьому довідки про доходи працівників відокремленого підрозділу надсилаються за місцезнаходженням цього підрозділу.

Єдиний соціальний податок

Організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс, розрахунковий рахунок та нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, сплачують ЄСП та подають податкову звітністьза місцем свого знаходження, а також за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів. Відокремлені підрозділи у разі виконують обов'язки організації зі сплати податку (авансових платежів з податку), і навіть обов'язки з подання розрахунків із податку податкових декларацій за місцем свого перебування.

Сума ЄСП, що підлягає сплаті за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, визначається виходячи з величини податкової бази, що відноситься до цього підрозділу. Сума податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням організації, до складу якої входять відокремлені підрозділи, визначається як різниця між загальною сумою податку, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сукупною сумою податку, Що підлягає сплаті за місцезнаходженням відокремлених підрозділів (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Приклад 4Використовуємо дані прикладу 1. Фонд оплати праці відокремленого підрозділу, що у Санкт-Петербурзі, за I півріччя - 314 540 крб. Ця сума становить базу оподаткування по ЄСП у частині федерального бюджету, ФФОМС і ТФОМС. Оподаткова база складової ЄСП у ФСС Росії менше на винагороди за договорами цивільно-правового характеру - 54600 руб. За підсумками півріччя в жодної фізичної особи оподатковуваний дохід не перевищив 100 000 руб.

Оскільки база оподаткування у всіх фізичних осіб, яким проводилися виплати в першому півріччі, не перевищила 100 000 руб., то при нарахуванні ЄСП використовуються максимальні ставки податку. За цей період нараховано такі суми авансових платежів за складовими ЄСП:

у федеральний бюджет - 88 071,20 руб. (314540 руб. х 28%);
у ФФОМС - 629,08 руб. (314540 руб. х 0,2%);
в ТФОМС - 10694,36 руб. (314540 руб. х 3,4%);
у ФСС Росії - 10 397,60 руб. (314 540 руб. - 54 600 руб.) Х 4%).

Обчислені суми перераховані протягом півріччя відокремленим підрозділом до відповідних бюджетів.

__________________________________________

Кінець прикладу 4.

Якщо ж в організації існують відокремлені підрозділи, які не мають окремого балансу, розрахункового рахунку та не нараховують виплати та інші винагороди на користь працівників та фізичних осіб, то обчислення ЄСП провадиться головним підрозділом. За наявності інших відокремлених підрозділів, як було сказано вище, сума податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням організації, визначається як різниця між загальною сумою ЄСП, що підлягає сплаті організацією в цілому, та сумою податку, що підлягає сплаті за місцезнаходженням інших відокремлених підрозділів організації. Таким чином, в отриманій різниці виявляться і суми податку, обчислені з виплат та інших винагород на користь працівників та фізичних осіб відокремлених підрозділів, які не мають окремого балансу та розрахункового рахунку.

Зазначимо, що розрахунок умови на право застосування регресивних ставок ЄСП щодо організації, що має у своєму складі відокремлені підрозділи, роблять виходячи з даних податкової бази організації загалом незалежно від того, чи виконують відокремлені підрозділи обов'язки організації зі сплати авансових платежів з податку чи ні. Тому головний підрозділ, здійснивши розрахунок умови на право застосування «регресу», передає його до відокремлених підрозділів, які виконують обов'язки організацій зі сплати авансових платежів з податку та подання розрахунків за авансовими платежами за місцем свого знаходження. При цьому передати цей розрахунок необхідно у строк, що дозволяє відокремленому підрозділу подати податкову декларацію (розрахунок за авансовими платежами) у встановлені терміни: до 30 березня року, що настає за податковим періодом, що минув (до 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом).

За місцезнаходженням організації після закінчення звітних періодів платник податків у розрахунок за авансовими платежами по ЄСП (утв. наказом МНС Росії від 29.12.03 № БГ-3-05/722) крім обов'язкових всім платників ЄСП сторінки першої титульного листа, розділів 1, 2 2.1, 2.3 включає та розділ 2.2. У цьому розділі наводяться зведені показники щодо організації загалом і сумарні величини за відокремленими підрозділами, які виконують обов'язки організацій зі сплати податку та подання податкової звітності.

При застосуванні податкових пільг, встановлених статтею 239 НК РФ, необхідно буде додатково подати відповідний розділ, що стосується пільги, що використовується. Нагадаємо, що у формі розрахунку їх чотири: розділи 3, 3.1, 3.2, 3.3.

До розрахунку за авансовими платежами по ЄСП за місцезнаходженням відокремлених підрозділів включаються перелічені вище листи, за винятком розділу 2.2. Зазначимо, що достовірність та повнота відомостей, зазначених у розділі 2.3 (у ньому проводиться розрахунок умови на право застосування регресивних ставок ЄСП), у розрахунках, що надається відокремленим підрозділом, за авансовими платежами має підтверджуватись керівником та головним бухгалтером організації.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування

Страхувальники-організації, до складу яких входять відокремлені підрозділи, сплачують страхові внескина обов'язкове пенсійне страхування за місцем свого знаходження, а також за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів, через які ці страхувальники виплачують винагороди фізичним особам (п. 8 ст. 24 Федерального законувід 15.12.01 № 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації"). Таким чином, як і при обчисленні ЄСП, відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс, розрахунковий рахунок та нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб, з цих сум обчислюють та сплачують страхові внески. Вони також можуть виконувати обов'язки організацій щодо подання декларації та розрахунків за авансовими платежами за страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування за місцем реєстрації.

Якщо ж в організації існують відокремлені підрозділи, які не мають окремого балансу, розрахункового рахунку та не виплачують винагороди на користь фізичних осіб, то сплату страхових внесків із виплат фізичним особам цього підрозділу провадить головний підрозділ за місцем свого знаходження. У цьому випадку декларація та розрахунки за цими платежами подаються також за місцем реєстрації організації.

Так само як і з ЄСП, існує різниця в розрахунках по авансових платежах по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування за місцезнаходженням організації та відокремлених підрозділів. За місцезнаходженням організації до розрахунку необхідно включити зведені показники щодо організації загалом та сумарні дані щодо відокремлених підрозділів, які мають окремий баланс, розрахунковий рахунок та виплачують винагороди (розд. 2.3).

Податок на майно організацій

Наявність у відокремленого підрозділу окремого балансу зобов'язує організацію обчислити податку майно за місцем перебування. Нагадаємо, що такі організації сплачують податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, визнаного об'єктом оподаткування відповідно до статті 374 НК РФ, що знаходиться на окремому балансі кожного з них. Сума податку цьому випадку визначається як добуток податкової ставки, що діє біля відповідного суб'єкта РФ, де розташовані ці відокремлені підрозділи, і податкової бази ( середньої вартостімайна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 НК РФ, щодо кожного відокремленого підрозділу (ст. 384 НК РФ).

Якщо ж відокремлений підрозділ не веде окремого балансу, але в місці його перебування є нерухоме майно, то організація повинна сплатити податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів. нерухомого майна. Сума податку визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на якій розташовані ці об'єкти нерухомого майна, та податкової бази (середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 НК РФ, щодо кожного об'єкта нерухомого майна (ст. 385 НК РФ).

Нагадаємо, що у статті 376 НК РФ крім введеного обов'язку у визначенні організацією окремо податкових баз щодо майна:

що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;

кожного її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;

кожного об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;

оподатковуваного з різних податковим ставкам, –

встановлено та алгоритм визначення середньорічної (середньої) вартості майна, яке визнано об'єктом оподаткування, за податковий (звітний) період. Нею визнається приватне від поділу суми, отриманої внаслідок складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду та на 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Виходячи з цього за наявності в організації відокремленого підрозділу, що не має окремого балансу, за місцезнаходженням якого знаходиться рухоме та нерухоме майно, при обчисленні податку на майно це майно враховуватиметься частинами. При визначенні податкової бази за місцезнаходженням відокремленого підрозділу враховуються лише величини залишкової вартості об'єктів нерухомого майна. Величини залишкової вартості рухомого майна увійдуть у дані при обчисленні податкової бази за місцезнаходженням організації.

Приклад 5У відокремленого підрозділу організації немає окремого балансу. За місцем його знаходження зареєстровано транспортний засіб, а також є будинок. Залишкова вартість цього майна на 1 число семи місяців поточного рокунаводиться у табл. 3. Ставка податку майно в суб'єкт РФ, де перебуває відокремлений підрозділ, - 2,2%.

Таблиця 3

Майно	Розмір залишкової вартості, крб.

Будівля
Автомобіль

Відсутність окремого балансу в цього відокремленого підрозділу та наявність будівлі зобов'язує організацію обчислити та сплатити податок на майно за його місцезнаходженням. При визначенні податкової бази з податку майно за місцезнаходженням відокремленого підрозділу враховуються лише величини залишкової вартості будівлі. Величина середньої вартості майна за перше півріччя 2004 року з цього відокремленого підрозділу - 2282400 руб. ((2304000 + 2296800 + 2289600 + 2282400 + 2275200 + 2268000 + 2260800): (6 + 1)). Виходячи з цього сума авансового платежу, що підлягає сплаті до бюджету за півріччя, - 12553,20 руб. (2 282 400 руб. х 2,2%: 4).

