Нові критерії відбору підприємств податкових перевірок. Критерії податкових ризиків — коли ФНП може прийти з перевіркою

Історії успіху
18.08.2020

Критерії ризику податкової перевірки

Строки проведення виїзної податкової перевірки, порядок та строки її проведення податковим органом регламентовано статтею 89 Податкового кодексуРФ, зокрема внутрішніми регламентами ФНС Росії. Також ФНП Росії для використання в роботі розробила та направила до територіальних податкових органів Лист ФНП Росії від 25 липня 2013 року № АС-4-2/13622@ «Про рекомендації щодо проведення виїзних податкових перевірок».

На сьогоднішній день Податковий кодекс РФ не встановлює інформування платників податків про майбутню податкову перевірку щодо них. Про те, що виїзна податкова перевірка вже розпочалася, платник податків, як правило, дізнається вже за фактом, отримавши відповідне рішення податкового органу. »). А про те, що йде виїзна податкова перевірка контрагента, платник податків зазвичай дізнається, коли у нього починається зустрічна перевірка контрагента і до нього надходять відповідні запити щодо надання документів та пояснень щодо взаємодії з певним контрагентом.

При цьому платники податків мають можливість самостійно дати оцінку своєї діяльності, при необхідності провести уточнення податкових зобов'язань не чекаючи, коли це зробить податкова інспекція в рамках виїзної податкової перевірки. Таку оцінку платник податків може провести керуючись критеріями ризиків, опублікованих на сайті ФНП Росії www.nalog.ru у відкритому доступі. Федеральна податкова служба РФ рекомендує платникам податків частіше звертатися до даних і проводити самостійну оцінку ризиків, щоб уникнути їх включення до плану виїзної податкової перевірки. Про ці критерії ризиків, а також інші види відкритих джерел з оцінки ризиків включення компаній у план виїзних податкових перевірок і йтиметься у цій статті.

12 критеріїв ризику виїзної податкової перевірки

На сьогоднішній день існує «Концепція системи планування виїзних податкових перевірок», затверджена Наказом ФНП Росії від 30 травня 2007 р. № ММ-3-06/333@ (див. Додаток № 1), на підставі якої податкові органи з метою підвищення ефективності виїзних податкових перевірок, що формують річний план проведення виїзних податкових перевірок з розбивкою по кварталах. Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок, наведено у розділі 4 «Концепції системи планування виїзних податкових перевірок», затвердженої наказом ФНС Росії від 30 травня 2007 р. № ММ-3 06/333 @, які були введені Наказом ФНП Росії від 14.10.2008р. № ММ-3-2/467@ (у редакції Наказу ФНП Росії від 22.09.2010р. № ММВ-7-2/461@).

  1. У платника податків низька податкове навантаження. Платник податків може самостійно оцінити ризик включення до плану виїзних податкових перевірок, порівнявши своє фактичне податкове навантаження з середньогалузевим рівнем. Якщо інтегральне податкове навантаження нижче галузевого податкового навантаження, він може бути включений до плану виїзних податкових перевірок. Податкове навантаження визначається як відношення сум сплачених податків до отриманого виторгу (див. п. 1 Додатка № 2 до Наказу ФНП Росії від 30.05.2007 р. № ММ-3-06/333 @). При цьому, податкове навантаження трохи нижче середньогалузевого цілком може бути зрозумілим такими причинами як: реалізація платником податків неліквідного товару за ціною, нижчою від його собівартості, реалізація товару з істотним зростанням цін на сировину і матеріали, що використовуються при виробництві таких товарів, зміни економічної ситуації в країні). Це теж слід враховувати платнику податків при самостійній оцінці ризиків.
  1. Відображення платником податків у бухгалтерській чи податковій звітності збитків протягом кількох податкових періодів. При самостійній оцінці платником податків ризиків призначення виїзної податкової перевірки за даним критерієм йому слід виходити з того, що в процесі ведення фінансово-господарської діяльності можливі збитки. Податкові органи залучають компанії, які ведуть збиткову діяльність протягом двох і більше календарних років поспіль. Факт збитковості платника податків протягом зазначеного періодує підставою для виклику такого платника податків на комісію з легалізації податкової бази, які спеціально були створені в податкових органах з метою ведення відбору платників податків для перевірок, моніторингу та аналізу їх фінансово-господарської діяльності (див. Лист ФНП Росії від 17 липня 2013 року з легалізації податкової бази»).
  1. Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахуваньза певний період.Цей критерій дозволяє оцінити діяльність платника податків, який сплачує податок на додану вартість (працює з ПДВ). З позиції податківців сума відрахувань з ПДВ визнається суттєвою, якщо їхня частка від суми нарахованого з податкової бази податку дорівнює або перевищує 89% за календарний рік. Дані для аналізу беруться з податкової декларації з ПДВ, за формою, затвердженою Наказом Мінфіну Росії від 15 жовтня 2009 № 104н).
  1. Випереджаючий темпи зростання витрат над темпом зростання доходів від товарів (робіт, послуг).Цей критерій ризику передбачає податкові витратине повинні зростати швидше податкових доходів. Між доходами та витратами, відповідно до податкової та бухгалтерської звітностімає зберігатися пропорція. Для того, щоб знизити ризик призначення виїзної податкової перевірки, платнику податків слід провести аналіз своїх доходів та витрат та виявити причини розбіжностей. Причинами розбіжностей можуть бути: ціна на готову продукцію, що реалізується платником податків, збільшується не так істотно, як на необхідну сировину для її виробництва, зростання заробітної плати персоналу, комунальних витрат тощо.
  1. Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльностіу суб'єкті Російської Федерації. Середня заробітна плата розраховується податковими органами на підставі даних податкової декларації або розрахунку авансових платежів по страхових внесках у Пенсійний фонд, оскільки її щокварталу здають усі платники податків, у тому числі на УСН та ЕНВД. На офіційному сайті ФНП Росії розміщені статистичні показники середнього рівня заробітної плати за видом економічної діяльності у місті, районі або за конкретним суб'єктом РФ.
  1. Неодноразове наближення до граничного значення встановлених Податковим кодексом Російської Федерації величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими. У частині спеціальних податкових режимів береться до уваги наближення (менше 5%) до граничного значення встановлених Податковим кодексом РФ величин показників, що впливають на обчислення податку для платників податків, які застосовують спеціальні податкові режими оподаткування (два і більше разів протягом календарного року).
  1. Відображення індивідуальним підприємцем суми витрати максимально наближеної до суми його доходу, отриманого за календарний рік. Належить до податків на доходи фізичних осіб. Частка професійних податкових відрахувань, передбачених статтею 221 Податкового кодексу РФ, заявлених у податкових деклараціях фізичних осіб, зареєстрованих у встановленому діючим законодавствомпорядку та здійснюють підприємницьку діяльність без освіти юридичного лиця, у загальній сумі їх доходів перевищує 83%.
  1. Побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками (ланцюжки контрагентів) без наявності ділової мети. Податківці звертають увагу на наявність у діяльності платника податків «ланцюжка контрагентів» за наявності обставин, що свідчать про отримання платником податків необґрунтованою податковоювигоди, прямо пойменованої у Постанові Пленуму ВАС РФ від 12 жовтня 2006 року № 53 (див. п. 8 Додатка № 2 до Наказу ФНП Росії від 30.05.2007 р. № ММ-3-06/333 @). Відповідно до пункту 3 Постанови № 53, податкова вигода платника податків може бути визнана необґрунтованою, зокрема, у випадках, якщо для цілей оподаткування платником податків було враховано операції, що не відповідають цілям ділового характеру та економічного змісту.
  1. Ненадання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності. Відсутність без об'єктивних причин пояснень платника податків щодо виявлених у ході камеральної податкової перевіркипомилок у податковій декларації або виявлених невідповідностей відомостей, поданих платником податків, відомостями, що є у податкового органу, та отриманим ним у ході податкового контролю, у разі, якщо з метою, передбачених пунктом 3 статті 88 Податкового кодексу РФ, платник податків викликаний Податковий органна підставі письмового повідомлення про виклик платника податків (платника збору, податкового агента), передбаченого підпунктом 4 пункту 1 статті 31 Податкового кодексу РФ, що містить вимогу подати протягом п'яти днів необхідні пояснення або внести відповідні виправлення у встановлений термін.

