Облік та оподаткування автотранспортних засобів. Особливості реєстрації автомобіля на тов

Бізнес
14.07.2020

Під час підготовки цього розділу використовувалася інформація з книги М. Н. Агафонової «Автомобіль на вашому підприємстві» видавництва Бератор-Прес, 2003 р. Кому цікаві додаткові нюанси бухгалтерських проводок, Дуже рекомендую. Там же можна знайти зразки різних відомостей, актів, договорів та інших необхідних документів.
Окреме спасибі за консультації щодо організації автогосподарства Бородавкіну Олександру Володимировичу.
Розділ досить нудний. Основний зміст присвячено оформленню та змісту автомобіля на балансі організації чи оренді. Коли я у всьому цьому розібрався, то зневірився, оскільки створюється відчуття, що займатися цим не слід. Але, трохи заспокоївшись, зробив такі висновки: Через один автомобіль відкривати власне автогосподарство недостатньо вигідно і неефективно. Основні проблеми виникають на етапі створення та становлення системи використання автотранспорту організації. Бухгалтер повинен володіти або достатньою кваліфікацією для роботи з автогосподарством, або бути готовим до появи автотранспорту на балансі організації та особливо не чинити опір нововведенню. Якщо планується невелика кількість автомобілів (1-3), то на початковому етапі краще короткий строк(близько двох місяців) залучити сильного фахівця в організацію автогосподарства, заплатити йому гідно і після залучати для консультацій, обходячися самотужки. Використання підприємством автомобілів, особливо легкових, власних потребнабагато простіше, ніж для обслуговування

сторонніх організацій та фізичних осіб.
Якщо автомобілів вже хоча б два, а не один, більше сенсу відкривати автогосподарство і списувати на витрати на його утримання, заощаджуючи на податках і перекладаючи відповідальність з вас, як фізичної особи, на юридичну особу. Крім цього, організація має можливість купити автомобіль не тільки за готівку та в кредит, а й у лізинг. Лізинг необхідно ретельно прорахувати, але схема є привабливою.
Загалом вміст глави показує трудомісткість організації автогосподарства, необхідність документального оформлення, контролю та списання ПММ (паливо- мастильних матеріалів), запасних частин та витратних матеріалів, а також додаткове навантаження на бухгалтерів. Ви, як керівник, повинні бути готові до цих труднощів, деяких незручностей та витрат.
Переходимо до нормативно-правової бази та коментарів до неї.
Існують різні способиотримання організацією автотранспортних засобів, а саме: купівля, оренда, безоплатне користування, відшкодування своїм співробітникам витрат на використання їх власного автотранспорту в службових цілях. Усі ці операції відображає бухгалтерія у своїй роботі. Облік зазначених операцій ведеться за одним і тим самим правилам, як у великих, і на невеликих підприємствах.
Відповідно до ПБО (Положення по бухгалтерського обліку) 6/01, транспортні засоби відносяться до основних засобів. Для того щоб прийняти придбаний вашим підприємством автотранспортний засіб до бухгалтерського обліку як основний засіб, необхідно виконання наступних умов, визначених у ПБО 6/01: автомобіль використовується в виробничому процесіабо для управлінських потреб; термін його корисного використанняскладає понад 12 місяців; автомобіль придбано не з метою перепродажу; використання автомобіля необхідно для здійснення нормального виробничого плі управлінського процесу, в результаті якого підприємство отримує економічні вигоди(дохід).
Дотримання цих вимог дозволить коректно відносити на витрати все, що стосується змісту та експлуатації автомобіля на вашій організації.
Відповідно до постанови Уряду РФ від 12 серпня 1994 р. № 938 «Про державної реєстраціїавтомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації»(в ред. від 21 лютого 2002 р.), власники повинні зареєструвати свої автотранспортні засоби протягом терміну дії реєстраційного знака «Транзит» або протягом п'яти днів з моменту придбання, митного оформлення, зняття з обліку транспортних засобів, заміни номерних агрегатів або виникнення інших обставин, які вимагали зміни реєстраційних даних. Реєструють автотранспортні засоби підрозділу Державної інспекції з безпеки дорожнього руху Міністерства внутрішніх справ РФ. Реєстрація автомобілів та зміна їх реєстраційних даних здійснюються на підставі паспортів відповідних транспортних засобів, довідок-рахунків,
виданих підприємствами-виробниками, торговими підприємствами, громадянами-підприємцями, які мають ліцензії на право торгівлі транспортними засобами, або інших документів, що засвідчують право власності власника транспортних засобів та підтверджують можливість допуску їх до експлуатації на території Російської Федерації. Якщо ваша організація купує автомобіль в іншій організації, на балансі якої він значився у складі основних засобів, то для реєстрації автомобіля необхідно подати договір купівлі-продажу з актом приймання-передачі. Організація сплачує реєстраційний збір за постановку авто транспортного засобуна облік. У підрозділі ДІБДР видаються свідоцтво про реєстрацію транспортного засобу, державні номерні знаки та робиться відмітка у технічному паспорті автотранспортного засобу про постановку на облік.
Після державної реєстрації автомобіля організація вводить його в експлуатацію. Введення в експлуатацію та прийняття автомобіля до бухгалтерського обліку як основний засіб виробляються на підставі наказу керівника підприємства.
За наявності організації транспорту вона сплачує транспортний податок. Податковий період – календарний рік, звітні періоди – перший квартал, другий квартал, третій квартал. Порядок та строки сплати цього податку встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації. Вст. 361 НК РФ дана таблиця податкових ставоквсім об'єктів оподаткування транспортним податком. Вона є базовою. Податкові ставки, зазначені в ній, можуть бути збільшені або зменшені місцевими законами щодо кожного конкретного регіону, але не більше ніж у п'ять разів. Розмір податкових ставок залежить від потужності двигуна.
Відповідно до Федеральним закономвід 10 січня 2002 р. № 7-ФЗ «Про охорону навколишнього природного середовища» з усіх організацій, що експлуатують автомобільний транспорт (як власний, так і орендований), стягується плата за викид в атмосферу забруднюючих речовин від пересувних джерел. Відповідно до ст. 6 цього Закону, нормативи у сфері охорони довкілляповинні встановлюватись органами державної влади суб'єктів Російської Федерації. В даний час порядок визначення плати та її граничних розміріврегламентується постановою Уряду РФ від 28 серпня 1992 р. № 632. Зазначене постанову було прийнято відповідно до Закону РРФСР від 19 грудня 1991 р. № 2060-1. Відповідно до цієї постанови базові нормативи плати встановлюються за кожним інгредієнтом забруднюючої речовини, видом шкідливого впливу з урахуванням ступеня небезпеки їх для навколишнього природного середовища та здоров'я населення. Для окремих регіонів встановлюються коефіцієнти до базовим нормативамплати, що враховують екологічні фактори. Розмір річної плати за забруднення довкілля автотранспортними засобами визначається одним із таких способів: за кількістю витраченого палива з урахуванням встановленої питомої плати для всіх видів; за кількістю та типом експлуатованих транспортних засобів з урахуванням встановленої річної плати за один транспортний засіб.
Як правило, організація реєструє в органах ДАІ придбаний автотранспортний засіб за місцем свого знаходження. Це
означає, що підприємство вже зареєстроване у податкової інспекціїяк платник податків. Чи потрібно йому вставати на повторний облік, як власнику транспортного засобу? Податкові органи дають це питання однозначний відповідь - требуется. Тому,

щоб уникнути конфліктних ситуацій, необхідно оформити всі необхідні документи у передбачені законом терміни.
Щоб відносити на витрати все, що пов'язано з автомобілем, він приймається до обліку бухгалтерський балансза первісною вартістю. Формування первісної вартості залежить від способу придбання цього засобу. До таких способів належать: покупка; вклад у статутний капітал; безоплатне отримання; обмін.
Нам найактуальніша покупка. Купили – поставили на балансовий облік, експлуатуєте, сплачуєте податки. При цьому вартість автотранспортного засобу підлягає списанню з бухгалтерського обліку у випадках: продажу; безоплатної передачі; морального та фізичного зносу; ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях; передачі у вигляді вкладу статутний (складковий) капітал інших організацій.
Це означає, що, купивши автомобіль, ви починаєте його амортизувати та сплачувати транспортний податок та екологічний збір. Після будь-якого часу ви його позбудетеся. Під час продажу можна призначити будь-яку ціну. З різниці між залишковою (балансовою) вартістю та вартістю продажу ви заплатите податок на прибуток (розрахунок не найпростіший, але сенс саме такий). Залишкова вартість- це різниця між початковою вартістю та величиною амортизації.
Для експлуатації автомобіля потрібні пально-мастильні матеріали та спеціальні рідини. До них відносяться паливо (бензин, дизельне паливо, скраплений нафтовий газ, стислий природний газ), мастильні матеріали (моторні, трансмісійні та спеціальні олії, пластичні мастила), спеціальні рідини (гальмові та охолодні). Бухгалтерія підприємства веде кількісно-сумовий облік ПММ та спеціальних рідин. Заправка автотранспорту проводиться на автозаправних станціях за готівку або в безготівковому порядку за талонами.
При придбанні ПММ за готівку необхідно дотримуватися таких правил. Керівник підприємства видає наказ, у якому визначає коло осіб, які мають право на отримання готівки у касі підприємства під звіт на придбання ПММ. У цьому наказі мають бути встановлені терміни подання до бухгалтерії авансових звітів. До авансового звітудодаються чеки ККМ, що видаються автозаправною станцією (АЗС). Касовий чек повинен містити такі дані:
Про найменування організації-продавця (АЗС);
Про ІПН (ідентифікаційний номер платника податків) організації-продавця;

