Оподаткування матеріальної вигоди під час обчислення ндфл. Дохід у вигляді матеріальної вигоди: від обчислення НДФЛ до відображення у звітності

Кар'єра
31.10.2020

Майже всі доходи, які отримують громадяни, оподатковуються ПДФО. До них належить і матеріальна вигода (МВ), дохід від якої оподатковують за ставками, встановленими ст. 224 НК РФ.

Коли виникає матеріальна вигода

В основному, подібні вигоди з'являються при придбанні громадянином права власності на будь-який актив на більш вигідних умовах, ніж критерії, що діють для інших споживачів. Наприклад, при отриманні кредиту - безвідсоткового або під відсоток нижче чинної граничної ставки, купівлі цінних паперіввартістю нижче ринкової або послуг/товарів за договорами ДПГ у взаємозалежних із покупцем компаній та ІП. Ситуації, коли МВ виникає, наведені у ст. 212 НК РФ. Там же представлено перелік неоподатковуваних винятків.

МВ утворюється від економії на кредитних відсотках, якщо ставка за отриманою позикою нижче граничної, що розраховується як 2/3 ставки рефінансування ( ключової ставкиЦП). На дату цієї публікації граничною є ставка 5,167% (7,75% x 2/3). Різниця між граничною рефставкою та ставкою за позикою формує суму оподатковуваної економії.

Відсоток ПДФО з матеріальної вигоди

В основному, утримання ПДФО з матеріальної вигодиздійснюється за ставкою 35%, але вона варіюється в залежності від виду доходу та статусу платника. Так для фізосіб – резидентів РФ діють ставки:

  • 35% - за МВ від економії на кредитних відсотках, що не досягають граничних величин, тобто. 2/3 ставки рефінансування за рублевими та 9% річних за валютними позиками. МВ від економії на кредитних відсотках визначає Податковий агент- фірма або бізнесмен, які надали позику фізособі. З величини отриманої вигоди він повинен розрахувати, утримати та перерахувати ПДФО;

    • 13% - для оподаткування МВ з придбанням ТМЦу взаємозалежних осіб чи цінних паперів за зниженою вартістю.

  • За ставкою 30% утримується ПДФО з матеріальної вигоди, отриманої нерезидентом РФ незалежно від її виду.

Як розрахувати ПДФО з матеріальної вигоди за позикою

Найбільш поширеною вважають ситуацію отримання МВ від економії на відсотках за наданою позикою. Обчислити МВ можна за такою формулою:

МВ = РЗ х (2/3 Ст реф - Ст з) х Д пз / Д г, де:

РЗ – розмір позики;

Ст реф – ставка рефінансування ЦП на дату отримання доходу;

Ст з - ставка за позикою;

Д г - число днів на рік - 365 чи 366;

Д пз – число днів користування позикою.

До відома! Розраховується ПДФО з доходу за користування позикою на останнє число кожного місяця (що вважається датою отримання доходу) протягом усього терміну користування кредитом, тобто незалежно від дати сплати відсотків та погашення позики, МВ обчислюється щомісяця.

Для податкового резидентаРФ податок з доходу від МВ розраховують за такою формулою:

ПДФО = РЗ х (2/3 Ст реф - Ст з) х Д пз / Д г х 35%.

Для нерезидента ПДФО = РЗ х (2/3 Ст реф - Ст з) х Д пз / Д г х 30%.

Ця формула прийнятна для розрахунку податку за рублевими позиками, а кредити, отримані у валюті, коригують за показником граничної ставки:

ПДФО із суми матеріальної вигоди за валютними позиками = РЗ х (9% – Ст з) х Д пз / Д г х 35% (або 30%).

приклад

Співробітник компанії - податковий резидент РФ 01.02.2019 отримав від роботодавця позику в сумі 400 000 руб. на 6 місяців під 3% річних. Ставка рефінансування у період кредитування – 7,75%, відповідно гранична ставка – 5,167%. Виникає економія на відсотках – 2,167% (5,167 – 3).

Повну суму позики згідно з умовами договору співробітник повернув на рахунок фірми 31.07.2019, а нараховані відсотки сплачував щомісяця. Ставка ПДФО з матеріальної вигоди – 35%.

Бухгалтер нараховує відсотки та утримує їх із зарплати кожен останній день місяця, а також утримує ПДФО з МВ. Розрахунок ПДФО з матеріальної вигоди:

Дата

Число днів у місяці

Відсотки за користування позикою за договором

(400000 х 3% / 365 х Д пз)

Відсотки за граничною ставкою

(400000 х 5,167% / 365 х Д пз)

МВ за період

(400000 х (5,167 - 3)% / 365х Д пз)

ПДФО з МВ

(Сума МВ х 35%)

У бухобліку проводки по нарахуванню ПДФОз матеріальної вигоди відбиваються так:

Операції

Видано позику

Нараховано відсотки за лютий

Утримання ПДФО з МВ із належної зарплати

ПДФО перерахований

Згодом на кожен останній день місяця нараховуються та утримуються відсотки та ПДФО з МВ за ними. Наприкінці липня позику повернуто:

Повернення позички

Нараховано відсотки за липень

Нараховано та утримано ПДФО з МВ

ПДФО сплачено

Якби роботодавцем було видано безвідсоткову позику, ПДФО з матеріальної вигоди розраховувалася б не з різниці ставок, а з граничної чинної ставки– у даному випадку 5,167%. Утримати ПДФО у цьому випадку слід у день повернення позики – 31.07.2019:

Строки сплати ПДФО з матеріальної вигоди за відсотками

Законодавцем встановлено термін перерахування ПДФОз матеріальної вигоди - це слід зробити наступного дня, що настав за днем, коли податок утримали. У полі «104» платіжки при цьому вказується КБК ПДФО з матеріальної вигоди у 2019 р. – 18210102010011000110.

Повернення ПДФО з матеріальної вигоди

Згідно з листом ФНП № БС-4-11/18723@ від 04.10.2016 доходи у вигляді МВ від економії на кредитних відсотках звільняються від ПДФО лише у разі, якщо позика була отримана для придбання житла або ділянки для його будівництва. Повернення податку проводиться у разі підтвердження права на податкове вирахуваннявідповідним повідомленням (утв. наказом ФНП Росії від 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@).

