«1. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід окремих видівдіяльності встановлюється цим Кодексом, вводиться в дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значенняМоскви та Санкт-Петербурга і застосовується поряд із загальною системою оподаткування (далі в цьому розділі - загальний режимоподаткування) та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федераціїпро податки та збори».

Аналіз нової редакціїданої статті дозволяє зазначити, що на території окремих міст у межах одного регіону порядок обчислення та сплати ЕНВД може бути різним. Крім того, варто зауважити, що з 1 січня 2006 року в главі 26.3 НК РФ законодавчо дозволено поєднувати ЕНВД із спрощеною системою оподаткування.

Нагадуємо, що введення на території діяльності суб'єкта системи ЕНВД для окремих видів діяльності передбачає, що суб'єкт, який здійснює відповідні види діяльності, переводиться на систему ЕНВД в обов'язковому порядку. На це, зокрема, звертається у листі Мінфіну Росії від 8 жовтня 2004 року №03-06-05-04/31. У зазначеному документі роз'яснено, що у разі запровадження спеціального податкового режиму у вигляді ЕНВД окремих видів підприємницької діяльності біля суб'єкта Російської Федерації перехід на зазначену систему оподаткування є обов'язковим всім платників податків даного регіону, здійснюють ці види підприємницької діяльності.

Так як ця книга присвячена питанням рекламної діяльності, то, цілком природно, що далі ми розглядатимемо види рекламної діяльності, щодо якої передбачається застосування системи оподаткування як ЕНВД.

Іншими словами, платники податків, переведені на ЕНВД, що ввозять товари на митну територію Російської Федерації, з операцій із ввезення товарів обчислюють та сплачують податок на додану вартість. Така норма введена для того, щоб не створювати для платників податків ЕНВД пільгового режиму оподаткування імпортним товарам. Решта операцій у межах діяльності, оподатковуваної єдиним податком на поставлений дохід, не підлягають оподаткуванню ПДВ.

Відповідно, суми податку на додану вартість, пред'явлені платнику податків ЕНВД при придбанні товарів (робіт, послуг) у тому числі основних засобів та нематеріальних активів, чи фактично сплачені їм за ввезенні товарів на митну територію Росії враховуються вартості таких товарів (робіт, послуг), зокрема основних засобів і нематеріальних активів. Це випливає із НК РФ.

Щодо ПДВ платнику ЕНВД слід звернути увагу і на таке…

Глава 21 "Податок на додану вартість" з 1 січня 2006 року значно змінена положеннями Федерального закону№119-ФЗ.

До внесення змін до глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ Федеральним законом №119-ФЗ спірним залишалося питання: чи підлягають відновленню суми ПДВ раніше прийняті до відрахування по недоамортизованих основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності після переходу організації на сплату єдиного податку? Позиція Мінфіну Російської Федерації з цього питання була однозначною – суми ПДВ слід відновити та повернути до бюджету (Лист Мінфіну Російської Федерації від 22 березня 2004 року №04-05-12/14). Але як показувала арбітражна практика, суди не завжди підтримували позицію «податківців», вказуючи, що наступна зміна режиму оподаткування не може бути підставою для того, щоб зобов'язувати організацію, яка не є платником ПДВ, відновлювати суми цього податку, правомірно пред'явлені до вирахування періоди. Наприклад, така думка висловлювалася у Постанові Президії Вищого Арбітражного суду Російської Федерації від 30 березня 2004 року №15511/03. Хоча у цій постанові вищезгадана проблема розглядається під час переходу на спрощену систему оподаткування, дані висновки рівнозначно відносяться і до системи оподаткування у вигляді ЕНВД.

З набранням чинності Федеральним законом №119-ФЗ усі ці суперечки вирішені однозначно: відновлювати ПДВ при переході на «вмененку» треба. На це вказує НК РФ:

«При переході платника податків на спеціальні податкові режими відповідно до глав 26.2 та 26.3 цього Кодексу суми податку, прийняті до вирахування платником податків за товарами (роботами, послугами), у тому числі основними засобами та нематеріальними активами, та майновим праваму порядку, передбаченому цією главою, підлягають відновленню у податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими».

Операції, які не підпадають під оподаткування єдиним податком, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість установленому порядку. Відповідно, за товарами та послугами, які використовуються під час здійснення таких видів діяльності, суму «вхідного» податку на додану вартість можна пред'явити до відрахування. У листі МНС Російської Федерації від 4 вересня 2003 року №22-2-16/1962-АС207 «Про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» (далі Лист від 4 вересня 2003 року) податкове відомство нагадує необхідність розподілу сум «вхідного» податку додану вартість. Якщо товари, послуги використовуються для здійснення як оподатковуваних, так і не оподатковуваних єдиним податком операцій, пред'явлений за ними податок на додану вартість приймається до вирахування в тій пропорції, в якій ці товари, послуги використовуються для виробництва та реалізації товарів, послуг, операцій, реалізації яких підлягають оподаткуванню. Вищезгадана пропорція визначається виходячи з вартості відвантажених товарів, наданих послуг, операції з реалізації яких підлягають оподаткуванню у загальній вартості товарів, послуг, відвантажених за податковий період.

На початку розділу цієї книги, присвяченого ЕНВД, ми зазначили, що з 1 січня 2006 року в НК РФ з'явилися слова законодавця про те, що ЕНВД може застосовуватися поряд із загальним режимом оподаткування та "іншими режимами оподаткування". Ведення цієї поправки означає, що з тексту глави 26.3 усунуто протиріччя з НК РФ.

Нагадаємо читачеві, що пункт 4 статті 346.12 глави 26.2 «Спрощена система оподаткування» НК РФ було введено в дію з 1 січня 2004 року, згідно з яким організації та індивідуальні підприємці мали право застосовувати УСН та ЕНВД одночасно:

«Організації та індивідуальні підприємці, переведені відповідно до глави 26.3 цього Кодексу на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або декількома видами підприємницької діяльності, мають право застосовувати спрощену систему оподаткування щодо інших видів підприємницької діяльності, які вони здійснюють. При цьому обмеження за розміром доходу від реалізації, чисельності працівників та вартості основних засобів та нематеріальних активів, встановлені цим розділом, по відношенню до таких організацій та індивідуальних підприємців визначаються виходячи з усіх видів діяльності, що ними здійснюються».

Глава 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» до набрання чинності положеннями Закону №101-ФЗ формально не містила такої норми щодо платників ЕНВД, хоча маса суб'єктів господарювання активно поєднувала ЕНВД і УСН.

Зміни, внесені пунктом 13 статті 1 Закону №101-ФЗ з 1 січня 2006 року, усунули суперечність між главами 26.2 та 26.3 НК РФ.

При одночасному використанні двох спеціальних режимівоподаткування слід звернути увагу на таке.

У Листі Мінфіну Росії від 27 грудня 2004 року №03-03-02-02/19 зазначено, що якщо платники податків застосовують одночасно УСН та систему оподаткування у вигляді ЕНВД, то обмеження за розміром доходу платника податків або залишковою вартістю основних засобів та нематеріальних активів, а також обмеження щодо середньої чисельностіпрацівників за податковий (звітний) період, встановлені главою 26.2 НК РФ, застосовуються стосовно таких платників податків, виходячи з усіх здійснюваних ними видів діяльності, за сукупністю показників, що належать до УСН та ЕНВД.

Аналогічну позицію висловлено і в Листі Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 жовтня 2005 року №03-11-04/3/123:

«Згідно з пунктом 4 статті 346.12 Кодексу, платники податків, переведені на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, можуть застосовувати спрощену систему оподаткування щодо інших видів діяльності, які вони здійснюють.

При цьому з 1 січня 2006 року граничний розмірдоходів, що дозволяє здійснювати перехід на спрощену систему оподаткування, враховується з усіх видів діяльності, зокрема оподатковуваних єдиним податком на поставлений дохід окремих видів діяльності.

Однак при вирішенні питання про втрату права на застосування спрощеної системи оподаткування у разі перевищення суми доходів враховуються лише доходи, отримані від діяльності, яка оподатковується при спрощеній системі оподаткування».

При знаходженні на УСН методом захисту і те, що з цілей застосування НК РФ, щодо об'єкта оподаткування не враховуються доходи від ЕНВД. Про це сказано у Листі МНС РФ від 10 вересня 2004 року №22-1-15/1522 «Про спрощену систему оподаткування »:

«Міністерство Російської Федерації з податків та зборів, розглянувши звернення, повідомляє таке.

При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком відповідно до глави 26.3 НК РФ, облік показників, необхідні обчислення податку, ведеться окремо в кожному виду діяльності НК РФ).

При цьому Законом №101-ФЗ встановлено, що « облік майна, зобов'язань та господарських операційщодо видів підприємницької діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку» .

Абзацами десятим - одинадцятим пункту 8 статті 1 Закону №101-ФЗ з 1 січня 2006 року ПК РФ доповнено пунктом 8, відповідно до якого платники податків, які здійснюють одночасно види підприємницької діяльності, що оподатковуються ЕНВД, та види підприємницької діяльності, що обкладаються єдиним податком, ведуть роздільний облік доходів та витрат. При цьому зазначено, що у разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковим режимам, Здійснені ними в процесі підприємницької діяльності витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.

Зазначимо, що Мінфін Російської Федерації раніше давав роз'яснення щодо порядку розподілу. загальногосподарських витратпри одночасному застосуванні організаціями загального режиму оподаткування та системи оподаткування у вигляді ЕНВД. Оскільки при застосуванні ЕНВД, податок розраховується з величини поставленого доходу, величина витрат з оподаткування немає значення. Розподіл витрат необхідний обчислення прибуток організації, який обчислюється відповідно до главі 25 НК РФ (а нашому разі податку при УСН). Відповідно до НК РФ витрати організацій, що перейшли на сплату єдиного податку, у разі неможливості їх поділу визначаються пропорційно частці доходів організації від цього виду діяльності в загальному доході організації за всіма видами підприємницької діяльності. Мінфін Російської Федерації в Листі 28 квітня 2004 року №04-03-1/59 "Про розподіл загальногосподарських витрат" звертає увагу на те, що витрати розподіляються між видами діяльності за звітними періодами, що наростають підсумком з початку року. Таке роз'яснення фінансового відомства викликає питання: чому з початку року і наростаючим підсумком? Тому що, незважаючи на те, що при ЕНВД податковий період квартал, а доходи, отримані при застосуванні одночасно двох спеціальних податкових режимів, можна вважати з початку їх одночасного застосування (наприклад, з 1 січня 2004 року наростаючим підсумком), але це підказує логіка фахівця, а чи не автора закону. Крім того, нам треба розподіляти витрати, саме з метою розрахунку за підсумками податкового періоду, А частки доходів вірніше визначатиме за порівнянний період.