Незабезпечення порушуючи п.п. 8 п. 1 статті 23 Податкового кодексу РФ, п. 1 статті 17 Федерального закону від 21.11.1996р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» безпеки даних бухгалтерського та податкового облікута інших документів, необхідних для обчислення та сплати податків, у тому числі документів, що підтверджують отримання доходів, здійснення витрат (для юридичних осіб та індивідуальних підприємців), та сплату (утримання) податків, а також їх відновлення у разі втрати внаслідок форс-мажорних обставин (пожежа, затоплення, повінь, псування тощо).

  1. Часта зміна податкової інспекції.Цей критерій ризику передбачає два і більше факту з моменту державної реєстраціїплатника податків, зняття з обліку та постановки на облік у податкових органах платника податків у зв'язку із зміною його місцезнаходження. Податкові органи розцінюють такі дії платників податків, як спосіб ухилення від податкових зобов'язань.
  1. Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського облікувід рівня рентабельності для цієї сфери діяльності за даними статистики. За цим критерієм платник податків самостійно може оцінити ризик зазнати виїзної податкової перевірки, якщо за даними його бухгалтерської звітності буде виявлено значне відхилення рівня рентабельності від рівня рентабельності для даного виду діяльності за даними статистик. Розрахувати рентабельність за основними видами економічної діяльності можна самостійно відповідно до розрахунку, наведеного у Додатку № 4 до Наказу ФНП Росії від 30 травня 2007 року № ММ-3-06/333@. Ризик піддатися виїзній податковій перевірці має платник податку – платник податку на прибуток, у якого згідно з бухгалтерською звітністю відхилення рентабельності у бік зменшення від середнього показника рентабельності за аналогічним видом діяльності (за даними статистики) в середньому на 10% і вище.
  1. Веде фінансово-господарську діяльність з високим податковим ризиком.Оцінка податкових ризиків може бути пов'язана з характером взаємин із деякими контрагентами. Щоб знизити ризик за цим критерієм, платнику податків необхідно виключити такі ознаки, як:
  • відсутність контактів керівника компанії-контрагента;
  • відсутність документів, що підтверджують чинні повноваження керівника компанії-контрагента (у тому числі відсутність довіреності та копії паспорта на представника компанії-контрагента);
  • відсутність даних про адресу фактичного місцезнаходження компанії-контрагента;
  • відсутність інформації про спосіб отримання відомостей про контрагента (немає реклами у ЗМІ, немає рекомендацій партнерів чи інших осіб, відсутність власного інтернет-сайту тощо);
  • відсутність відомостей про державну реєстрацію компанії-контрагента в ЄДРЮЛ.

Крім зазначеного, ризики за цим критерієм можуть бути збільшені за одночасної наявності наступних обставин:

  • контрагент, з переліченими вище ознаками є посередником у угоді;
  • наявність у договорах умов, суперечать звичаям ділового обороту (тривалі відстрочки платежу, постачання великих партій товарів без передоплати, розрахунки векселями чи третіх осіб тощо.);
  • відсутність у контрагента необхідних ліцензій, можливість реального виконання контрагентом умов укладеного договору;
  • відсутність реальних дій платника податків (його контрагента) щодо стягнення заборгованості;
  • видача/отримання позик без будь-якого забезпечення (у тому числі випуск, купівля/продаж контрагентами векселів, ліквідність яких не досліджена);
  • суттєвий розмір видатків за угодою з «проблемними» контрагентами у складі загальної суми витрат платника податків.

Зазначені критерії виїзної податкової перевірки свідчать про те, що більше перелічених вище ознак одночасно будуть присутні у взаємовідносинах платника податків з контрагентами, тим вище буде ступінь ризику щодо його включення до плану виїзних податкових перевірок і, відповідно, що буде винесено рішення про виїзну податкову перевірку. До того ж у зазначеній Концепції наведено аж ніяк не повний переліккритеріїв, що використовуються на практиці податковими органами при плануванні виїзних податкових перевірок.

Спеціальні системи та відкриті джерела

Система управління ризиками (СУР) АСК ПДВ-2. Принцип роботи цієї програми будується на виявленні платників податків, які ухиляються від сплати ПДВ, у тому числі потенційних «фірм-одноденок». Програма АСК ПДВ-2 аналізує зв'язки із такими компаніями інших платників податків. Так, наприклад, СУР АСК ПДВ-2 в автоматичному режимі поділяє платників податків на три категорії:

  • з низьким податковим ризиком (коли платник податків сплачує ПДВ, не має взаємин із потенційними «фірмами-одноденками», а також має власні кошти для здійснення діяльності);
  • із середнім податковим ризиком (ті платники податків, які з тих чи інших причин не потрапили до категорії платників податків із низьким податковим ризиком);
  • з високим податковим ризиком (платники податків, які не сплачують ПДВ, або сплачують його у мінімальному розмірі, ведуть взаємини з потенційними «фірмами-одноденками», і зовсім не мають власних коштівдля ведення діяльності).

Завдяки програмі АСК ПДВ-2 стало можливим виявити розриви з ПДВ у ланцюжку контрагентів, а також стала доступною інформація про ланцюжок власників контрагента, включаючи бенефіціарів. Такий пошук здійснюється в автоматичному режимі на підставі відомостей із звітності платника податків, зіставлених з даними контрагентів платника податків. Якщо в ланцюжку контрагентів є якась розбіжність, програма автоматично надсилає такій компанії вимогу про надання відповідних пояснень. Також про роботу програми СУР АСК ПДВ-2 ми розповідали у нашій статті: « Як програма АСК ПДВ-2 виявляє «розбіжності» та «розриви» з ПДВ. Ланцюжки контрагентів: чому вони більше не працюють?».

"Ручний" аналіз. У такий спосіб податкова інспекція виявляє операції, здійснені платниками податків з метою отримання необґрунтованої податкової вигоди. Зокрема, «ручний» аналіз дозволяє здійснювати:

  • пошук у ланцюжку «проблемних» контрагентів;
  • виявлення підконтрольних суб'єктів, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, зокрема виявлення ознак штучного дроблення.

Інформаційна база ПІК «Одноденка»– цеспеціальний реєстр юридичних, з ознаками анонімних структур. За допомогою цієї бази та відомостей про контрагентів платника податків, податковий інспектор може відстежити весь ланцюжок або конкретних контрагентів, що його цікавлять, і перевірити угоди щодо них. Усі дії інспекторів з використанням бази ПІК «Одноденка» здійснюються для виявлення у податкових зв'язках платника податків «фірм-одноденок». Після виявлення «фірм-одноденок» та аналізу здійснених з ними угод платником податків, податковий інспектор підраховує орієнтовну суму податку, що підлягає донарахуванню.

