Щодо внесків на обов'язкове соціальне. Ставка та відсоток страхових внесків у фсс

Тепер податкові органи, а не фонди, контролюють нарахування та сплату пенсійних внесків, внесків на обов'язкове медстрахування, а також на соцстрахування у разі непрацездатності та материнства.

У нашій статті страхувальники зможуть знайти відповідь на запитання: куди платити страхові внескиу 2017 році різним категоріямплатників.

Платники страхових внесків у 2017 році

Платники страхових внесків – це страхувальники, зареєстровані у цій якості у відповідних фондах (ПФР, ФФОМС, ФСС). Перелік тих, хто є платником страхових внесків, міститься у статті 419 НК РФ:

• організації, ІП та фізособи, які не є підприємцями, які виплачують винагороди фізособам;
• ІП та приватнопрактикуючі адвокати, нотаріуси, оцінювачі, арбітражні керуючі та інші особи, які працюють «на себе», які роблять виплат фізособам.

У 2017 році, як і раніше, усі відрахування страхових внесків за працівників провадяться за рахунок коштів роботодавця. Ті особи, які не мають працівників, відповідно, сплачують внески лише за самих себе. У разі, коли платник внесків належить більш ніж до однієї категорії, він повинен сплачувати внески з усіх підстав. Такими, наприклад, є ІП, які мають найманих працівників: вони мають сплачувати не лише фіксовані страхові внески за себе, а й перераховувати внески за своїх співробітників.

Облік платників страхових внесків у 2017 році

До 01.01.2017 року функція реєстрації платників страхових внесків належала Пенсійному фонду та Фонду соцстраху. Наразі постановкою страхувальників на облік займаються податкові органи. ФНП веде облік як нових платників, тобто тих, хто зареєструвався як страхувальник з 01.01.2017, так і старих - тих, хто до настання 2017 року вже перебував на обліку у фондах.

Податківці тепер самі передають фондам відомості про зареєстровані у них платники внесків, а територіальні відділення фондів мають зареєструвати страхувальника у себе на підставі переданих ним з ФНП відомостей.

«Старим» платникам страхових внесків реєструватися в податкових органах заново в цій якості не потрібно. Новостворені організації стають на облік як платники внесків в інспекціях ФНП за місцем свого перебування, а ІП – за місцем проживання.

• міжнародна організація – платник внесків реєструється в органах ФНП у цій якості на підставі заяви про постановку на облік від цієї організації;
• постановка на облік фізособи як платника внесків (як медіатора) провадиться за місцем її проживання, за заявою, яку він може подати до будь-якої податкової на свій вибір;
• оцінювачі та арбітражні управляючі ставляться на облік за місцем проживання виходячи з відомостей, які подає до ІФНС орган з нагляду над їх діяльністю.

Куди сплачувати страхові внески ІП та організаціям у 2017 році

Починаючи з 1 січня 2017 року всі страхові внески, за винятком внесків ФСС на «травматизм», потрібно перераховувати у свою податкову інспекцію: підприємцям за місцем проживання, а організаціям за місцем перебування. Це стосується не лише страхових внесків, нарахованих у 2017 році, але й тих, що сплачуються за минулі. звітні періодидо 01.01.2017 р. Наприклад, страхові внески за грудень 2016 року в січні 2017 року потрібно сплачувати вже в ІФНС за новими КБК, незважаючи на те, що здавати розрахунки внесків за 2016 рік треба все ще до фондів.

Страхові внески за працівників перераховуються до ІФНС окремими платіжними документами в строк не пізніше 15 числа місяця, наступного за розрахунковим. Так, нараховані за січень 2017 року внески слід сплатити не пізніше 15 лютого. Якщо останній день строку сплати збігатиметься з неробочим днем, то сплата пересувається на найближчий робочий день.

Підприємці повинні сплачувати за себе фіксовані страхові внески, термін перерахування яких у 2017 році – 31.12.2017 р. Періодичність їх сплати може бути будь-якою, допустимо перерахування частинами або одноразово. Також ІП, у яких дохід перевищив 300 000 рублів, повинні сплатити «пенсійний» додатковий внесок із суми перевищення ліміту. За 2016 рік термін сплати – не пізніше 3 квітня 2017 року, а за 2017 рік – не пізніше 2 квітня 2018 року.

Якщо постало питання, куди сплачувати страхові внески на «травматизм» у 2017 році, відповімо, що тут жодних нововведень немає. Як і раніше, ці внески сплачуються до відділення ФСС за місцем обліку, а у платіжних дорученнях зазначаються ті ж самі КБК, що діяли у 2016 році. Строки сплати аналогічні термінам сплати решти страхових внесків – 15 число наступного місяця.

Таким чином, сплачувати страхові внески у 2017 році страхувальники мають до податкових органів та до ФСС.

Пам'ятайте, що звітувати щодо внесків у 2017 році потрібно також до податкової інспекції. Для цього розроблено нову єдину форму розрахунку по страхових внесках (КНД 1151111). Вона здається щоквартально наростаючим підсумком у термін пізніше 30 числа місяця після звітного періоду. Середня чисельністьпрацівників понад 25 осіб зобов'язує страхувальників здавати розрахунок електронно через спецканали зв'язку, за меншої чисельності можна подати розрахунок на папері. Паперова звітність може подаватися як особисто, так і через представника платника страхових внесків – це особа, яка уповноважена на це страхувальником, та має відповідно оформлену довіреність. Також можна надіслати звіт до інспекції поштою.

За «травматизмом» у ФСС щокварталу здається оновлена ​​форма 4-ФСС, у якій тепер зазначаються показники лише у частині «травматичних» внесків.

Відокремлений підрозділ: куди сплачувати страхові внески ПФР, ЗМС та ФСС?

Якщо в організації є відокремлені підрозділи (у тому числі філії та представництва), які отримали право нараховувати зарплату та інші винагороди на користь фізосіб, то про це потрібно повідомити ІФНС протягом одного місяця з моменту наділення підрозділу цими повноваженнями. Аналогічні дії потрібні при позбавленні відокремленого підрозділу такого права (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Подібне повідомлення не потрібне, якщо підрозділ перебував на обліку до ПФР до 01.01.2017 р.

