Рахунок 21 у бюджетній установі правильна назва. Облік на позабалансових рахунках

Ні для кого не секрет, що основні засоби, вартість яких нижчі за певний кордон, враховуються на позабалансовому рахунку 21 "Основні засоби в експлуатації". Тобто в загальному випадку основний засіб, що надійшов до держустанови, приймається до обліку на балансовий рахунок 101 00 "Основні засоби" і списується при введенні в експлуатацію на позабалансовий рахунок 21. Але що робити, коли вам передають основний засіб, що вже рахується за балансом? "Прогнати" його спочатку через балансовий рахунок 10100? Відразу врахувати за балансом? У новій статтірозглянемо особливості прийняття майна, що підлягає обліку на позабалансовому рахунку 21 "Основні засоби експлуатації".

Класична ситуація: передача із позабалансового рахунку 21

Якщо Вам передали основний засіб вартістю менше 10 000 рублів включно, що рахується у попереднього правовласника на позабалансовому рахунку 21, приймайте його до обліку на позабалансовий рахунок 21. Це пояснюється наступним чином.

Наприклад, можна визначити такий запис:

• Дебет 0104 ХХ 410 Кредит 0 101 ХХ 410.

Аналогічно фахівці фінансового відомства пропонували списувати амортизацію за введеними в експлуатацію основними засобами до 2009 року, за якими змінилися вартісні критерії для нарахування амортизації (п. 3.1 Методичних рекомендацій, доведених листом Мінфіну РФ від 10.04.2005 р.). . Зверніть увагу: дані роз'яснення нині діючими не є, тому спиратися на них повністю не можна. Їх можна використовувати лише як варіант відображення в аналогічній ситуації.

Статтю підготовлено

На позабалансових рахунках установи враховують майно, яке не відповідає критеріям активів, майно, що надійшло на зберігання чи переробку, а також бланки суворої звітності, перехідні нагороди, призи, кубки. У статті розглянемо облік усім рахунках.

Інструкція не обмежує права установи застосовувати свої додаткові рахунки. Порушення в обліку за позабалансовими рахунками спотворюють звітність, що загрожує штрафами.

Загальний порядок обліку на позабалансових рахунках

Перелік стандартних позабалансових рахунків затверджено Наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н: під номерами від 1 до 27, а також 29, 30, 31, 40 та 42.

До всіх позабалансових рахунків застосовується проста схемаведення обліку, тобто парафія відбивається лише за дебетом, а витрата — за кредитом, без кореспонденцій.

Дані за позабалансовими рахунками не обов'язково відображати в журналах операцій та у Головній книзі.

Усі матеріальні цінності, а також інші активи та зобов'язання, що обліковуються на позабалансових рахунках, інвентаризуються в порядку та у строки, встановлені для об'єктів, що обліковуються на балансі.

Облік майна

Майно враховують на 14 позабалансових рахунках: 01, 02, 05, 06, 07, 09, 12, 13, 21, 22, 24, 25, 26, 27:

• Рахунок 01«Майно, отримане у користування». На рахунку враховують майно, отримане установою у користування, але це об'єкти оренди. Це цінності, які відповідно до законодавства РФ не підлягають відображенню на балансі установи: музейні предмети та музейні колекції, включені до складу державної частини Музейного фонду Російської Федерації, невиключні права користування на результати інтелектуальної діяльності, права обмеженого користування чужими земельними ділянками. Майно ставлять на облік виходячи з акта приема-передачи чи іншого документа, який підтверджує отримання майна та прав нею. Майно необхідно відображати за вартістю, вказаною в акті приймання-передачі. Облік ведеться у розрізі об'єктів майна, власників (балансоутримувачів) майна, а також за інвентарними, серійними, реєстровими номерами, зазначеними в акті приймання-передачі або іншому документі.
• Рахунок 02"Матеріальні цінності, що приймаються на зберігання". Саме тут тепер потрібно враховувати і матеріальні цінності установи, що не відповідають критеріям активів, а також майно, щодо якого ухвалено рішення про списання до моменту його демонтажу, утилізації, знищення. Матеріальні цінності, прийняті установою для зберігання, в переробку враховуються виходячи з первинного документа, що підтверджує їх отримання: акта приема-передачи, договору та інших. Об'єкти відбиваються за вартістю, зазначеної у первинному документі. Якщо установа оформила акт у односторонньому порядку- За умовною оцінкою: один об'єкт - 1 рубль. Вибуття МЦ з позабалансового облікувідбивається виходячи з виправдувальних документів за вартістю, за якою вони були прийняті до позабалансового обліку.

У картці кількісно-сумового обліку об'єкт повинен відображатися у розрізі власників (замовників), за видами, сортами та місцями зберігання.

• Рахунок 05«Матеріальні цінності, оплачені із централізованого постачання». Облік на рахунку ведуть установи-замовники постачання. Матеріальні цінності відображають на підставі документів, що підтверджують відвантаження одержувачу вантажу в сумі виплат на їх придбання. Облік ведеться у книзі обліку матеріальних цінностейпо кожному вантажоодержувачу та виду цінностей.
• Рахунок 06«Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності». Заборгованість приймається до обліку у вигляді суми витрат на відновлення чи придбання аналогічного имущества. Облік ведеться у картці обліку коштів та розрахунків за видами надходжень, кожному учню та виду цінностей.
• Рахунок 07«Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри». На рахунок майно приймається:
  • в умовній оцінці (один предмет, один карбованець) - отримані нагороди, призи, кубки, прапори;
  • за вартістю придбання - цінні подарунки, сувеніри та матеріальні цінності, що купуються для вручення (нагородження).

Облік ведеться в картці кількісно-сумового обліку за матеріально відповідальним особам, місцям зберігання та кожному предмету.

• Рахунок 09"Запасні частини до транспортних засобів". До позабалансового обліку запчастини приймаються в момент списання їх з балансу для ремонту транспорту та враховуються протягом періоду експлуатації у складі транспортного засобу. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку за особами, які отримали запчастини, за транспортними засобами та за видами запчастин та їх кількістю.