Про номер касового апарату;
Про номер та дату видачі чека;
Про вартість ПММ з урахуванням ПДВ;
Про марку ПММ, кількість палива та ціну за одиницю. Ці реквізити є обов'язковими для чека ККМ. Проте більшість АЗС нині видають саме такі чеки. Якщо чеку немає зазначених реквізитів, то АЗС видає товарний чек.
Витрати на пальне зазвичай великі, причому ПДВ з нього зарахувати вдасться не завжди. Пов'язано це з тим, що ПДВ із вартості ПММ розрахунковим шляхом не виділяється. Для АЗС продаж ПММ з видачею чека ККМ є роздрібною торгівлею, а главою 21 НК РФ не передбачено прийняття до податкового відрахування суми ПДВ, виділеної розрахунковим шляхом із чеків ККМ. Для заліку ПДВ необхідно працювати з паливними компаніями з безготівковому розрахункуіз застосуванням талонів на паливо чи паливних карт.
Бухгалтерські та податкові нормативні документине встановлюють граничних норм для віднесення на собівартість витрат, пов'язаних із використанням ПММ у перевізному процесі. Єдиною умовою списання ПММ на собівартість є наявність документів, що підтверджують факт їх використання у процесі виробництва. Тому кожна організація має право самостійно визначити норми витрати палива, мастильних матеріалів та спеціальних рідин з урахуванням технологічних особливостей свого виробництва. Такі норми організація розробляє контролю над витратою ПММ на експлуатацію, технічне обслуговування та ремонт автомобільної техніки. Вони затверджуються наказом керівника організації. Із наказом знайомлять усіх водіїв автотранспорту. Норми мають бути реальними. В іншому випадку будуть зловживання з боку водіїв та «перепалив» палива і, отже, невиправдані додаткові витрати. Розробляє ці норми відповідальний за автогосподарство. Для власної машини ви маєте право встановити відповідні вам норми витрати палива.
Врахуйте, що відповідно до положень глави 25 НК РФ (податок на прибуток) для цілей оподаткування приймаються лише документально підтверджені та економічно обґрунтовані витрати. Витрата ПММ можна визнати економічно обґрунтованим, якщо він виробляється за затвердженими керівником нормами.
При розробці норм організації керуються Нормами витрати палив та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті (Керівний документ Р3112194-0366-03), затвердженими Міністерством транспорту РФ 29 квітня 2003 р. Ці норми діють до 1 січня 2008 р., далі запровадять нові. У документі наведено значення базових норм витрати палива для автомобільного рухомого складу, норм витрати палива на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях, та методика їх застосування, а також нормативи щодо витрати мастил. Нормативні матеріалипризначені для всіх організацій, що експлуатують автомобільну техніку біля Російської Федерації. Норми витрати палива встановлюються для кожної марки та модифікації автомобілів, що експлуатуються, і відповідають певним умовам роботи автомобільного транспорту. Витрата палива на гаражні та інші господарські потреби до складу норм не включається та встановлюється окремо.
Списання паливно-мастильних матеріалів на собівартість перевезень проводиться на підставі дорожніх листів. У колійному листі проставляються показання спідометра та показники витрати ПММ. Ці дані записує в дорожній лист механік чи інше уповноважена особа. У колійному листі також має бути зазначений точний маршрут прямування, що підтверджує виробничий характер транспортних витрат. "Точний" - означає вказівку маршруту. Наприклад, Санкт-Петербург - Тверь - Москва, Санкт-Петербург та Ленінградська

область. Вказувати Російська Федерація чи Республіка Карелія небажано.
При експлуатації потрібні запасні частини. Вони можуть бути виготовлені на самому підприємстві, надійти від постачальників або підзвітних осіб, які закуповують матеріали за розрахунок готівкою. Усі придбані запчастини припадають на складі. Матеріально-відповідальна особа в день надходження цінностей на склад складає в одному примірнику прибутковий ордер за формою №М-4. Прибутковий ордер виписується на фактично прийняту кількість цінностей. Надходженням до складу запчастин надається номенклатурний номер. На кожен номенклатурний номер відкривається картка обліку матеріалів за формою №М-17. Записи у картці ведуться матеріально-відповідальною особою на підставі первинних прибутково- видаткових документіву день здійснення операції.
Представник ремонтного цеху (або водій, механік гаража або інша призначена особа, якщо на підприємстві немає ремонтної служби) отримує запчастини зі складу на вимогу-накладну форму № М-11. Накладну у двох примірниках становить матеріально відповідальна особа складу, що здає матеріальні цінності. Її підписують здавач та одержувач запасних частин. Нові запасні частини видають із комори лише в обмін на зношені. Зношені запасні частини, що підлягають ремонту, передають у ремонтний цех (дільницю), а після ремонту повертають на склад. Непридатні для подальшого використання запчастини актують і приходять у коморі за масою брухту, як інші матеріали.
У встановлені організацією терміни матеріально-відповідальна особа складу подає до бухгалтерії матеріальний звіт у формі реєстру прибуткових та видаткових документів із доданими первинними документами.
Правила документального оформлення руху матеріалів є однаковими всім підприємств, як великих, і зовсім невеликих, з чисельністю працюючих до 10 людина. Навіть у невеликій організації повинен бути завгосп (або співробітник, який виконує функції завгоспу), який веде документальний облік матеріальних цінностей, що набувають організації та витрачаються в процесі господарської діяльності. До таких матеріальним цінностямналежать не тільки запчастини, паливо, а й канцелярське приладдя, виробничий та господарський інвентар з терміном служби менше 12 місяців та ін. форми № М-17, де розписується одержувач матеріалів. (Полегшення мінімальне. Як у приказці: «хрін редьки не солодший».)
Автомобільні шини(покришки, камери та обідні стрічки), що знаходяться на складі та в оборотному фонді (в обороті служби технічної експлуатації, шинному цеху, в запасі на автомобілях технічної допомоги), нормуються та враховуються як оборотні кошти. Шини, що надходять на підприємство з автомобілем (на колесах та в запасі при транспортному засобі), включаються до його первісної вартості та враховуються у складі основних засобів.
На кожну покришку ведеться облікова картка, де відображаються всі переміщення, отримані дефекти, ремонт, кількість пройдених кілометрів. Картки обліку роботи покришок веде технік з обліку автошин або інша особа, призначена наказом керівника підприємства. Картка є підставою для списання автошин за непридатністю, пред'явлення рекламацій виробникам та шиноремонтним заводам у разі невиконання гарантійного пробігу з вини. Заміна зношених шин на нові провадиться після виконання нормативного експлуатаційного пробігу. При недопробігу автопокришок з'ясовуються його причини (вина

водія, заводу-виробника та ін.), які відображаються в акті на списання. Автомобільні шини зі складу видаються лише в обмін на здані шини, що підлягають відновленню або списанню в брухт. При здачі складають акт про повну непридатність шин, у якому вказують: розмір кожної покришки або камери, її серійний номер, модель, характер пошкодження та пробіг. Шини, які потребують ремонту, передають на вимогу-накладну (форма № М-11) до вулканізаційної майстерні підприємства або сторонньої організації за актом передачі.
Будь-яка машина потребує ремонту. Залежно від складності та тривалості робіт розрізняють капітальний, середній та поточний ремонт. При капітальному ремонті транспортних засобів проводиться повне розбирання агрегату, ремонт базових і корпусних деталей та вузлів, відновлення чи заміна всіх зношених деталей та вузлів на нові, збирання, регулювання, випробування. В результаті модернізації відбувається покращення нормативних показників функціонування транспортного засобу (термін корисного використання, потужність та інші технічні характеристики). Наприклад, витрати на заміну двигуна автомобіля на більш потужний носять капітальний характер і збільшують первісну вартість автомобіля. Після проведення капітального ремонтуАвтомобіль отримує новий норматив пробігу до наступного капітального ремонту – це не менше 80% ресурсу нової машини. При середньому та поточному ремонтіпроводиться часткове розбирання та заміна деталей та агрегатів автомобіля.
Проведення всіх видів ремонтів потребує дотримання певних правил документального оформлення. На початок звітного року для підприємства складається план технічне обслуговуваннята ремонту рухомого складу. Спеціальна комісія, створена на підприємстві, складає на кожен автомобіль, що ремонтується, акт технічного огляду та дефектну відомість. У цих документах вказують: роботи, що підлягають виконанню, терміни початку та закінчення ремонту, що намічаються до заміни деталі, норми часу на роботи та виготовлення деталей, що замінюються. Форми актів та дефектної відомості підприємство розробляє самостійно. На підставі дефектної відомості складається кошторис для ремонту. Кошторис може скласти відповідний технічна службапідприємства чи стороння спеціалізована організація. Дефектну відомість та кошторис затверджує керівник підприємства. Якщо ремонт виконується господарським способом, то інженерно-технічна служба підприємства (наприклад, відділ головного механіка, відділ капітальних ремонтів тощо) виписує наряди-замовлення за даними дефектної відомості. Перший екземпляр наряду-замовлення передається ремонтному цеху, другий - до бухгалтерії, третій залишається в інженерно-технічній службі для контролю строків виконання ремонтних робіт. Бухгалтерія веде аналітичний облік за нарядом-замовленням. За дефектною відомістю та нарядом-замовленням виписуються документи на отримання зі складу необхідних для ремонту запасних частин та матеріалів, а також робочі наряди на виготовлення та реставрацію окремих вузлів та деталей. Передача автомобіля в ремонт як у ремонтний цех підприємства, так і сторонньої організації проводиться на підставі акта. Акт підписують сторони, що здає і приймає. Якщо ремонт провадить стороння організація, то акт складають у 2 примірниках (по одному для кожної сторони). Після закінчення капітального ремонту складається акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих

об'єктів за формою № ОС-3 При виконанні ремонтних робіт сторонньою організацією - акт за формою № ОС-3 також складається у 2 екземплярах. Отримавши акт форми № ОС-3, бухгалтер робить запис в інвентарній картці автотранспортного засобу (форма № ОС-6) про виконані роботи.
Автомобіль, що перебуває в балансі організації, страхується. ОСАЦВ неминуче, а КАСКО – за бажанням. Усі як у приватних осіб. На організацію поліс обов'язкового автострахування виписується знеособлено, тобто без обмежень щодо водіїв.
Щодня, перед випуском автомобілів на лінію, їх оглядає механік і робить відмітку у дорожньому листі про технічну справність автомобіля. На підприємствах з великим парком автомобілів механік є штатним співробітником підприємства. Він проходить спеціальне навчання та отримує посвідчення на право допуску технічно справних автомобілів до роботи. Організації, які не мають штатного фахівця, повинні укласти договір з авторемонтною організацією або підприємством автогосподарства, у штатах яких є навчені механіки. Витрати, пов'язані зі щоденним випуском автомобілів на лінію, списуються на рахунки обліку витрат.
Працівники, зайняті на роботах, пов'язаних з рухом транспорту, проходять попередні (при вступі на роботу) та періодичні (особи віком до 21 року - щорічні) медичні огляди для визначення придатності їх до роботи, що доручається, і попередження професійних захворювань(Ст. 213 ТК РФ). Відповідно до ст. 185 ТК РФ за час перебування на медичному обстеженні за працівниками, які зобов'язані проходити таке обстеження, зберігається середній заробітокза місцем роботи. Медичне обстеження проводиться у робочий час. Наразі медичні огляди стали платними. Вартість обов'язкових медичних оглядів належить собівартість продукції (робіт, послуг) за статтею «Витрати забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки».
Окрім періодичних медичних оглядів, водії перед виходом у рейс мають пройти щоденний медичний контроль. Цей контроль здійснює медичний заклад, з яким організація укладає договір, або медичний працівник, який перебуває у штаті організації. Договір на щоденний медичний контроль укладається з медичною установою, які мають відповідну ліцензію. Медичний працівник, який працює на підприємстві за трудовим контрактом (на постійній основі або на умовах сумісництва), повинен мати документ про медичну освіту та відповідну ліцензію.
У колійному листі у розділі про стан здоров'я водія щодня робиться запис або проставляється штамп «Медичний контроль (огляд) пройшов». Вказаний запис засвідчується підписом медичного працівника.
Якщо ви збираєтеся використовувати автомобіль для надання послуг іншим організаціям та фізичним особам, вам знадобиться ліцензія. Постановою Уряду РФ від 10 червня 2002 р. № 402 затверджено Положення про ліцензування перевезень пасажирів та вантажів автомобільним транспортом. Це Положення визначає порядок ліцензування перевезень: пасажирів на комерційній основілегковим автомобільним транспортом; пасажирів автомобільним транспортом, обладнаним для перевезень понад вісім осіб (за винятком випадку, якщо вказана діяльність здійснюється для забезпечення власних потреб) юридичного лицячи індивідуального підприємця); вантажів автомобільним транспортом вантажопідйомністю понад 3,5 тонни (за винятком випадку, якщо зазначена діяльність провадиться для забезпечення власних потреб юридичної особи або індивідуального підприємця).

На кожен із перелічених видів діяльності треба оформлювати окрему ліцензію. Ліцензуючим органом є Міністерство транспорту РФ. Ліцензія надається п'ять років. Поруч із ліцензією на кожен автотранспортний засіб видається ліцензійна картка. Під час здійснення ліцензійної діяльності ця картка має бути у водія автотранспортного засобу.
Для отримання ліцензії організація має подати до ліцензуючого органу такі документи: заяву з проханням про надання ліцензії; копії установчих документів; копію свідоцтва про державну реєстрацію та постановку на податковий облік; копії документів, що підтверджують відповідність кваліфікації працівників організації встановленим вимогам, що висуваються під час здійснення перевезень відповідним автомобільним транспортом; копії документів, що підтверджують проходження відповідної атестації посадовими особами організації, відповідальними за безпеку дорожнього руху;
відомості про транспортні засоби; документ, що підтверджує сплату ліцензійного збору.
Рішення про видачу ліцензії приймається протягом 30 днів з дня отримання ліцензійним органом заяви та всіх необхідних документів.
Якщо в період дії ліцензії в організації відбуваються зміни у складі та кількості автотранспортних засобів, то вона зобов'язана повідомити про кожну зміну ліцензуючого органу протягом 15 днів у письмовій формі.
Може виникнути ситуація, коли ви вирішите використати власний автомобіль або автомобіль співробітника для службових цілей. Це можливо. Відповідно до ст. 188 ТК РФ працівникам виплачується компенсація за знос особистого транспорту та відшкодовуються витрати, якщо особистий транспорт використовується за згодою роботодавця у службових цілях. Розмір відшкодування видатків визначається угодою сторін трудового договору, Виражений у письмовій формі. Компенсація за використання особистого транспорту у службових цілях може виплачуватись працівникам, якщо виробнича (службова) діяльність працівників пов'язана з постійними роз'їздами та працівники використовують для службових поїздок особисті легкові автомобілі. У цьому випадку працівник повинен подати до бухгалтерії організації копію технічного паспорта особистого автомобіля, засвідчену в установленому порядку. Якщо працівник водить автомобіль за довіреністю, то він має здати до бухгалтерії копії технічного паспорта та довіреності власника автомобіля. Розмір компенсації залежить від інтенсивності використання власного легкового автомобіля для службових поїздок. Компенсація має забезпечити відшкодування витрат працівника, пов'язаних з експлуатацією автомобіля у службових цілях. Вважається компенсація за спеціальною формулою – розглядати її не будемо, потягне на третину глави.
Нарахування компенсації провадиться на підставі наказу керівника організації. Компенсація нараховується щомісяця у твердій сумі незалежно від кількості календарних днівна місяць. Компенсація не нараховується лише за дні перебування працівника у відпустці, відрядженні, а також за дні невиходу його на роботу через тимчасову непрацездатність або з інших причин.
Постановою Держкомстату Росії від 28 листопада 1997 р. № 78 затверджено такі форми первинної документаціїдля обліку роботи

автотранспорту: журнал обліку дорожніх листів (форма №8); дорожній лист легкового автомобіля (форма №3); дорожній лист спеціального автомобіля (форма № 3 (спец.)); дорожній лист легкового таксі (форма № 4); дорожній лист вантажного автомобіля (форма № 4-с, форма № 4-п); дорожній лист автобуса (форма № 6); дорожній лист автобуса незагального користування (форма № 6 (спец.)); товарно-транспортна накладна (форма №1-Т).
Шляховий лист є первинним документомз обліку роботи автотранспорту та підставою для нарахування заробітної плативодіям. Цей документ виписується в одному примірнику диспетчером або уповноваженою особою (уповноважена особа призначається наказом керівника організації). У дорожньому листі обов'язково мають бути проставлені порядковий номер, дата видачі, штамп та печатка організації, якій належить автомобіль.
Дорожній лист дійсний тільки на один день або зміну. Більше довгий термінвін видається тільки у разі відрядження, коли водій виконує завдання протягом більш ніж однієї доби (зміни). Щодня перед початком робочого дня водій отримує дорожній лист під розписку, а після зміни повертає його до диспетчерської. Шляховий лист наступного дня (зміну) видається водієві за умови, що він здав колійний лист попереднього дня роботи.
При використанні власного легкового автомобільного транспорту організації мають право самостійно розробити, затвердити та застосовувати свою форму дорожнього листа. Дозволяється застосування спільно дорожнього листа та маршрутного листа, дійсного на календарний місяць. На це є пояснення Міністерства фінансів Російської Федерації.
Відповідальність за правильне оформлення дорожнього листа несуть керівники організації та особи, які відповідають за експлуатацію автомобілів та беруть участь у заповненні документа.
Журнал обліку руху дорожніх листів (форма № 8) застосовується організацією для реєстрації дорожніх листів, виданих водієві та зданих після обробки до бухгалтерії.
Начебто все. Що з вищезгаданого випливає? В організації обов'язково має бути хтось відповідальний за автогосподарство. Вам доведеться підписати велику кількість документів при налагодженні процесу та безперервно підписувати у поточній роботі. Якщо вийде - спробуйте вникати, що підписуєте, не вийде - підписуйте, довіряючи відповідальній особі.
Відкриття безпосередньо автогосподарства провадиться одночасно з постановкою на облік першого автомобіля. При відкритті автогосподарства документи подаються до МРЕВ. Список документів уточніть там, переважно це копії установчих документів. Транспорт може стояти на майданчику, обладнаному засобами пожежогасіння, що відповідає вимогам СЕС, має бути можливість для здійснення кваліфікованого обслуговування та ремонту автомобіля. Якщо у вашої організації немає відповідних можливостей, доведеться укладати липові договори з організаціями, які мають такі можливості та надають ці послуги.