Величини залишкової вартості автомобіля на 1-е числа кожного місяця увійдуть у дані при обчисленні податкової бази за місцезнаходженням організації.

Тож зручності розрахунку організації бажано було б запровадити окремі субрахунки для обліку об'єктів нерухомості, що у відокремлених підрозділах, які мають окремого балансу.

_________________________

Кінець прикладу

Законодавець, ввівши обов'язок щодо визначення окремо податкових баз щодо різного майна (див. вище), зобов'язав платників податків після закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органів податкові розрахункиза авансовими платежами з податку та податкову декларацію з податку:

за своїм місцезнаходженням;

за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;

за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якого встановлено окремий порядок обчислення та сплати податку) (ст. 386 НК РФ).

Якщо у суб'єктах РФ, де знаходиться організація та всі її відокремлені підрозділи, використовується форма податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовим платежем), затверджена МНС Росії (наказ МНС Росії від 23.03.04 № САЭ-3-21/224 ), то склад поданих документів на всі місця буде ідентичний. Платнику податків у цьому випадку в кожну ІМНС Росії, в яких зареєстровані організація та відокремлені підрозділи, необхідно подати заповнені титульна сторінка, розділи 1 та 2 декларації. Використання пільг з податку майно зобов'яже додатково заповнити розділ 5 декларації. Якщо ж обліку у створенні є об'єкти нерухомого майна, місце фактичного перебування яких - територія різних суб'єктів РФ, то платнику податків необхідно заповнити розділ 4 декларації.

Нагадаємо, що якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів РФ, то щодо нього податкова база визначається окремо. Причому при обчисленні податку у відповідному суб'єкті РФ вона приймається в частині, пропорційній частці балансової вартостіоб'єкта нерухомого майна біля цього суб'єкта РФ (п. 2 ст. 376 НК РФ).

Транспортний податок

Платниками транспортного податку є особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування відповідно до статті 358 НК РФ (ст. 357 НК РФ). Нагадаємо, що згідно з цією статтею об'єктом оподаткування із зазначеного податку визнаються:

автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси, інші самохідні машини та механізми на пневматичному та гусеничному ходу, снігоходи, мотосані;

літаки, вертольоти;

¦ теплоходи, яхти, вітрильні судна, катери, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксировані судна)

та інші водні та повітряні транспортні засоби зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ.

Платники податків повинні сплачувати транспортний податок за місцезнаходженням транспортних засобів (ст. 363 НК РФ).

Особливості визначення місцезнаходження транспортних засобів встановлені статтею 83 НК РФ. Згідно з цією статтею, місцезнаходженням транспортних засобів визнаються:

для морських, річкових та повітряних транспортних засобів – місцезнаходження власника майна;
для інших транспортних засобів - місце (порт) приписки чи місце державної реєстрації, а за відсутності таких - місцезнаходження власника имущества.

Для автомототранспортних засобів та причепів існують правила їх реєстрації (утв. наказом МВС Росії від 27.01.03 № 59). Згідно з цими правилами, підрозділи Державтоінспекції реєструють транспортні засоби за організаціями за місцезнаходженням юридичних осіб (п. 22 Правил). А воно визначається місцем державної реєстраціїюридичного лиця.

Однак транспортний засіб може бути зареєстрований і за місцезнаходженням відокремленого підрозділу організації. Для цього до стандартному пакетудокументів прикладаються:

свідоцтво податкового органу за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, що підтверджує постановку юридичної особи на облік у даному податковому органі із зазначенням її ідентифікаційного номера як платник податків;

наказ (розпорядження) юридичної особи про наділення відокремленого підрозділу транспортними засобами, у тому числі придбаними ними на підставі довіреності для юридичної особи;

¦ довіреність, видана юридичною особою керівнику відокремленого підрозділу на право подання повноважень юридичної особи перед третіми особами.

При реєстрації транспортного засобу за місцем відокремленого підрозділу у свідоцтві про реєстрацію та паспорт транспортного засобу як власник вказують юридична особа. А при заповненні адресних даних – фактична адресамісцезнаходження філії. Про те, що транспортний засіб зареєстровано за місцезнаходженням філії, свідчать записи у графах «Особливі позначки» вищезазначених документів (п. 77 Правил).

Виходячи з вищевикладеного, якщо транспортні засоби зареєстровані за місцезнаходженням організації та відокремленим підрозділом, то організації по кожному з них повинна сплатити транспортний податок.

У регіонах згаданий податок запроваджується законами суб'єктів РФ. Тому суму транспортного податку організація повинна обчислити та сплатити за своїм місцезнаходженням та за місцезнаходженням філії за правилами, встановленими на відповідній території суб'єкта РФ.

Приклад 6Використовуємо дані прикладу 1. За місцезнаходженням головного підрозділу зареєстровано легкові автомобілі «Волга» та «Соболь». Потужність двигуна в обох транспортних засобів – 110 л. с. В відокремленому підрозділі, що знаходиться в Подільську, зареєстровано легковий автомобіль «Соболь». У нього потужність двигуна також 110 л. с. Транспортні засоби перебувають у організації повний календарний рік.

Встановлені ставки транспортного податку для легкових автомобілів із потужністю двигуна від 100 до 150 л. с.:

по м. Москві - 15 руб/л. с. (ст. 6 Закону м. Москви від 23.10.02 № 48 "Про транспортний податок");
по Московській області - 17 руб/л. с. (Ст. 1 Закону Московської області від 16.11.02 № 129/2002-ОЗ «Про транспортний податок у Московській області»).

Сума транспортного податку за 2004 рік, яку необхідно сплатити за місцезнаходженням:

організації - 3300 руб. (15 руб/л. с. х (110 л. с. + 110 л. с.));
відокремленого підрозділу - 1870 руб. (17 руб/л. с. х (110 л. с. + 110 л. с.).

У Московській області платник податків повинен сплачувати авансові платежі після закінчення звітних періодів (ними визнаються перший квартал, півріччя, 9 місяців). Обчислення авансових платежів здійснюється з використанням коефіцієнта, що визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких цей транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до календарних місяців у податковому періоді. Отже, перший квартал сума авансового платежу – 467, 50 крб. (1870 руб. х 3 міс.: 12 міс.). З урахуванням округлення платник податків має сплатити до бюджету 468 руб.

За підсумками півріччя до сплати підлягає 467 руб. ((1870 руб. х 6 міс.: 12 міс.) - 468 руб.).

Після закінчення звітних періодів платник податків за місцезнаходженням відокремленого підрозділу подає розрахунок авансових платежів за транспортного податку(Форму його наведено в додатку 1 до Закону Московської області № 129/2002-ОЗ). Розрахунок подається до 28 числа місяця, наступного за звітним періодом.

________________________

Кінець прикладу 6

Єдиний податок на поставлений дохід

Платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, як відомо, є організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють на території суб'єкта РФ, в якому введено єдиний податок, Підприємницьку діяльність, оподатковувану цим податком (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Тому якщо організація або її відокремлені підрозділи зареєстровані біля суб'єкта РФ, де запроваджено ЕНВД, і ними здійснюється «перекладається» вид діяльності, вона зобов'язана сплачувати ЕНВД. У цьому разі за переведеним видом діяльності подається податкова декларація, форму якої затверджено МНС Росії (наказ МНС Росії від 21.11.03 № БГ-3-22/648).

Приклад 7Уточнимо умову прикладу 1. Організація займається роздрібною торгівлею, причому у Подільську в неї є магазин, торгівельна площаякого 95 кв.

Організації, що ведуть на території Московської області роздрібну торгівлю через магазини з площею торгового залу не більше 150 кв. даному видудіяльності переводяться на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ст. 1 Закону Московської області від 27.12.02 № 136/2002-ОЗ «Про систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності у Московській області») . Виходячи з цього, організація зобов'язана сплачувати ЕНВД за цей відокремлений підрозділ незалежно від того, що вона зареєстрована в іншому суб'єкті РФ, в якому ЕНВД не введений.

__________________

Запитання:

АТ закрила Філії та створила віддалені робочі місця (ОП) у тих же регіонах.

Остаточна дата закриття філій -31.07.2015р. Внесено зміни до ЄДРЮЛ.

Кожна Філія мала окремий баланс, на якому враховувалося майно.

Кожна філія звітувала окремо, здаючи декларацію з податку на майно. На балансі головної організації майна був, декларація не здавалася.

Наразі "де факто" майно залишилося в регіонах, але ВП не виділено на окремий баланс.

Питання: Хто зараз має здавати декларацію з податку на майно Головна організація (одразу на все майно) чи ВП за місцем перебування майна, кожне за свою частину?

По філіях, за який період має бути остання декларація з податку на майно?