Програма з перевірки контрагентів «СПАРК»- Розробка ЗАТ «Інтерфакс», ця програма призначена для управління ризиками. Використовується для перевірки контрагентів, проведення аналізу потенційних (майбутніх) контрагентів для цілковитого управління фінансовими та податковими ризиками. Інформаційна база цієї програми сформована виходячи з безлічі джерел даних, включаючи ФНС Росії і навіть Вищий арбітражний суд РФ. Основні можливості та переваги програми з перевірки контрагентів СПАРК:

  • перевірка та оцінка ризиків контрагента, у тому числі тривалість провадження діяльності, наявність кредиторської заборгованості, перевірка адреси контрагента на масовість, кількість змін керівників тощо;
  • формування готових списків неблагонадійних та недобросовісних компаній, які не надають податкової звітності, у тому числі мають заборгованість перед бюджетом, рівня його платоспроможності;
  • відомості про наміри потенційного контрагента внести зміни до своїх установчих документів, що надаються на основі запиту до інспекції ФНП;
  • актуальність інформації за рахунок регулярного оновлення програми;
  • отримання порівняльного аналізу;
  • список компаній, які перебувають у процедурі банкрутства;
  • швидкий пошук взаємовідносин із сумнівними платниками податків;
  • перевірка контрагента в ЄДРЮЛ за номером ІПН, формування виписки з ЄДРЮЛ щодо контрагента;
  • отримання інформації про кредитної історіїюридичних і фізичних осіб, що у угоді.

З усього перерахованого вище програма з перевірки контрагентів «СПАРК»– має набагато більший функціонал, що дозволяє податківцям побачити кожного контрагента буквально наскрізь. Використовуючи дані із цих систем, податковий орган вибудовує схему групи взаємопов'язаних осіб. Так стає зрозуміло, в який бік рухатись. Виявивши зв'язки, інспектор приймається за аналіз відкритих джерел інформації: сайт компанії, соціальні мережі, статті та публікації в інтернет-виданнях Тут перевіряючий хоче знайти фрази «Група компаній…», «Президент групи компаній…», «Холдинг…» та іншу інформацію, яка прямо чи опосередковано вказує на взаємозалежність суб'єктів та/або їхню підконтрольність одній особі. Власники бізнесу здебільшого люди амбітні, тому великі розгорнуті статті у ключі «я вклав останні 10 тис. доларів, а тепер це група компаній із оборотом в 1 млрд.» не рідкість. Небезпечною може стати інформація, наприклад, про розмір виручки щасливого бізнесмена, про статус «офіційного представника в РФ такого бренду» за відсутності прямого імпорту, а також переліку співробітників компанії, великих контрактах і т.п.

Управління ризиками компанії: навіщо потрібна перевірка контрагентів?

Податкові перевірки спрямовані на контроль за виконанням платниками податків своїх податкових зобов'язань, а також виявлення порушень податкового законодавстваРФ, допущених платниками податків під час здійснення діяльності. З 2016 року податкові органи наділені правом перевірки достовірності відомостей, що містяться або вносяться до ЄДРЮЛ. У нашій статті ми згадували про необхідність прояву платниками податків «належної обачності» при виборі контрагента, у тому числі розповідали про те, як необхідно перевіряти своїх нових та чинних контрагентів, щоб уникнути повірок з боку податкових органів. Як зазначалося у зазначеній статті, у червні 2016 року ФНП Росії знову нагадала платникам податків про необхідність прояву належної обачності та способів перевірки сумлінності контрагентів, затвердивши Лист ФНП Росії від 24.06.2016р. № ОД-19-15/104. І на сьогодні основними фактами, що підтверджують бездіяльність платника податків щодо прояву належної обачності, для податківців можуть стати:

  • відсутність державної реєстрації контрагента або реєстрація за втраченим паспортом на недієздатну особу;
  • відсутність контрагента за вказаною юридичною адресою;
  • здавання контрагентом нульової звітності, у тому числі її неподання до податкової інспекції;
  • підписання документів щодо операцій та господарським операціямне встановленими особами.

Нагадаємо, що Наказом ФНП Росії від 11 лютого 2016 року № ММВ-7-14/72@ затверджено підстави для проведення податковими органами заходів щодо перевірки достовірності відомостей, що включаються або включені до ЄДРЮЛ. Тому якщо платник податків посилатиметься на відсутність у чинному законодавстві РФ обов'язки з перевірки контрагентів, у разі податкової суперечки судом такі аргументи платника податків будуть відхилені, оскільки кожен платник податків під час підприємницької діяльності зобов'язаний виявляти належну обачність. Крім цього суди вказують, що платники податків у своїй діяльності самі обирають своїх контрагентів, також самостійно вступають з ними у правовідносини, саме тому платнику податків слід виявляти такий ступінь турботливості та обачності, який дозволить йому працювати тільки з благонадійними та сумлінними контрагентами, і така робота не повинна призводити до порушення податкового законодавства РФ (див. Постанови АС Західно-Сибірського округу від 31 травня 2016 № А75-10708/2015, Уральського округу від 27 травня 2016 № А07-9933/2015, Північно-Кавказького округувід 25 травня 2016 року № А53-15222/2015). Таким чином, не виявляючи належної обачності та не перевіряючи своїх контрагентів, платник податків ризикує отримати відмову у відрахуванні ПДВ та в обліку податкових витрат.

У 2007 році ФНП Росії було розроблено 11 критеріїв (в подальшому - 12) самостійної оцінки ризиків для платників податків у рамках Концепції системи планування виїзних податкових перевірок, затвердженої наказом ФНП Росії від 30.05.2007 р. № ММ-3-06/33.

З метою створення єдиної системипланування виїзних податкових перевірок, підвищення податкової дисциплінита грамотності платників податків, а також удосконалення організації роботи податкових органів при реалізації повноважень у відносинах, що регулюються законодавством про податки та збори, надані Податковим кодексом Російської Федерації наказом ФНП від від 30.05.2007 р. № ММ-3-06/33 затверджено загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів щодо виїзних податкових перевірок.

Систематичне проведення самостійної оцінки ризиків за результатами своєї фінансово-господарської діяльності дозволить платнику податків своєчасно оцінити податкові ризики та уточнити свої податкові зобов'язання.

Редакцією наказу офіційно подано кількісні показники, за якими платники податків зможуть оцінити свою податкову "безпеку" Але центральна ідея наказу виражається цитатою: "Кожен платник податків повинен розуміти, що від прозорості його діяльності, повноти обчислення та сплати податків до бюджету залежить можливість невключення до плану виїзних податкових перевірок".

Таким чином, відповідно до цієї Концепції планування виїзних податкових перевірок ведеться на основі принципу двосторонньої відповідальності платників податків та податкових органів, за дотримання якого перші прагнуть виконання своїх податкових зобов'язань, а другі - до обґрунтованого відбору платників податків для проведення виїзних податкових перевірок.

Накази Федеральної податкової служби обов'язкові лише її власних підрозділів - територіальних податкових інспекцій (ухвалу Конституційного суду РФ від 10 липня 2003 р. N 316-О). ФНС Росії немає права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів (п.2 ст.4 НК РФ, п.1 Положення про Федеральної податкової служби, затвердженого постановою Уряду РФ від 30 вересня 2004 р. N 506). Тому цей наказ не тягне за собою обмежень прав платників податків і не створює у них додаткових обов'язків. Тобто для платників податків цей документ є інформаційним характером. Найбільш актуальною частиною наказу є загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів щодо виїзних податкових перевірок. Критерії ввели у вжиток підприємців новий термін - "податковий ризик".

Ця Концепція передбачає проведення платником податків самостійної оцінки ризиків за результатами своєї фінансово-господарської діяльності за наведеними нижче критеріями.

Загальнодоступними критеріями самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок, можуть бути:

1. Податкове навантаження у цього платника податків нижче її середнього рівня по суб'єктам господарювання у конкретній галузі (виду економічної діяльності).

2. Відображення у бухгалтерській або податковій звітності збитків протягом кількох податкових періодів.

3. Відображення у податковій звітності значних сум податкових відрахувань за певний період.

4. Випереджаючий темпи зростання витрат над темпом зростання доходів від товарів (робіт, послуг).

5. Виплата середньомісячної заробітної плати на одного працівника нижче середнього рівня за видом економічної діяльності у суб'єкті Російської Федерації.

