Майно у кредитних організаціях. Майно кредитних організацій: бухгалтерські та податкові аспекти

Списується (переводиться) за призначенням раніше нарахований знос по довгостроково орендованих об'єктах основних засобів (до складу зносу власних основних засобів).

Якщо після закінчення терміну оренди об'єкт повертається орендодавцю:

Повернення після закінчення терміну оренди:

При оренді об'єктів без права викупу останні не припадають на баланс орендаря, а враховуються на позабалансовому рахунку № 91503 «Орендовані кошти. (це поточна оренда).

Зброя та апаратура, що належать банку охоронно-пожежної сигналізаціїнезалежно від вартості враховується також на рахунку №604 «Основні кошти банків», рахунок другого порядку № 60403, а боєприпаси до нього – на відповідному рахунку з обліку господарських матеріалів (№ 61006).

Придбана література враховується відповідному рахунку другого порядку з обліку основних засобів. (60403).

Облік вибуття основних засобів

Під вибуттям основних засобів розуміється їх ліквідація з морального чи фізичного зносу, тобто. списання як повністю амортизованих, так і не повністю амортизованих об'єктів основних засобів, а також їх безоплатна передачата їх реалізація.

З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Реалізація (вибуття) майна банків».

Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт. Рахунки другого порядку поділяються залежно від результату, одержаного банком від вибуття основних засобів: № 61201 – пасивний, № 61202 – активний. Кожен із них закривається в день оформлення операцій підсумком: сальдо кредитового рахунку № 61201 – списання на рахунок доходів; сальдо дебетове рахунки № 61202 - на рахунок витрат.

Слід пам'ятати, що сума підрахованого до списання нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту завжди менша від його первісної вартості на суму сальдо фонду переоцінки по об'єкту, що вибув, тому рахунок №61201 повинен додатково кредитуватися на суму сальдо зазначеного фонду.

Облік нематеріальних активів(НМА)

До нематеріальних активів належать майно банку, які забезпечують якісніше виконання певних банківських операційз обслуговування клієнтів ( програмне забезпечення, придбання брокерського місця на біржі) або прискорююче процес реєстрації банку (розробка статуту, установчого договору, штампів, печатки тощо), так звані організаційні витрати, або придбання патентів, ліцензій, нових технологічних розробок, набуття права користування земельними ділянками ін. Як і більшість активів, НМА, тобто. їх використання має приносити банку дохід. Це об'єкти, термін служби яких має бути понад рік, незалежно від вартості. У плані рахунків їхнього обліку передбачені такі рахунки другого порядку:

№ 60901 «Нематеріальні активи»

№ 60902 «Нематеріальні активи в організаціях банку»

№60903 «Амортизація нематеріальних активів».

Рахунки № 60901, 60902 – активні та враховують стан та рух НМА за первісною вартістю за особовими рахунками об'єктів. Рахунок № 60903 враховує суми нарахованої амортизації (відшкодованої вартості) за НМА – пасивний (за особовими рахунками об'єктів).

Придбання, надходження об'єктів НМА та формування первісної вартості відбувається в результаті:

Внесення акціонерами (засновниками) на рахунок вкладу в статутний капітал- За домовленістю сторін.

Придбання за плату – виходячи з фактично здійснених витрат на придбання та приведення об'єктів у стан готовності до експлуатації

Безоплатного надходження – експертним шляхом

Виготовлення банком – за собівартістю.

Операції з придбаних НМА за плату відображаються у порядку, встановленому для обліку капітальних вкладеньОсновних коштів. У тому порядку на позабалансових рахунках враховуються джерела фінансування капітальних вкладень по об'єктах НМА. Таким чином, у бухгалтерському облікубудуть зроблені такі записи щодо руху НМА:

Рахунок № 60901 «Нематеріальні активи»

У міру оплати платіжних документівза надійшли від постачальника НМА та інших витрат, відображених у складі капітальних вкладень на позабалансових рахунках, виконуються записи:

щодо використання ресурсів

д-т рах. № 97901, 91303, к-т рах. № 99998

в межах наявних ресурсів або витрат понад наявні ресурси

д-т рах. № 91404, к-т рах. №99999

Амортизація НМА нараховується щомісячно виходячи з первісної вартості об'єктів та строку їх корисного використання, встановлений банком самостійно. Терміном корисного використання вважається тимчасовий період, протягом якого об'єкт приносить дохід, але неодмінно понад рік. Якщо такий термін встановити неможливо, то ним вважається період 10 років, але не більше терміну діяльності банку. Нарахована амортизація включається до складу витрат банку кореспонденції з рахунком №60903 «Амортизація нематеріальних активів»

Рахунок №60903 «Амортизація нематеріальних активів»

Документальне оформленняоперацій з руху НМА ідентично документації щодо руху основних засобів (акти прийому-передачі та ін.)

Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП)

МШП поділяються на два види.

Малоцінні предмети, вартість яких не перевищує 100-кратного розміру місячної мінімальної оплатипраці незалежно від терміну служби предмета. Швидкозношувані предмети, термін служби яких менше року, незалежно від вартості.

Для їх обліку використовуються наступні рахунки: № 61101 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», № 61102 «Малоцінні та швидкозношувані предмети в організаціях банків», № 61103 «Знос МШП».

У момент придбання (надходження) МШП від постачальників їхня вартість припадає до складу господарських матеріалів (д-т рах. № 610, к-т рах. № 60311), потім на підставі документів про передачу предметів в експлуатацію (вимог) вони передаються до складу МШП (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 610). Якщо МШП передаються у складі побудованих об'єктів, їх вартість оформляється проводкою: д-т сч. № 61101, к-т рах. № 60701. При безоплатному надходженні - д-т рах. № 61101, к-т рах. № 10603. Вартість безоплатно прийнятих цінностей визначається комісією з представників передавальної організації та банку, про що складається протокол про договірною ціноюта приймально-здавальний акт.

У разі виявлення надлишку при інвентаризації МШП, що знаходяться в експлуатації, вони приходять у збільшення доходів (д-т рах. № 61101, к-т рах. № 70107). За кредитом рахунку № 61101 записується вартість предметів, що вибули з експлуатації, на підставі акта (д-т рах. № 61202, к-т рах. № 61101). Якщо банк має відділення та філії, то передача їм МШП здійснюється при використанні рахунку № 61102 (д-т рах. № 61102, к-т рах. № 6Г101).

Знос МБП нараховується під час передачі в експлуатацію, включаючи випадки оприбуткування надлишків, у вигляді 100% вартості. Тому залишки за рахунками № 61101 та 61102 повинні дорівнювати залишку за рахунком № 61103. При нарахуванні зносу його сума відноситься на витрати банку (д-т рах. № 70209, к-т рах. № 61103). Дебетується рахунок «Зношування МШП» при їх вибутті з експлуатації (д-т рах. № 61103, к-т рах. № 61201). При віднесенні вартості нестачі МШП на винних осіб сума їхнього зносу відноситься на рахунок доходів.

Аналітичний облік МШП ведеться на особових рахунках, що відкриваються на кожен предмет, із зазначенням інвентарного номера, ціни (вартості), місця експлуатації, матеріально відповідальної особи. Дозволяється об'єднувати облік МШП в однорідні групи за умови однакової назви, однакової ціни, одного місця експлуатації, однієї матеріально відповідальної особи. На об'єднаному особовому рахунку повинні вказуватись всі інвентарні номери предметів.

До майна кредитної організації належать ОЗ, НМА та матеріальні запаси. Зазвичай, величина майна кредитної організації становить незначну частину його активів 5-10%. Однак без необхідного мінімального майна банк не зможе надавати послуги клієнтам за відповідними вимогами ринку. банківських послугрівня. У зв'язку з чим, у ході ділової активності банку, постає питання про кількісний та якісний склад майна раціональної організації, порядку обліку придбання, використання, безпеки та вибуття майна.

Для виконання зазначених завдань кредитною організацією мають бути розроблені раціональні системи документообігу та своєчасного бухгалтерського обліку, визначено осіб, відповідальних за збереження майна

Відповідно до 385-П передбачено, керівник кредитної організації має право встановити ліміт вартості предметів до бухгалтерського обліку у складі ОС, керуючись законодавством РФ. Предмети, вартістю нижче встановленого лімітувартості незалежно від терміну служби, враховується у складі матеріальних запасів. Визначення ліміту вартості предметів при прийнятті до бухгалтерського обліку у складі ОЗ здійснюється з Наказом Міністерства фінансів.