Питання, що виникає у юридичних осіб, які мають відокремлений підрозділ– куди сплачувати страхові внески ПФР, а також на медстрах та соцстрахування? Це залежить від того, чи наділений підрозділ правом нараховувати виплати фізичним особам:

• якщо таке право у підрозділу є - то сплачувати страхові внески, а також здавати розрахунки за внесками необхідно за місцем його знаходження, а також за місцем знаходження головної організації (п. 11 ст. 431 НК РФ);
• якщо такого права немає – сплата внесків та здавання розрахунків провадиться тільки за місцем знаходження головної організації;
• незалежно від наділення правом робити виплати фізособам, за наявності відокремлених підрозділів, створених російською організацією за кордоном, внески сплачуються організацією лише за місцем свого знаходження (п. 14 ст. 431 НК РФ).

Сума внесків для сплати за місцезнаходженням підрозділу визначається, виходячи з розміру бази, що відноситься до цього підрозділу.

Страхові внески до Фондів: Пенсійний, Медичного страхування та Соціального страхування обчислюються з заробітної платипрацівників фірми. Для підприємців із працівниками та які не є роботодавцями, встановлено фіксований розмір внесків ПФРта ФФОМС.

Тарифи страхових внесків та база оподаткування

на Наразіосновні ставки страхових внесків:

• ПФР – 22%
• ФФОМС - 5,1%
• ФСС – 2,9%
• СР (страхування від нещасних випадків) – встановлюється Фондом кожному за страхувальника, залежно від класу небезпеки основного виду економічної діяльності.

Раніше виплати у Пенсійний фондз пенсійного страхування ділилися на страхову та накопичувальну частину. Зараз внески потрібно нараховувати лише на страхову частину.

Страховими внесками оподатковуються виплати працівників за трудовими договорами: заробітна плата, відпускні, премії, компенсації із заробітної плати, доплати. Також страхові внески до ПФР потрібно нараховувати на виплати за договорами цивільно-правового характеру, авторським замовленням, ліцензійними договорами. Ця категоріявиплат не оподатковується внесками до ФСС

Навпаки, не обкладаються внесками: всі види соціальної допомоги, матеріальна допомога, пільгові виплати, допомога з безробіття, грошове забезпеченнявійськовослужбовців тощо.

Облік страхових внесків у бухгалтерських проводках

Нарахування страхових внесків відображається за кредитом. До кожного виду страхування – свій субрахунок. За дебетом 69 рахунок кореспондує з рахунками витрат: 20, 44.

Проведення для нарахування внесків:

1. Дебет 20 (…) Кредит 69.1 (ФСС) – нарахування до Фонду соціального страхування.
2. Дебет 20 (…) Кредит 69.2 (ПФР) – нарахування Пенсійного фонду.
3. Дебет 20 (…) Кредит 69.3 (ФФОМС) – нарахування до Фонду мед.страхування.
4. Дебет 20 (…) Кредит (НС) – нарахування до Фонду соціального страхування на страхування від нещасних випадків.

За квітень була нарахована заробітна плата співробітникам у загальному розмірі 259 874 руб. Розрахувати та зробити відрахування до Фондів. Для страхування від нещасних випадків встановлено тариф 0,2%.

• ФФОМС = 259874 х 5,1% = 13253,57

• ФСС = 259874 х 2,9% = 7536,35

• НС = 259874 х 0,2% = 519,75

Приклад проводок щодо нарахування та сплати страхових внесків

Рахунок Дт	Рахунок Кт	Опис проводки	Сума проведення	Документ-основа
	69.1	Нараховано страхові внески до ФСС	7536,35	Розрахункова відомість Т-51
	69.2	Нараховано внески до ПФР	57 172,	Розрахункова відомість Т-51
	69.3	Нараховано внески до ФФОМС	13 253,57	Розрахункова відомість Т-51
		Нараховано внески від НС	519,75	Розрахункова відомість Т-51
		Передано матеріали у виробництво	100 318	Розрахункова відомість Т-51
69.1

Платниками страхових внесків, відповідно до ст. 419 НК РФ, є юридичні особи– роботодавці, які здійснюють виплату заробітної плати фізичним особам, а також ІП, які мають платити як за себе, так і за найманих працівників.

Перераховуються страхові внески на:

• обов'язкове пенсійне страхування(ОПС);
• обов'язкове медичне страхування (ФОМС);
• обов'язкове соціальне страхування– на тимчасову непрацездатність, «травматизм» (ФЗ-125) та «материнство».

Перелік виплат, які не підлягають страхового оподаткування, міститься у ст. 422 НК РФ.

Думка експерта

Андрій Леру

Стаж понад 15 років Спеціалізація: договірне право, кримінальне право, загальна теорія права, банківське право, громадянський процес

Підприємства та організації, які не користуються правом на пільгові (знижені) тарифи здійснюють виплати за загальними тарифами (ст. 426 НК РФ).

Сукупний обсяг страхових внесків у 2019 році не може перевищувати 30%, з яких:

• ПФР - 22% за доходами до граничної базита +10% з доходів понад базу;
• ФОМС - 5,1% без обмежень за граничними значеннями;
• ОСС – 2,9 % без обмежень верхнього ліміту.

Суб'єктами оподаткування будуть громадяни РФ; іноземці, які легально працюють на території Росії, але не є висококваліфікованими працівниками (ВКС) і громадяни ЄАЕС, які легально працюють на території РФ.

Ставки для іноземних працівників

Страхові внески, що виплачуються з доходів іноземців (але не громадян ЄФЕС), які не є ВКС, які легально працюють у РФ становлять:

• Обов'язкове пенсійне страхування - 22% + 10% понад базу;
• ОСС (ВНіМ) 1,8;

Інші внески не сплачуються.

Для іноземців, які є ВКС:

• ОПС – 22% + 10% понад базу;
• ОСС (ВНіМ) - 2, 9%.

Інші страхові внески не сплачуються.