Після відкриття автогосподарства та постановки на облік автотранспорт організації потрібно поставити на облік у військкоматі. Процедура досить рутинна.
На цьому автомобілем на балансі організації в основному все. Насправді все не так страшно і цілком можливо, але організовувати треба на повну. Готуйтеся.

До якої амортизаційної групи мають бути включені придбані транспортні засоби, що були у використанні, що підлягають прийняттю до обліку як об'єкти основних засобів? Як визначити такі об'єкти?

Придбання транспортних засобів, які були у вжитку, організаціями, що працюють у сфері транспорту, – справа проста. Для того, щоб таке ТЗ прийняти до податковому облікуяк об'єкт основних засобів (тобто включити їх у відповідну амортизаційну групу), організації знадобляться відомості у тому, як і групі об'єкт вважався продавця. Також для нового власника цікавить інформація про період експлуатації ТЗ колишнім власником. Як зазначені відомості впливають на податковий облік нового власника? Що робити, якщо їх нема?

Уживаний автомобіль як об'єкт ОС

Незалежно від того, чи є транспортний засіб, що купується новим, він приймається до податкового обліку як об'єкт основних засобів у тому випадку, якщо відповідає наступним умовам:

  • належить платнику податків на праві власності;
  • використовується для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або управління організацією з метою отримання доходу;
  • первісна вартість перевищує 40 000 руб. (При введенні в експлуатацію починаючи з 01.01.2016 - 100 000 руб.);
  • термін корисного використання ТЗ становить понад 12 місяців.

Таким чином, придбані ТЗ, що були у використанні, при виконанні перерахованих умов визнаються основними засобами, тому їх вартість погашається шляхом нарахування амортизації обраним організацією способом (лінійним чи нелінійним).

Термін корисного використання необхідний як для того, щоб визначити, чи є придбане майно об'єктом основних засобів. Виходячи з цього терміну майно, що амортизується (включаючи ) розподіляється по амортизаційним групам (п. 1 ст. 258 НК РФ). Однак щодо об'єктів майна, що амортизується, які були у використанні, діє спеціальне правило: вони підлягають обліку організацією-покупцем у складі тієї амортизаційної групи (підгрупи), до якої вони були включені у попереднього власника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

Важливо

В силу прямої вказівкип. 12 ст. 258 НК РФ покупець зобов'язаний включити придбані об'єкти основних засобів, що були у використанні, до яких дані об'єкти були включені продавцем (Постанова АС УО від 09.02.2015 № Ф09-9862/14 у справі № А76-20764/2013). Це твердження підлягає безумовному застосуванню у ситуації, коли амортизаційна групавизначена продавцем правильно.

Проблеми вибору амортизаційної групи

Організація-покупець може зіткнутися із ситуацією, коли колишній власник неправильно визначив термін корисного використання ТЗ і, як наслідок, включив його не в ту амортизаційну групу. Як бути в цьому випадку, адже положення Податкового кодексудиктують організації орієнтуватися на відомості про дії колишнього власника(якщо такі є)? Порядок вирішення цієї ситуації набуває ще більшої актуальності для платників податків (організацій-покупців), які нараховують амортизаційну премію. Це зв'язано з тим що максимальний розміродноразового включення до складу витрат звітного (податкового) періоду витрат на капітальні вклади(В тому числі частини первісної вартості придбаних основних засобів) залежить від того, до якої амортизаційної групи належить об'єкт ОС. Якщо кошти ставляться до 3 – 7-м групам, амортизаційна премія може становити 30% первісної вартості об'єкта, за іншими основних засобів – 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Помилки колишнього власника слід виправити

ЗС РФ підтримав позицію про те, що в описаній ситуації платник податків повинен врахувати об'єкти основних засобів, що були у використанні, у складі тієї амортизаційної групи (підгрупи), в яку вони повинні були бутивключені попереднім власником (Ухвалу від 01.04.2015 № 304-КГ15-1793, яким відмовлено у передачі до Судової колегії з економічних спорів ЗС РФ справи № А45-1386/2014, за результатами розгляду якого було прийнято Рішення Арбітражного суду. 2014, залишений без зміни ухвалами Сьомого арбітражного апеляційного суду від 26.08.2014 № 07АП-7318/2014 та АС ЗСО від 11.12.2014 № Ф04-12840/2014). Арбітражні суди, відмовляючи платнику податків у задоволенні заяви про визнання недійсним рішення податкового органу, загострили увагу на таких моментах:

  • платнику податків було відомо про неправильне визначення попередніми власниками кодів ОКОФ та амортизаційної групи;
  • платник податків формально підійшов до складання документів з боку продавця, незважаючи на те, що акти про прийом-передачу за формою ОС-1а містили невірні та неповні відомості про об'єкти основних засобів, що приймаються на облік;
  • передавальні сторони (попередні власники) не могли мати будь-яких претензій з боку податкових органіву зв'язку з неправильним визначенням кодів ОКОФ і, як наслідок, неправильним встановленням амортизаційної групи основних засобів, оскільки вони перебували на УСНО.

У арбітражної практиці є й інші справи, під час розгляду яких судді дійшли висновку необхідність перегляду амортизаційної групи, якщо така колишнім власником було визначено неправильно. Так, у справі № А55-4802/2014 встановлено, що попереднім власником майна амортизаційні групи визначено неправильно. Отже, суспільство мало самостійно встановити терміни корисного використання основних засобів за класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, що воно і зробило. У результаті висновок податкового органу про неправильне визначення суспільством строку корисного використання майна визнано помилковим (Рішення Арбітражного суду Самарської області від 20.06.2014, залишене без зміни ухвалами Одинадцятого арбітражного апеляційного суду від 27.10.2014 № 17/2010 № 11АП.2). 2015 № Ф06-21153/2013).

Ще один яскравий приклад– Постанова П'ятнадцятого арбітражного апеляційного суду від 23.01.2015 № 15АП-17226/2014, 15АП-17876/2014 у справі № А53-27549/2013, залишена без зміни Постановою АС С2 від 0.08. Суспільству в силу закону слід встановити правильний термін та амортизаційну групу придбаних основних засобів, що були в експлуатації. Помилкове визначення попереднім власником амортизаційної групи (підгрупи) (що виявили судові інстанціїв даному випадку) не звільняє платника податків від обов'язку враховувати об'єкти основних засобів, що були у використанні, у складі амортизаційної групи (підгрупи), визначеної на основі Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп. Інше тлумачення норм Податкового кодексу суперечило передбаченим пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 38 НК РФ принципам наявності у платників податків обов'язки зі сплати законно встановлених податків у разі виникнення вони об'єктів оподаткування. Тому суспільство не мали причин для застосування інших, відмінних від визначених закономелементів оподаткування виключно з формальних підстав, що свідчать про помилковий облік об'єктів оподаткування попередніми власниками об'єктів основних засобів. За погодженням з попереднім власником суспільство могло внести відповідні зміни до актів приймання-передачі та інших первинних облікові документив установленому порядку.

Податковий кодекс у буквальному прочитанні

В окремих випадках судді підтримали платників податків, які при визначенні амортизаційної групи основних засобів скористалися невірними даними продавця. Саме так вчинили судді ФАС ПЗ при розгляді справи № А65-24092/2012 (Постанова від 24.10.2013 № Ф06-9156/2013, якою залишено без зміни Рішення Арбітражного суду Республіки Татарстан від 14.01.2013 та Постанова Одинадцятого. 2013, № 11АП-2895/2013). Заявник, який застосовує згідно облікової політики лінійний методнарахування амортизації, правомірно відніс придбані кошти, що були у використанні, до тих амортизаційних груп, до яких їх відносив попередній власник. Терміни корисного використання, встановлені ним для придбаних основних засобів, знаходяться у межах, передбачених для відповідних амортизаційних груп. Доводи ж податкової інспекції про необхідність перевірки та виправлення строків корисного використання, визначених попереднім власником, основних засобів, що були у вжитку, не прийнято, оскільки податковим законодавствомтакого обов'язку не встановлено.

СПІ при лінійному методі нарахування амортизації

Якщо організація здійснює нарахування амортизації з використанням лінійного методу, щодо об'єкта основних засобів обов'язково має бути визначений конкретний термін корисного використання. При застосуванні цього методу нарахування амортизації здійснюється окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується шляхом множення його первісної (відновлювальної) вартості на норму амортизації, розраховану для об'єкта виходячи з його строку корисного використання (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

На підставі п. 1 ст. 258 НК РФ під терміном корисного використання розуміється період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей здійснення діяльності платника податків. Він встановлюється платником податків самостійно на дату введення в експлуатацію об'єкта відповідно до положень зазначеної статті та з урахуванням Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп.

У пункті 7 ст. 258 НК РФ з метою застосування лінійного методу нарахування амортизації прописані особливості визначення СПІ за придбаними об'єктами ОС, що були у використанні. Тут, по суті, представлені можливі варіантивстановлення організацією СПІ.