ОС (крім земельних ділянок) обліковується на рахунку 60401 «ОС (крім землі)», до них належать: зброя, незалежно від вартості, а також капітальні вкладення в орендовані об'єкти ОС.

Земельні ділянки, що перебувають у власності кредитної організації, обліковуються на балансовому рахунку 60404 «Земля», на цьому ж рахунку враховуються інші об'єкти природокористування.

Положення № 385-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" передбачено, що до майна банку ОЗ відносять: майно з терміном корисного використання більше 12 місяців, і з лімітом вартості на дату придбання понад 20 000 рублів з урахуванням ПДВ, а також зброю, незалежно від вартості, земельні ділянки, що перебувають у власності банку.

Таким чином, до ОС кредитної організації відносять :

Будівлі, споруди, обчислювальна техніка, транспортні засоби, виробничий і господарський інвентар, земельні ділянки, довгостроково орендовані будівлі, зброю та інших. з терміном служби щонайменше рік і з лімітом вартості понад 20 000 крб.

Усі ОС банку обов'язково закріплюються за матеріально відповідальними особами, які мають забезпечувати прийом ОЗ, належні умови їх зберігання, експлуатації, їхню відпустку, оформлення відповідними документами.

ОС купуються за рублі та іноземну валюту, можуть вноситися як внесок до КК. Балансова вартість ОЗ не змінюється аж до вибуття (100% знос).

Зміна первісної вартості ОЗ допускається у випадках добудови, реконструкції, переоцінки та часткової ліквідації об'єкта. Оцінка майна, вартість якого виражена в іноземній валютівизначається у рублях, за курсом ЦП на поточну дату.

У банківському обліку все майно кредитної організації поділяється на 3 категорії:

• 1. Основні засоби (60401).
• 2. Нематеріальні активи (60 901).
• 3. Матеріальні запаси (610 (02, 08-11))

Кожен об'єкт майна, що належить банку сплачено, тобто. банк став власником даного об'єкта майна внаслідок вироблених витрат (виняток: об'єкти майна, отримані банком на безоплатній основі). Однією з основних завдань обліку майна є відображення в обліку операцій із відшкодування витрат банку у зв'язку з придбанням різних об'єктів майна. КБ дозволяється відшкодовувати витрати на різні об'єкти майна шляхом віднесення суми цих витрат на поточні витратибанку, що покриваються його поточними доходами.

Процес відшкодування витрат банку об'єкти ОС і немат. активів провадиться шляхом нарахування амортизації, тобто. банк відшкодовує собі витрати поступово, частинами протягом періоду корисного використання даного об'єкта.

Відшкодування витрат за мат. запаси за їх повною балансовою вартістю провадиться в день передачі цього майна в експлуатацію (тобто амортизація на мат. запаси не нараховується).

Банк може стати власником майна такими способами:

• 1) Надходження майна у власність банку у вигляді внесків до його КК.
• 2) Купівля (придбання) об'єктів майна.
• 3) Створення (спорудження) об'єктів майна кредитною організацією.
• 4) Перехід у власність банку майна після завершення лізингової операції, у якій банк - лізингоодержувач.
• 5) Отримання об'єктів майна у власність на безоплатній основі.
• 1) Облік мат. запасів у кредитних організаціях.

• 1. З каси банку матеріально відповідальній особі видано готівку для придбання у роздрібній торгівлі госп. інвентарю (матеріально відповідальними особами є ті співробітники банку, з якими укладено договір про матеріальну відповідальність; тільки цим співробітникам можуть бути видані з каси готівка на придбання будь-яких матеріальних цінностей): Дп 60308 – Кт 20202 – 500.
• 2. Матеріально відповідальна особа звітувала про витрачання підзвітної суми, передавши складу банку госп. інвентар на суму 500 та склавши авансовий звіт з додатком товарних чеків: Дп 61009 – Кт 60308 – 500.
• 3. Частина придбаного госп. інвентарю передано до СПБ для використання (300): Дп 70606 - Кт 61009 - 300.
• 2) Облік основних засобів у кредитних організаціях.