Таблиця 1 – Страхові внески ІП «за себе» у 2019 році

Знижені тарифи страхових внесків у 2019 році

Категорія пільговиків	Тарифи у 2019
Компанії, які впроваджують результати інтелектуальної діяльності	ПФР – 20% ФСС – 2,9% ФОМС - 5,1%
Некомерційні та благодійні організації на спрощенці	ПФР – 20% ФСС – 0% ФОМС – 0%
Резиденти Сколково	ПФР – 14% ФСС – 0% ФОМС – 0%
Резиденти спеціальних економічних зон	ПФР – 6% ФСС – 1,5% ФОМС - 0,1%

Внески за договорами ДПГ

З доходів фізосіб, що працюють за договором ДПГ (цивільно-правового характеру), внески сплачуються лише до ПФР та ФФОМС.

Відповідно до глави 34 НК РФ внески до ФСС у разі тимчасової непрацездатності й у з материнством не нараховуються, але в ОСС від нещасних випадків з виробництва і професійних захворювань- лише якщо це передбачено у договорі ДПГ (Абзац 4 п.1 ст.5 Закону № 125-ФЗ).

Виплати, що не оподатковуються внесками

Певні види виплат працівникам не оподатковуються страховими внесками. Наприклад, державна допомога, Компенсаційні виплати, матеріальна допомога, оплата навчання, виплати на користь іноземців та ін. (Докладніше в главі 34 НК РФ).

Порядок виплат

Платежі провадяться щомісяця до 15 числа наступного місяця. Якщо на останній день платіжного терміну випадає вихідне або свято, сплата переноситься на найближчий робочий день. Оплачувати можна зі свого розрахункового рахунку за платіжного дорученняабо в Ощадбанку. На сайті податкової також є особистий кабінетпо ІПН, де відображається заборгованість і можна роздрукувати квитанцію. Або можна у податковій отримати квитанції.

Основним правовим актом, який регулює порядок обчислення та сплати нових страхових внесків, є Закон N 212-ФЗ, який набрав чинності з 1 січня 2010 р. (ст. 62) (крім деяких статей). Цей Закон встановлює коло платників, оподатковуваний об'єкт та базу, тарифи страхових внесків тощо; порядок сплати страхових внесків та контроль за їх сплатою; відповідальність за порушення законодавства про страхові внески, а також процедуру оскарження актів контролюючих органів та дій (бездіяльності) їх посадових осіб.

Страхові внески не є податковими платежами, тому щодо їх обчислення та сплати норми Податкового кодексуРФ не застосовуються. Проте є деякі винятки. Наприклад, критерії сільськогосподарських товаровиробників, норми сплати страхових внесків у випадках призупинення операцій з банківського рахункуплатника податків.

Крім Закону N 212-ФЗ у сфері обов'язкового соціального страхування діють та інші федеральні закони, які слід застосовувати разом:

1) Федеральний закон від 16.07.1999 N 165-ФЗ "Про основи обов'язкового соціального страхування";

2) федеральні закони про окремі види обов'язкового соціального страхування:

Федеральний закон від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування у Російської Федерації";

Федеральний закон від 29.12.2006 N 255-ФЗ "Про обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством";

Федеральний закон від 29.11.2010 N 326-ФЗ "Про обов'язкове медичне страхування в Російській Федерації";

3) Трудовий кодекс РФ.

4) федеральні закони, встановлюють обов'язки страхувальників, пов'язані з додатковими гарантіями прав застрахованих осіб отримання трудовий пенсии. До них відносяться:

Федеральний закон від 01.04.1996 N 27-ФЗ "Про індивідуальний (персоніфікований) облік у системі обов'язкового пенсійного страхування";

Федеральний закон від 30.04.2008 N 56-ФЗ "Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримкиформування пенсійних накопичень”.

5) підзаконні акти Уряду РФ, Мінздоровсоцрозвитку Росії, Мінфіну Росії, державних позабюджетних фондів, видані в межах їхньої компетенції.

Страхові внески розділені за видами обов'язкового соціального страхування та за державними позабюджетними фондами, до яких вони зараховуються (ч. 1 ст. 1 Закону N 212-ФЗ). До них відносяться:

1. Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування (далі - страхові внески на ОПС, пенсійні внески) - перераховуються до Пенсійного фонду РФ.

2. Страхові внески на обов'язкове соціальне страхування з тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (далі - внески з непрацездатності та материнства, страхові внески з ВНіМ). Їх треба сплачувати до Фонду соціального страхування РФ.

3. Страхові внески на обов'язкове медичне страхування (далі – страхові внески на ЗМС).

Ці внески зараховуються до федерального та територіальних фондів обов'язкового медичного страхування- ФФОМС та ТФОМС.

Поряд із перерахованими, зберігаються і страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, що сплачуються у ФСС РФ.

Усі перелічені внески соціальне страхування є обов'язковими платежами. При невиконанні цього обов'язку контролюючі органи можуть примусово стягнути недоїмку за внесками та притягнути до відповідальності.

До платників страхових внесків відносяться:

А) Особи, які виплачують винагороди фізичним особам за трудовими та окремим видамцивільно-правових договорів.

До цієї групи входять:

1. Організації, зокрема і іноземні компанії, і навіть їх філії та представництва, створені біля РФ (п. 1 ст. 2 Закону N 212-ФЗ). Самостійно сплачують страхові внески та подають звітність щодо них відокремлені підрозділи організацій, але тільки якщо вони мають окремий баланс; мають розрахунковий рахунок; самі нараховують виплати та інші винагороди на користь фізичних осіб; розташовані біля Російської Федерації.

2. Індивідуальні підприємці, у тому числі глави селянських (фермерських) господарств та приватні детективи.

3. Фізичні особи, які є підприємцями, використовують працю інших фізичних осіб на вирішення своїх побутових проблем.

Б) Індивідуальні підприємці, адвокати, нотаріуси, які сплачують страхові внески за себе (далі – самозайняті особи).

Страхувальниками визнаються й індивідуальні підприємці – іноземні громадяни та особи без громадянства. Перелічені особи зобов'язані сплачувати лише страхові внески на ОПС та на ЗМС до бюджетів ПФР, ФФОМС та ТФОМС.