Важливо

Для платників податків, застосовують лінійний спосіб списання амортизації, Податковим кодексом передбачені спеціальні правила визначення терміну корисного використання основного средства.

Враховуємо період експлуатації колишнім власником

Перший варіант, використання якого – право (не обов'язок) платника податків: норма амортизації розраховується з урахуванням терміну корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації об'єкта попередніми власниками (за умови, що вони є юридичними особами чи індивідуальними підприємцями). Термін корисного використання може бути визначений як встановлений попереднім власником цих основних засобів термін їхнього корисного використання, зменшений на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попереднім власником.

Таким чином, платник податків самостійно вирішує, зменшувати термін корисного використання на фактично відпрацьований ОС час чи ні. За основу він може взяти як термін корисного використання, визначений ним за Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, так і термін, що спочатку встановлений відповідно до цього документа колишнім власником активу (Постанова АС СКО від 08.05.2015 № Ф08-2247/2015 у справі № А53-27549/2013). До речі, у цій справі суд з'ясував, що платник податків встановлював строк корисного використання майна рівним мінімально дозволеному Податковим кодексом строку корисного використання, передбаченого для відповідної амортизаційної групи, збільшеного на один місяць. Отриманий строк корисного використання зменшувався на кількість місяців експлуатації такого майна попередніми власниками, зазначене в актах приймання-передачі будівель (споруд) та основних засобів. За відсутності інформації про термін фактичної експлуатації попереднім власником, розрахований термін корисного використання не зменшувався. Описаний спосіб визначення терміну корисного використання основних засобів арбітри визнали таким, що не суперечить закону.

Запасаємось документами

Для підтвердження амортизаційної групи, до якої придбаний об'єкт основних засобів був включений попереднім власником, термін корисного використання, встановлений зазначеною особою, а також кількість років експлуатації колишніми власниками даного майна організації-покупцю необхідно мати відповідні документи. Конкретний перелік таких документів у гол. 25 НК РФ не наведено. Як зазначили судді Арбітражного суду Свердловської області, з сенсу п. 1 ст. 252 НК РФ це можуть бути будь-які документи, що підтверджують (у тому числі побічно) здійснені витрати та оформлені згідно із законодавством РФ (Рішення від 04.08.2014 у справі № А60-12753/2014). У зазначеній справі вони дійшли висновку, що платник податків правомірно визначив термін корисного використання основних засобів з урахуванням їхньої зношеності, виходячи з:

  • наявних у справі доказів, у тому числі наказу про облікову політику організації, інвентарних карток платника податків, технічних паспортів БТІ;
  • конкретних обставин у справі - фактичної дати виготовлення основних засобів, дати введення їх в експлуатацію у попереднього власника, інформації про їх реконструкцію та введення в експлуатацію після реконструкції.

Правомірним такий підхід Арбітражного суду Свердловської області визнали судді та апеляційною (Постанова Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 19.11.2014 № 17АП-12608/2014), та касаційної інстанції (Постанова АС УО від 2.06.09.

Виявляємо повну самостійність

Другий варіант визначення СПІ запропонований для застосування в ситуації, коли термін фактичного використання основного засобу у попередніх власників дорівнює терміну його корисного використання, що визначається Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, або перевищує цей термін. Така ситуація виникає у тому випадку, якщо на момент продажу основний засіб повністю замортизований попереднім власником. Тоді платник податків має право самостійно визначати СПІ основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів. Мінфін вважає, що також потрібно надійти у ситуації, коли термін корисного використання придбаного основного засобу з урахуванням фактичного терміну експлуатації у попередніх власників становить менше ніж 12 місяців (Лист від 16.07.2009 № 03-03-06/2/141). До речі, у зазначених обставин вибір організацією-покупцем не тієї амортизаційної групи не призведе до викривлення сум амортизаційних відрахувань, оскільки СПІ визначається нею самостійно (Постанова АС СЗО від 27.11.2014 № Ф07-8784/2014 у справі № А26-2860/2013) (звісно, ​​якщо не виникають проблеми з амортизаційною премією).

СПІ з об'єкта ОС – предмету лізингу

Як відомо, платники податків згідно з пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ вправі застосовувати до основної норми амортизації спеціальний коефіцієнт, але не вище 3 щодо врахованих у них основних засобів, що амортизуються, є предметом договору фінансової оренди (договору лізингу). Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором лізингу, включається до відповідної амортизаційної групи (підгрупи) тією стороною, у якої дане майно має враховуватися за умовами договору (п. 10 ст. 258 НК РФ). В абзаці 2 п. 13 ст. 258 НК РФ сказано, що застосування до норм амортизації об'єктів майна, що амортизується підвищують (знижуючих) коефіцієнтів тягне за собою відповідне скорочення (збільшення) терміну корисного використання таких об'єктів. У зв'язку з цим постає питання: яким чином визначити термін корисного використання по ТЗ – предмету лізингу, якщо продавець до норми амортизації по названому об'єкту застосовував коефіцієнт, що підвищує? Відповідь надано Мінфіном у Листі від 22.03.2011 № 03-03-06/1/168.

Отже, у разі придбання об'єкта основних засобів (предмету лізингу) у платника податків, який здійснював його амортизацію із застосуванням підвищуючого коефіцієнта, встановлення новим власником для такого майна скороченого строку корисного використання з урахуванням підвищуючого коефіцієнта, що застосовувався, неправомірно. Строк корисного використання таких об'єктів може визначатися як встановлений попереднім власником цих основних засобів строк їх корисного використання (без урахування застосовуваного ним у податковому обліку підвищуючого коефіцієнта), зменшений на кількість років (місяців) експлуатації цього майна попереднім власником.

Застосування нелінійного методу нарахування амортизації

Якщо платник податків нараховує амортизацію нелінійним методом, головне – правильно вибрати для придбаного транспортного засобу, що був у вжитку, амортизаційну групу (підгрупу). У цьому випадку сума амортизації визначається окремо за кожною амортизаційною групою (підгрупою), виходячи з місячної норми амортизації, встановленої Податковим кодексом для відповідної амортизаційної групи (підгрупи) (п. 4 ст. 259.2). Ця норма коригування не підлягає (крім ситуації, коли застосовуються підвищують чи знижувальні коефіцієнти, – п. 13 ст. 258 НК РФ). У складі амортизаційних груп формуються підгрупи у тому разі, якщо до норм амортизації за окремими основними засобами застосовуються підвищуючі (знижувальні) коефіцієнти відповідно до ст. 259.3 НК РФ.

Нагадування

Відносно будівель, споруд, передавальних пристроїв, нематеріальних активів, що входять до 8 – 10-ї амортизаційні групи, може застосовуватися лише лінійний метод нарахування амортизації (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Колишній власник відомості не надав

Організація, купуючи майно, що було у вживанні, може самостійно визначати термін корисного використання основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів і нараховувати амортизацію до повного списання вартості (Лист Мінфіну РФ від 01.12.2014 № 03-03-06/1/6 ). Тим більше це стосується ситуації, коли при придбанні майна неможливо визначити термін корисного використання, встановлений попереднім власником, і те, до якої амортизаційної групи воно відносилося. Тоді термін корисного використання встановлюється самостійно відповідно до вимог ст. 258 НК РФ та з урахуванням Класифікації основних засобів, що включаються до амортизаційних груп (Лист Мінфіну РФ від 16.07.2009 № 03-03-06/2/141, Постанова АС СКО від 08.05.2015 № Ф08-2247/2015 за -27549/2013). Самостійність доведеться виявляти і у разі придбання об'єктів основних засобів, що були у використанні, у фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем. І тут організація немає права визначати норму амортизації з такого майну з урахуванням вимог п. 7 ст. 258 НК РФ. Це пов'язано з тим, що фізична особа не встановлює термін корисного використання основного засобу та не амортизує його для цілей оподаткування (листа Мінфіну РФ від 29.03.2013 № 03-03-06/1/10056, від 20.03.2013 № 03-03 06/1/8587, від 15.03.2013 (№ 03-03-06/1/7939, № 03-03-06/1/7937). Отже, у нього немає документального підтвердження строку корисного використання та експлуатації об'єкта в порядку, передбаченому гол. 25 НК РФ (листи Мінфіну РФ від 14.12.2012 № 03-03-06/1/658, від 09.10.2012 № 03-03-06/1/525).

Придбані на праві власності транспортні засоби, що були у вжитку, визнаються з метою оподаткування прибутку основними засобами, якщо використовуються для отримання доходу, їх первісна вартість перевищує 40 000 руб. (а з наступного року - 100 000 руб.), А термін корисного використання становить понад 12 місяців. Якщо платник податків (покупець) застосовує лінійний метод нарахування амортизації, йому особливої ​​актуальності набуває порядок встановлення терміну корисного використання уживаних автомобілів. Зокрема, даний термінможна визначити з урахуванням фактично відпрацьованого основним засобом часу попереднього власника. Можливий інший варіант, коли при встановленні СПИ новий власниквиявляє повну самостійність з огляду на вимоги техніки безпеки та інші фактори. Також важливим є вибір амортизаційної групи, яку слід включити придбане ТЗ. за загальному правилуце має бути та сама група, яка була обрана попереднім власником. Однак якщо їм амортизаційну групу було визначено неправильно, новий власник цю помилкумає виправити (такої думки дотримується більшість суддів, включаючи ЗС РФ).