6. Неодноразове наближення до граничного значення встановлених Податковим кодексом Російської Федерації величин показників, що надають право застосовувати платникам податків спеціальні податкові режими.

7. Відображення індивідуальним підприємцем суми витрати, максимально наближеної до його доходу, отриманого за календарний рік.

8. Побудова фінансово-господарської діяльності на основі укладання договорів з контрагентами-перекупниками або посередниками ("ланцюжка контрагентів") без наявності розумних економічних чи інших причин (ділової мети).

9. Ненадання платником податків пояснень на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності.

10. Неодноразове зняття з обліку та постановка на облік у податкових органах платника податків у зв'язку із зміною місця знаходження ("міграція" між податковими органами).

11. Значне відхилення рівня рентабельності за даними бухгалтерського обліку від рівня рентабельності для цієї сфери діяльності за даними статистики.

12. Ведення фінансово-господарську діяльність із високим податковим ризиком.

При оцінці вищевказаних показників податковий орган обов'язковому порядкуаналізує можливість вилучення чи наявність необгрунтованої податкової вигоди, зокрема з обставин, зазначених у Постанові Пленуму Вищого Арбітражного Судна Російської Федерації від 12.10.2006 N53.

Щоб уникнути ризику включення до списку платників податків для проведення виїзних податкових перевірок, бухгалтеру компанії слід поставити на контроль три річні показники: - податкове навантаження; - рентабельність проданих товарів, продукції (робіт, послуг); - Рентабельність активів.

Розрахункові значення показників слід порівняти з контрольними, куди спрямовані податкові органи (критерії N 1 і 11). Також необхідно визначити середньомісячну заробітну плату працівників (критерій N 5). Якщо результати нижчі за статистичні - необхідно готуватися до виїзної перевірки.

Найбільш важливим критерієм оцінки ризиків є критерій N 12 "ведення фінансово-господарської діяльності з високим податковим ризиком".

Насправді, цей критерій доповнює критерій № 8 ("ланцюжок контрагентів"). В обох випадках йдеться про необґрунтовану податкову вигоду платника, але тут інспектори розширюють рекомендації ВАС РФ.

ФНП роз'яснює, що основне джерело податкових ризиків - проблемні контрагенти, насамперед "одноденки". Податкові вигодиПідприємства з угоді, визнаної сумнівною, вважаються необгрунтованими.

При оцінці податкових ризиків, які можуть бути пов'язані з характером взаємин з деякими контрагентами, платнику податків рекомендується досліджувати такі ознаки:

1. відсутність особистих контактів керівництва (уповноважених посадових осіб) підприємства-постачальника та керівництва (уповноважених посадових осіб) компанії-покупця під час обговорення умов поставок, і навіть підписання договорів;

2. відсутність документального підтвердження повноважень керівника підприємства-контрагента, копій документа, що засвідчує його особу;

3. відсутність документального підтвердження повноважень представника контрагента, копій документа, що засвідчує його особу;

4. відсутність інформації про фактичне місцезнаходження контрагента, а також про місцезнаходження складських та/або виробничих та/або торгових площ;

5. відсутність інформації про спосіб отримання відомостей про контрагента (немає реклами у ЗМІ, немає рекомендацій партнерів чи інших осіб, немає сайту контрагента тощо). При цьому негативність даної ознаки погіршується наявністю доступної інформації (наприклад, ЗМІ, зовнішня реклама, Інтернет-сайти тощо) про інших учасників ринку (у тому числі виробників) ідентичних (аналогічних) товарів (робіт, послуг), у тому числі що пропонують свої товари (роботи, послуги) за нижчими цінами;

6. відсутність інформації про державну реєстрацію контрагента в ЄДРЮЛ (загальний доступ, офіційний сайт ФНП Росії www.nalog.ru).

Наявність подібних ознак свідчить про високий рівень ризику кваліфікації такого контрагента податковими органами як проблемного (або "одноденки"), а угоди, вчинені з таким контрагентом, є сумнівними.

Додатково підвищують такі ризики одночасну присутність наступних обставин:

1. контрагент, має вищезгадані ознаки, виступає у ролі посередника;

2. наявність у договорах умов, що відрізняються від існуючих правил (звичаїв) ділового обороту (наприклад, тривалі відстрочення платежу, постачання великих партій товарів без передоплати або гарантії оплати, несумісні з наслідками порушення сторонами договорів штрафними санкціями, розрахунки через третіх осіб, розрахунки векселями та т.п.);

3. відсутність очевидних свідоцтв (наприклад, копій документів, що підтверджують наявність у контрагента виробничих потужностей, необхідних ліцензій, кваліфікованих кадрів, майна тощо) можливості реального виконання контрагентом умов договору, а також наявність обґрунтованих сумнівів щодо можливості реального виконання контрагентом умов договору з урахуванням часу, необхідного на доставку чи виробництво товару, виконання робіт чи надання послуг;

4. придбання через посередників товарів, виробництво та заготівля яких традиційно виробляється фізичними особами, які не є підприємцями (сільгосппродукція, вторинна сировина (включаючи металобрухт), продукція промислу тощо);

5. відсутність реальних дій платника (або його контрагента) щодо стягнення заборгованості. Зростання заборгованості платника (чи його контрагента) і натомість продовження поставки на адресу боржника великих партій товарів чи суттєвих обсягів робіт (послуг);

6. випуск, купівля/продаж контрагентами векселів, ліквідність яких очевидна чи досліджена, і навіть видача/отримання позик без обеспечения. При цьому негативність даної ознаки погіршує відсутність умов про відсотки за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, а також строки погашення зазначених боргових зобов'язань понад три роки;

7. істотна частка витрат з угоді з " проблемними " контрагентами у сумі витрат платника податків, у своїй відсутність економічного обґрунтуваннядоцільності такого правочину за одночасної відсутності позитивного економічного ефектувід її здійснення тощо.

Відповідно, чим більше перелічених вище ознак одночасно присутні у взаємовідносинах платника податків з контрагентами, тим вищий ступінь його податкових ризиків.

Наявність цих ознак та додаткових різко підвищує ймовірність кваліфікації подібного контрагента податковими органами як проблемного (або "одноденки"), а скоєних ним угод - сумнівними. За їх самостійного виявлення платнику податків пропонується виключити сумнівні операції(цілком логічно) і подати уточнені декларації.

Для ідентифікації мети подання цієї уточненої декларації (зниження/виключення ризиків за пунктом 12 Критеріїв) платникам податків пропонується одночасно з уточненою декларацією подавати Пояснювальну записку за формою.

Податковий орган, який отримав уточнені податкові декларації, і навіть представлені разом із ними Пояснювальну записку, проводить камеральну податкову перевірку відповідно до ст.88 Податкового кодексу Російської Федерації. Важливо, що згідно з наказом після проведення камеральної перевіркитаких декларацій та пояснювальної запискинижчестоящим податковим органам заборонено вимагати додаткові документита пояснення. Отримані відомості та декларації у поєднанні з іншими критеріями враховуються при формуванні планів виїзних перевірок.

Факт подання платником податків уточненої декларації з метою зниження (виключення) ризиків за 12 критерієм податкові органи враховують у процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок (або коригування вже затверджених планів виїзних податкових перевірок) у поєднанні з іншими критеріями.

Призначення контрольного заходу щодо платника податків, який подав уточнену декларацію, можливе лише після погодження з ФНП Росії.

Тобто 12-й критерій пропонує кожному платнику не просто оцінити ризик податкової перевірки, а й зробивши певні кроки назустріч інспекторам, спробувати уникнути такої.

Провести виїзну податкову перевірку (далі – ВНП) податківці можуть абсолютно у будь-якій організації та у будь-якого індивідуального підприємця. Однак справа ця витратна, яка потребує чималої кількості часу. Тому контролюючі органи приходять із ВНП насамперед до тих, чия діяльність викликає питання.