Таким чином, для повернення податку, перерахованого роботодавцем, співробітнику необхідно зібрати документи, що підтверджують право власності на житловий об'єкт та надати повідомлення про підтвердження права на відрахування за місцем роботи. ПДФО, утриманий до подання повідомлення, роботодавець має право визнати надмірно перерахованим та повернути на підставі заяви співробітника.

З 2018 року змінився порядок оподаткування ПДФО матеріальної вигоди за позиками (пп.1 п.1 ст.212 ПК РФ (в ред., дійств. з 01.01.2018)). Так, оподатковувана податком вигода виникає за дотримання хоча б однієї з умов:

  • позику отримано фізособою від організації або ІП, з якими вона полягає в трудових відносинах;
  • позику отримано фізособою від організації або ІП, які визнані з нею взаємозалежними особами;
  • економія на відсотках фактично є матеріальною допомогою;
  • економія на відсотках фактично є формою зустрічного виконання організацією чи ІП зобов'язання перед фізособою, у т.ч. оплатою (винагородою) за поставлені ним товари (виконані роботи, надані послуги).

Щоправда, іноді матеріальна вигода не оподатковується ПДФО, навіть усупереч дотриманню хоча б однієї з вищезгаданих умов.

Коли у позичальника в жодному разі не виникає оподатковуваної ПДФО матеріальної вигоди за позикою

Матеріальна вигода звільняється від оподаткування і під час двох вимог (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

  • у договорі позики зазначено, що кошти надані позичальнику на купівлю конкретного житла чи будівництва житла;
  • позичальник надав позикодавцю повідомлення або довідку з ІФНС, що підтверджують право позичальника на отримання майнового відрахуваннящодо цього житла. При цьому у документі з ІФНС обов'язково мають бути зазначені реквізити договору позики (п. 2 Листи Мінфіну від 21.09.2016 № 03-04-07/55231 ).

Яка сума визнається матеріальною вигодою щодо позики

Вигодою від економії на відсотках визнається:

  • якщо договір процентний, то різниця між сумою відсотків, розрахованих виходячи з 2/3 ставки рефінансування ЦП, та сумою відсотків, розрахованих виходячи зі ставки, прописаної в договорі позики;
  • якщо договір безвідсотковий, то сума відсотків, розрахованих на основі 2/3 ставки рефінансування ЦБ.

На яку дату потрібно розраховувати матеріальну вигоду за позикою

Для цілей сплати ПДФОдохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках вважається отриманим на останнє число кожного місяця протягом терміну, на який видана позика (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Отже, податковому агенту на ці дати необхідно проводити розрахунок матеріальної вигоди та ПДФО з неї.

Ставка ПДФО з матеріальної вигоди щодо позики

За якою ставці ПДФОбуде оподатковуватись матеріальна вигода від економії на відсотках, залежить від того, хто отримав матеріальну вигоду: резидент або нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, дохід у вигляді матеріальної вигоди податкового резидента РФ оподатковуватиметься за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента - за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Тобто в цьому випадку нерезиденти виявляються більш вигідними, ніж резиденти РФ.

При видачі позик в інвалюті також може виникнути оподатковувана ПДФО матеріальна вигода

При отриманні позики в іноземній валютіу позичальника утворюється матеріальна вигода, оподатковувана ПДФО, якщо (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • видано процентну позику зі ставкою менше 9% річних (матеріальною вигодою визнається різниця між сумою відсотків, розрахованих виходячи з 9% річних, та сумою відсотків, розрахованих виходячи зі ставки, прописаної в договорі позики);
  • видана безвідсоткова позика (матеріальною вигодою визнається сума відсотків, розрахованих виходячи з 9% річних);

Відповідно, позикодавець у подібної ситуаціїстає податковим агентом з ПДФО.

Матеріальна вигода у звітності з ПДФО

Інформацію, пов'язану з доходом у вигляді матеріальної вигоди щодо позики та ПДФО з неї, потрібно відобразити:

  • у довідці 2-ПДФО (матеріальній вигоді від економії на відсотках відповідає код 2610 (Додаток № 1 до Наказу ФНП від 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@));
  • у розрахунку за формою 6-ПДФО.

Матеріальна вигода та страхові внески

Матеріальна вигода від економії на відсотках не оподатковується страховими внесками (


Матеріальна вигода – це?

Матеріальна вигода (ст.212 НК РФ) – це дохід, отриманий від економії на відсотках користування платником податків позиковими (кредитними) средствами.

Матеріальна вигода утворюється при отриманні позик (кредитів) під низький відсоток, при придбанні товарів (робіт, послуг) в осіб та організацій, які є взаємозалежними по відношенню до Вас, а також при придбанні цінних паперів за цінами, нижчими від ринкових. У цій статті ми розглянемо лише матеріальний зиск, отриманий від економії на відсотках за користування позиковими коштами.

Зазначений вид доходу виникає у разі, якщо організація чи ІП видала Вам безвідсоткову позику чи позику під відсоток нижче 2/3 ставки рефінансування ЦБ РФ.

Приклад:Алексєєв А.М. взяв у свого роботодавця безвідсотковий кредит. Оскільки кредит безвідсотковий, то з погляду оподаткування з отримання цього кредиту в Алексєєва А.М. з'являється дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. З такого прибутку Алексєєв А.М. повинен буде сплатити податок.

Матеріальний зиск від економії на відсотках звільняється від податкуза умов:

  • позика (кредит) видана фізичній особі нового будівництва чи придбання до РФ житла, і навіть у цілях рефінансування раніше виданих позик (кредитів) на зазначені цели;
  • платник податків має право отримання майнового податкового відрахування з ПДФО у зв'язку з придбанням житла;
  • податковим органом за місцем обліку платника податків видано повідомлення про підтвердження права платника податків на майнові податкові відрахування.

Дані роз'яснення містяться у Листі ФНП Росії № БС-4-11/18723@ від 04.10.2016.

Розмір матеріального зиску?