Усі матеріальні цінності, що є у банку є засобами праці, тобто. вони створюють необхідні умовидля діяльності кредитної організації При цьому в обліку вони поділяються на 2 категорії майна: основні засоби та матеріальні запаси.

Зазначений поділ здійснюється залежно від 2 факторів:

• 1. термін служби (до 1 року, понад 1 рік).
• 2. головний фактор- Вартість за одиницю в об'єкта майна.

Керівництво банку встановлює ліміт вартості за одиницю об'єкта майна, залежно від якого даний об'єкт враховуватиметься або у складі ОЗ, або у складі мат. запасів.

• 1) Банк отримав у власність об'єкти ОЗ у вигляді внеску до КК: Дп 60401 (А+) – Кт 10207 (П+).
• 2) У власність банку перейшли об'єкти ОЗ по закінченні лізингової операції, а якою банк виступав лізингоодержувачем: Дп 60401 (А+) – Кт 60804 (А-).
• 3) Банк отримав на безоплатній основі госп. інвентар та приладдя: Дп 61009 (А+) (можуть бути також рахунки 60401, 60901) - Кт 70601 (П-).

Вартість безоплатно отриманого майна відображається у поточних доходах банку; якщо отримані об'єкти ОС чи нематеріальних активів, амортизація із них не нараховується.

Облік операцій із купівлі (придбання) об'єктів основних засобів.

Нарахувати амортизацію на прийнятий в експлуатацію об'єкт банк має право з місяця, що настає за місяцем прийняття в експлуатацію. Нарахування амортизації провадиться, поки її загальна сума не співпаде з балансовою вартістю об'єкта.

Якщо об'єкти майна пройшли переоцінку та їх балансова вартістьзбільшилася, то провадиться перерахунок суми щомісячної амортизації з урахуванням проведеної переоцінки.

Банк набуває спеціалізованої авто-інкасаторської машини.

• 1. Зроблено передоплату інкасаторської машини, що купується у фірми - нерезидента. Передплата в доларах США: Дп 60 312 810 (А+) - Кт 30 114 840 (А-) - 960.
• 2. Від постачальника отримано інкасаторський автомобіль: Дп 60 701 810 (А+) - Кт 60 312 810 (А-) - 960.
• 3. З кор. рахунки оплачені послуги транспортної компанії з перевезення даного авто (10% вартості об'єкта): Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 96.
• 4. Оплачено послуги фірми з підготовки інкасаторського авто до експлуатації: Дп 60701 (А+) – Кт 30102 (А-) – 48.
• 5. Авто за актом прийнято в експлуатацію інкасаторською службою банку та відображається в обліку як об'єкт ОЗ, що належить банку на праві власності (балансова вартість об'єкта сформувалася за дебітом балансового рахунку 60701): Дп 60401 (А+) - Кт 60701 (А-) - 1104.
• 6. Т.к. інкасаторське авто передано в експлуатацію у листопаді 2007 року, то нарахування амортизації розпочнеться з 1 грудня 2007 року. Термін корисного використання вказаного авто - 3 роки, таким чином, сума щомісячних амортизаційних відрахуваньстановить 30,7: Дп 70606 (А+) – Кт 60601 (П+) – 30,7.

Балансова вартість об'єкта 1140, строк корисного використання – 3 роки. Виходячи з балансової вартості та строку корисного використання об'єкта, нараховується сума щомісячної амортизації: 1140/36=30,7: Дп 70606 – Кт 60601 – 30,7 щомісяця. Для обліку амортизації за даним об'єктом на рахунку 60601 відкривається окремий особовий рахунок.

7. Автомобіль перебуває у експлуатації 1 рік і цей час сума нарахованої амортизації становила 368,4. Потім авто потрапив у ДТП і не підлягав відновленню:

• 1. Списується об'єкт ОС, що вибув, - авто після ДТП, що не підлягає відновленню:
• 1.1 Списується авто як об'єкт ОС за його балансовою вартістю: Дп 61209 – Кт 60401 – 1104.
• 1.2 Списується амортизація, нарахована за вибулим авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 368,4.
• 1.3 Оприбутковані деталі від списаного авто, придатні до використання як зап. частин: Дп 61002 – Кт 61209 – 31,6.
• 1.4 На витрати банку списується збиток від експлуатації даного автомобіля: Дп 70606 - Кт 61209 - 704.