Якщо суб'єкт одночасно належить і до групи платників А та групи Б, то страхові внески мають сплачувати одразу з двох підстав.

Організації та підприємці, які застосовують спеціальні податкові режими(ЕСХН, УСН, ЕНВД) також є платниками страхових внесків. Однак для деяких із них передбачено певні пільгові положення.

Основною частиною застрахованих осіб є працюючі за трудовими та цивільно-правових договорів. При цьому застрахованими можуть бути як російські громадяни, і іноземці та особи без громадянства, якщо вони постійно чи тимчасово проживають у Росії.

Не відносяться до застрахованих осіб ті іноземні громадяни та особи без громадянства, які:

Працюють за кордоном за трудовим чи цивільно-правовим договором з російською організацією;

Тимчасово перебувають біля РФ.

1. Усі три види обов'язкового соціального страхування - пенсійне, з тимчасової непрацездатності та медичне - поширюються на:

фізичних осіб, які працюють за трудовим договором;

Священнослужителів.

2. Застрахованими лише з обов'язкового пенсійного та медичного страхування є:

Фізичні особи, з якими укладено цивільно-правові договори на виконання робіт (надання послуг), а також авторські та ліцензійні договори;

Фізичні особи – члени селянських (фермерських) господарств;

Фізичні особи - члени родових, сімейних громад нечисленних народівПівночі, Сибіру та Далекого Сходу.

3. Тільки за двома видами обов'язкового соціального страхування - за тимчасовою непрацездатністю та медичним - застраховані:

Державні цивільні та муніципальні службовці;

Особи, які заміщають державні посади РФ та її суб'єктів, а також муніципальні посади.

У організацій та індивідуальних підприємцівстраховими внесками оподатковуються винагороди фізичним особам:

а) за трудовими договорами;

б) інші виплати, які здійснюються в рамках трудових відносин(наприклад, щорічні премії за результатами роботи протягом року, передбачені колективним договором);

в) за цивільно-правовими договорами виконання робіт, надання послуг. При цьому якщо такі договори укладено з підприємцем, адвокатом чи нотаріусом, то страхові внески на виплати за цими договорами не нараховуються;

Про відчуження виняткового правана твори науки, літератури, мистецтва (ст. 1285 ЦК України);

Видавничому ліцензійному договору (ст. 1287 ЦК України);

Ліцензійному договору про надання права використання твору науки, літератури, мистецтва (ст. 1286 ЦК України).

а) за трудовими договорами;

б) за цивільно-правовими договорами виконання робіт, надання послуг. При цьому, якщо такі договори укладені фізичною особою з підприємцем, адвокатом чи нотаріусом, страхові внески на виплати за ними не нараховуються, оскільки ці особи сплачують внески самостійно.

Об'єктом оподаткування страховими внесками виступають як грошові виплати, і негрошові винагороди.

З 2011 р. страхові внески потрібно нараховувати також на гарантовані виплати, які роботодавець здійснює на користь працівника через закон (незалежно від того, зазначені вони в трудовому договорічи ні). До таких виплат належать:

Середній заробіток, що виплачується роботодавцями працівникам-донорам за дні здавання крові та дні відпочинку у зв'язку з цим;

Середній заробіток, який сплачується роботодавцями за час призову працівника на військові збори;

Середній заробіток, який виплачується працюючим вагітним жінкам за дні проходження ними обов'язкового диспансерного обстеження;

Оплата додаткових вихідних днів, що надаються роботодавцями одному з працюючих батьків для догляду за дітьми-інвалідами;

Середній заробіток, який роботодавці виплачують працівникам, що викликаються до особи, яка здійснює дізнання, слідчому, до прокуратури або суду як свідків, потерпілих, їх законних представників, зрозумілих за весь час, витрачений ними у зв'язку з таким викликом.

Дані виплати нараховуються у межах трудових відносин. Виняток становлять лише ті суми виплат, які окремо обумовлені у Законі N 212-ФЗ як неоподатковувані. Більшість їх зазначено у ст. 9 Закону N 212-ФЗ.

Виплати у межах трудових відносин оподатковуються страховими внесками незалежно від цього, врахуєте ви їх у витратах з податку прибуток чи ні. Оподатковуються і ті винагороди, які здійснено за рахунок чистого прибуткуорганізації чи фондів спеціального призначення.

Об'єктом оподаткування страховими внесками не є:

1) виплати фізичній особі, які здійснюються за рамками трудових відносин або цивільно-правових договорів на виконання робіт (надання послуг), а також авторських та ліцензійних договорів.

До таких виплат, наприклад, відносяться:

Винагороди, що виплачує адвокатську освіту адвокатам за виконання функцій голови Президії колегії адвокатів чи його заступника;

Матеріальна допомога членам сім'ї померлого працівника;

Виплати членам ради директорів за рішенням загальних зборівучасників товариства (акціонерів);

Кооперативні виплати пайовикам на підставі рішення загальних зборів споживчого товариства;

2) виплати, що здійснюються за цивільно-правовими договорами, предметом яких є перехід права власності або речових прав на майно ( майнові права), а також за договорами передачі майна у користування (ч. 3 ст. 7 Закону N 212-ФЗ). Наприклад, це виплати за договорами купівлі-продажу, оренди, позички, позики тощо.

3) виплати, нараховані іноземному громадянинуабо особі без громадянства на підставі (ч. 4 ст. 7 Закону N 212-ФЗ):

Трудового договору, згідно з яким місцем роботи особи є відокремлений підрозділ російської організаціїза межами РФ;

Цивільно-правового договору виконання робіт чи надання послуг, виконання якого відбувається поза території РФ.

4) виплати відшкодування витрат добровольця, вироблені у межах виконання цивільно-правового договору, укладеного відповідно до ст. 7.1 Федерального законувід 11.08.1995 N 135-ФЗ "Про благодійної діяльностіі благодійних організаціях". Виняток становлять витрати на харчування у розмірі, що перевищує норми добових, передбачені п. 3 ст. 217 НК РФ: вони включаються в об'єкт оподаткування страховими внесками.

