Як продати товари з нульовою ціною Реалізація товару нижче за собівартість: у яких випадках компаніям доводиться до неї вдаватися

Біографії
04.01.2021

Будь-якому покупцеві приємно отримати щось безкоштовно. Саме це чарівне слово вважається у рекламі найбільш дієвим. І часто постачальники передають покупцям бонусні товари за певний обсяг закупівель. Це можуть бути товари, аналогічні до тих, які покупець уже купив. А можуть бути зовсім інші - обрані на розсуд самого продавця. Також постачальники нерідко дають безкоштовні зразки своєї продукції чи товарів тим, хто раніше їх ще не купував. Причому так чинять не лише російські продавці, до роздачі безкоштовних бонусних товарів та зразків вдаються й іноземні компанії.

Відмовлятися від безкоштовного товару або інших цінностей, які можна продати або якось використати (наприклад, як сировина або матеріали), звичайно ж, безглуздо. Однак якщо в накладній на такий товар стоїть нульова ціна, то одержувач може мати податкові складності. Втім, вони можуть бути і в самого продавця. Тому, коли бухгалтер бачить у накладному товарі з нульовою ціною, виникають питання: як це врахувати, які податки платити і що робити, щоб таких складнощів надалі не виникало?

"Облікові" складності у покупця

Отже, ви отримали товар або зразок безплатно від свого постачальника. Якщо у накладній з їхньої отримання зазначена нульова ціна, для перевіряючих це підставою вважати їх безоплатно отриманими. І як наслідок – пред'явити особливі вимоги при розрахунку податків.

Включаємо вартість безкоштовно отриманих товарів до «прибуткових» доходів

Звичайно ж, перше, що вимагають заплатити перевіряльники – це податок на прибуток із вартості безоплатно отриманого товару. а п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 19.01.2006 № 03-03-04/1/44; Лист УФНС Росії по м. Москві від 29.04.2008 № 20-12/041762.1. Мінфін вважає, що її треба визначити як ринкову ціну та врахувати у доході х ст. 40, п. 8 ст. 250, підп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Якщо ви купуєте у свого постачальника аналогічні товари, то ринкову вартість визначити легко: вона дорівнюватиме ціні звичайної покупки. і п. 5 ст. 40 НК РФ.

А от якщо постачальник дав вам інші товари, які раніше ви у нього не купували, або якщо ви отримали безкоштовні зразки нової продукціїабо товарів, то ринкову вартість визначити складно. У вас спочатку просто немає даних для цього. Тому, щоб не було складнощів з інспекторами, краще запастися документами, з яких було б видно вартість отриманих вами товарів (або хоча б аналогічних).

Найпростіше - запитати у продавця довідку (з підписом та печаткою) про звичайну ціну під час продажу товарів чи інших цінностей, які він видав вам безкоштовно. Якщо ви отримали товари від іноземного контрагента, то як ринкова ціна можна взяти їх митну вартість.

Ну а якщо вам не підходить жоден з перелічених вище варіантів, то можна запросити дані про такі ж товари в інших організаціях. Або можна взяти ціну з офіційних джерел про ринкові ціни на товари, роботи або послуги та біржових котирування х п. 11 ст. 40 НК РФ.

Ще складніше, якщо ринку як для цінностей, отриманих вами безкоштовно, немає. Доведеться орієнтуватися на ціну їх подальшої реалізації і п. 10 ст. 40 НК РФ. При цьому ринкова ціна придбання дорівнюватиме різниці між ціною, за якою ви продали або збираєтеся продавати товари своїм покупцям, і вашими звичайними витратами на такий перепродаж (без урахування ціни купівлі товару).

Але в будь-якому випадку ваша організація має бути зацікавлена ​​у тому, щоб мати на руках документальне підтвердження ринкової ціни. Інакше податкова інспекція може визначити ринкову вартість сама – і ця ціна може виявитися більшою, ніж ви думаєте.

Така сама ситуація і у спрощенців: щоб не сперечатися з інспекцією, вони повинні врахувати у своїх доходах отримані безкоштовно товари за їхньою ринковою вартістю. і п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ.

Звичайно, ви можете посперечатися з такою точкою зору. Адже передача бонусного товару - це не дари. е п. 2 ст. 423 абз. 2 п. 1 ст. 572 ГК РФ; п. 3 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 21.12.2005 № 104. Самі поміркуйте: ні про яку безоплатність мови немає. Бонусний товар ви отримуєте лише за виконання суворо певних умов. А майно вважається отриманим безоплатно, якщо з його появою у одержувача не виникає обов'язок у відповідь передати майно, майнові права, виконати роботи або надати послуг і п. 2 ст. 248 НК РФ. Але таку логіку навряд підтримає податковий інспектор.

Вступники не повинні сплачувати податки з отриманих бонусних товарів

Роздрібним торговцям на ЕНВД пощастило більше, ніж спрощенцям та платникам податку на прибуток. Якщо отримання таких товарів пов'язане з діяльністю, за якою треба сплачувати ЕНВД, то жодних податків із безкоштовно отриманих товарів платити не доведеться. Адже в поняття «торгівля» входить не тільки продаж, а й придбання товарів. в п. 1 ст. 11 ст. 346.27 НК РФ; п. 1 ст. 2 Федерального закону від 28.12.2009 № 381-ФЗ "Про основи державного регулювання торговельної діяльності в Російській Федерації". І якщо ви під час «поставленої» діяльності отримали товар безкоштовно і потім продали його в рамках роздрібної торгівлі, то ці операції у комплексі підпадають під ЕНВД.

А якщо, крім роздрібної торгівлі, у вас є інша загальнорежимна діяльність або діяльність на УСНО, наприклад оптова торгівля, то доведеться розподіляти дохід у вигляді безоплатних товарів між різними видами діяльності. Мінфін рекомендує робити це на підставі даних окремого обліку а Лист Мінфіну Росії від 28.01.2010 № 03-11-06/3/11. Але як конкретно – залежить від ситуації. Наприклад, ви отримали від постачальника безкоштовні бонусні товари вартістю 100 руб. через те, що купили партію товару на 10 000 крб. Причому з цієї партії товар у сумі 3000 крб. продано роздріб, а товар на 7000 крб. проданий оптом. Дохід 100 руб. можна поділити так. До діяльності на ЕНВД можна зарахувати 30 крб. (Пропорційно вартості товарів, проданих у роздріб). А до загального режиму тоді треба віднести 70 руб. Але ви можете по-іншому розподіляти отримані доходи. Головне - обґрунтувати свій підхід та закріпити його в облікової політики.

Списати до «прибуткових» витрат ринкову вартість товарів, з якої заплатили податок, не вдасться

Припустимо, що ви пішли безпечним шляхом і врахували в доходах вартість товарів, які ви безкоштовно отримали від постачальника. І сплатили з неї податок на прибуток. Цілком логічно припустити, що у вас у податковому обліку цим визначено вартість безкоштовних товарів, на яку можна зменшити виручку при їх продажу. Або ж врахувати таку вартість у складі своїх витрат – якщо ці товари ви використовуєте як сировину чи матеріали.

Проте Мінфін із такою позицією не згоден. Для бонусних товарів або зразків, отриманих безкоштовно від постачальників, у ПК взагалі немає жодних правил визначення вартості. і п. 2 ст. 254, ст. 268 НК РФ. Користуючись цим, перевіряльники вважають вартість їх придбання нульово. й Листи Мінфіну Росії від 26.09.2011 № 03-03-06/1/590 , від 19.01.2006 № 03-03-04/1/44.

Увага

Небезпечно відображати ринкову вартість безкоштовних товарів та враховувати її у витратах як їхню покупну ціну.

Як ви вже зрозуміли, така позиція не зовсім логічна. Адже при продажу безкоштовно отриманих товарів є подвійне оподаткування їх ринкової вартості: один раз як позареалізаційний доход, другий - у складі виручки від реалізації. А одні й самі доходи нічого не винні двічі обкладатися податком з прибутку - це закріплено в гол. 25 НК Р Ф п. 3 ст. 248 НК РФ. Тому якщо ви наважитеся сперечатися з перевіряючими, то можна врахувати як свою витрату в податковому обліку ринкову вартість товарів, з якою ви заплатили податок на прибуток при їх отриманні і.

Подібні суперечки виникали раніше при продажу цінностей, оприбуткованих при інвентаризації або демонтажі основних засобів. в п. 2 ст. 254 НК РФ (ред., що діяла до 01.01.2010); Листи Мінфіну Росії від 18.12.2006 № 03-03-04/1/841 , від 15.06.2007 № 03-03-06/1/380. Суди підтримували платників податків у тому, що під час продажу надлишків у витрати можна списати їхню вартість, рівну сумі, врахованій у доходах, з якої сплачено податок на прибуток ь ст. 268 НК РФ; Постанова ФАС УО від 27.04.2011 № Ф09-2353/11-С3. А з 2010 р. до ПК було внесено зміни, і тепер виручку можна зменшувати на ринкову вартість цінностей без жодних суперечок. в п. 2 ст. 254 НК РФ.