Ще у 2007 році ФНП Росії затвердила Концепцію системи планування виїзних податкових перевірок (п. 1 Наказу ФНП від 30.05.2007 N ММ-3-06/333@). У ній встановлено, які фінансово-економічні показники діяльності мають проаналізувати інспектори (виходячи з наявної інформації), щоб оцінити необхідність проведення ВНП у того чи іншого платника податків. Концепцією визначено також критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків.

Нагадаємо, що період виїзної податкової перевірки щодо загальному правилустановить 2 місяці, але може бути продовжений до 4 місяців, а в деяких випадках - і до 6 місяців (п. 6 ст. 89 НК РФ).

Відбір платників податків для проведення виїзної податкової перевірки

Відбір організацій та ІП щодо ВНП проводиться за підсумками (розд. 3 Концепції

  • аналізу сум обчислених та сплачених податків. Завдяки йому податківці можуть не лише проконтролювати відповідність сплачених сум нарахованим, а й простежити динаміку податкових платежів. Низхідний тренд нарахувань напевно насторожить контролерів;
  • аналізу показників податкової та бухгалтерської звітності. Нею можна відстежити відхилення показників діяльності поточного періодувід аналогічних показників за попередні періоди, або від середньостатистичних показників, а також виявити невідповідності між відомостями, поданими платником, та відомостями, що є у фахівців ІФНС;
  • аналізу факторів та причин, що впливають на формування податкової бази.

Разом з тим, спочатку податківці беруть на олівець тих платників, які за інформацією податкового органу беруть участь у схемах уникнення оподаткування, схемах мінімізації податкових зобов'язань, або ймовірно здійснили податкові правопорушення. А потім уже оцінюють показники діяльності решти.

Критерії оцінки ризиків у концепції планування виїзних податкових перевірок

Концепція планування виїзних податкових перевірок включає також загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків. Тобто будь-яка організація, спираючись на наведений перелік критеріїв, може оцінити, чи висока ймовірність того, що незабаром до неї прийдуть із ВНП. Серед таких критеріїв пойменовано (розд. 4 Концепції, затв. наказом ФНП від 30.05.2007 N ММ-3-06/333@):

  • нижче за її середній рівень за іншими аналогічними організаціями (ІП) у певній галузі;
  • збитки у бухгалтерській чи податковій звітності за підсумками кількох податкових періодів. Насправді інспектори нерідко просять надати пояснення виникнення збитків. І якщо доводи у поясненні виглядатимуть переконливо, ВНП може й не відбутися;
  • суттєві суми податкових відрахувань у звітності. А саме сума відрахувань із ПДВ, що становить 89% або більше від нарахованого ПДВ;
  • Вищий темпи зростання витрат у порівнянні з темпом зростання доходів від реалізації. Якщо витрати зростають швидше, ніж доходи, то можливо платник намагається зменшити свої податкові зобов'язання не зовсім чесним шляхом;
  • середньомісячна зарплатапрацівників платника податків нижче за середній рівень за відповідним видом економічної діяльності в регіоні, де він веде діяльність. Це може свідчити про виплату зарплати в конвертах і, як наслідок, про недоотриманий ПДФО;
  • показники діяльності платника податків на межі відповідності граничним значенням, дотримання яких є обов'язковим для застосування спецрежиму. Наприклад, за обсягом доходів за податковий періодпри застосування УСН(П. 4 ст. 346.13 НК РФ);
  • вказівка ​​ІП суми витрати, максимально близька до суми його доходу, отриманого за календарний рік;
  • укладання платником договорів з перекупниками або посередниками без розумних для цього економічних причин;
  • неподання платником податків пояснень у відповідь на повідомлення податкового органу про виявлення невідповідності показників діяльності, неподання запитуваних документів або надання їм інформації про їх втрату (знищення, псування тощо);
  • неодноразове зняття з обліку та постановка на облік у податкових органах у зв'язку із зміною місця знаходження («міграція» між інспекціями);
  • помітне відхилення рівня рентабельності за даними бухобліку від рівня рентабельності для відповідної сфери діяльності за даними статистики;
  • ведення діяльності з високим податковим ризиком.

Політика щодо обробки персональних даних

1. Терміни та прийняті скорочення

1. Персональні дані (ПД) – будь-яка інформація, що відноситься до прямо чи опосередковано визначеної чи визначеної фізичної особи (суб'єкта ПД).

2. Обробка персональних даних – будь-яка дія (операція) або сукупність дій (операцій), що здійснюються з використанням засобів автоматизації або без використання таких засобів із персональними даними, включаючи збирання, запис, систематизацію, накопичення, зберігання, уточнення (оновлення, зміна), вилучення, використання, передачу (поширення, надання, доступ), знеособлення, блокування, видалення, знищення персональних даних.

3. Автоматизована обробка персональних даних – обробка персональних даних за допомогою засобів обчислювальної техніки.

4. Інформаційна система персональних даних (ІСПД) – сукупність персональних даних, що містяться в базах даних, і забезпечують їх обробку інформаційних технологійта технічних засобів.

5. Персональні дані, зроблені загальнодоступними суб'єктом персональних даних – ПД, доступ необмеженого кола осіб до яких надано суб'єктом персональних даних або на його прохання.

6. Блокування персональних даних – тимчасове припинення обробки персональних даних (крім випадків, якщо обробка необхідна уточнення персональних даних).

7. Знищення персональних даних – дії, внаслідок яких стає неможливим відновити зміст персональних даних в інформаційній системі персональних даних та (або) внаслідок яких знищуються матеріальні носіїперсональних даних

8. Cookie – це частина даних, що автоматично розміщується на жорсткому диску комп'ютера під час кожного відвідування веб-сайту. Таким чином, cookie є унікальним ідентифікатором браузера для веб-сайту. Cookie дають можливість зберігати інформацію на сервері та допомагають легше орієнтуватися у веб-просторі, а також дозволяють здійснювати аналіз сайту та оцінку результатів. Більшість веб-браузерів дозволяють використовувати cookie, проте можна змінити налаштування для відмови від роботи з cookie або відстеження шляху їх розсилки. При цьому деякі ресурси можуть працювати некоректно, якщо робота cookie у браузері буде заборонена.

9. Веб-позначки. На певних веб-сторінках або електронних листах Оператор може використовувати поширену в Інтернеті технологію веб-позначки (також відому як теги або точна GIF-технологія). Веб-позначки допомагають аналізувати ефективність веб-сайтів, наприклад, за допомогою виміру кількості відвідувачів сайту чи кількості «кліків», зроблених на ключових позиціях сторінки сайту.

10. Оператор – організація, яка самостійно або спільно з іншими особами організує та (або) здійснює обробку персональних даних, а також визначає мету обробки персональних даних, склад персональних даних, що підлягають обробці, дії (операції), що здійснюються з персональними даними.

11. Користувач – користувач Інтернету.

12. Сайт – це веб ресурс https://lc-dv.ru, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю «Правовий центр»

2. Загальні положення

1. Ця Політика щодо обробки персональних даних (далі – Політика) складена відповідно до пункту 2 статті 18.1 Федерального закону «Про персональні дані» №152-ФЗ від 27 липня 2006 р., а також іншими нормативно-правовими актами Російської Федерації області захисту та обробки персональних даних та діє щодо всіх персональних даних, які Оператор може отримати від Користувача під час використання ним у мережі Інтернет Сайту.

2. Оператор забезпечує захист оброблюваних персональних даних від несанкціонованого доступу та розголошення, неправомірного використання чи втрати відповідно до вимог Федерального закону від 27 липня 2006 р. №152-ФЗ «Про персональні дані».