При отриманні доходу як матеріальної вигоди закономірним є питання як розрахувати цю матеріальну вигоду?

Розмір матеріальної вигоди дорівнює різниці між граничною ставкою (2/3 ставки рефінансування ЦБ РФ) та ставкою за кредитним договором, помноженою на суму позики та термін кредиту.

Матеріальна вигода = (гранична ставка – ставка за договором) х сума позики х (термін кредиту на днях / 365 днів)

При цьому матеріальна вигода розраховується щомісяця протягом усього періоду кредитування, і при її розрахунку потрібно враховувати ту ставку рефінансування, яка діяла на останній день місяця (подп. 1 п. 2 ст. 212, підп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ) ).

Приклад:Аносова М.А. на роботі взяла позику під 5% річних у розмірі 900 000 рублів 1 червня 2017 року. Гранична ставка на червень 2017 року становила 6% (2/3*9%). Матеріальна вигода за липень розраховується так:
(6% - 5%) * 900 000 * 30/365 (кількість днів у червні) = 740 рублів.

Приклад:Петрову В.І. у червні 2017 року роботодавець дав позику за ставкою 7,5% річних на суму 400 000 рублів. Гранична ставка на червень 2017 року становила 6% (2/3*9%). Оскільки ставка за договором позики більша ніж 2/3 від ставки рефінансування, з Петрова В.І. немає доходу як матеріальної вигоди.

Як оподатковується матеріальна вигода?

Матеріальна вигода оподатковується на доходи за ставкою 35% (відповідно до п. 2 ст. 224 НК РФ). Податок повинен утримати роботодавець, у якого було взято кредит чи позику (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Якщо дохід у вигляді матеріальної вигоди отримано не від роботодавця, або роботодавець не утримав податок, Ви самостійно зобов'язані подати до податкової інспекції декларацію за формою 3-ПДФО та сплатити неутриманий податок до бюджету (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 ).

Зверніть увагу, що з 2016 року більше не потрібно подавати декларацію 3-ПДФО при отриманні матеріальної вигоди. Якщо податковий агент не утримав із Вас ПДФО, то з податкової інспекціїВам прийде повідомлення з даними, за якими потрібно буде сплатити податок (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закону від 29.12.2015 N 396-ФЗ).

Приклад:У січні 2017 року Баскакова О.П. взяла у свого роботодавця позику за ставкою 5% річних. Через місяць вона вийшла в декретна відпусткавідповідно, у роботодавця не було можливості утримати матеріальну вигоду з її заробітної плати. У 2018 році Баскаковій потрібно дочекатися повідомлення із податкової інспекції та сплатити податок до 1 грудня 2018 року. Самостійно заповнювати декларацію 3-ПДФО за 2017 рік для декларування доходу, отриманого у вигляді матеріальної вигоди, Баскаковою О.П. не потрібно.

21.05.2010
Журнал «Російський податковий кур'єр»

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи фізичної особи, отримані ним протягом податкового періоду(календарного року) як у грошовій, так і натуральній формі, зокрема доходи як матеріальної вигоди. Це зазначено у пункті 1 статті 210 таки Податкового кодексу.

Особливості розрахунку податкової бази з ПДФО у разі отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди встановлено у статті 212 НК РФ. Одним із видів матеріальної вигоди, що оподатковується ПДФО, є матеріальна вигода від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організацій або індивідуальних підприємців .

Цей вид доходу оподатковується ПДФО за ставкою 35%, якщо фізична особа є податковим резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Платники податків, не визнані податковими резидентами РФ, податку з доходів як матеріальної вигоди від економії на відсотках сплачують за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Нагадаємо, що податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у Російської Федераціїне менше 183 календарних днівпротягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Загальні правила розрахунку доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках

Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, отриманими ним від організацій чи індивідуальних підприємців, визначається (п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • за рублевими позиками (кредитами) - як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, обчисленою виходячи з 2/3 чинної ставки рефінансування, встановленої Банком Росії на дату фактичного отримання платником податків доходу, над сумою відсотків, розрахованою за умовами договору позики ( кредитного договору);
  • за позиками (кредитами) в іноземній валюті — як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, обчисленою на основі ставки 9% річних, над сумою відсотків, розрахованої за умовами договору позики (кредитного договору).

Іншими словами, оподатковуваний дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами, вираженими в рублях, Виникає у позичальника у двох випадках. По-перше, якщо за умовами договору позики (кредитного договору) передбачено сплату відсотків за ставкою, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії. По-друге, якщо видана позика (кредит) є безвідсотковою.

Аналогічно дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позикою (кредитом) в іноземній валютівиникає при отриманні зазначеної позики(кредиту) під відсотки, що становлять менше ніж 9% річних, а також у разі видачі безвідсоткової позики (кредиту) в іноземній валюті.

Зверніть увагу: виходячи з положень статті 212 НК РФ, матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами розраховується лише при отриманні позики (кредиту) грошима - у рублях чи іноземній валюті. Якщо предметом договору позики є гроші, а якесь інше майно, матеріальна вигода від економії на відсотках для обчислення ПДФО не визначається.

Дата отримання доходу

Датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами вважається день сплати відсотківіз позики (кредиту). Це в підпункті 3 пункту 1 статті 223 НК РФ.

Зазначене правило поширюється на позики (кредити), виражені в будь-якій валюті - рублях, доларах США, євро та ін. Іншими словами, при розрахунку матеріальної вигоди за рублевими позиками (кредитами) слід використовувати ставку рефінансування Банку Росії, що діє на день фактичної сплати відсотків.

Порядок визначення дати отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди безвідсотковій позиці в Податковий кодексне встановлений. Можна припустити, що датою отримання такого доходу є одна з наступних дат:

  • останній день дії договору позики (кредиту);
  • дата погашення (часткового погашення) безвідсоткової позики (кредиту);
  • щодня дії договору позики (кредиту) протягом податкового періоду;
  • останній день податкового періоду

На думку Мінфіну Росії, датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування безвідсотковою позикою (кредитом) слід вважати дату поверненняплатником податків позикових (кредитних) коштів. Дані роз'яснення наведено у листах Мінфіну Росії від 14.04.2009 № 03-04-06-01/89, від 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 та від 22.01.2010 № 03-04-06 3. Таким чином, для розрахунку суми економії на відсотках за безвідсотковою позикою потрібно використовувати ставку рефінансування Банку Росії, встановлену на дату фактичного повернення суми позики.

