Списання вартості нематеріального активу прийнято розглядати як. Бухоблік інфо

Нематеріальні активи – це ще одна категорія необоротних активів, яка не має матеріальної формиоскільки є кінцевим продуктом інтелектуальної діяльності. Розглянемо бухгалтерські проводки з обліку нематеріальних активів під час вступу, амортизації та вибуття.

Нематеріальні активи: що це та як їх враховувати?

Сутність поняття «нематеріальні активи» та порядок їх обліку регламентується Положенням з бухгалтерського обліку №14. Саме тут роз'яснено, що можна зарахувати до нематеріальних об'єктів. Таким чином, до НМА можна віднести:

Для обліку нематеріальних активів використовується активний рахунок 04, на якому об'єкти відображаються за первісною вартістю.

Щодо первісної вартості нематеріальних активів, то вона складається з суми витрат пов'язаних з їх покупкою, встановленням та налаштуванням (оплата мит, інформаційних та консультаційних послуг). Початкова вартість встановлюється в момент прийняття НМА до обліку та залишається незмінною протягом усього терміну служби об'єкта, за винятком випадків переоцінки чи знецінення активу. Зауважте, в облік беруться лише суми за вирахуванням ПДВ.

Цікавий факт, що з 2008 року операції з нематеріальними активами звільнені від оподаткування з ПДВ.

При постановці на облік нематеріального активускладається акт-прийом передачі, який є підставою для відкриття картки обліку НМА-1. Вибуття НМА може оформлятися актом про списання формою ОС-4 або актом про прийом-передачу формою ОС-1.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Список можливих проводок, які можна скласти при врахуванні нематеріальних активів

Рахунок Дт	Рахунок Кт	Сума проводки, руб.	Опис проводки	Документ-основа
Купівля нематеріального активу
60 (76)	51	109 000,00	за безготівковій формісплачено вартість програмного забезпечення (патенту, ліцензії)	Платіжне доручення
60 (76)	51	15 000,00	Оплачено послуги програміста, який забезпечив підключення з наступним налаштуванням раніше купленого програмного забезпечення (для патенту та ліцензії – оплата державного мита)	Платіжне доручення
08	60 (76)	109 000,00	У початкову вартість програмного забезпечення включено витрати на його придбання – покупка	Прибуткова накладна, бухгалтерська довідка
08	60 (76)	12 711,86	У початкову вартість програмного забезпечення включені витрати на його встановлення та налаштування (без ПДВ)	Акт виконаних робіт, бухгалтерська довідка
19	60 (76)	2 288,14	Отримано податковий кредит, який не включається до первісної вартості нематеріального активу	Рахунок вхідний
04	08	121 711,86	Куплене програмне забезпечення(Нематеріальний актив) введено в експлуатацію, тобто об'єкт прийнятий до обліку109000 + 12711,86 = 121711,86 руб.
Створення нематеріального активу
· Може бути пов'язане з виконанням конкретного завдання, яке ставить роботодавець перед своїми співробітниками; · Укладання договору на створення.
08	70	30 000	Нараховано зарплату працівникам, які займаються розробкою промислового зразка	Відомість нарахування заробітної плати
08	69	7 800	На зарплату співробітників нараховано ЄСП	Зведення відрахувань до страхових фондів
08	10	15 000	Вартість матеріальних витратвключена до первісної вартості промислового зразка	Акти списання
60 (76)	51	2 500	Сплачено вартість держмита	Платіжне доручення
60 (76)	51	1 550	Сплачено збір за проведення експертизи	Платіжне доручення
08	60 (76)	2 500	Враховано вартість державного мита	Бухгалтерська довідка
08	60 (76)	1 550	Враховано вартість збору за проведення експертизи	Бухгалтерська довідка
04	08	56 850	Промисловий зразок прийнято до обліку30000 + 7800 + 15000 + 2500 +1550 = = 56850 руб.	Картка обліку нематеріальних активів – 1
* Цікаво, що у податковому обліку витрати пов'язані зі сплатою податків не враховуються як витрати при створенні нематеріального активу
Внесення нематеріального активу до статутного капіталу
08	75	150 000	Надходження нематеріальних активів як вклад у статутний капітал	Установчі документи та бухгалтерська довідка
01	08-5	150 000	Прийняття до обліку нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу	Картка обліку нематеріальних активів – 1
Нарахування амортизаційних відрахувань
20 (44)	04	4 500	На нематеріальний актив нараховано щомісячні амортизаційні відрахування	Амортизаційна відомість
20 (44)	05	4 500	На нематеріальний актив нараховано щомісячні амортизаційні відрахування. З використанням рахунку 05.	Амортизаційна відомість
Переоцінка нематеріального активу
04	83	45 000	Збільшено залишкова вартістьнематеріального активу
83	05	5 850	На підставі проведеної дооцінки збільшено розмір амортизаційних відрахувань	Бухгалтерська довідка
91-2	04	25 000	Знижена в ціні залишкова вартість нематеріального активу	Рішення комісії, бухгалтерська довідка
05	91-1	7 800	Зменшено розмір амортизаційних відрахувань за нематеріальним об'єктом	Бухгалтерська довідка
Списання нематеріального активу
05	04	45 600	Списано суму амортизаційних відрахувань
91-2	04	7 500	Списано залишкову вартість нематеріального активу	Акт списання, картка обліку нематеріальних активів – 1

Журнал "Російський податковий кур'єр"№ 21 – 2004 рік.

Склад НМА у податковому та бухгалтерському обліку

Проаналізувавши правила податкового та бухгалтерського облікунематеріальних активів (НМА), можна виявити суттєві відмінності як у переліку цих активів, і у порядку їх обліку.

У бухгалтерському обліку необоротні активиможна віднести до НМА, якщо виконується одночасно ряд умов. Ці умови перелічені у пункті 3 ПБО 14/2000 «Облік нематеріальних активів». Так, до НМА можна віднести необоротні активи, якщо вони:

Не мають матеріально-речовинної (фізичної) структури;

Може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) організацією від іншого майна;

Використовуються у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;

Використовуються протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використанняпонад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

Спочатку не призначені для подальшого перепродажу;

Чи здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

На них є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу та виключне правоорганізації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо).

У пункті 4 ПБО 14/2000 наведено зразковий перелік НМА. До них, наприклад, належать:

Виключне право власника патенту на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

Виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування;

Найменування місця походження товарів;

Виняткове право патентовласника на селекційні здобутки.

У складі НМА у бухгалтерському обліку також враховуються Ділова репутаціяорганізації та організаційні витрати. До останніх відносяться витрати, пов'язані з освітою юридичного лицята визнані відповідно до установчих документів частиною вкладу учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу організації.

Визначення НМА у податковому обліку дано у пункті 3 статті 257 НК РФ. Воно практично ідентичне визначенню НМА у бухгалтерському обліку. Зразковий перелікНМА у податковому обліку, наведений у цьому ж пункті, також схожий із переліком нематеріальних активів із ПБО 14/2000. Проте є винятки. Так, у податковому обліку у складі НМА не враховуються ділова репутація організації та організаційні витрати. Тому за амортизації (списання первісної вартості) таких НМА у бухгалтерському обліку виникнуть постійні різниці, які призведуть до появи постійних податкових зобов'язань.

Зверніть увагу на особливі видиНМА, перелічені у підпункті 6 пункту 3 статті 257 НК РФ: ноу-хау, секретна формула чи процес, інформація щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду, якими володіє організація. Вони не названі в ПБО 14/2000. Тому деякі фахівці вважають, що такі активи не належать до НМА у бухгалтерському обліку. Однак це не так. У бухобліку перелік НМА є відкритим. Отже, ноу-хау, секретна формула або процес, інформація щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду можуть бути віднесені до НМА та в бухобліку, але за дотримання тих умов, які встановлені пунктом 3 ПБО 14/2000.

Формування первісної вартості НМА

Порядок формування первісної вартості нематеріальних активів й у податковому, й у бухгалтерському обліку організації залежить від цього, як вони в організацію.