У цьому пункті існує ще одна невирішена суперечність – невідомо, пропорційно яким доходам визначаються частки – доходам по відвантаженню, або з оплати, з урахуванням звільнених доходів, або їх обліку. Але наявність НК РФ, дає нам чіткий термін, що означають доходи (у них, наприклад, не входять доходи, зазначені в НК РФ) при УСН. Що мається на увазі під доходами, що оподатковуються ЕНВД, чітко зазначено у розділі 26.3 НК РФ. У результаті розуміємо, що означає слово доходи. Відповідно до пункту першого НК РФ, з метою всієї глави по УСН, зокрема і НК РФ, датою отримання доходів визнається день надходження грошових коштівна рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, а також погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом (касовий метод). Відповідно касовий метод поширюється визначення частки як доходів по УСН, і доходів по ЕНВД.

У результаті, при одночасному застосуванні УСН і ЕНВД, визначення пропорції, ми застосуємо касовий метод лише до оподатковуваним УСН доходів, наростаючим підсумком за звітними (податковими) періодами і отримаємо пропорцію частки доходів.

«Податківці, які здійснюють види підприємницької діяльності, встановлені пунктом 2 статті 346.26 цього Кодексу, зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем провадження зазначеної діяльності у строк не пізніше п'яти днів з початку провадження цієї діяльності та провадити сплату єдиного податку, введеного в цих муніципальних районах , міських округах, містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі».

Тобто, відповідно до змін, внесених Законом №101-ФЗ, у ПК РФ однозначно визначено, що платники податків, які здійснюють підприємницьку діяльність, щодо якої застосовується система оподаткування у вигляді ЕНВД, зобов'язані стати на облік у податкових органах саме за місцем здійснення такої підприємницької діяльності. Відповідно, і сплачувати єдиний податокплатник податків буде саме за місцем здійснення такої діяльності (муніципальному районі, міському окрузі, містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі).

приклад 1.

Припустимо, основним видом діяльності ТОВ «Флагман» є поширення зовнішньої реклами. Рекламні щити встановлені в усіх адміністративних округах міста. У такій ситуації ТОВ «Флагман» має стати на облік як платник податків ЕНВД у кожному адміністративному окрузі, де розташовані рекламні щити. Такий обов'язок встановлено НК РФ.

Закінчення прикладу.

Організація одночасно із заявою про постановку на облік платника податків ЕНВД подає копії засвідчених в установленому порядку документів: свідоцтва про постановку на облік у податковому органі юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства Російської Федерації, за місцезнаходженням на території Російської Федерації (форма №09-1 -2, затверджена Наказом МНС Росії від 3 березня 2004 року №БГ-3-09/178 «Про затвердження порядку та умов присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків та форм документів, що використовуються при постановці на облік, знятті з обліку юридичних осіб і фізичних осіб»), свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи (форма №Р51001) або свідоцтва про внесення запису до Єдиного державний реєстр юридичних осібпро юридичну особу, зареєстровану до 1 липня 2002 року (форма №Р57001).

Індивідуальний підприємець одночасно із заявою про постановку на облік подає копії засвідчених в установленому порядку документів: свідоцтва про постановку на облік у податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації (форма №09-2-2), свідоцтва про державну реєстрацію підприємця, що здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи, документ, що засвідчує особу.

Постановка на облік платника податків ЄНВС (та організації та індивідуального підприємця) підтверджується видачею податковим органом останньому повідомлення за формою №9-ЕНВД-3 (далі – Повідомлення). Форму Повідомлення затверджено Наказом МНС РФ від 19 грудня 2002 року №БГ-3-09/722 «Про затвердження форм документів та порядку постановки на облік платників податків єдиного податку на поставлений дохід у податкових органах за місцем здійснення підприємницької діяльності» (далі – Наказ МНС №) 722).

Зняття з обліку платника податків єдиного податку податковому органі за місцем провадження діяльності, проводиться у разі припинення провадження діяльності, щодо якої може застосовуватися система оподаткування як ЕНВД. Зняття з обліку здійснюється на підставі поданої організацією або індивідуальним підприємцем заяви про зняття з обліку (у довільній формі із зазначенням дати припинення підприємницької діяльності). До заяви платник податків ЕНВД додає видане йому повідомлення.

Про зняття з обліку податковий орган повідомляє організацію та індивідуального підприємця у довільній формі.

Податкові органи за місцем здійснення організацією або індивідуальним підприємцем підприємницької діяльності з розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами зобов'язані у триденний термін з моменту постановки на облік або зняття з обліку організації або індивідуального підприємця повідомити про цей факт податкові организа місцезнаходженням організації або місцем проживання індивідуального підприємця. Це встановлено пунктом 7 Наказу МНС РФ №722.

«1. Об'єктом оподаткування застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків».

N1, N2, N3- фізичні показники, що характеризують даний виддіяльності у кожному місяці податкового періоду (показник за перший місяць кварталу, другий місяць та третій місяць кварталу);

K1, K2- Коригувальні коефіцієнти базової доходності.

Зверніть увагу, що від підсумків діяльності платника податків сума поставленого доходу не залежить.

« При цьому з метою обліку фактичного періоду часу провадження підприємницької діяльності значення коригуючого коефіцієнта К2, що враховує вплив зазначених факторів на результат підприємницької діяльності, визначається як відношення кількості календарних днівведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у цьому календарному місяці податкового періоду».

Тобто, з 2006 року не коригується базова прибутковість на коригуючий коефіцієнт, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності у різних муніципальних утвореннях, особливостей населеного пункту чи місця розташування, а також місця розташування усередині населеного пункту.

Змінами, внесеними абзацом 472 пункту 16 статті 1 Закону №101-ФЗ, скасовано та формулу, за якою розраховувався коефіцієнт К1. Крім того, оскільки коригуючий коефіцієнт базової прибутковості К1 визначався залежно від кадастрової вартостіземлі за місцем провадження підприємницької діяльності платником податків, а земельний кадастр не було прийнято, нагадаємо, що у 2005 році коефіцієнт К1 не застосовувався (Закон №104-ФЗ).

Таким чином, декларацію за І квартал необхідно подати до податкових органів не пізніше 20 квітня (за підсумками наступних податкових періодів протягом року - відповідно не пізніше 20 липня, 20 жовтня та 20 січня).

Декларація має наскрізну нумерацію сторінок і складається з:

Титульного листа;

Розділу 1 «Сума єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків»;

Розділу 2 "Розрахунок єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності";

Розділу 3 "Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід за податковий період";

Розділу 3.1 "Сума єдиного податку на поставлений дохід, що підлягає сплаті до бюджету за податковий період".

Порядок заповнення податкової декларації з єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності розглянуто у Додатку №2 до Наказу Мінфіну РФ від 17 січня 2006 року №8н.

Ми вже звертали увагу читача на той факт, що щодо діяльності з розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами ЕНВД може застосовуватися з 1 січня 2005 року. Таку поправку до глави 26.3 НК РФ вніс Закон №95-ФЗ.

Зазначимо, що на той момент податкове законодавство не містило самостійного визначення, що слід розуміти під поняттям «зовнішня реклама» і суб'єкти господарювання на підставі НК РФ керувалися тлумаченням цього терміна, яке містилося в інших нормативних правових актах, зокрема законодавством про рекламу.

Після змін, внесених до глави 26.3 НК РФ, податкове законодавствоРФ виникло власне поняття «зовнішньої реклами».

« розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами - діяльність організацій або індивідуальних підприємців щодо доведення до споживачів реклами рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, світлових та електронних табло та інших стаціонарних) технічних засобів), призначеної для невизначеного кола осіб та розрахованої на візуальне сприйняття».

Як випливає з наведеної норми НК РФ під дію системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід потрапляють лише ті організації та індивідуальні підприємці, які отримують доходи від надання послуг з надання та (або) використання належних їм (орендованих або використовуваних ними на інших) правових підстав) стаціонарних технічних засобів для розміщення (розповсюдження) рекламної інформації про інших фізичних та юридичних осіб, їх діяльність, товари, роботи, послуги.

Підтвердженням викладеного є Лист МНС Російської Федерації від 10 листопада 2004 року №22-0-10/1760@:

«У зв'язку із внесенням Федеральним законом від 29.07.2004 №95-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексуРосійської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів (положень законодавчих актів) Російської Федерації про податки та збори» (далі - Федеральний закон) змін і доповнень в окремі положення глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» Податкового кодексу Російської Федерації (далі Кодекс) Міністерство Російської Федерації з податків і зборів повідомляє таке.

Відповідно до статей 346.26 та 346.27 Кодексу (в редакції Федерального закону) з 01.01.2005 система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо підприємницької діяльності з розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами.

Доведіть цей лист до нижченаведених податкових органів».

У організацій, доходи, отримані від такої діяльності, як діяльність з виготовлення (створення) рекламних матеріалів та рекламоносіїв, а також діяльність з їх монтажу, підлягають оподаткуванню в загальновстановленому порядку або в порядку та на умовах, передбачених главою 26.2 НК РФ «Спрощена система оподаткування ». Ця думка підтверджується Листом Мінфіну Російської Федерації від 10 жовтня 2005 року №03-11-04/3/108, у якому на приватне питанняплатника податків, дається відповідь:

«Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист про порядок застосування положень глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» Податкового кодексу Російської Федерації (далі – Кодекс) щодо підприємницької діяльності щодо створення рекламних матеріалів та повідомляє наступне.

Відповідно до пункту 2 статті 346.26 Кодексу платниками податків єдиного податку на поставлений дохід визнаються організації, які здійснюють на території суб'єкта Російської Федерації, в якому запроваджено єдиний податок на поставлений дохід, підприємницьку діяльність з поширення та (або) розміщення зовнішньої реклами.

При цьому відповідно до статті 346.27 Кодексу під підприємницькою діяльністю щодо розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами розуміється діяльність організацій або індивідуальних підприємців щодо доведення до споживачів реклами рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, світлових та електронних табло та інших стаціонарних технічних засобів), призначеної для невизначеного кола осіб та розрахованої на візуальне сприйняття.

Таким чином, доходи, одержані від таких видів підприємницької діяльності, як діяльність з виготовлення (створення) рекламних матеріалів та самих рекламоносіїв, а також діяльність з їх монтажу, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку або в порядку та на умовах, передбачених главою 26.2 «Спрощена система оподаткування Кодексу.

Якщо організація здійснює тільки монтаж конструкцій, призначених для розміщення зовнішньої реклами і належать або рекламному агентству, або рекламодавцю, то дана організаціяне є платником ЕНВД щодо цього виду діяльності.

