Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово- господарської діяльностіорганізацій та Інструкції щодо його застосування. Як списати загальновиробничі та загальногосподарські витрати.

Запитання:Організація на загальної системиоподаткування, резидент ОЕЗ м. Калінінград. Випуску продукції поки немає, але є витрати, які здійснюються за планом на підготовчому етапі - із закупівлі ОЗ, матеріалів, інвентарю, з ремонту орендованих виробничих корпусів, обладнання та інші витрати. У штаті дві особи – директор та бухгалтер. Їх зарплат та страхові внескивраховуємо на сч.26, проводимо реалізацію на 0,01 коп. і закриваємо документом Розрахунок собівартості на сч 90.08.Як і куди закрити витрати виробничого характеру враховані на рахунку 25 за відсутності випуску в найближчі рік, два? Початок випуску продукції (у невеликій кількості) згідно з бізнес-планом намічено на кінець 2018 р.

Відповідь:Закривайте на рахунок 20, який буде формувати незавершене виробництво. Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 20, 25).

Обґрунтування

Як списати загальновиробничі та загальногосподарські витрати

Поняття загальновиробничих витрат

Витрати на утримання, організацію та управління цехами (іншими виробничими підрозділами) основного, допоміжного та обслуговуючого виробництв відносяться до загальновиробничих витрат. До складу загальновиробничих витрат включаються:

• вартість матеріалів, запасних частин, використаних для обслуговування та ремонту виробничого обладнання;
• витрати на оплату праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва (майстрів, начальників цехів, технологів, робітників, які здійснюють технічне обслуговуваннята ремонт технологічного обладнання), з відрахуваннями на соціальні потреби;
• амортизаційні відрахуваннята витрати на ремонт основних засобів та іншого майна, що використовується у виробництві;
• витрати на демонтаж обладнання, витрати на матеріали, деталі, покупні напівфабрикати, що використовуються під час налагодження обладнання;
• орендна плата за приміщення, машини, обладнання та інші основні засоби, що використовуються у виробництві;
• витрати, пов'язані з експлуатацією основних засобів, безпосередньо задіяних у виробництві (газ, паливо, електроенергія тощо);
• амортизаційні відрахування по нематеріальним активам, що використовуються у виробництві;
• витрати на ліцензування діяльності;
• вартість нестач і втрат від простоїв, псування цінностей у виробництві та на складах тощо.

Бухоблік: загальновиробничі витрати

Протягом звітного періоду загальновиробничі витрати відображаються за дебетом однойменного рахунку 25 . При цьому облік витрат на рахунку 25 ведеться у розрізі кожного виробничого підрозділу. В обліку загальновиробничі витрати відображаються проводками:

Дебет 25 Кредит 10
- списано вартість матеріалів, запасних частин, використаних для обслуговування та ремонту обладнання;

Дебет 25 Кредит 70
- нараховано зарплату співробітників загальновиробничого персоналу;

Дебет 25 Кредит 69
- нараховано внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати загальновиробничого персоналу;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
- списано витрати на утримання приміщень (ремонт, плата за оренду приміщень, обладнання, оплата комунальних послугі т.д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
- нараховано амортизацію за основними засобами (нематеріальними активами), що використовуються в основному (допоміжному) виробництві.

Такий порядок випливає із положень пункту 9 ПБО 10/99, Інструкції до плану рахунків, листа Мінфіну Росії від 8 листопада 2005 р. № 07-05-06/294.

Розподіл витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати пов'язані з випуском різних видівпродукції (робіт, послуг), а також забезпечують роботу організації загалом. Тому, на відміну від прямих (основних) витрат, ці витрати вважаються непрямими (накладними).

Наприкінці звітного періоду рахунки та закриваються. Накопичені ними витрати списуються в дебет рахунків: «Основне виробництво», « Допоміжні виробництва», «Обслуговуючі виробництва та господарства» або «Продажі» пропорційно показникам, які мають бути встановлені в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008).

Базою для розподілу непрямих витратміж основним, допоміжним та обслуговуючим виробництвами можуть бути, наприклад, такі показники:

• заробітна плата основних виробничих робітників;
• прямі витрати при цехової структури організації;
• кількість відпрацьованих машино-годин роботи обладнання;
• розмір виробничих площ;
• матеріальні витрати;
• обсяг виробітку в натуральних або вартісних показниках.

Наприклад, у виробництвах із значною часткою витрат на оплату праці непрямі витрати доцільно розподіляти пропорційно до зарплати основних виробничих робітників. Непрямі витрати розподіліть пропорційно матеріальних витрат(Вартість сировини, матеріалів, запасних частин тощо. буд.) у разі, якщо вони становлять значну частку у собівартості вироблену продукцію.

Приклад розподілу непрямих витрат, пов'язаних із виконанням виробничого замовлення. Організація застосовує позамовний методкалькулювання собівартості

У квітні ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» прийняло та виконало два виробничі замовлення (№ 1 та № 2) на виготовлення спеціального транспортного обладнання. Обліковою політикою«Майстра» передбачено, що загальновиробничі та загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до зарплати виробничих робітників, зайнятих у виконанні кожного замовлення.

У квітні фактична сума витрат склала:

• загальновиробничих – 100 000 руб.;
• загальногосподарських – 125 000 руб.

Прямі витрати на замовлення № 1 склали:

• вартість витрачених матеріалів – 82 300 руб.;
• зарплата виробничих робітників – 68 500 руб.;
• сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 20 687 руб.

Разом на замовлення № 1 - 171487 руб.

Прямі витрати на замовлення № 2 склали:

• вартість витрачених матеріалів – 151 500 руб.;
• сума нарахованої заробітної плативиробничих робітників – 55 000 руб.;
• сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 16 610 руб.

Разом на замовлення № 2 - 223110 руб.

Загальна сума зарплати виробничих робітників з обох замовлень становила 123 500 руб. (68500 руб. + 55 000 руб.).

Частка зарплати виробничих робітників у загальній сумі їхньої зарплати дорівнює:

• на замовлення № 1 - 55% (68 500 руб.: 123 500 руб.);
• на замовлення № 2 - 45% (55 000 руб.: 123 500 руб.).

На собівартість замовлення №1 віднесено:

• частина загальновиробничих витрат у сумі 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
• частина загальногосподарських витрат у сумі 68750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактична собівартість замовлення № 1 склала:
171487 руб. + 55 000 руб. + 68750 руб. = 295237 руб.

На собівартість замовлення № 2 віднесено:

• частина загальновиробничих витрат у сумі 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
• частина загальногосподарських витрат у сумі 56250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактична собівартість замовлення № 2 склала:
223110 руб. + 45000 руб. + 56250 руб. = 324360 руб.

Списання загальновиробничих витрат

При списанні загальновиробничих витрат (після розподілу) зробіть проведення:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
- Списано загальновиробничі витрати за звітний місяць.

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки , ).

Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати"

Рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати на обслуговування основних та допоміжних виробництв організації. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені такі витрати: щодо утримання та експлуатації машин та обладнання; амортизаційні відрахування та витрати на ремонт основних засобів та іншого майна, що використовується у виробництві; витрати на страхування зазначеного майна; витрати на опалення, освітлення та утримання приміщень; орендна плата за приміщення, машини, обладнання та ін, що використовуються у виробництві; оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва; інші аналогічні за призначенням витрати.

Загальновиробничі витрати відображаються на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці та інших. Витрати, враховані з рахунку 25 " Загальновиробничі витрати " , списуються в дебет рахунків 20 " Основне виробництво " , 23 " Допоміжні виробництва " , 29 " Обслуговуючі виробництва та господарства " .

Аналітичний облік за рахунком 25 "Загальновиробничі витрати" ведеться за окремими підрозділами організації та статтями витрат.