При вибутті транспортного засобу, запасні частини, встановлені на ньому та обліковуються на рахунку 09, списуються із позабалансового обліку.

• Рахунок 12«Спецобладнання для виконання НДР за договорами замовниками». Обладнання обліковується за вартістю, яку вказав замовник у первинних документах на передачу. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі тем робіт, відповідальних осіб, місць зберігання, за видом обладнання та кількістю.
• Рахунок 13"Експериментальні пристрої". На облік об'єкти приймаються за вартістю, яка віднесена збільшення витрат з НДДКР. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі відповідальних осіб, місць зберігання за видами цінностей, їх кількістю та вартістю.
• Рахунок 21"Основні засоби в експлуатації". На рахунку ведуть облік операційної системи вартістю до 10 000 руб. включно. Постановка на облік складає підставі первинного документа під час передачі об'єкта ОС вартістю до 10 000 крб. в експлуатацію, виняток становлять об'єкти нерухомості та бібліотечного фонду. Облік ведеться за вартістю, яку встановили у облікової політики: за умовною оцінкою - 1 руб. за один об'єкт або за балансової вартості. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі об'єктів ОЗ та центрів матеріальної відповідальності. З рахунку об'єкти списуються лише за рішенням комісії на підставі акта приймання-передачі, акта про списання.
• Рахунок 22«Матеріальні цінності, отримані з централізованого постачання». На облік ставиться майно, що надійшло централізованому постачанню, до моменту отримання повідомлення (ф. 0504805) та копій документів постачальника.
• Рахунок 24"Майно, передане в довірче управління".
• Рахунок 25 «Майно, передане на відшкодування (оренду)» — для обліку об'єктів операційної оренди, наданих прав користування майном, переданим установою на відшкодування за договором оренди.
• Рахунок 26 "Майно, передане у безоплатне користування" - для обліку об'єктів операційної оренди, наданих прав користування майном, переданим установою у безоплатне користування. Загальне для цих рахунків те, що постановка на облік майна здійснюється на підставі акта приймання-передачі за вартістю, зазначеною в акті. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку у межах керуючих чи користувачів, місць їх перебування, за видами майна у структурі груп: нерухоме майно, особливо цінне рухоме майно, інше рухоме майно, нефінансові активи.
• Рахунок 27«Матеріальні цінності, видані на особисте користування працівникам (співробітникам)». До позабалансового обліку об'єкти приймаються за балансовою вартістю виходячи з первинного документа. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку в розрізі користувачів майна, місць знаходження, за видами майна, його кількістю та вартістю.

Облік бланків суворої звітності, путівок, періодики

Перелічені активи враховують на позабалансових рахунках: 03, 08, 23.

• Рахунок 03"Бланки суворої звітності". Перелік БСО та порядок їх оцінки (за умовною оцінкою - 1 руб. за один бланк або вартості придбання) встановлюється в обліковій політиці. Облік ведеться у книзі з обліку бланків суворої звітності з кожному виду бланка у межах відповідальних осіб та місць зберігання. Бланки списуються виходячи з акта приема-передачи чи акта про списання у разі видачі БСО, передачі інший організації чи псування, розкрадання, недостачі.
• Рахунок 08«Путівки неоплачені». Путівки приймаються до обліку при зберіганні в касі за номінальною вартістю, що вказана на бланку путівки або в умовній оцінці за відсутності номіналу. Облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку за відповідальними особами, місцями зберігання, видами путівок та вартістю.
• Рахунок 23"Періодичні видання для користування". Ухвалення до обліку здійснюється за умовною оцінкою. Аналітичний облік ведеться у картці кількісно-сумового обліку у межах кожного періодичного видання. Списання об'єктів обліку здійснюється за рішенням комісії на підставі акта.

Облік грошей, розрахунків та розрахункових документів

Гроші, розрахунки та розрахункові документи враховують з 14-го по 19-й та на 30-му рахунках позабалансового обліку.

• Рахунок 14 « Розрахункові документи, що чекають на виконання» і рахунок 15«Розрахункові документи, не оплачені вчасно через відсутність коштів у рахунку державного (муніципального) установи)». Облік розрахункових документів ведеться у картці обліку розрахункових документів, які очікують виконання, у межах рахунків за кожним документом.
• Рахунок 16«Переплати пенсій та допомоги внаслідок неправильного застосування законодавства про пенсії та допомогу, рахункових помилок». Облік ведіть у Картці обліку коштів та розрахунків. Постановка на облік здійснюється на підставі актів ревізій, перевірок та інших аналогічних документів. На рахунку 16 суми переплати допомоги продовжують рахуватися до моменту їхньої повного погашеннячи списання. Якщо погашення чи стягнення провадиться протягом кількох місяців, суми, враховані за балансом, також можуть списуватися поступово.
• Рахунок 17«Надходження грошових коштів» та рахунок 18«Вибуття коштів». Рахунки в обов'язковому порядкувідкриваються до балансових рахунків: 201.00 «Кошти установи», 210.03 «Розрахунки з фінансовим органом за готівковими коштами» та 304.06 «Розрахунки з іншими кредиторами» (у частині грошових розрахунків). Облік ведеться в багатографній картці або картці обліку коштів та розрахунків у розрізі рахунків установи, за видами вибутків та надходжень (у розрізі КОСГУ). Після закінчення року залишки за рахунками наступного року не переносяться. Таким чином, рахунки 17 та 18 мають бути закриті станом на 31 грудня звітного року.
• Рахунок 19"Нез'ясовані надходження минулих років". Облік ведеться за датами зарахування нез'ясованих надходжень та датами їх уточнення.
• Рахунок 30"Розрахунки з виконання грошових зобов'язань через третіх осіб". Аналітичний облік за рахунком ведеться в багатографній картці та (або) у картці обліку коштів та розрахунків у розрізі грошових зобов'язань за видами виплат коштів бюджету або інших видів виплат.