З метою застосування системи оподаткування у вигляді ЕНВД не відноситься до зовнішньої реклами реклама, що розміщується всередині будівель, будівель та споруд, зокрема, у вагонах метрополітену та на щитах, розташованих у вестибюлях станцій та на ескалаторах. Підтвердженням викладеного є Лист ФНП від 1 лютого 2005 року №22-1-12/089:

«Відповідно до статей 346.26 та 346.27 Податкового кодексу Російської Федерації (далі Кодекс) з 01.01.2005 система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід може застосовуватися за рішенням суб'єкта Російської Федерації щодо підприємницької діяльності щодо поширення та (або) розміщення зовнішньої реклами.

Під поширенням та (або) розміщенням зовнішньої реклами розуміється діяльність організацій або індивідуальних підприємців щодо доведення до споживачів реклами рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, світлових та електронних табло та інших стаціонарних технічних засобів), призначеної для невизначеного кола осіб та розрахованої на візуальне сприйняття.

Як випливає з наведених вище норм Кодексу, під дію системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід підпадають лише ті організації та індивідуальні підприємці, які отримують доходи від надання послуг з надання та (або) використання належних (орендованих або використовуваних ними на інших правових) підставах) стаціонарних технічних засобів для розміщення (розповсюдження) рекламної інформації про інших фізичних та юридичних осіб, їх діяльність, товари, роботи, послуги, ідеї та починання.

При цьому до стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами належать лише ті технічні засоби, які розміщені на об'єктах. нерухомого майна(земля, будівлі, будівлі, споруди тощо), безпосередньо пов'язані з ними і не призначені для переміщення протягом усього терміну, встановленого для їх розміщення у відповідних рекламних місцях (щитові установки, наземні та настінні панно, дахові установки, афішні тумби, кронштейни, проекційні установки, електронні табло, маркізи, транспаранти-перетяжки тощо).

Таким чином, реклама, що розміщується всередині будівель, будівель та споруд, зокрема, у вагонах метрополітену та на щитах, розташованих у вестибюлях станцій та на ескалаторах, не відноситься до зовнішньої реклами з метою застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності».

Крім того, відповідно до Листа Мінфіну Росії від 29 жовтня 2004 року №03-06-05-02/13 не обкладається єдиним податком діяльність з поширення та (або) розміщення зовнішньої реклами, що здійснюється з використанням виносних, переносних, підйомних повітряних, а також інших технічних засобів, які стосуються не стаціонарних. Згідно з Листом Мінфіну Росії від 25 листопада 2004 року №03-06-05-04/55 не підлягає оподаткуванню ЕНВД рекламна діяльність із використанням пластикових рекламних конструкцій.

У Листі Мінфіну Росії від 14 квітня 2005 року №03-06-05-04/95 «Про сплаті ЕНВДз діяльності щодо поширення реклами в рамках посередницьких договорів» йдеться про те, що платник податків, який виступає посередником між замовниками реклами та власниками стаціонарних рекламних об'єктів, не є платником ЕНВД. Як зазначалося вище, цим податком оподатковується діяльність, пов'язані з отриманням доходу від належних платнику податків коштів зовнішньої рекламы.

Виходячи з роз'яснень, наведених у Листах Мінфіну Росії від 16 грудня 2004 року №03-06-05-05/39 «Про порядок застосування положень глави 26.3 «Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності» НК РФ» та від 27 грудня 2004 року №03-06-05-04/97 «Про оподаткування діяльності щодо поширення та розміщення зовнішньої реклами», діяльність індивідуальних підприємців щодо самостійного розповсюдження та (або) розміщення рекламної інформації про свої товари не підлягає оподаткуванню ЕНВД, оскільки не може бути визнана відповідною встановленому статтею 2 ЦК України поняття «підприємницька діяльність».

Якщо платники податків одержують доходи не тільки від діяльності, пов'язаної з наданням послуг з розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами, а й від передачі за договорами оренди (субаренди) у тимчасове володіння або користування іншим суб'єктам господарювання, що належать їм (орендовані або використовуються ними на інших) правових підставах) стаціонарних технічних засобів зовнішньої реклами, всі вони залучаються до сплати ЕНВД лише у частині результатів своєї діяльності з поширенню і (чи) розміщення зовнішньої рекламы. Про це йдеться у Листі ФНП від 30 листопада 2004 року №22-2-14/1841@ «Про порядок застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності». Доходи у вигляді орендних платежів, отримані індивідуальними підприємцями, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку або за спрощеною системою оподаткування. А платники податків, які отримали за договорами оренди (субаренди) у тимчасове володіння або користування стаціонарними технічними засобами зовнішньої реклами для цілей вилучення доходів від діяльності з розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами, залучаються до сплати ЕНВД на загальних підставахз іншими платниками податків, які здійснюють цей вид підприємницької діяльності.

Якщо платник податків здійснює кілька видів підприємницької діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком відповідно до глави 26.3 НК РФ, у разі відповідно до НК РФ облік показників, необхідні обчислення податку, ведеться окремо в кожному виду здійснюваної ним діяльності.

Як зазначалося вище, перелік видів діяльності, встановлений НК РФ, щодо яких то, можливо запроваджено ЕНВД, з початку 2006 року розширено.

Закон №101-ФЗ окремо ввів як платники ЕНВД організації, що розміщують рекламу на транспортних засобах, до складу яких включені вантажні та легкові автомобілі, автобуси будь-яких типів, трамваї, тролейбуси, водний транспорт (річкові судна), причепи, напівпричепи, причепи-розпуски.

Місцем розміщення інформації або встановлених рекламних щитів, електронних табло, табличок є дах та бічні поверхні кузовів. Це визначено НК РФ:

«розповсюдження та (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових та вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах та причепах-розпусках, річкових судах- діяльність організацій або індивідуальних підприємців щодо доведення до споживачів рекламної інформації, призначеної для невизначеного кола осіб та розрахованої на візуальне сприйняття, шляхом розміщення реклами на дахах, бічних поверхнях кузовів зазначених об'єктів, а також встановлення на них рекламних щитів, табличок, електронних табло та інших засобів реклами».

Для діяльності з розповсюдження та (або) розміщення реклами на транспортних засобах встановлено один фізичний показник:

Кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових та вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для розповсюдження та (або) розміщення реклами.

Відповідно, для кожного фізичного показникавстановлено свою базову дохідність. Так базова дохідність із кожного транспортного засобу становить 10 000 рублів.

Положення глави 26.3 НК РФ застосовують у наступних статтях:

• Податковий період

  4. Правила, передбачені пунктами 2 – 3.4 цієї статті, Не застосовуються щодо податків, що сплачуються відповідно до спеціальних податкових режимів, передбачених главами 26.1, 26.2, 26.3 і 26.5 НК РФ.

• Особливості визначення податкової бази податковими агентами

  Платники податків-продавці, звільнені від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням та сплатою податку, та особи, які не є платниками податків, при втраті права на звільнення від виконання обов'язків платника податків або на застосування спеціальних податкових режимів6.2.2.2.2.2. НК РФ обчислюють та сплачують податок за операціями реалізації товарів, зазначених в абзаці першому цього пункту, починаючи з періоду, в якому зазначені особи перейшли на загальний режим оподаткування, до дня настання обставин, що є підставою для втрати права на звільнення від виконання обов'язків платника податків або на Застосування відповідних спеціальних податкових режимів.

• Порядок віднесення сум податку на витрати з виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг)

  При переході платника податків на спеціальні податкові режими відповідно до глав 26.2, 26.3 і 26.5 НК РФ суми податку, прийняті до вирахування платником податків по товарах (роботах, послугах), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, та майнових прав у порядку главою, підлягають відновленню в податковому періоді, що передує переходу на зазначені режими.

• Платники податків

  7. Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли відповідно до глави 26.3 НК РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або декількома видами підприємницької діяльності, мають право перейти на сплату єдиного сільськогосподарського податку щодо інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження, встановлені пунктом 5 цієї статті, за обсягом доходу від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництвата за обсягом доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва членів сільськогосподарських споживчих кооперативів, і навіть від виконаних робіт (послуг) членам даних кооперативів, визначаються з усіх здійснюваних цими організаціями та індивідуальними підприємцями видів діяльності.

• Податкова база

  При переході на сплату єдиного сільськогосподарського податку організації, що застосовує систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до глави 26.3 НК РФ, в обліку на дату такого переходу відображається залишкова вартістьпридбаних (споруджених, виготовлених) основних засобів та придбаних (створених самою організацією) нематеріальних активів, які оплачені до переходу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, у вигляді різниці між ціною придбання (споруди, виготовлення, створення самою організацією) основних засобів та нематеріальних активів та сумою амортизації, нарахованої в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації про бухгалтерський облік, за період застосування системи оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності.

• Платники податків

  4. Організації та індивідуальні підприємці, що перейшли відповідно до глави 26.3 НК РФ на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності за одним або декількома видами підприємницької діяльності, мають право застосовувати спрощену систему оподаткування щодо інших здійснюваних ними видів підприємницької діяльності. При цьому обмеження щодо чисельності працівників та вартості основних засобів, встановлені цим розділом, по відношенню до таких організацій та індивідуальних підприємців визначаються виходячи з усіх видів діяльності, що здійснюються ними, а гранична величинадоходів, встановлена ​​пунктом 2 цієї статті, визначається за тими видами діяльності, оподаткування яких здійснюється відповідно до загального режиму оподаткування.

• Податкова база

  8. Платники податків, які перейшли за окремими видами діяльності на сплату єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності відповідно до глави 26.3 НК РФ та (або) на сплату податку, що сплачується у зв'язку із застосуванням патентної системи оподаткування, відповідно до глави 26.5 НК РФ, ведуть роздільний облік доходів і витрат за різними спеціальними податковими режимами. У разі неможливості поділу витрат при обчисленні податкової бази з податків, що обчислюються за різними спеціальними податковими режимами, ці витрати розподіляються пропорційно часткам доходів у загальному обсязі доходів, отриманих при застосуванні зазначених спеціальних податкових режимів.

Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)регулюється Податкового кодексу Російської Федерації. При обчисленні та сплаті ЕНВД розмір реально отриманого доходу значення немає, платники податків керуються розміром поставленого їм доходу, який встановлено Податковим кодексом РФ.

Де діє ЕНВС?

Система у вигляді ЕНВДдіє лише у містах і районах, де її запроваджено нормативними правовими актами місцевих представницьких органів. Зокрема, ЕНВД може бути запроваджено рішенням міської думи, муніципальної ради, зборів представників муніципального району та ін. У місцевостях, де такі документи не прийнято, «вмененка» не діє. Дізнатися, чи введена система ЕНВД у вашому районі чи місті, можна в .