Якщо позичальник повертає суму безвідсоткової позики (кредиту) частинами, дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, що підлягає оподаткуванню ПДФО, виникає у нього на кожну дату часткового повернення позикових (кредитних) коштів.

Водночас пізніше Мінфін Росії дійшов іншого висновку. У листі від 01.02.2010 № 03-04-08/6‑18 фінансове відомство вказало, що якщо протягом податкового періоду (календарного року) позичальник не виплачував позикодавцю (кредитору) відсотки за позикою (кредитом), то в даному податковому періоді у позичальника не виникає доходуяк матеріальної вигоди, оподатковуваного ПДФО. На підтвердження цієї позиції наведено такі аргументи. Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 223 НК РФ датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визнається день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) коштами. Положення, що передбачають визначення податкової бази з ПДФО щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди в інші терміни, у Податковому кодексі не міститься.

Іншими словами, у разі отримання безвідсоткової позики (кредиту) у платника податків не виникає доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, і, отже, із суми матеріальної вигоди не зобов'язаний сплачувати ПДФО.

На думку автора, позиція Мінфіну Росії, висловлена ​​в вищеназваному листі, розходиться з положеннями статті 212 НК РФ. Адже в підпункті 1 пункту 1 цієї статті наведено випадки, коли матеріальна вигода від економії на відсотках звільняється від оподаткування ПДФО. Отримання безвідсоткової позики (кредиту) у цьому підпункті не названо. Понад те, безвідсоткові позики (кредити) у розділі 23 НК РФ взагалі згадуються. Але це ще не означає, що сума економії на відсотках за такою позикою (кредитом) не оподатковується ПДФО. Адже позичальник, який користується безвідсотковою позикою (кредитом), перебуває у вигіднішому становищі з погляду оподаткування проти позичальником, який отримав позику (кредит), що передбачає сплату невеликих відсотків користування позиковими (кредитними) средствами. Однак податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Про це йдеться у пункті 2 статті 3 НК РФ.

Таким чином, у разі отримання фізичною особою безвідсоткової позики (кредиту) рекомендуємо керуватися більш ранніми роз'ясненнями Мінфіну Росії, наведеними, наприклад, у листі від 22.01.2010 № 03-04-06/6-3. Тобто визначати дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках на кожну дату повернення позикових (кредитних) коштів та обчислювати з цього доходу ПДФО.

Припустимо, безвідсоткова позика видана працівникові на кілька років (наприклад, у квітні 2005 року строком на п'ять років) та за умовами договору позики вона має бути повернена повністю в останній день дії договору позики. У подібній ситуації протягом 2005—2009 років, коли співробітник користувався позиковими коштами та не погашав заборгованість, у нього не виникало доходу, що оподатковується ПДФО. Оподатковуваний дохід у вигляді економії на відсотках з'явився у позичальника лише у квітні 2010 року — у місяці, в якому позику фактично повернули. Аналогічна позиція міститься в листах Мінфіну Росії від 17.07.2009 № 03-04-06-01/174 та № 03-04-06-01/175.

Зверніть увагу

У яких випадках сума економії на відсотках не оподатковується ПДФО

У підпункті 1 пункту 1 статті 212 НК РФ зазначено, деякі види матеріальної вигоди звільнено від оподаткування ПДФО за наявності у платника податків права отримання майнового податкового відрахування, наданого у зв'язку з придбанням чи будівництвом житла. До таких видів відноситься матеріальний зиск, отриманий від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, наданими:

  • на нове будівництво чи придбання біля Росії житлового будинку, квартири, кімнати чи частки (часткою) у яких;
  • на придбання на території Росії земельних діляноквиділених під індивідуальне житлове будівництво, або частки (часток) у них;
  • на придбання на території Росії земельних ділянок, на яких розташовані придбані житлові будинки, або частки (часток) у них;
  • з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок під індивідуальне житлове будівництво або частки (часток) у них, а також земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) у них. Мова йде лише про ті позики (кредити), отримані на рефінансування (перекредитування), які були надані банками, що знаходяться на території РФ.

Для виключення суми економії на відсотках із податкової бази з ПДФО платник податків повинен підтвердити наявність у нього права на отримання майнового податкового відрахування, що надається у зв'язку з придбанням чи будівництвом житла. З 23 лютого 2010 року таке право підтверджується відповідним повідомленням, що видається податковим органом за формою, затвердженою наказом ФНП Росії від 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.

Якщо платник податків, є податковим резидентом РФ, немає права на майнове податкове відрахування, то отриманий їм дохід як матеріальної вигоди від економії на відсотках оподатковується ПДФО за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)

Обчислення та сплата ПДФО

Організація або індивідуальний підприємець, які видали працівникові позику (кредит) під відсоткову ставку, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії (менше 9% річних - у разі надання позики в іноземній валюті) або безвідсоткову позику (кредит) визнаються податковими агентами. Тобто вони зобов'язані обчислити суму доходу у вигляді матеріальної вигоди та ПДФО з неї, утримати суму податку з доходів платника податків та перерахувати її до бюджету. Така вимога встановлено у пункті 2 статті 212 НК РФ.

За позикою (кредитом), наданим під процентну ставку, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії (менше 9% річних — у разі надання позики в іноземній валюті), матеріальна вигода визначається на кожну дату сплати відсотків за позикою (кредитом). За безвідсотковою позикою (кредитом) матеріальна вигода розраховується податковим агентом на дату його повернення. Одночасно з розрахунком матеріальної вигоди від економії на відсотках податковий агент обчислює суми ПДФО з даного доходу.

Обчислену суму ПДФОподатковий агент зобов'язаний утримати безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Податок може бути утриманий за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом самому платнику податків або за його дорученням третім особам. Проте сума ПДФО, що утримується, не може перевищувати 50% від загальної суми виплат.