Облік дебіторської та кредиторської заборгованості

Для обліку дебіторської та кредиторської заборгованостіна позабалансі передбачені два рахунки: рахунок 04«Заборгованість неплатоспроможних дебіторів» та рахунок 20 «Заборгованість, незатребувана кредиторами».

На обліку заборгованість відображається у момент, коли комісія з надходження та вибуття активів ухвалить рішення про її списання з балансу.

Облік заборгованості ведеться у картці обліку коштів та розрахунків:

• за видами надходжень та боржникам для дебіторської заборгованості;
• у розрізі видів виплат та надходжень та за кредиторами для кредиторської заборгованості.

З рахунку 04 борг списується за рішенням комісії (у разі смерті чи ліквідації дебітора), при поновленні процедури стягнення заборгованості або якщо на рахунок надійшли гроші на погашення боргу.

Облік забезпечення гарантій

Облік забезпечення гарантій складає рахунках 10 і 11.

• Рахунок 10"Забезпечення виконання зобов'язань". Забезпечення приймаються до обліку за первинними документами у сумі зобов'язання, за яким отримано забезпечення. Облік ведеться в багатографній картці в розрізі зобов'язань за видами майна (забезпечення), його кількістю, місцями зберігання та зобов'язаннями, на забезпечення яких надійшло майно. Забезпечення списують у разі виконання зобов'язань.
• Рахунок 11"Державні муніципальні гарантії". Облік ведеться в картці обліку коштів та розрахунків у розрізі суб'єктів цивільних прав та зобов'язань, за якими надані гарантії, за видами та сумою гарантії. Суми забезпечень списуються з рахунку, коли виконано зобов'язання, щодо яких надано гарантію.

Облік фінансових вливань

• Рахунок 31"Акції за номінальною вартістю". Облік веде орган із повноваженнями акціонера чи інший уповноважений орган. На позабалансовий облік акції ставляться одночасно із відображенням на рахунку 204.30 «Акції та інші форми участі у капіталі». Облік ведеться у реєстрі обліку цінних паперів.
• Рахунок 40"Активи в керуючих компаніях". На позабалансі враховуються активи, які числяться на рахунку 204.51 «Активи у керуючих компаніях». Вартість майна коригується на звітну дату. Облік ведеться за групами та видами нефінансових, фінансових активів.
• Рахунок 42"Бюджетні інвестиції, що реалізуються організаціями". Прийняття до обліку відбувається за даними про перерахування коштів або передачу активів. Списання вкладень із забалансу відбувається після закінчення робіт та введення в експлуатацію об'єктів капбудівництва. Аналітичний облік ведеться в розрізі одержувачів коштів.

Додаткові позабалансові рахунки

Мінфін залишив за бюджетними установами право вводити додаткові позабалансові рахунки, необхідні для збирання інформації та контролю за майном. Для цього достатньо закріпити порядок обліку на позабалансових рахунках в обліковій політиці. Але слід врахувати, що нумерація додаткових позабалансових рахунків має конфліктувати з нумерацією рахунків, присвоюваних Мінфіном. Для цього додатковим позабалансовим рахункам найкраще надавати тризначний або буквений код (наприклад, 100, 101, ТР тощо).

Для відображення форми необхідно увімкнути JavaScript у вашому браузері та оновити сторінку.

Для ведення бухобліку передбачені балансові та позабалансові рахунки. Перші ведуться для відображення готівки та безготівкових грошей, залучених коштів, розрахунків, доходів та витрат, прибутків та збитків.

Забалансові рахунки у бюджетних установах відкриваються для обліку:

• матеріальних цінностей (МЦ), які є їх власністю, а які у тимчасовому користуванні (наприклад, кошти, взяті у найм чи безоплатно; об'єкти, взяті у переробку чи відповідального зберігання та інших.);
• БСО, путівок у санаторії, будинки відпочинку;
• зобов'язань, які перебувають у стадії очікування виконання.

Забалансові рахунки у бюджеті: загальні положення

Бюджетний облік МЦ за балансом здійснюється простим способом: надходження підлягає відображенню за дебетом рахунків, вибуття - за кредитом. Кореспондуючі записи при використанні не застосовуються. Бюджетні організації можуть відкривати додаткові позабалансові рахунки, щоб збирати інформацію, необхідну для управлінського облікуі внутрішнього контролюбезпеки майна.

Облік майнових об'єктів за балансом провадиться за тими ж первинними документами та регістрів, які використовуються в обліку МЦ на балансі. Інвентаризація позабалансових коштів проводиться так само, як у об'єктах на балансових рахунках.

Забалансовий рахунок 01 у бюджетному обліку

Використовується для обліку основних засобів (ОС), які одержуються за договорами оренди або безоплатно з правом експлуатації без закріплення в оперативне управління.

Для проведення свята Установа культури взяла напрокат костюми. Згідно з контрактом, орендодавець передав у двомісячне користування 5 костюмів. Сума орендної плати становила 12 500 руб. Після свята костюми повернуто. В обліку використовувався позабалансовий рахунок 01:

• майнові об'єкти отримані у найм - Дп 01 (12 500 крб.);
• здійснено повернення майна, взятого в оренду - Кт 01 (12500 руб.).

Підставами щодо операцій стали орендний договір і приемопередаточный акт.

Забалансовий рахунок 04 у бюджетній установі

Бюджетні організації можуть списувати заборгованості, визнані нереальними до стягнення, відбиваючи їх за балансом. Для обліку такого роду боргів застосовується позабалансовий рахунок 04, списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів (п.339 Інструкції № 157н). Він необхідний спостереження можливістю повернення боргів. Якщо відновиться стягнення чи рахунок погашення боргу надійдуть кошти, заборгованість списується.

Розглянемо практичний приклад.

Позовна давність із заборгованості у вигляді 4 570 крб. закінчується 25.11.2017 р. За наказом директора її необхідно списати на підставі документів, що підтверджують визнання дебітора неплатоспроможним. В обліку необхідно зробити наступні записи, використовуючи позабалансовий рахунок 04:

• списання боргу, визнаного нереальним до стягнення - Дп 240120273 Кт 2206 31000 (4570 руб.);
• одночасно облік заборгованості за балансом - Дп 04 (4570 руб.);
• закриття рахунку - Дп 2401 30000 Кт 2401 20273 (4570 руб.).