І в бухгалтерському, і в податковому обліку до первісної вартості НМА, придбаних організацією, включаються витрати на їх придбання, а також приведення в стан, в якому вони придатні для використання. Це встановлено пунктом 6 ПБО 14/2000 та пунктом 3 статті 257 НК РФ. При цьому в бухгалтерському та податковому обліку може сформуватись різна первісна вартість НМА. Це пов'язано з тим, що у податковому обліку такі види витрат, як курсові та сумові різниці, відсотки за кредитом, нараховані до прийняття НМА до обліку, визнаються позареалізаційними витратами, а в бухобліку вони включаються до первісної вартості НМА. Витрати зі страхування нематеріального активу, нараховані до прийняття його до обліку, також включаються до первісної вартості НМА у бухобліку, а у податковому обліку вони визнаються одномоментно. Тому виникають оподатковувані часові різниці.

Початкова вартість НМА, створених самою організацією, і в податковому, і в бухгалтерському обліку формується з фактичних витрат на їх створення та виготовлення (п. 3 ст. 257 НК РФ та п. 7 ПБО 14/2000). До них відносяться:

Матеріальні витрати;

Витрати на оплату праці;

Витрати послуги сторонніх організацій;

Патентні мита, пов'язані з отриманням патентів, свідоцтв та ін.

Зверніть увагу: на думку податкових органів, у податковому обліку до первісної вартості НМА, створеного організацією, включаються суми єдиного соціального податку, внесків на обов'язкове страхуваннявід нещасних випадків та на обов'язкове пенсійне страхування, нарахованих на оплату праці працівників, які брали участь у створенні нематеріального активу Підстава тому - пункт 5 статті 270 Кодексу, згідно з яким витрати на придбання та (або) створення майна, що амортизується, не враховуються при визначенні податкової бази.

Таким чином, якщо порівняти бухгалтерський та податковий облік, то побачимо, що при формуванні первісної вартості НМА, створеного в організації, утворюються різниці лише за видатками, що враховуються в особливому порядку.

Початкова вартість нематеріальних активів, внесених у рахунок внеску до статутного (складеного) капіталу організації, у бухгалтерському обліку визначається виходячи з їхньої грошової оцінки, узгодженої засновниками (п. 9 ПБО 14/2000).

У податковому обліку порядок формування первісної вартості таких НМА не визначено.

Деякі фахівці вважають, що первісну вартість НМА у податковому обліку можна формувати за правилами бухобліку. Тобто, виходячи з оцінки, узгодженої засновниками.

На думку податкових органів, первісну вартість нематеріального активу в податковому обліку слід формувати аналогічно первісній вартості основних засобів, внесених як вклад до статутного (складеного) капіталу організації. Нагадаємо, що основні засоби, отримані у вигляді внеску (внеску) у статутний капіталорганізації з метою оподаткування оцінюються за їх залишковою вартістю, яка визначається за даними податкового облікуу сторони, що передає. Про це йдеться у пункті 3 розділу 5.3 Методичних рекомендаційщодо застосування глави 25 «податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації. Документ затверджено наказом МНС Росії від 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Якщо провести аналогію, то вийде, що початкову вартість НМА слід визначати як їхню залишкову вартість за даними податкового обліку передавальної сторони. Ця вартість, швидше за все, відрізнятиметься від оцінки НМА, погодженої засновниками. Різна первісна вартість призведе до різних сум амортизації. Згідно з ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», такі різниці в амортизації є постійними, оскільки вони ніколи не погасяться.

Нематеріальні активи, отримані безоплатно, враховуються і в податковому, і в бухгалтерському обліку за ринковою вартістю (п. 8 ст. 250 НК РФ та п. 10 ПБО 14/2000). Однак у податковому обліку первісна вартість безоплатно отриманого НМА не може бути меншою від залишкової вартості цього об'єкта в податковому обліку передавальної сторони. Виходить, що відмінності в оцінці можуть з'явитися тільки якщо ринкова вартість НМА виявиться нижчою, ніж залишкова вартість за даними податкового обліку передавальної сторони. У цьому випадку первісна вартість НМА у бухгалтерському обліку буде меншою, ніж у податковому. Та частина первісної вартості, яка визначена за правилами податкового обліку, ніколи не буде відображена у бухобліку. Отже, різниця у сумах амортизації таких НМА у бухгалтерському та податковому обліку призведе до утворення постійних різниць та постійного податкового активу.

Нематеріальні активи, які отримані за договорами, що передбачають виконання зобов'язань негрошовими коштами, у бухобліку враховуються за вартістю товарів (робіт, послуг), що передаються (виконуються) в обмін на НМА. А якщо в договорі не вказано вартість товарів, що передаються (виконаних робіт, наданих послуг)? Тоді її встановлюють виходячи з ціни, за якою за порівнянних обставин зазвичай визначається вартість аналогічних товарів (робіт, послуг). Тобто по ринковим цінам. Про це йдеться у пункті 11 ПБО 14/2000.

У податковому обліку НМА, отримані за договором міни чи рахунок виконання робіт (надання послуг), завжди оцінюються за ринковою вартістю. Тому якщо вартість цінностей, що передаються, зазначена в договорі, нижча за ринкову вартість отриманого нематеріального активу, то первісна вартість НМА в бухобліку буде нижчою за їх первісну вартість у податковому обліку. Ця різниця між бухгалтерської та податковою вартістюНМА ніколи не буде визнана у бухобліку. Тому з нарахуванням амортизації виникнуть постійні різниці, які призведуть до утворення постійного податкового активу.

Амортизація НМА

У бухгалтерському обліку застосовуються суворіші правила нарахування амортизації за нематеріальними активами, ніж у податковому обліку. Для НМА, якими неможливо визначити термін корисного використання, у податковому обліку норми амортизації встановлюються для 10 років, а бухгалтерському - на 20 років (п. 2 ст. 258 НК РФ і п. 17 ПБУ 14/2000).

Чи можна мінімізувати різницю між податковим та бухгалтерським обліком? Так можна. Згадаймо пункт 10 статті 259 НК РФ. Він допускає застосування норм амортизації нижче за ті, які встановлені за правилами глави 25 НК РФ. Якщо «податкову» норму амортизації зменшити вдвічі, то сума амортизації збігатиметься з бухгалтерською. Рішення про застосування знижених норм амортизації організація обов'язково має закріпити у облікової політикиз оподаткування.

Інші відмінності, що виникають при амортизації НМА, такі самі, як і при амортизації основних засобів. Єдиний спосіб амортизації НМА, що не породжує часових різниць (за умови однакової первісної вартості), – лінійний. Його можна застосовувати і у податковому, і у бухгалтерському обліку.

Відмінності між бухгалтерським та податковим обліком можуть виникнути у тому випадку, якщо термін корисного використання НМА у бухобліку визначається виходячи з очікуваного терміну його використання, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди. Про це йдеться у пункті 17 ПБО 14/2000. У податковому обліку такий спосіб визначення строку корисного використання не передбачено. Термін корисного використання у податковому обліку визначається строго за документами: договором, патентом, свідоцтвом та ін. Якщо в цих документах тимчасових обмежень немає, то термін корисного використання НМА у податковому обліку встановлюється рівним 10 рокам. Про це йдеться у пункті 2 статті 258 НК РФ. За різних термінів корисного використання НМА у податковому та бухгалтерському обліку з'являються тимчасові різниці. Якщо термін корисного використання менший у бухобліку, утворюються тимчасові різниці, що віднімаються, і відкладений податковий актив. Якщо ж навпаки - виникають оподатковувані часові різниці та відкладене податкове зобов'язання.

Щоб уникнути різниць, у бухобліку треба встановити такий самий термін корисного використання НМА, як і у податковому обліку, тобто 10 років.

Дані податкового та бухгалтерського обліку з амортизації НМА збігатимуться, якщо, по-перше, будуть однаковими їх оцінка та строк корисного використання та, по-друге, застосовується лінійний спосіб амортизації.

