Строки проведення обов'язкової інвентаризації. Проведення річної інвентаризації: основні організаційні моменти

Мотивація
11.04.2020

У рамках удосконалення законодавства у галузі охорони довкілля, в т.ч. з метою усунення правових колізій, систематизації та забезпечення узгодженості нормативного правового регулювання на виконання переліку доручень Президента Російської Федераціївід 06.06.2010 № Пр-1640 у квітні 2011 р. до Державної Думи Російської Федерації було внесено законопроект, предметом якого виступили зміни Федерального законувід 10.01.2002 № 7-ФЗ "Про охорону навколишнього середовища" (далі - Федеральний закон № 7-ФЗ), спрямовані на створення основи для формування єдиної державної системи екологічного моніторингу.

У пояснювальній записцідо цього законопроекту вказувалося, що основною проблемою існуючої системи державного екологічного моніторингу (далі - ГЕМ) є неефективна взаємодія між її учасниками, відсутність системи збирання, аналізу та зіставлення інформації, яка отримується в рамках здійснення різних видівмоніторингу в галузі охорони навколишнього середовища

Слід зазначити, що до підписання Президентом Російської Федерації змін, що стали результатом розгляду зазначеного законопроекту, їх офіційного опублікування та набрання чинності Федеральним законом № 7-ФЗ містили дві категорії, що співвідносяться між собою. «Моніторинг довкілля (екологічний моніторинг)»і «Державний моніторинг довкілля (державний екологічний моніторинг)». При цьому відмінність наведених категорій полягала у конкретизації у другій категорії суб'єктів, відповідальних за здійснення екологічного моніторингу.

Так, відповідно до ст. 1 Федерального закону № 7-ФЗ (у редакції, що діяла до 31.12.2011) моніторинг довкілля (екологічний моніторинг)- комплексна система спостережень за станом довкілля, оцінки та прогнозу змін стану довкілля під впливом природних та антропогенних факторів. При цьому державний моніторинг довкілля (ГЕМ)- моніторинг навколишнього середовища, який здійснюється органами державної влади Російської Федерації та органами державної влади суб'єктів Російської Федерації відповідно до їх компетенції.

У свою чергу, у частині встановлення порядку та особливостей здійснення екологічного моніторингу, так само як і визначення переліку видів моніторингу навколишнього середовища, Федеральний закон № 7-ФЗ у зазначеній редакції вирізнявся дуже мізерними бланкетними нормами, передбаченими ст. 63, в якій законодавець неоднозначно відсилав суб'єктів правового регулювання до якогось законодавства Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації та підзаконним актам Уряду Російської Федерації, які встановлюють порядок організації та здійснення державного моніторингу довкілля.

Зазначимо, що втратила чинність і чинна редакціяФедерального закону № 7-ФЗ не передбачають поняття локального екологічного моніторингу(Далі - ЛЕМ), яке було виведено на рівні підзаконного нормативного правового акта в силу наданого Уряду Російської Федерації досить великого поля для нормативного регулюваннязазначених відносин.

Питання визначення та розмежування понять «державний екологічний моніторинг» та «локальний екологічний моніторинг» набуває особливого значення при появі на регіональному рівні постанов урядів (інших органів державної влади), що визначають порядок проведення природокористувачами, які здійснюють господарську діяльність на території конкретного суб'єкта Російської Федерації, заходів, що входять до складу ЛЕМ.

ПРАВОВЕ РЕГУЛЮВАННЯ

прикладами регіональної нормотворчості, Результатом якого виступають нормативні правові акти, що покладають на природокористувачів додаткові (не передбачені федеральним законодавством) обов'язки, є:

    Постанова Уряду ХМАО – Югри від 23.12.2011 № 485-п «Про систему спостереження за станом навколишнього середовища в межах ліцензійних ділянок на право користування надрами з метою видобування нафти та газу на території Ханти-Мансійського автономного округу – Югри та визнання такими, що втратили чинність, деяких постанов Уряди Ханти-Мансійського автономного округу – Югри» (далі – Постанова № 485-п);

    Постанова Уряду ЯНАО від 14.02.2013 № 56-П «Про територіальну систему спостереження за станом довкілля у межах ліцензійних ділянок на право користування надрами з метою видобування нафти та газу на території Ямало-Ненецького автономного округу».

Зазначені регіональні нормативні правові акти як суб'єкти виконання обов'язку з ведення ЛЕМ передбачають надрокористувачів, які провадять діяльність на ліцензійних ділянках, розташованих у межах територій відповідних регіонів держави. При цьому саме собою встановлення такого обов'язку як щодо окремих категорійприродокористувачів, так і в цілому для всіх суб'єктів господарювання, діяльність яких пов'язана з використанням природних ресурсівта наданням негативного впливу на навколишнє середовище, на думку автора статті, суперечить положенням федерального законодавства та покладає на природокористувачів додаткові законодавчо не обґрунтовані обтяження.

У рамках цієї статті буде наведено обґрунтування вищезгаданої тези шляхом аналізу положень чинного федерального законодавства, в т.ч. з урахуванням змін, які виключили інших суб'єктів здійснення ГЕМ, крім органів державної влади федерального та регіонального рівнів.

Як зазначалося раніше, до 31 грудня 2011 р. законодавство про охорону навколишнього середовища передбачало два поняття, що співвідносяться один з одним як загальне та приватне, – «моніторинг навколишнього середовища» та «державний моніторинг навколишнього середовища». Проте 1 січня 2012 р. категорію «моніторинг довкілля» було виключено із Федерального закону № 7-ФЗ. При цьому законодавець, одночасно передбачивши видозмінене поняття «державний екологічний моніторинг», фактично визначив спеціального суб'єкта здійснення комплексу заходів, що його утворює.