Припустимо, у грудні 2017 року дебітор здійснив повернення грошей, виданих йому авансом за постачання матеріалів. Відновити заборгованість слід так:

• відновлення боргу на рахунках - Дп 2401 20273 Кт 2206 31000 (4570 руб.);
• одночасно списання заборгованості - Кт 04 (4570 руб.)

Забалансовий рахунок 07 у бюджетному обліку

По ньому ведеться облік двох видів МЦ:

• призів, кубків, прапорів, призначених для нагородження переможців протягом усього часу їх перебування бюджетної організаціїза умовною оцінкою;
• сувенірів та цінних подарунків за вартістю їх придбання.

Розглянемо практичний приклад.

Спортивний заклад купив цінні подарунки для використання як призи переможцям змагань за 26 500 руб. За результатами змагань спортсмени здобули подарунки. Операції з їх купівлі та вручення слід відобразити так:

• витрати на придбання – Дп 4 401 10 290 Кт 4 302 29 000 (26 500 руб.);
• вартість цінностей за балансом - Дп 07 (26500 руб.);
• оплата куплених МЦ для подарунків - Дт 4302 29000 Кт 4201 11000 (26500 руб.);
• списання із позабалансового рахунку подарованих призів - Кт 07 (26 500 руб.).

09 позабалансовий рахунок у бюджеті

Рахунок використовується для обліку запчастин на транспорт, що видаються замість зношених деталей. Так здійснюється контроль використання запасних частин (п.349 Інструкції №157н). Конкретний перелік МЦ визначається облікової політики організації.

На рахунку деталі вказуються в момент їх вибуття з балансу ремонтні роботиз транспорту. Облік ведеться по всьому періоді їх експлуатації у складі ТЗ. Вибуття здійснюється за приймально-передавальним актом проведених ремонтних робіт.

17 та 18 позабалансові рахунки

Ці позабалансові рахунки в бюджетних установах застосовуються під час надходження та вибуття грошей на рахунках.

Забалансовий рахунок 17 призначений для обліку надходжень від:

• бюджету (федерального, регіонального, муніципального);
• ГРБС.

Рахунок 18 використовується для вибуття даних коштів і відновлення таких вибутків.

Забалансовий рахунок 20 у бюджетному обліку

Призначений для обліку сум, за якими не висувались вимоги та які не підтверджені інвентаризацією протягом строку позовної давностівід часу твору списання боргів.

Списання провадиться за рішенням інвентаризаційної комісіїу порядку, визначеному ДРБС.

Забалансовий рахунок 21

Застосовується при калькуляції ОС вартістю, що не перевищує 3 000 руб., Окрім нерухомості та об'єктів бібліотечного фонду (п.373 Інструкції № 157н).

Основні кошти на позабалансовому рахунку в бюджеті беруться до обліку первинному документу, яким підтверджено їх введення за умовною оцінкою або за балансовою вартістю залежно від порядку, передбаченого обліковою політикоюбюджетної організації

Переміщення в межах установи ОЗ на позабалансових рахунках показується по первинної документації. З цією метою змінюється матеріально відповідальна особа та (або) склад.

Вибуття ОЗ здійснюється за приймально-передавальним актом або актом списання за вартістю прийняття їх на позабалансовий облік.

Забалансовий рахунок 22

Використовується при надходженні МЦ від постачальника до отримання повідомлення та ксерокопій документації на них. Експлуатувати майно, що надійшло, можна тільки за дозволом уповноваженого виконавчого органувлади, ДРБС.

Бюджетні установи використовують та інші позабалансові рахунки бюджетного обліку: 2-6, 8, 11-16.

"Бюджетні організації: бухгалтерський облік та оподаткування", 2009, N 10

У Наказі Мінфіну Росії від 03.07.2009 N 69н (далі - Наказ N 69н), яким внесено зміни до Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 N 148н (далі - Інструкція N 148н), приділено . Так, у нової редакціївикладено опис чотирьох рахунків: 04, 17, 18 і 19. Одночасно варто зауважити, що сама Інструкція N 148н у первісному варіанті в порівнянні з Інструкцією N 25н, що діяла раніше.<1>у частині позабалансового обліку також зазнала низка змін. Наприклад, з 01.01.2009 до позабалансових рахунків додано три нові рахунки: 20 "Списана заборгованість, не затребувана кредиторами", 22 "Матеріальні цінності, отримані з централізованого постачання" та 23 "Періодичні видання для користування". У цій статті ми розглянемо правила позабалансового обліку у 2009 р., зважаючи на Наказ N 69н.

Загальні положення та правила позабалансового обліку бюджетних установмістить п. 263 Інструкції N 148н. Відповідно до зазначеного пункту за балансом враховуються:

• цінності, що тимчасово перебувають в установі та не належать йому (орендовані основні засоби (отримані у безоплатне користування));
• матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання чи переробку, отримані з централізованого постачання;
• бланки суворої звітності, путівки до будинків відпочинку та санаторії та ін;
• зобов'язання, які чекають на виконання.

Усього позабалансовий облік налічує 22 рахунки: з 01 по 20, а також 22, 23. Номер 21 не присвоєно жодному з рахунків.

Забалансові рахунки

Установам дозволяється запроваджувати додаткові позабалансові рахунки для забезпечення їх управлінського обліку. У багатьох бюджетних установах за балансом обліковуються матеріальні цінності, списані за правилами бюджетного обліку з рахунків обліку нефінансових активів, але використовувані у діяльності бюджетних установ. Наприклад, згідно з п. 22 Інструкції N 148н під час видачі в експлуатацію основних засобів, за винятком об'єктів бібліотечного фонду, вартістю до 3000 руб. кредитується рахунок 0101 xx 410, тобто об'єкт списується з балансу. Такий об'єкт ще довго може використовуватись у діяльності установи. На нашу думку, термін його служби повинен співпадати з термінами експлуатації тієї амортизаційної групи, до якої належить об'єкт відповідно до Класифікації основних засобів за амортизаційними групами. З метою збереження списаних з балансу об'єктів доцільно організувати їх позабалансовий облік у кількісному чи кількісно-сумовому вираженні. Правила обліку на позабалансових рахунках, запроваджених установою самостійно, мають бути закріплені в обліковій політиці установи.