Вмененка застосовуєтьсящодо окремих видів підприємницької діяльності (п.2):

1) надання побутових послуг , їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг, що класифікуються відповідно до Загальноросійським класифікаторомпослуг населенню;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговуваннята мийці автомототранспортних засобів;

4) надання послуг знадання у тимчасове володіння (у користування) місць для стоянки автомототранспортних засобів, а також зберігання автомототранспортних засобів на платних стоянках (за винятком штрафних автостоянок);

5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;

6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів щодо кожного об'єкта організації торгівлі. Для цілей цього розділу роздрібна торгівля, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу понад 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, яка не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торгової мережі;

8) , що здійснюються через об'єкти організації громадського харчуванняз площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування. Для цілей цього розділу надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів понад 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

9) надання послуг комунального харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;

12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживанняорганізаціями та підприємцями, які використовують у кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового розміщення та проживання не більше 500 квадратних метрів;

13) надання послуг з та (або) у користування торгових місць, розташованих в об'єктах стаціонарної торговельної мережі, що не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торговельної мережі, а також об'єктів організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;

14) надання послуг з передачі у тимчасове володіннята (або) у користування земельних ділянок для розміщення об'єктів стаціонарної та нестаціонарної торгової мережі, а також об'єктів організації громадського харчування.

Визначено коди для видів діяльності, які з 1 січня 2017 року ставитимуться до побутових послуг.

Уряд РФ розпорядженням від 24.11.16 № 2496-р встановив коди видів економічної діяльностіта коди послуг, що належать до побутових послуг. Документ набуде чинності з 1 січня 2017 року.

З 1 січня 2017 року ОКУН замінено на види економічної діяльності (ЗКВЕД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) та Загальноросійським класифікатором продукції за видами економічної діяльності (ЗКВД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)

до меню

2. ЕНВД замінює податки...

Для юридичних осіб:

Податок на прибуток організацій- щодо прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком.

Наприклад, підприємець, який перебуває на податковому обліку за місцем проживання, має ще раз стати на податковий облік у тому муніципальній освіті, У якому він збирається вести бізнес із застосуванням ЕНВД. Місце постійної чи тимчасової реєстрації підприємця не обмежує його право на застосування ЕНВДу іншому регіоні.

Із цього правила є винятки. Так, організації зобов'язані стати на податковий облік тільки в одній інспекції за місцезнаходженням, якщо вони займаються:

• розвізної чи розносної роздрібної торгівлі;
• розміщення реклами на транспортних засобах;
• надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів.

Порядок реєстрації платником ЕНВД

Щоб зареєструватися як платник ЕНВД, організації потрібно подати до податкову інспекціюзаяву за формою ЕНВД-1, затвердженою наказом ФНП Росії від 11 грудня 2012 р. № ММВ-7-6/941. Підприємці подають заяву за формою ЕНВД-2, затвердженою наказом ФНП Росії від 11 грудня 2012 р. № ММВ-7-6/941.

Подати заяву необхідно протягом п'яти робочих днів із дати, коли почали провадити поставлену діяльність. Цю дату потрібно вказати в заяві. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 346.28, пунктом 6 таки Податкового кодексу РФ. Форми заяв, затверджені наказом ФНП Росії від 11 грудня 2012 р. № ММВ-7-6/941, застосовуються з 1 січня 2013 року (лист ФНП Росії від 25 грудня 2012 р. № ПА-4-6/22023).

Податкова інспекція, отримавши заяву про постановку на облік платником ЕНВД, зобов'язана протягом п'яти робочих днів після цього повідомити організацію (підприємця) про реєстрацію. Датою постановки на облік платником єдиного податку буде дата початку застосування ЕНВД, зазначена в заяві. Такий порядок передбачено пунктом 3 статті 346.28 таки Податкового кодексу РФ.

Дата постановки на облікяк платник податку єдиного податку є дата початку застосування системи оподаткування, встановленої цим розділом, зазначена у заявіпро постановку на облік як платник податку єдиного податку.

Заява на ЕНВД подана із запізненням – готуйтеся до штрафу

Організації та ІП, які перейшли на ЕНВД, повинні подати до ІФНС заяву про постановку на облік як «вменника» протягом п'яти робочих днів з дня початку застосування спецрежиму. За порушення цього терміну передбачено грошове покарання. Лист ФНП від 29.03.2016 № СА-4-7/5366

Перехід на поставку справа добровільна. А ось повідомити податківцям про своє рішення потрібно в обов'язковому порядку.

Встати на облік новоспечені «звинувачі» повинні в податковій інспекції або за місцем ведення бізнесу, переведеного на ЕНВД, або за місцезнаходженням організації (місцем проживання ІП), залежно від виду діяльності.

Якщо затягнути з подачею відповідної заяви, це може призвести до неквапливої ​​фірми або підприємця штрафом у розмірі 10 тисяч рублів.

Порядок зняття з обліку під час припинення ведення "поставленої" діяльності - ЕНВД

Зняття з обліку як платника ЕНВД здійснюється на підставі заяви, поданої до податкового органу.

Платники податків мають право перейти на інший режим оподаткування з початку календарного року (). Тому при припиненні "поставленої" діяльності необхідно подати до податкового органу відповідну заяву. Зробити це потрібно пізніше п'яти робочих днів із припинення провадження діяльності, оподатковуваної ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День закінчення ведення діяльності вказується у заяві та вважається датою зняття з обліку (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

до меню

5. Порядок обліку та відповідальність за податкове порушення

Поєднання ЕНВД та інших систем оподаткування

Якщо за одними видами діяльності платник податків нараховує ЕНВД, а з інших застосовує інші системи оподаткування, йому слід вести роздільний облік майна, зобов'язань і господарських операцій.

Здійснюється роздільний облік показників:

• щодо кожного виду діяльності, що оподатковується ЕНВД;
• щодо діяльності, що оподатковується ЕНВД та діяльності, що оподатковується в рамках інших режимів оподаткування.

Обов'язковий облік показників:

• з податків, що обчислюються як податкові агенти;
• за іншими податками та зборами.

Обов'язок дотримання порядку ведення касових операцій.

«Вмененка» не звільняє від обов'язку. Це означає, що організації на ЕНВД зобов'язані вести касову книгу, заповнювати прибуткові та видаткові ордерита ін. (див. розділ " ") Однак якщо організація належить до , то вона незалежно від системи оподаткування вправі не встановлювати ліміт залишку готівки в касі. А ось в індивідуальних підприємців крім права не встановлювати ліміт залишку коштів у касі, ІП можуть не оформлювати касові ордерине вести касову книгу.

Обов'язок ведення бухгалтерського обліку юридичних осіб (крім ІП)

Організації, які перейшли на ЕНВД, мають повною мірою вести бухоблік. Тобто оформляти регістри, складати квартальні та здавати їх у податкову інспекцію та Росстат. А ось підприємці, які застосовують «вмененку», від ведення бухгалтерського облікузвільнено.

Обов'язок подання працівників

Зазначені відомості складають усі організації та ІП, які мають працівники. Якщо працівників немає, здавати відомості не потрібно.

Щодо контрольно-касової техніки (ККТ)

то в даний час платники ЕНВД (та організації, і ІП) мають право відмовитися від . Замість чеків ККТ вони повинні на прохання покупця видати інший документ, що підтверджує прийом готівки (наприклад, товарний чек або квитанцію). Якщо ж «зрадник» хоче використовувати касовий апаратвін може це робити.

Відповідальність за податкові правопорушення

• Ведення діяльності без постановки на облік: 10% доходів, але не менше 40 тис. рублів
• Несвоєчасне подання декларації: 5 % від суми податку, щонайменше 1 тис. рублів
• Несплата ( невчасна сплата) податку: 20% від суми податку, навмисне - 40% від суми податку

Примітка: . Показано який саме штраф загрожує за несвоєчасне складання декларації з: податку на прибуток, ПДВ, УСН, ЕНВД, страхових внесків у Пенсійний фондРФ – ПФ РФ, соцстрах – ФСС РФ, та інші право порушення.

до меню

6. Формула розрахунку Порядок розрахунку податку ЕНВД 2020

Формула Розрахунок ЕНВД за 2020 рік

Відповідно до порядку, передбаченого пунктом 10 Податкового кодексу РФ, розрахунок суми ЕНВД за 1 місяцьпроводитися за формулою:

ЕНВД = (БД х К1 х К2 х ФП) / КД х КД 1 х НС - страхові внески

Отже, нам відомі:

КД- кількість календарних днів на місяці;

КД 1- фактична кількість днів провадження підприємницької діяльності в місяці як платник податку єдиного податку;

БД- Базова доходність згідно з п.3 НК РФ;

ФП- фізичний показник - площа з техпаспорту, чи кількість працівників;

К1- див.

НС - податкова ставказгідно ;

Страхові внески- це відрахування за себе (ІП) або за працівників до Пенсійного фонду, Фонду соціального страхування, медичний фонд. При цьому суму єдиного податку не може бути зменшено на суму внесків більш ніж на 50 відсотків. Якщо в ІП немає працівників, вони зменшують суму єдиного податку Пенсійний фонд Російської Федерації і Федеральний фондобов'язкового медичного страхуванняв фіксованому розмірі. Тобто. на всю сплачену суму.

Примітка: Після закінчення календарного року заповнюється декларація та розрахунок податків та зменшення УСН та ЕНВД на страхові внески. Це зазвичай викликає багато питань.

А от К2Ви берете свій регіон. Як шукати - див. нижче Додаткові посилання на тему".

Значення коригуючого коефіцієнта К2 округляються до третього знака після коми. Значення фізичних показників зазначаються у цілих одиницях. Усі значення вартісних показників декларації зазначаються у повних рублях. Значення вартісних показників менше 50 копійок (0,5 одиниці) відкидаються, а 50 копійок (0,5 одиниці) і більше округляються до рубля (цілої одиниці).

Калькулятор ЕНВД

Розрахувати єдиний податок на поставлений дохід самостійно дуже просто, якщо знати всі складові формули. Наш онлайн-калькулятор вам допоможе. Підставте свої значення і отримайте суму податку до сплати.

КАЛЬКУЛЯТОР ЕНВД

до меню

7. Зменшення податку ЕНВД на страхові внески

Платники податків ЕНВД - організації

мають право зменшити суму податку, обчислену за податковий період, на суми платежів (внесків) та допомоги, що були сплачені на користь працівників, зайнятих у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок. (П. 2). При цьому сума такого зменшення не може бути більшою за 50 % обчисленого податку.

Платники податків ЕНВД - індивідуальні підприємці

мають право зменшити суму податку, обчислену за податковий період, на суми платежів (внесків) та допомог, які були сплачені на користь працівників, зайнятих у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок. (П. 2 стаття 346.2 НК РФ). При цьому сума такого зменшення не може бути більшою за 50 % обчисленого податку.

