Податкове, бюджетне, банківське право. Банківське право та фінансове (бюджетне) право Банківське право та податкове право

Історії успіху
12.06.2021

1. Поняття та предмет фінансового права.

2. Ознаки фінансових правовідносин.

3. Поняття та предмет податкового права.

4. Податки: Елементи, ознаки та види.

Фінансове право можна визначити як сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини, що виникають у процесі формування державою грошової системита забезпечення її нормального функціонування, а також у процесі формування, розподілу та організації використання державних грошових фондів.

Формою існування фінансового права є фінансове законодавство.

Фінансове законодавство - це сукупність нормативних правових актів, що регулюють відносини, що виникають у процесі фінансової діяльностідержави.

Слід зазначити, що суспільство постійно бореться за підвищення рівня органів, повноважних приймати акти, що належать до актів фінансового законодавства. Мова в першу чергу йде про акти бюджетного та податкового законодавства.

Предметом фінансового права є відносини, що у процесі фінансової складової діяльності держави. У процесі такої діяльності держави виникає 2 групи фінансових відносин: матеріальні та організаційні.

Матеріальні фінансові відносини опосередковують рух грошових коштів, висловлюючи процеси формування чи розподілу державних грошових фондів

Відносини, що виникають у процесі організації грошової системи країни загалом та фінансової діяльності держави зокрема, системи фінансових установдержави, забезпечення їхньої діяльності відносяться до розряду організаційних фінансових відносин.

Загальною ознакоюматеріальних та організаційних фінансових відносин виступає те, що вони обумовлені існуванням держави та є продуктом її фінансової діяльності.

Ознаки матеріальних фінансових відносин:

1) є фінансовими, оскільки висловлюють процес чи формування державного фінансового фонду чи процес витрачання фінансового фонду;

2) опосередковують односторонній рух вартості у грошовій формі, не пов'язаний зустрічним рухом вартості у товарній формі;

3) мають розподільчий характер;

4) є різновидом економічних відносин;

5) з'являються у процесі фин. діяльності держави, існують лише у правовій формі.

Таким чином, джерелами фінансового права є нормативно-правові акти представницьких та виконавчих органівдержавної влади, у яких містяться фінансово-правові норми.

Головним джерелом фінансового права є Конституція РК, яка встановлює основи фінансової діяльності держави, компетенції вищих органів державної влади у галузі фінансів, що передбачає обов'язок громадян зі сплати законно встановлених податків. (Ст.35 Конституції РК).



Як результат боротьби суспільства за демократію правового регулюванняфін. відносин, важливе місце у системі джерел фин. права займають закони – акти найвищого представницького органу держави.

Фінансове право, подібно до багатьох інших галузей права, складається із загальної та особливої ​​частин.

Прийнято вважати, що загальна частина фінансового права (як галузь права) включає правові норми, які закріплюють основні засади фінансової діяльності держави, її завдання, форми і методи здійснення, встановлюють правові основи фінансового контролю, коло та компетенцію державних органів, що беруть участь у фінансовій діяльності держави. Ці норми встановлюють положення, які поширюються попри всі розділи та інститути особливої ​​частини фінансового права.

Таке визначення змісту загальної частини фінансового права у принципі заперечень не викликає. Проте вважаємо, що, по-перше, коло питань віднесених цим визначенням до предмета загальної частини потребує доповнення, уточнення та конкретизації. По-друге, ця частина фінансового права, подібно до загальної частини інших галузей права, складається з окремих інститутів, тобто. як така є певної правової системою.

Зокрема, вона містить інститут, який можна було назвати «Управління у сфері державних фінансів».

Про існування такого інституту свідчить наявність значного правового масиву, присвяченого суб'єктам, які здійснюють організаційну діяльністьу сфері державних фінансів. Чинник організації державних фінансів практично реалізується через управління ними. Причому це управління реалізується у керівництві процесами руху коштів у певних напрямах шляхом видання державою чи його органом обов'язкових розпорядження, а й у організації діяльності самих органів держави, куди покладаються ті чи інші функції у сфері державних фінансів. Для цього держава у вигляді видання нормативних актів наділяє свої органи відповідною компетенцією, формує з них певну систему, що діє в режимі ієрархії та супідрядності, встановлює форми та методи реалізації ними своїх повноважень.

Ще раз наголосимо, що управління в галузі державних фінансів зумовлене самим їх характером і випливає з того факту, що поза організаційними формами такі фінанси не існують. В рамках загальної частини існує також інститут, який ми б запропонували назвати «Правове регулювання фінансового планування». Фінансово-правова наука визнає існування особливого різновиду фінансово-правових актів – планово-фінансових актів та наявність в особливій частині фінансового права інституту, присвяченого одному з видів Фінансового планування – бюджетному, що зветься «бюджетний процес». Проте об'єктом фінансового планування виступає як бюджет, а й інші фінансові фонди, які входять до складу фінансової системи. Підтвердження тому - велика кількість найрізноманітніших фінансових планіврозроблюваних і затверджуваних різними державними органами.