Існують відмінності в порядку віднесення НМА до майна, що амортизується. У бухгалтерському обліку всі НМА підлягають амортизації, а податковому - лише НМА вартістю понад 10 000 крб. (П. 1 ст. 256 НК РФ). У податковому обліку НМА, вартість яких менша або дорівнює 10 000 руб., Списуються на витрати одноразово, а в бухобліку - поступово, шляхом нарахування амортизації протягом строку корисного використання. Тому за такими НМА у бухобліку виникають оподатковані тимчасові різниці, які призводять до утворення відкладеного податкового зобов'язання.

ПРИКЛАД 1

ТОВ «Шанс» придбало виняткові права на комп'ютерну програму за 11210 руб., включаючи ПДВ - 1710 руб. Термін корисного використання НМА встановлений, виходячи з очікуваного терміну використання цього об'єкта, протягом якого організація може отримувати економічні вигоди. Цей термін становив 3 роки. У бухобліку амортизація за НМА нараховується лінійним способом.

Бухгалтер відображає операції з придбання НМА такими записами:

ДЕБЕТ 08 субрахунок «Придбання нематеріальних активів» КРЕДИТ 60

9500 руб. (11 210 руб. - 1710 руб.) - Придбані виняткові права на комп'ютерну програму;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

1710 руб. - Відбито ПДВ з виняткових прав на комп'ютерну програму;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субрахунок «Придбання нематеріальних активів»

9500 руб. (11 210 руб. - 1710 руб.) - Враховані у складі НМА виняткові права на комп'ютерну програму.

У податковому обліку Витрати придбання виняткових прав на програми для ЕОМ вартістю менше 10 000 крб. визнаються одноразово у складі інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією. Це в підпункті 26 пункту 1 статті 264 НК РФ. У бухобліку вартість програми списується поступово, через амортизацію. Це призводить до формування оподатковуваних тимчасових різниць та відкладеного податкового зобов'язання:

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 77

2280 руб. (9500 руб. х 24%) - нараховано відстрочене податкове зобов'язання.

Починаючи зі наступного місяцяу бухобліку щомісяця нараховується амортизація за комп'ютерною програмою за нормою 2,78% (1/36 х 100%). При цьому відбувається часткове погашення відстроченого податкового зобов'язання:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05

264,1 руб. (9500 руб. х 2,78%) - нараховано амортизацію за комп'ютерною програмою;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Розрахунки з податку на прибуток»

63,38 руб. (264,1 руб. х 24%) - погашено частину відстроченого податкового зобов'язання.

Вибуття НМА

Нематеріальні активи можуть вибувати з організації з таких причин:

Припинення терміну дії патенту, свідоцтва чи інших охоронних документів;

Поступка (продаж) виняткових прав на результати інтелектуальної діяльності;

Непридатність до подальшого використання;

Закінчення терміну корисного використання.

У податковому обліку прибуток від реалізації НМА визначається відповідно до пункту 2 статті 249 НК РФ. Вона розраховується виходячи з усіх надходжень, пов'язаних із розрахунками за реалізовані НМА.

Особливості визначення витрат при реалізації майна, що амортизується, до якого належать і НМА, наведені в підпункті 1 пункту 1 статті 268 НК РФ. У ньому йдеться, що доходи від реалізації майна, що амортизується, можна зменшити на його залишкову вартість, яка визначається відповідно до пункту 1 статті 257 НК РФ. Однак у цьому пункті йдеться про порядок розрахунку залишкової вартості основних засобів, а чи не НМА.

Фахівці трактують підпункт 1 пункту 1 статті 268 НК РФ подвійно. Одні вважають, що як витрати можна враховувати залишкову вартість НМА, обчислену за правилами визначення залишкової вартості основних засобів. Інші вважають, що оскільки прямої норми щодо залишкової вартості НМА Податковий кодекс не містить, то зменшувати податкову базуна залишкову вартість НМА взагалі не можна.

Зверніть увагу: офіційна позиція МНС Росії щодо цього питання не висловлювалася.

Якщо платник податків під час реалізації НМА списує його залишкову вартість, раніше накопичені різниці щодо амортизації погашаються. Якщо ж організація вирішила під час реалізації НМА не визнавати його залишкову вартість у складі витрат у податковому обліку, то утворюється постійна різниця. Адже у бухобліку залишкова вартість НМА обов'язково списується.

ПРИКЛАД 2

В організації на балансі числиться нематеріальний актив, залишкова вартість якого в бухгалтерському обліку – 200 000 руб., А в податковому – 150 000 руб. За фактичний термін амортизації об'єкта нараховано відстрочене податкове зобов'язання у сумі 12 000 руб. Організація реалізує цей об'єкт НМА.

Подивимося, як застосовується ПБУ 18/02 за різних варіантів обліку залишкової вартості НМА.

Перший варіант. Організація вирішила у податковому обліку зменшити доходи від вибуття НМА на його залишкову вартість. У цьому випадку між бухгалтерським та податковим обліком виникає різниця у сумі залишкової вартості НМА. Ця різниця, помножена на 24%, повинна дорівнювати непогашеному відстроченому податковому зобов'язанню (активу). Воно підлягає списанню під час реалізації НМА.

Бухгалтер організації повинен зробити таке проведення:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68

12 000 руб. [(200 000 руб. - 150 000 руб.) Х 24%] - погашено суму відстроченого податкового зобов'язання.

Другий варіант. Організація вирішила під час реалізації НМА не визнавати його залишкову вартість у складі витрат у податковому обліку. У цьому випадку виникають постійна різниця та постійне податкове зобов'язання. Адже в бухобліку залишкова вартість НМА під час його вибуття обов'язково списується. Крім цього, організації слід погасити відкладене податкове зобов'язання:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68

48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - нараховано постійне податкове зобов'язання, виходячи з залишкової вартості нематеріального активу, списаної в бухгалтерському обліку;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

12 000 руб. - Списано суму відстроченого податкового зобов'язання.

Якщо НМА було передано іншій організації безоплатно, його залишкову вартість у податковому обліку визнати не можна. Це випливає із пункту 16 статті 270 Кодексу. У бухгалтерському обліку залишкова вартість НМА, переданого безоплатно, списується на операційні витрати. Такий порядок встановлено пунктом 11 ПБО 10/99 "Витрати організації". Різний спосібвизнання залишкової вартості у бухгалтерському та податковому обліку призводить до утворення постійних різниць та постійного податкового активу.

Якщо НМА реалізовано зі збитком, то з метою податкового обліку збиток враховується у складі інших витрат рівними частками протягом строку, що визначається як різниця між терміном корисного використання НМА та фактичним терміном його експлуатації. Про це свідчить пункт 3 статті 268 НК РФ. У бухгалтерському обліку збитки від реалізації НМА визнається відразу. Тому при реалізації НМА зі збитком з'являються тимчасові різниці, що віднімаються, які призводять до утворення відкладеного податкового активу.

Про різниці, що виникають в обліку основних засобів, читайте у статті «Застосування ПБО 18/02 в обліку основних засобів» // РНК, 2004 № 10. - Прямуючи. ред.

Вибуття нематеріальних активів ведеться на рахунку 91. За дебетом рахунку 91 відображаються суми залишкової вартості нематеріальних активів, понесені витрати внаслідок вибуття цих активів, а також суми ПДВ за активами, що реалізуються. До кредиту рахунка 91 відносяться виручка від продажу або інші доходи від вибуття нематеріальних активів. Зрештою дебетове (збиток, витрата) чи кредитове (прибуток, дохід) сальдо за рахунком 91 списується на субрахунок 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат», а надалі - на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Вибуття нематеріального активу має місце у разі: 1) припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; 2) передачі за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації; 3) переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі у порядку універсального правонаступництва та при зверненні стягнення на цей нематеріальний актив); 4) припинення використання внаслідок морального зношування; 5) передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайовий фонд; 6) передачі за договором міни, дарування; внесення до рахунку вкладу за договором про спільну діяльність; 7) виявлення нестачі активів за її інвентаризації; 8) в інших випадках.

Перш ніж списати нематеріальний актив через непридатність, організація повинна визначити, що не можна більше користуватися.