СЛОВНИК

ГЕМ (державний моніторинг довкілля)- це комплексні спостереження за станом довкілля, зокрема. компонентів природного середовища, природних екологічних систем, за процесами, що відбуваються в них, явищами, оцінка і прогноз змін стану навколишнього середовища (ст. 1 Федерального закону № 7-ФЗ).

При цьому слід зазначити, що встановлення порядку здійснення ГЕМ належало і належить зараз до компетенції органів державної влади Російської Федерації.

У свою чергу, до компетенції органів державної влади суб'єктів Російської Федерації належить лише повноваження щодо участі у здійсненні державного моніторингу довкілля з правом формування та забезпечення функціонування територіальних системспостереження за станом навколишнього середовища на території суб'єкта Російської Федерації.

Таким чином, повноваження органів державної влади суб'єктів Російської Федерації щодо формування та забезпечення функціонування територіальних систем спостереження за станом навколишнього середовища на території суб'єкта Російської Федерації є складовоюповноваження щодо здійснення ГЕМ.

При цьому порядок здійснення ГЕМ, отже, і порядок формування та забезпечення функціонування територіальних систем спостереження станом довкілля біля суб'єкта Російської Федерації, встановлюється органами державної влади Російської Федерації.

Слід звернути увагу, що Федеральний закон № 7-ФЗ не передбачає повноважень органів державної влади суб'єктів Російської Федерації щодо встановлення порядку здійснення ГЕМ.

НА ЗАМІТКУ

У сфері ГЕМ органи державної влади суб'єктів Російської Федераціїмають виключно організаційно-розпорядчі повноваження. Повноваження щодо нормативного правового регулюванняпорядку здійснення ГЕМ надані тільки органам державної влади Російської Федерації.

Проте, як зазначалося раніше, на регіональному рівні іноді видаються нормативні правові акти, що регламентують порядок здійснення ЛЕМ природокористувачами, розташованими на тій чи іншій території країни. При цьому зазначений порядок може бути вельми специфічним залежно від «територіальних» особливостей суб'єкта Російської Федерації та бажання уповноваженого органу максимально регламентувати обов'язки природокористувачів, які створюються штучно для цілей забезпечення інформаційного наповнення фондів даних територіальних систем екологічного моніторингу.

Так, відповідно до п. 14 Положення про організацію локального екологічного моніторингу у межах ліцензійних ділянок на право користування надрами з метою видобування нафти та газу на території Ханти-Мансійського автономного округу – Югри, затвердженого Постановою № 485-п (далі – Положення про ЛЕМ) ), проект ЛЕМ затверджується керівником організації, яка володіє ліцензією на право користування ділянкою надрами, погоджується відповідно до законодавства у сфері моніторингу навколишнього середовища та підлягає обов'язковому погодженню з Департаментом екології Ханти-Мансійського автономного округу – Югри.

При цьому згідно з пп. 68, 70 Положення про ЛЕМ результати досліджень поточної забрудненості компонентів природного середовища відповідно до термінів та форм, визначених табл. 2–6 Положення про ЛЕМ надаються з використанням системи інформаційного обміну «Електронні протоколи КХА». Зведена інформація з техногенного навантаження на навколишнє середовище відповідно до термінів та за формою, визначеною табл. 1 Положення про ЛЕМ, надається за допомогою веб-сервісу «Техноген» або за допомогою передачі до Департаменту зведеної інформації в XSD-форматах інформаційного обміну.

У свою чергу, уповноважений орган передає результати досліджень поточної забрудненості компонентів природного середовища у межах ліцензійних ділянок надр до Єдиного державного фонду даних.

За своєю суттю поява подібних постанов регіональних урядів є спробою перенесення тягаря здійснення дорогих спостережень за станом об'єктів природного середовища з плечей регіональних органів виконавчої владина плечі суб'єктів господарювання.

Слід зазначити, що доказом специфіки суб'єктів ГЕМ є положення ст. 63 Федерального закону № 7-ФЗ, відповідно до якої ГЕМ здійснюється федеральними органамивиконавчої влади, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації відповідно до їхньої компетенції, встановленої законодавством Російської Федерації, за допомогою:

    створення та забезпечення функціонування спостережних мереж та інформаційних ресурсів у рамках підсистем Єдиної системидержавного екологічного моніторингу(далі - ЕСГЕМ);

    створення та експлуатації уповноваженим Урядом Російської Федерації федеральним органом виконавчої влади Державного фондуданих державного екологічного моніторингу(Далі - ГФДГЕМ).

При цьому в окремих підзаконних нормативних правових актах визначено компетенцію органів виконавчої влади у сфері здійснення ГЕМ, зокрема, його різних видів (див. таблицю).

З 1 січня 2012 р. до Федерального закону № 7-ФЗ запроваджено ст. 63.1 та 63.2, які встановлюють вимоги до створення та ведення ЄСГЕМ та ДФДГЕМ. Відповідно до ст. 63.2 ГФДГЕМ є федеральною інформаційною системою, що забезпечує збирання, обробку, аналіз даних і включає:

    інформацію, що міститься в базах даних підсистем ЕСГЕМ;

    результати виробничого контролю у галузі охорони навколишнього середовища та державного екологічного нагляду;

    дані державного облікуоб'єктів, що надають негативний впливна довкілля.

Слід зазначити, що обов'язок суб'єктів господарювання щодо здійснення виробничого контролю за дотриманням вимог природоохоронного законодавства* (виробничого екологічного контролю(далі - ПЕК)) прямо передбачена положеннями кількох федеральних законів, зокрема. Федерального закону № 7-ФЗ, Федерального закону від 04.05.1999 № 96-ФЗ «Про охорону атмосферного повітря» (в ред. від 25.06.2012), Федерального закону від 24.06.1998 № 89-ФЗ «Про відходи виробництва та споживання» (в ред. від 28.07.2012) та ін.