Податок – це законодавчо встановлені державою односторонньому порядкуобов'язковий грошовий або натуральний платіж до бюджету, що виробляється у певних розмірах, що носить безповоротний, безоплатний (безеквівалентний) та стабільний характер.

У матеріальному значенніподаток- це певна сума грошей, що підлягає передачі платником податків державі в обумовлені термін та в установленому порядку.

У правовому сенсі – це державне встановлення, що породжує зобов'язання особи щодо передачі державі суми грошей (матеріальних цінностей) у певних розмірах, в обумовлені строки та в певному порядку.

Матеріальним ознакою податку виступає те, що він висловлює собою певну суму грошей або певну кількість речей, що визначаються родовими ознаками, які платник податків повинен віддати державі.

Юридичні ознаки податку:

Податок-це встановлення держави

Існує лише у правовій формі

Податок- це одностороннє встановлення держави

Встановлення податку породжує податкове зобов'язання

Носить примусовий характер

За допомогою сплати податку вилучення грошей має правомірний характер.

Економічні ознаки податку:

1. податок висловлює розподіл сукупного громадського продуктуна користь держави

2. податок носить грошову форму, хоча можуть існувати і натуральні податки

3. безповоротність сплати податку

4. безеквівалентність сплати податку

5. зміна форми власності при сплаті податку

Основними елементамиподатку є:

1. суб'єкт податку; 2. Об'єкт податку; 3. Податкова база; 4. Податкова ставка; 5. Податковий період; 6. Порядок обчислення податку; 7. Порядок сплати податку; 8. Податкові пільги;

Суб'єкт податку– це особа, яка зобов'язана сплачувати податок.

Об'єкт податку– це майно та дії, з наявністю яких у платників податків виникає податкове зобов'язання.

Податкова базає вартісну, фізичні чи інші характеристики об'єкта оподаткування, виходячи з яких визначається сума податків.

Податкова ставкає величину податкових обчислень на одиницю виміру податкової бази.

Під податковим періодомрозуміється період часу, після якого визначається податкова базата обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Порядок обчислення податку є сукупністю дії відповідної особи щодо визначення суми податку, що підлягає сплаті.

Порядок сплати податку – це встановлені податковим законодавством правила, відповідно до яких має здійснюватись перехід предмета податкового платежу від платника податків до держави.

Податкові пільги – це звільнення платника податків від податкового навантаження чи зменшення його тяжкості проти звичайним режимом оподаткування.

Функції податку – основний напрямок дії податку, що виражає його сутність.

Податок виконує 3 функції:

фіскальна функція;

контрольна функція;

регулююча функція.

Основна функція податку – фіскальна. Історично податки з'явилися як засіб добування державою необхідних коштів.

У більш широкому значенні ця функція виступає як розподільча - за допомогою податків відбувається розподіл сукупного заг. продукту на користь держави, внаслідок чого відбувається відчуження приватної власностіу державну.

Види податків:

1. Корпоративний податок на прибуток;

2. Індивідуальний прибутковий податок;

3. Податок на додану вартість;

4. Акцизи;

5. Податки та спеціальні платежі надрокористувачів;

6. Соціальний податок;

7. Земельний податок;

8. Податок на транспортні засоби;

9. Податок майно.

Податки можна класифікувати з різних підстав.

1. Залежно від носія податкового навантаження можуть бути прямими і непрямими.

Прямий податок – податок, де його суб'єкт виступає фактичним носієм податкового навантаження, тобто. сплата податку призводить до реального зменшення його майна.

Непрямий податок- це податок, де його суб'єкт перекладає його тягар на іншу особу, яка виступає фактичним платником. Прикладом такого податку виступають ПДВ та акцизи.

Прямі податки прийнято поділяти на реальні та особисті.

Реальні податки - це податки на майно, податку транспортні засоби.

Особисті податки - це податки на доходи/прибуток/платника податків.

2. Залежно від форми податку вони поділяються на натуральні та грошові.

3. Залежно від суб'єкта податку вони поділяються на податки з юридичних осібта податки з юридичних осіб.

4. Залежно від територіального рівня податки поділяються на загальнодержавні та місцеві.

5. Залежно від використання як метод бюджетного регулювання податки поділяються на закріплені та регулюючі.

6. Залежно від характеру використання податки можуть бути загального призначеннята цільовими.

7. За способом обчислення податків вони поділяються на окладні та неокладні.

Місце податкового права у системі російського права належить до дискусійних питань. Як правило, вчені, які займаються дослідженням інших галузей права, надають податковому праву самостійного значення. Наприклад, М.І. Брагінський вважає, що " податкове правоє самостійною галуззю права, оскільки майнові відносини становлять предмет не тільки цивільного, а й податкового, бюджетного та інших галузей права". Інші автори (В.В. Вітрянський, СЛ. Герасименко, С.Г. Пепеляєв, Ю.А. Тихомиров та ін.) не виключають можливості формування податкового права як самостійної правової спільності, оскільки платник податків реалізує себе як суб'єкт публічних відносин в умовах відсутності жорсткої фінансової централізації, зосередження в руках платників податків значних повноважень щодо витрачання податкових коштів. Дискусія про самостійний характер податкового права значною мірою зумовлена ​​здійсненою 1998 р. кодифікацією податкового законодавства.