Облік на позабалансових рахунках ведеться за простою системою. Для наочності наведемо приклад.

приклад. Згідно з обліковою політикою установи об'єкти основних засобів вартістю до 3000 руб., За винятком об'єктів бібліотечного фонду, після їх видачі в експлуатацію повинні враховуватися на позабалансовому рахунку 24 "Основні кошти первісною вартістю до 3000 руб., Видані в експлуатацію" за матеріально відповідальними особами в оцінці 1 руб. за об'єкт обліку. У рамках бюджетної діяльностібули видані в експлуатацію три випорожнення вартістю 2850 руб. кожен.

В обліку операції відображаються так:

Для довідки: згідно з Класифікацією основних засобів за амортизаційними групами меблі шкільних установ відносяться до 4-ї амортизаційній групі, Термін експлуатації цієї групи становить від п'яти до семи років. Звідси - стільці за балансом повинні рахуватися щонайменше п'ять років.

Інвентаризація матеріальних цінностей, інших активів та зобов'язань, що обліковуються на позабалансових рахунках, проводиться у порядку та в строки, які встановлені для об'єктів, що обліковуються на балансі.

Примітка.Згідно з п. 170 Інструкції N 148н при визначенні шкоди, заподіяної недостачами та розкраданнями, слід виходити з ринкової вартостіматеріальних цінностей на день виявлення збитків Під ринковою вартістю розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів. Це положення відноситься не тільки до об'єктів, які числяться на балансі, але і до об'єктів позабалансового обліку.

Рахунок 01 "Основні засоби у користуванні"

Рахунок 01 раніше відповідно до Інструкції N 25н називався "Орендовані основні засоби". Тепер назва рахунку відповідає суті операцій, що відображаються на ньому. На рахунку 01 враховується як орендоване майно, а й майно, отримане в безоплатне користування (майно, отримане за договором позички).

Аналітичний облік за рахунком ведеться у розрізі орендодавців та (або) власників майна по кожному об'єкту основних засобів (за інвентарними (обліковими) номерами орендодавця та (або) власника) у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей за формою 0504041 (далі – Картка ф. 0504041). На нашу думку, сумове вираження вартості орендованих основних засобів має відповідати даним орендодавця.

Рахунок 02 "Матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання"

Опис рахунку 02 порівняно з Інструкцією N 25н не змінилося. У цьому рахунку враховуються товарно-матеріальні цінності, прийняті відповідальне зберігання, і навіть вилучені у примусовому порядку, досі звернення в власність держави. Аналітичний облік об'єктів ведеться за організаціями-власниками, за видами, сортами та місцями зберігання, договірними цінамиабо ціни придбання.

Крім того, на рахунку 02 враховуються сировина та матеріали, прийняті у переробку за цінами, передбаченими у договорах. У цьому випадку аналітичний облік за рахунком ведеться за замовниками, видами, сортами матеріалів та місцем їх знаходження у Картці ф. 0504041.

Рахунок 03 "Бланки суворої звітності"

Облік бланків суворої звітності (БСО) за балансом ведеться за колишніми правилами. На цьому рахунку враховуються бланки цінних паперів, що перебувають на зберіганні та видаються під звіт, квитанційні книжки, атестати, дипломи, бланки посвідчень, бланки трудових книжок (вкладиші до них) та інші бланки суворої звітності.

БСО враховуються в умовній оцінці 1 руб. за один бланк. Списання витрачених, а також зіпсованих бланків суворої звітності провадиться за Актом про списання бланків суворої звітності (ф. 0504816).

Аналітичний облік за рахунком ведеться за кожним видом бланків та місцями їх зберігання у Книзі з обліку бланків суворої звітності (ф. 0504045).

Чи може бюджетна установа самостійно розробляти та затверджувати форму БСО?

У Інформаційний листМінфіну Росії від 22.08.2008 роз'яснено, що організація та індивідуальний підприємець, що надають послуги населенню, мають право використовувати самостійно розроблений бланк суворої звітності, в якому повинні міститися реквізити, зазначені у п. 3 Положення про здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки<2>(далі - Положення), якщо інше не передбачено п. п. 5 та 6 Положення. Твердження форми такого документа уповноваженими федеральними органами виконавчої владине вимагається.

Пунктом 5 Положення передбачено, що, якщо відповідно до законодавства РФ федеральні органи виконавчої влади наділені повноваженнями щодо затвердження форм бланків документів, що використовуються при наданні послуг населенню, такі федеральні органи виконавчої влади затверджують зазначені форми бланків документів для здійснення готівкових грошових розрахунків та ( або) розрахунків із використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки.

Відповідно до п. 6 Положення за необхідності вилучення з форми бланка документа реквізитів, передбачених пп. "ж" - "і" п. 3 Положення, форми бланків документів при наданні послуг установами культури (установи кіно та кінопрокату, театрально-видовищні підприємства, концертні організації, колективи філармоній, циркові підприємства та зоопарки, музеї, парки (сади) культури та відпочинку), включаючи послуги виставкового характеру та художнього оформлення, та послуг фізичної культури та спорту (проведення спортивно-видовищних заходів) затверджуються відповідними федеральними органами виконавчої влади, що здійснюють функції з вироблення державної політикита нормативно-правовому регулюванню у встановленій сфері діяльності.