Реєстрація автомобіля на ТОВ тягне за собою необхідність ув'язнення офіційного договоруіз покупцем. Потрібно буде відобразити й витрати на обліку підприємства. Ситуація матиме свої плюси та мінуси, причому багато залежатиме від того, хто є продавцем машини – звичайний громадянин чи підприємець, організація.

Документальне оформлення правочину

Організації постійно здійснюють угоди щодо закупівлі товарів, матеріалів. Трохи рідше вони стикаються із необхідністю закупівлі основних засобів. Одним із різновидів є транспортні засоби.

Найчастіше ТОВ здійснюють угоди всередині підприємства, купуючи машини в засновників, керівників чи простих співробітників фірми. Але іноді все відбувається за іншим сценарієм. Наприклад, оголошення про продаж може бути знайдено у звичайній газеті. У цьому випадку продавцями стають:

  • громадяни;
  • інші організації.

Якщо продавець не має жодного відношення до бізнесу (не є ІП), то укладати договір купівлі-продажу необов'язково. Достатньо буде закупівельного акту. Але в ньому обов'язково потрібно прописувати умови угоди та вартість автомобіля, реквізити покупця та продавця. Таким чином, при покупці машини у фізичної особи паперова тяганина буде мінімальною.

А ось покупку в іншої організації потрібно буде оформляти у формі договору купівлі-продажу. Додатково потрібно заповнити акт приймання-передачі.

Врахувати на балансі можна буде лише ту суму, яка прописана у договорі чи закупівельному акті.

Додатково доведеться задокументувати факт передачі коштів. Тут можливо кілька варіантів:

  1. якщо гроші видаються з каси, то складається касовий ордер;
  2. при безготівковій оплаті буде потрібно платіжне дорученнята витяг з банку покупця.

Розплачуватись з фізичними особами та іншими компаніями можна без обмеження за сумами. А якщо продавець є ІП, то віддати йому на руки більше 100 000 рублів за один раз не можна.

Наші юристи знають відповідь на ваше запитання

або по телефону:

Особливості обліку ПДВ, податки та штрафи

Будь-яка організація, яка купує автомобіль, зацікавлена ​​в тому, щоб у документах було виділено ПДВ. В іншому випадку прийняти його до вирахування не можна. Натомість нараховувати його згодом під час продажу транспортного засобу доведеться, що є суттєвим недоліком.

З цього погляду укладати договір вигідніше коїться з іншими компаніями. Вони можуть виділити ПДВ на відміну від звичайного громадянина.

Приємним бонусом є те, що амортизація за транспортними засобами враховується на балансі. Відповідні суми можна списати витрати, отже, знизити кінцевий обсяг прибуток.

При записі автомобіля на ТОВ доведеться сплачувати податок на майно, який можна буде врахувати у фінансовому результаті. А ось штрафи за порушення правил дорожнього руху виявляться в організацій вищими, ніж у фізичних осіб. Але, як правило, під час зупинки даішниками вони виписуються на водія, а при реєстрації порушення камерами – на ТОВ.

Право використання авто

Просто так узяти машину підприємства не вдасться. Необхідно буде виписати на конкретну особу довіреність. Зате дорожні листи використати зовсім необов'язково.

Істотним недоліком є ​​те, що жоден із співробітників компанії або його засновник не має права використовувати автомобіль компанії в особистих цілях. В іншому випадку має бути отримання особистої матеріальної вигоди, що підлягає оподаткуванню.

Підведемо підсумки

В оформленні автомобіля на ТОВ існує чимало нюансів. Їх необхідно враховувати під час укладання договору. Якщо організація хоче взяти в залік ПДВ, то при покупці машини у фізичної особи є сенс залучити до угоди посередника.

Крім договору, головний документ, з якого починають облік купленого автомобіля - це акт приймання-передачі за формою № ОС-1 або за вільною формою. Хто його складатиме - ви чи продавець - залежить від того, нова машина чи ні.

Так, нові автомобілі продавець, наприклад автосалон, зазвичай виписує накладні. Але акт за формою № ОС-1 автосалон не складає, тож вам треба буде заповнити його самостійно.

Якщо ж компанія придбала б/в автомобіль в іншої організації, то попросіть продавця, щоб саме він склав даний акт. При цьому включив туди не лише дані бухобліку, а й відомості, необхідні для розрахунку амортизації у податковому обліку. А саме амортизаційну групу, термін корисного використання та фактичний термін експлуатації. Замість окремого акта продавець має право видати вам УПД. Але погоджуватися на цей документ можна лише в одному випадку – якщо всі перелічені нами дані продавець додатково вкаже в універсальному документі. Це не заборонено (лист від 24 січня 2014 р. № ОД-4-15/1121). Без них доведеться встановлювати термін корисного використання як по нових машинах, а це вашій компанії невигідно.

У будь-якому випадку, незалежно від того, яку машину купили, на неї як на основний засіб оформіть інвентарну картку (форма № ОС-6).

Коли у вас є акт, можна спокійно оформляти облік купленого автомобіля.

Визначте первісну вартість автомобіля

У первісну вартість необхідно включати ціну автомобіля згідно з договором, і навіть інші витрати, пов'язані з його придбанням (п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01). Розберемо, що стосується таких витрат, а що ні.

Держмито за реєстрацію машини в ДІБДР.Її безпечніше включити до первісної вартості машини як у податковому, так і в бухгалтерському обліку. Таку вимогу вже давно висувають чиновники (лист Мінфіну Росії від 29 вересня 2009 р. № 03-05-05-04/61). І їхня позиція не змінилася. Якщо списати мито одночасно як інші витрати, то інспектори можуть звинуватити компанію в заниженні податку на прибуток Адже, включивши мито в початкову вартість автомобіля, компанія списувала б цю витрату довше через амортизацію.

Відсотки з автокредиту.Якщо для покупки автомобіля компанія взяла кредит, то відсотки по ньому не треба включати в первісну вартість. Їх можна врахувати у витратах окремо, як відсотки за будь-якими іншими борговими зобов'язаннями (лист ФНП Росії від 29 вересня 2014 р. № ГД-4-3/19855). Але при цьому відсотки за кредитом необхідно нормувати, тобто списувати в межах ставки рефінансування, помноженої на коефіцієнт 1,8 (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Вхідний ПДВ.Податок, пред'явлений продавцем, теж входить у початкову вартість машини. Компанія має право прийняти його до відрахування в загальному порядку.

Додаткове обладнання.Податківці вважають установку будь-якого додаткового устаткування модернізацією, витрати яку треба списувати через амортизацію (ст. 257 НК РФ). Тому найбезпечніше витрати на сигналізацію та інший тюнінг включати в первісну вартість автомобіля. Причому незалежно від того, у салоні куплено машину або з рук.

Якщо ви готові посперечатися з інспекцією, можете не включати додаткове обладнання у вартість машини. Адже при його встановленні характеристики та призначення автомобіля не змінюються. Тому, якщо воно коштує більше 40 000 руб., Його треба враховувати як окремий основний засіб. А якщо менше всі витрати можна визнати в поточному періоді(Постанова ФАС Північно-Західного округу від 9 червня 2008 р. у справі № А05-12045/2007). Щоправда, щодо деяких видів обладнання судді підтримують податківців. Наприклад, вважають, що після встановлення обігрівачів (так званої пічки) експлуатаційні характеристики змінюються – наприклад, збільшується моторесурс двигунів, зменшується витрата палива. Отже, йдеться про дообладнання (ухвала ФАС Східно-Сибірського округу від 15 серпня 2012 р. у справі № А19-6806/2011). Тому треба збільшувати первісну вартість машини.

Що стосується магнітоли, то вона зазвичай входить до базової комплектації, тобто закладена в загальній ціні. Значить, автоматично потрапляє до первісної вартості машини. Але якщо все ж таки довелося докупити магнітолу окремо, то в бухобліку в залежності від вартості (до 40 000 руб. або вище) такі витрати треба враховувати одночасно або списувати через амортизацію. У податковому обліку можливі претензії інспекторів. Вони можуть вирішити, що ці витрати необгрунтовані, оскільки спрямовані отримання доходу. Деяким компаніям у суді вдається обґрунтувати витрати такими аргументами. Придбання автомобільних магнітол спрямоване забезпечення нормальних умов праці, психологічне розвантаження водіїв. У результаті підвищується продуктивність праці (постанова ФАС Північно-Кавказького округувід 1 червня 2011 р. у справі № А53-15050/2010).

Нарахування амортизації

Головне питання щодо амортизації машин - з якого числа її нараховувати?

У бухобліку - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт прийнято на облік у складі основних засобів (п. 21 ПБО 6/01). Тобто амортизацію розраховують за будь-якими машинами, придатними до експлуатації, навіть якщо ніхто на них поки що не їздить.

У податковому обліку - з 1 числа місяця, наступного за місяцем введення машини в експлуатацію (п. 4 ст. 259 НК РФ). Дату, коли це сталося, бажано зафіксувати в акті про введення автомобіля в експлуатацію. Такий документ підтвердить, що компанія почала використовувати автомобіль. Отже, з'явилося право нараховувати амортизацію щодо нього.

Як тільки ви визначитеся з датою початку амортизації, необхідно встановити термін корисного використання машини. Протягом його можна буде списувати первісну вартість.