Вагомим аргументом у суперечці про місце податкового права є конституційно встановлений принцип єдності фінансової політики. Податкова політикає частиною фінансової політики, що має по відношенню до першої визначальне значення.

Про входження податкового права до системи фінансового свідчить частковий збіг меж предмета правового регулювання. Предметом фінансового права служать суспільні відносини, що складаються у процесі освіти, розподілу та використання державних (муніципальних) грошових фондів.

Предмет податкового права становлять суспільні відносини, спрямовані на акумулювання державних (муніципальних) грошових фондів і, таким чином, є частиною предмета фінансового права.

Норми податкового права та її окремі інститути формуються з урахуванням базових інститутів Загальної частини фінансового права.

1. Податкове та бюджетне право. У системі фінансового права податкове право посідає певне місце та взаємодіє з іншими фінансово-правовими спільностями. Найбільш тісно податкове право стикається з бюджетним, що викликає необхідність чіткого розмежування цих категорій.

Разом з тим, перебуваючи у структурі фінансового права, податкове право стикається та взаємодіє з іншими галузями права.

2. Податкове та конституційне право. Конституційне правозаймає провідне місце в правової системи, оскільки воно містить основні норми інших галузей права. Конституційно-правове регулювання податкових відносинзумовлено їх громадською значимістю та державно-владною природою. У правовій державі будь-яка зовнішня активність громадського суб'єкта (держави) повинна здійснюватися виключно з правових підстав і, отже, діяти в межах, дозволених Основним законом - Конституцією.

У російській правової системі податкові правовідносини набули конституційного статусу лише 1993 р., тобто. після ухвалення загальним голосуванням нової Конституції. Надання податковим відносинам конституційного характеру відбило як потреби правозастосовчої практики, а й рівень розвитку юридичної думки та правової культури російського суспільства.

3. Податкове право та цивільне право. Податкові правовідносини, будучи формою обмеження права приватної власності, тісно пов'язані з цивільно-правовим регулюванням. Спільним у податковому та цивільному праві є предмет регулювання – майнові відносини. Проте майнові відносини різноманітні й утворюють предмет як податкового, а й інших галузей (підгалузей) права. Критерієм розмежування цивільного та податкового права послужив метод правового регулювання, властивий різним галузям права.

У деяких випадках податкові відносини чинні прямої вказівкиЦК регулюються цивільним законодавством. Наприклад, ст.855 ЦК визначає черговість списання коштів із рахунків клієнтів, зокрема і з платіжних документів, які передбачають платежі до бюджету та позабюджетні фонди. Отже, у разі суперечності між нормами податкового законодавства та ст.855 ЦК застосовуються правила цієї статті. З ст.27 і 29 НК представництво у податкових відносинах оформляється відповідно до цивільним законодавством РФ.

Статті 11 і 19 ПК встановлюють правило, згідно з яким інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, що наводяться в ПК, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо не передбачено інше.

Громадянські правовідносини призводять до наслідків, які мають значення для податкових відносин, оскільки об'єкти оподаткування утворюються, зазвичай, внаслідок здійснення цивільно-правових угод. Обов'язок зі сплати податку може бути реалізований платником податків тільки після того, як у нього з'являться кошти, що належать йому на праві власності, господарського відання або оперативного управління. Відповідно до ст.38 ПК юридичними фактами, з якими податкове право пов'язує виникнення податкового обов'язку, може бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід тощо. Отже, податкові відносини виникають на основі фактичних майнових відносин, правовою формоюяких виступають цивільні відносини.

Тісний зв'язок податкового та цивільного права спостерігається у суб'єктному складі. Суб'єкти, що сплачують податки, повинні мати громадянську правоздатність і дієздатність.

4. Податкове та адміністративне право. Взаємозв'язок податкового та адміністративного права обумовлена ​​виконавчо-розпорядчою діяльністю держави. До механізму правового регулювання податкових відносин включені органи виконавчої влади, що реалізують державно-владні повноваження. Податкове право та адміністративне право, будучи публічними галузями, як основний спосіб правового регулювання використовують метод владних розпоряджень.

5. Податкове та кримінальне право. З одного боку, одним із об'єктів кримінально-правової охорони є фіскальні інтереси держави, з іншого – кваліфікація деяких злочинів неможлива без звернення до норм податкового права.

Таким чином, перебуваючи у складі фінансового права, податкове право є складовою єдиної системиросійського права. Водночас податкове право має свої специфічні особливості, предмет правового регулювання та особливе поєднання методів впливу на суспільні відносини, що свідчить про відносну самостійність податково-правових норм.

По окремих частинах цієї галузі та в логічно правильному розташуванні цих елементів.

Система фінансового права є такий розподіл норм фінансового права за групами та їх побудова у певній послідовності, які дозволяють наочно побачити ці групи у їхній єдності. Інакше висловлюючись, система фінансового права є науково організована сукупність правових норм, розподілених за підгалузями та правовими інститутами, які утворюють галузь - фінансове право.