3. Оператор має право вносити зміни до цієї Політики. При внесенні змін у заголовку Політики вказується дата останнього оновленняредакції. Нова редакція Політики набирає чинності з моменту її розміщення на сайті, якщо інше не передбачено новою редакцієюПолітики

3. Принципи обробки персональних даних

1. Обробка персональних даних у Оператора здійснюється на основі наступних принципів:

2. законності та справедливої ​​основи;

3. обмеження обробки персональних даних досягненням конкретних, заздалегідь визначених та законних цілей;

4. недопущення обробки персональних даних, несумісної з метою збору персональних даних;

5. недопущення об'єднання баз даних, які містять персональні дані, обробка яких здійснюється з метою, несумісних між собою;

6. обробки лише тих персональних даних, які відповідають цілям їхньої обробки;

7. відповідності змісту та обсягу оброблюваних персональних даних заявленим цілям обробки;

8. недопущення обробки персональних даних, надлишкових по відношенню до заявлених цілей їх обробки;

9. забезпечення точності, достатності та актуальності персональних даних по відношенню до цілей обробки персональних даних;

10. знищення або знеособлення персональних даних щодо досягнення цілей їх обробки або у разі втрати необхідності у досягненні цих цілей, за неможливості усунення Оператором допущених порушень персональних даних, якщо інше не передбачено федеральним законом.

4. Обробка персональних даних

1. Отримання ПД.

1. Усі ПД слід отримувати від суб'єкта ПД. Якщо ПД суб'єкта можна одержати лише в третьої сторони, то суб'єкт повинен бути повідомлений про це або від нього має бути одержана згода.

2. Оператор повинен повідомити суб'єкта ПД про цілі, передбачувані джерела та способи отримання ПД, характер підлягають отриманню ПД, перелік дій з ПД, строк, протягом якого діє згода, та порядок його відкликання, а також про наслідки відмови суб'єкта ПД дати письмову згоду з їхньої отримання.

3. Документи, що містять ПД, створюються шляхом отримання ПД через мережу Інтернет від суб'єкта ПД під час використання ним Сайту.

2. Оператор здійснює обробку ПД за наявності хоча б однієї з таких умов:

1. Обробка персональних даних здійснюється за згодою суб'єкта персональних даних на обробку його персональних даних;

2. Обробка персональних даних необхідна для досягнення цілей, передбачених міжнародним договором Російської Федерації або законом, для здійснення та виконання покладених законодавством Російської Федерації на оператора функцій, повноважень та обов'язків;

3. Обробка персональних даних необхідна для здійснення правосуддя, виконання судового акту, акта іншого органу чи посадової особи, які підлягають виконанню відповідно до законодавства Російської Федерації про виконавче провадження;

4. Обробка персональних даних необхідна для виконання договору, стороною якого або вигодонабувачем або поручителем за яким є суб'єкт персональних даних, а також для укладання договору з ініціативи суб'єкта персональних даних або договору, за яким суб'єкт персональних даних буде вигодонабувачем або поручителем;

5. Обробка персональних даних необхідна для здійснення прав та законних інтересів оператора чи третіх осіб або для досягнення суспільно значущих цілей за умови, що при цьому не порушуються права та свободи суб'єкта персональних даних;

6. Здійснюється обробка персональних даних, доступ необмеженого кола осіб до яких надано суб'єктом персональних даних або на його прохання (далі - загальнодоступні персональні дані);

7. Здійснюється обробка персональних даних, що підлягають опублікуванню або обов'язковому розкриттю відповідно до федерального закону.

3. Оператор може обробляти ПД у таких цілях:

1. підвищення поінформованості суб'єкта ПД про продукти та послуги Оператора;

2. укладання з суб'єктом ПД договорів та їх виконання;

3. інформування суб'єкта ПД про новини та пропозиції Оператора;

4. ідентифікації суб'єкта ПД на Сайті;

5. забезпечення дотримання законів та інших нормативних правових актів у сфері персональних даних.

1. Фізичні особи, що перебувають з Оператором у цивільно-правових відносинах;

2. Фізичні особи, які є Користувачами Сайту;

5. ПД, які обробляє Оператор, - дані, отримані від Користувачів Сайту.

6. Обробка персональних даних ведеться:

1. - з використанням засобів автоматизації;

2. - без використання засобів автоматизації.

7. Зберігання ПД.

1. ПД суб'єктів можуть бути отримані, проходити подальшу обробку та передаватися на зберігання як на паперових носіях, і в електронному вигляді.

2. ПД, зафіксовані на паперових носіях, зберігаються в шафах, що замикаються, або в приміщеннях з обмеженим правом доступу, що замикаються.

3. ПД суб'єктів, оброблювані з допомогою засобів автоматизації у різних цілях, зберігаються у різних папках.

4. Не допускається зберігання та розміщення документів, що містять ПД, у відкритих електронних каталогах (файлообмінниках) в ІСПД.

5. Зберігання ПД у формі, що дозволяє визначити суб'єкта ПД, здійснюється не довше, ніж цього вимагають мети їх обробки, і вони підлягають знищенню після досягнення цілей обробки або у разі втрати необхідності їх досягнення.

8. Знищення ПД.

1. Знищення документів (носіїв), що містять ПД, провадиться шляхом спалення, дроблення (подрібнення), хімічного розкладання, перетворення на безформну масу або порошок. Для знищення паперових документів допускається застосування шредера.

2. ПД на електронних носіяхзнищуються шляхом стирання чи форматування носія.

3. Факт знищення ПД підтверджується документально актом про знищення носіїв.

9. Передача ПД.

1. Оператор передає ПД третім особам у таких випадках:
– суб'єкт висловив свою згоду на такі дії;
– передача передбачена російським чи іншим застосовним законодавствому межах встановленої законодавством процедури.

2. Перелік осіб, яким передаються ПД.

Треті особи, яким передаються ПД:
Оператор передає ПД ТОВ «Правовий центр» (що знаходиться за адресою: м. Хабаровськ, 680020, вул. Гамарника, 72, офіс 301) для цілей, зазначених у п. 4.3 цієї політики. Оператор доручає обробку ПД ТОВ «Правовий центр» за згодою суб'єкта ПД, якщо інше не передбачено федеральним законом, на підставі договору, що укладається з цими особами. ТОВ «Правовий центр» здійснюють обробку персональних даних за дорученням Оператора, зобов'язані дотримуватися принципів і правил обробки персональних даних, передбачених ФЗ-152.

5. Захист персональних даних

1. Відповідно до вимог нормативних документівОператором створено систему захисту персональних даних (СЗПД), що складається з підсистем правового, організаційного та технічного захисту.

2. Підсистема правового захисту є комплексом правових, організаційно-розпорядчих і нормативних документів, що забезпечують створення, функціонування та вдосконалення СЗПД.

3. Підсистема організаційного захисту включає організацію структури управління СЗПД, дозвільної системи, захисту інформації при роботі зі співробітниками, партнерами та сторонніми особами.

4. Підсистема технічного захисту включає комплекс технічних, програмних, програмно-апаратних засобів, які забезпечують захист ПД.

5. Основними заходами захисту ПД, що використовуються Оператором, є:

1. Призначення особи, відповідальної за обробку ПД, яка здійснює організацію обробки ПД, навчання та інструктаж, внутрішній контроль за дотриманням установою та її працівниками вимог щодо захисту ПД.

2. Визначення актуальних загроз безпеці ПД під час їх обробки в ІСПД та розробка заходів та заходів щодо захисту ПД.

3. Розробка політики щодо обробки персональних даних.

4. Встановлення правил доступу до ПД, що обробляються в ІСПД, а також забезпечення реєстрації та обліку всіх дій, що здійснюються з ПД до ІСПД.

5. Встановлення індивідуальних паролів доступу співробітників до інформаційну системувідповідно до їх виробничих обов'язків.

6. Застосування засобів захисту інформації, що пройшли в установленому порядкупроцедуру оцінки відповідності.