Таким чином, якщо інше не передбачено п. п. 5 та 6 Положення, установи, що надають послуги населенню, для здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки вправі використовувати документ, форма якого розроблена та затверджено установою самостійно, за умови, що такий документ містить реквізити, встановлені п. 3 Положення:

а) найменування документа, шестизначний номер та серія;

б) найменування та організаційно-правова форма;

в) місце знаходження постійно діючого виконавчого органу юридичної особи (у разі відсутності постійно діючого виконавчого органу юридичної особи – іншого органу чи особи, яка має право діяти від імені юридичної особи без довіреності);

г) ідентифікаційний номер платника податків, наданий організації, яка видала документ;

д) вид послуги;

е) вартість послуги у грошах;

ж) розмір оплати, що здійснюється готівкою грошимата (або) з використанням платіжної картки;

з) дата здійснення розрахунку та складання документа;

і) посаду, прізвище, ім'я та по батькові особи, відповідальної за здійснення операції та правильність її оформлення, її особистий підпис, печатку організації;

к) інші реквізити, які характеризують специфіку наданої послуги та якими має право доповнити документ організація (індивідуальний підприємець).

Чи може бюджетна установа самостійно виготовляти БСО?

Бланк документа виготовляється друкарським способом чи формується з використанням автоматизованих систем(П. п. 4, 11 Положення). При цьому для одночасного заповнення бланка документа та випуску документа має забезпечуватися виконання таких вимог:

а) автоматизована система повинна мати захист від несанкціонованого доступу, ідентифікувати, фіксувати та зберігати всі операції з бланком документа протягом не менше п'яти років;

б) під час заповнення бланка документа та випуску документа автоматизованою системою зберігаються унікальний номер та серія його бланка.

За вимогою податкових органіворганізації повинні представляти інформацію з автоматизованих систем про випущені документи (п. 12 Положення).

Примітка.З 1 грудня 2008 р. не застосовуються старі форми бланків суворої звітності, які відповідають вимогам Постанови Уряду РФ від 06.05.2008 N 359 "Про порядок здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки".

Рахунок 04 "Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів"

Призначення рахунку залишилося тим самим: спостереження за можливістю стягнення списаної дебіторської заборгованості у разі зміни майнового стану боржників.

Змінилися вимоги до обліку на цьому рахунку. Зокрема, на ньому має бути організований аналітичний облік списаної заборгованості за кодами класифікації доходів, видатків та джерел фінансування дефіциту бюджетів.

Крім того, Інструкцією N 25н розглядався лише один варіант строку обліку заборгованості за балансом – п'ять років з моменту її списання з балансового обліку у порядку, встановленому законодавством. Інструкція N 148н додала щодо нього інший термін, встановлений законодавством.

Інструкція N 148н на відміну від Інструкції N 25н передбачає списання заборгованості із позабалансового обліку та постановку її на баланс не тільки у разі надходження коштів на погашення заборгованості, а й за можливості поновлення процедури стягнення заборгованості дебіторів. Зазначені операції проводяться відповідно на дату поновлення стягнення або на дату адміністрування зазначених надходжень.

Аналітичний облік ведеться в Картці обліку коштів та розрахунків із зазначенням прізвища, імені та по батькові боржника, повного найменування юридичних осібі реквізитів, необхідні визначення дебітора з метою можливого стягнення заборгованості.

Відображення операцій зі списання нереальною для стягнення дебіторську заборгованість на рахунках бюджетного обліку

Відповідно до п. п. 151, 155 Інструкції N 148н нереальна до стягнення дебіторська заборгованість у частині доходів списується на рахунок 0 401 01 173 "Надзвичайні доходи від операцій з активами", а в частині витрат на рахунок 0 401 01 27 з операцій з активами". На думку автора, на ці рахунки можна списувати дебіторську заборгованість, що утворилася як у рамках бюджетної, так і в рамках позабюджетної діяльності, що приносить дохід.

Повернення дебіторської заборгованості минулих років, утвореної у межах бюджетної діяльності, перераховується у дохід відповідного бюджету. Інструкція N 148н не містить вказівок (проводок) щодо відновлення на балансовий облік одержувача бюджетних коштівсписаної дебіторської заборгованості у разі поновлення процедури її стягнення. На думку автора, в рамках бюджетної діяльності відновити на баланс дебіторську заборгованість можна, відобразивши збільшення дебіторської заборгованості за рахунок збільшення кредиторської заборгованості за іншими платежами до бюджету: Дебет рахунків 0 205 560 xx 560, 0 208 3 5 05 730.

У рамках діяльності, що приносить дохід, дебіторська заборгованість відновлюється на баланс також за рахунок надзвичайних доходів: Дебет рахунків 0 205 xx 560, 0 206 xx 560, 0 208 xx 560 Кредит рахунку 0 401 01 173. податкового облікущодо списаної дебіторської заборгованості, нереальної до стягнення, слід мати на увазі, що згідно з роз'ясненнями Мінфіну зазначена заборгованість при списанні відноситься на витрати, а за її відновлення (отримання) - до доходів, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку(Лист Мінфіну Росії від 21.04.2009 N 03-03-06/1/271).

Примітка.Інструкція N 148н не встановлює порядок списання дебіторської заборгованості, нереальної для стягнення, а межах своєї компетенції визначає лише порядок відображення операцій зі списання активів і зобов'язань на рахунках бюджетного обліку. Відповідно до законодавства РФ бюджетна установа може зробити списання дебіторської заборгованості зі строком позовної давності і нереальною до стягнення на підставі відповідного рішення суду (Лист Мінфіну Росії від 23.07.2007 N 02-14-10а/1907).

У бухгалтерському обліку установ - одержувачів бюджетних коштів, за якими не закріплені повноваження щодо адміністрування касових надходжень до бюджету, операції зі списання нереальної до стягнення дебіторської заборгованості та надходження платежів на її сплату відображаються таким чином:

Рахунок 05 "Матеріальні цінності, оплачені з централізованого постачання"

Принципи обліку цьому рахунку не змінилися. Рахунок 05 використовується вищою установою - замовником. На рахунку враховуються матеріальні цінності, оплачені вищою установою та відвантажені установам (вантажоодержувачам) у рамках централізованого постачання.