По нових машинах візьміть термін із класифікації основних засобів (див. таблиці нижче). Там зазначений інтервал, наприклад, легкових автомобілів термін може бути понад три до п'яти років включно. Тут скористайтесь законною хитрістю - виберіть мінімальний термінвикористання, щоб не розтягувати амортизацію машини, а навпаки, швидше списати витрати на її покупку.

Термін корисного використання легковиків

Термін корисного використання вантажівок

Автомобіль Термін корисного використання (код за Загально-російським класифікатором основних фондів)
Автомобілі вантажопідйомністю до 0,5 тонн* Понад 3 до 5 років включно. В ОКОФ це код 15 3410191
Автомобілі вантажопідйомністю понад 0,5 до 5 тонн включно, дорожні тягачі для напівпричепів (бортові, фургони, автомобілі-тягачі, автомобілі-самоскиди) Понад 5 до 7 років включно. В ОКОФ це код 15 3410020
Автомобілі вантажопідйомністю понад 5 тонн* Понад 7 до 10 років включно. В ОКОФ це коди 15 3410195 - 15 3410197
Автомобілі-тягачі сідельні В ОКОФ це коди 15 3410210 - 15 3410216

* Вантажопідйомність можна визначити на підставі ПТС (паспорт транспортного засобу) або за сертифікаційною табличкою, що знаходиться в машині.

Але основна складність практично виникає з терміном використання уживаних машин. Їх термін корисного використання можна зменшити на період експлуатації продавцем (п. 7 ст. 258 НК РФ). У цьому транспорт необхідно включити до тієї ж амортизаційну групу, де він вважався продавця (п. 12 ст. 258 НК РФ). Але якщо колишній власник не надасть такої інформації, то треба буде визначити термін як за новим автомобілем. А це невигідно, оскільки термін корисного використання у них більший, ніж у машин. Тому обов'язково попросіть колишнього власника, щоб в акті приймання-передачі машини було написано амортизаційну групу, термін корисного використання, а також фактичний період експлуатації.

І навіть якщо термін використання вийде менше року, автомобіль безпечніше амортизувати. Це дозволить уникнути претензій інспекторів. Наприклад, компанія придбала машину. Термін корисного використання становить 37 місяців, термін експлуатації продавцем – 27 місяців. У цьому випадку потрібно буде нараховувати амортизацію як мінімум протягом 10 місяців.

Можливо, в обліку продавця автомобіль повністю замортизований. Тоді термін використання можна встановити самостійно. Його може визначити, наприклад, технічний фахівець компанії, виходячи зі стану автомобіля. Але встановлювати короткий термін, наприклад, місяць, щоб списати вартість автомобіля швидше, не варто. Адже якщо компанія при цьому фактично експлуатуватиме машину кілька років, інспектори вважають розрахунок амортизації невірним, а податок заниженим.

Дані правила діють і коли продавцем є підприємець (лист Мінфіну Росії від 6 жовтня 2010 р. № 03-03-06/2/172). Але якщо компанія придбала автомобіль у фізособи, яка не є підприємцем, то термін корисного використання потрібно визначати як за новими основними засобами (лист Мінфіну Росії від 9 жовтня 2012 р. № 03-03-06/1/525).

До речі, є законний спосібзаощадити з податку прибуток. Для цього можна відразу ж врахувати у витратах 30 відсотків первісної вартості автомобіля як амортизаційної премії. І потім нараховувати амортизацію із вартості, зменшеної у сумі амортизаційної премії (п. 9 ст. 258 НК РФ). Премію спишіть на витрати в місяці, коли компанія стала амортизувати основний засіб. Але в бухгалтерському обліку нараховувати амортизацію автомобілем треба загалом без урахування премії. Тому, якщо компанія застосовує ПБУ 18/02, знадобиться враховувати різниці.

приклад
Компанія у жовтні придбала легковий автомобіль в іншої організації. Цього ж місяця компанія зареєструвала машину в ДІБДР та ввела в експлуатацію. Договірна вартість автомобіля становить 236 000 руб., У тому числі ПДВ - 36 000 руб. Відповідно до акта приймання-передачі термін корисного використання, визначений продавцем у податковому обліку, – 37 місяців, період експлуатації транспорту – 12 місяців. Компанія встановила термін корисного використання основного кошти 25 місяців (37 – 12).

В обліку бухгалтер відбив придбання автомобіля так:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 60
- 200 000 руб. - Відображено придбання основного засобу;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 36 000 руб. - враховано ПДВ із вартості автомобіля;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Держмито» КРЕДИТ 51
- 2000 руб. - перераховано держмито, у тому числі за видачу свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу та номерних знаків;

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів» КРЕДИТ 68 субрахунок «Держмито»
- 2000 руб. - включена до первісної вартості автомобіля сума державного мита;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання об'єктів основних засобів»
- 202 000 руб. (200 000 + 2000) - автотранспорт прийнято до обліку у складі основних засобів;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19
- 36 000 руб. - прийнято до відрахування ПДВ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 236 000 руб. - сплачені грошові коштипродавцю.

З листопада бухгалтер щомісяця нараховує амортизацію за цим основним засобом проведенням:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 8080 руб. (202 000 руб.: 25 міс.) - Нараховано амортизацію.

Заплатіть транспортний податок

За транспортним податком протягом року слід перераховувати авансові платежі, якщо вони встановлені в регіональному законі.

Таким чином, якщо компанія придбала та поставила на облік у ДІБДР автомобіль у III кварталі, то може знадобитися перерахувати аванс. Його розраховують, виходячи з потужності двигуна за даними паспорта транспортного засобу. Крім того, потрібно врахувати коефіцієнт, рівний числу повних місяців, протягом яких автотранспорт зареєстрований на компанію, поділену на кількість місяців звітний період(П. 3 ст. 362 НК РФ). При цьому місяць реєстрації автотранспорту вважається повним місяцем. Таким чином, суму авансового платежу визначте за такою формулою:

Суму податку за рік розрахуйте за такою формулою:

За підсумками року податок треба сплатити до інспекції за вирахуванням авансових платежів. При розрахунку прибуток авансові платежі і суму транспортного податку враховуйте у складі інших витрат (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

приклад
Скористайтеся умовами прикладу вище. Припустимо, що потужність придбаного автомобіля складає 102 л. с., ставка транспортного податку дорівнює 32 руб. Сума податку за 2014 становить 816 руб. (102 л. с. x 32 руб. x 3/12).

В обліку бухгалтер відобразив нарахування та сплату податку:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки за транспортного податку»

816 руб. - нараховано транспортний податок;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з транспортного податку» КРЕДИТ 51

816 руб. - Перераховано до бюджету транспортний податок.

Цю суму бухгалтер включив до інших витрат при розрахунку податку на прибуток за 2014 рік.

Додамо, що авансові платежі розраховують без урахування підвищувальних коефіцієнтів для дорогих автомобілів (лист Мінфіну Росії від 11 квітня 2014 р. № 03-05-04-01/16508). Ці коефіцієнти застосовують лише за підсумками року. Звітність з транспортного податку здають пізніше 1 лютого (п. 3 ст. 363.1 НК РФ). Розрахунки податку за квартал складати не потрібно.

Якщо транспорт зареєстровано на відокремлений підрозділ, податок необхідно перераховувати за місцезнаходженням цього підрозділу (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Читалка

Головна→ Читалка

Організація набуває автомобіля. Бухгалтерський облік, оподаткування, реєстрація автомобіля, облік ПММ

Тематика:Калейдоскоп. Усі грані однієї теми

Показано лише початок документа. Для перегляду всього тексту необхідно оформити передплату на журнал АМБ-Експрес:

Наше підприємство планує придбати вантажну «ГАЗель» в автосалоні за безготівковим розрахунком.

Які дії повинні ми зробити для встановлення транспортного засобу на облік, його реєстрацію?

Постановка на облік автомобіля у бухгалтерському обліку

Як вести бухгалтерський та податковий облік? Водієм працюватиме працівник нашого підприємства, заправка бензином проводитиметься за допомогою картки.

Реєстрація автомобіля

Відповідно до постанови Уряду РФ від 12.08.1994 р. № 938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки біля Російської Федерації» (в ред. від 12.08.2004 р.) власники транспортних засобів зобов'язані в установленому порядку зареєструвати їх у Державній автомобільної інспекції протягом терміну дії реєстраційного знака "Транзит" або протягом 5 діб після придбання.

Реєстрація транспортних засобів, що належать юридичним особам, провадиться на підставіпаспортів відповідних транспортних засобів, довідок-рахунків, що видаються юридичними особами або індивідуальними підприємцями, які здійснюють торгівлю транспортними засобами, або укладені в установленому порядку договори або інші документи, що засвідчують право власності на транспортні засоби та підтверджують можливість допуску їх до експлуатації на території Російської Федерації.

При цьому реєстрація, у тому числі тимчасова, та зміна реєстраційних даних транспортних засобів не здійснюютьсябез подання їх власниками чи іншими власниками страхового полісуобов'язкового страхування цивільної відповідальностівласника транспортного засобу у випадках, коли обов'язок зі страхування своєї цивільної відповідальності встановлено федеральним законом.