Врахувати у витратах додаткові витрати можна без проблем

Те, що постачальник не вимагає від вас плати за бонусні товари, зовсім не означає, що у вас немає витрат, пов'язаних із їх отриманням. Найпоширеніші супутні витрати – транспортні. А при отриманні бонусних товарів від іноземних постачальників неминуче виникнуть ще витрати на зберігання, страхування та на сплату мит. Куди подіти такі додаткові витрати? Адже зрозуміло, що якщо безкоштовні товари ви використовуватимете у своїй підприємницькій діяльності, то всі такі витрати економічно обґрунтовані. ы ст. 252 НК РФ. З цим згодні і Мінфін, і московські податківці. і Лист Мінфіну Росії від 22.09.2010 № 03-03-06/1/605; Лист УФНС Росії по м. Москві від 04.03.2011 № 16-15/020443@. А ось до якого конкретно виду витрат віднести супутні витрати залежить від вашої облікової політики для цілей оподаткування.

ВАРІАНТ 1.За обліковою політикою витрати, що супроводжують придбання товарів, враховуються як самостійні витратистатті 318, 320 НК РФ; Лист Мінфіну Росії від 29.05.2007 № 03-03-06/1/335. В такому випадку:

  • витрати, не пов'язані з доставкою вам товарів від постачальника, можна відразу списати як непрямі (наприклад, це можуть бути витрати на страхування або митні збори);
  • витрати на доставку вам товарів потрібно враховувати як прямі витрати;
  • вартість одержаних безкоштовно товарів у податковому обліку буде нульовою.

ВАРІАНТ 2.В обліковій політиці передбачено, що витрати, що супроводжують одержання товарів, треба розподіляти між партіями товарів і включати в їх вартість.У цьому випадку ви маєте можливість сформувати покупну вартість безкоштовних товарів.

Якщо ви розподілите супутні витрати пропорційно до ваги чи кількості товарів, складнощів не виникне. Але якщо ви розподілятимете витрати, що супроводжують придбання товарів (як куплених за гроші, так і безкоштовних), пропорційно до покупних цін, то треба визначитися, скільки «вартуватимуть» для цілей такого розподілу ваші безкоштовні товари. З одного боку, у них – нульова ціна. З іншого боку, для оподаткування вам необхідно «намалювати» їхню ринкову вартість і сплатити з неї податок на прибуток. Тому ви самі можете вибрати:

  • <или>орієнтуватися на нульову вартість товарів – тоді безкоштовні товари так і будуть числитися у вас за нульовою ціною;
  • <или>орієнтуватися на ринкову вартість - тоді собівартість безкоштовних товарів можна буде віднести частину супутніх витрат.

Вибраний варіант краще прописати у своїй обліковій політиці – аби інспектори чітко знали, як саме ви вважаєте податок на прибуток.

У бухобліку є кілька підходів до визначення вартості безкоштовно отриманих товарів та зразків

У бухобліку, на відміну від податкового, отримані безкоштовно товари чи інші цінності відображаються за ринковою вартістю і п. 9 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затв. Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н. Крім цього, як завжди, у вартість отриманих вами цінностей треба включити супутні витрати, пов'язані з отриманням бонусних товарів. в п. 6 ПБО 5/01.

Як тільки ви визначитеся в бухобліку з ринковою ціною безкоштовно отриманих цінностей, таку ж суму вам треба буде врахувати в інших доходах х п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації", затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н.

На оприбуткування безкоштовних товарів та інших ТМЦ особливу увагу слід привернути до себе імпортерам. Оскільки якщо ви отримали безкоштовний товар від іноземного постачальника, без прийняття товару до обліку ви не зможете прийняти до відрахування ПДВ, сплачений на митниці.

КРОК 1. Визначаємо бухгалтерську ринкову ціну отриманих товарів чи зразків із нульовою ціною

Найскладніше - це визначити, яка це має бути ринкова ціна: ціна придбання чи ціна можливого продажу? У ПБО 5/01 немає чіткої відповіді на це запитання. Тому розглядатимемо кілька можливих варіантів.

ВАРІАНТ 1. Ринкова ціна одержаних безкоштовно ТМЦ - ринкова ціна їхнього можливого придбання.

Тобто їхня покупна ціна. У такому разі ця ціна співпадатиме з ціною, з якою ви сплатили податок на прибуток. І отже, сума доходу за цією операцією у податковому та бухгалтерському обліку збігатиметься.

А ось при списанні на фінансовий результат вартості отриманих безкоштовних цінностей вам не уникнути різниць між податковим та бухгалтерським обліком.

ВАРІАНТ 2. Ринкова ціна одержаних безкоштовно ТМЦ - ринкова ціна їхньої можливої ​​реалізації.

Причому таку ціну треба визначати незалежно від того, чи збираєтеся ви продавати ці ТМЦ чи використовуватимете їх самі - наприклад, як матеріали чи сировину. Головне – визначити ціну, за якою можна продати такі цінності. Якщо ви підете цим шляхом, то відразу повинні будете визначити дохід у вигляді їх продажної ціни. А в податковому обліку дохід буде визначений у сумі їхньої покупної ціни. У результаті – «податковий» дохід відрізнятиметься від доходу в бухобліку. І доведеться відображати постійні різниці з ПБО 18/02 пп. 4, 7 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій», затв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н. При списанні у бухобліку вартості одержаних безкоштовно товарів (сировини, матеріалів) також не забудьте про те, що сума витрат у вигляді вартості списаних на витрати ТМЦ у податковому обліку нульова, а у бухгалтерському – ні.

ВАРІАНТ 3.Ринкова ціна товарів, одержаних за накладною з нульовою вартістю, має визначатися виходячи з умов договору, за яким вони одержані.

Адже такі товари в принципі не можна назвати отриманими безоплатно - якщо їх отримання організація має виконати заздалегідь певні дії. Такої позиції дотримуються спеціалісти Мінфіну.

З авторитетних джерел

Начальник відділу методології бухгалтерського облікута звітності Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії

Навіть якщо товари отримані з нульовою ціною за накладною, але для їх отримання покупець повинен був виконати певні договірні зобов'язання (наприклад, купити певний обсяг товарів), то безоплатним таке отримання назвати не можна. Адже для того, щоб отримати бонусний товар, організація перед цим мала заплатити за всі попередні партії.

Тому для визначення в бухобліку вартості бонусних товарів треба вчинити так. Суму, сплачену за попередні партії, необхідно розподілити між ними таким чином, щоб відповідна частина припадала і на бонусну партію. Найчастіше перспективи набрати певний обсяг закупівель зрозумілі покупцеві заздалегідь, коли умови про надання бонусів випливають із угоди з постачальником чи його публічних заяв. Малоймовірно, що бонус для покупця виявився повним сюрпризом.

Якщо такі перспективи не були відомі покупцю відразу ж, то в межах одного звітного року при отриманні бонусної партії або окремих бонусних товарів необхідно перерозподілити на них вартість попередніх партій, у тому числі зменшити на відповідну величину суму визнаних витрату тій частині, де попередні партії вже було продано. Якщо ці події переступають через річну звітну дату, то треба зробити те саме, застосовуючи норми ПБО 7/98 «Події після звітної дати » утв. Наказом Мінфіну Росії від 25.11.98 № 56н” .

З економічної точкизору цей підхід найправильніший. Однак, як бачимо, він найтрудомісткіший для бухгалтера. Оскільки формування вартості бонусних товарів чи безкоштовних зразків потрібно скоригувати інші облікові дані. Наприклад, зменшити вартість раніше врахованих товарів, куплених в постачальника. Через це вартість усіх товарів (як безкоштовних, так і ні) у податковому та бухгалтерському обліку буде різною.

До того ж такий підхід означає, що жодних доходів у бухобліку через отримання бонусних товарів або безкоштовних зразків не виникає. Це, зрозуміло, здоровий підхід. Тільки ось, як ми вже говорили, при розрахунку податку на прибуток перевіряльники наполягають на відображенні доходу та сплати з нього податку на прибуток. Як наслідок - різниці між бухгалтерським та податковим облікомта необхідність ще раз застосувати ПБО 18/02.

КРОК 2. Відбиваємо дохід від отримання безкоштовних товарів чи зразків

Це потрібно зробити, якщо ви визначили вартість бонусних товарів або безкоштовних зразків за варіантом 1 або 2. Тобто визнали їх отриманими безкоштовно цінностями, орієнтуючись на первинні документи(На накладну з нульовою ціною).

Про зміни в обліку доходів та витрат майбутніх періодів читайте:

Раніше багато бухгалтерів відображали вартість безоплатно отриманого майна, у тому числі і безкоштовних товарів, на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів». Але з цього року в Положенні з ведення бухобліку більше немає п. 81, присвяченого обліку доходів майбутніх періодів. в п. 81 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н; пп. 19 п. 1 додатка до Наказу Мінфіну Росії від 24.12.2010 № 186н. І за рядком «Доходи майбутніх періодів» баланс а Наказ Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66нтреба відображати тільки цільове бюджетне фінансування е пп. 9 , 20 ПБО 13/2000.

Так що ви, звичайно, можете в бухобліку використовувати і рахунок 98 для відображення доходів від отримання безкоштовних цінностей й Інструкція із застосування Плану рахунків... затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н. Але тоді вам складніше буде правильно скласти бухгалтерську звітність. Тому краще при отриманні безкоштовних цінностей відображати дохід на рахунку 91-1 «Інші доходи».