Отримавши підтвердження отримання цінностей від установи (вантажоодержувача), установа, що стоїть вище, списує їх вартість з цього рахунку. Аналітичний облік за рахунком ведеться у Книзі обліку матеріальних цінностей (ф. 0504042), оплачених у централізованому порядку, по кожній установі (одержувачу).

Рахунок 06 "Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності"

Правила обліку на рахунку 06 залишилися незмінними. На рахунку враховується заборгованість учнів та студентів за неповернене ними обмундирування, білизну, інструменти та інші цінності. Аналітичний облік за рахунком ведеться щодо кожного учня та студента на Картці обліку коштів та розрахунків (ф. 0504051).

Порядок обліку безнадійної до стягнення заборгованості учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності аналогічний до обліку на рахунку 04 "Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Рахунок 07 "Перехідні нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри"

Опис рахунка 07 не змінилося. На цьому рахунку враховуються перехідні призи, прапори, кубки, засновані різними організаціями та одержувані від них для нагородження команд-переможців, а також цінні подарунки та сувеніри. Призи, прапори, кубки враховуються протягом усього періоду їх перебування у цій установі.

Перехідні заслуги, призи, кубки враховуються в умовній оцінці 1 руб. за 1 предмет. Цінні подарунки та сувеніри враховуються за вартістю придбання. Аналітичний облік за рахунком ведеться з кожного предмета та його вартості у Картці ф. 0504041.

У бюджетному обліку витрати на придбання сувенірної продукції, призначеної для дарування, слід відносити на витрати та відображати на рахунку 040101290 "Інші витрати".

Рахунок 08 "Путівки неоплачені"

На цьому рахунку враховуються путівки, одержані безоплатно від громадських, профспілкових та інших організацій. Аналітичний облік ведеться за видами путівок, їх кількістю та номінальною вартістю у Картці ф. 0504041.

Примітка.Путівки повинні зберігатися в касі нарівні з грошовими документами(П. 263 Інструкції N 148н).

Л.Максимова

Головний редактор

журналу "Бюджетні організації:

бухгалтерський облік

та оподаткування"

З 1 січня 2010 року згідно зі змінами, внесеними наказом Мінфіну України від 30.12.2009 № 152н (далі - наказ № 152н) до Інструкції з бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 30.12.2008 № 148н (далі - Інструкція) в експлуатацію об'єкти основних засобів вартістю до 3000 руб. включно, крім об'єктів нерухомого майна, бібліотечного фонду, коштовностей та ювелірних виробів, підлягають відображенню на позабалансовому рахунку 21 "Основні кошти вартістю до 3 000 рублів включно в експлуатації" до моменту їх списання або вибуття з інших підстав. У цій статтіметодисти фірми "1С" пояснюють особливості застосування нових правил.

Застосування позабалансового рахунку 21

Списання або вибуття об'єкта основних засобів із позабалансового обліку здійснюється на підставі:

• Акту про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306033);
• Акта про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306031).

Списання із позабалансового рахунку провадиться у порядку, встановленому для цінностей, що відображаються в балансі установи, і здійснюється одночасно з їх вибуттям (передачею, ліквідацією, реалізацією та ін.).

Об'єкти основних засобів вартістю до 3000 руб. включно як майно, закріплене за установою на праві оперативного управління, підлягають обов'язковій інвентаризації.

При виявленні недостач, втрат, розкрадань об'єкти основних засобів списуються із позабалансового обліку з відображенням суми завданих збитків на відповідному рахунку аналітичного облікурахунки 020900000 "Розрахунки за недостачами":

Дебет 120901560 Кредит 140101172 - на суму ринкової вартості об'єктів майна, за якими виявлено недостачу.

Аналітичний облік за рахунком ведеться у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у порядку, встановленому установою.

Згідно Методичним вказівкамщодо переходу на нові положення Інструкції з бюджетного обліку у зв'язку із змінами, затвердженими наказом № 152н (лист Мінфіну Росії від 01.04.2010 № 02-06-07/1169), установа в рамках врегулювання облікових процедур щодо державного (муніципального) майна має своїм правовим актом (наказом, розпорядженням) визначити порядок здійснення обліку зазначених об'єктів на позабалансовому рахунку 21, у тому числі порядок обліку об'єктів (прийняття, вибуття, списання) у грошовому еквіваленті:

• в умовної одиниці: один об'єкт майна - 1 руб.
• або за фактичної вартостіоб'єктів (за фактичною вартістю кожної одиниці або середньою фактичною вартістю об'єктів).

Методологи Мінфіну Росії звертають увагу, що установа своїм розпорядчим актом (наказом з облікової політики) має встановити порядок ведення аналітичного обліку зазначених об'єктів основних засобів.

При цьому, приймаючи рішення про облікові процедури зазначених об'єктів та операцій з їхнього руху, необхідно передбачати обов'язок забезпечення збереження державного (муніципального) майна та його ефективного використання. Обов'язковими вимогамиведення аналітичного обліку для всіх установ є:

• облік за номенклатурою об'єктів;
• облік у розрізі матеріально відповідальних осіб;
• ведення Картки кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей.

При цьому можливі різні варіантиорганізації аналітичного обліку:

• аналітичний облік здійснюється в розрізі матеріально відповідальних осіб реєстровим способом за номенклатурою об'єктів основних засобів, що поступають до обліку (з реєстрацією в реєстрі в міру їх введення в експлуатацію), з відображенням у реєстрі об'єктів їх кількості та в умовній одиниці вартості один об'єкт - 1 руб.;
• аналітичний облік здійснюється в розрізі матеріально відповідальних осіб реєстровим способом за номенклатурою об'єктів основних засобів, що надійшли до обліку (з реєстрацією в реєстрі в міру їх введення в експлуатацію), з відображенням у реєстрі об'єктів їх кількості та їх фактичної вартості.

При цьому всередині реєстру аналітичний облік може бути згрупований за такими групами основних засобів: меблі, інвентар, обладнання, інші кошти тощо.