5) виплати, що здійснюються у зв'язку з підготовкою до проведення XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. у м. Сочі та включають (ч. 6 ст. 7 Закону N 212-ФЗ):

а) оплату наступних витрат волонтерів, що надається їм у зв'язку з виконанням цивільно-правових договорів, укладених відповідно до Федерального закону від 01.12.2007 N 310-ФЗ:

Вартість проїзду, проживання, харчування, навчання;

Вартість послуг зв'язку, транспортного забезпечення;

Вартість сувенірних виробів, що містять символіку XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. в м. Сочі;

б) суми страхових премій (страхових внесків) за договорами страхування, укладеними на користь зазначених осіб, у тому числі страхові премії(страхові внески) за видами страхування, встановленими угодою, укладеною Міжнародним олімпійським комітетом з Олімпійським комітетом Росії та м. Сочі на проведення XXII Олімпійських зимових ігор та XI Паралімпійських зимових ігор 2014 р. у м. Сочі.

6) виплати, які здійснюються у зв'язку з підготовкою та проведенням XXVII Всесвітньої літньої універсіади 2013 р. у м. Казані та включають:

а) оплату наступних витрат волонтерів, що надається їм у зв'язку з виконанням цивільно-правових договорів, що укладаються з автономної некомерційною організацією"Виконавча дирекція XXVII Всесвітньої літньої універсіади 2013 року в м. Казані":

Витрат на оформлення та видачу віз, запрошень та інших аналогічних документів;

Вартість проїзду, проживання, харчування, навчання, послуг зв'язку, транспортного забезпечення;

Вартість лінгвістичного супроводу;

Сувенірних виробів, що містять символіку XXVII Всесвітньої літньої універсіади 2013 р. у м. Казані;

б) суми страхових премій (страхових внесків) за договорами страхування, які укладені на користь зазначених осіб. У тому числі до них відносяться страхові премії (страхові внески) за видами страхування, встановленими договором про основні компетенції, який укладено Міжнародною федерацією студентського спорту з Російським студентським спортивним союзом, Урядом Республіки Татарстан та мерією м. Казані на проведення XXVII Всесвітньої літньої уні2 . у м. Казані.

Винагороди фізичним особам, які звільнені від оподаткування страхових внесків.

До них, зокрема, належать:

1) державну допомогу, у тому числі допомогу з тимчасової непрацездатності, у зв'язку з вагітністю та пологами, з догляду за дитиною;

2) витрати на відрядження, у тому числі добові;

3) витрати членів ради директорів або членів іншого аналогічного органу компанії у зв'язку з прибуттям для участі у його засіданні;

4) компенсації, пов'язані із виконанням працівником трудових обов'язків.

Дане звільнення не поширюється, а отже страхові внески нараховуються:

На грошові виплати за роботу з важкими, шкідливими та (або) небезпечними умовамипраці (крім відшкодування вартості молока та інших рівноцінних харчових продуктів);

На суми в іноземній валютінатомість добових, які виплачують російські судноплавні компанії членам екіпажів суден закордонного плавання;

На виплати в іноземній валюті, які компанії виробляють особовий склад екіпажів російських повітряних суден, які здійснюють міжнародні рейси.

5) компенсації витрат фізичної особи, понесених нею у зв'язку з виконанням робіт, наданням послуг за договорами цивільно-правового характеру;

6) відшкодування витрат працівника щодо сплати відсотків за кредитом на придбання чи будівництво житла;

7) компенсації, пов'язані з відшкодуванням витрат на професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників, якщо такі компенсації передбачені законодавством;

8) одноразова матеріальна допомога працівникам при народженні дитини не оподатковується страховими внесками, якщо виплачується протягом першого року її життя і не перевищує 50 000 руб. на одну дитину;

9) незалежно від джерел фінансування на суми матеріальної допомогипрацівникам не більше 4000 крб. на одну особу за календарний рік;

10) винагороди за трудовими та цивільно-правовими договорами на користь іноземців та осіб без громадянства, які тимчасово перебувають на території РФ.

11) інші виплати, зазначені у ст. 9 Закону N 212-ФЗ.

Більшість виплат, що значаться у ст. 9 Закону N 212-ФЗ, не оподатковуються страховими внесками за всіма видами обов'язкового соціального страхування. Водночас є й такі, на які не потрібно нараховувати лише страхові внески будь-якого виду.

Страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування не нараховуються на наступні видивиплат (п. 1 ч. 3 ст. 9 Закону N 212-ФЗ):

1) на грошове утримання та інші виплати на користь: прокурорів; слідчих; суддів федеральних судів; світових суддів.

2) на винагороди за діяльність у студентському загоні, якщо вони виплачені:

На користь осіб, які навчаються в освітніх закладах середнього та вищого професійної освітипо очній формінавчання;

На підставі трудових чи цивільно-правових договорів, предметом яких є виконання робіт та (або) надання послуг.

Водночас такі виплати зазначеним особам оподатковуються страховими внесками на ЗМС та внесками з тимчасової непрацездатності та материнства на загальних підставах.

Страховими внесками з непрацездатності та материнства до ФСС РФ не оподатковуються будь-які винагороди, які ви сплачуєте фізичним особам за цивільно-правовими договорами, у тому числі за авторськими та ліцензійними.

Базу для обчислення страхових внесків потрібно визначати за кожною фізичною особою окремо. Розраховують її за кожен календарний місяць наростаючим підсумком з початку року. Але щойно сума виплат фізичній особі перевищить 463 000 крб. (З 1 січня 2011 року, в 2010 р. зазначений ліміт становив 415 000 руб.), Обчислювати страхові внески з суми перевищення вже не потрібно. Гранична величина до розрахунку страхових внесків підлягає щорічної індексації, розмір якої визначає Уряд РФ. Починаючи з 2011 р., величину бази, отриманої в результаті індексації, потрібно округлювати до повних тисяч рублів.

Схема розрахунку бази для обчислення страхових внесків за кожним видом обов'язкового соціального страхування.

1. Для обчислення страхових внесків на ОПС.

2. Для обчислення внесків з непрацездатності та материнства.