Причому для зручності можна провести ці суми через рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Тоді буде видно, від кого ви отримали товар. У результаті схема проводок може бути така (не розглядаємо включення у вартість супутніх витрат - ці стандартні проводки).

зміст операції Дт Кт
Бонусні безкоштовні товари (сировина, матеріали) отримані від постачальника та оприбутковані за ринковою вартістю 41 «Товари»
(10 «Матеріали»)
Ринкова вартість безкоштовних товарів (сировини, матеріалів) відображена як інші доходи 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 91-1 «Інші доходи»
Відображено постійне податковий актив(Різниця між бухгалтерською та податковою ринковою вартістю отриманих безкоштовно товарів або матеріалів x 20%) 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Податок з прибутку» 99 «Прибутки та збитки»
Ця проводка буде тільки в тому випадку, якщо ви вирішите в бухобліку визначати ринкову вартість одержаних безкоштовно цінностей як ринкову ціну їх можливого продажу, тобто за варіантом 2

При продажу безкоштовних товарів (або при віднесенні у бухобліку вартості сировини та матеріалів на фінансовий результат – хоч прямо, хоч опосередковано у складі вартості готової продукції) треба відобразити постійні різниці ы пп. 4 , 7 ПБО 18/02.

Для наочності розглянемо нарахування постійного податкового зобов'язання з прикладу продажу товарів, отриманих безкоштовно від постачальників (проводку з нарахування ПДВ не наводимо - вона добре відома).

Висновок

Отримання за нульовою ціною бонусних товарів та безкоштовних зразків, які покупець «заробив», виконавши певні умови договору з постачальником, обертається складнощами в обліку: як у бухгалтерському, так і у податковому.

Податкові складності у продавця

Якщо ваша організація - постачальник, що зважився на роздачу своїм покупцям безкоштовних товарів або своєї продукції, то у вас також не все гладко.

Увага

Продавець під час передачі бонусного товару покупцю повинен нарахувати ПДВ з його ринкової ціни.

У бухоблікусобівартість такого товару (продукції) можна включити у комерційні витрати або у витрати на звичайним видамдіяльність і пп. 5, 7, 9 ПБО 10/99 «Витрати організації», затв. Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33нта відобразити за дебетом рахунки 44 «Витрати на продаж» або рахунки 91-2 «Інші витрати». Виручки від реалізації на рахунку 90 "Продажі" не буде, оскільки ви віддаєте свої товари безкоштовно.

Але з вартості безкоштовно переданих товарів або продукції (яка визначається як їхня звичайна продажна ціна) треба нарахувати ПДВ,оскільки для цілей гол. 21 НК РФ така передача прирівнюється до реалізації і підп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ. І вам доведеться виставляти рахунок-фактур у п. 3 ст. 168 НК РФ(хоча у вашого покупця і не буде права відрахування по ньому у Лист Мінфіну Росії від 21.03.2006 № 03-04-11/60).

Попереджаємо керівника

Щоб не було проблем із податківцями, все бонуси покупцям краще зафіксувати у програмі підвищення лояльності клієнтів, маркетингової політики чи іншого внутрішнього документа з аналогічним змістом.
Інакше інспектори визнають їх звичайними подарунками і викреслять їхню вартість з витрат при розрахунку податку на прибуток. ь п. 16 ст. 270 НК РФ.

Нарахований ПДВ можна відобразити або як комерційну витрату на рахунку 44 «Витрати на продаж», або як інше на субрахунку 91-2 «Інші витрати».

При розрахунку податку на прибутоку доходи вам включати нічого (оскільки ви передали товари за нульовою ціною). А у витратах ви можете врахувати як іншу витрату д підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Листи Мінфіну Росії від 31.08.2009 № 03-03-06/1/555 , від 04.08.2009 № 03-03-06/1/513:

  • <если>передаєте як бонуси свою продукцію - її вартість (визначається як сума прямих витрат на її виготовлення єв Листи Мінфіну Росії від 11.03.2010 № 03-03-06/1/123 , від 08.12.2009 № 03-03-06/1/792. Хоча деяким організаціям вдається довести протилежне. Щоправда, лише до суду е Постанова ФАС СКО від 13.08.2010 № А32-2525/2009-70/36.

    Краще уникнути «безкоштовного сиру», змінивши умови договору постачання

    Як бачимо, зворотний бік безкоштовних товарів – податкові витрати. У покупця - як податку прибуток, а постачальника - як ПДВ.

    Тому краще взагалі уникнути безкоштовності бонусних товарів та зразків. І тому можна розглянути такі варіанти умов договорів.

    ВАРІАНТ 1.Постачальник нараховує покупцю грошову премію, яка потім зачитується рахунок оплати певних товарів.

    Тобто спочатку постачальник просто нараховує премію. Потім покупець обирає товар у сумі, рівну сумі премії. І третій крок – залік боргу за товар та боргу у вигляді невиплаченої премії. Його можна зробити за заявою однієї із сторін.

    Покупцеві таку премію треба включити у доходи при розрахунку прибуток. Врахуйте, що покупці - платники ЕНВД з отриманих грошових бонусів, премій та знижок не повинні сплачувати податок на прибуток. ь Листи Мінфіну Росії від 01.07.2009 № 03-11-06/3/178 , від 15.05.2009 № 03-11-06/3/136. Зрозуміло, якщо немає інших видів діяльності, крім «поставлених».

    При такому підході товари, як оплату за які зараховано премію, матимуть свою ціну. Її можна врахувати у витратах - як у бухобліку, і при розрахунку прибуток. Вхідний ПДВ можна прийняти до вирахування.

    Постачальник може врахувати таку премію у своїх позареалізаційних витрат х підп. 19.1, 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Лист УФНС Росії по м. Москві від 05.03.2010 № 16-15/023302@. А з виручки від продажу відвантажених товарів, як завжди, треба нарахувати податок на прибуток та ПДВ, а також треба виставити покупцю рахунок-фактуру.

    ВАРІАНТ 2.Постачальник відвантажує бонусні товари або безкоштовні зразки з конкретною ціною (не нульовою) разом із партією звичайного товару. А на заявлену вартість безплатних товарів зменшується вартість звичайних товарів.

    Як бачимо, за такого варіанта загальна ціна товарів не збільшується на вартість бонусних товарів (безкоштовних зразків). Через це постачальник повинен зменшити ціну кожного товару за накладною (або кількома з них).

    Якщо постачальник вирішив зменшити ціну всіх звичайних товарів, що постачаються за накладною, то знизиться ціна одиниці кожного товару.

    Як бачимо, при такому варіанті бонуси перетворюються на звичайну знижку. І у покупця на всі товари, що отримуються, буде чітка ціна, а значить - будуть обґрунтовані та документально підтверджені витрати на їх придбання, які можна врахувати при розрахунку податку на прибуток. І буде право на відрахування ПДВ.

    Тільки постачальнику треба стежити за тим, щоб ціна бонусних чи безкоштовних товарів та зразків не перевищила загальну ціну «знижкової» партії товарів. Для цього деякі передбачають різні обмеження. Наприклад, закріплюють у договорі та у своїй маркетинговій політиці, що бонусні товари не повинні становити понад 30% (50%, 60% тощо) вартості партії товарів, разом з якими вони поставляються.

    Тексти згаданих у статті Листів Мінфіну та ФНП Росії можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюс (інформаційний банк «Фінансист»)

    Як бачимо, приказка про безкоштовний сирне втрачає актуальності. І навіть якщо покупець має його заробити, податківці все одно вважають його подарунком, отриманим просто так. У таких ситуаціях допоможе правильне оформлення стосунків продавець-покупець. Адже якщо для того, щоб щось отримати, покупець має виконати певні умови, то про жодні безкоштовні товари йти не повинна. А якщо всі отримані товари мають свою ціну, то не буде проблем ні з урахуванням, ні з податками, ні з перевіряючими.

ПОДАТОК НА ПРИБУТОК

Найчастіше продавець не збирається «обдаровувати» покупця просто так. Умови отримання додаткової партії товарів чи іншого майна обумовлюються у договорі, т. е. щоб отримати «подарунок», покупцю необхідно виконати певні умови, наприклад, придбати товари певну суму. Як з метою оподаткування прибутку слід кваліфікувати безкоштовне отриманнятакого бонусу?

Безоплатним є договір, яким одна сторона зобов'язується надати будь-що іншій стороні без отримання від неї плати чи іншого зустрічного надання1 .Але у нашій ситуації зустрічні зобов'язання є. Постачальник поставить безкоштовний товар лише за виконання певних умов. Таким чином, не можна однозначно визнати передачу товару як бонус даруванням, а отже, доходу у вигляді безоплатно отриманого майна у покупця виникати не повинно. Водночас, на думку Мінфіну Росії2, надання безкоштовного товару є безоплатною передачеюмайна. Тому покупець має включити до складу позареалізаційних доходів ринкову вартість бонусного товару3.

Від того, як буде кваліфіковано правочин, залежить його оподаткування. Ризикований варіант – оприбуткувати товар за нульовою ціною. Безпечний варіант - слідувати офіційним рекомендаціям Мінфіну РФ, тим більше, що з 01.01.2015 цей варіант не призведе до додаткових витрат. У організацій з'явилася можливість під час продажу бонусного товару враховувати в податкові витратиринкову вартість, за якою його було враховано у складі позареалізаційних доходів. Відповідні поправки внесені до абз. 2 п. 2 ст. 254 Податкового кодексу.