7. Сертифіковане антивірусне програмне забезпеченняз базами, що регулярно оновлюються.

8. Дотримання умов, що забезпечують безпеку ПД та виключають несанкціонований до них доступ.

9. Виявлення фактів несанкціонованого доступу до персональних даних та вжиття заходів.

10. Відновлення ПД, модифікованих чи знищених внаслідок несанкціонованого доступу до них.

11. Навчання працівників Оператора, безпосередньо здійснюють обробку персональних даних, положенням законодавства РФ про персональні дані, зокрема вимогам захисту персональних даних, документам, визначальним політику Оператора щодо обробки персональних даних, локальним актамз питань опрацювання персональних даних.

12. Здійснення внутрішнього контролюта аудиту.

6. Основні права суб'єкта ПД та обов'язки Оператора

1. Основні права суб'єкта ПД.

Суб'єкт має право на доступ до його персональних даних та наступних відомостей:

1. підтвердження факту обробки ПД Оператором;

2. правові підставита цілі обробки ПД;

3. цілі та застосовувані Оператором способи обробки ПД;

4. найменування та місцезнаходження Оператора, відомості про осіб (за винятком працівників Оператора), які мають доступ до ПД або яким можуть бути розкриті ПД на підставі договору з Оператором або на підставі федерального закону;

5. терміни обробки персональних даних, зокрема терміни їх зберігання;

6. порядок здійснення суб'єктом ПД прав, передбачених цим Федеральним законом;

7. найменування або прізвище, ім'я, по батькові та адресу особи, яка здійснює обробку ПД за дорученням Оператора, якщо обробку доручено або буде доручено такій особі;

8. звернення до Оператора та направлення йому запитів;

9. оскарження дій чи бездіяльності Оператора.

10. Користувач Сайту може у будь-який час відкликати свою згоду на обробку ПД, надіславши електронне повідомлення на адресу електронної пошти: [email protected], або надіславши письмове повідомлення за адресою: 680020, м. Хабаровськ, вул. Гамарника, будинок 72, офіс 301

11. . Після отримання такого повідомлення обробку ПД Користувача буде припинено, а його ПД буде видалено, за винятком випадків, коли обробка може бути продовжена відповідно до законодавства.

12. Обов'язки Оператора.

Оператор зобов'язаний:

1. при зборі ПД надати інформацію про обробку ПД;

2. у випадках, коли ПД були отримані не від суб'єкта ПД, повідомити суб'єкта;

3. при відмові суб'єкта у наданні ПД суб'єкту роз'яснюються наслідки такої відмови;

5. вживати необхідних правових, організаційних та технічних заходів або забезпечувати їх вжиття для захисту ПД від неправомірного або випадкового доступу до них, знищення, зміни, блокування, копіювання, надання, розповсюдження ПД, а також від інших неправомірних дій щодо ПД;

6. давати відповіді на запити та звернення суб'єктів ПД, їх представників та уповноваженого органу щодо захисту прав суб'єктів ПД.

7. Особливості обробки та захисту даних, що збираються з використанням мережі Інтернет

1. Існують два основні способи, за допомогою яких Оператор отримує дані за допомогою мережі Інтернет:

1. Надання ПД суб'єктами ПД шляхом заповнення форм Сайту;

2. Інформація, що автоматично збирається.

Оператор може збирати та обробляти відомості, що не є ПД:

3. інформацію про інтереси Користувачів на Сайті на основі введених пошукових запитів користувачів Сайту про послуги, що реалізуються та пропонуються до продажу, товарів з метою надання актуальної інформації Користувачам при використанні Сайту, а також узагальнення та аналізу інформації, про те які розділи Сайту, послуги, товари мають найбільший попит у Користувачів Сайту;

4. обробка та зберігання пошукових запитів Користувачів Сайту з метою узагальнення та створення статистики щодо використання розділів Сайту.

2. Оператор автоматично отримує деякі види інформації, що отримується в процесі взаємодії Користувачів з Сайтом, листування по електронній поштіі т. п. Мова йде про технології та сервіси, такі як cookie, Веб-позначки, а також програми та інструменти Користувача.

3. При цьому Веб-позначки, cookie та інші моніторингові технології не дозволяють автоматично отримувати ПД. Якщо Користувач Сайту на власний розсуд надає свої ПД, наприклад, при заповненні форми зворотнього зв'язку, то тільки тоді запускаються процеси автоматичного збору детальної інформаціїдля зручності користування Сайтом та/або для вдосконалення взаємодії з Користувачами.

8. Заключні положення

1. Ця Політика є локальною. нормативним актомОператор.

2. Ця Політика є загальнодоступною. Загальнодоступність цієї Політики забезпечується публікацією на Сайті Оператора.

3. Ця Політика може бути переглянута в будь-якому з таких випадків:

1. при зміні законодавства Російської Федерації у галузі обробки та захисту персональних даних;

2. у випадках отримання приписів від компетентних державних органівна усунення невідповідностей, що зачіпають область дії

3. за рішенням Оператора;

4. при зміні цілей та термінів обробки ПД;

5. при зміні організаційної структури, структури інформаційних та/або телекомунікаційних систем (або запровадження нових);

6. при застосуванні нових технологій обробки та захисту ПД (в т. ч. передачі, зберігання);

7. у разі потреби у зміні процесу обробки ПД, що з діяльністю Оператора.

4. У разі невиконання положень цієї Політики Компанія та її працівники несуть відповідальність відповідно до чинного законодавства Російської Федерації.

5. Контроль за виконанням цієї Політики здійснюється особами, відповідальними за організацію обробки Даних Компанії, а також за безпеку персональних даних.

Є думка, що участь у податковій перевірці зміцнює професійні навички бухгалтера. Виходячи з цього судження, сміємо припустити, що ґрунтовна підготовка до неї буде дуже доречною. Наказом ФНП Росії від 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (у редакції від 10.05.2012) було затверджено Концепцію, згідно з якою організація потрапляє під проведення виїзної податкової перевірки у тому випадку, якщо вона відповідає одному з дванадцяти критеріїв, прописаних у ній.

Погодьтеся, сам факт податкової перевірки - подія обтяжуюча. Ще неприємніше явище – це її очікування. ФНП, коли видавала Наказ «Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок», не передбачила можливість юридичним особам знати напевно, відбудеться ця перевірка чи ні. Критерії, прописані у ній, є свого роду орієнтиром для компаній. Якщо ви рухаєтеся в «потрібному» для ФНП напрямку (у якому – поговоримо нижче), то ви, можливо, не зустрічатимете податкових інспекторівна порозі та пригощати їх чаєм з печивом. При цьому ФНП не дає жодних гарантій, що повна відповідність цим 12 критеріям вас від чогось убезпечить.

Дюжина критеріїв як «гарант» стабільності

З погляду штатного працівника бухгалтерії, недосвідченого у спілкуванні з контролюючими органами, швидше за все, випливає, що дотримання всіх правил господарювання стане запорукою позитивних відносин з ними. Як би не так.

    Податкове навантаження має дорівнювати або перевищувати середньогалузеві показники в регіоні.

    Іншими словами, податкове навантаження розраховується як співвідношення суми сплачених податків до обороту (виручки) за показниками, відображеними у бухгалтерській звітності. Здебільшого цей критерій застосовний до компаній, що застосовують ОСНО. Якщо показник буде нижчим за середньогалузевий, то ФНП це буде прийнято до уваги і, цілком можливо, інспектори нагрянуть саме до вас. Можливо, вас зацікавлять граничні величинивідхилень, на які

    Податкова може «заплющити очі»? Скажімо так, вони існують, але знає їх лише обране коло людей із числа співробітників ФНП. Справа в тому, що ці показники не опубліковані у відкритому доступі зі зрозумілих причин, бо велика спокуса суб'єктам господарювання орієнтуватися тільки на них. Ця ситуація чимось схожа на правила ПДР, в яких прописаний швидкісний режим у населених пунктах. Так, дозволені 60 км/год (середньогалузеве значення) можуть бути перевищені без покарання не більше ніж на 20 км/год (показник гранично допустимого відхилення). Відмінність у тому, що про 20 км/год знають багато, чого не можна сказати про величину відхилень.