Понад те, відповідно до п. 2 ст. 67 Федерального закону № 7-ФЗ суб'єкти господарської та іншої діяльності зобов'язані представляти відомості про осіб, відповідальних за проведення ПЕК, про організацію екологічних служб на об'єктах господарської та іншої діяльності, а також результати ПЕК до відповідного органу державного нагляду.

Отже, до обов'язків суб'єктів господарську діяльність, зокрема. надрокористувачів, відноситься здійснення ПЕК та подання результатів даного контролю до відповідного органу державного нагляду. При цьому саме результати ПЕК є інформацією, яку використовують уповноважені органи виконавчої влади для формування ДФДГЕМ.

Як було зазначено раніше, ст. 63 Федерального закону № 7-ФЗ прямо передбачено, що ГЕМ здійснюється федеральними органами виконавчої влади та органами державної влади суб'єктів Російської Федерації відповідно до їхньої компетенції, встановленої законодавством Російської Федерації. У цьому інших суб'єктів здійснення ГЕМ чинним федеральним законодавством у сфері охорони навколишнього середовища передбачено.

Таким чином, Положення про єдину державної системиекологічного моніторингу, затвердженого Наказом Мінприроди Росії від 09.02.1995 № 49, відповідно до якого на територіальному рівнімають функціонувати локальні системи екологічного моніторингу, організація яких здійснюється суб'єктами господарської діяльності, що суперечить нормам ст. 63, 63.1, 63.2 Федерального закону № 7-ФЗ.

Чинним законодавством не встановлено обов'язків суб'єктів господарської діяльності з ведення ЛЕМ, в т.ч. у межах забезпечення діяльності органів державної влади щодо ведення ГЕМ.

Підсумовуючи, слід зазначити, що на даний момент (до внесення відповідних змін до федеральне законодавство) будь-які нормативні правові акти регіонального рівня, Які встановлюють порядок здійснення природокористувачами ЛЕМ, вимоги до складу заходів, що проводяться в рамках даного моніторингу, та особливості їх узгодження вступають у очевидну суперечність із положеннями Федерального закону № 7-ФЗ, які не передбачають інших обов'язків природокористувачів, пов'язаних зі спостереженням за станом навколишнього середовища, що є об'єктом впливу господарської діяльності, крім обов'язку щодо здійснення ПЕК.

При цьому справжня статтяне покликана підтвердити або довести відсутність об'єктивної необхідності, а також надмірності, встановлення на законодавчому рівнітакого обов'язку природокористувачів, як ведення локального моніторингу за станом навколишнього середовища, схильним до впливу здійснюваної ними господарської діяльності, та подання його результатів для формування та забезпечення наповнення ДФДГЕМ. Проте встановлення тих чи інших обов'язків суб'єктів господарювання має бути поступальним, а не втілюватися на рівні підзаконних нормативних правових актів без відповідного законодавчого закріплення, враховуючи очевидні протиріччя федеральної та регіональної нормотворення.


* Докладніше про проведення виробничого контролю див.:

  • Зайцев О.Б., Котельникова Є.А. Виробничий екологічний контроль на підприємстві: що, де та як? // Довідник еколога. 2013. № 6. С. 73-77;
  • Євдокимова Ю.І. Екологія для підприємства автосервісного обслуговування (мале підприємництво) // Довідник еколога. 2013. № 4. С. 49-61;
  • Сітнікова О.А.Практика здійснення виробничого екологічного контролю // Довідник еколога. 2013. № 7. С. 18-26.

В. Алимова, старший юрист ТОВ «Центр правового забезпечення природокористування»

Екологічний моніторинг– інформаційна системаспостережень, оцінки та прогнозу змін у стані навколишнього середовища, створена з метою виділення антропогенної складової цих змін на тлі природних процесів.

Основні цілі екологічного моніторингуполягають у забезпеченні системи управління природоохоронної діяльностіта екологічної безпеки своєчасною та достовірною інформацією, що дозволяє:

Оцінити показники стану та функціональної цілісності екосистем та довкілля людини;

Створити передумови для визначення заходів щодо виправлення негативних ситуацій, що виникають, до того, як буде завдано шкоди.

Основними завданнями екологічного моніторингу є:

Спостереження за джерелами антропогенної дії;

Спостереження за факторами антропогенної дії;

Спостереження за станом природного середовища та процесами, що відбуваються в ній, під впливом факторів антропогенного впливу;

Оцінка фактичного стану природного довкілля;

Прогноз зміни стану природного середовища під впливом факторів антропогенного впливу та оцінка прогнозуючого стану природного середовища.

Екологічні моніторинги довкілля можуть розроблятися лише на рівні промислового об'єкту, міста, району, області, краю, республіки у складі федерації.

При розробці проекту екологічного моніторингу потрібна така інформація:

Джерела надходження забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище – викиди забруднюючих речовин в атмосферу промисловими, енергетичними, транспортними та іншими об'єктами; скидання стічних вод у водні об'єкти; поверхневі змив забруднюючих та біогенних речовин у поверхневі води суші та моря; внесення на земну поверхню та (або) у ґрунтовий шар забруднюючих та біогенних речовин разом із добривами та отрутохімікатами при сільськогосподарській діяльності; місця поховання та складування промислових та комунальних відходів; техногенні аварії, що призводять до викиду в атмосферу небезпечних речовин та (або) розливу рідких забруднюючих та небезпечних речовин тощо;

Перенесення забруднюючих речовин – процеси атмосферного перенесення; процеси перенесення та міграції у водному середовищі;

Процеси ландшафтно-геохімічного перерозподілу забруднюючих речовин – міграція забруднюючих речовин за ґрунтовим профілем до рівня ґрунтових вод; міграція забруднюючих речовин з ландшафтно-геохімічного сполучення з урахуванням геохімічних бар'єрів та біохімічних кругообігів; біохімічний кругообіг і т.д.;

Дані про стан антропогенних джерел емісії – потужність джерела емісії та місцезнаходження його, гідродинамічні умови надходження емісії до навколишнього середовища.


Глобальна система моніторингу навколишнього середовищаце мережа спостережень за джерелами впливу та за станом біосфери охоплює вже всю земну кулю. Глобальна система моніторингу навколишнього середовища (ДСМЗС) була створена спільними зусиллями світової спільноти (основні положення та цілі програми були сформульовані у 1974 році на Першій міжурядовій нараді з моніторингу). Першочерговим завданням було визнано організація моніторингу забруднення навколишнього природного середовища та факторів впливу, що викликають його.

Система моніторингу реалізується на кількох рівнях, яким відповідають спеціально розроблені програми:

Імпактному (вивчення сильних впливів на локальному масштабі – І);

регіональному (прояв проблем міграції та трансформації забруднюючих речовин, спільного впливу різних факторів, характерних для економіки регіону – Р);

Фоновому (на основі біосферних заповідників, де виключена будь-яка господарська діяльність- Ф).

При виборі забруднюючих речовин для спостережень визначають їхню пріоритетність залежно від середовища спостереження (додаток 2).

У зоні впливу джерел емісії організується систематичне спостереження за такими об'єктами та параметрами навколишнього природного середовища.

1. Атмосфера: хімічний та радіонуклідний склад газової та аерозольної фази повітряної сфери; тверді та рідкі опади (сніг, дощ) та їх хімічний та радіонуклідний склад; теплове та вологе забруднення атмосфери.

2. Гідросфера: хімічний та радіонуклідний склад середовища поверхневих вод(річки, озера, водосховища тощо), ґрунтових вод, суспензій та даних відкладень у природних водостоках та водоймах; теплове забруднення поверхневих та ґрунтових вод.

3. Грунт: хімічний та радіонуклідний склад діяльного шару ґрунту.

4. Біота: хімічне та радіоактивне забруднення сільськогосподарських угідь, рослинного покриву, ґрунтових зооценозів, наземних угруповань, свійських та диких тварин, птахів, комах, водних рослин, планктону, риб.

5. Урбанізоване середовище: хімічне та радіаційне тло повітряного середовища населених пунктів; хімічний та радіонуклідний склад продуктів харчування, питної води тощо.

6. Населення: характерні демографічні параметри (чисельність та щільність населення, народжуваність та смертність, віковий склад, захворюваність, рівень вроджених каліцтв та аномалій); соціально-економічні чинники

Системи моніторингу природних середовищ та екосистемвключають засоби спостереження: екологічної якості повітряного середовища, екологічного стану поверхневих вод і водних екосистем, екологічного стану геологічного середовища і наземних екосистем.

Спостереження у межах цього виду моніторингу проводяться без урахування конкретних джерел емісії та пов'язані з зонами їхнього впливу. Основний принцип організації – природно-екосистемний.

Цілями спостережень, що проводяться в рамках моніторингу природних середовищ та екосистем, є:

Оцінка стану та функціональної цілісності довкілля та екосистем;

Виявлення змін природних умов внаслідок антропогенної діяльності на території;

Дослідження змін екологічного клімату (багаторічного екологічного стану) територій.

На території Російської Федерації функціонує ряд систем моніторингу забруднення природного середовища та стану природних ресурсів.

Загальні правила інвентаризації

Обов'язок організації проводити інвентаризацію перед складанням річної бухгалтерської звітностіпередбачено ст. 12 Федерального закону від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерському обліку». Відповідно до цієї статті інвентаризація проводиться для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності.

Порядок проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів встановлено Методичними вказівками, які затверджені Наказом Мінфіну Росії від 13.06.1995 р. № 49 (далі – Методичні вказівки).

Інвентаризація майна може розпочинатися з 1 жовтня звітного року. Інвентаризація розрахунків та резервів проводиться після закінчення звітного року.

Перед початком інвентаризації керівник організації видає наказ (розпорядження), у якому зазначаються терміни її проведення та склад інвентаризаційної комісії. Також у наказі перераховуються майно та зобов'язання, що підлягають перерахунку.

Фактична наявність майна в обов'язковому порядкуперевіряється у присутності матеріально відповідальних осіб. До моменту інвентаризації ці особи повинні дати розписки про те, що матеріальні цінності, що надійшли, оприбутковані, а вибулі – списані.

Результати інвентаризації відбиваються в інвентаризаційних описах (актах). Організації можуть застосовувати описи, розроблені Мінфіном Росії чи галузевими міністерствами та. Форми, рекомендовані Мінфіном Росії, наведені у Додатках 6 – до Методичним вказівкам. Описи підписують усі члени інвентаризаційної комісії, а також матеріально відповідальні обличчя. Незаповнені рядки в описах прокреслюються. За майном, при інвентаризації якого виявлено розбіжності між даними бухобліку та даними інвентаризаційних описів, складаються звірювальні відомості. Після закінчення інвентаризації складається відомість результатів, виявлених інвентаризацією, формою № ИНВ-26 . Форми первинних документів з обліку результатів інвентаризації затверджено Постановами Держкомстату Росії від 18.08.1998 р. № 88 та від 27.03.2000 р. № 26 .

Результати річної інвентаризації відображаються у річному бухгалтерському звіті. Тому всі відповідні записи необхідно зробити в бухобліку до 31 грудня 2011 р., навіть якщо оформлення документів, пов'язаних з інвентаризацією, буде завершено пізніше (наприклад, у січні 2012 р.).

Основні засоби

Інвентаризація основних засобів може проводитись один раз на три роки. Відповідне положення має бути відображено в обліковій політиці бухгалтерського обліку.

Інвентаризація основних засобів проводиться шляхом їхнього огляду. За будинками, спорудами та іншою нерухомістю перевіряється наявність документів, що підтверджують право власності організації на ці об'єкти. За орендованими та прийнятими на зберігання основними засобами перевіряється наявність договорів оренди, актів прийому-передачі тощо.

За результатами огляду основних засобів складається інвентаризаційний опис за формою № ІНВ-1. На основні засоби: орендовані, що знаходяться на відповідальному зберіганні, а також непридатні до експлуатації та не підлягають відновленню – заповнюються окремі описи.

Якщо під час проведення інвентаризації виявлено надлишки чи недостачі основних засобів, то, крім описів, складається звіряльна відомість формою № ИНВ-18 . Суми надлишків та недостач у цій відомості зазначаються відповідно до їх оцінки у бухгалтерському обліку.

Матеріально-виробничі запаси

До МПЗ належать: виробнича сировина та матеріали, готова продукція, товари та ін. Фактична наявність даних матеріальних цінностейвизначається шляхом їх підрахунку, зважування чи обміру.

Інвентаризація розрахунків та резервів

В обраному До обраного

Друк

Свириденко Алла, податковий експерт

Грудень, 2017/№98

https://сайт/journals/nibu/2017/december/issue-98/article-32531.html Копіювати

Наближається до кінця черговий рік. А це означає, що попереду у бухгалтера «гарячий час» складання річний фінансової звітності. Але перш за все на нас чекає інша, не менш відповідальна робота - проведення річної інвентаризації, під час якої доведеться звірити бухгалтерські дані про активи та зобов'язання, що числяться «на папері», з реальною їх наявністю. В якому порядку та в які терміни проводити інвентаризацію? Якими первинними документами оформити дані інвентаризації? Як правильно відобразити у бухгалтерському та податковому обліку інвентаризаційні різниці, виявлені внаслідок інвентаризації? Відповіді на ці та інші питання ви знайдете у нашому тематичному номері. Ну а почнемо, звичайно ж, з азів та розповімо про правила проведення інвентаризації.

Річна інвентаризація – 2017: чи обов'язково її проводити?

- активів та зобов'язань сільгосппідприємств- Методичні рекомендаціїщодо інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, розрахунків та незавершеного виробництва сільськогосподарських підприємств(Див. додатокдо листа Мінагрополітики від 04.12.2003 р. № 37-27-12/14023);

- майна тих, що приватизуються (корпоратизуються) державних підприємств , а також майна державних підприємств та організацій, яке передається в оренду(повертається після закінчення терміну дії договору оренди або його розірвання) - Положення №158.

Об'єкти інвентаризації

Відразу скажемо, що проведення річної інвентаризації вимагатиме від вас максимальних зусиль. Адже, як передбачено пп. 6-7 розд. I Положення № 879, перед складанням річної фінзвітності проводять суцільну інвентаризацію, що охоплює всі види активів та зобов'язань підприємства. Якщо точніше, то під інвентаризацію потрапляють:

Основні засоби (ОС);

Нематеріальні активи(НМА);

Незавершені капітальні інвестиції;

Запаси, зокрема незавершене виробництво (НЗП);

Готівкові, кошти та його еквіваленти, бланки документів суворої звітності;

Дебіторська та кредиторська заборгованості;

Доходи та витрати майбутніх періодів, забезпечення та резерви.

Більше того, врахуйте, що під час інвентаризації перевіряють:

- власне майно підприємства незалежно від його місцезнаходження, у тому числі предмети, передані в прокат, оренду, що знаходяться на реконструкції, модернізації, консервації, ремонті, запасі або резерві;

- майно, що не належить підприємству, але тимчасово перебуває у його користуванні, розпорядженні чи зберіганні (об'єкти оперативної оренди ОЗ, ТМЦ на відповідальному зберіганні, переробці, комісії чи монтаже).

Термін проведення річної інвентаризації

І ще одне важливе правило щодо термінів проведення інвентаризації:

інвентаризацію конкретних об'єктів розпочинають вже після дати, на яку вона призначена

Припустимо, у наказі проведення інвентаризації говориться, що річну інвентаризацію проводять за станом 30 листопада 2017 року. Це означає, що сама інвентаризація проходитиме у грудні (наприклад, з 1 до 15 грудня 2017 року). При цьому інвентаризаційні описи заповнюють станом на кінець дня 30 листопада 2017 року*. Виняток становлять випадки інвентаризації об'єктів ОЗ та матцінностей, які на дату інвентаризації будуть за межами підприємства. Їх інвентаризують досі тимчасового вибуття з території підприємства.

* Зверніть увагу: інвентаризаційні описи заповнюють станом саме на кінець дня 30 листопада 2017 року. Адже згідноп. 1 розд. II НП(С)БО 1 баланс підприємства складається наприкінці останнього дня звітний період. Відповідно та інвентаризаційні описи складаємо аналогічним чином.

Правила формування інвентаризаційних комісій

Інвентаризаційна комісія.Для проведення річної інвентаризації наказом керівникапідприємства створюють інвентаризаційну комісію ( п. 1 розд. II Положення № 879).

До складу комісії включають:

представників апарату управління підприємства;

Представників бухгалтерської служби(аудиторської фірми, централізованої бухгалтерії, суб'єкта підприємницької діяльності - фізособа, яка веде на підприємстві бухоблік на договірних засадах);

Досвідчених працівників підприємства, які знають об'єкт інвентаризації, ціни та первинний облік (інженерів, технологів, механіків, виконавців робіт, товарознавців, економістів, бухгалтерів).

Крім того, за рішенням керівника підприємства до складу комісії можна включити членів ревізійної комісіїгосптовариства.

Очолює комісію керівник підприємства (його заступник) чи керівник структурного підрозділу підприємства, уповноважений керівником

А от якщо бухоблік веде сам керівник, то вибору немає – він же має очолити інвентаризаційну комісію.

Нерідко на практиці можна зустріти підприємства, на яких працює всього лише одна людина - директор. У зв'язку з цим постає питання: чи має «право на життя» інвентаризаційна комісія з однієї людини?

Фахівці Мінфіну припускають такої можливості. На їхню думку, якщо на підприємстві лише один працівник - керівник, то для проведення інвентаризації він у відповідному розпорядчому документі затверджує склад інвентаризаційної комісії з однієї особи(Див. лист Мінфіну від 27.05.2014 р. № 31-08410-07-29/12918).

Звичайно ж, такий варіант проведення інвентаризації - комісією з одного працівника - є найпростішим, а тому найбажанішим для такого малого підприємства. Але ми змушені попередити: у цьому випадку підприємство мимоволі порушить вимогу п.п. 2.4 розд. ІІ Положення № 879, згідно якому забороняєтьсявключати до інвентаризаційної комісії тих працівників, у веденні яких перебувають активи, за якими проводиться інвентаризація. Адже в нашому випадку складається саме така ситуація: на підприємстві працює лише один працівник, який є матеріально відповідальним за всі активи.

То як же бути, щоб не порушити приписи Положення № 879? На нашу думку, бажано, щоб інвентаризацію для «самотнього» працівника провела особа, спеціально запрошена для цього на підставі цивільно-правового договору. Такий варіант не суперечить вимогам Положення № 879і також згадані в лист Мінфіну від 27.05.2014 р. № 31-08410-07-29/12918 (пор. 025069200).

Приклад наказу про призначення інвентаризаційної комісії див. у спецвипуску «Податки та бухгалтерський облік», 2015 № 93, с. 11 .

Робочі інвентаризаційні комісії.На підприємствах із невеликим обсягом інвентаризаційної роботипостійно діюча комісія організує та проводить інвентаризацію активів самостійно.

На великих підприємствах з великою кількістюоб'єктів інвентаризаціїїї проведення однією комісією просто неможливе. Тому на таких підприємствах інвентаризаційна комісія виконує переважно організаційні, регулюючі та контрольні функції, перелічені у п.п. 2.5 розд. II Положення № 879. А для проведення інвентаризації майна безпосередньо у місцях зберігання та виробництва створюють робітничі інвентаризаційні комісії.

До складу робочих комісій також включають представників апарату управління, бухгалтерської служби та досвідчених працівників підприємства. Причому цікаво, що до робочих комісій можна також включати членів інвентаризаційної комісії(п.п. 2.2 розд. II Положення № 879).

Призначає голову робочої інвентаризаційної комісії та затверджує її склад своїм наказом керівник підприємства

Як правило, це роблять у наказі проведення інвентаризації.

При формуванні комісії директору слід пам'ятати про обмеження, встановлені п.п. 2.4 розд. II Положення № 879 :

Не можна призначати головою робочої комісії для перевірки активів, які перебувають на відповідальному зберіганні у тих самих матеріально відповідальних осіб, одного й того ж працівника 2 роки поспіль;

Матеріально відповідальна особа не може входити до складу робочої комісії для перевірки активів, які перебувають у неї на відповідальному зберіганні, оскільки є особою, що перевіряється.

Зверніть увагу! Інвентаризацію проводять повним складомінвентаризаційної комісії та у присутності матеріально відповідальної особи.

А як бути, якщо один із членів інвентаризаційної комісії відсутнійз поважної причини? Чи можна «перерахувати» активи та зобов'язання без нього?

Якою б не була причина відсутності одного чи кількох членів інвентаризаційної комісії, проводити інвентаризацію «недоукомплектованим» складом не можна. Тому, якщо член комісії відсутній через хворобу або у зв'язку з відрядженням, тоді керівник підприємства, який затвердив склад такої комісії, повинен зробити його заміну(Див. лист Мінфіну від 15.12.2003 р. № 31-04200-30-23/19). Для цього необхідно видати окремий наказ керівника, яким відсутнього працівника виключають із складу комісії, а натомість вводять до складу комісії іншого працівника.

Документальне оформлення інвентаризації

Наказ проведення інвентаризації.Повторимося, що, пов'язані зі створенням інвентаризаційних комісій, і навіть конкретними термінами проведення інвентаризації для підприємства, перебувають у віданні керівника (див. листа Мінфіну від 11.04.2016 р. № 31-11420-07-10/10433і від 11.09.2017 р. № 35220-07/23-3607/7/2824). Тому

Інвентаризацію активів та зобов'язань здійснюють на підставі наказу про її проведення

У ньому, крім інших обов'язкових реквізитів, вказують: дату, яку проводять інвентаризацію, терміни її проведення, види активів і зобов'язань, що інвентаризуються. Крім того, цим самим наказом нерідко затверджують склад робочих інвентаризаційних комісій.

Водночас пам'ятайте! Строки та порядок проведення інвентаризації, у тому числі річний, можна встановити у наказі про організацію бухгалтерського обліку або у наказі про облікової політики. У цьому випадку видавати наказ про проведення річної інвентаризації не потрібно. Достатньо безпосередньо перед початкомрічний інвентаризації окремим наказом керівника затвердити склад робочих інвентаризаційних комісій.

Інвентаризаційні описи та звірювальні відомості.Результати інвентаризації оформлюють з використанням інвентаризаційних описів, актів інвентаризації та звіряльних відомостей.

Так, у ході інвентаризації інвентаризаційна комісія оформляє ( п. 15 розд. II Положення № 879):

- інвентаризаційні описи, в яких фіксує наявність, стан та оцінку активів підприємства та активів, що належать іншим підприємствам та враховуються за балансом;

- акти інвентаризації, у яких показує наявність грошових документів, бланків документів суворої звітності, фінансових інвестицій, готівки, а також повноту відображення коштів на рахунках у банку (реєстраційних рахунках), дебіторській та кредиторської заборгованості, зобов'язань, коштів цільового фінансування, витрат та доходів майбутніх періодів, забезпечень (резервів), що створюються відповідно до вимог П(С)БО, міжнародних стандартівта інших актів законодавства.

Після закінчення інвентаризації оформлені інвентаризаційні описи (акти інвентаризації) комісія передає до бухгалтерії. Бухгалтерія перевіряє всі підрахунки, проведені інвентаризаційною (робочою інвентаризаційною) комісією в описах інвентаризації.

Виявлені в цінах та підрахунках помилки виправляють та засвідчують підписами всіх членів інвентаризаційної (робочої інвентаризаційної) комісії та матеріально відповідальних осіб

При цьому на останній сторінці інвентаризаційного опису обов'язково роблять відмітку про перевірку цін і підрахунок підсумків, яку засвідчують підписами осіб, які її проводили ( п. 19 розд. II Положення № 879).

Після цього бухгалтерія звіряє дані інвентаризаційних описів з даними бухгалтерського обліку та за наявності розбіжностей (надлишків або недостач) становить звірювальні відомості активів та зобов'язань(п. 20 розд. II Положення № 879).

Форма інвентаризаційних документів. Положення № 879 не встановлює типові форми описів, актів та порівнювальних відомостей. Тут йдеться лише про те, що інвентаризаційну первинку слід оформляти відповідно до вимог Положення № 88 .

Як же у такому разі бути? Варіантів насправді кілька.

(1) Найпростіший спосіб – підприємство може скористатися вже готовими формами інвентаризаційних описів (актів інвентаризації) та порівнювальних відомостей.

Наприклад, типові форми інвентаризаційної первинки можна знайти в наказ № 572. Звичайно ж, ці форми обов'язкові для застосування бюджетними установами. Однак «звичайні» підприємства також можуть використовувати їх за власним бажанням. На це прямо вказує п. 2згаданого наказу.

Крім того, для оформлення результатів інвентаризації можна використати форми документів, затверджені постановою №241. Незважаючи на «поважний вік» цього документа, підприємства досі можуть застосовувати наведені тут форми (див. листи Держкомстату від 26.05.2004 р. № 03-04-05/41і від 30.01.2003 р. № 03-04-05/18).

Ну і нарешті, деякі інвентаризаційні форми «розкидані» та за іншими нормативним актам. Більш детально про те, які форми первинних інвентаризаційних документів застосовувати у кожному конкретному випадку, ми розповімо трохи пізніше, коли говоритимемо про правила інвентаризації окремих видівактивів та зобов'язань (див. відповідні розділи номера).

(2) Якщо ж готові форми з якоїсь причини вас не влаштували, ви можете трохи доопрацювати їх, доповнивши новими реквізитами з урахуванням специфіки діяльності підприємства.

(3) Ну і нарешті, можна взагалі не прив'язуватися до встановлених форм та документувати процес інвентаризації за допомогою самостійно виготовлених бланків(Див. листи Держкомстату від 15.07.2010 р. № 14/2-18/72і Мінфіну від 15.01.2015 р. № 31-11410-08-10/871). Головне – пам'ятайте: такі «саморобні» бланки обов'язково мають бути оформлені відповідно до вимог до первинним документам, встановленими Законом про бухоблікі Положення № 88 .

Але якої б форми інвентаризаційних описів, актів інвентаризації та звіряльних відомостей ви не вибрали (одну зі встановлених або самостійно розроблену), обов'язково потрібно дотримуватись правил оформлення таких документів, встановлених Положення № 879. Зупинимося на них докладніше.

Правила наповнення інвентаризаційних документів.Матеріали інвентаризації (описи, акти, звірювальні відомості) становлять не менше ніж у двох примірниках(п. 21 розд. II Положення № 879). При цьому вони можуть бути заповнені як рукописним способом, так і за допомогою електронних засобівобробки інформації ( п. 14 розд. II Положення № 879).

Перед початком інвентаризаціїматеріально відповідальні особи в інвентаризаційному описі (акті інвентаризації) дають розписку про те,що всі прибуткові та видаткові документина активи здані до бухгалтерії, прийняті цінності оприбутковані, а вибулі, списані. Після інвентаризаціїінвентаризаційні описи (акти інвентаризації) підписують усі члени інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та матеріально відповідальні особи. При цьому матеріально відповідальні особи дають розписку в тому, що перевірка активів відбулася у їх присутності, у зв'язку з чим претензій до членів комісії вони не мають, і що вони приймають на відповідальне зберігання перелічені в описі активи.

У інвентаризаційних описахактиви відображають за найменуваннями в кількісних одиницях виміру, прийнятих в обліку, з можливим виділенням за субрахунками та номенклатурою, окремо ( п. 16 розд. II Положення № 879):

Місцезнаходження таких цінностей;

Особам, відповідальним за їх зберігання.

На кожній сторінці інвентаризаційного опису вказують словами кількість порядкових номерів активів та загальну кількість у натуральних вимірювачах усіх активів, записаних на цій сторінці, незалежно від того, в яких одиницях виміру (штуках, метрах, кілограмах тощо) вони відображені.

Акти інвентаризаціїзаповнюють з урахуванням об'єктів інвентаризації. При цьому мають бути забезпечені їхня ідентифікація та сумісність з даними бухобліку.

Записи в інвентаризаційних описах (акти інвентаризації) потрібно робити послідовно у кожному рядку. На окремому аркуші (крім останнього) мають бути заповнені усі рядки. А ось рядки, що залишилися незаповненими на останніх аркушах інвентаризаційних описів (актів інвентаризації), прокреслюють(п. 17 розд. II Положення № 879).

Помарки та підчистки в інвентаризаційних описах та актах не допускаються

Якщо ж помилка все ж таки була допущена, то її потрібно виправити. Для цього слід закреслити неправильний запис та написати над ним правильний. При цьому таке виправлення потрібно зробити в усіх примірниках документа. Виправлення підписують усі члени інвентаризаційної комісії (робочої інвентаризаційної комісії) та матеріально відповідальні особи.

На активи, що належать іншим підприємствам, становлять окремі відомості, копії яких направляють власникам.

Протокол інвентаризації.Його складає інвентаризаційна комісія після закінчення інвентаризації. У протоколі інвентаризації наводять ( п. 1 розд. IV Положення № 879):

Результати інвентаризації;

Висновки про виявлені розбіжності між фактичною наявністю активів та зобов'язань та даними бухгалтерського обліку;

Причини виникнення нестач, втрат та надлишків;

Пропозиції щодо заліку недостач та надлишків по пересортиці;

Пропозиції про списання нестач у межах норм природних втрат, а також наднормативних нестач і втрат від псування цінностей із зазначенням причин та вжитих заходів щодо запобігання таким втратам та нестачам;

Іншу інформацію, яка є суттєвою для прийняття рішення про визнання та оцінку активів та зобов'язань та розкриття інформації у фінансовій звітності.

Протокол інвентаризаційної комісії разом із іншими «інвентаризаційними» документами передають на затвердження керівнику підприємства.

Керівник затверджує протокол протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації

На підставі затвердженого протоколу результати інвентаризації відображають у бухобліку та фінансовій звітності того періоду, в якому вона закінчена.

Інвентаризація майна у зоні АТО

Окремо кілька слів скажемо про інвентаризацію майна у зоні АТО.

Структурні підрозділи (відокремлене майно) яких знаходиться на тимчасово окупованій території чи території проведення АТО.

Такі підприємства проводять інвентаризацію у випадках, обов'язкових для її проведення, у тому числі перед складанням річної фінансової звітності, але тільки тоді, коли стане можливо забезпечити безпечний та безперешкодний доступ уповноважених осіб до активів, первинних документів та регістрів бухобліку, в яких відображено зобов'язання та власний капіталцих підприємств. Після отримання доступу до майна підприємства зобов'язані:

Проінвентаризувати майно станом на 1 число місяця, наступного за місяцем, в якому зникли перешкоди для доступудо активів, первинних документів та регістрів бухобліку;

Відобразити результати інвентаризації у бухобліку відповідного звітного періоду.

Документом, що підтверджує обмеженість доступу до активів з метою їхньої інвентаризації, є сертифікат Торгово-промислової палати України. У ньому підтверджуються факт та період проведення АТО чи воєнних дій на території України (див. лист ДФСУ від 23.06.2016 р. № 13823/6/99-99-15-02-02-15). А значить:

саме сертифікат Торгово-промислової палати дає підприємству право застосування спрощених інвентаризаційних правил

Такий самий підхід до питання інвентаризації майна у зоні АТО та у фахівців Мінфіну. У своїх роз'ясненнях вони вже не раз акцентували увагу на тому, що суб'єкти господарювання, майно яких знаходиться в зоні проведення АТО, не звільнено від інвентаризації об'єктів, що знаходяться там, проте можуть її проводити не у встановлені Положення № 879терміни, а коли це стане можливим (див. листа від 12.01.2015 р. № 31-11420-08-10/558і від 29.06.2016 р. № 31-11410-07-10/18732).

Описані відмінності у правилах інвентаризації логічно спричиняють особливості заповнення такими підприємствами річної фінансової звітності. Так, абзац дев'ятий п. 12 Порядку № 419з цього приводу рекомендує активи, за якими не було проведено інвентаризацію, показувати у звітності за даними бухобліку. Причому на той факт, що інформацію у фінзвітності наведено без проведення інвентаризації через відсутність доступу до активів, слід зазначити у примітках до фінзвітності(Див. лист Мінфіну від 29.06.2016 р. № 31-11410-07-10/18732).

І нарешті, ще один важливий момент. За роз'ясненнями Мінфіну, об'єкти, які перебувають на тимчасово окупованій території чи території проведення АТО на дату річного балансу, підприємство має оцінювати з урахуванням цих реалій. Оскільки через збройний конфлікт відбулося зменшення корисності активів підприємства, то в обліку та звітності їх показують за правилами П(С)БО 28.

А ось списати такі активи без інвентаризації не вийде. А вона, як ми вже сказали, відкладається до того моменту, коли підприємство отримає безпечний та безперешкодний доступ до них (див. лист ДФСУ від 17.02.2017 р. № 3339/6/99-99-15-02-02-15і від 10.02.2017 р. № 2714/6/99-99-15-03-02-15).

З загальним порядкомпроведення інвентаризації розібралися, а тепер розглянемо особливості інвентаризації конкретних активів та зобов'язань підприємства.