І тому наказом керівника організації створюється комісія, куди входить головний бухгалтер (чи бухгалтер). Комісія має встановити причини списання об'єкта (зокрема, моральне зношування, тривале не використання активу для виробництва продукції), склавши про це відповідний акт. Далі акт передається в бухгалтерію організації та на його підставі в інвентарній картці (форма № НМА-1) робиться відмітка про вибуття активу.

Найчастіше вибуття нематеріальних активів пов'язане із закінченням терміну їхнього корисного використання . Зазвичай нематеріальні активи мають обмежений термін служби. Так, згідно зі ст. 1363 Цивільного кодексуРФ терміни дії виняткових прав на винахід, корисну модель і промисловий зразок і патенту, що засвідчує це право, обчислюється з дня подачі початкової заявки на видачу патенту в федеральний орган виконавчої владиз інтелектуальної власності та за умови дотримання вимог складає: 20 років - для винаходів; 10 років – для корисних моделей; 15 років – для промислових зразків.

Якщо термін корисного використання нематеріального активу законодавчо не встановлено або визначити його неможливо, такий актив вважається НМА з невизначеним терміном корисного використання. Амортизація за такими активами не нараховується.

Після закінчення терміну корисного використання цей нематеріальний актив списується з балансу підприємства. У бухгалтерському обліку така операція відображається аналогічно до списання нематеріальних активів внаслідок їх непридатності.

При списанні нематеріальних активів складаються такі проводки:

Дт 99 Кт 91/9 - виявлено збиток

Нематеріальні активи у разі продажу списують з балансу організації. Причому відбуватись продаж може не лише за договорами купівлі-продажу. Так, згідно зі ст. 1367 Цивільного кодексу РФ може бути укладений ліцензійний договір про надання права використання винаходу, корисної моделі чи промислового зразка. За таким договором одна сторона - власник патенту (ліцензіар) надає або зобов'язується надати іншій стороні (ліцензіату) посвідчене патентом право використання винаходу, корисної моделі або промислового зразка у встановлених договором межах.

Договір про відчуження патенту, ліцензійний договір, а також інші договори, за допомогою яких здійснюється розпорядження винятковим правом на винахід, корисну модель або промисловий зразок, укладаються у письмовій формі та підлягають державної реєстраціїв федеральному органівиконавчої влади з інтелектуальної власності. Інакше вони вважаються недійсними.

Під час продажу нематеріальних активів складаються такі проводки:

Дт 05 Кт 04 - списання нарахованої амортизації нематеріальних активів

Дп 91/2 Кт 04 - списання залишкової вартості нематеріальних активів

Дт 62,76 Кт 91/1 – продажна вартість чи виручка

Дп 91/2 Кт 68/ПДВ – нарахування ПДВ

Організація має право передати нематеріальні активи як вклад у статутний капітал іншої організації або для спільної діяльності. Відповідно до ст. 39 НК РФ така передача не визнається продажем товарів, тому ПДВ вона не оподатковується.

І тут проводяться такі бухгалтерські проводки:

Дт 05 Кт 04 - списання нарахованої амортизації нематеріальних активів

Дп 91/2 Кт 04 - списання залишкової вартості нематеріальних активів

Дт 58 Кт 91/1 – погоджена вартість між засновниками

Дп 91/2 Кт 71,76 - визначено витрати, пов'язані з передачею нематеріальних активів

Дт 91/9 Кт 99 - виявлено прибуток

Дп 99 Кт 91/9 – виявлено збиток.

Ділова репутація організації (гудвіл). Розрахунок вартості ділової репутації, особливості її обліку та амортизації

Ділова репутація - визначається як різниця між покупною ціною організації, як придбаного майнового номіналу в цілому та вартістю за бухгалтерського балансувсіх її активів та зобов'язань.

Для цілей бухгалтерського обліку величина набутої ділової репутації визначається розрахунковим шляхом як різниця між сумою сплачуваної продавцем за організацію та сумою всіх активів та зобов'язань за бухгалтерським балансом організації на дату її купівлі (придбання)

Позитивна ділова репутація - це надбавка до ціни, сплачувана покупцем в очікуванні майбутніх економічних вигод і враховується як окремий інвентарний об'єкт.

Дт 04 Кт 60 - відображена позитивна ділова репутація

Негативна ділова репутація - це знижка з ціни, що надається покупцеві у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, ділових зв'язків, досвіду управління тощо. враховуються як прибутки майбутніх періодів.

Дп 60 Кт 91 - відображена негативна ділова репутація.

Негативна ділова репутація організації згідно з п. 44 ПБО 14/2007 відноситься на інші доходи:

Дт 98 Кт 91/1

При придбанні об'єктів приватизації на аукціоні або за конкурсом ділова репутація організації визначається як різниця між покупною ціною, що сплачується покупцем, і оцінною (початковою) вартістю проданої організації.

Читайте також:

V2: 2.1 Теорія. Облік нематеріальних активів
Аналіз активів підприємства (коштів підприємства). Аналіз джерел коштів підприємства
Аналіз обсягу, динаміки та структури нематеріальних активів
АНАЛІЗ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ ОБОРОТНИХ АКТИВІВ
Базова модель оцінки фінансових активів
Баланс активів та пасивів
Вертикальний аналіз активів ВАТ "Газпром" на кінець 2012 р.
Вертикальний аналіз активів ВАТ "Газпром" на початок 2011 р.
Взаємодоповнююча дія активів двох або кількох підприємств, сукупний результат якого набагато перевищує суму результатів окремих дій цих компаній — це
Генезис процесу обліку нематеріальних активів

Читайте також:

34. Вартість нематеріального активу, що вибуває або не здатна приносити організації економічні вигоди в майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття нематеріального активу має місце у разі: - припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; передачі за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації; переходу виключного права до інших осіб без договору (у тому числі у порядку універсального правонаступництва та при зверненні стягнення на цей нематеріальний актив); припинення використання внаслідок морального зношування; передачі у вигляді вкладу до статутного (складеного) капіталу (фонду) іншої організації, пайового фонду; передачі за договором міни, дарування; внесення до рахунку вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення нестачі активів при їх інвентаризації; в інших випадках.

Одночасно зі списанням вартості нематеріальних активів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань за цими нематеріальними активами.

Доходи та витрати від списання нематеріальних активів відображаються у бухгалтерському обліку в звітний період, До якого вони належать. Доходи та витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації як інші доходи та витрати, якщо інше не встановлено нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку.

36. Дата списання нематеріального активу з бухгалтерського обліку визначається з встановлених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку правил визнання доходів чи витрат.

Допомога: Вибуття нематеріальних активів

ВИБУТТЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Документальне оформлення вибуття нематеріальних активів

Вибуття (зняття з обліку) інвентарних об'єктів нематеріальних активів (НМА) здійснюється у таких випадках:

- Реалізації;

- Безоплатної передачі;

- Списання після закінчення нормативного термінуслужби чи терміну корисного використання;

— внесення як вклад до статутного фонду іншої організації;

- В інших випадках, передбачених законодавством РБ.

Факт здійснення господарської операції підтверджується первинним обліковим документом, що має юридичну силу, що складається відповідальним виконавцем спільно з іншими учасниками операції.

В даний час спеціалізована форма акта на списання об'єкта нематеріальних активів Мінфіном РБ не розроблена.

Разом про те вибуття об'єктів нематеріальних активів слід оформляти документально, як і вибуття об'єктів основних засобів.

Первинні облікові документиприймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих формпервинної облікової документації, тому можна порекомендувати організаціям для списання об'єктів нематеріальних активів використовувати форми актів про списання, що застосовуються щодо основних засобів та затверджені постановою Мінфіну РБ від 08.12.2003 № 168 «Про затвердження типових уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів та нематеріальних активів та Інструкції про порядок заповнення бланків типових уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів та нематеріальних активів» (зі змінами та доповненнями, внесеними у т.ч. постановою від 07.07.2005 № 89), зокрема:

ОС-4 "Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів)";

ОС-4б "Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів)".