3. Для обчислення страхових внесків на ЗМС.

Щодо виплат за авторським чи ліцензійним договором базу потрібно розрахувати лише за пенсійними внесками та страховими внесками на ЗМС, внески з непрацездатності та материнства не сплачуються. Щоб розрахувати базу, потрібно з доходів, які ви виплатили фізичній особі за договором, відняти суму його витрат.

позабюджетний фонд страховий внесок

При цьому по загальному правилувитрати мають бути безпосередньо пов'язані з вилученням доходів за договором та документально підтверджені. Якщо фізична особа не має документів, що підтверджують витрати, дохід потрібно зменшити на нормативи витрат. Вони закріплені у ч. 7 ст. 8 Закону N 212-ФЗ. Залежно від предмета договору нормативи витрат становлять від 20 до 40% нарахованої винагороди.

Страховий тариф - це розмір страхового внеску на одиницю виміру бази нарахування страхових внесків, тобто це ставка нарахування страхових внесків до сплати.

Про те, в якому розмірі слід робити відрахування, йдеться у ст. 12 "Тарифи страхових внесків" Федерального закону N 212-ФЗ. Ставки страхових внесків у 2011 році для різних категорійплатників страхових внесків представлені у таблиці 2.

Таблиця 2 - Ставки страхових внесків для різних категорій платників

	Пенсійний фонд, %	Фонд соціального страхування, %	Фонд медичного страхування, %
Страхова частина	Страхова	Накопичувальна
Платники, які застосовують загальний режим(ч. 2 ст. 12 Закону N 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 22 Закону N 167-ФЗ)
Платники, які застосовують УСНО (ч. 2 ст. 12 Закону N 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 22 Закону N 167-ФЗ)
Платники, переведені на сплату ЕНВД(ч. 2 ст. 12 Закону N 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 22 Закону N 167-ФЗ)
Платники страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, які є інвалідами І, ІІ або ІІІ групи (ч. 2 ст. 58 Закону N 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закону N 167-ФЗ)
Платники, які застосовують спецрежим у вигляді ЄСГП (ч. 2 ст. 58 Закону N 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закону N 167-ФЗ)
Сільськогосподарські товаровиробники (ч. 2 ст. 58 Закону N 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закону N 167-ФЗ)
Господарські товариства, створені після 13.08.2009 бюджетними науковими установами відповідно до Закону N 125-ФЗ (ч. 3 ст. 58 Закону N 212-ФЗ, п. 7 ст. 33 Закону N 167-ФЗ)
Організації та ІП, які мають статус резидента техніко-впроваджувальної зони (ч. 3 ст. 58 Закону N 212-ФЗ, п. 7 ст. 33 Закону N 167-ФЗ)
Організації, які здійснюють діяльність у галузі інформаційних технологій(ч. 3 ст. 58 Закону N 212-ФЗ, п. 7 ст. 33 Закону N 167-ФЗ)
Російські організації та ІП, які здійснюють виробництво та видання ЗМІ (пп. "а", "д" п. 14 ст. 1 Закону від 08.12.2010 N 339-ФЗ)

Розподіл загальних тарифів страхових внесків у 2012 р. за відповідними бюджетами відображено у таблиці 3.

Таблиця 3 - Розподіл загальних тарифів страхових внесків у 2012 р.

Для окремих категорійплатників страхових внесків 2011-2019 років. є перехідним періодом, протягом якого застосовуються знижені тарифистрахових внесків (ст. 58 Федерального закону N 212-ФЗ).

У 2012 р. для страхувальників, які застосовують УСН, основний вид діяльності яких входить до встановленого Законом N 212-ФЗ переліку розраховують страхові внески на підставі наступних тарифів (таблиця 4).

Таблиця 4 – Тарифи страхових внесків для платника за ст. 58 212-ФЗ у 2012 році

Страхові тарифи для індивідуальних підприємців, адвокатів та нотаріусів у 2011 році наведено у таблиці 5.

Таблиця 5 - Страхові тарифи для індивідуальних підприємців, адвокатів та нотаріусів у 2011

У 2012 – 2014 pp. пільгою зможуть скористатися такі страхувальники:

Сільськогосподарські товаровиробники (за дотримання критеріїв, зазначених у ст. 346.2 НК РФ);

Організації народних мистецьких промислів;

Сімейні (родові) громади корінних нечисленних народів Півночі, які займаються традиційними галузями господарювання;

Організації та індивідуальні підприємці, які застосовують ЄСХН;

Організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які виплачують винагороди інвалідам І, ІІ чи ІІІ групи (щодо таких виплат);

громадські організації інвалідів;

Організації, статутний капіталяких повністю складається із вкладів громадських організацій інвалідів, якщо дотримано вимог про чисельність інвалідів та частку їх заробітної плати у фонді оплати праці;

Установи, які створені для досягнення соціально значимих цілей, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їхнім батькам, якщо єдиним власником майна установи є громадська організаціяінвалідів;

Організації та індивідуальні підприємці, які здійснюють діяльність у галузі ЗМІ.

Розподіл тарифів за кожним бюджетом, до якого сплачуються страхові внески, у період з 2012 р. по 2014 р. наведено у таблиці 6 (за винятком тарифів для страхувальників, які здійснюють діяльність з виробництва та розповсюдження ЗМІ).

Таблиця 6 - Тарифи страхових внесків для пільгової категоріїплатників у 2012-2014 рр.

Організації та індивідуальні підприємці, які провадять діяльність у галузі ЗМІ, у 2012 - 2014 роках. обчислюють страхові внески за такими тарифами (ч. 3.1 ст. 58 Закону N 212-ФЗ) (таблиця 7):

Таблиця 7 - Страхові внески для платників у галузі ЗМІ у 2012-2014 рр.