Відповідає Олександр Сорокін,

заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії

«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочку чи розстрочку щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться

Рахунок 25 бухгалтерського обліку - це активний рахунок «Загальновиробничі витрати», призначений для відображення сум витрат на обслуговування основних та допоміжних виробництв підприємства. За допомогою типових проводокі практичних прикладівдля чайників вивчимо специфіку застосування 25 рахунку, порядок розподілу витрат та закриття рахунку.

Як і всі витрати, є активним, сальдо на кінець звітного періоду не має. Витрати на 25 рахунку ставляться до непрямим, тобто у ньому враховуються витрати, вартість яких не можна безпосередньо зарахувати до конкретних видів продукції.

Список зібраних на 25 рахунку витрат містить у собі такі витрати, як:

• зарплата працівників;
• Управлінські витрати;
• відрядження;
• страхові внески;
• утримання виробничого обладнання;
• утримання та ремонт будівель, виробничих ОС;
• утримання виробничих об'єктів;
• виробничі втрати, і т.д.

Аналітичний облік загальновиробничих витрат розбивається за підрозділами та статтями витрат.

Рахунок можна не застосовувати, якщо в організації обмежена кількість номенклатури, що випускається. І тут досить застосування рахунків 20 і 23. Але багатьох організацій використання непрямих витрат вигідніше з погляду розрахунку прибыли.

Для обчислення величини прибутку беруться прямі та опосередковані витрати. Непрямі витрати, включаючи 25 рахунок, списуються повністю, що зменшує прибуток.

Суми на 25 рахунку не беруть участь у формуванні собівартості, вони списуються на 20, 23 та 29 рахунки. Методика списання та порядок розподілу закріплюється підприємством у облікової політики.

Субрахунки

До рахунку «Загальновиробничі витрати» можуть відкриватися субрахунки:

• 25.01 - «Зміст та експлуатація обладнання»;
• 25.02 - "Загальноцехові витрати".

На першому субрахунку в цьому випадку враховується та контролюється виконання кошторису витрат на утримання та забезпечення працездатності обладнання. Для будівельних організаційце обладнання - будівельні машинита інші механізми.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

У складі загальновиробничих (загальноцехових) витрат враховуються витрати на управління та обслуговування структурних підрозділів основного та допоміжного виробництва.

Розподіл витрат

Витрати 25 рахунки розподіляються на рахунки 20, 23 і 29 за видами продукції пропорційно до встановленої бази. База розподілу непрямих витрат визначається відповідно до методичними рекомендаціями, що розробляються для різних галузей.

Вибір методики розподілу з погляду СУ вибирається залежно від цілей звітності. Найчастіше використовується найменш трудомісткий спосіб - розподіл непрямих витрат загальною базою.

Типові проводки по 25 рахунку

Проведення за 25 рахунком «Загальновиробничі витрати»

Приклад 1

У компанії «Авест» за липень 2016 року зроблено витрати:

• зарплата апарату управління - 315 000 руб.;
• внески у позабюджетні фонди- 94 500 руб.;
• комунальні послуги - 98 000 руб.;
• амортизація виробничої будівлі- 31 000 руб.

Бухгалтер відбиває ці операції проводками:

Приклад 2

Розглянемо приклад розподілу витрат 25 рахунки між цехами.

У компанії «КапБудПроект» 3 виробничі цехи. Витрати кожного цеху безпосередньо відносяться на конкретні види продукції або розподіляються між іншими видами продукції пропорційно до окремих видів витрат.

Припустимо, на підприємстві «КапБудПроект» за певний звітний період виникли загально виробничі витрати:

• на утримання будівель загальновиробничого призначення - 180 000 руб.;
• на охорону праці - 90 000 руб.;
• на зарплату начальників цехів - 310 000 руб.;
• на премії "відмінникам виробництва" - 120 000 руб.

Сукупна сума цих витрат розподіляється між трьома цехами відповідно до прямих витрат у кожному цеху. Заробітна плата працівників:

• цех №1 - 220 000 руб.;
• цех №2 - 400 000 руб.;
• цех №3 - 105 000 руб.

Прямі витрати по цехам:

• цех №1 - 60 000 руб.;
• цех №2 - 80 000 руб.;
• цех №3 - 40 000 руб.

Відповідно до облікової політики організації, цехові витрати розподіляються між цехами пропорційно до вироблених витрат:

• За аналізований період загальна сума цехових витратстановила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
• Витрати за всіма цехами склали: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

Обчислюємо коефіцієнт розподілу:

1. Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000 * 100 = 31%
2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000*100 = 53 %
3. Цех №3: (105000 + 40000) / 905000 * 100 = 16%

Обчислюємо розподіл загальновиробничих витрат між цехами:

1. Цех №1: 700 000 * 31% = 217 000 руб.;
2. Цех №2: 700000 * 53% = 371000 руб.;
3. Цех №3: 700 000 * 16% = 112 000 руб.

Закриття 25 рахунку буде відображено проводками:

Висновок

25 рахунок досить рідко використовують у господарську діяльність. Цей рахунок використовується як проміжна ланка у визначенні собівартості продукції. Як і всі витрати, рахунок оборотний — тобто залишків на кінець періоду не має.

З погляду господарської діяльності, виділення саме загальновиробничих витрат обґрунтовано для промислових підприємств, що мають розгалужену структуру основних та допоміжних виробництв. Решта інших організацій може обійтися 26 рахунком.

–
–

Розподіл витрат

матеріальні витрати;

частина загальногосподарських витрат у сумі 56250 руб. (125 000 руб.

Порядок списання загальновиробничих та загальногосподарських витрат

- 68750 руб.).

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25

На рахунок 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства");
на рахунок 90-2 «Собівартість продажів».

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26

Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет 90-2 Кредит 43


Дебет 90-2 Кредит 26

рах. 25 «Загальновиробничі витрати» відображає всі витрати організації, створені задля обслуговування основних та допоміжних виробництв, підлягають розподілу. Відокремлене відображення інформації про виробничі витрати дає можливість глибше аналізувати витрати з метою їх мінімізації та точного віднесення на певну продукцію, що виготовляється.

Увага!

Рахунок 25 - проведення бухобліку за загальновиробничими витратами

рах. 25 закривається щомісячно перенесенням сум на статті витрат для включення до собівартості продукції основних чи допоміжних виробництв. Методика розподілу визначається підприємствами самостійно (має бути відображена в обліковій політиці)

Аналітичний моніторинг

Нормативна база

1. Нарахування амортизації

Людмила Побережних, 2017-01-03

Запитання та відповіді на тему

Довідкові матеріали на тему

Повернутися назад на Непрямі витрати

Загальногосподарські витрати можна списувати одним із двох способів:

Вибраний спосіб списання загальногосподарських витрат закріплюється в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008, п. 20 ПБО 10/99).

Розподіл витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати пов'язані з випуском різних видів продукції (робіт, послуг), а також забезпечують роботу організації загалом. Тому, на відміну від прямих (основних) витрат, ці витрати вважаються непрямими (накладними).

Наприкінці звітного періоду рахунки 25 та 26 закриваються. Накопичені на них витрати списуються в дебет рахунків: 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» або 90 «Продажі» пропорційно до показників, які мають бути встановлені в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008).

Базою для розподілу непрямих витрат між основним, допоміжним та обслуговуючим виробництвами можуть бути, наприклад, такі показники:

Заробітна плата основних виробничих робітників;
прямі витрати при цехової структури організації;
кількість відпрацьованих машино-годин роботи обладнання;
розмір виробничих площ;
матеріальні витрати;
обсяг виробітку в натуральних або вартісних показниках.

Наприклад, у виробництвах із значною часткою витрат на оплату праці непрямі витрати доцільно розподіляти пропорційно до зарплати основних виробничих робітників. Непрямі витрати розподіліть пропорційно до матеріальних витрат (вартість сировини, матеріалів, запасних частин і т. д.) у тому випадку, якщо вони становлять значну частку в собівартості виробленої продукції.