    Відображення у бухгалтерській або податковій звітності збитків протягом кількох років

    Цей критерій можна визнати, як вірна нагода відвідати саме вашу компанію. З погляду ФНП може показати дуже підозрілим, що організація здійснює свою господарську діяльність"в мінус" протягом кількох років. Між іншим, у ці 2 і більше роки не входить 2008 рік, якщо безприбуткова діяльність організації має об'єктивні причини. Дивно те, що ця криза тривала ще й у 2009 році, однак, її Податкова служба все одно перевіряє.

    Податкові відрахування за поточні 12 місяців «зашкалюють»

    Якщо бути точними, то йдеться про 89% відрахувань із ПДВ до суми нарахованого податку. Багато компаній активно застосовують практику повернення ПДВ з організаціями, що застосовують ОСНО, що дозволяє повернути до 18% своїх витрат з кожного проведеного платежу. На жаль, якщо ця практика має місце бути у вашій компанії, то виїзної податкової перевірки не уникнути з найбільшою часткою ймовірності.

    Зростання витрат і доходи, що зменшуються, з реалізації товарів, робіт і послуг

    У даному випадкупроблема може погіршитися, якщо податкова звітністьбуде мати невідповідності з вашою фінансовою звітністю. Скажімо прямо – саме це припущення може стати приводом для серйозного розгляду у вашій господарській діяльності. Якщо ж у фірми лише « перехідний період» і вона проводить у себе структурні зміни (наприклад, шукає нові ринки збуту, а для цього їй потрібні великі штати співробітників, але поки «багато не заробили», тому й витрати істотно перевищують доходи), то для податкових інспекторів знадобляться документальні підтвердження цим процесам .

    Зарплати співробітників нижчі від середнього показника по регіону

    У цьому випадку йдеться про кожну окремо взяту посаду. Наприклад, бухгалтер у вашому регіоні отримує в середньому 25000 рублів на місяць, а у вашій компанії з об'єктивних причин - 18000 рублів на місяць, то податкова інспекція має право засумніватися в «порядності» фірми. Зрозуміло, невідповідність у рівні заробітних платмає носити масовий характер по всій компанії, а не виплати для окремих співробітників. Відповідальна особа, У чиєму віданні знаходиться установка цього рівня, може отримати достовірну інформацію про середньостатистичні показники по регіону з різних джерел. Перерахуємо їх:

    Офіційні Інтернет-сайти територіальних органів Федеральної службиДержавної статистики (Росстат).

    Інформація про адреси Інтернет-сайтів територіальних органів Федеральної служби державної статистики (Росстат) знаходиться на офіційному Інтернет-сайті Федеральної служби державної статистики (Росстат);

    Збірники економіко-статистичних матеріалів, що публікуються територіальними органами Федеральної служби державної статистики (Росстат) (статистична збірка, бюлетень та ін.);

    За запитом до територіального органу Федеральної служби державної статистики (Росстат) або податкового органу у відповідному суб'єкті Російської Федерації (інспекція, управління ФНП Росії за суб'єктом Російської Федерації);

    Офіційні Інтернет-сайти управлінь ФНП Росії за суб'єктами Російської Федерації після розміщення ними відповідних статистичних показників.

Обороти організації, що застосовує спецрежим, межують з максимально допустимою межею.

Для недопущення податкової перевірки за цим критерієм потрібно освіжити у пам'яті відомості про максимальний обсяг грошового оборотуу вашій організації. Наприклад, якщо ви застосовуєте УСН, то з 2017 року його максимальний рівень становить 20 млн. рублів проти 6 млн., які мали місце до набрання чинності відповідними змінами. Отже, тим, хто був змушений перейти на менш вигідний ОСНО ще у 2016 році, зможуть за бажання повернутися на «спрощенку». Не варто забувати, що якщо ваші обороти при ССП наближаються до 20 млн., то саме з цієї причини вашу фірму може відвідати інспектор для перевірки фінансової документації.

  • Критерій для ІП: співвідношення витрат та доходів від ведення господарської діяльності.

    • Для ФНП буде важливо розуміти, скільки грошей заробив індивідуальний підприємецьі скільки він витратив. Момент: частка професійних податкових відрахувань, зазначених у ст. 221 НК РФ, у загальній сумі доходів не повинна перевищувати 83%.

  • Побудова «складних» схем господарської діяльності

    • Співробітники Податкова інспекціяможуть побачити натяк на «відмивання грошей» або ухилення від сплати податків ще й у тому випадку, якщо ваша організація вибудовує так звані «ланцюжки контрагентів» без очевидної причини. Йдеться в цьому випадку про перекупників.

  • Ігнорування звернень ФНП

    • Якщо вашу організацію неодноразово надходили листи від ФНП чи інших уповноважених органів, і вони залишилися з вашого боку без відповіді, то ймовірність позапланової виїзної податкової перевірки зростає в рази.

  • Часті зміни інспекцій

    • При створенні юридичної особи ваша організація була зареєстрована в ІФНС. У разі коли зміна територіального органу відбувалася більше двох разів, до вас можуть нагрянути співробітники Податкової, бо сам факт цих «міграцій» для фіскального органу виглядає більш ніж сумнівним.

  • Істотні відхилення рентабельності продажів чи активів від середньогалузевих показників

    • З показниками рентабельності можна ознайомитись у Додатку №4 описуваної нами Концепції. Майте на увазі, що максимальне відхилення цього показника не повинно перевищувати 10%.

  • Ведення господарської діяльності з високим рівнем ризику

    • Досить зрозуміло та наочно «висококориговану» господарську діяльність описали на сайті ФНП у 2015 році. Цей критерій апріорі застосовується до вашої організації, якщо така діяльність має місце.

    Про що «мовчить» Концепція

    Ми озвучили та розібрали з вами всі 12 критеріїв, на які спирається ФНП у прийнятті рішення про здійснення виїзної податкової перевірки, і тепер підбиваємо підсумки. З одного боку, сам факт вищезгаданого нами наказу говорить про те, що Податкова служба всіляко допомагає фірмам уникнути зайвої уваги до себе. Чи можна таку допомогу назвати справжньою? Почасти, звісно, ​​так. Але що ми маємо насправді? Як ви встигли звернути увагу, організація починає викликати «цікавість» у Податкова служба, коли її фінансові показникиу більшу чи меншу сторону виділяються із загальної картини.

    У Концепції жодного слова не сказано про те, як уникнути перевірки, коли справи у фірмі «йдуть у гору» і прибуток стрімко зростає з кварталу на квартал. Якщо керуватися цією логікою, то будь-яка благополучна компанія автоматично стає об'єктом для підозр, а це виглядає вкрай неприємно. Власне, чому ми дивуємось, коли закордонні інвестори не хочуть мати справи у Росії?

    Також Концепція жодною мірою не повідомляє, скільком критеріям необхідно відповідати, щоб бути включеним до списку на «виїзну», що також наводить на думку, що ФНП вигідно, коли суб'єкти господарювання помиляються. Це було б дуже смішно, якби не було так сумно. Все ж таки рекомендуємо нашим читачам стежити за останніми змінамиу законодавстві, зокрема з питань податкових перевірок. Будь-яке нововведення може одного разу безпосередньо торкнутися саме вашої організації і тоді буде необхідно робити якісь дії

    Бажаємо нашим клієнтам за послугою «оренда 1С Бухгалтерія» успішної здачі всіх перевірок, а ще краще, щоб їх не було!