Система фінансового права вирішує два практичні завдання:

    • допомагає орієнтуватися у цій галузі під час вивчення;
    • допомагає кодифікувати фінансове законодавство з урахуванням правильного розподілу нормативного матеріалу.

Підгалузь у фінансовому праві – це відносно самостійний укрупнений підрозділ фінансового права, що складається з компактної маси взаємопов'язаних та розподілених за правовими інститутами норм права. Підгалузь у фінансовому праві - це більшість галузі, що включає до свого складу ряд правових інститутів.

Підгалузі фінансового права:

  1. емісійне право;
  2. бюджетне право;
  3. податкове право;
  4. банківське (публічне) право;
  5. фінансово-контрольне право.

Правовий інститут у фінансовому праві - це первинний самостійний структурний підрозділ цієї галузі, де правові норми групуються за їх юридичним змістом.

Таким чином, норми фінансового права утворюють фінансове право як цілісне нормативне освіту не безпосередньо, а через правові інститути, які в одних випадках зводяться до галузей фінансового права, в інших виступають як самостійні підрозділи галузі.

Предметний критерій виділяє такі самостійні правові інститути фінансового права:

Розподіл фінансово-правових норм за підгалузями та правовими інститутами зумовлює їх побудову у два рівні: на першому – підгалузі фінансового права, за ними – самостійні правові інститути.

Підгалузі фінансового права

Підгалузі становлять основу фінансового права.

Емісійне право як підгалузь - це сукупність правових норм, що регулюють суспільні відносини в галузі емісійної діяльності держави, спрямованої на випуск грошових знаків та організацію:

Для емісійно-правових норм характерні дві особливості:

  1. вони регулюють суспільні відносини у первинній та специфічній сфері фінансової діяльності держави – у сфері емісійної діяльності;
  2. ці норми містяться в нормативні акти, прийнятих головним чином федеральному рівні.

Основними суб'єктами емісійної діяльності є ЦБ РФ та її структурні підрозділи на місцях, і навіть кредитні (банківські) установи. Емісійне право як підгалузь входить до складу фінансового права через банківське (публічне) право, є його великим та самостійним відгалуженням, яке закріплено на конституційному рівні у ст. 75 Конституції РФ.

Податкове право - найважливіша частинафінансового права поряд з бюджетним правом, що також належить до провідних підгалузей. Являє собою сукупність правових норм, які регулюють фінансові відносини у сфері збору податків та інших обов'язкових платежів на федеральному, регіональному та муніципальному рівнях. Податкове право - громадське право, норми якого спрямовані на захист загального блага, найбільш тісно пов'язані з повноваженнями та організаційно-владною діяльністю держави.

Бюджетне право - найважливіша частина фінансового права, його провідна галузь. Являє собою сукупність правових норм, що визначають поняття бюджету, його структуру та бюджетну класифікацію, бюджетний устрій країни та кожного суб'єкта РФ, що регулюють суспільні відносини за освітою бюджетних та позабюджетних фондівкоштів, що регламентують бюджетний процес.

Бюджетне право як підгалузь фінансового права складається з низки правових інститутів:

  • єдиного бюджету, диференційованого на загальну та соціальну частини;
  • бюджетної класифікації;
  • бюджетного устрою;
  • бюджетних прав;
  • бюджетного процесу;
  • кошторисно-бюджетного фінансування (витратного права);
  • бюджетної ответственности.

Норми бюджетного права містяться у різних нормативних актах, але переважно - у БК РФ.

Банківське публічне право - інша важлива підгалузь фінансового права, що включає правові норми, що регламентують публічно-правову діяльністьЦБ РФ.

Відповідно до Закону про Банк Росії це діяльність у сферах:

  • монопольного здійснення Банком Росії емісії готівки та організації грошового обігу, а також безготівкового обігу;
  • обслуговування рахунків бюджетів усіх рівнів бюджетної системиРФ у вигляді проведення розрахунків за дорученням уповноважених органів виконавчої, куди покладено виконання бюджетів;
  • здійснення валютного регулюваннята валютного контролю;
  • здійснення нагляду за діяльністю кредитних організацій та банківських груп.

Коло фінансових відносин, що регулюються банківським (публічним) правом, цілком широке, щоб це право могло бути назване підгалузою. Досить сказати, що до нього входить низка правових інститутів: банківського наглядуза кредитними організаціями, розрахункових відносин, валютного права, цінних паперів.

Фінансово-контрольне право являє собою сукупність правових норм, що регламентують діяльність спеціальних органів контролю за виконанням бюджетів усіх рівнів бюджетної системи та фінансовою діяльністю органів виконавчої влади, підприємств та установ усіх форм власності.

Правові інститути фінансового права

Правові інститути у системі фінансового права за змістом є комплексними інститутами, які включають як норми фінансового права, і норми інших галузей права, передусім цивільного. До них належать правові інститути:

  • державного кредиту (боргу);
  • лотерейної справи;
  • страхового права;
  • фінансів підприємств усіх форм власності;
  • валютних операцій;
  • ринку цінних паперів;
  • бухгалтерського обліку;
  • правового регулювання інвестицій.