Приклад розподілу непрямих витрат, пов'язаних із виконанням виробничого замовлення. Організація застосовує позамовний метод калькулювання собівартості.

У квітні ВАТ «Виробнича фірма "Майстер"» прийняло та виконало два виробничі замовлення (№ 1 та № 2) на виготовлення спеціального транспортного обладнання. Обліковою політикою «Майстра» передбачено, що загальновиробничі та загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до зарплати виробничих робітників, зайнятих у виконанні кожного замовлення.

У квітні фактична сума витрат склала:

загальновиробничих - 100 000 руб.;
загальногосподарських - 125 000 руб.

Прямі витрати на замовлення № 1 склали:

Вартість витрачених матеріалів - 82300 руб.;
зарплата виробничих робітників - 68 500 руб.;
сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 20 687 руб.

Разом на замовлення № 1 - 171487 руб.

Прямі витрати на замовлення № 2 склали:

Вартість витрачених матеріалів - 151 500 руб.;
сума нарахованої заробітної плати виробничих робітників - 55 000 руб.;
сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 16 610 руб.

Разом на замовлення № 2 - 223 110 руб.

Рахунок 25 (загальновиробничі витрати)

Загальна сума зарплати виробничих робітників з обох замовлень становила 123 500 руб. (68500 руб. + 55 000 руб.).

Частка зарплати виробничих робітників у загальній сумі їхньої зарплати дорівнює:

На замовлення № 1 - 55% (68 500 руб.: 123 500 руб.);
на замовлення № 2 - 45% (55 000 руб.: 123 500 руб.).

На собівартість замовлення №1 віднесено:

Частина загальновиробничих витрат у сумі 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
частина загальногосподарських витрат у сумі 68750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактична собівартість замовлення № 1 склала:

171487 руб. + 55 000 руб. + 68750 руб. = 295237 руб.

На собівартість замовлення № 2 віднесено:

Частина загальновиробничих витрат у сумі 45 000 руб. (100 000 руб. - 55 000 руб.);
частина загальногосподарських витрат у сумі 56250 руб. (125 000 руб. - 68 750 руб.).

Фактична собівартість замовлення № 2 склала:

223 110 руб. + 45000 руб. + 56250 руб. = 324360 руб.

Списання загальновиробничих витрат

При списанні загальновиробничих витрат (після розподілу) зробіть проведення:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списано загальновиробничі витрати за звітний місяць.

Це випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 20, 25).

Списання загальногосподарських витрат

Загальногосподарські витрати можна списувати одним із двох способів:

На рахунок 20 "Основне виробництво" (23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства");
на рахунок 90-2 «Собівартість продажів».

Вибраний спосіб списання загальногосподарських витрат закріпіть в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008, п. 20 ПБО 10/99).

У першому випадку загальногосподарські витрати формують «повну» собівартість готової продукції списуються по закінченні місяця.

Списання загальногосподарських витрат (після розподілу) відобразите проводкою:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списано загальногосподарські витрати, пов'язані з діяльністю основного (допоміжного, обслуговуючого) виробництва.

У другому випадку формується «скорочена» собівартість готової продукції, а загальногосподарські витрати повністю списуються на реалізацію незалежно від того, скільки продукції було реалізовано в звітний період.

У момент переходу права власності на відвантажену продукцію (результати робіт чи послуг) до покупця відобразіть виручку від її продажу та спишіть собівартість проданої продукції (робіт, послуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
- Відбито виторг від продажу продукції;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списано фактична собівартістьвідвантаженої продукції (виконаних робіт, наданих послуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- Нарахований ПДВ з виручки від реалізації.
Наприкінці місяця спишіть суму загальногосподарських витрат:
Дебет 90-2 Кредит 26
- Включені в собівартість продажів загальногосподарські витрати.

Бухгалтерський облік

Глава 8. Облік процесу виробництва

Облік та розподіл непрямих витрат

Непрямі витрати не можна віднести до випуску конкретної продукції, вони пов'язані з обслуговуванням та управлінням основним виробництвом. Облік непрямих витрат ведеться на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати».

На активному рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із обслуговуванням основного чи допоміжного виробництва. На дебеті рахунки 25 відображаються наступні видивитрат:

• цехові витрати на утримання та експлуатацію обладнання;
• заробітна плата обслуговуючого персоналу;
• витрати на опалення, освітлення та утримання приміщень;
• оплата оренди основних засобів;
• відрахування на амортизацію та ремонт засобів загальновиробничого призначення;
• витрати на страхування майна виробничого призначення та інші аналогічні за призначенням витрати.

На активному рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних з управлінням підприємством. На дебеті рахунки 26 відображаються такі види витрат:

• витрати на утримання апарату управління та служб загальногосподарського призначення;
• відрахування на амортизацію та ремонт коштів загальногосподарського призначення;
• витрати на оплату інформаційних, аудиторських, консультаційних та інших послуг;
• оплата оренди майна, призначеного для загальногосподарських потреб та інших аналогічних за призначенням витрат.

Схема рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати»

Наприкінці кожного місяця рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати» закривають та суму витрат у підсумку списують на рахунок 20 наступними проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» КРЕДИТ 25 «Загальновиробничі витрати»;

ДЕБЕТ 20 «Основне виробництво» КРЕДИТ 26 «Загальногосподарські витрати».

Рахунки 25 та 26 сальдо не мають та у балансі не відображаються.

Приклад 8.2.Облік витрат за виробництво продукції.

Протягом місяця у журналі операцій відображено виробничі витрати (табл. 8.2).

1. Визначити суму загальновиробничих та загальногосподарських витрат.
2. Розрахувати собівартість продукції, зданої складу.

Таблиця 8.2

1. Списані матеріали: а) в основне виробництво б) для налагодження обладнання в) на управлінські потреби	25000 4300 3800	20 25 26	10 10 10
2. Нараховано заробітну плату: а) працівникам основного провадження б) налагоджувачам обладнання в) адміністративному персоналу	40000 10000 15000	20 25 26	70 70 70
3. Нарахований соціальний податокна заробітну плату (35,6%): а) працівників основного провадження б) налагоджувачів обладнання в) адміністгативного пепсоналу	14240 3560 5340		69 69 69
4. Нараховано амортизацію: а) обладнання в основному виробництві б) основних засобів загальновиробничого призначення в) огорожі будівлі г) будівлі адміністрації д) машини директора	8000 3700 400 2300 340	20 25 25 26 26	02 02 02 02 02
5. Акцептовані рахунки: а) за комунальні послуги б) за послуги інформаційного центру в) за рекламу про прийом на роботу	3500 1800 2200	25 26 26	60 60 60
6. Наприкінці місяця списано загальновиробничі витрати на витрати виробництва
Списано загальновиробничі витрати. Наприкінці місяця списано загальногосподарські витрати на витрати виробництва
8. Списано готова продукціяна склад (незавершеного провадження на кінець місяця немає)

1. Для визначення суми загальновиробничих та загальногосподарських витрат необхідно зібрати та закрити рахунки 25 та 26.

1в) 3800
2в) 15000
Зв) 5340
4г) 2300
4д) 340
5б) 1 800
5в) 2200

Разом, сума витрат за рахунком 25 становила 25460 р., за рахунком 26 - 30780 грн.

2. Для визначення собівартості готової продукції, зданої на склад, потрібно зібрати та закрити рахунок 20 за умови, що відсутнє незавершене виробництво на початок та кінець місяця.

Рахунок 20 «Основне виробництво»

1а) 25000 2а) 40000 За) 14240 4а) 8000 6) 25460 7) 30780

Разом, собівартість готової продукції, зданої складу, становила 143480 р. н.