Відповідь:

З огляду на статті 384 НК РФ про організація, до складу якої входять відокремлені підрозділи, мають окремий баланс, сплачує податок(Авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного з відокремлених підрозділів щодо майна, визнаного об'єктом оподаткування відповідно до статті 374 цього Кодексу, що знаходиться на окремому балансі кожного з них, у сумі, яка визначається як добуток податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, на якій розташовані ці відокремлені підрозділи, та податкової бази (однієї четвертої середньої вартості майна), визначеної за податковий (звітний) період відповідно до статті 376 цього Кодексу , Щодо кожного відокремленого підрозділу з урахуванням особливостей, встановлених статтею 378.2 НК РФ.

Статтею 385 НК РФ встановлено, що організація, що враховує на балансі об'єкти нерухомого майна, що знаходяться поза місцезнаходженням організації або її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, сплачує податок (авансові платежі з податку) до бюджету за місцезнаходженням кожного із зазначених об'єктів нерухомого майна.

Відповідно до пункту 1 статті 386 НК РФ платники податків зобов'язаніпісля закінчення кожного звітного та податкового періоду подавати до податкових органівза своїм місцезнаходженням, за місцезнаходженням кожного свого відокремленого підрозділу, має окремий баланс , а також за місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна (щодо якого встановлено окремий порядок обчислення та сплати податку), за місцем знаходження майна, що входить до складу Єдиної системигазопостачання, якщо інше не передбачено цим пунктом, податкові розрахунки з авансових платежів з податку та податкову декларацію з податку.

Таким чином, Організації, які мають відокремлений підрозділ, виділений на окремий баланс, сплачують податок на майно та надають розрахунки (декларації) за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу. При цьому податок обчислюється із вартості майна, що враховується на балансі відокремленого підрозділу.

У разі, якщо відокремлений підрозділ не виділено на окремий баланс, то сплата податку на майно та надання розрахунків (декларацій) щодо майна, що знаходиться за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу, здійснюється за місцем розташування самої Організації.

Відокремленим підрозділом організації з метою НК РФ зізнається будь-який територіально відокремлений від неї підрозділ, за місцем знаходження якого обладнано стаціонарні робочі місця.. Визнання відокремленого підрозділу організації таким проводиться незалежно від цього, відбито чи відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах організації, і зажадав від повноважень, якими наділяється зазначене подразделение. У цьому робоче місце вважається стаціонарним, якщо воно створюється терміном понад місяць (стаття 11 НК РФ).

Таким чином, і філія і відокремлений підрозділ Організації, що не є філією, для цілей НК РФ визнаватимуться відокремленими підрозділами.

Зазначимо, що норми НК РФ не розкривають поняття "окремий баланс".

« …у разі припинення платником податків-організацією діяльності через відокремлений підрозділ (закриття відокремленого підрозділу) або вибуття об'єкта нерухомого майна, що знаходиться поза місцезнаходженням організації або поза місцезнаходженням відокремленого підрозділу, протягом податкового (звітного) періоду після закінчення цього податкового (звітного) періоду, що є останнім стосовно зазначеної діяльності, платник податків зобов'язаний подати податкову декларацію (розрахунок авансового платежу) з податку на майно організацій та сплатити податок за місцем знаходження зазначених закриваних відокремлених підрозділів та об'єктів нерухомого майна, що вибувають . При цьому платники податків, віднесені до категорії найбільших, подають зазначені податкові декларації до податкового органу за місцем обліку найбільших платників податків.

Оскільки у розглядуваних обставинах день закінчення звітного періоду збігається з днем закінчення податкового періоду стосовно припиненої платником податків-організацією діяльності через відокремлений підрозділ або вибуття вищевказаного об'єкта нерухомого майна, вважаємо, що платник податків сплачує податок і подає податкову декларацію замість розрахунку організацій за період здійснення ним діяльності через вищезгаданий відокремлений підрозділ або перебування на балансі платника податків об'єкта нерухомого майна за місцем розташування зазначених об'єктів.

При цьому найбільші платники податків подають податкові декларації, заповнені щодо закритих відокремлених підрозділів та об'єктів нерухомого майна, що вибувають, до податкового органу за місцем обліку найбільших платників податків, сплачуючи податок за останній податковий період за місцем розташування зазначених відокремлених підрозділів та об'єктів нерухомого майна.

Відповідно до п. 2 ст. 83 Кодексу постановка на облік у податковому органі організацій здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими Кодекс пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того чи іншого податку.

У разі якщо до зняття організації з обліку в податкових органах за місцезнаходженням закритих відокремлених підрозділів або об'єктів нерухомого майна, що вибули, податок за останній податковий період не сплачено і податкова декларація з податку на майно організацій не подана у вищевказаному порядку, то після зняття з обліку організації у даних податкових органах податок за останній податковий період має бути сплачено і податкову декларацію подано за місцем знаходження зазначених відокремлених підрозділівчи об'єктів нерухомого майна. При цьому платники податків відповідно до ст. 83 Кодексу віднесені до категорії найбільших, подають зазначені податкові декларації до податкового органу за місцем обліку як найбільші платники податків».

« Щодо питання про порядок сплати податку на майно організацій щодо ліквідованих відокремлених підрозділів, то слід враховувати норму ст. 45 Кодексу, згідно з якою обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. При цьому цією статтею Кодексу встановлено, що платник податків має право виконати обов'язок щодо сплати податків достроково.

На підставі цього платник податків має право подати до податкового органу податкову декларацію з податку на майно організацій щодо ліквідованого протягом календарного року відокремленого підрозділу до строку її подання, встановленого п. 3 ст. 386 Кодексу».

З наведених роз'яснень контролюючих органів, на нашу думку, можна зробити такий висновок.

У разі закриття (ліквідації) відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс, не чекаючи закінчення податкового періоду (року), необхідно зробити таке:

Враховуючи, що в ситуації, що розглядається, філія ліквідована 31.07.15, то податок необхідно розрахувати за період з 01.01.15 по 31.07.15. При цьому середньорічна вартість майна філії, що ліквідується, розраховується в звичайному порядку, а залишкова вартість майна на 1-е число кожного місяця, наступного за місяцем, в якому була ліквідована філія (01.08.15, 01.09.15, 01.10.15 і т.д. ) визнається рівною нулю.

2. Сплатити розраховану суму податку в строк, встановлений для його сплати за підсумками того періоду, в якому відокремлений підрозділ було знято з обліку до ІФНС.

У ситуації філія ліквідована 31.07.15. У разі, якщо в регіоні, в якому він перебував, передбачено сплату авансових платежів, то податок необхідно сплатити в строк, встановлений законом цього регіону для сплати авансового платежу за 9 місяців (пункти 2, 3 статті 379, пункт 2 статті 383 НК РФ) . Податок перераховується за реквізитами ІФНС за місцем обліку ліквідованої філії.

3. Подати до ІФНС за місцем обліку ліквідованого ВП декларацію з податку на майно у строк, встановлений для її подання за підсумками того періоду, в якому відокремлений підрозділ було знято з обліку до ІФНС.

У ситуації, що розглядається, у разі, якщо в регіоні, де знаходилася ліквідована 31.07.15 філія, встановлено звітні періоди з податку на майно, то декларацію з податку необхідно подати у строк, встановлений законом цього регіону для подання розрахунку авансового платежу за 9 місяців (пункти 2, 3 статті 379, пункт 2 статті 386 НК РФ).

При цьому з Листа Мінфіну РФ від 19.06.09 № 03-05-04-01/44 випливає, що аналогічним чином необхідно діяти і у разі, якщо на момент сплати податку або подання декларації ліквідований відокремлений підрозділ уже був знятий з обліку до ІФНС місцезнаходження.

Враховуючи, що створені організацією з 01.08.15 відокремлені підрозділи не виділені на окремий баланс, сплату податку та подання декларації з майна, що фактично перебуває у цих підрозділах, з 01.08.15 необхідно здійснювати за місцезнаходженням головної організації .

Підсумовуючи вищевикладене, можна зробити наступні висновки :

По закритій філії необхідно було подати декларацію з податку на майно у строк до 30.10.15 (якщо у регіоні передбачено подання авансових розрахунків з податку) або до 30.03.16 (якщо у регіоні не передбачено подання авансових розрахунків з податку). У даній декларації буде вказуватися залишкова вартість майна на 01 число кожного місяця, а починаючи з 01.08.15 вона дорівнюватиме нулю. Сплатити податок з філії необхідно у строк, встановлений для подання декларації. При цьому не має значення той факт, що в момент сплати податку та подання декларації відокремлений підрозділ вже буде закрито та знято з обліку.

З 01.08.15 залишкова вартість майна враховуватиметься у декларації головної організації, оскільки відокремлені підрозділи не виділено на окремий баланс. Сплата податку здійснюватиметься також за місцем знаходження головної організації.

Колегія Податкових Консультантів, 10 лютого 2016

Звітними періодами визнаються перший квартал, півріччя та дев'ять місяців календарного року, якщо інше не передбачено цим пунктом (пункт 2 статті 379 НК РФ).

Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку вправі не встановлювати звітні періоди (пункт 3 статті 379 НК РФ).