	Пенсійний фонд РФ	Фонд соціального страхування РФ	Фонди обов'язкового медичного страхування
	на страхову частину пенсії	на накопичувальну частину пенсії	на страхову частину пенсії	на накопичувальну частину пенсії
	Для осіб 1966 року народження та старших
Для осіб 1967 року народження та молодше
	Для осіб 1966 року народження та старших
Для осіб 1967 року народження та молодше
	Для осіб 1966 року народження та старших
Для осіб 1967 року народження та молодше

Законом N 272-ФЗ виділено окремі групи платників податків, які сплачують внески за зниженими тарифами:

Організації та індивідуальні підприємці, які мають статус резидента техніко-впроваджувальною особою економічної зони, що здійснюють виплати фізичним особам на території цієї зони;

Господарські товариства, створені бюджетними науковими установами та бюджетними освітніми установами вищої освітипісля 13.08.2009;

Організації, діяльність яких здійснюється у сфері інформаційних технологій.

Для зазначених організацій – категорій платників перехідний періодпродовжено до 2019 р., а величина тарифів, за якими розраховуватимуться страхові внески, представлена ​​у таблиці 8.

Таблиця 8 - Тарифи страхових внесків для пільговиків до 2019 р.

Господарські товариства наукових установ та вузів, створені до 13.08.2009, можуть застосувати знижені тарифи страхових внесків у позабюджетні фонди з 2011 по 2019 р. До таких господарських товариств належать ті, що створені:

Бюджетними науковими установами та державними академіями наук;

Вищими навчальними закладами, які є бюджетними освітніми установами вищої професійної освіти та державними академіями наук.

Таким чином, Законом N 272-ФЗ упорядковано систему сплати страхових внесків до позабюджетних фондів в умовах нестабільності економічної системив сучасних умовах.

Протягом розрахункового періоду формується база нарахування страхових внесків, він складається з чотирьох звітних періодів. За підсумками кожного звітного періоду підбиваються проміжні підсумки зі сплати страхових внесків, а також складається звітність, яка здається до органів контролю - Пенсійний фонд РФ та Фонд соціального страхування РФ.

Розрахунковим періодом страхових внесків на обов'язкове соціальне страхування є календарний рік. За його підсумками завершується формування бази страхових внесків за рік, остаточно визначається сума внесків до сплати до бюджетів ПФР, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС.

Звітними періодами зі страхових внесків є І квартал, півріччя, 9 місяців календарного року та календарний рік. За підсумками звітних періодів страхувальники, які здійснюють виплати фізичним особам, зобов'язані подавати до органів контролю розрахунки за нарахованими та сплаченими страховими внесками. Так встановлено ч. 9 ст. 15 Закону N 212-ФЗ.

Самозайняті особи можуть сплачувати страхові внески як щомісяця, і єдиною сумою протягом року. Терміни для щомісячної сплати внесків не встановлені, проте загалом весь платіж необхідно перерахувати не пізніше 31 грудня поточного року. Для зазначеної категорії платників внесків встановлено обов'язок складати розрахунок за нарахованими та сплаченими внесками лише один раз - після закінчення календарного року, у строк до 1 березня (ст. 16 Закону N 212-ФЗ). Звітувати за звітні періоди не потрібно.

Страхувальники розраховують щомісячні платежі за страховими внесками протягом усього розрахункового періоду (календарного року) виходячи з нарахованих винагород фізичним особам щодо кожного працівника. Щомісячний платіжрозраховується у розрізі кожного бюджету, до якого перераховуються страхові внески.

Розрахунок щомісячного обов'язкового платежу розраховується так:

1) визначити базу із внесків;

3) зменшити на документально підтверджені та правильно оформлені вироблені витрати з виплати страхового забезпеченняпрацівникам:

a. - допомога з тимчасової непрацездатності, починаючи з четвертого дня непрацездатності;

b. - допомога у зв'язку з вагітністю та пологами;

c. - одноразова допомога жінкам, які стали на облік у медичних установу ранні терміни вагітності;

d. - Одноразова допомога при народженні дитини;

e. - щомісячна допомогаз догляду за дитиною;

f. - соціальна допомога на поховання.

Зменшувати щомісячні платежі за страховими внесками до бюджету ФСС РФ на виплачені допомоги необхідно в місяці нарахування допомоги незалежно від дати виплати фізичним особам.

Платежі перераховуються, причому залишок до 50 коп. відкидається, а залишок 50 коп. і більше округляється до карбованця.

Розмір виплачених допомог за якийсь місяць звітного періоду може виявитися більше нарахованих за цей же місяць внесків до ФСС РФ. У такому разі страхувальник має право звернутися до територіального органу ФСС РФ за відшкодуванням понесених витрат у порядку, передбаченому ст. 4.6 Закону N 255-ФЗ. Натомість також правомірно зарахувати суму перевищення в рахунок майбутніх платежів у ФСС РФ. З 2011 р.

Щомісячні обов'язкові платежі потрібно сплачувати не пізніше 15 числа місяця, наступного за місяцем, за який вони нараховані (ч. 5 ст. 15 Закону N 212-ФЗ). Якщо останній день сплати випаде неробочий день, крайнім терміном платежу буде найближчий робочий день.

Розрахунки за страховими внесками платниками страхових внесків, які здійснюють виплати фізичним особам, подаються щоквартально до органів контролю:

До 1-го числа другого календарного місяця, наступного за звітним періодом, - до ПФР;

До 15 числа календарного місяця, наступного за звітним періодом, - у ФСС.

Платники страхових внесків, які не здійснюють виплати на користь фізичних осіб, зобов'язані подати розрахунок за страховими внесками до ПФР:

У разі припинення діяльності індивідуального підприємця – до дня подання відповідної заяви до реєструючого органу.

Розрахунки зі страхових внесків до ПФР подаються за формами РСВ-1 ПФР, РСВ-2 ПФР, затвердженими Наказами МОЗ України від 12.11.2009 N 894н "Про затвердження форми розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування в ПФР, страхових внесків на обов'язкове медичне страхування до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальних фондів обов'язкового медичного страхування платниками страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам" та N 895н "Про затвердження форми розрахунку за нарахованими та сплаченими страховими внесками на обов'язкове пенсування фонд Російської Федерації, страхових внесків на обов'язкове медичне страхування до Федерального фонду обов'язкового медичного страхування та територіальні фонди обов'язкового медичного страхування платниками страхових внесків, які не виробляють виплати та інші винагороди фізичним особам.