Федеральним законом РФ від 25.04.2002 р. № 40-ФЗ «Про обов'язковому страхуванніцивільної відповідальності власників транспортних засобів»встановлено, що у разі виникнення права володіння транспортним засобом (придбання його у власність, одержання у господарське відання або оперативне керуваннятощо) власник транспортного засобу зобов'язаний застрахуватисвою громадянську відповідальність до реєстраціїтранспортного засобу, але не пізніш як через п'ять днів після виникнення права володіння ним.

Тобто спочатку Ви маєте застрахувати придбаний автомобіль, а потім зареєструвати його у Державтоінспекції.

Бухгалтерський облік

Придбаний організацією автомобіль з метою бухгалтерського обліку визнається основним засобом.

Згідно ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», Затвердженого наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н, основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

Початковою вартістю основних засобів, Придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

Фактичними витратами на придбання, спорудження та виготовлення основних засобів є, зокрема:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику (продавцю), а також суми, що сплачуються за доставку об'єкта та приведення його до стану, придатного для використання;

суми, що сплачуються організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

мита та митні збори;

невідшкодовані податки, державне мито, що сплачуються у зв'язку з придбанням об'єкта основних засобів;

винагороди, сплачувані посередницької організації, якою придбано об'єкт основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єкта основних засобів.

При цьому не включаються до фактичних витратна придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, за винятком випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

Прийняття до бухгалтерського обліку придбаного автомобіля та введення його в експлуатацію оформляється актом про прийом-передачу об'єкта основних засобів за уніфікованій формі№ ОС-1, Затвердженої постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003 р. № 7. У разі придбання автомобіля через мережу роздрібної торгівлі розділ 1 акта не заповнюється.

Дані прийому об'єкта до складу основних засобів вносяться до інвентарної картки (книги) обліку об'єктів основних засобів ( форма № ОС-6).

Реєстрація автомобіля на ТОВ спричиняє необхідність укладання офіційного договору з покупцем. Потрібно буде відобразити й витрати на обліку підприємства.

Бухгалтерський та податковий облік автотранспорту

Ситуація матиме свої плюси та мінуси, причому багато залежатиме від того, хто є продавцем машини – звичайний громадянин чи підприємець, організація.

Документальне оформлення правочину

Організації постійно здійснюють угоди щодо закупівлі товарів, матеріалів. Трохи рідше вони стикаються із необхідністю закупівлі основних засобів. Одним із різновидів є транспортні засоби.

Найчастіше ТОВ здійснюють угоди всередині підприємства, купуючи машини в засновників, керівників чи простих співробітників фірми. Але іноді все відбувається за іншим сценарієм. Наприклад, оголошення про продаж може бути знайдено у звичайній газеті. У цьому випадку продавцями стають:

  • громадяни;
  • інші організації.

Якщо продавець не має жодного відношення до бізнесу (не є ІП), то укладати договір купівлі-продажу необов'язково. Достатньо буде закупівельного акту. Але в ньому обов'язково потрібно прописувати умови угоди та вартість автомобіля, реквізити покупця та продавця. Таким чином, при покупці машини у фізичної особи паперова тяганина буде мінімальною.

А ось покупку в іншої організації потрібно буде оформляти у формі договору купівлі-продажу. Додатково потрібно заповнити акт приймання-передачі.

Врахувати на балансі можна буде лише ту суму, яка прописана у договорі чи закупівельному акті.

Додатково доведеться задокументувати факт передачі коштів. Тут можливо кілька варіантів:

  1. якщо гроші видаються з каси, складається касовий ордер;
  2. при безготівковій оплаті потрібно платіжне доручення та витяг з банку покупця.

Розплачуватись з фізичними особами та іншими компаніями можна без обмеження за сумами. А якщо продавець є ІП, то віддати йому на руки більше 100 000 рублів за раз не можна.

Особливості обліку ПДВ, податки та штрафи

Будь-яка організація, яка купує автомобіль, зацікавлена ​​в тому, щоб у документах було виділено ПДВ. В іншому випадку прийняти його до вирахування не можна. Натомість нараховувати його згодом під час продажу транспортного засобу доведеться, що є суттєвим недоліком.

З цього погляду укладати договір вигідніше коїться з іншими компаніями. Вони можуть виділити ПДВ на відміну від звичайного громадянина.

Приємним бонусом є те, що амортизація за транспортними засобами враховується на балансі. Відповідні суми можна списати витрати, отже, знизити кінцевий обсяг прибуток.

При записі автомобіля на ТОВ доведеться сплачувати податок на майно, яке можна буде врахувати у фінансовому результаті. А ось штрафи за порушення правил дорожнього руху виявляться в організацій вищими, ніж у фізичних осіб. Але, як правило, під час зупинки даішниками вони виписуються на водія, а при реєстрації порушення камерами – на ТОВ.

Право використання авто

Просто так узяти машину підприємства не вдасться. Необхідно буде виписати на конкретну особу довіреність. Зате дорожні листи використати зовсім необов'язково.

Істотним недоліком є ​​те, що жоден із співробітників компанії або його засновник не має права використовувати автомобіль компанії в особистих цілях. В іншому випадку має місце отримання особистої матеріальної вигоди, яка підлягає оподаткуванню.

Підведемо підсумки

В оформленні автомобіля на ТОВ існує чимало нюансів. Їх необхідно враховувати під час укладання договору. Якщо організація хоче взяти в залік ПДВ, то при покупці машини у фізичної особи є сенс залучити до угоди посередника.

Наші юристи знають відповідь на ваше запитання

Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме вашу проблему, то запитайтепро це нашого чергового юриста онлайн. Це швидко, зручно та безкоштовно!

або по телефону:

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

ФЕДЕРАЛЬНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА

Продаж транспортного засобу організацією

N ОД-4-3/13609@

ПРО ПРИЙНЯТТЯ ДО ОБЛІКУ АВТОМОБІЛЯ ЯКІСТЬ ОСНОВНОГО ЗАСОБИ

Федеральна податкова службау зв'язку з запитами податкових органів та індивідуальних підприємців, що надходять, про порядок прийняття до обліку автомобіля як основний засіб, придбаний фізичною особоюдо державної реєстрації як індивідуального підприємця, який здійснює підприємницьку діяльність на загальної системиоподаткування, повідомляє таке.

Відповідно до Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) фізичні особи, зареєстровані у встановленому діючим законодавствомпорядку та здійснюють підприємницьку діяльність без утворення юридичної особи, за сумами доходів, одержаних від здійснення такої діяльності, при обчисленні податкової базивідповідно до Кодексу мають право на отримання професійних податкових відрахуваньу сумі фактично вироблених ними та документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних із вилученням доходів.

При цьому склад зазначених витрат, що приймаються до відрахування, визначається платником податків самостійно у порядку, аналогічному порядку визначення витрат з метою оподаткування, встановленому "Податком на прибуток організацій" Кодексу.

Порядок обліку доходів та витрат та господарських операційдля індивідуальних підприємців на підставі Кодексу затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації та Міністерства Російської Федерації з податків та зборів від 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далі – Порядок).

Відповідно до підпункту 4 пункту 15 Порядку амортизація враховується у складі видатків у сумах, нарахованих за податковий період. При цьому нарахування амортизації провадиться тільки на майно, що належить індивідуальному підприємцю на праві власності, що безпосередньо використовується для здійснення підприємницької діяльності та придбане за плату.

Відповідно до Постанов ФАС УО від 25.02.2010 , ФАС ЗСО від 25.01.2010 у справі та ФАС СЗО від 18.03.2008 у справі використання підприємцем майна в особистих цілях до початку ведення діяльності не позбавляє його права включати вартість майна податкові витрати. А той факт, що майно було придбано ще до початку підприємницької діяльності, не має значення. Нарахування амортизації за основними засобами починається з 1 числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений у використання.

Судами зроблено висновок, що майно має використовуватись для підприємницької діяльності, а не купуватись у період її ведення.

та Порядком не встановлено, що нарахування амортизації провадиться лише за основними засобами, які придбано фізичною особою після реєстрації як індивідуальний підприємець.

На думку ФНП Росії, незалежно від часу придбання основного засобу індивідуальний підприємецьвправі нараховувати у ньому амортизацію, у разі використання основного кошти для отримання доходу від підприємницької діяльності.

Індивідуальний підприємець має право прийняти автомобіль до обліку як основний засіб. Підтвердженням може бути акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів та інвентарна картка, введення в експлуатацію даного автомобіля (наказ, дорожні листи про використання автомобіля тощо).

Відповідно до пункту 37 розділу IX Порядку майно, що амортизується, що використовується для здійснення підприємницької діяльності, приймається на облік за первісною вартістю, що визначається відповідно до розділів VII та VIII Порядку.

Відповідно до пункту 44 Порядку індивідуальні підприємці, які купують об'єкти основних засобів, що були у використанні, мають право визначати норму амортизації з цього майна з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість місяців експлуатації даного майна попередніми власниками.

Таким чином, індивідуальний підприємець має право зменшити термін корисного використання основного засобу, що був у вжитку, на кількість років (місяців) його експлуатації власником (фізичною особою), у тому числі до реєстрації як індивідуальний підприємець.

Крім того, мають бути документи, що підтверджують придбання автомобіля фізичною особою (договір купівлі-продажу, платіжні документи щодо оплати вартості автомобіля), а також технічний паспорт автомобіля.

Доведіть дане роз'яснення, погоджене з Департаментом податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії, до податкових органів, що стоять нижче.

Дійсний

державний радник

Російської Федерації