Щодо майна, що перебуває на балансі російської організації, податок та авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням зазначеної організації з урахуванням особливостей, передбачених статтями 384, 385 та 385.2 цього Кодексу.

Платники податків подають податкові розрахунки з авансових платежів з податку пізніше 30 календарних днівз дати закінчення відповідного звітного періоду.

оподаткування нерухомого майна

відокремлених підрозділів організації

Ознаки відокремленого підрозділу, який виконує податкове зобов'язанняз податку нерухомість

відокремлений підрозділ податок на нерухомість

Платниками податку на нерухомість визнаються організації (за винятком бюджетних організацій 1), у яких об'єкти оподаткування (будівлі, споруди, у тому числі наднормативного незавершеного будівництва, машиномісця) знаходяться у власності, у володінні, у господарському віданні, оперативне управління, а окремих випадках - в оренді (лізингу), безоплатному користуванні 2.

У загальному випадку виконати податкове зобов'язання з податку на нерухомість (сплатити податок 3) має безпосередньо організація-платник 4. За наявності у неї відокремлених підрозділів обчислюють податок на нерухомість та виконують її податкове зобов'язання лише відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс та банківський рахунок з наданням права розпорядження грошима у ньому посадовим особам цих відокремлених підрозділів 5. Такий відокремлений підрозділ ставиться на податковий облік за місцем його знаходження. Відомості про його створення протягом 10 робочих днів 6 головна організація подає до податкових органів, де сама перебуває на обліку 7.

Відокремлені підрозділи з незначним обсягом операцій та невеликим штатом співробітників зазвичай не виділяються на окремий баланс. Такі підрозділи не сплачують податок на нерухомість, незважаючи на те, що в їх користування можуть передаватися будівлі та споруди, оскільки за даними об'єктами обчислює та сплачує податок головна організація.

Розрахунок та сплата податку відокремленим підрозділом, виділеним на окремий баланс

Умовою, з якою пов'язаний обов'язок відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс і має банківський рахунок, обчислити та сплатити податок на нерухомість, подати податкову декларацію (розрахунок) з податку на нерухомість організацій (далі - податкова декларація) 9, є наявність у нього об'єктів оподаткування податку нерухомість 10.

Виступаючи від імені головної організації, відокремлений підрозділ має право вчиняти різні угоди, у тому числі укладати договори купівлі-продажу нерухомості, оренди будівель та споруд, договори безоплатного користування (позички) нерухомим майном 11. Крім того, нерухоме майно може передаватися на баланс головною організацією.

Надійшли від головної організації, а також за договорами з третіми особами будівлі та споруди відображаються у бухгалтерському обліку відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс, у загальному установленому порядку.

За будинками, спорудами, машиномісцями, що у нього на балансі, відокремлений підрозділ обчислює податок на нерухомість виходячи з їх залишкової вартості (або вартості, якщо йдеться про будівлі та споруди наднормативного незавершеного будівництва) на 1 число календарного року 12. Вартісна оцінка об'єктів оподаткування визначається з урахуванням їхньої переоцінки, проведеної на 1 січня поточного року в установленому законодавством порядку 13.

За об'єктами, одержаними в оренду (користування) від фізичних осіб (і врахованими за балансом 14), податок обчислюється виходячи з вартості цих об'єктів, зазначеної в договорі оренди (користування), але не менше їх оцінної вартості, ринкової вартостіабо вартості, одержаної шляхом оцінки, виробленої в іншому порядку, затвердженому Президентом Республіки Білорусь 15.

Розрахунок податку провадиться окремо за будинками, спорудами, машино-місцями із застосуванням ставки податку 1% та окремо за будинками та спорудами наднормативного незавершеного будівництва із застосуванням ставки податку 2% 17.

Ставка податку на нерухомість збільшується (зменшується) на підвищуючі (знижувальні) коефіцієнти, встановлені рішеннями місцевих Рад депутатів на території адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням об'єктів оподаткування 18. Застосування зазначених коефіцієнтів починається з 1 січня року, наступного за роком, у якому відповідне рішення прийнято 19.

Розрахунок податку за будинками, спорудами, машиномісцями відображається в частині I податкової декларації, а по будинках та спорудах наднормативного незавершеного будівництва - в частині II 21. Якщо у відокремленого підрозділу є об'єкти, за якими застосовуються різні податкові ставки (з урахуванням їх збільшення ( зменшення) на підставі рішень місцевих Рад депутатів), тобто заповнюється кілька розділів відповідної частини податкової декларації 22.

Відокремлені підрозділи подають податкову декларацію за місцем постановки їх на облік у податкових органах не пізніше 20 березня звітного року 24.

По будівлям, спорудам, машиномісцям, що надходять протягом року, податок на нерухомість обчислюється виходячи з їх залишкової вартості (вартості будівель та споруд наднормативного незавершеного будівництва) на 1 число першого місяця кварталу, наступного за кварталом їх придбання (виникнення). Податкова ставка розраховується на підставі річної ставки пропорційно числу повних кварталів, що залишилися до закінчення поточного календарного року 25. Обчислення податку на нерухомість за об'єктами оподаткування, що вибувають протягом року, припиняється з кварталу, наступного за кварталом їх вибуття 26.

При цьому річна сумаподатку, обчислена на 1 січня поточного року, коригується, та до податкової декларації вносяться зміни та доповнення. Уточнену податкову декларацію слід подати до податкових органів не пізніше 20 числа третього місяця кварталу, наступного за кварталом, у якому мали місце такі події 27.

В аналогічні терміни подається податкова декларація, якщо на початок року у відокремленого підрозділу об'єктів оподаткування не було, а у І, ІІ чи ІІІ кварталі вони були придбані (отримані). У даному випадкуподаткова база податку нерухомість визначається на 1-е число першого місяця кварталу, наступного за кварталом придбання (надходження) відповідних об'єктів.

Сплата податку здійснюється рівними платежами щокварталу: не пізніше 22 березня, 22 червня, 22 вересня та 22 грудня поточного року 28, причому по будівлях та спорудах (крім об'єктів наднормативного незавершеного будівництва) - за місцем постановки на облік у податковому органі відокремленого підрозділу, об'єктам наднормативного незавершеного будівництва – за місцем їх знаходження 29.

Обчислені суми податку на нерухомість (за винятком сум податку за наднормативне незавершене будівництво) включаються до витрат з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), майнових прав, що обліковуються при оподаткуванні 31.

Зауважимо, що несплата (неповна сплата) податку відокремленим підрозділом означає невиконання податкового зобов'язання (повністю або частково) головною організацією-платником (оскільки відокремлений підрозділ самостійним суб'єктом податкових правовідносин не є, а лише обчислює податки та виконує її податкове зобов'язання 32). При неплатоспроможності відокремленого підрозділу податкові органи мають право стягнути суму податку та пені за нього невчасну сплатуз головної організації (тобто у безперечному порядку списати в неї з рахунку) 33.

У зв'язку з цим за відсутності грошових коштівна рахунку відокремленого підрозділу зобов'язання щодо сплати податку на нерухомість може виконуватися з рахунку головної організації. У платіжному дорученні 34 у призначенні платежу слід зазначити, за який відокремлений підрозділ сплачується податок (його УНП), за який період. У цьому графу " УНП третьої особи " не заповнювати, оскільки треті особи - це самостійні суб'єкти правовідносин, а відокремлені підрозділи ними є 35.

Головна організація сплачує податок за свій підрозділ за місцем постановки на облік відокремленого підрозділу у податкових органах.

Якщо відокремлений підрозділ перебуває за кордоном

Створити відокремлений підрозділ білоруська організація може не лише на території Білорусі, а й за кордоном, зареєструвавши його як платник податків (далі - зарубіжний підрозділ). Як правило, відповідно до законодавства країни перебування за наявними об'єктами нерухомості, закордонний підрозділ сплачує податок на нерухомість (майно) до бюджету іноземної держави. Незважаючи на це, у головної організації також виникає обов'язок сплатити податок на нерухомість у білоруський бюджет за розташоване на території іноземної держави нерухоме майно закордонного підрозділу, якщо це майно визнається об'єктом оподаткування в Білорусі 36 .

Таким чином, по об'єктах, що знаходяться у відокремленого підрозділу за кордоном, головна організація подає податкову декларацію та сплачує податок за місцем своєї постановки на облік у податкових органах Республіки Білорусь. Однак за наявності документів, що підтверджують сплату за кордоном податку на нерухомість закордонним підрозділом, головна організація може зарахувати цей податок при визначенні суми податку на нерухомість для сплати в Республіці Білорусь 37. У такій ситуації виникає потреба у своєчасній передачі головну організаціюінформації про залишкову вартість будівель, споруд закордонного підрозділу, а також документа (довідки) про сплачену за ними суму податку. Зарубіжний підрозділ може обмінюватися інформацією з головною організацією за допомогою оформлення авізо (наприклад, про початкову (відновлювальну) вартість та суми амортизації по будівлях та спорудах даного відокремленого підрозділу на 1 січня поточного року), сповіщень та інших документів. З огляду на те що типові формитаких документів не затверджено, головна організація розробляє їх самостійно стосовно умов своєї діяльності з дотриманням вимог, що висуваються до первинних облікових документів 38, та закріплює у локальних нормативні акти(Наприклад, в обліковій політиці 39). Довідка (інший документ), що підтверджує сплату податку за кордоном, подається в оригіналі 40.