Іншими словами, якщо позикодавцем (кредитором) є організація або індивідуальний підприємець, які виплачують фізичній особі будь-які доходи (наприклад, заробітну плату або винагороду за цивільно-правовим договором), суму ПДФО, обчислену з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, вони утримують із таких виплат.

: наведений порядок тепер не поширюється на кредитні організаціїу частині утримання та сплати податку з доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, отриманими клієнтами цих кредитних організацій, які не є співробітниками цих організацій. Так йдеться в абзаці 3 пункту 4 статті 226 НК РФ. По зазначеним клієнтам кредитні організації мають лише розрахувати суми доходу як матеріальної вигоди і ПДФО від неї. Сплату податку позичальники здійснюють самостійно. Для цього після закінчення календарного року, у якому вони отримали доходи у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за позиками (кредитами), наданими кредитними організаціями, вони мають подати декларацію з ПДФО і відобразити у ній дані доходи.

Суми утриманого ПДФО податкові агенти повинні перерахувати до бюджету не пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку. Підставою є абзац 2 пункту 6 статті 226 ПК РФ. Якщо сукупна сума утриманого ПДФО становить менше 100 руб., вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але її слід сплатити до бюджету не пізніше грудня поточного року(П. 8 ст. 226 НК РФ).

Допустимо, податковий агент не може утримати обчислену суму податку. У цьому випадку він зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення даних обставин письмово повідомити про неможливість утримання ПДФО та суму заборгованості платника податків (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • податковий орган за місцем обліку податкового агента;
  • самому платнику податків.

Увага! Зміна з 2010 року: тепер сповіщати про неможливість утримання ПДФО та суму боргу потрібно не тільки Податковий органза місцем обліку, а й платника податків. Форма такого повідомлення встановлюється ФНС Росії, проте досі вона не розроблена і не затверджена (абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ). ФНП Росії у листі від 18.09.2008 № 3-5-03/513@ рекомендувала використовувати для цих цілей довідку про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО. До зазначеної довідки податковий агент додає заяву про неможливість утримати податок, складений у довільній формі. Після того, як організація (індивідуальний підприємець) повідомила податковий орган про неможливість утримати ПДФО, її обов'язок як податкового агента вважається виконаним (лист Мінфіну Росії від 09.02.2010 № 03-04-06/10-12). Надалі платник податків повинен буде подати декларацію з ПДФО, в якій відображено суму отриманої матеріальної вигоди, та самостійно сплатити обчислену суму ПДФО.

Розрахунок матеріальної вигоди за рублевими позиками

  • сума позики (кредиту) у рублях;
  • розмір процентної ставки, розрахованої з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, чинної на дату сплати відсотків за договором;
  • загальна кількість календарних днів у податковому періоді (календарному році).

Якщо відсоткова ставка по карбованцевій позиці становить менше 2/3 ставки рефінансування банку Росії

Матеріальна вигода за рублевою позикою (кредитом), за якою позичальник сплачує відсотки виходячи зі ставки, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, розраховується у три етапи. Спочатку визначається сума відсотків, які підлягають сплаті згідно з умовами договору позики (кредиту). Для цього використовується формула:

Пр дог = СЗ × ПС дог ÷ КД заг × КД користь,

де Пр дог - сума відсотків, обчислена за умовами договору позики (кредиту);

СЗ - сума позики (кредиту);

Потім розраховується сума відсотків виходячи зі ставки, що дорівнює 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків:

Пр 2/3ЦБ = СЗ × ПС 2/3ЦБ ÷ КД заг × КД користь,

де Пр 2/3ЦБ - сума відсотків, обчислена виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків;

СЗ - сума позики (кредиту);

ПС 2/3ЦБ - процентна ставка, що становить 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків;

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Різниця між сумами відсотків, розрахованих виходячи з 2/3 чинної ставки рефінансування Банку Росії (Пр 2/3ЦБ), та фактично нарахованих згідно з договором позики (Пр дог), визнається матеріальною вигодою від економії на відсотках по карбованцевій позиці (МВ руб). Вона визначається за допомогою формули:

МВ руб = Пр 2/3 ЦП - Пр дог.

Отримана сума матеріальної вигоди включається до доходу платника податків, що оподатковується ПДФО, у день сплати відсотків за позикою (кредитом).

Приклад 1

ТОВ «Корида» (позикодавець) 1 березня 2010 року надало працівникові Н.І. Василькову (позичальник), що є податковим резидентом РФ, позику у вигляді 120 000 крб. терміном шість місяців під 5% річних. За умовами договору позики відсотки користування позиковими коштами працівник сплачує щомісяця пізніше 1-го числа кожного месяца. У ці терміни він щомісяця повертає по 20 000 крб. основного боргу (позика). У договорі також зазначено, що згідно зі статтею 191 ЦК України відсотки нараховуються за кожен день фактичного користування позиковими коштами починаючи з 2 березня 2010 року.

Вперше Н.І. Васильков повернув частину позики 31 березня 2010 року і цього ж дня сплатив відсотки. Ставка рефінансування Банку Росії, встановлена ​​цю дату, становить 8,25% річних. Процентна ставка, розрахована виходячи з 2/3 чинної ставки рефінансування Банку Росії, дорівнює 5,5% (8,25% × 2/3). Отже, позику надано працівнику під ставку, що становить менше 2/3 від чинної ставки рефінансування Банку Росії (5%< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в податкову базуз ПДФО. Суму такого доходу, отриманого за період з 2 до 31 березня 2010 року, ТОВ «Коррида» розрахувало у день сплати відсотків, тобто 31 березня 2010 року.

Величина відсотків, фактично нарахованих за зазначений періодза умовами договору позики, становила 493,15 руб. (120 000 руб. × 5% ÷ 365 дн. × 30 дн.), А відсотків, обчислених виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків, за цей же період, - 542,47 руб. (120 000 руб. × 5,5% ÷ 365 дн. × 30 дн.). Таким чином, сума матеріальної вигоди від економії на відсотках за період із 2 по 31 березня 2010 року дорівнює 49,32 руб. (542,47 руб. - 493,15 руб.), а ПДФО, обчислений з такого доходу, - 17 руб. (49,32 руб. × 35%). Вказану сумуподатку ТОВ «Коррида» утримало із зарплати Н.І. Василькова за березень та перерахувало до бюджету 12 квітня 2010 року.