Хоча названі інститути є змішаними за складом, вони доповнюють систему фінансового права, надаючи їй завершеності та цілісності.

Бюджетне право, виходячи з побудови, що склалася російської системиправа, що входить до складу фінансового права, є його підгалузою. Фінансове право - це самостійна галузь права, що регулює майнові та немайнові відносини, спрямовані на формування, розподіл та використання фінансових коштівГромадської призначеності, що розвиваються в рамках різних ділянок фінансової діяльності держави та муніципальних утворень.

Кожна галузь права є цілісну сукупність відокремлених юридичних норм, що регулюють певну сферу суспільних відносин. З метою підвищення ефективності й упорядкування регулюючого на правовідносини у структурі кожної галузі права виділяються більш-менш самостійні правові освіти - підгалузі права, розділи, правові інститути, своєю чергою, які з норм права. Так, у складі фінансового права прийнято виділяти такі правові освіти: підгалузь бюджетне право, підгалузь податкове право, фінансово-правовий інститут державного та муніципального фінансового контролю, інститут державних та муніципальних доходів, інститут державних та муніципальних витрат, інститут фінансів державних та муніципальних унітарних підприємств та ін.

Найбільша правова освіта у складі будь-якої галузі права - підгалузь права. Підгалузь права загалом підпорядковується сутності «своєї» галузі права, але має і особливі характеристики. Вони можуть виражатися у різних моментах, наприклад, у специфіці предмета регулювання, у сфері суспільного життя, Що є ділянкою формування та розвитку відповідних правовідносин, в особливостях методу правового регулювання, у формах та підставах притягнення до відповідальності правопорушників тощо.

Щодо бюджетного права в аспекті обґрунтування його статусу як підгалузі фінансового права слід зазначити таке.

По-перше, багато норм бюджетного права мають своєю основою норми Загальної частини фінансового права (у тому числі норми про фінансову систему в цілому, систему доходів і витрат держави, фінансовий контроль та ін.). У цьому норми бюджетного права мають конкретизуюче значення фінансово-правових норм. Приміром, глава 26 БК РФ і називається: «Державний фінансовий контроль». При цьому бюджетне законодавство регулює конкретний різновид фінансового контролю, що виділяється за змістом та сферою дії. бюджетний контроль. Підкоряючись загальним принципам, цілям та методам фінансового контролю як ширшої категорії, бюджетний контроль має свою специфіку. Вона виражена в особливостях об'єкта контрольних бюджетних правовідносин у бюджеті та пов'язаних з ним правовідносин, націленості на визначення правомірності поведінки суб'єктів бюджетних правовідносин, дотримання фінансової дисципліни.

По-друге, бюджетне право має свої особливі джерела правового регулювання, які поєднуються поняттям «бюджетне законодавство». Як ми вже зазначили, основне (і спеціальне) джерело бюджетного права - БК РФ. Стаття 2 БК РФ закріплює склад бюджетного законодавства Російської Федерації. Наявність самостійної гілки законодавства, підкреслена самим законодавцем, що має вузький об'єкт регулювання - бюджетні правовідносини та пов'язану з ними діяльність, дозволяють судити про відносну відособленість бюджетного права як сукупність правових норм.

По-третє, бюджетне право є забезпечення суспільного інтересу. Як і фінансове право загалом, воно регулює суспільні відносини, що розвиваються у зв'язку з функціонуванням громадських грошових фондів, створених з метою забезпечення фінансової основи діяльності держави та муніципальних утворень. Це підтверджує, що бюджетне право є саме частиною – галуззю фінансового права, а не самостійним підрозділом системи права держави.

Однак бюджетні правовідносини, що виступають різновидом фінансових правовідносин, пов'язані з конкретним різновидом публічних грошових фондів - бюджетами, що входять до складу бюджетної системи - ланки фінансової системи. Дані грошові фонди та відповідні їм правовідносини мають свою специфіку, будучи першочерговим джерелом, що зосереджує кошти на фінансування завдань та функцій держави. Про це свідчить і БК РФ. Відповідно до ст. 6 БК РФ, під бюджетом розуміється «форма освіти та витрачання коштів, призначених для фінансового забезпеченнязавдань та функцій держави та місцевого самоврядування». Звідси випливають особливості змісту та функціональної призначеності бюджетних правовідносин, їх відносна самостійність у предметі фінансово-правового регулювання.

Таким чином, бюджетне право, підкоряючись фінансовому праву загалом, виступає її об'ємним. структурним елементом- Підгалузою. Тим не менш, бюджетне право має і свою специфіку, зумовлену особливою сферою формування та розвитку бюджетних правовідносин, їхньою значимістю для існування держави та суспільства, реалізації елементів бюджетного устрою держави.

Охарактеризуємо докладніше особливості бюджетного права.

Бюджетне право має публічний характер. Він виявляється у наступних моментах.