Перелік посилань

1. П. 3 ст. 184 Податкового кодексу Республіки Білорусь (далі – ПК).

ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 ПК.

П. 1 ст. 36, п. 1 ст. 37 ПК.

П. 1 ст. 13, п. 2 ст. 37 ПК.

П. 3 ст. 13 ПК.

Підп. 1.9.4 ст. 22 ПК.

Ч. 4, 5 п. 2 ст. 65, п. 7 ст. 66 ПК.

П. 5 Інструкції про порядок складання бухгалтерської звітності, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 31.10.2011 N 111

9. Додаток 4 до Постанови Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь від 15.11.2010 N 82 "Про встановлення форм документів, необхідних для обчислення, сплати податків, зборів (мит), та про деякі питання порядку їх заповнення, подання підтвердження постійного місцезнаходження іноземної організації, ведення обліку виручки від реалізації товарів (робіт, послуг), доходів та витрат індивідуальними підприємцями(Приватними нотаріусами, адвокатами)" (далі - Постанова N 82).

10. П. 3 ст. 13, п. 2 ст. 63 ПК.

Ст. 51, 424, 520, 621, 643 Цивільного кодексуРеспубліки Білорусь (далі - ЦК).

Підп. 1.1 ст. 187 ПК.

Указ Президента Республіки Білорусь у від 20.10.2006 N 622 "Про питання переоцінки основних засобів, не завершених будівництвом об'єктів та невстановленого обладнання".

П. 79 Інструкції щодо порядку застосування типового плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 29.06.2011 N 50.

П. 2 ст. 187 ПК.

П. 4 ст. 186 ПК

Абз. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 188 ПК

ч. 3 ст. 188 абз. 1, 2 п. 9-1 ст. 189 ПК.

ч. 4 ст. 188 ПК.

Абз. 1, 3 п. 9-1 ст. 189 ПК

П. 32 Інструкції про порядок заповнення податкових декларацій (розрахунків) з податків (зборів), книги покупок, затвердженої Постановою N 82 (далі - Інструкція N 82).

Підп. 33.1 Інструкції № 82.

Додаток 1 до форми податкової декларації, п. 34 Інструкції N 82

П. 10 ст. 189 ПК.

ч. 2 п. 7 ст. 189 ПК.

ч. 1 п. 7 ст. 189 ПК.

ч. 2 п. 10 ст. 189 ПК

П. 11 ст. 189 ПК.

П. 31, 34 Інструкції про порядок зарахування, розподілу та механізм повернення доходів республіканського та місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондіву 2012 році, затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 23.01.2012 N 5.

ч. 6 ст. 3-1 ПК

Ст. 190 ПК.

П. 1, підп. 2.1, п. 3 ст. 13 ПК.

П. 1 ст. 56 ПК.

Додаток 1 до Інструкції про банківському переказі, затвердженої Постановою Правління Національного банкуРеспубліки Білорусь у від 29.03.2001 N 66.

П. 3 ст. 51 ЦК.

ч. 1 п. 3 ст. 14 ПК.

Ст. 191 ПК.

П. 1 Указу Президента Республіки Білорусь у від 15.03.2011 N 114 "Про деякі питання застосування первинних облікових документів".

П. 2, п. 7 Інструкції з бухгалтерського обліку Облікова політикаорганізації", затвердженої Постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь у від 17.04.2002 N 62.

ч. 1, 2 ст. 191 ПК.

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.

Сплата податку

Порядок сплати податку майно залежить від цього, виділено відокремлений підрозділ на окремий баланс чи ні.

Якщо відокремлений підрозділ виділено окремий баланс, то майно, закріплене його, враховується окремо від майна головного відділення організації. Податок на майно у разі необхідно сплачувати за місцезнаходженням відокремленого підрозділи (ст. 384 НК РФ).

Якщо відокремлений підрозділ не виділено на окремий баланс, все майно підрозділу враховується на балансі головного відділення організації. Податок на майно у разі необхідно сплачувати за місцезнаходженням головного відділення (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Як встановити показники окремого балансу відокремленого підрозділу?

Встановіть показники самостійно внутрішнім документом.

У чинному законодавствіпоняття окремого балансу не розкрито. На практиці окремим балансом визнається перелік показників (активів та зобов'язань), встановлених організацією для своїх підрозділів. На основі таких показників організація складає зведену бухгалтерську звітність. Такі роз'яснення наведено у пункті 2 листа Мінфіну Росії від 2 червня 2005 р. № 03-06-01-04/273.

Встановити склад показників окремого балансу організація має право самостійно. Це можна зробити в обліковій політиці, наказі керівника, Положення про філію (представництво) тощо.

Крім того, організація має сплачувати податок на майно за територіально віддаленими об'єктами нерухомості. Ця частина податку сплачується за місцезнаходженням кожного такого об'єкта, навіть якщо там немає підрозділу, виділеного на окремий баланс (ст. 385 НК РФ).

Детальна схема сплати податку на майно в залежності від його місцезнаходження наведена в таблиці.

Податкова база

Податкову базу податку на майно по підрозділам з окремим балансом формуйте відокремлено (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте до неї всі основні засоби, які є об'єктом оподаткування, числяться на балансі підрозділу та розташовані за його місцезнаходженням (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ). В іншому розрахунок податкової бази з майна відокремленого підрозділу аналогічний розрахунку податкової бази загалом з організації.

Ситуація: як сплачувати податок на майно за відокремленим підрозділом з окремим балансом, якщо діяльність цього підрозділу оподатковується ЕНВД?

Сплата ЕНВД за певним видом діяльності звільняє організацію від сплати податку майно (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При цьому пільга поширюється лише на те майно (частина майна), яке використовується у діяльності, яка оподатковується ЕНВД.

Щоб забезпечити правильне формування податкової бази, організація має вести роздільний облік основних засобів, оподатковуваних і оподатковуваних майно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Якщо відокремлений підрозділ виділено на окремий баланс, то цю вимогу можна вважати виконаною.

Якщо підрозділ з окремим балансом не веде інших видів діяльності, крім оподатковуваних ЕНВД, то податкова база з податку майно цього підрозділу дорівнює нулю (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Отже, до бюджету регіону за місцезнаходженням цього підрозділу податок на майно перераховувати не потрібно.

Якщо організація та відокремлений підрозділ з окремим балансом розташовані в різних регіонах, податку майно з цього підрозділу необхідно нараховувати за ставкою, що у регіоні, де воно перебуває (ст. 384 НК РФ).

Якщо податкові ставки регіональною владою не визначено, податок розраховується за податковими ставками, зазначеними у пункті 1 статті 380 Податкового кодексу РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Приклад розрахунку та сплати податку на майно організацією з відокремленими підрозділами

ЗАТ «Альфа» (головне відділення) зареєстровано м. Москві. Організація має:

відокремлений підрозділ без окремого балансу у м. Москві;

відокремлений підрозділ з окремим балансом у Серпухові Московської області. На його балансі значиться будівля складу, розташована за місцезнаходженням відокремленого підрозділу.

Ставка податку майно у Москві і Московської області становить 2,2 відсотка.

У I кварталі залишкова вартість рухомого майна, врахованого у складі основних засобів до 1 січня 2013 року та відображеного на балансі головного відділення організації (включаючи майно підрозділу у м. Москві), становить:

- На 1 січня 2015 року - 180 000 руб.;
- На 1 лютого 2015 року - 165 000 руб.;
- На 1 березня 2015 року - 150 000 руб.;
- На 1 квітня 2015 року - 135 000 руб.

Залишкова вартість рухомого майна, врахованого у складі основних засобів до 1 січня 2013 року та відображеного на балансі підрозділу у м. Серпухові Московської області, становить:

- На 1 січня 2015 року - 560 000 руб.;
- На 1 лютого 2015 року - 530 000 руб.;
- На 1 березня 2015 року - 500 000 руб.;
- На 1 квітня 2015 року - 470 000 руб.

Податкову базу з податку на майно за І квартал 2015 року бухгалтер «Альфи» розрахував окремо:

- За майном головного відділення (включаючи майно відокремленого підрозділу в м. Москві):
(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.): (3 + 1) = 157 500 руб.;

- За майном відокремленого підрозділу в м. Серпухові Московської області:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.): (3 + 1) = 515 000 руб.

Сума авансового платежу з податку майно, що у м. Москві, дорівнює:
157500 руб. × 2,2%: 4 = 866 руб.

Цю суму бухгалтер «Альфи» перерахував до бюджету Москви.

Сума авансового платежу з податку майно, що у Московської області, дорівнює:
515 000 руб. × 2,2%: 4 = 2833 руб.

Цю суму бухгалтер "Альфи" перерахував до бюджету Московської області.