Припустимо, наступного разу позичальник сплатив відсотки і повернув організації частину позики у вигляді 20 000 крб. 29 квітня 2010 року. Ставка рефінансування Банку Росії на цю дату не змінилася. Отже, у працівника, як і раніше, утворюється дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. Величину такого доходу, отриману за період з 1 по 29 квітня 2010 року, ТОВ «Коррида» розрахувало 29 квітня 2010 року.

Сума відсотків, що підлягають сплаті за договором позики за зазначений період, становила (з урахуванням часткового повернення позики працівником 31 березня 2010) 397,26 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Сума відсотків, розрахованих цей період виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, дорівнює 436,99 крб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Отже, величина матеріальної вигоди від економії на відсотках за період із 1 по 29 квітня 2010 року становила 39,73 крб. (436,99 руб. - 397,26 руб.), А обчислений з неї ПДФО - 14 руб. (39,73 руб. × 35%). Цю суму податку ТОВ «Коррида» утримало із заробітної плати Н.І. Василькова за квітень та сплатило до бюджету 11 травня 2010 року.

В аналогічному порядку організація визначатиме суму матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї та наступних місяцях 2010 року до повного погашенняпозичальником суми позики.

Якщо рубльова позика є безвідсотковою

Оскільки відсотки за користування безвідсотковою карбованцевою позикою (кредитом) із позичальника не стягуються, сума матеріальної вигоди від економії на відсотках за такою позикою (кредитом) розраховується за спрощеною формулою:

МВ безпр. руб = СЗ × ПС 2/3ЦБ ÷ КД заг × КД користь,

де МВ безпр. руб — матеріальна вигода від економії на відсотках за безвідсотковою карбованцевою позикою (кредитом);

СЗ - сума позики (кредиту);

ПС 2/3ЦБ - процентна ставка, що становить 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату повернення (часткового повернення) позики (кредиту);

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Відповідно до роз'яснень Мінфіну Росії суму економії на відсотках за безвідсотковою позикою слід включати до доходу платника податків, що оподатковується ПДФО, у день повернення (повністю або частково) суми позики (кредиту).

Приклад 2

Скористайтеся умовою прикладу 1, змінивши його. Припустимо, за умовами договору позику, надану Н.І. Василькову є безвідсотковим.

Вперше Н.І. Васильков повернув частину позики у розмірі 20 000 руб. 31 березня 2010 року. Значить, цього дня у нього виник дохід у вигляді матеріального зиску від економії на відсотках. Процентна ставка, що становить 2/3 чинної ставки рефінансування Банку Росії, дорівнює 5,5% (8,25% × 2/3). Таким чином, сума доходу за період з 2 до 31 березня 2010 року, Яку ТОВ «Коррида» обчислило 31 березня 2010 року, склала 542,47 руб. (120 000 руб. × 5,5% ÷ 365 дн. × 30 дн.). ПДФО, обчислений із зазначеної суми доходу, - 190 руб. (542,47 руб. × 35%). Цю суму податку ТОВ «Коррида» утримало із зарплати М.І. Василькова за березень 2010 року та перерахувало до бюджету.

Наступну частину позики у вигляді 20 000 крб. працівник повернув 29 квітня 2010 року. Цього дня організація розрахувала дохід у вигляді матеріального зиску, отриманий Н.І. Васильковим від економії на відсотках за період із 1 по 29 квітня 2010 року. Він становив (з урахуванням суми позики, поверненої 31 березня 2010 року) 436,99 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)], а ПДФО, обчислений з цього доходу, - 153 руб. (436,99 руб. × 35%). Вказану суму податку ТОВ «Коррида» утримало із заробітної плати Н.І. Василькова за квітень 2010 року та сплатило до бюджету.

У міру повернення позики організація в аналогічному порядку розраховуватиме суму матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї на кожну дату часткового повернення позики до повного її погашення працівником.

Розрахунок матеріальної вигоди щодо позик в іноземній валюті

Усі доходи, виражені (номіновані) в іноземній валюті, підлягають перерахунку в рублі за офіційним курсом Банку Росії, що діє на дату фактичного отримання зазначених доходів (п. 5 ст. 210 НК РФ). Отже, суму доходу, отриманого позичальником як матеріальної вигоди від економії на відсотках користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими у іноземній валюті, необхідно перерахувати на рублі. Таким чином, для розрахунку суми зазначеного доходу потрібні такі відомості:

  • сума позики (кредиту) в іноземній валюті;
  • розмір процентної ставки, встановленої у договорі позики (кредиту);
  • фактична кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами;
  • загальна кількість календарних днів у податковому періоді (календарному році);
  • курс іноземної валюти стосовно рублю, встановлений Банком Росії на дату отримання цього доходу.

Якщо процентна ставка за валютною позикою становить менше 9% річних

Нагадаємо, що датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за позикою (кредитом), за користування яким позичальник сплачує позикодавцю (кредитору) відсотки, вважається день сплати цих відсотків (підп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) . Отже, при розрахунку матеріальної вигоди за такою позикою, вираженою в іноземній валюті, використовується валютний курс, встановлений Банком Росії на день сплати відсотків

Якщо позика в іноземній валюті видана під відсотки, що становлять менше ніж 9% річних, у фізичної особи — позичальника виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. Сума даного доходу (за аналогією з карбованцевими позиками) розраховується у кілька етапів. Розрахунок починають із визначення суми відсотків, які підлягають сплаті за умовами договору позики (кредиту). Для цього використовується формула:

Пр вал = СЗ × КВ × ПС дог ÷ КД заг × КД користь,

де Пр вал - сума відсотків, обчислена за умовами договору позики (кредиту), вираженого в іноземній валюті;

СЗ - сума позики (кредиту);

ПС дог - процентна ставка, встановлена ​​в договорі позики (кредиту);

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Потім розраховують суму відсотків за позикою (кредитом) виходячи зі ставки 9% річних:

Пр 9% = СЗ × КВ × 9% ÷ КД заг × КД користь,

де Пр 9% - сума відсотків за позикою (кредитом), обчислена виходячи зі ставки 9% річних;

СЗ - сума позики (кредиту);

КВ - курс іноземної валюти по відношенню до рубля, встановлений Банком Росії на дату сплати відсотків;

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Різниця між сумами відсотків, розрахованих виходячи зі ставки 9% річних (Пр 9%), та фактично нарахованих згідно з договором позики (Пр вал), визнається матеріальною вигодою від економії на відсотках за валютною позикою (МВ вал). Іншими словами, для її розрахунку використовується така формула:

МВ вал = Пр 9% - Пр вал.