Організації також можуть самостійно розробити форму такого акту. При створенні власної форми первинного документанеобхідно врахувати вимогу ст.9 Закону РБ від 18.10.1994 № 3321-XII «Про бухгалтерський облік та звітність» (у редакції Закону РБ від 25.06.2001 № 42-З, із змінами та доповненнями, внесеними у т.ч.

Законом РБ від 26.12.2007 № 302-З) про наявність у ній обов'язкових реквізитів. Так, первинні облікові документи, форма яких не передбачена у альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, повинні містити такі обов'язкові реквізити:

- найменування, номер документа, дату та місце його складання;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, їх прізвища, ініціали та особисті підписи.

Залежно від характеру господарських операційта системи обробки даних до первинних облікових документів можуть включатися додаткові реквізити.

Крім того, розроблена форма первинного документа має бути затверджена відповідним організаційно-розпорядчим документом та відображена в обліковій політиці організації.

Дані результатів вибуття вносяться до інвентарної картки з обліку нематеріальних активів (форма НА-2).

за загальному правилуакт складає комісія, яка призначається наказом керівника. До складу комісії зазвичай включають представників адміністрації організації, працівників бухгалтерії, а також фахівців, здатних оцінити нематеріальний актив.

Наказ може складатися за такою формою:

ТОВ «Схід» НАКАЗ 26.06.2008 № 68 м.Мінськ Про створення комісії для списання нематеріальних активів З метою виробничої необхідності НАКАЗУЮ: 1. Створити комісію для списання з балансу об'єктів нематеріальних активів у складі: - Голова комісії - директор Ігонесов Д.І.; - Члени комісії: - Фінансовий директор Іванов П.Л.; - Технічний директор Павлов Є.К. 2. Покласти на комісію такі обов'язки: - Аналіз об'єкта, що підлягає списанню (з використанням необхідної документації та даних бухгалтерського обліку); - Встановлення можливості подальшого використання об'єкта нематеріальних активів; - Складання актів на списання нематеріальних активів. Директор ТОВ «Схід» ІгонесовД.І.Ігонесов

Комісія складає акт в одному примірнику та передає його до бухгалтерії. В акті зазначаються:

- Початкова вартість об'єкта нематеріальних активів;

- Сума витрат, пов'язаних зі списанням об'єкта з балансу організації;

- Сума амортизації, нарахованої на нематеріальний актив на момент його вибуття.

Акт підписують усі члени комісії та головний бухгалтер. Керівник організації має затвердити акт.

Припустимо, що в організації списується у зв'язку із закінченням терміну дії дозвіл (ліцензія) № 02190/0094607 від 10.06.2003 на право здійснення перевезення пасажирів та вантажів (виключаючи технологічні внутрішньогосподарські перевезення пасажирів та вантажів, що виконуються юридичними особами та індивідуальними підприємцямидля власних потреб) автомобільним, внутрішнім водним, морським транспортом. Вартість ліцензії - 252 000 руб., Ліцензія повністю замортизована.

Комісія, призначена наказомвід «26» червня 2008 р. № 68 на підставі
наказу директора від 26.06.2008 № 68 здійснила огляд дозволу (ліцензії)
на право здійснення перевезення пасажирів та вантажів

В результаті огляду комісія встановила:
1. Вступив до організації «10» червня 2003 р.
2. Причина списання закінчення терміну дії
3. Висновок комісії: списати нематеріальний актив із балансу ТОВ «Схід»

Додаток. Перелік документів, що додаються, ліцензія на право
здійснення перевезення пасажирів та вантажів

Довідка про витрати, пов'язані зі списанням нематеріальних активів

Результати списання нематеріального активу повністю замортизовано
Виручка від реалізації - руб.

- Коп. -
сума прописом номер та дата документа
У картці обліку нематеріальних активів вибуття зазначено.
Інвентарну картку № 5 закрито.

Головний бухгалтер (бухгалтер) Маркусенко Р.Д.
підпис розшифрування підпису

На підставі акта у бухгалтерському обліку будуть зроблені записи:

Д-т 04, субрахунок "Вибуття нематеріальних активів", - К-т 04 - 252 000 руб.;

Д-т 05 - К-т 04, субрахунок "Вибуття нематеріальних активів", - 252 000 руб.

Термін зберігання документів з оформлення операцій з нематеріальними активами

Згідно з Переліком типових документіворганів державної влади та управління, установ, організацій та підприємств Республіки Білорусь з організації системи управління, ціноутворення, фінансів, страхування, управління державним майном, приватизації, зовнішньоекономічних зв'язків із зазначенням термінів зберігання, затвердженим постановою Держкомархіву РБ від 06.08.2001 № 38 (із змінами та доповненнями, внесеними постановою від 28.04.2004 № 4), строки зберігання становлять:

- для ліцензій (дозволів) на здійснювані види діяльності - 3 роки після закінчення строку дії ліцензії та проведення податкової перевірки(Ст.17-1);

- актів про прийом нематеріальних активів - 3 роки за умови завершення ревізії та після проведення податкової перевірки (ст.462);

— інвентарних карток- 3 роки після списання нематеріальних активів, проведення податкової перевірки (ст.506);

- документи з інвентаризації нематеріальних активів (інвентаризаційні описи, акти, звірювальні відомостіта ін.) - 3 роки за умови завершення ревізії, після проведення податкової перевірки (ст.508).

13.06.2008 р.

Наталія Кондакова, кандидат економічних наук, доцент, аудитор

Журнал « Головний бухгалтер»№ 22, 2008 р.

ОБЛІК ВИБУТТЯ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Вартість нематеріальних активів, які вибувають або не здатні приносити економічної вигодиу майбутньому підлягають списанню з бухгалтерського обліку.

Нематеріальні активи можуть вибувати з таких причин:

Припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації;

Передача (продаж) за договором відчуження виняткового права на результат інтелектуальної власності;

Перехід виняткового права до інших осіб без Договору;

Припинення використання внаслідок морального зношування;

Передача за договором міни, дарування;

Внесення у рахунок вкладу за договором спільної діяльності;

Передача як вклад у статутний капітал інших організацій;

при передачі в довірче управліннята ін.
Підставою для списання є акти передачі,

акти на списання, протокол зборів акціонерів та ін.

Облік вибуття НМА ведуть на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

За дебетом рахунки 91 відображають:

1. Остаточну вартість НМА:

Д-т 91 К-т04;

2. Витрати, пов'язані з вибуттям НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Суму ПДВ на реалізовані НМА:

Д-т 91 Кт 68.

За кредитом рахунки 91 відображають виторг від продажу НМА по договірними цінами, включаючи ПДВ: Д-т 62 К-т 91

На рахунку 91 «Інші доходи та витрати» визначають фінансовий результатвід списання НМА шляхом зіставлення оборотів. Якщо оборот по дебету більший за оборот за кредитом (сальдо дебетове), отримаємо збиток, який буде списаний на рахунок 99 «Прибутки та збитки» проводкою: Д-т99К-т91.

Якщо оборот за кредитом більший за оборот за дебетом (сальдо кредитове), отримаємо прибуток, який буде списаний на рахунок 99 проводкою:

Дт 91 Кт 99.

За будь-якої причини вибуття списання об'єкта НМА з балансу відображається проводками:

Списання нарахованої амортизації - Д-т 05 К-т 04,

Списання залишкової вартості - Д-т 91 К-т 04.

Зміст операцій	Дебет	Кредит
Продаж НМА
Відображено договірну вартість реалізованих НМА (включно з ПДВ)
Відображено суму ПДВ, що підлягає отриманню від покупця
Надходження платежу від покупця
Відображено суму витрат, пов'язаних з продажем НМА	76,71, та ін.
Відбито фінансовий результат: прибуток, збиток	91 99	99 91
Безоплатна передача НМА
Списано суму нарахованої амортизації
Списано залишкову вартість
Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті стороною, що передає
Відображено суму витрат, пов'язаних з безоплатної передачій (без ПДВ)	76,60 та ін.
Списується ПДВ, сплачений постачальникам за витратами, пов'язаними з безоплатною передачею НМА
Відбито збиток від безоплатної передачі	91/9
Передача НМА в рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації
Списано залишкову вартість НМА
Списано суму нарахованої амортизації
Відображено передачу НМА у рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації за погодженою вартістю
Відображено різницю між залишковою вартістю НМА та уцінкою вкладу	99 91	91 99

Запитання для самоконтролю

1. Що належать до нематеріальних активів?