С.А. Верещагін,
Інформцентр XXI століття

Відповідно до ст. 373 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) платниками податку майно визнаються організації (юридичні особи).

Відповідно до ст. 384 і 385 НК РФ податок на майно перераховується за місцем розташування організації, за місцем знаходження кожного з відокремлених підрозділів, виділених на окремий баланс, і за місцем знаходження нерухомого майна, що знаходиться поза місцем знаходження організації або поза місцем знаходження відокремленого підрозділу, виділеного на окремий баланс .

Якщо відокремлений підрозділ (далі - філія) виділено на окремий баланс і має розрахунковий (поточний) рахунок, то найзручніше, щоб філія нараховувала податок на майно та перераховувала його до бюджету самостійно, а потім передавала вироблені витрати до головної організації для формування зведеної звітності.

Таким чином, за наявності об'єкта оподаткування податок на майно сплачується:

Головною організацією – за місцем свого знаходження;

Головною організацією - за місцем розташування об'єктів нерухомості, що враховуються на балансі головної організації та розташовані поза її місцезнаходженням;

Філіями – за місцем свого знаходження;

Філіями - за місцем розташування об'єктів нерухомості, що враховуються на балансі філії та розташовані поза місцем її знаходження.

Відповідно до ст. 374 НК РФ об'єктом оподаткування як у організації загалом, і по філії визнаються об'єкти основних засобів (зокрема передані в довірче управлінняабо внесені до спільної діяльності).

Якщо за будь-якими об'єктами відповідно до п. 17 Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБО 6/01, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н, амортизація не нараховується, то відповідно до п. 1 ст. 375 НК РФ об'єктом оподаткування визнається вартість основних засобів за вирахуванням зносу.

Нарахування зносу за даними об'єктами основних засобів здійснюється з урахуванням встановлених організацією після прийняття таких об'єктів до обліку термінів корисного використання. Рух суми зносу враховується на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів".

Допустимо, що на балансі організації знаходиться житловий будинок, в якому її співробітникам надано службові квартири. Відповідно до п. 17 ПБО 6/01 амортизація за таким об'єктом з метою бухгалтерського обліку не нараховується.

Виходячи із встановленого при прийнятті до обліку цього будинку терміну корисного використання (залежно від дати введення в експлуатацію даного будинку застосовуються або Єдині норми амортизаційних відрахуваньна повне відновлення основних фондів народного господарстваСРСР, затвердженіпостановою Радміну СРСР від 22.10.1990 N 1072 , або Класифікація основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, затвердженапостановою Уряду РФ від 01.01.2002 N 1 ) знос відбивається на позабалансовому рахунку 010 та зменшує середньорічну вартість майна.

За об'єктами нерухомості, фактичну експлуатацію яких уже розпочато, але свідоцтво про державну реєстрацію права власності ще не отримано, амортизація згідно з п. 52 Методичних вказівокз бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 N 91н, нараховується у загальновстановленому порядку починаючи з місяця, наступного за місяцем введення у експлуатацію.

Відповідно до цього ж пункту вищеназваних Методичних вказівок допускається приймати до бухгалтерського обліку як основні засоби об'єкти нерухомості, за якими закінчено капітальні вклади, оформлені відповідні первинні облікові документиз приймання-передачі, документи передано на державну реєстрацію та які фактично експлуатуються, з виділенням їх на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

Таким чином, організація має право, закріпивши його в обліковій політиці, вибрати один з двох варіантів обліку об'єктів нерухомості, що фактично експлуатуються, до моменту отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності на них:

1) відображати ці об'єкти на балансовому рахунку 08 "Вкладення в необоротні активи", субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" або "Придбання об'єктів основних засобів", але нараховувати за ними амортизацію на балансовому рахунку 02 "Амортизація основних засобів". зменшує базу оподаткування;

2) відображати дані об'єкти на балансовому рахунку 01 "Основні засоби", субрахунок "Об'єкти основних засобів, за якими не отримано свідоцтва про державну реєстрацію права власності", а також нараховувати за ними амортизацію на балансовому рахунку 02 "Амортизація основних засобів". У цьому випадку дані об'єкти будуть визнаватись об'єктом оподаткування та нарахована за ними амортизація в загальному порядкубуде зменшувати базу оподаткування з податку на майно.

Якщо організація вибере перший варіант, то після отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності та переведення будівлі (споруди) до складу основних засобів раніше нарахована за ним амортизація зменшує первісну вартість об'єкта.

приклад.

Припустимо, організація придбала в березні об'єкт нерухомості вартістю 15000000 руб. (без урахування ПДВ) і цього ж місяця розпочала його фактичну експлуатацію. Цього ж місяця було подано документи на державну реєстрацію отриманого права власності. Свідоцтво про державну реєстрацію отримано у липні.

Обліковою політикою організації встановлено, що об'єкти нерухомості включаються до складу основних засобів з дати отримання свідоцтва про реєстрацію права власності.

У регістрах бухгалтерського обліку за березень придбання об'єкта відображається наступним записом:

Д-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", К-т 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 15000000 руб. - Відображено придбання об'єкта нерухомості за договором купівлі-продажу.

Якщо при придбанні об'єкта термін корисного використання встановлений рівним 40 рокам (10-та амортизаційна групавідповідно до Класифікацією основних засобів) як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування, то сума щомісячної амортизації становитиме 31 250 руб. (15000000 руб. х 2,5%: 12 міс.).

Починаючи з квітня в регістрах бухгалтерського обліку, нарахування амортизації по даному об'єкту відображається наступним проведенням:

Д-т 26" Загальногосподарські витрати(25 "Загальновиробничі витрати", 44 "Витрати на продаж") К-т 02 "Амортизація основних засобів" - 31250 руб. - Нарахування амортизації по об'єкту нерухомості, фактична експлуатація якого розпочато.

З метою оподаткування прибутку відповідно до п. 8 ст. 258НК РФ даний об'єкт у березні включається до складу майна, що амортизується.

Відповідно до п. 2 ст. 259НК РФ з квітня по ньому починається нарахування амортизації та у податковому обліку.

Ця будівля за даними бухгалтерського обліку не включена до складу основних засобів; отже, згідно з п. 1 ст. 374НК РФ не визнається об'єктом оподаткування майно. Амортизація, що нараховується за ним, не зменшує середньорічну вартість майна при визначенні бази оподаткування.

Після отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності об'єкт нерухомості включається до складу основних засобів. Цей факт відображається в регістрах бухгалтерського обліку наступним проведенням:

Д-т 01 "Основні засоби" К-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", - 15000000 руб. - придбаний об'єкт нерухомості після отримання свідоцтва про державну реєстрацію включено до складу основних засобів.

Починаючи з цього місяця будівля визнаватиметься об'єктом оподаткування майном. При розрахунку бази оподаткування воно з липня буде враховуватися в середньорічній вартості майна за залишковою вартістю 14875000 руб. (15000000 руб. – 31250 руб. х 4 міс.).

Обліковою політикою організації може бути передбачено, що придбані (побудовані) будівлі чи споруди включаються до складу об'єктів основних засобів у тому місяці, у якому розпочато їхню фактичну експлуатацію.

У цьому випадку операції з обліку придбаної будівлі у березні відображаються такими проводками:

Д-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", К-т 60 - придбано об'єкт основних засобів;

Д-т 01, субрахунок "Придбані та фактичні експлуатовані об'єкти нерухомості, за якими не отримано свідоцтво про державну реєстрацію", К-т 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", - 15000000 руб. - придбаний об'єкт нерухомості, експлуатацію якого фактично розпочато, включено до складу основних засобів.

При розрахунку авансового платежу з податку на майно за I квартал даний об'єкт нерухомості буде включений у березні до розрахунку бази оподаткування з первісною вартістю 15000000 руб.

Починаючи з квітня по даному об'єкту почне нараховуватись амортизація у сумі 31250 руб. в місяць.

Отримання у липні свідоцтва про державну реєстрацію права власності в обліку буде відображено наступним записом:

Д-т 01 К-т 01, субрахунок "Придбані та фактичні експлуатовані об'єкти нерухомості, за якими не отримано свідоцтво про державну реєстрацію", - 15000000 руб. - Відбито отримання свідоцтва про державну реєстрацію права власності на придбаний будинок.

У зв'язку з цим ще раз нагадаємо читачам журналу, що облікова політика як для цілей бухгалтерського обліку, так і для цілей оподаткування приймається по організації в цілому, включаючи всі відокремлені підрозділи, що входять до неї. Тому вибір однією з філій своїх варіантів бухгалтерського обліку чи оподаткування, відмінних від обліку у створенні загалом, буде порушенням як Положення з бухгалтерського обліку " Облікова політика організації " ПБУ 1/98, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.12.1998 N 60н, так та вимог НК РФ.

Відповідно до ст. 7 втратив чинність із 1 січня 2004 року Закону РФ від 13.12.1991 N 2030-1 " Про податок майно підприємств " податку майно зараховувався рівними частками в регіональний і місцевий бюджети. За відокремленими підрозділами, що знаходяться на території іншого муніципальної освітитого ж суб'єкта Російської Федерації, податок на майно перераховувався окремо від головної організації.