Нині непрямі витрати становлять більшу частину витрат, а цілому ряді галузей, у чартності машинобудуванні і металообробці, їх питому вагу у сумі витрат часто перевищує всю суму прямих витрат, тому їх значення велике як із позицій обліку, і розподілу витрат. Крім того, для правильного формування собівартості готової продукції важливе значеннямає розподіл непрямих витрат між собівартістю окремих видівпродукції. Якщо випускається кілька видів продукції, непрямі витрати списують на собівартість готової продукції певному співвідношенні. Пропонується кілька варіантів для розподілу та списання непрямих витрат, наприклад, пропорційно:

• прямими витратами на кожен вид продукції;
• заробітної плати за виробництво продукції кожного виду;
• виручці від за видами продукції.

Приклад 8.3.Облік та розподіл непрямих витрат.

Протягом місяця відображено такі витрати, пов'язані з виробництвом двох видів виробів А та Б (табл. 8.3).

1. Визначити суму прямих та непрямих витрат (табл. 8.4).
2. Розподілити непрямі витрати на вироби А та Б пропорційно до заробітної плати виробничих робітників.

Таблиця 8.3

1. Сума прямих витрат на рахунку 20 складається з вартості матеріалів та заробітної плати за виготовлення виробів та становить 19000 + 60000 = 79000 (р.).

Таблиця 8.4

Загальна сума заробітної плати становила 60000 грн. На вироби А та Б вона розподілена у пропорції 30 та 70 % відповідно.

Сума непрямих витрат на рахунках 25 та 26 складається із суми заробітної плати адміністративного персоналу та наладчиків обладнання та становить 10000 + 15000 = 25000 (р.).

2. Непрямі витрати списуємо на вироби А і Б пропорційно до прямої заробітної плати за виготовлення виробів, тобто в наступній пропорції: 30 % на виготовлення виробів А - 7000 р. та 70 % на виготовлення виробів Б – 17500 р.

Суми нарахованої оплати праці

20. На суму нарахованої допомоги з тимчасової непрацездатності працівникові цеху починаючи з четвертого дня хвороби в обліку проводиться запис:

1. Дп 25 "Загальновиробничі витрати" Кт 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

2. Дп 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення" Кт 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці"

3. Дп 26 "Загальногосподарські витрати" Кт 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

4. Дп 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кт 69 "Розрахунки із соціального страхування та забезпечення"

21. Видача працівникам заробітної плати з каси організації відображається в обліку записом:

1. Дп 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кт 51 "Розрахункові рахунки"

2. Дп 70 "Розрахунки з персоналом з праці" Кт 50 "Каса"

3. Дп 51 "Розрахункові рахунки" Кт 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

4. Дп 50 "Каса" Кт 70 "Розрахунки з персоналом з праці"

Завдання 8.2Відповідно до трудового договору робочому цеху основного виробництва встановлено посадовий оклад у вигляді 25 000 рублів. За звітний місяць працівник відпрацював 15 робочих днів. Норма робочого дня у звітному місяці становить 19 днів.

Розрахуйте суму заробітної плати робітника та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.1).

Таблиця 8.1

Завдання 8.3Відповідно до трудового договору заступнику начальника відділу постачання організації встановлено посадовий оклад у вигляді 27500 крб. Із 22 робочих днів за графіком звітного місяця відпрацьовано повністю 17 днів. Згідно з наказом керівника заступника начальника відділу постачання за результатами роботи за звітний місяць виплачується премія у розмірі 50% посадового окладу.

Розрахуйте суму заробітної плати працівника та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.2).

Таблиця 8.2

Розрахунок заробітної плати працівника за звітний місяць

Завдання 8.4Робітник-відрядник виготовив за звітний місяць 400 одиниць продукції. Встановлена ​​годинна тарифна ставкастановить 200 руб., норма виробітку - 4 одиниці продукції на годину.

Розрахуйте суму заробітної плати робітника та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.3).

Таблиця 8.3

Розрахунок заробітної плати робітника за звітний місяць

Завдання 8.5За трудовим договором робочому ремонтного цеху встановлено місячний оклад у вигляді 30 000 рублів. Нормальна тривалість робочого часу у звітному місяці становить 151 год. Фактично відпрацьовано у звітному місяці 156 годин, у тому числі понаднормово 2 дні (2 та 3 години).

Розрахуйте суму заробітної плати робітника та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.4).

Таблиця 8.4

Розрахунок заробітної плати робітника за звітний місяць

Дані для нарахування зарплати та інших виплат	Порядок розрахунку	Заснування
Посадовий оклад (основний), руб.	Трудовий договір
Кількість робочих годин	Виробничий календар
Годинна тарифна ставка, руб	30000:151=198,68	Розрахунок
Оплата за окладом, руб.	198,68*151=30000	Розрахунок
Кількість фактично відпрацьованих годин	Табель обліку робочого часу
Доплата за роботу в межах перших двох годин роботи	2*198,68*1,5*2=1192,08	Довідка-розрахунок
Доплата за кожну третю годину	198,68*2=397,36	Довідка-розрахунок
Усього нараховано, руб.	30000+596,02+1192,08=31788,1
Відображення в обліку	31788,1	Дт 23 Кт 70

Завдання 8.6Менеджеру організації надано чергову трудову відпустку з 15 липня 201Х р. тривалістю 28 календарних днів. Розрахунковий період (з липня попереднього рокупо червень поточного року) відпрацьований працівником повністю. Працівнику встановлений оклад 30 000 руб. Крім того, у розрахунковому періоді працівнику було нараховано квартальні премії: за ІІІ кв. попереднього року - 25 000 руб., За IV кв. попереднього року - 30 000 руб., За I кв. звітного року- 30 000 руб., За II кв. звітного року - 40 000 руб.

Розрахуйте суму відпускних працівника та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.5).

Таблиця 8.5

Завдання 8.7Водієві автотранспортної ділянки організації надано чергову трудову відпустку з 23 вересня 201Х р. тривалістю 14 календарних днів. Розрахунковий період (з вересня попереднього року до серпня звітного року) відпрацьований працівником повністю. Працівнику встановлено відрядно-преміальну систему оплати праці. Нараховані суми оплати праці за розрахунковий періодсклали:

- Вересень попереднього року - 40 000 руб.;

- жовтень попереднього року - 42 000 руб.;

- Листопад попереднього року - 45 000 руб.;

- Грудень попереднього року - 50 000 руб.;

- Січень звітного року - 38 000 руб.;

- Лютий звітного року - 41 000 руб.

- Березень звітного року - 48 000 руб.;

- Квітень звітного року - 52 000 руб.;

- травень звітного року - 45 000 руб.;

- Червень звітного року - 47 000 руб.;

- Липень звітного року - 55 000 руб.;

- Серпень звітного року - 52 000 руб.

Крім того, у розрахунковому періоді працівникові було нараховано річна преміяза виробничі показники у вигляді 80 000 крб.

Розрахуйте суму відпускних працівника та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.6).

Таблиця 8.6

Розрахунок суми відпускних працівника

Завдання 8.8Працівник організації хворів із 1 по 11 квітня 201Х року (11 календарних днів). Листок тимчасової непрацездатності надано до бухгалтерії для оплати 12 квітня 201Х року. Посадовий оклад працівника становив 201(Х-2) р. — 20 000 крб., 201(Х-1) р. — 30 000 крб. Працівнику було виплачено премії: за 201 (Х-2) р - річна премія 107 000 руб., За 201 (Х-1) р - річна премія 160 000 руб.

Розрахунковий період відпрацьовано повністю. Страховий стаж працівника на

момент непрацездатності становить 6 років та 9 місяців.

Розрахуйте суму допомоги з тимчасової непрацездатності та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.7).