У податковому облікудохід у вигляді безоплатно отриманого майна відбивається на дату підписання сторонами акта прийому-передачі майна незалежно від методу визнання доходів і витрат, що застосовується в податковому обліку4 .

Як вже говорилося, при отриманні майна безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 105.3 НК РФ, тобто такою ціною може бути ціна, передбачена договоромта зазначена у первинних документах5. Але відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ визнаний дохід не повинен бути нижчим від витрат на виробництво або придбання отриманих «бонусних» товарів. Інформацію про ціни платнику податків – одержувачу майна необхідно підтвердити документально або шляхом проведення незалежної оцінки. Тож при отриманні «подарунка» добре було б отримати у постачальника документи, що підтверджують його витрати на придбання переданої «бонусної» партії товару, щоб бути впевненим, що ринкова вартість «бонусу» не нижча за витрати постачальника. Насправді платники податків визначають ринкову вартість «безоплатних» придбань за ціною придбання в цього ж постачальника аналогічних товарів за плату або за ціною їхньої подальшої реалізації. Податкові органи, як правило, з цим не сперечаються, оскільки в іншому випадку їм самим доведеться розраховувати ринкову ціну товарів та доводити правильність її ухвали в суді.

Якщо платник податків прийме рішення дотримуватися вказівок Мінфіну, він уникне не лише суперечок з податковими органами, а й різниць між бухгалтерським та податковим обліком доходів та витрат. Звичайно, якщо «бонусні» товари будуть прийняті до бухгалтерського та податкового обліку за тією самою ціною. Про бухгалтерському облікутоварів ми розповімо трохи згодом.

СПЕЦРЕЖИМИ

Якщо покупець, який застосовує УСН, отримає бонусні товари, то при визначенні об'єкта оподаткування він повинен врахувати їхню ринкову вартість у позареалізаційних доходах6. Платники податків на УСН застосовують той самий порядок оцінки та обліку бонусних товарів, що і платники податку на прибуток організацій7.

Мінфін роз'яснив, якщо покупець поєднує ОСНО або УСН з ЕНВД (займається оптовою та роздрібною торгівлею), то дохід у вигляді бонусного товару може бути врахований з метою розрахунку податку на прибуток або УСН лише частково8. У доходах платник податків відобразить лише ті бонусні товари, які не будуть використані при ЕНВД. У цьому покупець зобов'язаний вести роздільний облікмайна, зобов'язань та господарських операцій щодо підприємницької діяльності, що підлягає оподаткуванню ЕНВД, та підприємницької діяльності, щодо якої платник податків сплачує податки відповідно до іншого режиму оподаткування9.

Передача бонусного товару навіть із нульовою вартістю у продавця розглядатиметься як безоплатна реалізація цього товару, якщо він не доведе, що вартість «подарунка» вже включена у вартість основного товару10. Тому продавець повинен обчислити ПДВ із ринкової вартості «подарунка»11. Однак покупець не має права прийняти до відрахування такий ПДВ, оскільки відрахування можливе, якщо податок пред'явлено до сплати, а постачальник не вимагає оплати «бонусного» товару12.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК

#FOOTNOTE#Товар, отриманий безоплатно, приймається до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю, якою визнається його поточна ринкова вартість на дату оприбуткування13. У п. 9.2 Концепції бухгалтерського обліку ринкової економікиРосії14 запропоновано кілька варіантів щодо оцінки активів у таких випадках. Покупець має право прийняти бонусний товар до обліку за звичайною ціною його придбання у даного постачальника або за поточною ринковою вартістю, тобто за сумою коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу цього товару. Останнє узгоджується з оцінкою безоплатно одержаних товарів, встановленою п. 9 ПБО 5/01.

На думку автора, вибір способу оцінки бонусного товару залежить від цілей його придбання, тобто якщо бонусний товар не призначений для перепродажу, наприклад, буде використаний у виробництві, його слід оцінити за звичайною ціною придбання таких товарів (без урахування податку на додану вартість) та акцизів), а якщо отриманий товар буде продано, то за ціною можливої ​​реалізації.

У бухгалтерському обліку покупця при отриманні бонусного товару оформлюються такі записи:

Д-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» К-т рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші доходи» – відображено дохід від отримання «бонусного» товару. Д-т рах. 41 «Товари» К-т рах. 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» – отримано від постачальника бонусний товар.

ПРИКЛАД

За досягнення обсягу закупівлі договором передбачено надання бонусу покупцю як поставки додатково 10 одиниць тієї ж продукції. Відповідно до договору поставки бонусна продукція поставляється за ціною, що дорівнює нулю. За умовами договору постачання вартість раніше поставленої продукції не змінюється. Звичайна вартість придбання 10 одиниць цього товару в даного постачальника становить 11 800 крб., зокрема ПДВ 1 180 крб. Отриманий товар продано організацією оптом за 16520 руб., У тому числі ПДВ 2520 руб.

Таблиця 1. Бухгалтерські записиу разі прийняття до обліку товару за звичайною ціною придбання

Дебет

Кредит

Сума,руб.

Первиннийдокумент

Визнано інший дохід у зв'язку з отриманням бонусного товару

Договір поставки,

Бухгалтерська довідка

Отриманий від постачальника бонусний товар

Прибутковий ордер

Товарна накладна

Бухгалтерська довідка

Нараховано ПДВ під час реалізації

Рахунок-фактура


(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)

Бухгалтерська довідка-розрахунок

Таблиця 2.Бухгалтерські записи у разі прийняття до обліку товару за звичайною ціною реалізації

Дебет

Кредит

Сума,руб.

Первиннийдокумент

Визнано інший дохід при отриманні бонусного товару

Договір поставки,

Бухгалтерська довідка

Прийнятий до обліку бонусний товар

Відвантажувальні документи постачальника,

Акт про приймання товарів

Відображено виторг від реалізації товару

Товарна накладна

Списано фактична собівартістьпроданого бонусного товару

Бухгалтерська довідка

Нараховано ПДВ під час реалізації

Рахунок-фактура

Відображено фінансовий результат (без урахування інших операцій)
(14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)

Бухгалтерська довідка-розрахунок

Сподіваємося, наша стаття дозволить уникнути помилок при відображенні у бухгалтерському та податковому обліку покупця бонусного товару.

У цій статті нас буде цікавити застосування знижок:

  1. передача покупцю бонусного (безкоштовного) товару;
  2. виплата покупцю грошової премії;
  3. зменшення суми заборгованості покупця.

Але вже з погляду бухгалтерського обліку та обліку з метою оподаткування прибутку в організації − покупця товарів, яка веде облік у програмі 1С:Бухгалтерія 8 редакція 3.0.

Організація «Покупець» застосовує загальний режимоподаткування - метод нарахування та Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій». Організація є платником податку на додану вартість (ПДВ).

Премія у вигляді бонусного товару

27 січня 2017 р. організація «Покупець», за рахунок бонусу за виконання умов договору постачання товарів, отримала від організації «Постачальник» додатково 100 одиниць товару. Звичайна ціна придбання такого товару у постачальника становить 2000 руб. плюс ПДВ 18% (360 руб.), Що відповідає ринковою ціною.

З метою стимулювання покупця до збільшення обсягу товарів, що йому поставляються, договором поставки може бути передбачена умова про надання бонусу у вигляді певної кількості товару за виконання умов договору. З точки зору цивільного законодавстватака передача товару не є даруванням, оскільки відповідно до п. 4 ст. 423 ГК РФ такий договір постачання розглядається як відшкодувальний договір.

Товари, отримані як бонус та призначені для перепродажу, відповідно до п. 5 ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів» приймаються до обліку як матеріально-виробничі запаси (МПЗ) за фактичною собівартістю. Але особливого порядку визначення фактичної собівартості МПЗ, отриманих за відплатними договорами, які не підлягають оплаті (передаються за нульовою вартістю), вищеназване ПБО не містить. Тому організація має право прийняти до обліку бонусний товар за поточною ринковою вартістю (що відповідає п. 9 ПБО 5/01) або за звичайною ціною його придбання у цього постачальника (що відповідає п. 9 ПБО 5/01).

З метою оподаткування прибутку відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реалізації покупних товарів платник податків має право зменшити доходи на вартість придбаних товарів. Оскільки бонусний товар отримано за нульовою ціною, при його реалізації платник податків не має права зменшувати податкову базуз податку прибуток. Отже, вартість бонусного товару в податковому обліку повинна дорівнювати нулю. Така думка відображена в численних листах Мінфіну Росії.

Надходження майна без зобов'язань щодо його оплати, відповідно до п. 2 ПБО 9/99 «Доходи організацій», є збільшенням економічних вигод, що визнається прибутком організації. Вартість бонусного товару покупець має відобразити у складі інших доходів (п. 7 ПБО 9/99).

В інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку написано, що доходи, пов'язані з безоплатним отриманням майна, враховуються на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок «Безкоштовні надходження». З 2011 р., на думку більшості консультантів, доходи майбутніх періодів можна відображати у бухгалтерському обліку лише у випадках, прямо передбачених нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку (інструкція щодо застосування Плану рахунків до нормативним актамне відноситься). Але є досить поширена думка, що організація може прописати використання рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» для обліку доходів при надходженні бонусного (безоплатного) товару в обліковій політиці. Тому в нашому прикладі розглянемо два варіанти: без використання рахунку 98 і з використанням рахунку 98.

З метою оподаткування прибутку товар, отриманий від постачальника як премію (бонус), для організації-покупця розглядається як безоплатно отримане майно (п. 2 ст. 248 НК РФ). Безоплатне отримання майна призводить до визнання позареалізаційного доходу на суму ринкової ціни отриманого майна (п. 8 ст. 250 НК РФ). Зазначений дохідвизнається на дату отримання бонусного товару (пп. 1 п. 4 ст. 271 ПК РФ).

Отримання бонусного товару не призводить до зміни ціни раніше придбані товари. Отже, покупець не коригує раніше прийняті до вирахування суми ПДВ за придбаними товарами.

Якщо постачальник визнав надання бонусного товару безоплатною передачею і обчислив із неї ПДВ, нараховану суму ПДВ покупець немає права прийняти до відрахування (п. 19 Правил ведення книжки покупок, Постанова Уряду РФ № 1137 від 26.12.2011).

Для відображення у програмі надходження бонусного товару нам знадобиться два документи: документ Надходження (акти, накладні) з видом операції Товари та документ Операція.

У «шапці» документа Надходження зазначимо контрагента-продавця та договір із ним.

У табличній частині документа виберемо (створимо) відповідну номенклатуру-товар та вкажемо його кількість без зазначення ціни. Рахунки обліку в налаштованій програмі встановлюються автоматично.

Під час проведення документ оприбутковує товар на рахунок 41.01 «Товари на складі» лише у кількісному обліку.

Приклад заповнення документа Надходження та результат його проведення показано на Рис. 1

Для формування бухгалтерської вартості бонусного товару та для нарахування доходу у бухгалтерському обліку та з метою оподаткування прибутку скористаємося документом Операція.

Спочатку розглянемо варіант без використання рахунку 98.

Додамо проводку. За дебетом вкажемо рахунок 41.01 та заповнимо його аналітику, кількість вказувати не будемо. За кредитом вкажемо рахунок 91.01 «Інші доходи» та в якості аналітики виберемо (створимо) статтю інших доходів та витрат з виглядом статті Безоплатне отримання майна, робіт, послуг, майнових прав. Вкажемо бухгалтерську вартістьодержаного бонусного товару. У податковому обліку (Сума Дт) вкажемо нульову вартість товару та відобразимо відповідну постійну різницю. Сума позареалізаційного доходу в податковому обліку (Сума Кт) відповідає сумі доходу в бухгалтерському обліку.

Заповнений документ Операція показано на Мал. 2.

При подальшій реалізації бонусного товару у бухгалтерському обліку визнаватиметься витрата – собівартість товару. З метою оподаткування прибутку витрат нічого очікувати, оскільки вартість бонусного товару у податковому обліку дорівнює нулю.

Для продажу бонусного товару скористаємось документом Реалізація з видом операції Товари. Документ заповнюється у звичайному порядку.

Під час проведення документ нарахує у бухгалтерському обліку та податковому обліку виручку (Дт 62.01 – Кт 90.01.1).

У бухгалтерському обліку на виручку буде нараховано ПДВ (Дт 90.03 – Кт 68.02) та документ зробить запис до регістру накопичення ПДВ Продажу (книга продажів).

Витрати у вигляді собівартості товарів (Дп 90.02.1 - Кт 41.01) будуть визнані лише у бухгалтерському обліку, у податковому обліку витрат немає, за дебетом рахунка 90 буде враховано відповідну постійну різницю.

Документ Реалізація та результат його проведення подано на Рис. 3.

При закритті місяця, при закритті рахунку 90 Продаж постійна різниця спишеться в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки», і, отже, буде нараховано постійне податкове зобов'язання. Сума постійного податкового зобов'язання розраховується як добуток постійної різниці на ставку податку на прибуток (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проведення регламентної операціїРозрахунок податку на прибуток показано на Мал. 4.

Розглянемо другий варіант заповнення документа Операція з використанням рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів».

Спочатку додамо проводку для бухгалтерського обліку. За дебетом зазначимо рахунок 41.01, заповнимо його аналітику, кількість не вказуємо. За кредитом зазначимо рахунок 98.02 «Безкоштовні надходження». Зазначимо бухгалтерську вартість бонусного товару. У податковому обліку (Сума Дт) вкажемо нульову вартість та відобразимо відповідну постійну різницю. Сума доходу майбутніх періодів у податковому обліку (Сума Кт) також дорівнює нулю, оскільки у податковому обліку позареалізаційні доходи визнаються у поточному періодітому вкажемо за кредитом відповідну тимчасову різницю.

Додамо проводку для податкового обліку (можна скопіювати попередню). Рахунок дебету в даному випадкузначення не має, можемо залишити рахунок 41.01. За кредитом вкажемо рахунок 91.01 «Інші доходи», як аналітика виберемо статтю інших доходів та витрат з виглядом статті Безоплатне отримання майна, робіт, послуг, майнових прав. У бухгалтерському обліку (Сума) вкажемо нуль. У податковому обліку зазначимо за кредитом (Сума Кт) суму позареалізаційного доходу та відобразимо відповідну тимчасову різницю зі знаком мінус.

Заповнений документ Операція показано на Мал. 5.

За такого варіанту оформлення операції у місяці надходження бонусного товару при закритті місяця буде нараховано відстрочений податковий актив. Сума відстроченого податкового активу розраховується як добуток тимчасової різниці на ставку податку на прибуток (200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.).

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток показано на Рис. 6.

Якщо ми використовуємо рахунок 98, то одночасно з реалізацією (вибуттям) бонусного товару нам необхідно списати доходи майбутніх періодів та визнати інший дохід. Для цього нам знову знадобиться документ «Операція».

Додамо проводку. За дебетом зазначимо рахунок 98.02 «Безкоштовні надходження». За кредитом вкажемо рахунок 91.01 "Інші доходи" зі статтею Безоплатні надходження. У бухгалтерському обліку вкажемо вартість реалізованого бонусного товару, що вибув. У податковому обліку вкажемо по дебету та кредиту лише відповідні часові різниці.

Заповнений документ Операція показано на Мал. 7.

У разі закриття місяця реалізації бонусного товару, крім нарахування постійного податкового зобов'язання, також буде нараховано погашення відкладеного податкового активу.

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток показані на Рис. 8.

Знижка у вигляді грошової премії покупцю

27 січня 2017 р. організація «Покупець» отримала повідомлення від організації «Постачальник» про нарахування їй винагороди у вигляді премії за виконання умов договору постачання у розмірі 100 000 руб. Кошти були перераховані на розрахунковий рахунок організації 6 лютого 2017 р.

З метою стимулювання покупця договором поставки товарів може бути передбачена умова виплати грошової винагороди за виконання умов договору. Наявність у договорі умови про таку винагороду не суперечить п. 4 ст. 421 ЦК України. Розмір зазначеної винагороди не враховується щодо ціни товарів.

У бухгалтерському обліку сума премії, належна організації-покупцю від продавця відповідно до укладеним договором постачання товарів, сприймається як збільшення економічних вигод, тобто. визнається доходом організації. Дохід у вигляді грошової премії є для організації іншим доходом та визнається на дату фактичного отримання коштів або на дату отримання від постачальника повідомлення про надання премії (п. п. 7, 16 ПБО 9/99).

З метою оподаткування прибула премія, отримана від постачальника, відповідно до п. 2 ст. 248 НК РФ є безоплатно отримане майно. При надходженні безоплатного майна виникає позареалізаційний дохід (п. 8 ст. 250 НК РФ), який визнається на дату отримання коштів (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При отриманні від постачальника повідомлення про нарахування грошової премії необхідно у бухгалтерському обліку нарахувати дохід. Для виконання цієї операції скористаємося документом Операція.

За дебетом можемо вказати рахунок 76.09 "Інші розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". В аналітиці рахунку вкажемо контрагента-продавця, створимо договір з видом Інше (назвемо його умовно Грошова премія за договором поставки), як документ розрахунків (повідомлення) створимо Документ розрахунків (ручний облік). За кредитом вкажемо рахунок 91.01 «Інші доходи» із статтею інших доходів та витрат Безоплатні надходження. У бухгалтерському обліку вкажемо суму премії – 100 000 руб. Оскільки у податковому обліку премія визнається доходом лише на дату надходження коштів, суми НУ за дебетом та кредитом мають дорівнювати нулю, і, як наслідок, мають бути зареєстровані відповідні часові різниці.

Таким чином, ми визнали дохід тільки в бухгалтерському обліку, з метою оподаткування його буде визнано пізніше при надходженні коштів. Якщо отримання повідомлення та надходження коштів відбудеться у різних періодах, то буде нараховано відкладене податкове зобов'язання (ВОНО), яке розраховується як добуток тимчасових різниць (ВР) на ставку податку на прибуток.

Приклад заповнення Бухгалтерської довідкинаведено на Мал. 9.