Індивідуальні підприємці без працівників, тобто де вони виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам, можуть зменшити суму єдиного податку на поставлений дохід у сумі сплачених (за себе) у фіксованому розмірі страхових внесків у ПФР і ФФОМС без застосування 50 % обмеження, тобто. . всю суму страхових внесків.

Індивідуальні підприємці, у яких є наймані працівники, немає права зменшити суму обчисленого ними єдиного податку на поставлений дохід у сумі сплачених себе у фіксованому розмірі страхових внесків.

додаткова інформація

• 
  Після закінчення календарного року заповнюється декларація та розрахунок податків та зменшення УСН та ЕНВД на страхові внески. Це зазвичай викликає багато питань.
• 
  Таблиця ФНС РФ, у якій наведено варіанти зменшення сум обчислених податків на страхові внески. Відповідне розпорядження надіслано листом від 15.10.13 № ОД-4-3/18471@.
• 
  Розглянуто питання: "Коли підприємцю, який заробив понад 300 000 руб., Можна і вигідніше сплачувати другу, додаткову частину страхових внесків ПФР?"

до меню

8. Подання декларації та сплата податку ЕНВД

Строк сплати ЕНВД

до 25 числа місяця, наступного за звітним періодом (квартал). Докладніше див.

Порядок та строки подання податкової декларації з ЕНВД

Податкові деклараціїза "звинуваченням" подаються до податкового органу за підсумками кожного кварталу - не пізніше 20 -го числа місяця наступного за кварталом ().

Форма декларації з ЕНВД

За перший квартал 2015 року необхідно подавати податкову декларацію з ЕНВД, форму та порядок заповнення якої затверджено наказом ФНП Росії від 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@

Куди і в якій кількості здавати декларації щодо ЄВС, залежить від того, де платник веде діяльність та в яких інспекціях зареєстрований. Розібратися у всіх можливих ситуаціях допоможе таблиця нижче.

Де платник провадить діяльність	Скільки декларацій складати	Скільки розділів 2 заповнювати
У муніципальних утвореннях, підвідомчих різним інспекціям	Окрему декларацію в кожну інспекцію, в якій організація перебуває на обліку як платник ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ, підп. 5 п. 3.2 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 4 липня 2014 року № ММВ-7-3/353)	Заповніть окремо розділ 2 за кожним видом діяльності та за муніципальною освітою – кожним кодом ОКТМО
У муніципальних утвореннях, підвідомчих одній інспекції	Одну декларацію до цієї інспекції (лист Мінфіну Росії від 20 березня 2009 року № 03-11-06/3/68)	Заповніть розділ 2 по кожному виду діяльності та за муніципальною освітою - кожному коду ОКТМО (лист Мінфіну Росії від 20 березня 2009 року № 03-11-06/3/68). Якщо організація займається одним і тим же видом діяльності в різних муніципальних утвореннях, заповнюйте окремий розділ 2 тільки по кожному муніципальному освіті (лист Мінфіну Росії від 19 грудня 2014 року № 03-11-11/65735)
В одному муніципальному освіті (реєстрація в одній інспекції)	Одну декларацію до інспекції (лист Мінфіну Росії від 19 грудня 2014 року № 03-11-11/65735)	Якщо платник займається одним видом діяльності на різних місцях, то розділ 2 декларації потрібно заповнити один раз – загалом за видом діяльності (лист Мінфіну Росії від 19 грудня 2014 року № 03-11-11/65735). Якщо різними видамидіяльності – окремий розділ 2 щодо кожного виду діяльності

до меню

9. ПИТАННЯ - ВІДПОВІДІ з поставленого податку ЕНВД 2020

Чи є можливість переходу з ЕНВС на інший режим оподаткування протягом календарного року?

Добровільно перейти з ЕНВД на ОСН, УСН та інші системи оподаткування можна лише наступного календарного року (абз. 3 п. 1 ). Отже, днем ​​переходу вважатиметься 1 січня наступного року.

Чи є можливість переходу з ЕНВД на УСН протягом календарного року?

Організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками податків ЄНВД, мають право на підставі повідомлення перейти на УСН з початку того місяця, в якому було припинено їхній обов'язок зі сплати ЄНВД.

У якому порядку оподатковуються субсидії, які виділяються з бюджетів різного рівня платникам податків єдиного податку на поставлений дохід?

Отримані з бюджету бюджетні асигнування у вигляді субсидій на відшкодування недоотриманих доходів у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт або наданням послуг за цінами, що регулюються державними або муніципальними органамивлада, здійснюваних у межах підприємницької діяльності, оподатковуваної єдиним податком на поставлений дохід, оподатковуватись у межах інших режимів оподаткування, зокрема у межах спрощеної системи оподаткування, не должны.

У той же час субсидії, що виділяються з бюджетів різного рівня платникам податків єдиного податку на поставлений дохід на цілі, не пов'язані з відшкодуванням недоотриманих доходів у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт або наданням послуг за цінами, що регулюються державними або муніципальними органами влади, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів, що враховуються при визначенні податкової бази відповідно до положень або Податкового Кодексу.

Як заповнюється декларація під час здійснення одного виду діяльності, оподатковуваного ЕНВД, у різних місцях?

При здійсненні платником податків одного й того ж виду підприємницької діяльності у кількох окремо розташованих місцях під час заповнення декларації з ЕНВД розділ 2 заповнюється окремо за кожним місцем провадження такого виду підприємницької діяльності (кожного коду ОКАТО). ( заповнення податкової декларації з ЕНВД, затвердженого ПРИКАЗ від 4 липня 2014 р. N ММВ-7-3/353@

Як розраховувати ЕНВД, якщо платник податків закрив одну із торгових точок

Якщо «звинувачник» закрив один об'єкт роздрібної торгівлі, не припиняючи при цьому «поставленої» діяльності у сфері роздрібної торгівлі на інших об'єктах, то ЕНВД по закритому магазину розраховується не за повний місяць, у якому відбулася зміна фізичного показника, а виходячи з фактичних днів його роботи. Причому, незалежно від того, чи знімається платник податків з податкового облікуза цим видом діяльності або продовжує її здійснювати на інших аналогічних об'єктах роздрібної торгівлі. Такого висновку, який узгоджується з позицією багатьох арбітражних судів, дійшов Мінфін Росії у листі від 03.12.15 № 03-11-09/70689.

до меню

10. Регіональне законодавство по вмененке (К2 ЕНВД)

Значення коефіцієнта базової прибутковості К2 ЕНВДвстановлюється представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами державної влади міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга, а це

тисячі муніципальних районів!

Або "лопатити" все регіональне законодавство, або значення коефіцієнта К2 для вмененки Вам можна уточнити, зателефонувавши до податкової інспекції за місцем провадження діяльності, що підпадає під ЕНВД, або скористатися даними, представленими податковими органами на їхньому сайті. Тому величини коефіцієнта К2 ЕНВД 2020 для будь-якого регіону: Смоленськ, Орлов, Рязань, Ярославль, Тула, Москва, Московська область, С.Петербург, Владивосток, Хабаровськ, Якутія, Воронеж, Калуга, Іваново, Курськ, Липецьк, Ростов на Дону, Саратов , Ленінградська область, Челябінськ, Єкатеринбург, Свердловська область, Пермь, Іжевськ, Іркутськ, Красноярськ, Омськ, Новосибірськ, Чита, Омськ, Краснодар, Астрахань, Волгоград, Казань, Татарстан, Нижній Новгород, Пенза, Самара, Саратов, Оренбург, Кіров ви зможете знайти самі,

ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА

ЛИСТ

Федеральна податкова служба розглянула звернення та з питань застосування норм глав 26.2 та 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) повідомляє наступне.

1. Пунктом 2 статті 346.13 Кодексу визначено, що організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками податку на єдиний прибуток (далі - ЕНВД), мають право на підставі повідомленняперейти на спрощену систему оподаткування (далі - УСН) з початку того місяця, в якому було припинено їхній обов'язок зі сплати ЕНВД.

При цьому слід мати на увазі, що згідно з пунктом 1 статті 346.13 Кодексу про перехід на УСН платники податків повідомляють податковий орган за місцезнаходженням організації (місцем проживання індивідуального підприємця), у той час як знімаються з обліку як платник податків ЕНВД у зв'язку з переходом на режим оподаткування вони у податковому органі за місцем провадження підприємницької діяльності, щодо якої застосовувалася система оподаткування у вигляді ЕНВД, що не завжди збігається з місцем знаходження організації (місцем проживання індивідуального підприємця).

Крім того, формами заяв про зняття з обліку організації або індивідуального підприємця як платника податків ЕНВД, зокрема, у зв'язку з переходом на інший режим оподаткування (затверджено наказом ФНП Росії від 11.12.2012 N ММВ-7-6/941 , зареєстрованим у Мін'юсті Росії 19.02.2013, реєстраційний N 27198) не передбачено, що у них платником податків вказується на який саме режим оподаткування він переходить.

Враховуючи викладене, подання даними платниками податків заяви про зняття з обліку організації (індивідуального підприємця) як платника податків ЕНВД у зв'язку з переходом на інший режим оподаткування не є підставою для переходу на УСН відповідно до пункту 2 статті 346.13 Кодексу.

2. Пунктом 10 статті 346.29 Кодексу з 01.01.2013 передбачено можливість визначення розміру поставленого доходу виходячи з фактичної кількості днів здійснення організацією або індивідуальним підприємцем підприємницької діяльності у кварталі, протягом якого було здійснено постановку платника податків на облік (зняття з обліку) як .

На сьогоднішній день ця зміна в податковій декларації з ЕНВД не відображена, тому, з метою реалізації цього положення Кодексу, ФНП Росії вважає можливим при поданні податкової декларації з ЕНВД за рядками 050-070 розділу 2 "Розрахунок суми єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності" вказувати в місяці постановки на облік (зняття з обліку) як платник податків ЕНВД величинуфізичного показника, скориговану на коефіцієнт, що визначається як відношення кількості календарних днів провадження відповідного виду діяльності у місяці постановки на облік (зняття з обліку) як платника податків ЕНВД до кількості календарних днів у цьому місяці податкового періоду.

приклад.Організація, розпочавши 11 квітня 2013 року здійснювати роздрібну торгівлю через магазин з площею торгової зали 30 кв.м та вставши на облік у податковому органі за місцем здійснення цього виду діяльності, у декларації з єдиного податку за другий квартал 2013 року може вказати у першому місяці податкового періоду як величину фізичного показника 20 кв.м (30 кв.м х 20/30), а у другому та третьому місяцях - 30 кв.м.