Таблиця 8.7

	Порядок розрахунку	Заснування
	(20000*12+107000)+(30000* 12+160000)=347000+52000=	Розрахунок
Сума оплати праці за розрахунковий період, що приймається для розрахунку допомоги, на основі порівняння з граничною величиною для нарахування страхових внесків у ФСС РФ	347000+512000=	Граничні величинибази для нарахування страхових внесків: у 2012 р. - 512 000 руб. у 2011 р. - 463 000 руб.
	(859000:730)=1176,71	Розрахунок
	1176,71*80%=941,37	Розрахунок
	941,37*11=10355,07	Розрахунок
	2824,11	Дт 20 Кт 70
	7530,96	Дт 69.1 Кт 70

Завдання 8.9Молодого спеціаліста було прийнято на роботу 6 грудня 201Хр. У лютому наступного року він захворів, і йому видано аркуш непрацездатності за період з 2 по 15 лютого 201(Х+1) р. Фактичний заробіток у розрахунковому періоді (з 6 грудня до 31 грудня попереднього року) становив 18 200 руб. Страховий стаж працівника – 2 місяці.

Розрахуйте суму допомоги з тимчасової непрацездатності та відобразіть її нарахування у бухгалтерському обліку організації (таблиця 8.8).

Таблиця 8.8

Розрахунок суми допомоги з тимчасової непрацездатності працівника

Дані для нарахування суми допомоги з тимчасової непрацездатності	Порядок розрахунку	Заснування
Розрахунковий період для розрахунку допомоги	58 дн.	Федеральний закон№255-ФЗ від 29.12.2006 р.
Сума нарахованої оплати праці за розрахунковий період до розрахунку допомоги, крб. Версія для друку	18200+18200=36400	Розрахунок
Сума оплати праці за розрахунковий період, що приймається для розрахунку допомоги	Розрахунок
Середній денний заробітокдля розрахунку допомоги, руб.	36400:58=627,586	Розрахунок
Розмір денної допомоги з урахуванням страхового стажу, руб.	627,586*60%=376,55	Розрахунок
Сума допомоги за період непрацездатності, крб.	376,55*14=5271,7	Розрахунок
Відображення в обліку суми допомоги за рахунок коштів організації	376,55*3=1129,65	Дт 20 Кт 70
Відображення в обліку суми допомоги рахунок коштів ФСС РФ	4142,05	Дт 69.1 Кт 70

Завдання 8.10Відповідно до трудовим договоромпрацівнику фінансового відділу встановлено оклад 40 000 руб. Січень 201Х року відпрацьовано повністю. За результатами роботи працівнику нараховано місячну премію у розмірі 30% окладу. Працівник має сина віком 6 років і виплачує аліменти на дитину від першого шлюбу. Від суми нарахованої оплати праці працівника зроблено відрахування до позабюджетних соціальних фондів. Пенсійний фондРФ, Фонд соціального страхуванняРФ та Фонд обов'язкового медичного страхування РФ.

Відобразіть у бухгалтерському обліку нарахування заробітної плати та премії працівникові, утримання суми податку на доходи фізичних осіб, утримання аліментів, нараховані суми у позабюджетні соціальні фонди та їхню сплату, а також видачу оплати праці з каси працівникові (таблиця 8.9).

Таблиця 8.9

Журнал реєстрації фактів господарського життя

рах. 25 «Загальновиробничі витрати» відображає всі витрати організації, створені задля обслуговування основних та допоміжних виробництв, підлягають розподілу.

Наприкінці місяця загальновиробничі витрати списуються проводкою

Відокремлене відображення інформації про виробничі витрати дає можливість глибше аналізувати витрати з метою їх мінімізації та точного віднесення на певну продукцію, що виготовляється.

25 рахунок у бухгалтерському обліку - це збірне узагальнення інформації про всіх витрачених грошових коштівах, спрямованих на обслуговування виробництв та підлягають подальшому розподілу. Обороти за поточний періодвідображають важливі відомості:

1. Заробітна плата працівників (виняток - органи управління підприємством);
2. Витрати на обладнання (орендні платежі за прийнятими у тимчасове користування основними засобами, проведення ремонтних робіт);
3. Амортизація основних засобів та нематеріальних активів;
4. Вартість матеріалів та запасних механізмів, що закуповуються для обслуговування основного виробничого обладнання;
5. Транспортне обслуговування тощо.

Тобто на рахунку відображаються загальні по всій організації витрати, що прямо впливають на виробничий процес, але схильні до подальшого розподілу за типами здійснюваної діяльності. Наступні поділ витрат дає глибшу оцінку собівартості кожного виду продукції, що виробляється у різних виробничих цехах.

Рахунок 25 у бухгалтерському обліку є активним, тобто за дебетом відображається понесені загальновиробничі витрати, наприклад, списання використаних товарно-матеріальних цінностей з метою обслуговування здійснюваної діяльності, за кредитом — кореспондує з виробничими рахунками для включення витрачених коштів у собівартість продукції, що виготовляється.

Увага! рах. 25 закривається щомісячно перенесенням сум на статті витрат для включення до собівартості продукції основних чи допоміжних виробництв. Методика розподілу визначається підприємствами самостійно (має бути відображена в обліковій політиці)

Аналітичний моніторинг

Аналітичний аналіз загальновиробничих витрат здійснюється за статтями витрат та підрозділам. Витрати відображаються окремо по кожному відділу або виробничому цеху на основі документів, що закривають, часткам матеріалів, що припадають на дану ділянку, заробітної плати відділу і т.д.

Увага! Прямі витрати на забезпечення виробництва ставляться безпосередньо на сч. 20 у кореспонденції з відповідними рахунками.

Нормативна база

Використання рах. 25 у бухгалтерському обліку здійснюється у відповідність до чинного Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну від 31.10.2000 №94, ПБО 10/99 «Витрати організації» та іншими законодавчо затверджуваними документами.

Основні господарські операції

1. Нарахування амортизації

   Дп 25 Кр 02 - з обладнання, призначеного для промислової діяльності;

   Дт 25 Кр 05 - за нематеріальними активами

2. Передача закуплених товарно-матеріальних цінностей та господарського інвентарю для обслуговування та проведення ремонтних робіт обладнання
3. Проведення розрахунків з праці промислових відділів крім адміністративного персоналу

   Дп 25 Кр 70 – заробітна плата співробітників;

   Дт 25 Кр 69 - нарахування обов'язкових внесківдо соціальних фондів із сум нарахованої заробітної плати

4. Списання загальновиробничих витрат включення до собівартість виготовленої продукції залежно від типу здійснюваної діяльності

   Дт 20 Кр 25 – основне виробництво;

   Дп 23 Кр 25 – допоміжні виробництва;

   Дт 29 Кр 25 - виробництво, що обслуговує.

Людмила Побережних, 2017-01-03

Запитання та відповіді на тему

За матеріалом поки що не поставлено жодне питання, у вас є можливість зробити це першим

Довідкові матеріали на тему

Бухгалтерський облік витрат за виробництво продукції регулюється Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 р. № ЗЗ зв.

Синтетичний облік витрат за виробництво продукції здійснюють на рахунку 20 «Основне виробництво» за схемою, що з п'яти етапів.

Спочатку прямі витрати основного виробництва з виготовлення продукції відбивають по дебету рахунки 20 «Основне виробництво» у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, розрахунків із працівниками з праці.

Аналогічно по дебету рахунки 23 «Допоміжні виробництва» відбивають прямі витрати допоміжних виробництв.

Витрати, пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництва на рівні виробничих підрозділів, відображають за дебетом рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», а пов'язані з управлінням організацією в цілому відображають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати».

Витрати, вироблені з допомогою створених резервів майбутніх витрат(на оплату відпусток працівників, ремонт основних засобів тощо. буд.), відбивають по дебету рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат».

Витрати майбутніх періодів, вироблені у звітному періоді, відображають за дебетом рахунки 97 «Витрати майбутніх періодів».

На другому етапі здійснюють розподіл витрат допоміжних виробництв між основним виробництвом та обслуговуючими та управлінськими службами організації та витрат майбутніх періодів.