По-перше, облік громадських інтересів у бюджетно-правовому регулюванні. Бюджетне право як громадське право спрямовано забезпечення та охорону інтересів усієї держави, суспільства. Ці інтереси полягають у створенні фінансової основи реалізації завдань та функцій держави на різних територіальних рівнях, завдань та функцій місцевого самоврядування, фінансового забезпечення суспільно значимих благ та послуг, необхідних кожному громадянинові окремо. Дана фінансова основане може бути сформована поза організуючим фактором, а саме поза бюджетами - спеціальними фондами, що акумулюють і розподіляють кошти. Функціонування таких фондів якраз і регулює бюджетне право.

По-друге, громадський характер бюджетно-правового регулювання визначає переважання у відповідній підгалузі імперативних норм. З метою ефективності функціонування публічно-правових утворень, дотримання фінансової дисципліни у межах бюджетних правовідносин держава прагне створити такі механізми, які створять гарантії належної реалізації прав та обов'язків задіяних суб'єктів. На цьому засновано концепцію, згідно з якою права суб'єктів бюджетного права в більшості випадків є одночасно їхніми обов'язками. Права та обов'язки зливаються в єдину категорію – «бюджетна компетенція», що складається з повноважень. Гарантіями належної реалізації повноважень є можливість притягнення до юридичної відповідальності за порушення бюджетно-правових норм.

Сутність бюджетного права проявляється у публічному характері бюджетно-правового регулювання, а й у організуючому вплив на грошові (фінансові) потоки під час діяльності держави. Ця друга особливість бюджетного права, властива галузям права, що регулює майнові відносини (громадянське право), у жодному разі не суперечить першою, а, навпаки, доповнює, якісно розвиває. Як уже було зазначено, бюджетно-правове регулювання спрямоване на впорядкування бюджетної діяльностідержави та муніципальних утворень, що передбачає формування, розподіл та використання публічних фінансових ресурсів, трансформованих у бюджети бюджетної системи - бюджет Російської Федерації, бюджети суб'єктів РФ, місцеві бюджети, бюджети державних позабюджетних фондів Виходячи із зазначеної особливості бюджетного права, службовці об'єктом регулювання бюджети з матеріальної точки зору є фондами грошових коштів публічної призначеності. Бюджети бюджетної системи, будучи самостійним ланкою фінансової системи держави, тісно пов'язані з іншими її ланками: страховими фондами, фондами державних підприємств і муніципальних підприємств, державним та муніципальним кредитами. З бюджетів публічно-правових утворень виділяються кошти державним позабюджетним фондам, державним та муніципальним підприємствамі т.д.

Власниками фондів бюджетних коштів- Бюджетів - виступають суб'єкти, які мають публічно-правовий статус, а саме держава і муніципальні освіти. Звідси випливає така особливість бюджетного права: основними його суб'єктами є публічно-правові освіти - Російська Федерація, суб'єкти РФ, муніципальні освіти, що йдеться у реальної работе.

Специфіка змісту бюджетно-правового регулювання дозволяє відокремити підгалузь бюджетного права у складі фінансового права, водночас служить подальшій структуризації бюджетного права на окремі правові інститути (інститут доходів бюджету, інститут видатків бюджету, інститут бюджетного процесу, інститут бюджетного дефіцитута ін.). «Дроблення» бюджетного права деякі інститути, сукупності норм із загальним змістом стало з прийняттям БК РФ - акта, систематизирующего бюджетноправові норми. Раніше було «прийнято вважати, що бюджетне право як підгалузь внутрішньо єдина і практично неподільна». Значна кількість бюджетно-правових нормативних положень, введених «в побут» бюджетно-правового регулювання, зажадала градації бюджетного права, виділення в ньому більш-менш відокремлених правових інститутів.

При цьому не можна не констатувати, що першорядне значення у системі бюджетного права має інститут бюджетної системи, що встановлює структуру та принципи бюджетної системи. Цей бюджетно-правовий інститут визначає правовий режим усіх бюджетних правовідносин. Можна сміливо сказати, що інститут бюджетної системи виступає зовнішнім виразом підгалузі бюджетного права. Згадаймо із загальної теорії права, що зовнішнім виразом підгалузі права є наявність у ній такої групи норм, що містить загальні принципові положення, властиві кільком правовим інститутам цієї галузі. Таке змістовне значення якраз і притаманне інституту бюджетної системи, що зумовлює укладання таких категорій бюджетного права, як «бюджет», « міжбюджетні відносини», «розмежування доходів та видатків між бюджетами різних рівнів бюджетної системи» тощо.

Отже, загальний аналіз основних особливостей бюджетного права дозволяє зробити такий висновок. Бюджетне право – це складова частинафінансового права, що охоплює сукупність правових норм, що регулюють щодо відокремлену групу фінансових правовідносин - бюджетні правовідносини, що забезпечують функціонування бюджетів бюджетної системи - основних громадських фондів публічно-правових утворень,

що зосереджують кошти для фінансового забезпечення завдань та функцій держави на різних територіальних рівнях. У бюджетному праві виявляються як риси, властиві фінансово-правовому регулюванню загалом, і риси, які виражають специфіку змісту бюджетно-правового регулирования.