Бо в нашому прикладі грошові коштинадійшли на розрахунковий рахунок лише у наступного місяця, У січні, при закритті місяця було нараховано ВОНО у сумі 20 000 руб. (100 000 руб. * 20% = 20 000 руб.).

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток показано на Рис. 10.

Для відображення в програмі факту надходження грошової премії на розрахунковий рахунок організації можна скористатися документом.

Приклад заповнення документа та його проведення представлені на Рис. 11.

При надходженні суми премії на розрахунковий рахунок необхідно нарахувати дохід з оподаткування. Скористаємося знову документом Операція (можна скопіювати попередній документ).

Проводка буде такою самою, як і в попередньому документі, але сума премії повинна бути вказана лише за дебетом та кредитом податкового обліку, і мають бути зареєстровані відповідні (негативні) тимчасові різниці. Таким чином, ми визнаємо дохід лише у податковому обліку та гасимо тимчасові різниці, зареєстровані нами у попередньому місяці.

Приклад заповнення Бухгалтерської довідки наведено на Рис. 12.

Оскільки тимчасові різниці повністю погашені, то у лютому під час закриття місяця нараховане у січні відкладене податкове зобов'язання буде погашено.

Проведення регламентної операції Розрахунок прибуток за лютий показано на Рис. 13.

Знижка, що зменшує заборгованість покупця

Знижка даного типузменшує існуючу заборгованість покупця або зараховується як авансовий платеж під поставку наступної партії товару.

27 січня 2017 р. організація «Покупець» отримала повідомлення від постачальника про нарахування їй винагороди у вигляді премії за виконання умов договору постачання у розмірі 118 000 руб. Сума премії зарахована як авансовий платеж за відповідним договором.

У бухгалтерському обліку сума премії, належна покупцю, як й у попередньому прикладі, є покупця іншим доходом, який зізнається дату отримання повідомлення.

З метою оподаткування прибутку отримана покупцем премія, сума якої зараховується постачальником як авансовий платеж під поставку наступної партії товарів, насправді є безоплатно отримане майнове право, отримання якого призводить до визнання позареалізаційного доходу (п. 8 ст. 250 НК РФ). Зазначений дохід визнається на дату отримання повідомлення у сумі, зазначеній у повідомленні (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Для нарахування доходу за винагородою, як і в попередньому прикладі, скористаємося документом Операція.

За дебетом зазначається рахунок 60.02 Розрахунки з авансів виданих. Аванс нараховується за чинним договором постачання. Як документ розрахунків можна використовувати документ розрахунків (ручний облік). За кредитом, як і в попередньому прикладі, зазначається рахунок 91.01 із статтею інших доходів та витрат Безоплатні надходження. Сума премії зазначається у бухгалтерському обліку та податковому обліку.

Приклад заповнення документа Операцію наведено на Мал. 14.

Підведемо підсумки. У розглянутих нами трьох прикладах організація «Покупець» отримала від продавця товарів три знижки. різного виду, не пов'язаних із зміною ціни одиниці товару:

  • премія як бонусного товару (вартість товару 200 000 крб.);
  • грошова премія (100 000 руб.);
  • зменшення заборгованості покупця (виданий аванс 118 000 руб.).

Разом отриманий результаті знижок, визнаний у бухгалтерському обліку інший дохід організації становить 418 000 крб. Фрагмент Звіту про фінансових результатахза перший квартал 2017 р. представлено на Рис. 15.

Як ми вже неодноразово говорили, з метою оподаткування прибутку всі ці три види знижок, як безоплатно отримане майно та майнові права, підпадають під дію п. 8 ст. 250 НК РФ і включаються до позареалізаційних доходів організації.

При формуванні Декларації з податку на прибуток позареалізаційні доходи у вигляді безоплатно одержаного майна (робіт, послуг) або майнових прав відобразяться у рядку 102 Додатка 1 до Листа 02.

Фрагмент Декларації з податку на прибуток за перший квартал 2017 р. подано на Рис. 16.

Сподобалось? Поділися з друзями

Консультації щодо роботи з програмою 1С

Сервіс відкритий спеціально для клієнтів, які працюють із програмою 1С різних конфігурацій або перебувають на інформаційно-технічному супроводі (ІТС). Поставте своє запитання, і ми із задоволенням на нього відповімо! Обов'язковою умовоюдля отримання консультації є наявність чинного договору ІТС Проф. Винятком є Базові версіїПП 1С (8 версія). Для них наявність договору не є обов'язковою.

В даний час багато організацій змушені реалізувати товар за ціною, нижчою від ціни його придбання. Деякі бухгалтери сумніваються у правомірності таких дій. Про податкові наслідкитаких угод читайте у матеріалі, підготовленому фахівцями проекту "1С: Консалтинг. Стандарт".


Підставою для написання матеріалу стало питання, що надійшло на лінію консультацій проекту "1С: Консалтинг. Стандарт":


Російське законодавство не містить заборони на реалізацію товару за ціною, нижчою від вартості придбання. Тому, безумовно, можна продати цей товар за 600 000 рублів.

Але в такому разі слід мати на увазі можливість настання несприятливих податкових наслідків.

  1. Звинувачення у відсутності розумної ділової мети.

    Посилаючись на збитковість угоди, перевіряючі заявляють про відсутністьу діях платника податків розумний ділової мети і про отримання їм необґрунтованої податкової вигоди у вигляді незаконного відшкодування ПДВіз бюджету. При цьому вони намагаються оскаржити право на відрахування "вхідного" податкущодо даного товару. І в цьому випадку судді підтримують контролерів досить часто.

    Так, наприклад, ФАС Східно-Сибірського округу в ухвалі від 17.01.2007 № А33-5877/05-Ф02-7258/06-С1 у справі № А33-5877/05 підтримав податківців, вказавши, що операції, здійснені платником податків, економічно недоцільні, так як закупівельна ціна товару була вищою від ціни продажуна експорт.

    У ухвалі ФАС Поволзького округу від 29.03.2006 у справі № А12-27621/05-С21 судді дійшли висновку про відсутність розумної ділової мети, оскільки угоди були свідомо збитковими для платника податків.

    А ФАС Західно-Сибірського округу відмовив платнику податків у вирахуванні ПДВ, оскільки ціна придбання товару була завищена у сім разів, а наступна продажна ціна не покривала всі витрати платника податків. Суд також зазначив, що подібні господарські операціїне проводяться, якщо за ними не криється інше(Постанова від 10.08.2005 у справі № Ф04-5166/2005 (13823-А46-18)).

    На щастя, прикладів судових рішень на користь платників податків в арбітражній практиці також достатньо. Наприклад, у Постанові Президії ВАС РФ від 20.06.2006 № 3946/06 у справі № А40-19572/04-14-138 арбітри зробили висновок про те, що факт реалізації товару на експорт за ціною, яка нижча за ціну придбаннятовару у російського постачальника, сам собою, поза зв'язки України з іншими обставинами конкретної справи, неспроможна свідчити про недобросовісність нашого суспільства та розглядатися як об'єктивного ознаки недобросовісності.

    Аналогічні висновки можна знайти у постановах ФАС Московського округу від 11.03.2008 № КА-А40/1209-08 у справі № А40-35330/07-99-146, ФАС Поволзького округу від 15.01.2008 у справі № А6 СА3-48, ФАС Уральського округу від 13.06.2007 № Ф09-4305/07-С2 у справі № А07-28178/06, ФАС Центрального округувід 19.02.2008 у справі № А35-1831/07-С18.

    У Постановах Президії ВАС РФ від 28.02.2006 № 13234/05 у справі № А40-245/05-117-4 та від 28.02.2006 № 12669/05 у справі № А40-3898/05-1 продажу товару за ціною нижчою від ціни придбання ще не свідчить про відсутність розумної ділової мети.

    А ФАС Уральського округу у постанові від 11.02.2008 № Ф09-208/08-С2 у справі № А71-4398/07 заявив, що сам собою факт відсутності прибутку не свідчить про несумлінність платника податків, як і про відсутність реального економічного ефектувід взаємин із даними постачальниками.

    Також судді вказують на те, що право на застосування податкових відрахувань не залежить від прибутку, яку отримав платник податків Відповідно до ст. 2 ЦК України підприємницька діяльність є самостійною і здійснюється на свій ризик, тобто в результаті діяльність організації може виявитися як прибутковою, так і збитковою (постанова ФАС Московського округу від 21.01.2008 № КА-А40/12666-07 у справі № А40-67664 /06-75-390).

    Подібні висновки містяться і в ухвалі ФАС Московського округу від 14.08.2008 № КА-А40/6296-08 у справі № А40-59005/07-129-351. Суд відхилив аргумент інспекції про збитковість діяльності платника податків, вказавши, що цей факт не є підставою для відмови у відшкодуванні ПДВ, оскільки чинне законодавствоне пов'язує право застосування відрахування з наявністю прибутку чи збитку, тобто з рентабельністю угод.

    Ще один приклад із арбітражної практики. На наш погляд, він може виявитися корисним у ситуації. Ця ухвала ФАС Центрального округу від 04.06.2008 у справі № А54-2364/2007С21. Приймаючи рішення, суд відхилив аргумент податкового органу про збитковість правочину та вказав, що платник податків продав товар за ціною, нижчою від придбання через зниження його якості. Зрозуміло, при використанні цього аргументу платнику податків необхідно бути готовим підтвердити факт зниження якості товару.