Відповідно до п. 2 ст. 372 НК РФ порядок та строки сплати податку на майно встановлюються законодавчим (представницьким) органом суб'єкта Російської Федерації.

Крім того, згідно з п. 6 ст. 382 НК РФ законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації вправі передбачити для окремих категорійплатників податків право не обчислювати та не сплачувати авансові платежі з податку на майно протягом податкового періоду.

Таким чином, можливий варіант, при якому головна організація сплачуватиме податок на майно тільки до обласного бюджету і не перераховуватиме авансові платежі, а філія, що перебуває в іншій області, перераховуватиме авансові платежі до обласного та місцевого бюджетів за місцем свого знаходження.

Можливо й безліч інших варіантів сплати податку залежно від місця знаходження організації та її підрозділів, а також особливостей регіональної законотворчості.

Розглянемо порядок обчислення та сплати податку на майно організацією, що має у своєму складі відокремлений підрозділ, виділений на окремий баланс і що знаходиться на території іншого суб'єкта Російської Федерації.

приклад.

ТОВ "Альфа" не придбавало в податковому періоді нових об'єктів основних засобів і не продавало і не списувало з балансу наявні основні засоби. Іншими словами, залишкова вартість основних засобів поступово зменшувалася протягом року у зв'язку з нарахуванням амортизації.

Місце знаходження ТОВ "Альфа" - Юхнівський район Калузької області.

У складі організації знаходиться філія, розташована в Митищинському районі Московської області. На обліку філії знаходиться об'єкт нерухомості, розташований у Коломенському районі Московської області та зданий в оренду іншій організації.

Відповідно до ст. 83НК РФ організація зобов'язана стати на податковий облік за своїм місцезнаходженням, місцезнаходженням своїх відокремлених підрозділів та місцезнаходженням об'єктів нерухомості та транспортних засобів.

Філія організації є відокремленим підрозділом; отже, ТОВ "Альфа" має стояти на податковому обліку за місцем свого перебування (в ІМНС Росії по Юхнівському району Калузької області), за місцем знаходження своєї філії (в ІМНС Росії по Митищинському району Московської області) та за місцем знаходження об'єкта нерухомості (в ІМНС Росії по Коломенському району Московської області).

Залишкова вартість об'єктів основних засобів, що враховуються на балансі філії, представлена у табл. 1.

Таблиця 1

Залишкова вартість об'єктів основних засобів, що враховуються на балансі Митищинської філії ТОВ "Альфа"

Дата		У тому числі залишкова вартість об'єкта нерухомості в Коломенському районі, руб.	Залишкова вартість основних засобів по філії без урахування об'єкта нерухомості в Коломенському районі, руб. (гр. 3 – гр. 4)





	8925000

Залишкова вартість основних засобів ТОВ "Альфа" (без урахування основних засобів філії) представлена у табл. 2.

Таблиця 2

Залишкова вартість об'єктів основних засобів, що враховуються на балансі головної організації

Дата	Залишкова вартість основних засобів, руб.

Оскільки філія виділено на окремий баланс, то найзручніше буде покласти на неї обов'язки щодо нарахування податку на майно та його перерахування до бюджету за місцем знаходження філії та об'єкта нерухомості, що знаходяться поза місцем знаходження філії.

Відповідно до п. 1 ст. 376НК РФ податкова база визначається окремо по філії, виділеній на окремий баланс, по об'єкту нерухомості, що знаходиться поза місцем знаходження філії, та по головній організації.

I квартал

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якою сплачуються авансові платежі за I квартал, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня до 1 квітня на 4.

Середньорічна вартістьоб'єкта нерухомості, з якою слід перерахувати авансовий платіж за I квартал в ІМНС Росії по Коломенському району Московської області, складе 1492 500 руб. [(1500000 руб. + 1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб.): 4].

Відповідно до п. 4 ст. 382НК РФ сума авансового платежу дорівнюватиме 8209 руб. (1492500 руб. х 2,2%: 4).

Середньорічна вартість майна філії за I квартал, з якої слід перерахувати авансовий платіж в ІМНС Росії по Митищинському району Московської області, складе 7485000 руб. [(7500000 руб. + 7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб.): 4].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 41167 руб. (7485000 руб. х 2,2%: 4).

Середньорічна вартість майна головної організації з якої слід перерахувати авансовий платіж за I квартал в ІМНС Росії по Юхновському району Калузької області, складе 14940000 руб. [(15000000 руб. + 14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб.): 4].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 82170 руб. (14940000 руб. х 2,2%: 4).

Відповідно до п. 11 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1998 N 33н, витрати на нарахування податку майно з метою бухгалтерського обліку визнаються операційними витратами організації та відбиваються у тому періоді, за який здійснено нарахування податку.

Відповідно до підпункту 1 п. 1 ст. 264 НК РФ витрати з нарахування податку на майно з метою оподаткування прибутку визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та реалізацією. Якщо доходи та витрати для обчислення оподатковуваного прибутку визначаються методом нарахування, то суму авансового платежу з податку на майно буде визнано витратою І кварталу. Якщо організація застосовує касовий метод, то витратою для цілей податкового облікуавансовий платіж буде визнано у тому періоді, в якому він буде фактично перерахований до бюджету, тобто у квітні.

Найчастіше філії ведуть облік інших (операційних та позареалізаційних) доходів та витрат на балансовому рахунку 91 "Інші доходи та витрати". Сформований після закінчення місяця фінансовий результат, що відображається на балансовому рахунку 99 "Прибутки та збитки", у встановлені організацією терміни (щомісяця, щоквартально або після закінчення року) передається до головної організації для формування балансу в цілому по організації.

Таким чином, нарахування авансового платежу за I квартал в обліку філії відображається такими записами:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 8209 руб. - нараховано авансовий платіж з податку на майно за I квартал, що підлягає перерахуванню за місцем обліку об'єкта нерухомості;

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 41 167 руб. - нараховано авансовий платіж з податку на майно за I квартал, що підлягає перерахуванню за місцем обліку філії.

У регістрах бухгалтерського обліку головної організації аналогічною проводкою буде нараховано авансовий платіж за I квартал, що підлягає перерахуванню за місцем обліку організації:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 82 170 руб.

Разом витрати за I квартал з нарахування авансового платежу з податку майно становитимуть 131 546 крб. (8209 руб. + 41167 руб. + 82170 руб.).

Вони зменшують фінансовий результат з метою бухгалтерського обліку та визнаються витратами, що зменшують оподатковуваний прибуток.

У законодавчих актах більшості регіонів термін сплати авансових платежів встановлено таким самим, як і термін подання декларації згідно з п. 2 ст. 386НК РФ , - До 30-го числа місяця, наступного за звітним періодом.

Тому авансові платежі за І квартал і філією та головною організацією мають бути перераховані до 30 квітня.

Перерахування авансових платежів в обліку філії відображається такими записами:

Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку майно", К-т 51 "Розрахункові рахунки" - 8209 крб. - перераховано авансовий платіж за місцем обліку об'єкта нерухомості;
К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку майно", К-т 51 - 41167 крб. - перераховано авансовий платіж за місцем обліку філії.

Аналогічно в обліку головної організації відображається перерахування авансового платежу за місцем обліку організації:

Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку майно", К-т 51 - 82109 крб.

1-е півріччя

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якою сплачуються авансові платежі за перше півріччя, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня по 1 липня на 7.

Середньорічна вартість об'єкта нерухомості за перше півріччя складе 1485000 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. + 1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб.): 7].

Сума авансового платежу за перше півріччя по об'єкту нерухомості дорівнюватиме 8167 руб. (1485000 руб. х 2,2%: 4).

На відміну від системи сплати авансових платежів по більшості податків (податку на прибуток, що раніше діяв податку на майно підприємств і т.д.) при перерахунку авансового платежу за 1-е півріччя або 9 місяців сума перерахованого платежу за попередній звітний період(I квартал чи 1-е півріччя) не зараховується.

Нарахування авансового платежу за півріччя по об'єкту нерухомості у бухгалтерському обліку філії відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 8167 руб. - Нараховано авансовий платіж за 1-е півріччя з податку на майно по об'єкту нерухомості.

Середньорічна вартість майна філії за перше півріччя складе 7470000 руб. [(7500000 руб. +7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб. + 7460000 руб. + 7450000 руб. + 7440000 руб.): 7].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 41085 руб. (7470000 руб. х 2,2%: 4).

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 41 085 руб. - нараховано авансовий платіж за перше півріччя з податку майно філії.

Середньорічна вартість майна головної організації становитиме 14880000 руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб.): 7].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 81840 руб. (14880000 руб. х 2,2%: 4).

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 81 840 руб. - нараховано авансовий платіж за перше півріччя з податку майно з майну організації.

Усього витрати організації з нарахування авансового платежу за перше півріччя становитимуть 131092 крб. (8167 руб. + 41085 руб. + 81840 руб.).