  • Див: Запольський С. В. Указ. тв. С. 87.
  • Див: Загальна теоріядержави та права: Підручник / Відп. ред. М. М. Марченка. М., 1998. Т. 2. З. 232.

Податки є основним джерелом доходів державного бюджету. Відповідно до Федерального закону від 23 грудня 2003 р. «Про федеральний бюджет на 2004 рік» за рахунок податків, включаючи єдиний соціальний податок, Формується 91,4 відсотка доходів федерального бюджету1.

Суспільні відносини, що виникають у зв'язку із встановленням, введенням у дію та стягненням податків, а також щодо здійснення податкового контролю, притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки та збори регулюються нормами фінансового права, які у своїй сукупності формують податкове право.

Щодо місця податкового права в системі права в юридичній науці сьогодні не існує єдиної думки. Можна виділити такі основні концепції місця податкового права у системі права:

податкове право є частиною бюджетного права як великого розподілу фінансового права;

податкове право є самостійним інститутом фінансового права2;

податкове право є комплексним інститутом, що складається з норм конституційного, фінансового, адміністративного та фінансового права;

податкове право є самостійною галуззю права3.

Остання думка, дуже поширена нині, обумовлена ​​зростанням ролі податків за умов ринкової економіки, кодифікацією податкового законодавства, відсутністю єдиної системи фінансово-правових джерел Однак для того, щоб визнати податкове право самостійною галуззю права, слід визнати податкові відносини самостійним видом суспільних відносин, що відрізняється від фінансових відносин4. Проте встановлення податків одна із способів фінансової складової діяльності держави, способів формування громадського фінансового фонду - бюджету чи позабюджетного фонду. Податкові відносини як різновид фінансових відносин завжди є прибутковими відносинами будь-якого фонду коштів. Існування податків обумовлено наявністю грошового фонду, до якого вони надходять. Без відповідного грошового фонду, належить державі, може бути і податків.

Податкове право є частиною фінансового права. Одні автори вважають його самостійним інститутом фінансового права, інші – розділом, треті – підгалуззю.

Якщо дотримуватися що склалася теоретично права тріади «правова норма - правової інститут - галузь права», то податкове право є складний інститут фінансового права, який регулює основи доходної частини бюджета5. У той самий час у теорії права виділяється і підгалузь права, що є сукупність кількох однорідних інститутів. Звісно ж, що на даний час рівень розвитку податкового права такий, що можна говорити про нього як про галузь фінансового права.

Податкове право як підгалузь фінансового права є сукупністю фінансово-правових норм, що регулюють суспільні відносини щодо встановлення, запровадження та стягування податків з юридичних та фізичних осібу бюджетну систему, щодо здійснення податкового контролю, щодо притягнення до відповідальності за порушення законодавства про податки та збори, а також щодо оскарження актів Міністерства фінансів РФ у сфері податків, дій (бездіяльності) посадових осіб федеральної податкової служби(Див. схему 1).

Поняття «податкове право» використовується в юриспруденції у різних аспектах:

як сукупність норм права, що регулюють суспільні відносини, що виникають при встановленні, введенні, стягуванні податків і зборів до бюджетів різних рівнів бюджетної системи, у тому числі і до бюджетів державних позабюджетних фондів (Пенсі-

Предмет податкового правя – це владні відносини? процесі:

оскарження актів Міністерства фінансів РФ у сфері податків, дій (бездіяльності) посадових осіб

федеральної податкової служби

притягнення до відповідальності за скоєння податкового правопорушення

вінний фонд РФ, Фонд соціального страхуванняРФ, Федеральний та територіальні фондиобов'язкового медичного страхування), а також відносини, що виникають при здійсненні податкового контролю та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення;

як сукупність поглядів, суджень, висновків, наукових концепцій та положень, вироблених вченими, які вивчають норми права, що регулюють податкові відносини, правозастосовну практику щодо встановлення, запровадження, стягування податків та зборів при здійсненні податкового контролю;

як сукупність інформації, знань, уявлень про сутність та значення норм права, що регулюють податкові відносини у всьому їх різноманітті, про правозастосовну практику, про історію виникнення зазначених норм права та шляхи їх удосконалення.

Розглянемо докладніше три аспекти поняття «податкове право».

Перший аспект поняття «податкове право» - сукупність норм права, що регулюють податкові відносини, у юридичній науці викликає серед науковців певну дискусію.

Зазвичай сукупність норм права, регулюючих податкові відносини, сприймається як підгалузь фінансового права. Податкове право як підгалузь фінансового права має публічний характер і, закріплюючи загальні принципифінансового права, що відображає у правовому регулюванні специфіку податкових відносин. Податкове право як підгалузь фінансового права тісно пов'язане з іншою його підгалузою - бюджетним правом, оскільки податки та збори є основним джерелом бюджетів різних рівнів бюджетної системи, у тому числі й бюджетів державних позабюджетних фондів.