На третьому етапі розподіляють непрямі витрати, зібрані на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати». Розподіл цих витрат здійснюють за видами продукції основного виробництва.

На четвертому етапі за даними рахунка 28 «Шлюб у виробництві» визначають остаточні втрати від шлюбу, які списують витрати основного виробництва.

У результаті послідовного виконання зазначених чотирьох етапів на рахунку 20 «Основне виробництво» виявляються зібраними всі прямі та непрямі витрати на виробництво продукції за місяць.

На п'ятому, завершальному, етапі за даними рахунка 20 «Основне виробництво» визначають фактичну виробничу собівартість готової продукції, виробленої протягом місяця і переданої з виробництва складу.

8.1. Облік витрат основного виробництва

Облік витрат основного виробництва ведуть активному калькуляційному рахунку 20 «Основне виробництво». Аналітичний облік за рахунком 20 «Основне виробництво» ведуть за видами витрат і видами продукції (робіт, послуг).

Особливість обліку витрат на рахунку 20 «Основне виробництво» полягає в тому, що одразу в момент виникнення на підставі первинних документівза дебетом рахунки відображають лише прямі витрати, пов'язані безпосередньо з виготовленням продукції, виконанням робіт чи наданням послуг. Непрямі витрати на рахунку 20 «Основне виробництво» відображають лише наприкінці місяця після визначення їхньої загальної величини за місяць та її розподілу за видами продукції (робіт, послуг).

Залишок за рахунком 20 "Основне виробництво" на кінець місяця показує вартість залишків незавершеного виробництва.

За даними рахунку 20 «Основне виробництво» обчислюють фактичну собівартість виробленої продукції (робіт, послуг).

Фактичну виробничу собівартість завершеної виробництвом і переданої складу готової продукції визначають виходячи з даних про залишках незавершеного виробництва початку і поклала край месяца.

Завдання 8.1.1

Витрати організації під час виробництва продукції А протягом місяця склали:

• прямі: матеріальні - 72 000 руб., На оплату праці - 80 000 руб.;
• непрямі витрати, що припадають відповідно до розподілу продукції А: загальновиробничі витрати – 124 000 крб., загальногосподарські – 160 000 крб.

Вартість зворотних відходів, оприбуткованих складу, – 4 000 крб.

Залишки незавершеного виробництва під час виготовлення продукції А склали: початку місяця – 16 000 крб., наприкінці місяця — 22 000 крб.

Складемо бухгалтерські проводкиз обліку зазначених витрат:

№ п/п		Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на виготовлення продукції А
	Нараховано заробітну плату виробничим робітникам за виготовлення продукції А
	Нараховано страхові внески до позабюджетних фондів із заробітної плати виробничих робітників (26%)
	Нараховано страхові платежіу ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань(2% від заробітної плати виробничих робітників)
	Оприбутковані на склад зворотні відходи, отримані під час виробництва продукції А
	Списуються загальновиробничі витрати, що припадають виробництва продукції А
	Списуються загальногосподарські витрати, що припадають виробництва продукції А
	Оприбуткована на склад готова продукція А за фактичною виробничою собівартістю (16 000 + 72 000 + 80 000 + 20 800 + 1 600 - 4 000 - 22 000)

8.2. Врахування витрат допоміжного виробництва

Облік витрат допоміжних виробництв ведеться активному калькуляційному рахунку 23 «Допоміжні виробництва». Аналітичний облік за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" ведеться за видами виробництв.

За даними рахунки 23 «Допоміжні виробництва» обчислюють фактичну собівартість продукції (робіт, послуг) допоміжних виробництв.

Порядок обліку витрат на рахунку 23 "Допоміжні виробництва" аналогічний порядку обліку витрат на рахунку 20 "Основне виробництво".

Фактичні витрати допоміжних виробництв розподіляються між основним виробництвом, обслуговуючими та управлінськими службами організації пропорційно до кількості спожитих послуг або виробленої продукції у відповідних одиницях виміру.

Залишок за рахунком 23 "Допоміжні виробництва" на кінець місяця показує вартість незавершеного виробництва.

Завдання 8.2.1

В склад промислового підприємствавходять виробничі цехи, адміністрація, їдальня та допоміжне виробництво - транспортний цех, послугами якого користуються всі структурні підрозділи даного підприємства. У звітному періоді витрати транспортного цеху становили 640 000 руб. Для розподілу витрат допоміжного виробництва між структурними підрозділамивикористовуються дані нарядів на перевезення та дорожні листи автомобільного транспорту.

Загальний обсяг наданих транспортним цехом послуг – 2472 тонно-кілометрів, у тому числі: виробничим цехам – 2374 т-км або 96 %; адміністрації - 24 т-км або 1%; їдальні - 74 т-км або 3%.

Розподіл витрат здійснюється виходячи з питомої вагитранспортних послуг, наданих кожному підрозділу у загальному обсязі послуг, та відображається в обліку за кредитом рахунки 23 «Допоміжні виробництва» такими бухгалтерськими проводками:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Списується на витрати основного виробництва вартість послуг допоміжного виробництва (640 000 руб. х 0,96)
	Списується на загальногосподарські витрати вартість послуг допоміжного виробництва (320 000 руб. х 0,01)
	Списується вартість послуг допоміжного виробництва, наданих їдальні підприємства (320 000 руб. х 0,03)

8.3. Облік загальновиробничих витрат

Загальновиробничі витрати організації враховуються активному рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».

Усі загальновиробничі витрати протягом місяця збирають за дебетом рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» з кредиту різних рахунків.

Після закінчення кожного місяця визначають величину загальновиробничих витрат за місяць, відображених за дебетом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», розподіляють її за видами продукції (робіт, послуг) та списують на витрати основного та допоміжного виробництва.

Розподіл загальновиробничих витрат за видами продукції (робіт, послуг) виробляють пропорційно до будь-якої бази розподілу.

Завдання 8.3.1

Загальновиробничі витрати організації протягом місяця становили 858 800 крб., зокрема:

• заробітна плата робітників, які обслуговують основні засоби виробничих цехів - 110 000 руб.;
• вести управлінського персоналу виробничих цехів – 150 000 крб.;
• відрахування на соціальні потреби - 72800 руб.;
• амортизація основних засобів виробничих цехів - 180 000 руб.;
• вартість матеріалів, витрачених на поточний ремонтосновних засобів, - 46 000 руб.;
• орендна плата користування виробничими площами – 300 000 крб.

Організація виробляє три види продукції. Відповідно до облікової політики організація розподіляє загальновиробничі витрати за видами продукції пропорційно до заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам за виготовлення продукції. Відповідно до облікових даних робітникам за місяць було нараховано заробітну плату:

• за виготовлення продукції № 1 - 100 000 руб.;
• за виготовлення продукції № 2 - 60 000 руб.;
• за виготовлення продукції № 3 - 40 000 руб.

Розподілимо загальновиробничі витрати протягом місяця за видами продукції:

Вид продукції	Заробітна плата виробничих робітників	Коефіцієнт розподілу ОПР

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату робітникам за обслуговування основних засобів виробничих цехів
	Нараховано заробітну плату управлінського персоналу виробничих цехів
	Нараховано страхові внески до позабюджетних фондів із заробітної плати робітників за обслуговування основних засобів виробничих цехів та із заробітної плати управлінського персоналу виробничих цехів (26%)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2% від заробітної плати)
	Нараховано амортизацію основних засобів виробничих цехів.
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на поточний ремонт основних засобів виробничих цехів.
	Нараховано орендну плату за користування виробничими площами
	Наприкінці місяця розподіляються за видами продукції та списуються загальновиробничі витрати за місяць

8.4. Облік загальногосподарських витрат

Загальногосподарські витрати організації враховують активному рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». Аналітичний облік за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» ведеться за статтями та місцями виникнення витрат.

Загальногосподарські витрати відображають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції з різними рахунками.