З урахуванням авансових платежів I кварталу організація понесла витрат з перерахування до бюджету платежів з податку майно у сумі 262638 крб. (131546 руб. + 131092 руб.).

9 місяців

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якої сплачуються авансові платежі за 9 місяців, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня до 1 жовтня на 10.

Середньорічна вартість об'єкта нерухомості за 9 місяців складе 1477 500 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. +1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб. +1465000 руб. + 1460000 руб.) 0:0

Сума авансового платежу за 9 місяців по об'єкту нерухомості дорівнюватиме 8126 руб. (1477500 руб. х 2,2%: 4).

Нарахування авансового платежу за 9 місяців по об'єкту нерухомості у бухгалтерському обліку філії відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 8126 руб. - Нараховано авансовий платіж за 9 місяців з податку на майно по об'єкту нерухомості.

Середньорічна вартість майна філії за 9 місяців, складе 7455000 руб. [(7500000 руб. +7490000 руб. + 7480000 руб. + 7470000 руб. +7460000 руб. + 7450000 руб. + 7440000 руб. +7430000 руб. + 7420000 руб.) 0 +0

Сума авансового платежу дорівнюватиме 41003 руб. (7455000 руб. х 2,2%: 4).

Нарахування авансового платежу у регістрах бухгалтерського обліку філії відбивається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 41003 руб. - нараховано авансовий платіж за 9 місяців з податку майно філії.

Середньорічна вартість майна головної організації складе 14820000 руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб. +14720000 руб. +04.0 ].

Сума авансового платежу дорівнюватиме 81510 руб. (14820000 руб. х 2,2%: 4).

Витрати нарахування авансового платежу в регістрах бухгалтерського обліку головної організації відображаються таким чином:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 81 510 руб. - Нараховано авансовий платіж за 9 місяців з податку на майно з майна організації.

Усього витрати організації з нарахування авансового платежу за 9 місяців складуть 130 639 руб. (8126 руб. + 41003 руб. + 81510 руб.).

З урахуванням авансових платежів за I квартал і перше півріччя організація понесла витрат з перерахування до бюджету платежів з податку майно у сумі 393277 крб. (262 638 руб. + 130 639 руб.).

Рік

Відповідно до п. 4 ст. 376НК РФ середньорічна вартість майна, з якої сплачуються податок на майно за підсумками року, визначається як приватне від поділу суми залишкової вартості основних засобів з 1 січня до 1 січня наступного року на 13.

Середньорічна вартість об'єкта нерухомості за рік складе 1470000 руб. [(1500000 руб. +1495000 руб. + 1490000 руб. + 1485000 руб. + 1480000 руб. + 1475000 руб. + 1470000 руб. +1465000 руб. + 1460000 руб. + 1460000 руб. + 1460000 руб. 45000 руб. 1440000 руб.): 13].

Середньорічна вартість майна філії протягом року складе 7440000 крб. [(7500000 руб. + 7490000 руб. +7480000 руб. + 7470000 руб. + 7460000 руб. +7450000 руб. + 7440000 руб. + 7430000 руб. + 7420000 руб. +7420000 руб. 0000 руб. 7380000 руб.): 13].

Середньорічна вартість майна головної організації складе 14,76 млн руб. [(15000000 руб. +14960000 руб. + 14920000 руб. + 14880000 руб. +14840000 руб. + 14800000 руб. + 14760000 руб. +14720000 руб. +146 0000 руб.+ 14560000 руб.+ 14520000 руб.): 13].

Відповідно до п. 1 ст. 382НК РФ сума податку майно, яку організація має перерахувати до бюджету протягом року, визначається як добуток середньорічної вартості майна на ставку податку.

Таким чином, сума податку на майно, яку слід за податковий період перерахувати до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомості (в ІМНС Росії по Коломенському району Московської області), складе 32340 руб. (1470000 руб. х 2,2%).

Сума податку на майно, яку загалом за рік слід перерахувати до бюджету за місцезнаходженням філії (в ІМНС Росії по Митищинському району Московської області), складе 163 680 руб. (7440000 руб. х 2,2%).

Сума податку майно, яку протягом року слід перерахувати до бюджету за місцем перебування головної організації (в ІМНС Росії у Юхновскому району Калузької області), становитиме 324720 крб. (14760000 руб. х 2,2%).

Відповідно до п. 2 ст. 382НК РФ сума податку на майно, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду (до 30 березня наступного року), визначається як різниця між обчисленою сумою податку та сумами авансових платежів за I квартал, 1-е півріччя та 9 місяців.

По об'єкту нерухомості авансові платежі було нараховано у вигляді 24502 крб. (8209 руб. + 8167 руб. +8126 руб.). Отже, після закінчення року слід доплатити 7838 руб. (32340 руб. – 24502 руб.).

Нарахування податку на майно (точніше, доплати) по об'єкту нерухомості в регістрах бухгалтерського обліку філії відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 7838 руб. - Зроблено нарахування податку на майно за рік по об'єкту нерухомості, що знаходиться поза місцем знаходження філії.

Авансові платежі за майном філії було нараховано у вигляді 123255 крб. (41167 руб. + 41085 руб. +41003 руб.)

За підсумками року до бюджету слід доплатити 40 425 руб. (163 680 руб. - 123 255 руб.).

Нарахування податку майно відбивається у регістрах бухгалтерського обліку філії так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 40 425 руб. - Зроблено нарахування податку на майно за рік за майном філії.

Головна організація здійснила авансові платежі в сумі 246 520 руб. (82170 руб. + 82840 руб. + 81510 руб.).

До бюджету за підсумками року слід доплатити 78 200 руб. (324 720 руб. - 246 520 руб.).

В обліку головної організації нарахування податку на майно відображається так:

Д-т 91, субрахунок "Інші витрати", К-т 68, субрахунок "Розрахунки з податку на майно", - 78 200 руб. - Зроблено нарахування податку на майно за рік за майном організації.

У цілому нині з організації сума податку майно протягом року становитиме 519 740 крб. (393277 руб. + 7838 руб. +40425 руб. + 78200 руб.).

Сума нарахованого протягом року загалом з організації податку майно наведено у табл. 3.

З 2004 року суттєво зменшилася база оподаткування з податку на майно (з неї виключені всі запаси та витрати, залишені лише основні засоби) з незначним збільшенням ставки податку з 2 до 2,2 %. Для багатьох організацій це є суттєвим поліпшенням їхнього становища, оскільки знижується сума податку.

З іншого боку, докорінно змінилася методика розрахунку величини податку.

У період дії Закону РФ "Про податок на майно підприємств" середньорічна вартість майна визначалася за середньоарифметичною виваженою (одна друга вартості майна на початок року плюс вартість майна на кінець кожного кварталу плюс одна друга вартість майна на кінець звітного періоду і все це поділене на чотири) . Сума, що підлягає сплаті до бюджету, визначалася як різниця між добутком вартості майна на ставку податку та сумою платежів попередніх періодів).

Перерахуємо суму податку в 2004 році (хоча б по об'єкту нерухомості) виходячи з нової бази та ставки, але за старою методикою.

Середньорічна вартість об'єкта за I квартал дорівнювала 373125 руб. [(1500000 руб.: 2 + 1485000 руб.: 2): 4], сума податку склала б 8209 руб. (373125 руб. х 2,2%).

Середньорічна вартість майна за перше півріччя становила б 742500 руб. [(1500000 руб.: 2+1485000 руб. + 1470000 руб.: 2): 4]. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення II кварталу, становила б 8126 руб. (742 500 руб. х 2,2% - 8209 руб.).

Середньорічна вартість майна за 9 місяців склала б 1108 125 руб. [(1500000 руб.: 2+1485000 руб. + 1470000 руб. + 1455000 руб.: 2): 4]. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення III кварталу, дорівнювала 8044 руб. (1108125 руб. х 2,2% - 8126 руб. - 8209 руб.).

Середньорічна вартість майна протягом року становила б 1470000 крб. [(1500000 руб.: 2 + 1485000 руб. +1470000 руб. + 1455000 руб. + 1440000 руб.: 2): 4]. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення року, дорівнювала 7961 руб. (1470000 руб. х 2,2% - 8044 руб. - 8126 руб. - 8209 руб.).

Для наочності зведемо ці дані у табл. 4.

Таблиця 4

Порівняльна таблицясум сплати податку майно до бюджету

Дата	Стало		Було б
	База, руб.	Сума податку до сплати, руб.	База, руб.	Сума податку до сплати, руб.
I квартал
1-е півріччя
9 місяців

Разом за рік

« Бухгалтерський облік Бухгалтерський облік для початківців читати

Бухоблік для чайників або простими словами про складний Азі бухгалтерії для початківців »

2023 playsmart24.ru - Бізнес. Біографія. Бренди. Бюджет. Заробіток. Інвестиції. Історії успіху. Як заробити

Зворотній зв'язок

Новини зірок

Податок на майно відокремленого підрозділу. Податок на майно відокремленого підрозділу не виділеного на баланс

Репетиторство

Пошук по сайту

Найкраще на сайті

Нове на сайті