Справжній державний
радник Російської Федерації
3 класи
Д.В.Єгоров

Додаток. Про порядок застосування ЕНВД

додаток

Міністерство фінансів Російської Федерації
ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА

УПРАВЛІННЯ ФЕДЕРАЛЬНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ
ПО РЕСПУБЛІЦІ ТАТАРСТАН

ЛИСТ

Про порядок застосування ЕНВД

Управління Федеральною податкової службиРосії у Республіці Татарстан, у зв'язку з численними запитами платників податків і територіальних податкових органів, просить дати роз'яснення з питань застосування норм глави 26.3 Податкового кодексу Російської Федерації (далі за текстом - Кодекс) " Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності":

1. Пунктом 2 ст.346.13 Кодексу встановлено, що з 1 січня 2013 року організації та індивідуальні підприємці, які перестали бути платниками єдиного податку на поставлений дохід (далі за текстом – ЕНВД), мають право на підставі повідомлення перейти на УСН з початку того місяця, в якому було припинено їхній обов'язок зі сплати ЕНВД. Відповідно до роз'яснень, викладених у спільному листі Міністерства фінансів Російської Федерації та Федеральної податкової служби Росії від 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@, застосування п.2 ст.346.13 Кодексу можливе у випадках, якщо нормативним правовим актом представницьких органів муніципальних районів та міських округів буде скасовано ЕНВД щодо здійснюваного платником податків виду підприємницької діяльності або у разі, якщо платник податків припинить протягом календарного року здійснювати діяльність, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, та почне здійснювати будь-який інший вид діяльності, який підлягає або не підлягає оподаткуванню ЕНВД.

Чи буде в даному випадкузаява підприємця про зняття його з податкового обліку як платника ЕНВД підставою для переходу на УСН відповідно до п.2 ст.346.13 Кодексу?

Вважаємо, що застосування УСНплатником податків, який добровільно припинив застосування ЕНВД протягом календарного року, не суперечить нормам Кодексу.

2. Пунктом 10 ст.346.29 Кодексу з 01.01.2013 передбачено можливість визначення розміру поставленого доходу виходячи з фактичної кількості днів здійснення організацією або індивідуальним підприємцем підприємницької діяльності в рамках ЕНВД. У податковій декларації з ЕНВД не відображено цю зміну. На сьогоднішній день платники ЕНВД під час постановки на облік або зняття з обліку подають податкову декларацію за 1 квартал 2013 року, у якій за рядком "податкова база" відразу відображають величину доходу, розраховану за формулою, зазначеною у пункті 10 ст.346.29 Кодексу, що суперечить чинному порядку заповнення податкової декларації.

Вважаємо за необхідне внести зміни до Порядку заповнення податкової декларації з ЕНВД.

3. Листом ФНП Росії від 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@ було роз'яснено, що у разі, якщо організацією (індивідуальним підприємцем) заява про постановку на облік як платника податків ЕНВД не буде подано до податкового органу до подання до 2013 року році податкової декларації з ЕНВД за перший податковий період, і податковому органу не буде повідомлено про перехід цієї особи на спрощену систему оподаткування або патентну систему оподаткування, то ця організація (індивідуальний підприємець) визнається з 2013 року платником податків, який застосовує загальний режим оподаткування.

Щоб уникнути скарг платників податків на дії працівників інспекції, просимо роз'яснити порядок роботи з платниками податків, які не подали заяву у встановлений у листі ФНП строк, у разі:

- якщо платники податків, які вже подали декларації за I квартал 2013 року, до закінчення строку подання декларації за I квартал 2013 року (тобто до 22 квітня 2013 року) подадуть заяву про постановку на облік як платник ЕНВД. Чи можливе застосування зазначеними платниками податків ЄНВД у 2013 році, чи їм необхідно подати декларації щодо загального режиму оподаткування?

Вважаємо за можливе, якщо заяву про постановку на облік платника ЄНВД подано після подання декларації з ЄНВД за I квартал, але у встановлені законом терміни подання у 2013 році податкової декларації з ЄНВД за перший податковий період, застосування системи оподаткування у вигляді ЄНВД є правомірним.

- якщо платник податків подає податкову декларацію щодо ЄНВС за І квартал 2013 року без постановки на облік як платника ЄНВД та податковий орган не має підстав для відмови платнику податків у прийнятті декларації.

Чинна версія системи ЕОД не дозволяє в автоматизованому режимі відстежити факт відсутності заяви про постановку на облік та виключити реєстрацію в ЕОД декларацій від платників податків, які не стоять на обліку як платники ЕНВД, вже на стадії прийому звітності.

Вважаємо за необхідне передбачити в системі ЕОД можливість автоматичного контролю за фактом відсутності заяви про постановку на облік платника ЕНВД з метою своєчасного повідомлення платника податків про неправомірне застосування ЕНВД та необхідність перерахувати свої зобов'язання за загальним режимом оподаткування.

- якщо платники податків продовжують подавати заяви про постановку на облік як платники ЕНВД із зазначенням дати фактичного початку провадження діяльності з ЕНВД до 01.01.2013 після встановленої у листі дати та податковий орган не має підстав для відмови платнику податків у прийнятті заяви.

Вважаємо за необхідне передбачити в системі ЕОД можливість автоматичного контролю за фактом порушення строку подання заяви та можливість направлення платнику податків повідомлення про необхідність подавати звітність за загальним режимом оподаткування.

- якщо платник податків, який пропустив термін подання заяви, встановлений листом ФНП Росії від 29.12.2012 N ЕД-4-3/22653@, подасть до податкового органу заяву із зазначенням дати початку застосування ЕНВД з 01.04.2013.

Вважаємо за можливе в даному випадку застосування ЕНВД з другого кварталу 2013 року.

Радник державної цивільної
служби Російської Федерації
1 класу
Ч.Ф.Госсамова

Електронний текст документа
підготовлений ЗАТ "Кодекс" та звірений за:
розсилання

1. Система оподаткування як єдиного податку на поставлений дохід окремих видів діяльності встановлюється цим Кодексом, вводиться у дію нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, муніципальних округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга і застосовується поруч із загальною системою оподаткування ( далі в цій главі - загальний режим оподаткування) та іншими режимами оподаткування, передбаченими законодавством Російської Федерації про податки та збори.

2. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (далі в цьому розділі - єдиний податок) може застосовуватися за рішеннями представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законодавчих (представницьких) органів державної влади міст федерального значення Москви та Санкт- Петербурга щодо наступних видівпідприємницької діяльності:

1) надання побутових послуг, їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг, що класифікуються відповідно до Загальноросійського класифікатора послуг населенню;

2) надання ветеринарних послуг;

3) надання послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів;

4) надання послуг із зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках;

5) надання автотранспортних послуг з перевезення пасажирів та вантажів, що здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, що мають на праві власності або іншому праві (користування, володіння та (або) розпорядження) не більше 20 транспортних засобів, призначених для надання таких послуг;

6) роздрібної торгівлі, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу не більше 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі. Для цілей цього розділу роздрібна торгівля, що здійснюється через магазини та павільйони з площею торгового залу понад 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації торгівлі, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

7) роздрібної торгівлі, що здійснюється через кіоски, намети, лотки та інші об'єкти стаціонарної торгової мережі, яка не має торгових залів, а також об'єкти нестаціонарної торговельної мережі;

8) надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування (за винятком надання послуг громадського харчування установами освіти, охорони здоров'я та соціального забезпечення) з площею залу обслуговування відвідувачів не більше 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування. Для цілей цього розділу надання послуг громадського харчування, що здійснюються через об'єкти організації громадського харчування з площею залу обслуговування відвідувачів понад 150 квадратних метрів за кожним об'єктом організації громадського харчування, визнається видом підприємницької діяльності, щодо якого єдиний податок не застосовується;

9) надання послуг громадського харчування, які здійснюються через об'єкти організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;

10) поширення та (або) розміщення зовнішньої реклами;

12) надання послуг з тимчасового розміщення та проживання організаціями та підприємцями, які використовують у кожному об'єкті надання даних послуг загальну площу приміщень для тимчасового розміщення та проживання не більше 500 квадратних метрів;

13) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування торгових місць, розташованих у об'єктах стаціонарної торгової мережі, які не мають торгових залів, об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, кіосків, контейнерів, боксів та інших об'єктів), а також об'єктів організації громадського харчування, які не мають залу обслуговування відвідувачів;

14) надання послуг з передачі у тимчасове володіння та (або) у користування земельних ділянок для організації торгових місць у стаціонарній торговій мережі, а також для розміщення об'єктів нестаціонарної торгової мережі (прилавків, наметів, яток, контейнерів, боксів та інших об'єктів) та об'єктів організації комунального харчування, які мають залів обслуговування відвідувачів.

2.1. Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у пункті 2 цієї статті, у разі здійснення їх у рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управліннямайном, а також у разі здійснення їх платниками податків, віднесеними до категорії найбільших відповідно до цього Кодексу.

Єдиний податок не застосовується щодо видів підприємницької діяльності, зазначених у підпунктах 6-9 пункту 2 цієї статті, у разі, якщо вони здійснюються організаціями та індивідуальними підприємцями, які перейшли відповідно до глави 26.1 цього Кодексу на сплату єдиного сільськогосподарського податку, та зазначені організації та індивідуальні підприємці реалізують через свої об'єкти організації торгівлі та (або) громадського харчування вироблену ними сільськогосподарську продукцію, включаючи продукцію первинної переробки, вироблену ними із сільськогосподарської сировини власного виробництва.

3. Нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга встановлюються:

2) види підприємницької діяльності, щодо яких запроваджується єдиний податок, у межах переліку, встановленого пунктом 2 цієї статті.

При запровадженні єдиного податку щодо підприємницької діяльності з надання побутових послуг може бути визначено перелік їх груп, підгруп, видів та (або) окремих побутових послуг, що підлягають переказу на сплату єдиного податку;

3) значення коефіцієнта К_2, зазначеного у цьому Кодексі, або значення даного коефіцієнта, що враховують особливості ведення підприємницької діяльності.

4. Сплата організаціями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій (щодо прибутку, отриманого від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком), податку на майно організацій (щодо майна, що використовується для ведення підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком) ) та єдиного соціального податку(щодо виплат, які провадяться фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком).

Сплата індивідуальними підприємцями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на доходи фізичних осіб (щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком), податку на майно фізичних осіб (щодо майна, що використовується для здійснення підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним) податком) та єдиного соціального податку (щодо доходів, одержаних від підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком, та виплат, що здійснюються фізичним особам у зв'язку з веденням підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком).