Усі загальногосподарські витрати протягом місяця збирають за дебетом рахунки 26 «Загальногосподарські витрати». Наприкінці місяця визначають загальну їх величину протягом місяця, яку повністю списують із кредиту рахунки. При цьому можливі два варіанти.

При першому, традиційному, варіанті загальногосподарські витрати розподіляють за видами продукції (робіт, послуг) пропорційно до обраної бази розподілу та списують на витрати основного виробництва.

За другого варіанта загальногосподарські витрати на витрати основного виробництва не відносять, а списують на собівартість реалізованої продукції.

Завдання 8.4.1

Організація здійснює виробництво двох видів продукції: №1 та №2.

Загальногосподарські витрати організації протягом місяця становили 838 750 крб., зокрема:

• вести робочих, виконують загальногосподарські роботи, – 75 000 крб.;
• вести управлінського персоналу організації – 250 000 крб.;
• відрахування на соціальні потреби - 87750 руб.;
• амортизація основних засобів загальногосподарського призначення - 160 000 руб.;
• вартість матеріалів, витрачених на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення - 66000 руб.;
• орендна плата користування основними засобами загальногосподарського призначення – 200 000 крб.

Відповідно до облікової політики організація розподіляє загальногосподарські витрати за видами продукції пропорційно до заробітної плати, нарахованої виробничим робітникам за виготовлення продукції. Відповідно до облікових даних робітникам за місяць було нараховано заробітну плату:

• за виготовлення продукції № 1 - 360 000 руб.;
• за виготовлення продукції № 2 - 240 000 руб.;

Розподілимо загальногосподарські витрати за місяць за видами продукції:

Складемо бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату робітникам, які виконують загальногосподарські роботи
	Нараховано заробітну плату управлінського персоналу організації
	Нараховано страхові внески до позабюджетних фондів із заробітної плати робітників, які виконують загальногосподарські роботи, та заробітної плати управлінського персоналу організації (26 %)
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення
	Нараховано орендну плату за користування основними засобами загальногосподарського призначення
	Наприкінці місяця розподіляються за видами продукції та списуються загальногосподарські витрати за місяць

Завдання 8.4.2

Загальногосподарські витрати організації протягом місяця становили 1 488 400 крб., зокрема:

• вести працівників апарату управління організації – 440 000 крб.;
• вести, нарахована робітникам за поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення – 90 000 крб.;
• відрахування на соціальні потреби - 148400 руб.;
• амортизація основних засобів загальногосподарського призначення - 260 000 руб.;
• вартість матеріалів, витрачених на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення, - 110000 руб.;
• витрати на опалення, освітлення приміщень управлінських підрозділів - 34400 руб.;
• компенсації за використання особистих легкових автомобілів у службових цілях- 24 000 руб.;
• витрати на відрядження- 76 000 руб.;
• орендна плата за кошти загальногосподарського призначення – 300 000 крб.;
• Вартість витрачених канцелярських товарів -5600 руб.

Відповідно до облікової політики організація не розподіляє загальногосподарські витрати за видами продукції, а списує їх наприкінці місяця на собівартість реалізованої продукції.

Складемо бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Нараховано заробітну плату працівникам апарату управління організації
	Нараховано заробітну плату робітникам за поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення
	Нараховано страхові внески до позабюджетних фондів із заробітної плати (26%)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (2 % від заробітної плати)
	Нараховано амортизацію основних засобів загальногосподарського призначення
	Відпущено та витрачено матеріали на поточний ремонт основних засобів загальногосподарського призначення
	Нараховано за опалення, освітлення приміщень управлінських підрозділів
	Нараховано компенсацію працівникам організації за використання особистих легкових автомобілів у службових цілях
	На підставі авансових звітівсписуються фактичні витрати на відрядження працівників апарату управління організації
	Нараховано орендну плату за кошти загальногосподарського призначення
	Списується вартість витрачених канцелярських товарів
	Наприкінці місяця списуються загальногосподарські витрати

8.5. Врахування втрат від шлюбу

Врахування втрат від шлюбу у виробництві ведеться на активному рахунку 28 «Шлюб у виробництві». Аналітичний облік за рахунком 28 «Шлюб у виробництві» ведеться за окремими підрозділами організації, видами продукції, статтями витрат, причинами та винуватцями шлюбу.

За дебетом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» збираються витрати на виявленому внутрішньому та зовнішньому шлюбу (вартість невиправного, тобто остаточного, шлюбу, витрати на виправленню шлюбу тощо. п.).

За кредитом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» відбиваються суми, що відносяться зменшення втрат від шлюбу:

Зіставляючи дебетові та кредитові записи рахунку 28 «Шлюб у виробництві», визначають втрати від шлюбу, які щомісяця списують витрати основного чи допоміжного виробництва.

Завдання 8.5.1

Відповідно до повідомлень про шлюб у механічному цеху організації було забраковано деталі. Частина забракованих деталей визнана виправною, а частина – невиправним (остаточним) шлюбом. Виробнича собівартість невиправного (остаточного) шлюбу становила 34 600 руб. Невиправний (остаточний) шлюб зданий складу за ціною брухту у сумі 1400 крб. Винуватцями шлюбу є працівники механічного цеху. З їхньої заробітної плати зроблено утримання за допущений шлюб у сумі 12 400 руб. За виправлення шлюбу іншим працівникам цеху нараховано вести у сумі 6000 крб. На виправлення шлюбу витрачені матеріали, фактична собівартість яких становить 3400 крб.

Складемо бухгалтерські проводки:

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Відбито виробничу собівартість отриманого остаточного шлюбу
	Оприбутковано на склад невиправний (остаточний) шлюб за ціною брухту
	Утримано із нарахованої заробітної плати винуватців шлюбу за допущений шлюб
	Відпущено зі складу та витрачено матеріали на виправлення шлюбу
	Нараховано заробітну плату працівникам механічного цеху за роботи з виправлення шлюбу
	Нараховано страхові внески до ПФ, ФСС, У ФОМС із заробітної плати за виправлення шлюбу (26 %)
	Нараховано страхові платежі у ФСС від нещасних випадків та професійних захворювань (1 % від заробітної плати)
	Визначаються та списуються втрати від шлюбу

8.6. Облік витрат майбутніх періодів

Фактичні витрати організації, що мали місце в даному звітному періоді, але пов'язані з продукцією (роботами, послугами), які будуть вироблені в майбутніх, майбутніх звітних періодах, враховуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

Враховані на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» витрати на встановлені термінисписуються з кредиту цього рахунку до дебету рахунків обліку виробничих витрат.

Завдання 8.6.1

Організація отримала на вироблену продукцію сертифікат відповідності терміном 1 рік. Витрати проведення обов'язкової сертифікації склали:

• вартість послуг сторонньої організації з проведення робіт з сертифікації - 35400 руб., У тому числі ПДВ - 5400 руб.;
• собівартість продукції, переданої щодо сертифікації – 6000 крб.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків		сума, руб.
		Дебет	Кредит
	Відображено заборгованість за проведення робіт з обов'язкової сертифікації продукції (без ПДВ)
	Відображено суму ПДВ, пред'явлену сторонньою організацією з проведених робіт з сертифікації продукції
	Оплачено роботи сторонньої організації з проведення сертифікації продукції
	Списано собівартість продукції, переданої для проведення сертифікації
	Пред'явлено бюджету до відрахування ПДВ з робіт із проведення сертифікації продукції
	Списано на витрати виробництва частину витрат з обов'язкової сертифікації продукції (36 000 руб.: 12 міс.)