  2. Контроль податковими органами ціни їх відповідність ринковим.

    Відповідно до пункту 1 статті 40 Податкового кодексу РФ з метою оподаткування приймається вартість товарів, робіт чи послуг, зазначена сторонами угоди. І доки не доведено протилежне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін.

    Податкові органи вправі перевіряти правильність застосування цін за угодами лише у випадках (п. 2 ст. 40 НК РФ):

    1. між взаємозалежними особами;
    2. за товарообмінними (бартерними) операціями;
    3. під час здійснення зовнішньоторговельних угод;
    4. у разі відхилення більш ніж на 20 % у бік підвищення або у бік зниження рівня цін, застосовуваних платником податків за ідентичним (однорідним) товарам (роботам, послуг) у межах нетривалого періоду времени.

    У разі якщо ціна товару відрізняється від ринкової більш ніж на 20%, податкові органи мають право перевірити правильність застосування цін і винести мотивоване рішення про донарахування податку та пені, розрахованих таким чином, якби результати цієї угоди були оцінені виходячи із застосування ринкових цін на відповідні товари (п. 2 та 3 ст. 40 НК РФ).

    У цьому ст. 40 НК РФ містить принципи визначення ринкових цін. Зауважимо, що згідно з пунктом 3 статті 40 НК РФ щодо ринкової ціни можуть бути враховані знижки, викликані:

    • сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту товари (роботи, послуги);
    • втратою товарами якості чи інших споживчих властивостей;
    • закінченням (наближенням дати закінчення) термінів придатності чи реалізації товарів;
    • маркетингової політикою, у тому числі при просуванні на ринки нових товарів, які не мають аналогів, а також при просуванні товарів (робіт, послуг) на нові ринки;
    • реалізацією досвідчених моделей та зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів.

    У разі, якщо з урахуванням положень статті 40 НК РФ податкові органи дійдуть обгрунтованого висновку у тому, що застосована платником податків ціна товару відхиляється від ринкової ціни більш як 20 %, вони мають право донарахувати відповідні податки з ринкових цен. При цьому донараховано як ПДВ, так і податок на прибуток, а також відповідні пені за зазначеними податками.

    Зверніть увагу!При застосуванні статті 40 НК РФ спірна ціна має порівнюватися саме з ринковими цінами на ідентичні (однорідні) товари. Порівняння із закупівельною ціною товару (з собівартістю продукції, робіт, послуг) не допускається. На це неодноразово звертав увагу ВАС РФ. Так, у Інформаційний листПрезидії ВАС РФ від 17.03.2003 № 71 (п. 4) судді вказали на недійсність рішення податкового органу про донарахування податків за статтею 40 НК РФ з тієї причини, що податковий орган під час перевірки не досліджував питання щодо рівня відхилення ціни угод від ринкових цін . При цьому ринкові ціни взагалі не встановлювалися, а з метою перерахунку податку на прибуток використано показник собівартості послуг(Послуги були продані за цінами нижчими за собівартість).

    Нещодавно вищий судовий орган підтвердив свою точку зору щодо цього питання (див. Визначення ВАС РФ від 06.05.2008 № 5849/08). Приймаючи рішення про донарахування суспільству податку на додану вартість, пені та штрафу, інспекція виходила з того, що, реалізуючи товар нижче за закупівельну ціну, суспільство працює собі на збиток. Довод податкового органу про заниження цін нижче за собівартість судді до уваги не взяли, оскільки питання щодо встановлення ринкової ціни товару інспекцією не досліджувалося.

У ряді випадків компанія проводить розпродаж товарів за цінами нижчими за собівартість.

У принципі продаж товарів зі збитками не заборонено.

Але податкові органи можуть перевірити ціни на відповідність ринковим та донарахувати податки.

Ситуації, коли компанія продає товари за зниженими цінами

Ситуації, коли компанія продає товари за зниженими цінами, можуть бути такими:

Продукція тривалий час не має попиту і морально застаріває;

Товари (сировина, матеріали) купуються потреб підприємства, але потреба у яких відпадає;

Закінчується термін придатності товару;

Замовник відмовляється від виробленої на його замовлення специфічної продукції. А іншого покупця не знаходять;

Товарні залишки розпродаються через реорганізацію, ліквідацію, зміну місцезнаходження або зміну напряму діяльності фірми;

Падає сезонний попит у період низької купівельної активності;

Компанія реалізує досвідчені моделі та зразки для того, щоб ознайомити з ними споживачів.

Контрольовані угоди

Податкові органи контролюють лише угоди:

між взаємозалежними особами;

Зовнішньоекономічні угоди щодо товарів світової біржової торгівлі;

Угоди, однією із сторін яких є особа, зареєстрована в офшорах.

Якщо операція купівлі-продажу не належать до жодної з цих трьох категорій, то вони не є контрольованими.

Тому ціни, що застосовуються інших угодах, і навіть доходи (прибуток, виручка), одержувані за цими угодами, за умовчанням визнаються ринковими (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Резерв під зниження вартості матеріальних цінностей

Відповідно до п. 25 ПБО 5/01: МПЗ, які морально застаріли, повністю або частково втратили свою первісну якість, поточна яких знизилася, відображаються в бухгалтерський балансна кінець звітного року за вирахуванням резерву під зниження вартості матеріальних цінностей.

Зазначимо, що величина створеного резерву є оцінним значенням, тобто служить для формування достовірної інформації щодо вартості матеріально-виробничих запасів у бухгалтерському балансі (п. 3 ПБО 21/2008 "Зміни оціночних значень").

Таким чином, на 31 грудня має бути створено резерв під зниження вартості товару (дебет рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати", кредит рахунка 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей").

В наступному звітний періоду момент реалізації товару, яким утворено резерв, зарезервована сума відновлюється: в обліку робиться запис Дебет 14 Кредит 91, субрахунок 91-1 "Інші доходи".

приклад

Організація продає шафи. Їхній модельний ряд регулярно оновлюється. Нерозпроданий товар з минулої колекції компанія реалізує за ціною, нижчою від собівартості.

На складі торгової організаціїзалишилося п'ять шаф.

Ціна придбання кожної шафи становить 11800 руб. (У т.ч. ПДВ - 1800 руб.).

Комісія у складі фахівців відділу продажів склала акт уцінки товарно-матеріальних цінностей та встановила можливу ціну їх реалізації – 5900 руб. за 1 штуку (в т.ч. ПДВ – 900 руб.).

П'ять шаф було продано загальну суму 29 500 крб. (У т.ч. ПДВ - 4500 руб.). Покупець - російська організація, що не є взаємозалежною до продавця.

Оскільки угоди між незалежними російськими компаніямине відносяться до контрольованих, то продажна ціна моніторів спочатку визнається ринковою та перевірці не підлягає.

Так як шафи були продані за ціною, нижчою від собівартості, на різницю в ціні потрібно створити.

На дату складання акта уцінки слід зробити проведення:

Дебет 91-2 Кредит 14

25 000 руб. (((11800 руб. - 1800 руб.) - (5900 руб. - 900 руб.)) x 5 шт.) - нарахований резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.

При розрахунку прибуток витрат у вигляді суми нарахованого резерву не враховується. Виникає постійна різниця, з якою слід нарахувати постійне податкове зобов'язання:

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) – нараховано постійне податкове зобов'язання.

Під час продажу знеціненого товару раніше нарахований резерв потрібно відновити. Сума резерву у разі визнається іншим доходом.

На дату продажу знижених у ціні шаф бухгалтер запише:

Дебет 62 Кредит 90-1

29500 руб. - Відбито виторг від реалізації шаф;

Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",

4500 руб. - нараховано ПДВ із реалізації;

Дебет 90-2 Кредит 41

50 000 руб. ((11800 руб. - 1800 руб.) x 5 шт.) - Списана фактична собівартість шаф;

Дебет 14 Кредит 91-1

25 000 руб. - Відновлено раніше нарахований резерв.

Сума відновленого резерву у податковому обліку не визнається доходом. Тому виникає постійна різниця, з якою нараховується постійний податковий актив:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 99

5000 руб. (25 000 руб. x 20%) – нарахований постійний податковий актив.

Реалізація товару зі збитком взаємозалежним особам

Якщо ж фірма продала товар за ціною, нижчою від собівартості, наприклад своєї дочірньої компанії.

І тут учасники угоди визнаються взаємозалежними особами (пп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Однак для того, щоб податківці перевірили ціни, що застосовуються в угоді, щодо відповідності ринковим, крім взаємозалежності необхідно, щоб угоди визнавалися ще й контрольованими.

Угоди визнаються контрольованими, якщо сума річного доходу з операцій перевищить неконтрольований поріг.

У 2015 році він становить один мільярд рублів (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).

У цьому враховуються лише оподатковувані доходи (без ПДВ) з усіх угод без урахування витрат (п. 9 ст. 105.14 НК РФ).