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, не визнаються платниками податків податку на додану вартість (щодо операцій, що визнані об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 цього Кодексу, що здійснюються в рамках підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком), за винятком податку , що підлягає сплаті відповідно до цього Кодексу при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Обчислення та сплата інших податків та зборів, не зазначених у цьому пункті, здійснюються платниками податків відповідно до інших режимів оподаткування.

Організації та індивідуальні підприємці, які є платниками податків єдиного податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхуваннявідповідно до законодавства Російської Федерації.

5. Платники податків зобов'язані дотримуватися порядку ведення розрахункових та касових операційу готівковій та безготівковій формі, встановлений відповідно до законодавства Російської Федерації.

6. При здійсненні кількох видів підприємницької діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком відповідно до цієї глави, облік показників, необхідних для обчислення податку, ведеться окремо щодо кожного виду діяльності.

7. Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, зобов'язані вести роздільний облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, та підприємницької діяльності, відповідно до іншого режиму оподаткування. При цьому облік майна, зобов'язань та господарських операцій щодо видів підприємницької діяльності, які підлягають оподаткуванню єдиним податком, здійснюється платниками податків у загальновстановленому порядку.

Платники податків, які здійснюють поряд з підприємницькою діяльністю, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, інші види підприємницької діяльності, обчислюють та сплачують податки та збори щодо цих видів діяльності відповідно до інших режимів оподаткування, передбачених цим Кодексом.

8. Організації та індивідуальні підприємці при переході із загального режиму оподаткування на сплату єдиного податку виконують таке правило: суми податку на додану вартість, обчислені та сплачені платником податку на додану вартість із сум оплати (часткової оплати), отриманої до переходу на сплату єдиного податку рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт, надання послуг або передачі майнових прав, що здійснюються в період після переходу на сплату єдиного податку, підлягають вирахуванню в останньому податковому періоді, що передує місяцю переходу платника податку на додану вартість на сплату єдиного податку, за наявності документів, що свідчать повернення сум податку покупцем у зв'язку з переходом платника податків на сплату єдиного податку.

9. Організації та індивідуальні підприємці, які сплачують єдиний податок, при переході на загальний режим оподаткування виконують таке правило: суми податку на додану вартість, пред'явлені платнику податків, який перейшов на сплату єдиного податку, за придбаними ним товарами (роботами, послугами, майновими правами), не були використані у діяльності, що підлягає оподаткуванню єдиним податком, підлягають відрахуванню під час переходу на загальний режим оподаткування у порядку, передбаченому главою 21 цього Кодексу для платників податків податку на додану вартість.

Стаття 346.27 НК РФ - Основні поняття, що використовуються у цьому розділі

Федеральним законом від 17 травня 2007 р. N 85-ФЗ до цього Кодексу внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2008 р.

Для цілей цієї глави використовуються такі основні поняття:

поставлений дохід - потенційно можливий дохідплатника податку єдиного податку, що розраховується з урахуванням сукупності умов, що безпосередньо впливають на отримання зазначеного доходуі використовуваний для розрахунку величини єдиного податку за встановленою ставкою;

базова дохідність - умовна місячна дохідність у вартісному вираженні на ту чи іншу одиницю фізичного показника, що характеризує певний вид підприємницької діяльності у різних порівнянних умовах, яка використовується для розрахунку величини поставленого доходу;

коригувальні коефіцієнти базової прибутковості - коефіцієнти, що показують ступінь впливу тієї чи іншої умови на результат підприємницької діяльності, що оподатковується єдиним податком, а саме:

K_1 - коефіцієнт-дефлятор, що встановлюється на календарний рік, що враховує зміну споживчих цінна товари (роботи, послуги) у Російській Федерації у попередньому періоді. Коефіцієнт-дефлятор визначається та підлягає офіційному опублікуванню в порядку, встановленому Урядом Російської Федерації;

Про застосування значення коефіцієнта-дефлятора К_1 у 2007 р. див. лист Мінфіну РФ від 29 травня 2007 р. N 03-11-02/151, у 2008 р. - лист Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 22 квітня 2008 р. м. N 03-11-04/3/212

Про коефіцієнт-дефлятор, що відповідає індексу зміни споживчих цін на товари (роботи, послуги), для розрахунку податкової бази за єдиним податком на поставлений дохід див.

К_2 - коригуючий коефіцієнт базової прибутковості, що враховує сукупність особливостей ведення підприємницької діяльності, у тому числі асортимент товарів (робіт, послуг), сезонність, режим роботи, величину доходів, особливості місця ведення підприємницької діяльності, площа інформаційного поля електронних табло, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з будь-яким способом нанесення зображення, площа інформаційного поля зовнішньої реклами з автоматичною зміною зображення, кількість автобусів будь-яких типів, трамваїв, тролейбусів, легкових та вантажних автомобілів, причепів, напівпричепів та причепів-розпусків, річкових суден, що використовуються для розповсюдження та (або) розміщення реклами , та інші особливості;

побутові послуги - платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів), передбачені Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

ветеринарні послуги - послуги, що оплачуються фізичними особами та організаціями за переліком послуг, передбаченим нормативними правовими актами Російської Федерації, а також Загальноросійським класифікатором послуг населенню;

послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів - платні послуги, що надаються фізичним особам та організаціям за переліком послуг, передбаченим Загальноросійським класифікатором послуг населенню. До цих послуг не належать послуги із заправки автотранспортних засобів, послуги з гарантійного ремонтута обслуговування, а також послуги із зберігання автотранспортних засобів на платних автостоянках;

транспортні засоби - автотранспортні засоби, призначені для перевезення дорогами пасажирів та вантажів (автобуси будь-яких типів, легкові та вантажні автомобілі). До транспортних засобів не належать причепи, напівпричепи та причепи-розпуски;

платні стоянки - площі (у тому числі відкриті та криті майданчики), які використовуються як місця для надання платних послуг зі зберігання транспортних засобів;

роздрібна торгівля - підприємницька діяльність, що з торгівлею товарами (зокрема за готівковий розрахунок, і навіть із використанням платіжних карток) з урахуванням договорів роздрібної купівлі-продажу. До цього виду підприємницької діяльності не належить реалізація підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 6 - 10 пункту 1 цього Кодексу, продуктів харчування та напоїв, у тому числі алкогольних, як в упаковці та розфасовці виробника, так і без такої упаковки та розфасовки, у барах, ресторани, кафе та інші об'єкти організації громадського харчування, газу в балонах, вантажних та спеціальних автомобілів, причепів, напівпричепів, причепів-розпусків, автобусів будь-яких типів, товарів за зразками та каталогами поза стаціонарною торговельною мережею (у тому числі у вигляді поштових відправлень (посилочна) торгівля), а також через телемагазини та комп'ютерні мережі), передача лікарських засобів за пільговими (безкоштовними) рецептами, а також продукції власного виробництва (виготовлення);

стаціонарна торгова мережа - торгова мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях, спорудах, приєднаних до інженерних комунікацій;

стаціонарна торговельна мережа, що має торгові зали, - торговельна мережа, розташована у призначених для ведення торгівлі будинках та будівлях (їх частинах), що мають оснащені спеціальним обладнанням відокремлені приміщення, призначені для ведення роздрібної торгівлі та обслуговування покупців. До цієї категорії торгових об'єктіввідносяться магазини та павільйони;

стаціонарна торгова мережа, що не має торгових залів, - торгова мережа, розташована в призначених для ведення торгівлі будинках, будівлях і спорудах (їх частинах), що не мають відокремлених і спеціально оснащених для цих цілей приміщень, а також у будинках, будівлях та спорудах (їх частинах), що використовуються для укладання договорів роздрібної купівлі-продажу, а також для проведення торгів. До цієї категорії торгових об'єктів належать криті ринки (ярмарки), торгові комплекси, кіоски, торговельні автомати та інші аналогічні об'єкти;

нестаціонарна торговельна мережа - торговельна мережа, що функціонує на принципах розвізної та розносної торгівлі, і навіть об'єкти організації торгівлі, які не належать до стаціонарної торгової сети;

розвізна торгівля - роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного обладнання, що застосовується тільки з транспортним засобом. До цього виду торгівлі належить торгівля з використанням автомобіля, автолавки, автомагазину, тонару, автопричепа, пересувного торгового автомата;

Розносна торгівля - роздрібна торгівля, що здійснюється поза стаціонарною роздрібною мережею шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем в організаціях, на транспорті, вдома або на вулиці. До цього виду торгівлі належить торгівля з рук, лотка, з кошиків та ручних візків;

послуги громадського харчування - послуги з виготовлення кулінарної продукції та (або) кондитерських виробів, створення умов для споживання та (або) реалізації готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також проведення дозвілля. До послуг громадського харчування не належать послуги з виробництва та реалізації підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 3 та 4 пункту 1 цього Кодексу;

об'єкт організації громадського харчування, що має зал обслуговування відвідувачів, - будівля (його частина) або будівля, призначена для надання послуг громадського харчування, що має спеціально обладнане приміщення (відкритий майданчик) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також щодо дозвілля. До цієї категорії об'єктів організації комунального харчування належать ресторани, бари, кафе, їдальні, закусочні;

об'єкт організації громадського харчування, що не має залу обслуговування відвідувачів, - об'єкт організації громадського харчування, який не має спеціально обладнаного приміщення (відкритого майданчика) для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів. До цієї категорії об'єктів організації комунального харчування належать кіоски, намети, магазини (секції, відділи) кулінарії та інші аналогічні точки комунального харчування;

площа торгового залу - частина магазину, павільйону (відкритого майданчика), зайнята обладнанням, призначеним для викладення, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків та обслуговування покупців, площа контрольно-касових вузлів та касових кабін, площа робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців. До площі торгового залу належить також частина площі торгового залу, що орендується. Площа підсобних, адміністративно-побутових приміщень, а також приміщень для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу, в яких не здійснюється обслуговування покупців, не належить до площі торгової зали. Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів;

площа залу обслуговування відвідувачів - площа спеціально обладнаних приміщень (відкритих майданчиків) об'єкта організації громадського харчування, призначених для споживання готової кулінарної продукції, кондитерських виробів та (або) покупних товарів, а також для проведення дозвілля, що визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів.