Приклад 3

ВАТ «Банк Сієста» 1 березня 2010 року надало О.В. Тюльпанової, котра не є співробітником цього банку, кредит на споживчі цілі у розмірі 12 000 дол. США терміном на один рік під 7% річних. За умовами договору позики відсотки користування позиковими коштами нараховуються щомісяця і підлягають сплаті позичальником пізніше 1-го числа місяця, наступного за місяцем, протягом якого вони нараховані. При цьому відсотки нараховуються з дня видачі позики, тобто з 1 березня 2010 року. Протягом першого місяця користування позиковими коштами погашення основного боргу (суми позики) не передбачено. Після закінчення другого місяця користування позикою позичальник зобов'язаний погасити 1/12 суми позики та надалі щомісяця вносити таку саму суму, а залишок боргу повернути не пізніше 28 лютого 2011 року. Відсотки за березень О.В. Тюльпанова сплатила банку 1 квітня 2010 року. Вперше 1/12 суми основного боргу позичальник сплатив 30 квітня 2010 року і в цей же день сплатив відсотки за квітень. Припустимо, відсотки за травень та наступну 1/12 суми позики позичальник внесе 1 червня 2010 року. О.В. Тюльпанова є податковим резидентом РФ.

Оскільки ставка за договором валютної позики(7% річних) нижче за встановлений норматив (9% річних), у позичальника виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. Так як позичальник не є співробітником банку-позикодавця, він зобов'язаний самостійно задекларувати зазначений дохід та сплатити з нього ПДФО (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ). Для цього не пізніше 30 квітня 2011 року та 30 квітня 2012 року він повинен буде подати до податкового органу за місцем проживання декларації з ПДФО за 2010 та 2011 роки відповідно (п. 1 ст. 229 НК РФ).

За перший місяць користування позикою ( за період з 1 до 31 березня 2010 року) О.В. Тюльпанова сплатила відсотки 1 квітня 2010 року. Офіційний курс долара США на цю дату встановлено Банком Росії у розмірі 29,4956 руб. США. Величина доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, одержана позичальником за вказаний період, визначається в день сплати відсотків, тобто 1 квітня 2010 року.

Сума відсотків, нарахованих за період з 1 до 31 березня 2010 року за умовами договору позики, дорівнює 2104,29 руб. (12 000 дол. США × 29,4956 руб. / Дол. США × 7% ÷ 365 дн. × 31 дн.), А відсотків, обчислених виходячи зі ставки 9% річних, - 2705,51 руб. (12 000 дол. США × 29,4956 руб. / Дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 31 дн.). Отже, величина матеріальної вигоди від економії на відсотках, отриманої за період із 1 по 31 березня 2010 року, становила 601,22 крб. (2705,51 руб. – 2104,29 руб.). Сума ПДФО, обчисленого з матеріальної вигоди, - 210 руб. (601,22 руб. × 35%).

Відсотки, нараховані банком за період з 1 до 30 квітня 2010 року, О.В. Тюльпанова сплатила 30 квітня 2010 року. Цього ж дня вона повернула банку частину позики у сумі 1000 дол. США (12 000 дол. США × 1/12). Курс долара США, встановлений Банком Росії на 30 квітня 2010 року, - 29,2886 руб. / Дол. США. У період з 1 до 30 квітня 2010 року О.В. Тюльпанова користувалася всією сумою позики (12 000 дол. США). Тому сума доходу як матеріальної вигоди, отриманого нею за зазначений період, становила 577,74 крб. [(12 000 дол. США × 29,2886 руб./дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 30 дн.) – (12 000 дол. США × 29,2886 руб./дол. США × 7% ÷ 365 дн. ПДФО, обчислений із цієї суми, дорівнює 202 руб. (577,74 руб. × 35%).

Наступного разу О.В. Тюльпанова поверне частину позики у розмірі 1000 дол. США 1 червня 2010 року і цього ж дня сплатить відсотки за травень 2010 року. Припустимо, офіційний курсдолара США на 1 червня 2010 року становитиме 29 руб./дол. США.

Сума доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, яку позичальник отримає за період з 1 по 31 травня 2010 року, визначатиметься у день сплати відсотків, тобто 1 червня 2010 року. З урахуванням часткового повернення позики 30 квітня 2010 відсотки, нараховані за умовами договору за травень, складуть 1896,52 руб. [(12 000 дол. США – 1000 дол. США) × 29 руб./дол. США × 7% ÷ 365 дн. × 31 дн.]. Відсотки, розраховані цей період виходячи зі ставки 9% річних, рівні 2438,38 крб. [(12 000 дол. США – 1000 дол. США) × 29 руб./дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 31 дн.]. Сума економії на відсотках за період з 1 по 31 травня 2010 - 541,86 руб. (2438,38 руб. – 1896,52 руб.). ПДФО, обчислений із суми цього доходу, дорівнює 190 руб. (541,86 руб. × 35%).

В аналогічному порядку (тобто на дати сплати відсотків за позикою) буде розраховуватися сума матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї та у наступних місяцях 2010 року, а також у січні та лютому 2011 року.

Якщо валютна позика є безвідсотковою

Сума економії на відсотках за безвідсотковою позикою включається до доходу платника податків, що оподатковується ПДФО, на дату повернення суми позики (кредиту), а при поверненні позики (кредиту) частинами — на кожну дату часткового повернення позикових (кредитних) коштів.