Органами контролю, які здійснюють контроль за сплатою страхових внесків, є ПФР та ФСС.

Підстави для притягнення до відповідальності та відповідні санкції наведено у таблиці 8.

Таблиця 8 - Підстави притягнення до відповідальності порушників законодавства про страхові внески

Підстава для притягнення до відповідальності	Відповідальність
Розрахунок представлений із запізненням лише на 180 календарних днів	Штраф у розмірі 5% від суми страхових внесків, які підлягають сплаті (доплаті) на основі цього Розрахунку, за кожен повний або неповний місяць з дня, встановленого для його подання. При цьому штраф не може бути меншим за 100 руб. та більше 30% суми страхових внесків (ч. 1 ст. 46 Закону N 212-ФЗ)
Розрахунок подано із запізненням більш ніж на 180 календарних днів	Штраф у розмірі 30% від суми страхових внесків, які підлягають сплаті (доплаті) на основі цього Розрахунку, + 10% зазначеної сумивнесків за кожен повний чи неповний місяць починаючи зі 181-го календарного дня. У цьому штраф може бути менше 1000 крб. (ч. 2 ст. 46 Закону N 212-ФЗ)

За неподання у встановлений термінРозрахунки зі страхових внесків посадові особи організації притягуються до адміністративної відповідальності відповідно до ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ як штрафу у вигляді від 300 до 500 крб.

Важливим моментом є й те, що наявність на дату притягнення до відповідальності переплати або факту сплати страхових внесків не впливає на застосування до платника страхових внесків відповідальності за порушення ним встановленого законодавством строку подання розрахунку та не тягне за собою зменшення розміру штрафу, що накладається.

Порушення обов'язків щодо своєчасного та повного обчислення, сплати страхових внесків, ведення в установленому порядкуобліку об'єктів оподаткування страховими внесками, нарахувань страхових внесків утворює склад правопорушень, які спричиняють стягнення з платників страхових внесків територіальними органами ПФР штрафів:

у розмірі 20% несплаченої суми страхових внесків за кожним видом страхування;

У розмірі 40% несплаченої суми страхових внесків за кожним видом страхування, якщо вищезгадані дії вчинено спеціально.

Відповідальність за несплату або неповну сплату сум страхових внесків внаслідок заниження бази для нарахування страхових внесків, іншого неправильного обчислення страхових внесків або інших неправомірних дій (бездіяльності) платників страхових внесків передбачено лише для платників, які здійснюють виплати фізичним особам, тобто для організацій та індивідуальних - роботодавців.

Склад цього правопорушення відсутній, якщо у попередньому періоді у платника була переплата страхових внесків за певним видом страхування, яка дорівнює або перевищує суму страхових внесків цього виду страхування, занижену в наступному періоді та підлягаючу сплаті в той же державний позабюджетний фонд, та зазначена переплата раніше зарахована в рахунок інших заборгованостей з даному видустрахування, оскільки заниження суми страхових внесків не призводить до виникнення заборгованості із страхових внесків перед конкретним позабюджетним фондом.

У разі, якщо платник має переплату по страхових внесках у пізніші періоди порівняно з тим періодом, коли виникла заборгованість, він може бути звільнений від відповідальності за несплату або неповну сплату сум страхових внесків внаслідок заниження бази для нарахування страхових внесків тільки при дотриманні їм умов:

Уточнений розрахунок поданий до моменту, коли платник страхових внесків дізнався про виявлення органом контролю невідображення або неповноти відображення відомостей у розрахунку, що призвели до заниження сум страхових внесків або призначення виїзної перевірки, за умови сплати відсутніх сум страхових внесків до подання уточненого розрахунку;

Уточнений розрахунок подано після виїзної перевірки, за результатами якої не було здійснено донарахування страхових внесків.

Несплата (неповна сплата) правильно обчислених страхових внесків не утворює складу правопорушення, даному випадкубудуть нараховані лише пені.

Відмова або неподання у встановлений строк платником страхових внесків до територіального органу ПФР передбачених законодавством документів тягне за собою відповідальність платників страхових внесків - 50 руб. за кожний ненаданий документ. Стягнена сума штрафу підлягає перерахуванню до бюджетів державних позабюджетних фондів у такому порядку:

До бюджету ПФР – 83%;

До бюджету Федерального фондуобов'язкового медичного страхування – 7%;

До бюджету територіального фондуобов'язкового медичного страхування – 10%.

З 2015 року встановлюються дві граничні величинибазидля обчислення страхових внесків:
1) для ПФР – 711 000 руб.
2) дпя ФСС – 670 000 руб.

Працівнику ТОВ «Світлий Шлях» з початку 2015 року нарахована зарплата у сумі 680 000 руб.
При цьому він також виконував роботу за договором підряду, сума винагороди за якою становила 70 000 руб.
Визначимо базу для розрахунку внесків у кожен фонд та саму суму внесків. ПФР.
Внесками до ПФР за тарифом 30 відсотків оподатковуються доходи працівника, що не перевищують 711 000 руб.
З перевищення, тобто із суми, що дорівнює 39 000 руб. (680 000 + 70 000 - 711 000), треба сплатити внески за тарифом 10 відсотків.
Разом буде нараховано пенсійних внесків у сумі 217200 руб. (711 000 руб. х 30% + 39 000 руб. х 10%). ФФОМС.
Внесками оподатковуються усі виплати на користь працівників.
Тобто база для цього працівника складе 750 000 руб. (680000 + 70000).
Сума внесків дорівнюватиме 38 250 руб. (750 000 руб. х 5,1%). ФСС.
Виплати за договором цивільно-правового характеру не включаються до бази внесків до ФСС.
Тобто 70 000 руб. не оподатковуються внесками.
Не обкладається внесками також перевищення ліміту із зарплати у сумі 10 000 руб. (680000 - 670000).
Нарахована сума внесків складе 19430 руб. (670 000 руб. х 2,9%). Травматизм.
Ліміт для ФСС = 670 тис. руб. НЕзастосовується до внесків на травматизм
(ці внески сплачуються з усіх виплат, як і раніше, для них обмеження немає).