Якщо установа не встановила порядок ведення обліку об'єктів майна на позабалансовому рахунку 21, такий облік слід здійснювати у розрізі матеріально відповідальних осіб за кількістю та фактичною вартістю об'єктів.

Облік на рахунку 21 у "1С:Бухгалтерії бюджетної установи 8"

У програмі "1С: Бухгалтерія бюджетної установи 8" облік основних засобів вартістю до 3000 руб. включно, списаних з обліку в момент введення в експлуатацію (далі - ОЗ в оперативному обліку), ведеться на позабалансовому рахунку 21. До рахунку 21 відкрито субрахунки, що відповідають аналітичним рахункам рахунку 101 "Основні кошти", на яких об'єкти ОЗ враховувалися до їх списання обліку.

Наказом № 152н уточнено, що кошти, які є об'єктами нерухомості, незалежно від вартості відбиваються на балансових рахунках. Нагадаємо, що згідно зі статтею 130 ЦК РФ об'єктами нерухомості є:

• земельні ділянки;
• ділянки надр;
• все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їхньому призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва;
• підлягають державної реєстраціїповітряні та морські судна, судна внутрішнього плавання, космічних об'єктів.

Законом до нерухомих речей може бути віднесено інше майно. Тому до рахунку 21 відкрито такі субрахунки:
21.04 "Машини та обладнання";
21.05 "Транспортні засоби";
21.06 "Виробничий та господарський інвентар";
21.09 "Інші основні засоби".

За рахунком 21 ведеться аналітичний облік за номенклатурними групами (за субконто1 "Основні засоби"), за матеріально відповідальними особами та підрозділами (за субконто2 "Центри матеріальної відповідальності"), за видами діяльності (КВС) у кількісному та сумовому вимірі.

Слід зазначити, що у програмі облік об'єктів ОС в оперативному обліку передбачено фактичної вартості кожної одиниці.

При роботі у програмі надходження основних засобів на рахунок 21 реєструється документами щодо введення об'єктів ОЗ в експлуатацію: Прийняття до обліку ОЗ та НМА, Внутрішнє переміщення ОЗ, Безоплатне надходження ОЗ, Оприбуткування ОЗ (НМА) на рахунок 101 (102) з видом операції Оприбуткування ОЗ за результатами інвентаризації. Таким чином, об'єкти ОЗ приймаються до обліку на рахунок 21 за балансовою вартістю, а не умовною оцінкою.

У "1С: Бухгалтерії бюджетної установи 8" ведеться інвентарний облік основних засобів, передбачено також груповий облік об'єктів ОС вартістю до 3 000 руб. включно. При груповому обліку об'єкти ОС приймаються до обліку вартості партії. Таким чином, на рахунку 21 облік ведеться за фактичною вартістю кожної одиниці.

Для оформлення та реєстрації руху ОЗ в оперативному обліку застосовуються такі документи.

Введення залишків ОЗ в оперативному обліку- призначений для введення вхідних залишків за рахунком 21 на початку роботи з програмою "1С: Бухгалтерія бюджетної установи 8".

Внутрішнє переміщення ОЗ в оперативному обліку- призначений для оформлення операцій внутрішнього переміщення ОС, які списані з балансового обліку при введенні в експлуатацію. З документа можна надрукувати Накладну на внутрішнє переміщенняосновних засобів (форма № ОС-2) або Вимога-накладну М-11 (ф. 0315006)

Списання ОЗ в оперативномуобліку - призначений для оформлення операцій списання об'єктів ОЗ з рахунку 21 у зв'язку з непридатністю для подальшого використання та з інших підстав. Оскільки причиною списання об'єкта може бути псування, недостача, втрати, розкрадання, ліквідація, реалізація, передача, до документа передбачено формування кількох друкованих форм:
- акт про списання м'якого та господарського інвентарю (ф. 0504143);
- акт про прийом-передачу ОС-1б (ф. 0306031);
- акт про списання груп об'єктів основних засобів ОС-4б (ф. 0306033);
- вимога-накладна М-11 (ф. 0315006);
- накладна М-15.

Робота з документами ведеться у журналі Журнал документів ОЗ в оперативному обліку(меню ОС, НМА, НПА - Основні засоби в оперативному обліку). У журналі за кнопкою Відкрити звітможна сформувати звіт Оборотна відомістьпо ОЗ в оперативному обліку. Також передбачено формування Карток кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей за формою 0504041 (меню Бюджетний облік - Регламентовані регістри бюджетного обліку). За рахунком 21 можна формувати будь-які стандартні звіти.

Для оформлення даних інвентаризації за формою № 0504087 "Інвентаризаційний опис ( Порівняльна відомість) щодо об'єктів нефінансових активів", а також для реєстрації результатів інвентаризації застосовується документ Інвентаризація ОЗ в оперативному обліку (меню ). При виявленні недостач на підставі документа вводиться документ Списання ОЗ в оперативному обліку. За наявності надлишків на підставі документа вводиться документ Оприбуткування ОЗ (НМА) на рахунок 101 (102).

Для оформлення та реєстрації результатів інвентаризації дорогоцінних металів, що містяться в об'єктах ОЗ, що враховуються на рахунку 21, застосовується документ Інвентаризація дорогоцінних металів.

Робота з документами Інвентаризація ОЗ в оперативному облікуі Інвентаризація дорогоцінних металівведеться в Журнал інвентаризації(меню ОС, НМА, НПА - Інвентаризація).

Слід зазначити, що з метою забезпечення належного контролю за рухом основних засобів вартістю до 3000 руб. включно, списаних з балансового обліку під час передачі в експлуатацію, раніше у програмі "1С:Бухгалтерія бюджетної установи 8" було організовано їх оперативний облік у регістрі накопичення ОЗ в оперативному обліку.

Для перенесення залишків з регістру накопичення ОЗ в оперативному обліку на рахунок 21 під час переходу на облік відповідно до наказу № 152н передбачено документ Перенесення ОЗ в оперативному обліку(можна відкрити з Журнал документів ОЗ в оперативному обліку).