Відсотки за користування безвідсотковою позикою (кредитом), вираженою в іноземній валюті, із позичальника не стягуються. Тому сума матеріальної вигоди, отримана від економії на відсотках за такою позикою (кредитом), розраховується за спрощеною формулою:

МВ безпр. вал = СЗ × КВ × 9% ÷ КД заг × КД користь,

де МВ безпр. вал - матеріальна вигода від економії на відсотках за безвідсотковою позикою (кредитом) в іноземній валюті;

СЗ - сума позики (кредиту);

КВ - курс іноземної валюти по відношенню до рубля, встановлений Банком Росії на дату повернення (часткового повернення) позики (кредиту);

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Приклад 4

Скористайтеся умовою прикладу 3, змінивши його. Припустимо, О.В. Тюльпанова є співробітником ВАТ «Банк Сієста». Крім того, за користування наданою їй позикою у розмірі 12 000 дол. США не передбачається стягнення відсотків.

Оскільки позичальник є працівником банку-позикодавця, роботодавець визнається податковим агентом, тобто він зобов'язаний обчислити суму доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, розрахувати з цього доходу суму ПДФО, утримати її з доходів працівника та перерахувати до бюджету (п. 1 та 4 ст. 226 НК РФ).

Відповідно до умов договору позики у березні 2010 року О.В. Тюльпанова позика банку не погашала. Першу частину позики у розмірі 1000 дол. США (12 000 дол. США × 1/12) вона повернула банку 30 квітня 2010 року. Отже, цього дня у працівниці виник дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування безвідсотковою позикою. Курс долара США, встановлений Банком Росії на 30 квітня 2010 року, - 29,2886 руб. / Дол. США.

Оскільки у березні та квітні О.В. Тюльпанова користувалася всією сумою позики, величина її доходу у вигляді матеріальної вигоди, яку ВАТ «Банк Сієста» обчислило 30 квітня 2010 року, дорівнює 5286,39 руб. (12 000 дол. США × 29,2886 руб. / Дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 61 дн.). ПДФО, обчислений з цієї суми, - 1850 руб. (5286,39 руб. × 35%). Цю суму податку організація-роботодавець утримала із заробітної плати О.В. Тюльпанова за квітень 2010 року і перерахувала до бюджету.

Наступну частину позики у вигляді 1000 дол. США О.В. Тюльпанова поверне банку 1 червня 2010 року. Припустимо, офіційний курс долара США на цю дату становитиме 29 руб./дол. США. Сума доходу, отриманого працівницею 1 червня 2010 при частковому поверненні позики, дорівнюватиме 2517,04 руб. [(12 000 дол. США – 1000 дол. США) × 29 руб./дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 32 дн.]. ПДФО, обчислений з цієї суми, - 881 руб. (2517,04 руб. × 35%). Цю суму податку організація-роботодавець утримає із заробітної плати О.В. Тюльпанової за травень 2010 року і має сплатити до бюджету.

У наступних місяцях організація визначатиме суму доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї в аналогічному порядку, тобто на кожну дату часткового повернення позикових коштів (до повного погашення суми позики)

Матеріальна вигода– це вигода у грошовій або натуральній формі, яку можна оцінити та визначити як доход відповідно до податковим законодавствомРФ.

Матеріальна вигода утворюється при отриманні позик (кредитів) від індивідуальних підприємців та організацій під низький відсоток, при придбанні товарів (робіт, послуг) у межах цивільно-правових договоріву фізичних осіб, індивідуальних підприємців та організацій, що є взаємозалежними по відношенню до організації-покупця, а також при придбанні цінних паперів за цінами, нижчими від ринкових.

Таким чином, матеріальна вигода виникає у ситуаціях, коли набуває право власності на щось на більш вигідних умовах, ніж встановлені умови для всіх інших покупців чи споживачів.

Матеріальна вигода оподатковується на доходи фізичних осіб.

Матеріальна вигода, одержана від економії на відсотках за користування позиковими коштами

ПДФО з матеріальної вигоди від економії на відсотках податковий агент розраховує окремо від інших доходів за кожною нарахованою фізичною особою сумою, що оподатковується. При цьому порядок оподаткування залежить від того, в якій валюті видана позика – у рублях чи іноземній валюті. Так, розмір матеріальної вигоди від економії на відсотках за позиками у рублях визначається з урахуванням 2/3 ставки рефінансування Банку Росії. А оподатковуваний дохід при позиці іноземній валюті обчислюється з урахуванням ставки 9% річних.

за загальному правилуматеріальна вигода оподатковується ПДФО за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), сплачується в строк пізніше першого робочого дня, наступного після дня утримання податку.

Правила розрахунку та сплати податку з матеріальної вигоди від економії за безвідсотковими позиками принципово не відрізняються від правил за аналогічними процентними позиками в рублях та валюті.

Розмір податкової ставки з ПДФО з матеріальної вигоди від економії на відсотках за позикою

Розмір податкової ставкиз ПДФО, яка застосовується до матеріальної вигоди від економії на відсотках, залежить від податкового статусуфізичної особи - одержувача такого доходу (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ):

    для податкового резидента РФ – 35%;

    для податкового нерезидента РФ – 30%.

Строки сплати ПДФО з матеріальної вигоди за відсотками

Термін перерахування - пізніше першого робочого дня, наступного після дня утримання податку (п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ).

День утримання – дата найближчої виплати фізособі грошових коштів. При цьому слід утримувати не більше 50% від суми доходу в грошової форми(П. 4 ст. 226 НК РФ).

Якщо організація не має можливості утримати ПДФО протягом податкового періоду, то треба повідомити про це платника податків та інспекцію відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ, оформивши довідку 2-ПДФО. Термін її подання – не пізніше 1 березня року, наступного за роком отримання матеріальної вигоди за відсотками.

Матеріальна вигода: подробиці для бухгалтера

  • ПДФО та доходи працівника у формі матеріальної вигоди

    А також доходи у вигляді матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до ст.