Норминалогового права залежно від особливостей регульованих ними податкових відносин групуються у різні структурні підрозділи. Найбільш великими підрозділами податкового права є Загальна та Особлива частини.

Загальна частина податкового права включає норми, що закріплюють основні положення оподаткування, що мають значення для всіх видів податків і зборів. Загальна частина податкового права як підгалузі фінансового права базується на структурі першої частини Податкового кодексуРосійської Федерації (НК РФ) – кодифікованого федерального закону. До загальної частини податкового права включаються норми, що визначають: 1)

систему податків, що стягуються в Федеральний бюджет; 2)

види податків і зборів, що у РФ, і основні засади встановлення податків і зборів суб'єктів РФ та місцевих податків (зборів); 3)

підстави виникнення, зміни та припинення обов'язку зі сплати податків (зборів) та порядок її виконання; 4)

права та обов'язки платників податків, податкових органівта інших учасників податкових відносин; 5)

форми та методи податкового контролю; 6)

відповідальність за вчинення податкових правопорушеньта порядок оскарження дій (бездіяльності) органів федеральної податкової служби та їх посадових осіб.

У Особливу частинуподаткового права включаються норми, що конкретизують положення Загальної частини та регулюють порядок та умови справляння окремих видівподатків та зборів. У прийнятій другій частині НК РФ в даний час кодифіковано норми, що регулюють федеральні податки: податок на додану вартість (глава 21), акцизи (глава 22), податок на доходи фізичних осіб (глава 23), єдиний соціальний податок (глава 24), податок на прибуток організацій (глава 25), збори за користування об'єктами тваринного світу ( глава 251), водний податок (глава 252), податок на видобуток корисних копалин (глава 26), а також норми, що регулюють спеціальні податкові режими, систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок (глава 261), спрощену систему оподаткування (глава 262), систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (глава 263), регіональні податки: гральний бізнес (глава 28), транспортний податок(Глава 28), податку майно організацій (глава 30).

Норми, регулюючі інші види податків і зборів, які у РФ, містяться й у законах РФ, прийнятих переважно у грудні 1991 року (з наступними змінами і доповненнями).

Другий аспект поняття «податкове право» у тому, що податкове право окреслюється сукупність поглядів, суджень, висновків, наукових концепцій, вироблених ученими, вивчають правове регулювання податкових відносин, тобто. йдеться про науку - галузі правознавства, чи підгалузі науки фінансового права, залежно від позицій автора щодо оцінки поняття податкового права.

Податкове право як підгалузь науки фінансового права набуло особливого розвитку в Росії у зв'язку з переходом до ринковим відносинам. Вчені-правознавці на основі вивчення норм податкового права та практики їх застосування виробили пропозиції щодо вдосконалення правового регулювання податкових відносин, багато з яких були враховані при розробці НК РФ.

Наука податкового права розвивається в тісному контактіне лише з іншими правовими науками, а й з наукою про фінанси, що вивчає економічну сутністьсуспільних відносин, що виникають під час оподаткування. Йде процес взаємного збагачення правової та економічної науки, що вивчають процеси, пов'язані з використанням податків та зборів у системі соціального управліннясуспільством.

Важливе значення податків і податкового права у розвиток суспільних відносин за умов початку Росії до ринку зумовило необхідність створення навчальної дисципліни"Податкове право", в чому і проявляється третій аспект поняття "податкове право".

Потреба в ній підтверджується і прийняттям Податкового кодексу РФ, який встановив основні принципи оподаткування та взаємовідносин між державою та платниками податків (платниками зборів), іншими учасниками податкових правовідносин, систему податків та зборів, порядок виконання обов'язку щодо сплати податків та зборів, основи податкової звітностіта податкового контролю та інші положення оподаткування, що вимагають для освоєння значно більшого обсягу навчального часу, ніж це передбачено у курсі «Фінансове право».

Принципи права, його галузей, підгалузей та інших структурних підрозділів, Як зазначається в юридичній літературі, - це основні, основоположні засади, закріплені у відповідних правових нормах.

Основні принципи оподаткування було сформульовано ще XVIII в. відомим економістом Адамом Смітом. Адам Сміт (1723-1790) у роботі «Дослідження про природу та причини багатства народів»6 сформулював чотири найважливіші принципи оподаткування. 1.

Принцип справедливості, який виявляється у застосуванні прогресивної шкали. «Не може бути розсудливості, - писав А. Сміт, - у тому, щоб багаті брали участь у видатках держави не лише пропорційно до своїх доходів, а й трохи вище». 2.

Принцип певності. "Податок повинен бути точно визначений, а не довільний, час, спосіб і сума платежу повинні бути точно відомі як платнику, так і будь-якій іншій особі". 3.

Принцип зручності. «Кожен податок повинен стягуватися в такий час і в такий спосіб, які найбільш зручні для платника». 4.

Принцип економії. «Всякий податок має бути стягується таким чином, щоб з рук народу витягувалося, можливо, менше, ніж надходить у державну скарбницю, і, водночас, щоб гроші народу наскільки можна швидше надходили до державної скарбниці»7. Ці принципи є актуальними і сьогодні.