З метою цієї глави до інвентаризаційних і правовстановлюючих документів відносяться будь-які наявні в організації або індивідуального підприємця документи на об'єкт стаціонарної торгової мережі (організації громадського харчування), що містять необхідну інформаціюпро призначення, конструктивних особливостяхта планування приміщень такого об'єкта, а також інформацію, що підтверджує право користування даним об'єктом (договір купівлі-продажу) нежитлового приміщення, технічний паспорт на нежитлове приміщення, плани, схеми, експлікації, договір оренди (субаренди) нежитлового приміщення або його частини (частин), дозвіл на право обслуговування відвідувачів на відкритому майданчику та інші документи);

відкритий майданчик – спеціально обладнане для торгівлі чи громадського харчування місце, розташоване на земельній ділянці;

магазин - спеціально обладнаний будинок (його частина), призначений для продажу товарів та надання послуг покупцям та забезпечений торговими, підсобними, адміністративно-побутовими приміщеннями, а також приміщеннями для приймання, зберігання товарів та підготовки їх до продажу;

павільйон - будова, що має торговий зал і розрахована на одне або кілька робочих місць;

кіоск - будівля, яка не має торгової зали та розрахована на одне робоче місцепродавця;

намет - збірно-розбірна конструкція, оснащена прилавком, що не має торгового залу;

торгове місце - місце, що використовується для здійснення операцій роздрібної купівлі-продажу. До торгових місць належать будівлі, будівлі, споруди (їх частина) та (або) земельні ділянки, що використовуються для здійснення операцій роздрібної купівлі-продажу, а також об'єкти організації роздрібної торгівлі та громадського харчування, які не мають торгових залів та залів обслуговування відвідувачів (намети, ларьки, кіоски, бокси, контейнери та інші об'єкти, у тому числі розташовані в будівлях, будівлях та спорудах), прилавки, столи, лотки (у тому числі розташовані на земельних ділянках), земельні ділянки, що використовуються для розміщення об'єктів організації роздрібної торгівлі (громадського харчування), які не мають торгових залів (залів обслуговування відвідувачів), прилавків, столів, лотків та інших об'єктів;

стаціонарне торгове місце - місце, що використовується для укладання угод купівлі-продажу в об'єктах стаціонарної торгової мережі. До стаціонарних торгових місць відносяться також земельні ділянки, що передаються в оренду організаціям та індивідуальним підприємцям для організації стаціонарної торгової мережі;

площа інформаційного поля електронних табло зовнішньої реклами - площа світловипромінюючої поверхні;

розповсюдження та (або) розміщення зовнішньої реклами - діяльність організацій або індивідуальних підприємців щодо доведення до споживачів рекламної інформації шляхом надання та (або) використання засобів зовнішньої реклами (щитів, стендів, плакатів, електронних (світлових) табло та інших стаціонарних технічних засобів), призначеної для невизначеного кола осіб та розрахованої на візуальне сприйняття;

розповсюдження та (або) розміщення реклами на автобусах будь-яких типів, трамваях, тролейбусах, легкових та вантажних автомобілях, причепах, напівпричепах та причепах-розпусках, річкових судах - діяльність організацій або індивідуальних підприємців щодо доведення до споживачів рекламної інформації, призначеної для невизначеного кола осіб та розрахованої на візуальне сприйняття шляхом розміщення реклами на дахах, бічних поверхнях кузовів зазначених об'єктів, а також встановлення на них рекламних щитів, табличок, електронних табло та інших засобів реклами;

кількість працівників - середньооблікова (середня) за кожен календарний місяць податкового періоду чисельність працюючих з урахуванням усіх працівників, у тому числі працюючих за сумісництвом, договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру.

приміщення для тимчасового розміщення та проживання - приміщення, яке використовується для тимчасового розміщення та проживання фізичних осіб (квартира, кімната в квартирі, приватний будинок, котедж (їх частини), готельний номер, кімната у гуртожитку та інші приміщення). Загальна площа приміщень для тимчасового розміщення та проживання визначається на підставі інвентаризаційних та правовстановлюючих документів на об'єкти надання послуг з тимчасового розміщення та проживання (договорів купівлі-продажу, оренди (субаренди), технічних паспортів, планів, схем, експлікацій та інших документів).

При визначенні загальної площі приміщень для тимчасового розміщення та проживання об'єктів готельного типу(готелів, кемпінгів, гуртожитків та інших об'єктів) не враховується площа приміщень загального користування мешканців (холів, коридорів, вестибюлів на поверхах, міжповерхових сходів, загальних санвузлів, саун та душових кімнат, приміщень ресторанів, барів, їдалень та інших приміщень), а також площу адміністративно-господарських приміщень;

об'єкти надання послуг з тимчасового розміщення та проживання - будівлі, будівлі, споруди (їх частини), що мають приміщення для тимчасового розміщення та проживання ( житлові будинки, котеджі, приватні будинки, будівлі на присадибних ділянках, будівлі та будівлі (комплекси конструктивно відокремлених (об'єднаних) будівель та будівель, розташованих на одній земельній ділянці), що використовуються під готелі, кемпінги, гуртожитки та інші об'єкти);

площа стоянки - Загальна площа земельної ділянки, на якій розміщена платна стоянка, яка визначається на підставі правовстановлюючих та інвентаризаційних документів.

Стаття 346.28 НК РФ - Платники податків

Федеральним законом від 29 липня 2004 р. N 95-ФЗ до цього Кодексу внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2006 р.

1. Платниками податків є організації та індивідуальні підприємці, здійснюють біля муніципального району, міського округу, міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга, у яких запроваджено єдиний податок, підприємницьку діяльність, оподатковувану єдиним податком.

2. Платники податків, які здійснюють види підприємницької діяльності, встановлені пунктом 2 цього Кодексу, зобов'язані стати на облік у податкових органах за місцем провадження зазначеної діяльності у строк не пізніше п'яти днів з початку провадження цієї діяльності та провадити сплату єдиного податку, запровадженого у цих муніципальних районах, міських округах, містах федерального значення Москві та Санкт-Петербурзі.

Про затвердження форм заяв про постановку на облік організації та індивідуальних підприємців - платників податків ЕНВД у податковому органі за місцем провадження підприємницької діяльності див. наказ ФНП Росії від 5 лютого 2008 р. N ММ-3-6/45

Стаття 346.29 НК РФ - Об'єкт оподаткування та податкова база

Федеральними законами від 29 липня 2004 р. N 95-ФЗ, від 18 червня 2005 р. N 64-ФЗ та від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ до статті 346.29 цього Кодексу внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2006 р. .

1. Об'єктом оподаткування застосування єдиного податку визнається поставлений дохід платника податків.

2. Податковою базою для обчислення суми єдиного податку визнається величина поставленого доходу,

розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності,

обчисленої за податковий період, та величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності.

Федеральним законом від 17 травня 2007 р. N 85-ФЗ до пункту 3 статті 346.29 цього Кодексу внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2008 р.

3. Для обчислення суми єдиного податку залежно від виду підприємницької діяльності

використовуються такі фізичні показники, що характеризують певний вид підприємницької

діяльності, та базова прибутковість на місяць:

4. Базова доходність коригується (збільшується) на коефіцієнти K_1 і К_2.

6. При визначенні величини базової прибутковості представницькі органи муніципальних районів, міських округів, законодавчі (представницькі) органи державної влади міст федерального значення Москви та

Санкт-Петербурга можуть коригувати (множити) базову прибутковість, Вказану в пункті 3 цієї статті, на коригуючий коефіцієнт К_2.

Коригуючий коефіцієнт К_2 визначається як добуток встановлених нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних районів, міських округів, законами міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга значень, що враховують вплив на результат підприємницької діяльності факторів, передбачених статтею 346.27 цього Кодексу.

При цьому з метою врахування фактичного періоду часу здійснення підприємницької діяльності значення коригуючого коефіцієнта К_2, що враховує вплив зазначених факторів на результат підприємницької діяльності, визначається як відношення кількості календарних днів ведення підприємницької діяльності протягом календарного місяця податкового періоду до кількості календарних днів у даному календарному місяці податкового періоду .

Федеральним законом від 17 травня 2007 р. N 85-ФЗ до пункту 7 цього Кодексу внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2008 р.

7. Значення коригуючого коефіцієнта К_2 визначаються всім категорій платників податків представницькими органами муніципальних районів, міських округів, законодавчими (представницькими) органами структурі державної влади міст федерального значення Москви і Санкт-Петербурга на період щонайменше ніж календарний рік і може бути встановлені не більше від 0,005 до 1 включно. Якщо нормативний правовий акт представницького органу муніципального району, міського округу, закони міст федерального значення Москви та Санкт-Петербурга про внесення змін до чинних значень коригувального коефіцієнта К_2 не прийняті до початку наступного календарного року та (або) не набули чинності у встановленому цим Кодексом порядку з початку наступного календарного року, то наступного календарного року продовжують діяти значення коригувального коефіцієнта К_2, що діяли в попередньому календарному році.

9. У разі, якщо протягом податкового періоду у платника податків відбулася зміна величини фізичного показника, платник податків при обчисленні суми єдиного податку враховує зазначену зміну з початку місяця, в якому відбулася зміна величини фізичного показника.

10. Розмір поставленого доходу за квартал, протягом якого здійснено відповідну Державна реєстраціяплатника податків, розраховується виходячи з повних місяців починаючи з місяця, наступного за місяцем зазначеної державної реєстрації.

Стаття 346.30 НК РФ – Податковий період

Податковим періодом за єдиним податком визнається квартал.

Стаття 346.31 НК РФ – Податкова ставка

Ставка єдиного податку встановлюється у вигляді 15 відсотків величини поставленого доходу.

Стаття 346.32 НК РФ - Порядок та строки сплати єдиного податку

1. Сплата єдиного податку провадиться платником податків за підсумками податкового періоду не пізніше 25-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Федеральним законом від 21 липня 2005 р. N 101-ФЗ пункт 2 цього Кодексу викладено у новій редакції, що набирає чинності з 1 січня 2006 р.

2. Сума єдиного податку, обчислена за податковий період, зменшується платниками податків на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, сплачених (у межах обчислених сум) за цей же період часу відповідно до законодавства Російської Федерації при виплаті платниками податків винагород своїм працівникам, зайнятим у тих сферах діяльності платника податків, за якими сплачується єдиний податок, а також на суму страхових внесків у вигляді фіксованих платежів, сплачених індивідуальними підприємцями за своє страхування, та у сумі виплачених працівникам допомоги з тимчасової непрацездатності. При цьому сума єдиного податку не може бути зменшена на понад 50 відсотків.

Федеральним законом від 31 грудня 2002 р. N 191-ФЗ цього Кодексу доповнено пунктом 3, який набирає чинності з 1 січня 2003 р.

3. Податкові декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків до податкових органів пізніше 20-го числа першого місяця наступного податкового періоду.

Стаття 346.33 НК РФ - Зарахування сум єдиного податку

Федеральним законом від 28 грудня 2004 р. N 183-ФЗ до цього Кодексу внесено зміни, що набирають чинності з 1 січня 2005 р.

Суми єдиного податку зараховуються на рахунки органів Федерального казначействадля їх подальшого розподілу до бюджетів усіх рівнів та державних бюджетів позабюджетних фондіввідповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації.