Якими проводками відобразити в бухобліку операції з брокерських рахунків підкаже ця стаття.

Запитання:Як відобразити операції з брокерських рахунків (фондовий ринок)? Це не валютні операції. Використовуємо рахунок 51.

Відповідь:З використанням рахунка 76.
При здійсненні брокером від свого імені та за рахунок клієнта угод, брокер у даному випадкудіє виходячи з посередницького. Організація має виплатити брокеру винагороду, визначену цим договором (п. 1 ст. 3 Закону від 22.04.1996 № 39-ФЗ «Про ринок цінних паперів», п. 5.1 Порядку ведення внутрішнього обліку операцій, включаючи термінові угоди, та операцій із цінними паперами професійними учасниками ринку цінних паперів, які здійснюють брокерську, дилерську діяльність та діяльність з управління цінними паперами, затвердженого Постановою ФКЦП Росії № 32, Мінфіну Росії № 108н від 11.12.2001, ст. 1005 Цивільного кодексуРФ).
ПБУ, що діють, і Інструкція із застосування плану рахунків не містять порядку відображення операцій, пов'язаних з придбанням цінних паперів з використанням брокерського рахунку. Тому організація при використанні брокерського рахунку може використовувати рахунок 76 субрахунок брокерському рахунку». Це випливає з інструкції Плану пар 94н.

Зі статті 3 Закону від 22.04.1996 N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів"

«Стаття 3. Брокерська діяльність

1. Брокерською діяльністю визнається діяльність щодо виконання доручення клієнта (у тому числі емітента емісійних цінних паперів при їх розміщенні) на вчинення цивільно-правових угод з цінними паперами та (або) на укладання договорів, які є похідними фінансовими інструментами, що здійснюється на підставі відплатних договорів із клієнтом (далі - договір про брокерське обслуговування).

Професійний учасник ринку цінних паперів, який здійснює брокерську діяльність, називається брокером.

У разі надання брокером послуг з розміщення емісійних цінних паперів брокер має право придбати власним коштом не розміщені у строк, передбачений договором, цінні папери.

2. Брокер повинен виконувати доручення клієнтів сумлінно та в порядку їх надходження. Угоди, здійснювані за дорученням клієнтів, завжди підлягають пріоритетному виконанню проти дилерськими операціями самого брокера при поєднанні ним діяльності брокера і дилера.»

Із постанови ФКЦП РФ № 32, Мінфіну РФ № 108н від 11.12.2001

"Про затвердження Порядку ведення внутрішнього обліку операцій, включаючи термінові угоди, та операцій з цінними паперами професійними учасниками ринку цінних паперів, які здійснюють брокерську, дилерську діяльність та діяльність з управління цінними паперами"

5. Об'єктами внутрішнього обліку професійного учасника відповідно до цього Порядку є:

5.1. угоди, включаючи термінові угоди, та операції з цінними паперами, вчинені професійним учасником:

на підставі договору комісії (доручення) або агентського договору на користь клієнта (далі - договір на брокерське обслуговування),

на підставі договору з управління цінними паперами та грошима, призначеними для інвестування в цінні папери (далі - договір з управління цінними паперами),

у власних інтересах;

З Глави 52 Цивільного кодексу РФ

Розділ 52. Агентування

Стаття 1005. Агентський договір

1. За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.

За угодою, вчиненою агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою у безпосередні відносини щодо виконання угоди.

По угоді, досконалої агентом з третьою особою від імені Ілліча та з допомогою принципала, правничий та обов'язки виникають безпосередньо в принципала.

2. У випадках, коли в агентському договорі, укладеному в письмовій формі, передбачено загальні повноваженняагента на здійснення угод від імені принципала, останній у відносинах з третіми особами не має права посилатися на відсутність у агента належних повноважень, якщо не доведе, що третя особа знала або мала знати про обмеження повноважень агента.

3. Агентський договір може бути укладений на певний термінабо без зазначення терміну його дії.

4. Законом можуть бути передбачені особливості окремих видівагентського договору

З Наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н

"Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського облікуфінансово-господарську діяльність організацій та Інструкції щодо його застосування"

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами"

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими у поясненнях до рахунків 60 - 75: з майнового та особистого страхування; за претензіями; за сумами, утриманими з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осібна підставі виконавчих документівабо постанов судів та ін.

До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" можуть відкриватися такі субрахунки:

76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування";

76-2 "Розрахунки за претензіями";

76-3 "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами";

76-4 "Розрахунки за депонованими сумами" та ін.

На рахунку 76-1 "Розрахунки з майнового та особистого страхування" відображаються розрахунки зі страхування майна та персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичне страхування) організації, у якому організація виступає страхувальником.

Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.

Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" у кореспонденції з рахунками обліку коштів.

У дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" списуються втрати зі страхових випадків (знищення та псування) виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностейі т.п.) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін. За дебетом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" також відображається сума страхового відшкодування, належна за договором страхування працівника організації у кореспонденції з рахунком 73 "Розрахунки з персоналом з інших операцій". Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" або 52 "Валютні рахунки" та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків

Замовник має право прийняти до відрахування суму ПДВ, яку за її дорученням сплатив митний брокер під час імпорту товарів у Російську Федерацію. Організації, які використовують новий порядокоцінки товарів у податковому обліку, можуть включити у вартість товарів і оплату послуг брокера.

• Суми податку, які пред'являються платнику податків при придбанні товарів чи послуг або які були сплачені при безпосередньому ввезенні товарів на територію Росії, теж підлягають відрахуванням.
• І останній пункт: податки, які платник податків вніс під час ввезення товарів, що провозяться через кордон без митного оформлення, також підлягають відрахуванню.

Скрупульозні бухгалтери можуть поставити запитання: хто ж має право на відрахування, якщо податок сплачує не сам платник податків ПДВ, а брокер? Відповідь проста: сам брокер у результаті і повинен внести до бюджету необхідну для товару суму ПДВ.

Особливості бухгалтерського обліку фінансових вкладень за договором із брокером

Увага

Якщо на звітну датудані акції мали ринкову вартість 200 000 крб., в обліку страховика дана операція буде відбито так: Дп 91.2. Кт 58.1. - 13 706,80 руб. У звіті про прибутки та збитки (форма № 2-страховик) дана сумабуде показано у складі витрат на інвестиції за рядком 191 «Зміна вартості фінансових вкладеньвнаслідок коригування оцінки».

При використанні спочатку описаного методу обліку винагороди брокера дана комісіябуло б відображено у складі загального рядка 190 «Витрати з інвестицій». Звісно ж, використання п. 11 ПБУ 19/02 є найкращим.

Бухгалтерський облік у дилерів та брокерів, які працюють на ринку цінних паперів

Тариф, який використовується брокером, узгоджується з клієнтом у договорі або окремому документі. Тарифи, що застосовуються брокером, різні та залежать від категорії клієнта, його активності на ринку цінних паперів та інших умов.

Важливо

У цілому нині тарифи можна розділити на разові (за конкретні угоди) і періодичні (за певний період). Порядок обліку витрат на брокерську винагороду залежить від того, до якого виду тарифів належить винагорода, а також методу, обраного в обліковій політиці страховика.

Звернемося до положень ПБО 19/02 «Облік фінансових вливань». Відповідно до п. 9 ПБО 19/02 первісною вартістю фінансових вкладень, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком податку на додану вартість та інших податків, що відшкодовуються (крім випадків, передбачених законодавством) Російської Федераціїпро податки та збори).

При цьому фактичними витратами на придбання активів як фінансові вкладення є: — суми, що сплачуються відповідно до договору продавцю; - суми, що сплачуються організаціям та іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням зазначених активів; — винагороди, що сплачуються посередницькою організацією чи іншій особі, через яку придбано активи як фінансові вкладення; — інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням активів як фінансові вкладення. З цього можна дійти невтішного висновку, що винагороду брокера, що з придбанням цінних паперів, слід включити у вартість цінних паперів.

Дт 98010 «Цінні папери на зберігання у провідному депозитарії (НОСТРО депо базовий)» особового рахунку«Цінні папери, що звертаються на ОРЦБ» Кт 98053 «Цінні папери клієнтів за брокерськими договорами» — за особовим рахунком «Цінні папери, куплені на користь клієнта» Лицьовий рахунок за рахунком 98053 призначений для тимчасового обліку цінних паперів, вони мають бути переведені на рахунки власників при укладанні з клієнтом відповідного договору: Дт 98053 - за особовим рахунком «Цінні папери, куплені на користь клієнта» Кт 98040 - за особовим рахунком клієнта Тепер розглянемо процес реалізації акцій клієнта. Банк-дилер здійснює доручення клієнтів продаж належних їм акцій виходячи з брокерського договору.

Розрахунки з брокером проводки

Після закінчення звітного періоду доход від довірчого управліннястановив 2170 тис. руб. Таблиця 2. Бухгалтерські проведення наприклад 2 Дт Кт Сума, руб.

Інфо

Опис 79.3 «Розрахунки з довірчого управління» 51 «Розрахунковий рахунок» 12 000 000 Відображено передачу грошових коштів до довірчого управління 79.3 «Розрахунки з довірчого управління» 91.1 «Інші доходи» 2 170 000 фінансовий результатвід операцій довірчого управління за період на підставі звітності, поданої управителем Організація також може відображати в бухгалтерському обліку розгорнутий результат від довірчого управління, тим більше так зручніше заповнювати бухгалтерську звітність. Приклад 4 Припустимо, що із суми чистого доходу, зазначеного у прикладі 3, виручка від цінних паперів становить 9800 тис.

руб., собівартість цінних паперів становить 9300 тис. руб., Дохід від переоцінки - 1560 тис. руб.

Розрахунки з митним брокером проводки

У багатьох організацій, особливо у тих, що займаються імпортом чи експортом продукції, часто виникає питання: як потрібно правильно проводити бухгалтерський облік брокерських послуг. Питання справді непросте, адже існує безліч нюансів, які необхідно врахувати.

З цими нюансами ми спробуємо розібратися в нашій статті. Спочатку між компанією та самим брокером потрібно укласти договір доручення – саме так передбачено законодавством. У рамках цього договору брокер діятиме від імені замовника. Оформлення документів залежить від того, чи йдеться про ввезення імпортних товарівчи про експорт продукції.
Давайте розберемо докладніше кожен варіант і побачимо різницю. При імпорті товарів:

• Витрати на придбання товару мають бути включені до його фактичної собівартості.

При експорті товарів бухгалтерський облік брокерських послуг проводиться дещо іншим чином:

• Витрати з продажу товарів – це витрати на звичайним видамдіяльності, тому вони приймаються до бухгалтерського обліку саме у тій сумі, яка дорівнює величині оплати або величині кредиторської заборгованості. Такі витрати відображаються за дебетом рахунку 44 «Витрати продаж» у кореспонденції з кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
• Сума ПДВ, яку пред'являє організації митний брокер за експорт товару, відображається за дебетом рахунку 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» у кореспонденції з кредитом того самого рахунку №76.
• Потім сам платник податків має право прийняти зазначену сумудо податкового відрахування.

Далі рахунок 30409 закривається: Дт 30404 - по особовому рахунку сектора "ФР - К" Кт 30409 - по особовому рахунку сектора "ФР - К" При здійсненні операцій з переказу коштів з торгового рахункуна основний рахунок складається бухгалтерська проводка: Дт 30402 - за особовим рахунком ММВБ Кт 30404 - за особовим рахунком сектора «ФР - К» Комісійна винагорода, сплачена за клієнта на користь РЦ ОРЦБ, списується: Дп 30601 - за особовим рахунком договору з клієнтом Кт 3 у сумі комісійної винагороди на користь розрахункового центру ОРЦБ Операції з цінними паперами супроводжується бухгалтерськими записамиза рахунками у сумі комісійної винагороди. Комісійна винагорода, що стягується з клієнта банком-дилером, містить у собі ПДВ, оскільки брокерські послуги оподатковуються таким податком.

У цьому випадку бухгалтерська проводка виглядатиме так: дебет 68 «Розрахунки з бюджетом з ПДВ» – кредит 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями». Якщо говорити коротко, то бухгалтерський облік брокерських послуг має здійснювати компанія-декларант. Витрати з оплати брокерських послуг включаються до складу інших витрат, пов'язаних із безпосереднім виробництвом та реалізацією товару. Компанія-замовник повинна сама вирішити, чи доручити це завдання штатному бухгалтеру або, якщо це неможливо, звернутися до послуг професіоналів на аутсорсі. Компанія «ЮРМЕД» допоможе вашій організації провести кваліфікований бухгалтерський звітпослуг компаній-брокерів.
Ми зможемо якісно проконтролювати виконання всіх зобов'язань з боку брокера та провести бухгалтерський облік брокерських послуг.
Кошти, право на використання яких на користь брокера йому надали клієнти, повинні перебувати на спеціальному брокерському рахунку, окремому від спеціального брокерського рахунку, на якому знаходяться кошти клієнтів, які не надали брокеру права ними користуватися. Кошти клієнтів, які надали брокеру право їх використання, можуть зараховуватися брокером з його власний банківський рахунок.
Важливо, що порядок подання звітів клієнту, їх форма, терміни та інші умови, як правило, визначає сам брокер відповідним регламентом, оскільки договір на брокерське обслуговування містить лише Загальні умовивзаємин сторін, такі, наприклад, як загальні правата обов'язки, тариф та інше.
Перелік рахунків третього розділу глави А «Балансові рахунки», призначених для обліку розрахунків за цінними паперами Рахунок першого порядку Рахунку другого порядку № рахунку Найменування № рахунку Найменування рахунку 306 «Розрахунки за цінними паперами» 30601 «Кошти клієнтів з брокерських операцій фінансовими активами» 30602 «Розрахунки кредитних організацій - довірителів (комітентів) з брокерських операцій з цінними паперами та іншими фінансовими активами» 30606 «Кошти клієнтів-нерезидентів з брокерських операцій з цінними паперами та іншими фінансовими активами» Кредитні організаціїзобов'язані відкривати клієнтам — брокерам окремі банківські рахунки для відокремленого обліку ними коштів клієнтів, які надійшли брокеру на виконання укладеного з клієнтом відповідно до законодавства договору.

Об'єкт діяльності професійних учасників ринку цінних паперів – це оборот емісійних цінних паперів та інших цінних паперів у випадках, передбачених федеральними законами, а договори з професійними учасниками ринку цінних паперів – це договори послуг, що надаються у зв'язку з одним об'єктом звернення цивільних прав – цінними паперами, зокрема бездокументарними.

Усі види професійної діяльності на ринку цінних паперів здійснюються на підставі спеціального дозволу – ліцензії, а державне врегулюванняринку цінних паперів здійснюється шляхом заборони та припинення діяльності осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність на ринку цінних паперів без відповідної ліцензії (ст. ст. 38 та 39 Закону України "Про ринок цінних паперів"). Послуги над ринком цінних паперів може надавати лише його професійний учасник, а разі договору брокерських послуг - брокер. Дії брокера з обліку та зберігання коштів і цінних паперів клієнта так само, як і дії щодо здійснення розрахунків, оформлення його прав на цінні папери не створюють окремої послуги брокера, а інтегровані у послугу для здійснення угод. Наприклад, передача клієнту інформації про котирування цінних паперів є у предметі договору брокерських послуг, проте ці дії мають допоміжний характер. Отже, предметом договору з брокером є юридичні та пов'язані з ними фактичні послуги з укладання угод із цінними паперами.

Послуги можуть бути класифіковані шляхом поділу на три групи:

1) зобов'язання, створені задля надання фактичних послуг (послуги маклера чи організатора торгівлі над ринком цінних бумаг);

2) зобов'язання щодо надання юридичних послуг(Договори доручення, комісії);

3) зобов'язання, що поєднують юридичні та фактичні послуги (агентський договір).

Фінансовий консультант над ринком цінних паперів надає емітенту послуги з підготовки проспекту цінних паперів (ст. 2 Закону РФ "Про ринок цінних паперів").

Клірингова організація надає послуги з визначення взаємних зобов'язань та їх заліку з поставок цінних паперів та розрахунків за ними (ст. 6 Закону РФ "Про ринок цінних паперів").

Можна класифікувати об'єкти, що звертаються на організованому ринку цінних паперів, так:

1) державні цінних паперів;

2) акції акціонерних товариств;

3) інші цінні папери (наприклад, інвестиційні паїпайових інвестиційних фондів).

Емісія цінних паперів одна із найважливіших механізмів ринку. Це пов'язано з тим, що саме через цю процедуру емітенти – акціонерні товариства у процесі установи формують статутний капітал, необхідний для започаткування бізнесу, а також збільшують або зменшують його надалі в ході своєї фінансово-господарської діяльності.

Всі емітенти незалежно від типу можуть використовувати процедуру емісії цінних паперів для залучення додаткових ресурсів, необхідних для їх нормального функціонування та розвитку (фінансування потреби у оборотному та постійному капіталі). Здійснюючи емісію цінних паперів та розміщуючи їх на ринку, емітенти отримують можливість залучати необхідні їм фінансові ресурсина значно вигідніших порівняно, наприклад, з банківським кредитомумовах (з погляду "довжини" та "вартості" грошей). Це досягається, перш за все, за рахунок того, що кількість інвесторів (кредиторів), готових надати емітенту в борг грошові ресурси, потенційно нічим не обмежена.

Регулювання емісії проводиться з метою перешкоджання випуску на фондовий ринок сурогатів цінних паперів, які формою нагадують цінні папери, але не мають їх основними якостями.

Стандартами ФСФР Росії внесено й інші істотні зміни та доповнення до чинного раніше порядку емісії цінних паперів:

1) при первинному розміщенні цінних паперів запроваджується новий механізмціноутворення, що ґрунтується на умовах торгів, та передбачає направлення двох видів заявок на придбання цінних паперів (конкурентних та неконкурентних). Емітент при цьому визначає мінімальну ціну розміщення та задоволення поданих заявок за вказаними в них цінами. Тільки в тому випадку, якщо ціна в конкурентній заявці не нижча мінімальної цінирозміщення, а ціна в неконкурентній заявці - не нижча від середньозваженої ціни, сформованої на підставі задоволених конкурентних заявок. Емітент може у проспекті цінних паперів вказати максимальну частку конкурентних та неконкурентних заявок при розміщенні цінних паперів;

2) скорочується термін між первинним розміщенням цінних паперів та початком вторинного звернення. Звіт про результати випуску цінних паперів має затверджувати той самий орган емітента, який затверджував проспект цінних паперів, тобто. Рада директорів. Однак у великих емітентів терміни, в які збирається рада директорів, може бути дуже тривалим. А за цей час на ринку можуть відбутися значні зміни. Тому, відповідно до нових стандартів, звіт про підсумки випуску цінних паперів може затверджувати особа, яка здійснює функції одноосібного виконавчого органуемітента. Це має суттєво скоротити розрив між первинним розміщенням цінних паперів та вторинним обігом;

3) встановлюються додаткові механізми контролю над дотриманням законодавства РФ при емісії цінних паперів у випадках (необхідність подання емітентами додаткових документів, що підтверджують дотримання вимог законодавства, у разі емісії цінних паперів під час реорганізації, створення акціонерного товаристваз урахуванням майна боржника, розміщення акцій шляхом підписки не так на торгах, проведених організатором торгівлі над ринком цінних паперів);

4) вводяться правила про необхідність подання для державної реєстраціїзвіту про підсумки випуску (додаткового випуску) цінних паперів документів, що підтверджують попереднє узгодження з антимонопольним органом угод, пов'язаних із розміщенням цінних паперів, або подальше повідомлення емітентом антимонопольного органу про вчинення таких угод у випадках, передбачених антимонопольним законодавствомРФ. Відсутність попередньої згоди або подальшого повідомлення антимонопольного органу про угоди, вчинені під час розміщення цінних паперів, не буде підставою для відмови в державній реєстрації звіту про підсумки випуску (додаткового випуску) цінних паперів.

Для емітентів головне - це спрощення процедури емісії цінних паперів, що має сприяти зниженню фінансового навантаження на емітентів, активізації їх діяльності на фондовому ринкута підвищення його ліквідності. При цьому в організацій з'являється можливість швидше та динамічніше вибирати інструменти для зовнішнього фінансування.

Витрати, пов'язані з придбанням та реалізацією цінних паперів (комісія брокерам та біржам, оплата послуг реєстраторів та депозитаріїв тощо), а також накладні витрати (орендна плата, послуги зв'язку, заробітна плата працівників тощо) у бухгалтерському обліку відображаються за дебетом рахунки 26 "Загальногосподарські витрати".

приклад. Організація - професійний учасник ринку цінних паперів придбала для перепродажу пакет акцій акціонерного товариства загальну суму 270 000 руб. (300 шт. за ціною 900 руб.).

Пізніше акції у кількості 300 прим. були реалізовані за ціною 1500 руб. за одну штучку. Виручка від їх продажу отримана від покупця в цьому ж звітний періоді становила 360 000 руб. (1200 руб. x 300 шт.). Винагорода, сплачена посереднику, з участю якого було продано цінних паперів, становило 5900 крб., зокрема ПДВ - 900 крб.

При продажу акцій організація користувалася послугами консультанта у сумі 2950 крб., зокрема ПДВ - 450 крб.

Також у звітному періоді були отримані та оплачені послуги з оренди приміщення на суму 14 750 руб., включаючи ПДВ – 2250 руб., та нараховано заробітну плату співробітникам у розмірі 20 000 руб.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку:

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - 270 000 руб. - Відбито перерахування коштів на оплату цінних бумаг;

Дебет рахунки 58 "Фінансові вкладення",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з покупцем акцій- 270 000 руб. - цінні папери прийняті до обліку;

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з посередником",

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - 5900 руб. - Відбито перерахування коштів за посередницькі послуги, безпосередньо пов'язані з продажем даних цінних паперів;

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з посередником" – 5000 руб. - сума винагороди посередника відображена у складі загальногосподарських витрат;

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з посередником" – 900 руб. - Відображено суму ПДВ у складі винагороди посередника;

Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 19 "ПДВ з придбаних цінностей" - 900 руб. - сума ПДВ щодо винагороди посередника списана на загальногосподарські витрати;

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - 2950 руб. - Відбито перерахування коштів за консультаційні послуги, безпосередньо пов'язані з продажем даних цінних паперів;

Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з консультантом" – 2500 руб. - Витрати на консультаційні послуги відображені у складі загальногосподарських витрат;

Дебет рахунку 19 "ПДВ з придбаних цінностей",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з консультантом" – 450 руб. - Відображено суму ПДВ у складі консультаційних послуг;

Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 19 "ПДВ з придбаних цінностей" - 450 руб. - сума ПДВ за консультаційним послугамсписано на загальногосподарські витрати;

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з консультантом",

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - 14750 руб. - Відображено оплату оренди;

Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з орендарем" – 12 500 руб. - Сума орендної плати відображена у складі загальногосподарських витрат;

Дебет рахунку 19 "ПДВ з придбаних цінностей",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з орендарем" – 2250 руб. - Відображено суму ПДВ у складі орендної плати;

Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 19 "ПДВ з придбаних цінностей" - 2250 руб. - Сума ПДВ з оренди списана на загальногосподарські витрати;

Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 70 "Розрахунки з праці" - 20 000 крб. - нараховано заробітну плату працівникам;

Дебет рахунка 26 "Загальногосподарські витрати",

Кредит рахунки 69 "Розрахунки із соціального страхування" - 5240 руб. (20 000 руб. x 26,2% (26% + 0,2%) - відображено нарахування ЄСП та внеску на соціальне страхуваннявід нещасних випадків із фонду заробітної платипрацівників;

Дебет рахунки 51 "Розрахункові рахунки",

Кредит рахунки 76 "Розрахунки з покупцем акцій" – 360 000 руб. - Відбито отримання оплати за цінні папери від покупця;

Дебет рахунки 76 "Розрахунки з покупцем акцій",

Кредит рахунки 90 "Виручка" - 360 000 руб. - Відбито виторг від продажу цінних паперів;

Дебет рахунка 90 "Виручка",

Кредит рахунки 58 "Фінансові вкладення" – 270 000 руб. - списано покупну вартість реалізованих акцій;

Дебет рахунка 90 "Виручка",

Кредит рахунки 26 "Загальногосподарські витрати" - 48840 руб. (5000 руб. + 900 руб. + 2500 руб. + 450 руб. + 12 500 руб. + 2250 руб. + 20 000 руб. + 5240 руб.) - Відображено списання загальногосподарських витрат;

Дебет рахунки 90 субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажів",

Кредит рахунки 99 "Прибутки та збитки" - 41 160 руб. (360 000 руб. - 270 000 руб. - 48 840 руб.) - Відображено фінансовий результат від продажів;

Дебет рахунку 99 "Прибутки та збитки",

Кредит рахунки 68 "Податок з прибутку" - 9878,40 крб. (41160 руб. x 24%) - нараховано податок на прибуток;

Дебет рахунки 68 "Податок на прибуток",

Кредит рахунки 51 "Розрахункові рахунки" - руб. - Податок на прибуток перерахований до бюджету.

Розглянемо приклад брокерських операцій.

Відповідно до укладеного договору комісії брокер продає акції, що не звертаються на ОРЦБ, належать організації-комітенту на праві власності, а організація виплачує йому винагороду та відшкодовує витрати, пов'язані з виконанням доручення. Як відобразити в обліку організації-комітента ці операції?

Початкова вартість зазначених акцій складає 610 000 руб., Що відповідає вартості їх придбання за даними податкового обліку. Акції продано за ціною 640 000 руб., що відповідає розрахунковій ціні акцій, визначеної незалежним оцінювачем, залученим брокером.

Винагорода брокера становить 3776 руб. (У тому числі ПДВ 576 руб.). Витрати брокера, що підлягають відшкодуванню, пов'язані з виконанням доручення, включають винагороду оцінювача (7906 руб., У тому числі ПДВ 1206 руб.) І витрати на перереєстрацію права власності на акції в реєстрі акціонерів (1062 руб., У тому числі ПДВ 162 руб. .). Відповідно до договору комісії сплата винагороди та відшкодування витрат провадяться шляхом утримання брокером відповідних сум з коштів, отриманих ним від покупця. У договорі оцінку зазначено, що брокер діє як комісіонер.

При здійсненні брокером від імені і з допомогою клієнта угод із продажу цінних паперів, які належать клієнту, брокер у разі діє виходячи з договору комісії, укладеного з клієнтом. Організація повинна виплатити брокеру винагороду, визначену цим договором (п. 1 ст. 3 Федерального законувід 22.04.1996 N 39-ФЗ "Про ринок цінних паперів", п. 5.1 Порядку ведення внутрішнього обліку операцій, включаючи строкові угоди, та операцій з цінними паперами професійними учасниками ринку цінних паперів, які здійснюють брокерську, дилерську діяльність та діяльність з управління цінними паперами , Затвердженого Постановою ФКЦП Росії N 32, Мінфіну Росії N 108н від 11.12.2001, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 991 Цивільного кодексу РФ).

Крім сплати винагороди організація зобов'язана відшкодувати брокеру витрачені їм виконання комісійного доручення суми (витрати оцінку акцій і перереєстрацію права власності ними) (абз. 1 ст. 1001 ДК РФ).

Надходження від продажу акцій враховуються організацією у складі інших доходів на дату переходу права власності на акції до покупця (п. п. 7, 16 Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 06.05.1999 N 32н ).

На дату перереєстрації права власності на акції організація відображає їхнє вибуття, отже первісна вартість акцій списується до складу інших витрат (п. п. 21, 25 Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБО 19/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12 .2002 N 126н, п. п. 11, 16, 19 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н).

Інші доходи та інші витрати відображаються на рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи" та 91-2 "Інші витрати" відповідно (Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н).

Також у складі інших витрат організація відображає суму винагороди брокера та відшкодовуються йому витрати на виплату винагороди оцінювача та на перереєстрацію акцій (п. 11 ПБО 10/99).

Реалізація цінних паперів не підлягає оподаткуванню ПДВ відповідно до пп. 12 п. 2 ст. 149 Податкового кодексуРФ.

Відповідно, суми ПДВ, пред'явлені брокером-комісіонером у вартості його винагороди, а також відображені в рахунках-фактурах, виставлених організації брокером на підставі рахунків-фактур оцінювача та власника реєстру акціонерів, вона не має права прийняти до вирахування, оскільки придбані послуги не використовуються здійснення операцій, визнаних об'єктом оподаткування з ПДВ. Пред'явлені суми ПДВ включаються у вартість перерахованих вище послуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Відповідно до роз'яснень, наведених у Листах Мінфіну Росії від 07.03.2007 N 03-07-15/30, від 12.04.2007 N 03-07-11/104, при проведенні розрахунків між комітентом та комісіонером у разі, якщо оплата послуг комісіонера комітенту, що здійснюється у формі утримання комісіонером своєї винагороди з урахуванням ПДВ з коштів, що підлягають перерахуванню комітенту, розрахунки за послуги комісіонера здійснюються грошима. Тому при проведенні розрахунків між комітентом та комісіонером у вказаному порядку норма абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ не застосовується.

Відповідно до п. 2 ст. 280 НК РФ дохід організації від операції з реалізації цінних паперів, що не звертаються на ОРЦБ, визначається виходячи з ціни їх реалізації при виконанні хоча б однієї з умов, зазначених у п. 6 ст. 280 НК РФ. У випадках, якщо протягом 12 попередніх місяців організаторами торгівлі не здійснювалися угоди з цими акціями, а також ідентичними та однорідними акціями, то згідно з абз. 4 п. 6 ст. 280 визначається розрахункова вартість акцій, навіщо може бути залучено оцінювач. У разі виходячи з розрахункової ціни акцій дохід організації з аналізованої операції з оподаткування прибутку дорівнює фактичної ціні угоди (див. також Лист Мінфіну Росії від 02.04.2008 N 03-03-06/2/35).

Сума доходу може бути зменшена на ціну придбання проданих цінних паперів (включаючи витрати на їх придбання) та витрати на реалізацію даних акцій (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ).

У ситуації сума доходу становить 640 000 крб.; сума витрат – 622 744 руб. (610 000 руб. + 3776 руб. + 7906 руб. + 1062 руб.).

Таким чином, суми доходів та витрат за цією операцією, а також порядок їх визнання у бухгалтерському та податковому обліку організації однакові.

До балансового рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами":

76-а "Розрахунки з брокером за продані акції";

76-в "Розрахунки з брокером за сумами винагороди та відшкодування витрат".

Організація застосовує загальний режимоподаткування. Одним із видів діяльності є оптова торгівля. Який порядок відображення у бухгалтерському та податковому обліку витрат на послуги митного брокера? Чи включаються ці витрати до придбаних товарів, призначених для продажу?

Для цілей бухгалтерського обліку витрати, пов'язані з наданням послуг митного брокера, слід враховувати собівартості придбаного товару.

У податковому обліку вартість послуг митного брокера залежить від варіанта, передбаченого обліковою політикоюорганізації, і можливо:

або враховано у складі витрат звернення поточного місяця з самостійного основанию.

Податковий облік

З метою податкового обліку організації, здійснюють, зокрема, оптову торгівлю, формують витрати (далі - ), пов'язані з купівлею та реалізацією покупних товарів, з урахуванням положень ст. 320 НК РФ.

Відповідно до абзацу 2 ст. 320 НК РФ у суму витрат звернення включаються витрати платника податків (покупця товарів):

на доставку товарів;

складські витрати;

інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням товарів (а за своєю суттю послуги митного брокера цілком можуть бути віднесені до цього виду витрат), за умови, що ці витрати не враховуються у вартості придбання товарів.

Порядок формування такої вартості визначається платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування та застосовується ним протягом не менше двох податкових періодів.

Зазначимо, що ст. 320 НК РФ практично не містить перелік витрат, що включаються у вартість придбання товарів. Вважаємо, що формально такий перелік у податковому обліку відкрито. На наш погляд, в даному випадку критерієм для ухвалення рішення про порядок обліку тієї чи іншої витрати повинен бути безпосередній зв'язок понесених витрат з придбанням товарів (дивіться також листи Мінфіну Росії від 21.09.2009 N 03-03-06/1/592, від 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).

Отже, з буквального прочитання ст. 320 НК РФ вартість послуг митного брокера в залежності від варіанту, передбаченого обліковою політикою організації, може бути:

включено у вартість придбання товару;

або враховано у складі витрат звернення поточного місяця виходячи з пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Зупинивши свій вибір на другому варіанті, витрати на надані послуги організація може врахувати у складі непрямих витрат та повністю віднести їх до витрат того місяця, в якому вони виникли, виходячи з умов угоди.

Як випливає з питання, в обліковій політиці вашої організації жодне із зазначених вище положень (щодо послуг митного брокера) не прописано.

Виходячи з того, що при виникненні нових видів діяльності або подій, які раніше не мали місця, може бути доповнена у будь-який час, на наш погляд, організація має право внести до своєї облікову політикувідповідні положення.

Жодних обмежень за кількістю доповнень НК РФ не містить. Застосовуватись внесені доповнення можуть з дати видання відповідного наказу керівника.

Якщо подібного родудоповнень до облікової політики не внесено, і організація при цьому врахує вартість наданих брокером послуг одночасно у складі поточних витрат, то вважаємо, що у разі існує можливість виникнення суперечки з податковим органом.

Бухгалтерський облік

На відміну від податкового обліку, у бухгалтерському обліку в організації, яка не має права на застосування спрощених способів ведення обліку та звітності, існує єдиний варіант обліку послуг митного представника – у вартості придбаного товару.

При оприбуткуванні в бухгалтерському обліку імпортованих товарів, призначених для перепродажу, організації слід керуватися нормами ПБО 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів" (далі - ПБУ 5/01) та виданими відповідно до нього Методичними рекомендаціямиз бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затвердженими наказом Мінфіну від 28.12.2001 N 119н (далі - Методичні вказівки N 119н).

Згідно з п. 6 ПБО 5/01 при придбанні товарів за їх плату фактичною собівартістює сума фактичних витрат організації з їхньої придбання, крім ПДВ та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). До фактичних витрат, зокрема, належать:

суми, що сплачуються відповідно до договору постачальнику;

митні збори;

витрати на заготівлю та доставку, включаючи витрати на страхування;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням МПЗ.

При цьому організації, яка здійснює торговельну діяльність, надано можливість врахувати витрати на заготівлю та доставку у складі витрат на продаж (комерційні витрати) (п. 13 ПБО 5/01).

Зазначимо, що ні ПБО 5/01, ні Методичні вказівки не дають тлумачення такого поняття як заготівля. У той же час п. 5 Додатка 2 до Методичним вказівкамслід, що заготівля - це закупівля матеріалів, а доставка - їх супровід до організації.

При цьому спектр послуг митного представника включає такі дії, як:

декларування товарів та вантажів;

здійснення проходження митного контролю;

сплата митата податків тощо.

У зв'язку з цим, на наш погляд, послуги митного брокера не належать до жодного виду витрат, зазначених у п. 13 ПБО 5/01 (ні до заготівлі, ні до доставки).

Отже, виходячи з положень ПБО 5/01 зазначені витрати мають бути включені у вартість придбаних товарів.

У зв'язку з викладеним, на нашу думку, для зближення бухгалтерського обліку з податковим всі витрати, що розглядаються, логічніше враховувати у вартості товарів і в бухгалтерському, і в податковому обліку, оскільки дані витрати пов'язані безпосередньо з придбанням цих товарів.

Інструкція із застосування Плану рахунків, затверджена наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н (далі - Інструкція), дозволяє формувати повну вартістьтоварів або на окремому субрахунку, наприклад, "Товари в дорозі" до рахунку 41 "Товари" , або на рахунку "Заготівля та придбання матеріалів" з подальшим списанням вартості фактично надійшли в організацію та оприбуткованих товарів до дебету рахунку.

У бухгалтерському обліку формування собівартості товарів у ситуації, що розглядається, буде відображатися проводками (кореспонденція рахунків наведена для ситуації, коли всі розглянуті витрати включаються до собівартості товарів, що імпортуються):

Дебет, субрахунок "Товари в дорозі"

Бухгалтерський облік у страхових брокерів трохи відрізняється від стандартного бухобліку. Це з захистом інтересів страхувальників. Але за основними категоріями бухоблік у брокерів схожий на облік в інших структурах.

У страхових компаніях всю відповідальність за облік несе керівник, і він має право як сам займатися документацією, так і передати ці функції централізованої бухгалтерії, або найняти на роботу бухгалтера або організувати бухгалтерський відділ, тобто бухгалтерію. Звичайно, для невеликої компанії буде достатня робота одного бухгалтера, але у великих страхових агенціях, де проходять сотні угод за день, відкриття бухгалтерського відділу неминуче.

Основні завдання бухобліку для захисту інтересів страхувальників, це:

Облік внесків зі страхування;

Облік виплат відшкодування зі страхування.

Страховий внесок – це основа отримання прибутку страхового брокера. Цей внесок становить вартість проданої послуги зі страхування. Для того щоб вирахувати вартість внеску, є спеціальні тарифи. Загальний обсяг страхових внесків складає страховий фонд. Використана під час нарахування внеску тарифна ставкауточнює, яким потребам піде цей фонд. Тобто платежі від страховиків розподіляються за допомогою тарифної ставки.

Оплата відшкодування за страховому випадку- Це витрати страхувальника. Страховик зобов'язується фінансово відповісти за взятим зобов'язанням та виплатити певну компенсацію. Щороку величина відшкодувань коливається, оскільки заздалегідь передбачити всі можливі нещасні випадки неможливо.

Бухгалтерський облік у страхових брокерів. Бухоблік у брокерів.

Бухоблік у брокерів у цьому випадку має швидко та точно документувати прийом страхових внесків та відшкодувань, а також контролювати розподіл внесків за категоріями страхових тарифів.

Особливості бухгалтерського обліку за договором із брокером.

Страхова компанія може передати брокеру фінанси для того, щоб він здійснював угоди. Ці кошти знаходяться на спеціальному рахункуу банку. Брокер постійно веде облік цих фінансів і має на запит дати інформацію про них клієнтам. Свої кошти на рахунок, де лежать гроші клієнтів, брокер зараховувати не може.

Використовувати гроші страховика можна, якщо це зазначено у договорі. У такому разі брокер переказує певні суми на інший рахунок – але не той, де є фінанси, заборонені до використання. Ті суми, якими скористатися дозволено, брокер може перерахувати на власний банківський рахунок.

Бухгалтерський облік у страхових брокерів. Бухоблік у брокерів.

Звітність брокера перед страхової компанією довільна, оскільки зазвичай у договорі це прописується, і саме брокер вирішує, як йому зручніше подавати звітність страховику.

Усі права за договором виникають у клієнта, тобто такі, що проходять фінансові операціївідображаються у звітності у страхової компанії, оскільки операції здійснюється вона сама.

Брокерська винагорода додається до вартості цінних паперів. Зазвичай комісію брокера відносять до інших витрат на інвестиції, а іноді розподіляють пропорційно придбаним паперам, включаючи комісію у вартість.