Контрольні завдання

Ситуація 1

Організація у звітному місяці виготовила два види продукції: А та Б. Витрати організації за місяць склали:

• вартість витрачених матеріалів: виготовлення продукції А – 42 000 крб.; виготовлення продукції Б – 58 000 крб.; обслуговування виробничого устаткування – 7000 крб.; на загальногосподарські потреби - 3000 руб.;
• сума нарахованої заробітної плати: робітникам за виготовлення продукції А - 136 000 руб.; робітникам за виготовлення продукції Б - 164 000 руб.; спеціалістам та службовцям основного виробництва - 33 000 руб.; адміністративно-управлінському персоналу - 67 000 руб.;
• страхові внески до позабюджетних фондів – 26 % від нарахованої заробітної плати; відрахування на страхування від нещасних випадків та професійних захворювань 0,5%;
• сума нарахованої амортизації: за основними засобами виробничого призначення - 14 000 руб.; за основними засобами загальногосподарського призначення - 6000 руб.

Відповідно до облікової політики організація розподіляє загальновиробничі та загальногосподарські витрати за видами продукції пропорційно до загальної суми прямих витрат.

Ситуація 2

Сформулюйте господарські операціїта складіть бухгалтерські проводки для відображення в обліку наступної господарської ситуації.

Організація у звітному місяці виготовляла три види продукції: №1, №2, №3.

Прямі витрати організації виготовлення продукції протягом місяця склали:

• продукції № 1 -120 000 руб.;
• продукції № 2 - 180 000 руб.;
• продукції № 3 - 300 000 руб.

Непрямі витрати організації за місяць склали:

• загальновиробничі - 180 000 руб.;
• загальногосподарські - 240 000 руб.

Відповідно до облікової політики організація розподіляє загальновиробничі витрати за видами продукції пропорційно до загальної суми прямих витрат, а загальногосподарські витрати організація не розподіляє за видами продукції, а списує їх наприкінці місяця на собівартість реалізованої продукції.

Версія для друку

Як списати загальновиробничі та загальногосподарські витрати. Які витрати відносяться до загальновиробничих. Бухоблік: загальновиробничі витрати. Як розподілити загальновиробничі та загальногосподарські витрати між виробництвами.

Запитання:Питання зі списання рахунку 25 у бухгалтерському та податковому обліку. У бухгалтерському обліку на рахунку 20 відображаються витрати на- придбаннясировини та матеріалів- амортизацію ОС- заробітна плата робочих- соціальні відрахування із заробітної плати робочих. У податковому обліку ці витрати включені до переліку прямих витрат, пов'язаних із виробництвом продукції. Усі інші витрати, пов'язані з виробництвом, відображаються на рахунку 25. У податковому обліку витрати з рахунку 25 списуються на рахунок 90.07 та зменшують оподатковуваний прибуток. Чи в бухгалтерському обліку можливий такий варіант списання рахунку 25?

Відповідь:Загальновиробничі витрати, враховані з рахунку 25, пов'язані з виробничою діяльністю, тобто. з випуском різних видів продукції (робіт, послуг). Тому такі витрати повинні бути включені до собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) шляхом відображення їх суми на рахунку 20. Списувати загальновиробничі витрати відразу в дебет рахунка 90 «Продажі» без урахування собівартості продукції (робіт, послуг) буде невірним (Інструкція до плану рахунків).

Обґрунтування

Як списати загальновиробничі та загальногосподарські витрати

Поняття загальновиробничих витрат

Які витрати відносяться до загальновиробничих

Витрати на утримання, організацію та управління цехами (іншими виробничими підрозділами) основного, допоміжного та обслуговуючого виробництв відносяться до загальновиробничих витрат. До складу загальновиробничих витрат включаються:

вартість матеріалів, запасних частин, використаних для обслуговування та ремонту виробничого обладнання;

витрати на оплату праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва (майстрів, начальників цехів, технологів, робітників, які здійснюють технічне обслуговування та ремонт технологічного обладнання), з відрахуваннями на соціальні потреби;

амортизаційні відрахування та витрати на ремонт основних засобів та іншого майна, що використовується у виробництві;

витрати на демонтаж обладнання, витрати на матеріали, деталі, покупні напівфабрикати, що використовуються під час налагодження обладнання;

орендна плата за приміщення, машини, обладнання та інші основні засоби, що використовуються у виробництві;

витрати, пов'язані з експлуатацією основних засобів, безпосередньо задіяних у виробництві (газ, паливо, електроенергія тощо);

амортизаційні відрахування за нематеріальними активами, що використовуються у виробництві;

Бухоблік: загальновиробничі витрати

Протягом звітного періоду загальновиробничі витрати відображаються за дебетом однойменного рахунку 25 . При цьому облік витрат на рахунку 25 ведеться у розрізі кожного виробничого підрозділу. В обліку загальновиробничі витрати відображаються проводками:

Дебет 25 Кредит 10
- списано вартість матеріалів, запасних частин, використаних для обслуговування та ремонту обладнання;

Дебет 25 Кредит 70
- нараховано зарплату співробітників загальновиробничого персоналу;

Дебет 25 Кредит 69
- нараховано внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати загальновиробничого персоналу;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
- списано витрати на утримання приміщень (ремонт, плата за оренду приміщень, обладнання, оплата комунальних послуг тощо);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
- нараховано амортизацію за основними засобами (нематеріальними активами), що використовуються в основному (допоміжному) виробництві.

Такий порядок випливає із положень пункту 9 ПБО 10/99, Інструкції до плану рахунків.

Розподіл витрат

Загальновиробничі та загальногосподарські витрати пов'язані з випуском різних видів продукції (робіт, послуг), а також забезпечують роботу організації загалом. Тому, на відміну від прямих (основних) витрат, ці витрати вважаються непрямими (накладними).

Як розподілити загальновиробничі та загальногосподарські витрати між виробництвами

Наприкінці звітного періоду рахунки та закриваються. Накопичені на них витрати списуються до дебету рахунків: «Основне виробництво», «Допоміжні виробництва», «Обслуговуючі виробництва та господарства» або «Продажі» пропорційно до показників, які мають бути встановлені в обліковій політиці з метою бухобліку (п. 7 ПБО 1/2008 ).

Базою для розподілу непрямих витрат між основним, допоміжним та обслуговуючим виробництвами можуть бути, наприклад, такі показники:

заробітна плата основних виробничих робітників;

прямі витрати при цехової структури організації;

кількість відпрацьованих машино-годин роботи обладнання;

розмір виробничих площ;

матеріальні витрати;

обсяг виробітку в натуральних або вартісних показниках.

Наприклад, у виробництвах із значною часткою витрат на оплату праці непрямі витрати доцільно розподіляти пропорційно до зарплати основних виробничих робітників. Непрямі витрати розподіліть пропорційно до матеріальних витрат (вартість сировини, матеріалів, запасних частин і т. д.) у тому випадку, якщо вони становлять значну частку в собівартості виробленої продукції.

Приклад розподілу непрямих витрат, пов'язаних із виконанням виробничого замовлення. Організація застосовує позамовний метод калькулювання собівартості

У квітні ТОВ «Виробнича фірма "Майстер"» прийняло та виконало два виробничі замовлення (№ 1 та № 2) на виготовлення спеціального транспортного обладнання. Обліковою політикою «Майстра» передбачено, що загальновиробничі та загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до зарплати виробничих робітників, зайнятих у виконанні кожного замовлення.

У квітні фактична сума витрат склала:

загальновиробничих – 100 000 руб.;

загальногосподарських – 125 000 руб.

Прямі витрати на замовлення № 1 склали:

вартість витрачених матеріалів – 82 300 руб.;

зарплата виробничих робітників – 68 500 руб.;

сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 20 687 руб.

Разом на замовлення № 1 - 171487 руб.

Прямі витрати на замовлення № 2 склали:

вартість витрачених матеріалів – 151 500 руб.;

сума нарахованої заробітної плати виробничих робітників – 55 000 руб.;

сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із зарплати виробничих робітників – 16 610 руб.

Разом на замовлення № 2 - 223110 руб.

Загальна сума зарплати виробничих робітників з обох замовлень становила 123 500 руб. (68500 руб. + 55 000 руб.).