Отже, якщо товар був проданий за неринковою ціною і така угода є контрольованою (перевищено неконтрольований поріг - 1 млрд. руб.) необхідно:

(або)добровільно порахувати податок на прибуток та ПДВ виходячи з ринкової ціни (відразу або після закінчення податкового періоду) (пункти 3, 6 ст. 105.3 НК РФ);

(або)на "ціновій" перевірці доводити податковим органам, що ціна угоди цілком укладається в інтервал цін, за якими такий товар продають незалежні особи (підпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. п. 1, 7 ст. 105.9 ПК) РФ).

Розглянемо дії організації у кожному з цих вариантов.

Перший варіант

Компанія добровільно проводить коригування податків після закінчення календарного року, зокрема, нарахує податку з прибутку і ПДВ з ринкової ціни (п. 6 ст. 105.3 НК РФ).

приклад

Організація продала технологічне обладнання за ціною, нижчою за його собівартість своєї дочірньої компанії.

Виручка від продажу склала 2360000000 руб. (У т.ч. ПДВ - 360000000 руб.). Закупівельна вартість устаткування становила 2 200 000 000 крб.

Організація веде податковий облік шляхом нарахування.

Ринкова вартість реалізації товару становить 3 540 000 000 крб. (У т.ч. ПДВ - 540 000 000 руб.).

Для мінімізації податкових ризиківприйнято рішення нарахувати податок на прибуток та ПДВ за ринковими цінами.

Тоді для цілей оподаткування слід відобразити виручку за ринковою ціною. На бухгалтерському обліку - з фактичних цін реалізації.

Це призведе до виникнення постійної різниці між бухгалтерським та податковим обліком у сумі 1 000 000 000 руб. ((3540000000 руб. - 540000000 руб.) - (2360000000 руб. - 360000000 руб.)).

У бухгалтерському обліку стала різниця формуватиме постійне податкове зобов'язання у розмірі 200 000 000 руб. (1000000000 руб. x 20%).

У бухобліку організації необхідно зробити наступні проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

2360000000 руб. - Відбито фактичний виторг від продажу обладнання;

Дебет 90-2 Кредит 41

2200000000 руб. - Списано собівартість обладнання;

Дебет 90-3 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ,

540000000 руб. - нараховано ПДВ із потенційної виручки (при продажі продукції за ринковою ціною);

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток",

200000000 руб. - нараховано постійне податкове зобов'язання;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", Кредит 51

540000000 руб. - перерахований до бюджету ПДВ, нарахований виходячи з ринкової ціни;

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", Кредит 51

200000000 руб. - перерахований до бюджету прибуток, нарахований виходячи з ринкової ціни.

Симетричні коригування

Якщо продавець самостійно порахує та сплатить податки за ринковою ціною з доходів за контрольованою угодою, то покупець не зможе перерахувати податкову базу у бік зменшення.

Адже таке право у нього виникне, тільки якщо після перевірки цін та сплати продавцем недоїмки покупець отримає від податкового органу повідомлення на проведення симетричних коригувань (пункт 1 ст. 105.3, п. п. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ).

Таким чином, щоб перерахувати податкову базу в ході симетричного коригування, інша сторона угоди має бути поінформована про те, що її взаємозалежну особу перевірили та донарахували податки (п. 2 ст. 105.18 НК РФ).

Якщо компанія добровільно заплатить до бюджету донараховані податки, ФНП направить повідомлення про можливість симетричних коригувань іншому учаснику контрольованої угоди протягом місяця (п. 4 ст. 105.18 НК РФ).

Другий варіант

В цьому випадку компанії доведеться доводити податківцям на "ціновій" перевірці, що товар не користувався попитом і ціна такої угоди укладається в інтервал цін, за якими такий товар продають незалежні особи (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, п. .7 105.9 НК РФ.

Якщо податкові органи все ж таки вважатимуть, що ціни були непорівнянні з ринковими, то після "цінової" перевірки звернуться до суду з метою стягнення недоїмки та пені з податку на прибуток та ПДВ (Пункт 5 ст. 105.3, пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Якщо доходи за правочином відносяться до 2015 р., то податкові органи також можуть накласти штраф у розмірі 20% від суми несплачених податків (Пункт 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закону від 18.07.2011 N 227-ФЗ) .

Повідомлення про контрольовані угоди

Не пізніше 20 травня наступного року необхідно подати в податкову інспекціюповідомлення про контрольованих угодах, Вчинених нею протягом минулого року (п. 2 ст. 105.16 НК РФ).

Витрати на придбання товару, проданого зі збитком

Податкові органи можуть наполягати у тому, що Витрати придбання товару, проданого зі збитком, економічно необгрунтовані, тому їх не можна врахувати під час розрахунку прибуток.

Щоб підтвердити обґрунтованість своїх витрат, можна навести такі аргументи:

Витрати придбання товарів були економічно обгрунтовані, оскільки товари придбано для продажу з прибутком.

Але оскільки обставини змінилися не на краще, то важливіше продати товар зі збитком для вивільнення оборотних коштівщо дозволяє уникнути ще більших збитків від повного списання товару.

Таким чином, витрати будуть економічно обґрунтованими, якщо вони були спрямовані на отримання прибутку. Кінцевий результат немає вирішального значення.

Вхідний ПДВ за товаром, проданим зі збитком

Податкові органи можуть побачити у збитковій угоді отримання необґрунтованої податкової вигоди за такими підставами:

Відсутність розумної економічної мети укладання збиткової угоди - одне із ознак отримання необгрунтованої податкової вигоди (Пункти 1, 3, 9 Постанови Пленуму ВАС РФ від 12.10.2006 N 53);

Вирахування при придбанні був більшим, ніж сума податку, нарахована при реалізації товару.

На підставі цього податківці можуть наполягати, що якщо товари продані зі збитком, то "вхідний" ПДВ щодо них прийняти до вирахування не можна.

Проте податкову вигоду у вигляді відрахування ПДВ під час продажу товарів зі збитком можна обґрунтувати в ході судового розгляду.

У судових спорахсправа вирішується на користь платника податків, якщо він наводить суду докази наявності розумної економічної мети, яка переслідувалася під час укладання збиткової угоди (див., наприклад, Постанови ФАС МО від 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, від 05.05.2005). N А40-43413/11-90-184).

Але якщо такої мети не було, а за всіма ознаками організація – учасник податкової схеми, то податкові відрахуваннязнімуть через відсутність економічної мети.

Крім відсутності економічної мети, контролери можуть виявити інші ознаки отримання необгрунтованої податкової вигоди.

Наприклад, організація закупила партію товару, а де її зберігала цілий місяць - незрозуміло, оскільки складських приміщень в організації немає ні у власності, ні в оренді, а договір відповідального зберігання хоч і був укладений, але не виконувався (див. Постанову ФАС СКО від 24.01.2013 N А32-3122/2012).

Таким чином, податкова вигодау вигляді відрахування ПДВ за товарами, проданими зі збитком, може бути обґрунтовано, якщо організація доведе, що під час укладання збиткової угоди переслідувала розумну економічну метунаприклад уникнути ще більших збитків від повного списання товару.

Але якщо товар проданий тільки на папері та реальних операцій не було, то податкові органи такі вирахування знімуть.

Обґрунтування витрат

Щоб підтвердити обґрунтованість витрат та зміцнити свою позицію у разі спору з податковими органами, можна зробити таке.

По-перше, керівник має видати наказ про зниження цін (про уцінку товарів).

По-друге, уцінка має бути обґрунтованою. Для цього створюють комісію, до складу якої включають експертів з якості, спеціалістів відділу продажу та інших співробітників, які зможуть професійно оцінити реальний стантовару та встановити можливу ціну його реалізації.

Результати роботи комісії можна оформити актом про уцінку товарно-матеріальних цінностей (форма N МХ-15 або у довільному вигляді) та додати його до наказу.

В акті слід зазначити:

Характеристику, властивості та якість товару;

З яких причин його неможливо продати із прибутком;

Висновки комісії про зниження ціни товару.

Таким чином витрати будуть економічно обґрунтовані, оскільки вони спрямовані на отримання прибутку.

І тут кінцевий результат немає вирішального значення.

Продаж товару зі збитками організаціями, що знаходяться на спеціальному режимі

Зазначимо, що "спрощенцям" та "вменникам" з приводу контролю цін турбуватися не слід.

Так, якщо фірма на УСН продасть товар за заниженою вартістю взаємозалежній особі, донарахування "спрощеного" податку за контрольованими угодами їй не загрожує. Причому навіть у тому випадку, якщо вона торгує за ціною, нижчою від собівартості.

Справа в тому, що ФНП не має права донараховувати єдиний податокпри УСН. Оскільки за законодавством робити це вона може лише щодо чотирьох податків (п. 4 ст. 105.3 НК РФ):

податку на прибуток;

ПДФО за доходами підприємця;

ПДВ (якщо одна із сторін угоди - організація (підприємець), яка не сплачує ПДВ або звільнена від виконання обов'язків платника податків).

Аналогічна ситуація складається, якщо продає товар зі збитками платник ЕНВД. Насамперед тому, що донарахування за контрольованими угодами можливе лише щодо чотирьох вищезгаданих податків. Крім того, ЕНВД сплачується виходячи з реального, а поставленого доходу.

Тому платники "спрощеного" податку та ЕНВД під ціновий контроль ФНП не підпадають і повідомлення про контрольовані угоди подавати не повинні.