2. Оцінка нематеріальних активів.

3. Методи нарахування амортизації НМА.

4. За якою вартістю враховують НМА у бухгалтерському обліку?

5. За якою вартістю відображають НМЛ у балансі?

6. Як визначити норму амортизації НМЛ?

7. На які НМА не нараховується амортизація?

8. Як відображається в обліку надходження НМА?

9. Якими бухгалтерськими проводкамиЧи відображають вибуття об'єктів НМА?

10. На якому рахунку ведуть облік вибуття НМА та визначають фінансовий результат від вибуття?

1234567Наступна ⇒

Відповідно до ПБО 14/2007 для прийняття до бухгалтерського обліку активів як нематеріальні активи необхідне одноразове виконання наступних умов.

• здатність об'єкта приносити організації економічні вигоди у майбутньому;
• відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури;
• можливість ідентифікації (виділення, відділення) об'єкта з інших об'єктів;
• використання у виробництві продукції, під час виконання робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
• використання протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання, тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• організацією не передбачається продаж об'єкта протягом 12 місяців чи звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
• фактичну (початкову) вартість об'єкта може бути достовірно визначено;
• організація повинна здійснювати контроль за об'єктами, мати належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу в організації на результати інтелектуальної діяльності або засоби індивідуалізації (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір про відчуження виключного права на результат інтелектуальної діяльності або засіб індивідуалізації, документи перехід виключного права без договору та ін.).

Згідно з ПБО 14/2007 до складу нематеріальних активів включаються результати інтелектуальної діяльності, засоби індивідуалізації, ділова репутація та секрети виробництва (ноу-хау).

До результатів інтелектуальної діяльності належать виняткові права на:

• твори літератури, науки, мистецтва;
• програми для електронних обчислювальних машин та баз даних; суміжні права;
• винаходи, промислові зразки;
• корисні моделі;
• селекційні досягнення;
• топології інтегральних мікросхем та ін.

До засобів індивідуалізації відносяться виняткові права на:

• товарні знаки та знаки обслуговування, фірмові найменування;
• володіння ноу-хау секретною формулою;
• Ділова репутація.

Нині секрети виробництва (ноу-хау) враховуються як НМА лише у податковому обліку (п. 3 ст. 25 НК РФ).

До складу нематеріальних активів не включаються: інтелектуальні та ділові якості персоналу, їх кваліфікація; організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи.

Нематеріальні активи ділять такі групи:

• об'єкти інтелектуальної власності;
• ділова репутація організації.

При створенні самотужки (юридичною особою):

1) Д-т 08 К-т 10, 70, 69 - у сумі фактичних витрат;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість при прийнятті до обліку

Від засновників у рахунок вкладу статутний капітал:

1) Д-т 08 К-т 75/1 – на договірну вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість.

Отриманих безоплатно (за договором дарування):

1) Д-т 08 К-т 98/2 – на поточну ринкову вартість;

2) Д-т 04 К-т 08 – на первісну вартість;

3) Д-т 98/2 К-т 91 - у сумі щомісячно нарахованої амортизації списуємо суму доходів майбутніх періодів із рахунку 98/2 з цього приводу 91, субрахунок «Інші доходи».

Вартість безоплатно отриманого від інших підприємств НМА включається до інших доходів організації-отримувача у розмірі щомісячно нарахованої суми амортизації та оподатковується на прибуток.

Вступ НМА для здійснення спільної діяльності:

Д-т 04 К-т 80 "Статутний капітал" - на погоджену вартість.

Надходження НМА при отриманні майна у довірче управління:

Д-т 04 К-т 79 – на погоджену вартість.

Відповідно до ст. 159 Податкового кодексу РФ, первісна вартість НМА, створених для потреб, оподатковується ПДВ. Суми ПДВ, сплачені постачальникам ресурсів, які використовувалися під час створення НМА, підлягають відшкодуванню з бюджету.

З 1 січня 2009 р. у податковому обліку нематеріальні активи включаються до відповідних амортизаційних груп залежно від строку корисного використання, аналогічно до основних засобів (п. 5 ст. 258).

Нематеріальні активи, що входять у восьму-десяту амортизаційні групи, можна буде амортизувати лише лінійним способом.

При лінійному способісума амортизації нематеріальних активів за місяць визначається як добуток його первісної вартості та норми амортизації.

Норма амортизації визначається за такою формулою:

N = 1 / n × 100%,

де n – термін корисного використання у місяцях.

При нелінійному способі сума щомісячної амортизації визначається за такою формулою:

А = B × N / 100%

де А – сума нарахованої амортизації за місяць для відповідної амортизаційної групи; В – сумарний баланс відповідної амортизаційної групи; N – норма амортизації для відповідної амортизаційної групи.

Сума амортизації НМА, нарахована в бухгалтерській та податковому облікуможе збігатися. Це можливо у випадку, якщо:

• у бухгалтерському та податковому обліку амортизація нараховується лінійним методом;
• актив у тому та іншому випадку має однакову первісну вартість та строк корисного використання.

Тоді суму амортизації, відображену за кредитом рахунку 05 «Амортизація НМА», можна перенести до податкового обліку та використовувати при розрахунку податку на прибуток.

Якщо сума амортизації, нарахована у бухгалтерському обліку, не збігається з тією, що нарахована для податкового обліку, то амортизацію доведеться нараховувати двічі.

Амортизація не нараховується на нематеріальні активи вартістю нижче 40 000 руб. за одиницю, придбаних з 1 січня 2011 р. Якщо об'єкт введено в експлуатацію в грудні 2010 р. і його вартість складе 20 000 руб., то він визнаватиметься амортизованим, тобто з січня 2011 р. на нього нараховуватиметься амортизація (ФЗ від 27.07 .2010 р. № 229-ФЗ «Про внесення змін до частини I та частини II НК РФ»).

Облік вибуття нематеріальних активів

Вартість нематеріальних активів, які вибувають або не здатні приносити економічну вигоду в майбутньому, підлягають списанню з бухгалтерського обліку. Нематеріальні активи можуть вибувати з таких причин:

• припинення терміну дії права організації на результат інтелектуальної діяльності чи засіб індивідуалізації;
• передача (продаж) за договором про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної власності;
• перехід виняткового права до інших осіб без договору;
• припинення використання внаслідок морального зношування;
• передача за договором міни, дарування;
• внесення у рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
• передача як вклад у статутний капітал інших організацій;
• під час передачі довірче управління та інших. Підставою для списання є акти передачі,

  акти на списання, протокол зборів акціонерів та ін.

Облік вибуття НМА ведуть на активно-пасивному рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

За дебетом рахунки 91 відображають:

1. Остаточну вартість НМА:

Д-т 91 К-т 04;

2. Витрати, пов'язані з вибуттям НМА:

Д-т 91 К-т 70, 71, 69;

3. Суму ПДВ на реалізовані НМА:

Д-т 91 Кт 68.

За кредитом рахунки 91 відображають виторг від продажу НМА за договірними цінами, включаючи ПДВ:

Д-т 62 Кт 91.

На рахунку 91 «Інші доходи та витрати» визначають фінансовий результат від списання НМА шляхом зіставлення оборотів. Якщо оборот за дебетом більший за оборот за кредитом (сальдо дебетове), отримаємо збиток, який буде списаний на рахунок 99 «Прибутки та збитки» проводкою:

Д-т 99 Кт 91.

Якщо оборот за кредитом більший за оборот за дебетом (сальдо кредитове), отримаємо прибуток, який буде списаний на рахунок 99 проводкою:

Д-т 91 К-т 99. За будь-якої причини вибуття списання об'єкта НМА з балансу відображається проводками:

• списання нарахованої амортизації – Д-т 05 К-т 04,
• списання залишкової вартості – Д-т 91 К-т 04.

Типові проводкиз вибуття НМА

Зміст операцій	Дебет	Кредит
Продаж НМА
1. Відображено договірну вартість реалізованих НМА (включно з ПДВ)	62	91
2. Відображено суму ПДВ, що підлягає отриманню від покупця	91	68
3. Надходження платежу від покупця	51	62
4. Відображено суму витрат, пов'язаних з продажем НМА	91	76,71, та ін.
5. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
6. Списано залишкову вартість НМА	91	04
7. Відбито фінансовий результат: прибуток, збиток	91 99	99 91
Безоплатна передача НМА
1. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
2. Списано залишкову вартість	91	04
3. Відображено суму ПДВ, що підлягає сплаті передавальної стороною	91	68
4. Відображено суму витрат, пов'язаних з безоплатною передачею (без ПДВ)	91	76, 60 та ін.
5. Списується ПДВ, сплачений постачальникам за витратами, пов'язаними з безоплатною передачею НМА	91	19
6. Відбито збиток від безоплатної передачі	99	91/9
Передача НМА в рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації
1. Списано залишкову вартість НМА	91	04
2. Списано суму нарахованої амортизації	05	04
3. Відображено передачу НМА у рахунок вкладу до статутного капіталу іншої організації за погодженою вартістю	58	91
4. Відбито різницю між залишковою вартістю НМА та уцінкою вкладу	99 91	91 99

Нематеріальні активи, що до них відноситься, як враховуються НМА у бухгалтерії? Як роблять і вибувають НМА?

Надходження нематеріальних активів на підприємство

Необоротні активи, якими володіє підприємство, поділяються на об'єкти основних засобів та об'єкти нематеріальних активів.

Основною відмінністю нематеріальних активів від основних засобів можна назвати те, що перші не мають фізичної форми та створюються в результаті інтелектуальної діяльності. Нематеріальний актив (НМА) є винятковим правом на результат інтелектуальної діяльності.

Як приклад НМА можна назвати виключне право на:

• Комп'ютерні програми, бази даних
• Винаходи, моделі
• Топологія інтегральних мікросхем
• Досягнення селекції
• Ноу-хау
• Товарні знаки
• Фірмові назви
• Комерційні позначення
• Ділова репутація організації

НМА – це не самий результат інтелектуальної діяльності, а виключне право на нього.

Щоб називатися нематеріальним активом об'єкт повинен задовольняти одночасно 4-м зазначеним нижче умовам:

• Планується до використання протягом тривалого періоду (понад рік)
• Використовується з метою отримання економічної вигоди
• Купується для використання, а не для перепродажу
• Можна точно визначити його вартість.

Надходження нематеріальних активів на підприємство:

Перш за все, зазначимо, що прийняти об'єкт потрібно на підставі акта приймання-передачі, після чого на нього потрібно завести картку обліку за формою НМА-1 (аналогічні дії проводяться і при надходженні основних засобів).

Як документи, що підтверджують факт придбання НМА, можуть виступати такі документи, як патенти, договір про відчуження виняткового права, свідоцтва, ліцензійний договір тощо.

Підприємство може нематеріальний актив купити (придбати за плату), створити самотужки або за допомогою сторонніх організацій, отримати у вигляді вкладу до статутного капіталу від засновників, а також отримати його як подарунок (безоплатно).

Зупинимося докладніше кожному з цих 4-х способів надходження об'єкта нематеріального активу, розглянемо, які проводки потрібно виконати у бухгалтерському обліку у своїй.

Придбання НМА за плату (придбання)

Для обліку нематеріальних активів використовується рахунок бухгалтерського обліку. НМА, що надійшли, враховуються за дебетом цього рахунку за первісною вартістю. Прийняття до обліку на сч.04 здійснюється через допоміжний сч.08, за дебетом якого збираються всі витрати на придбання об'єкта: безпосередньо вартість виняткового права на цей об'єкт та витрати на його використання надалі, оплата різних мит, податків, митних зборів, консультаційних та інформаційних послуг, послуг сторонніх організацій.

Щодо ПДВ за всіма цими витратами, то слід зазначити, що цим податком оподатковуються далеко не всі нематеріальні активи.

ПДВ не потрібно виділяти за такими НМА - виключне право на програми та бази даних, винаходи, моделі, ноу-хау, інтегральні схеми.

Для інших активів необхідно виділити із суми всіх витрат, що формують первісну вартість, суму ПДВ та направити її до відрахування.

Проведення при купівлі нематеріальних активів:

На рахунку 08 відкриваємо додатковий субрахунок 5 "Придбання НМА". За дебетом цього рахунку будемо збирати всі витрати, після чого однією проводкою відправимо їх до дебету сч.04, таким чином у нас сформується первісна вартість нематеріального активу.

Проведення:

Створення НМА

Створити нематеріальний актив можна як самостійно, за допомогою працівників свого ж підприємства, а можна зробити замовлення сторонньої організації, яка на цьому спеціалізується.

Яким чином не створювався нематеріальний актив, необхідно також по дебету рахунки 08 зібрати всі витрати, пов'язані з його створенням, після чого перенести їх в дебет сч.04.

Якщо процес створення НМА відбувається за допомогою своїх сил, то як витрати можуть виступати зарплата працівникам, зайнятим у цьому процесі, страхові внески, що нараховуються та сплачуються з цієї зарплати. Також до витрат можна віднести амортизацію з обладнання, зайнятого у науково-дослідних та інших роботах.

Якщо залучаються сторонні організації, то як витрати виступає оплата їхніх послуг.

Після того, як витрати зібрані за дебетом 08, виконується проводка для прийняття об'єкта до обліку Д04 К08.

Внесення НМА до КК

Якщо нематеріальний актив вноситься до статутного капіталу у вигляді вкладу від засновника, то залучаємо рахунок обліку розрахунків із засновниками та виконуємо проведення:

Д08 К75 – відображено первісну вартість НМА

Д04 К08 – актив прийнято до обліку

Безоплатне надходження НМА

При отриманні нематеріального активу за договором дарування його необхідно оцінити за середньою ринковою вартістю на поточну дату, щоб знати, за якою вартістю його прийняти і з чого нараховувати надалі амортизацію.

Для оцінки можуть бути залучені сторонні оціночні організації.

Для обліку безоплатно отриманих нематеріальних активів необхідно скористатися рахунками 98 «Безкоштовні надходження».

Проведення з обліку НМА, отриманих за договором дарування:

Д08 К98 – відбито ринкову вартість активу, отриману після оцінки.

Д04 К08 – об'єкт прийнято до обліку.

Надалі при нарахуванні амортизації необхідно суму амортизаційних відрахувань списати також і з сч.98 проводкою Д98 К91/1.

Вибуття нематеріальних активів

Вибуття нематеріальних активів так само, як і їх надходження, має бути правильно документально оформлене, у бухгалтерії необхідно відобразити правильні проводки.

Вибувають нематеріальні активи у таких випадках:

1. Якщо настало моральне чи фізичне зношування активу, у зв'язку з чим він стає непридатним для подальшого використання
2. Під час передачі НМА іншому підприємству за плату, тобто продаж
3. При безоплатній передачі активу іншому підприємству, тобто дарування
4. Внесення до статутного капіталу іншого підприємства

По суті, нематеріальні активи можуть залишити підприємство у тих випадках, як і кошти.

Вибуття НМА під час списання

Якщо нематеріальний актив зіпсований, закінчено термін його корисного використання, НМА втратив свої функції та властивості і не придатний для подальшого використання за призначенням, його необхідно списати з обліку.

Оцінює стан активу спеціальна комісія, яка ухвалює рішення про необхідність списати об'єкт. При цьому складає наказ, у якому зазначається, який саме НМА підлягає списанню та з якої причини. Сам процес списання відбувається виходячи з акта списання. Коли об'єкт знімається з обліку в картці обліку нематеріальних активів НМА-1, робиться відмітка про це.

При вибутті нематеріальних активів слід списати залишкову вартість витрати підприємства. Залишкова вартість визначається як різницю між первісною вартістю та амортизацією, нарахованою на дату списання.

Якщо нарахування амортизації нематеріальних активів використовувався окремий рахунок 05, то нарахована амортизація списується проводкою Д05 К04. Після чого залишкова вартість, виявлена ​​на 04 рахунку, списується в інші витрати проводкою Д91/2 К04.

Якщо ж для амортизації був відкритий окремий рахунок, а амортизаційні відрахування списувалися безпосередньо з кредиту рахунки 04, необхідно просто визначити залишкову вартість активу і списати їх у витрати підприємства.

Після цього можна визначити фінансовий результат від списання (збитку).

Проведення при списанні НМА:

Передача нематеріального активу за плату

Реалізація НМА оформляється також через 91 рахунок (якщо, звісно, ​​продаж нематеріальних активів не є звичайним виглядомдіяльності підприємства). За дебетом 91 рахунки збираються всі витрати, пов'язані з реалізацією, за кредитом – виторг від продажу.

При передачі виключного права на актив іншому юридичному або фізичній особіНеобхідно аналогічно списати залишкову вартість активу в дебету сч.91. Проведення виконуються аналогічні списанню при зносі.

Ряд об'єктів НМА звільнено від ПДВ: виключне право на програми, бази даних, винаходи, зразки та моделі, на топологію інтегральних схем та ноу-хау.

Якщо ж актив не належить до переліку об'єктів, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, то продажна ціна (виручка) повинна включати величину ПДВ. Цей ПДВ організація-продавець має сплатити до бюджету. Проведення з нарахування ПДВ до сплати з реалізованого НМА має вигляд: Д91.2 К68.ПДВ. Виторг від продажу відображається проводкою Д62 К91.1.

За підсумками продажу виводиться фінансовий результат, який відображається на рахунку 99 (збиток за дебетом або прибуток за кредитом).

Проводки під час продажу НМА:

Дебет	Кредит	Операція
05	04	Списано нараховану амортизацію за НМА
91.2	04	Списано залишкову вартість НМА
91.2	68.ПДВ	Виділено ПДВ до сплати
62	91.1	Відображено продажну вартість НМА
51	61	Отримано оплату від покупця
91.9	99	Фінансовий результат від продажу (прибуток)
99	91.9	Фінансовий результат від продажу (збиток)

Безоплатна передача нематеріального активу іншій особі

При даруванні об'єкт передається за залишковою вартістю, що формується за кредитом сч.04.

Безоплатна передача дорівнює продажу, тому для оформлення цієї процедури також потрібно скористатися рахунком 91 і не забути нарахувати ПДВ з ринкова вартістьцього НМА.

За дебетом рахунки збираються всі витрати на безоплатну передачу активу: залишкова вартість, ПДВ, інші витрати. Сума всіх цих витрат складатиме збиток від дарування, який відображається проводкою Д99 К91.9.

Проведення при даруванні НМА

Внесення нематеріального активу до КК іншої організації

Тут облік відбивається дещо інакше. У даному випадкувнесення НМА до статутного капіталу вважається фінансовим вкладеннямз метою отримання прибутку у вигляді дивідендів. Тому тут треба скористатися рахунком 58. Проведення, що відображає заборгованість підприємства за вкладом в КК, має вигляд Д58 К76.

Передача активу виконується за залишковою вартістю. З кредиту сч.04 залишкова вартість НМА списується до дебету сч.76. Проведення має вигляд Д76 К04.

Проведення при внесенні НМА до КК іншого підприємства:

Особливості нарахування амортизації нематеріальних активів

У процесі використання нематеріального активу відбувається поступове списання початкової вартості з допомогою амортизаційних відрахувань. З 1 числа місяця, наступного за місяцем надходження, необхідно розраховувати амортизацію та списувати її величину у витрати. Списання вартості НМА за допомогою амортизаційних відрахувань відбувається протягом усього строку корисного використання активу.

Термін корисного використання нематеріального активу

Встановлює в момент ухвалення його до обліку.

В якості даного термінудля нематеріального активу може бути прийнятий або період, зазначений у документі на виключне право на нематеріальний актив, або період, протягом якого планується використовувати цей актив з метою одержання економічної вигоди.

У першому випадку термін корисного використання – це період, який підприємству видано право користуватися даним активом, цей термін прописується у документах, виходячи з яких отримано виключне право (патент, свідоцтво тощо.). Наприклад, якщо отримано виключне право використання комп'ютерної програми протягом 3 років, цей період і приймається термін корисного використання НМА (36 місяців).

У другий випадок організація сама визначає термін, з планованого періоду отримання економічної вигоди від даного нематеріального активу. Єдиний момент, цей термін не може бути меншим за 1 рік.

Вибраний термін корисного використання має бути відображений в обліковій політиці організації.

Проведення з нарахування амортизації

У Плані рахунків є рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів", який можна використовувати для нарахування амортизації. Розрахована сума амортизаційних відрахувань щомісяця списується проводкою Д20 (44) К05.

Треба сказати, що не обов'язково з метою списання амортизації залучати 05 рахунок бухгалтерського обліку. Можна обійтися і нього, списуючи щомісячну амортизацію безпосередньо з кредиту рахунки 04, у якому значиться актив. При цьому проводка з нарахування амортизації має вигляд Д20 (44) К04.

Методи нарахування амортизації нематеріальних активів

Для розрахунку амортизаційних відрахувань можна використовувати один із трьох доступних способів:

• Лінійний
• Метод зменшуваного залишку
• Метод списання вартості пропорційно до обсягу продукції

До речі, для розрахунку амортизації основних засобів використовується 4 методи, до вищевказаних додається ще метод списання за сумою чисел років строку корисного використання.

Що ж до трьох методів розрахунку амортизації для НМА, то докладно ці методи розглядалися щодо основних засобів. Принцип розрахунку нематеріальних активів не змінюється. Нижче коротко зупинимося кожному з них.

Лінійний метод

Відрізняється рівномірністю списання вартості НМА, для організації це дуже зручно. Цей метод є найбільш затребуваним і найчастіше використовується організаціями.

При лінійному методі щомісяця списується та сама сума амортизаційних відрахувань, яка розраховується по формуле:

Ам. = первісна вартість НМА * норма амортизації / 100%,

Де первісна вартість НМА – це вартість, за якою актив прийнято до обліку в дебет сч.04, а норма амортизації розраховується як 100%, поділені терміном корисного використання.

Приклад розрахунку лінійного методу:

НМА має перв. 100 тис. руб., Термін корисного використання 4 роки. Амортизація за лінійним методом розраховується так:

Норма = 100%/4 = 25%

Ам. за рік = 100000 * 25% / 100% = 25000.

Ам. на місяць = 25 000/12 = 2083,33.

Метод зменшуваного залишку

Цей метод називають також прискореним. Характеризується зменшенням суми амортизаційних відрахувань з кожним роком експлуатації. Забезпечується це застосуванням коефіцієнта прискорення, що організація встановлює самостійно.

При даному методі розрахунку амортизації НМА у перші роки відбувається списання найбільшої вартості активу, що дозволяє швидше повернути вкладені у нематеріальний актив кошти.

Якщо внеоборотные фонди організації швидко оновлюються, цей спосіб організації зручний. Але, відповідно, і витрати на амортизацію у перші роки максимальні, що збільшує собівартість продукції, товарів. Тобто метод має свої плюси та мінуси.

Розрахунок амортизації за методом зменшуваного залишку відбувається за такою формулою:

Ам. = залишкова вартість * норма амортизації/100%.

Норма = 100% * коефіцієнт прискорення/термін корисного використання.

Метод списання вартості НМА пропорційно до обсягу продукції

Формула для розрахунку має вигляд:

Ам. = первісна вартість НМА * фактичний обсяг продукції за місяць / запланований обсяг за весь термін корисного використання.

Даний метод можна використовувати в тому випадку, якщо відомий обсяг продукції, що планується (або іншого показника обсягу робіт) в результаті використання даного НМА.

Вибираючи спосіб нарахування амортизації, потрібно спиратися з його економічну обгрунтованість у кожному даному випадку. Свій вибір організація закріплює в обліковій політиці.

За матеріалами: buhs0.ru