• 2. Списується об'єкт ОС - авто у зв'язку з його продажем:
• 2.1 Списується балансова вартість проданого авто: Дп 61209 – Кт 60401 – 1104.
• 2.2 Списується нарахована амортизація на проданий автомобіль: Дп 60601 - Кт 61209 - 1104.
• 2.3 Відображається в обліку прибуток від продажу цього авто: Дп 30102 - Кт 61209 - 301,6.
• 2.4 На доходи списується прибуток від експлуатації цього автомобіля: Дп 61209 - Кт 70601 - 301,6.

Надіслати свою гарну роботу до бази знань просто. Використовуйте форму нижче

Студенти, аспіранти, молоді вчені, які використовують базу знань у своєму навчанні та роботі, будуть вам дуже вдячні.

Розміщено на http://www.allbest.ru

Міністерство освіти та науки Російської Федерації

Державне освітня установавищої професійної освіти

«Новгородський державний університетімені Ярослава Мудрого»

Гуманітарно-економічний коледж

КУРСОВА РОБОТА

по курсу:

«Облік у банках»

«Організація та облік майна банку»

Студент групи 98181

Бараблін Максим Андрійович

Викладач ДЕК МПК НовДУ

Гордєєва Н.Д.

Великий Новгород

Вступ

1. Поняття організації майна та обліку у банку

1.1 Нормативно-правове забезпечення обліку майна у банку та основні положення, що застосовуються при обліку майна

2.1 Облік основних засобів

2.3 Облік матеріальних запасів

Висновок

Список літератури

Вступ

Значення бухгалтерського обліку майна у банках у тому, що у разі відкликання ліцензії банку на право здійснення банківських операцій реалізація майна, що значиться на балансі банку, має сприяти погашенню вимог кредиторів. Необхідно відзначити, що в розпорядженні банку зазвичай присутнє дороге офісне обладнання, в деяких банках у кабінетах керівних працівників присутні не тільки антикварні меблі, а й предмети мистецтва, картини відомих художників, унікальна порцеляна, колекції дорогоцінного каміння та інші цінності.

Зазвичай тематичні перевірки, виконувані співробітниками Банку Росії, не включають перевірку правильності ведення бухгалтерського обліку майна, оскільки у банках є більш уразливі ділянки діяльності, пов'язані з урахуванням банківських операцій.

Усе це зумовлює актуальність обраної теми «Організація та облік майна банку» у Росії.

У зв'язку з незаперечністю актуальності обраної теми при написанні роботи було поставлено таку мету:

Визначити основні засади та поняття організації обліку майна кредитної організації.

Відповідно до поставленої мети при написанні курсової роботинеобхідно вирішити такі завдання:

Вивчити нормативно-правове регулювання обліку майна банку;

Визначити основні поняття цієї теми;

Дати поняття терміна «майна» та класифікацію видів майна за декількома ознаками;

Виконання цих завдань забезпечить керівництво під час написання роботи тематичними виданнями, нормативно-правовими актами законодавства України, навчальними посібникамидля студентів середніх спеціальних навчальних закладів з предметів «Облік у банках» та «Бухгалтерський облік», публікації спеціальних видань на тему.

облік майно актив банк

1. Основні поняття організації та обліку майна банку

1.1 Нормативно-правове забезпечення обліку майна у банку

Нормативно-правове забезпечення обліку майна банку має на увазі систему нормативних документів, що регулюють організацію та облік майна кредитних організаційбіля Російської Федерації, яких ставляться кодекси Російської Федерації, Федеральні закони Російської Федерації (далі - ФЗ РФ), і навіть прийняті відповідно до ними нормативні акти Банку Росії.

Таким чином, правове регулювання обліку майна забезпечується трирівневою системою російського законодавства:

Верхній рівень:

Цивільний кодексРФ (частина перша) від 30.11.1994 року №51-ФЗ в редакції від 30.11.2011 року та Цивільний кодекс РФ (частина друга) зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 03.12.2011 року, де надано положення за договорами купівлі- продажу майна, а також у статті 209 надано поняття права власності на майно, що належить банку, а оскільки всі банки створюються у формі господарських товариств, то іншого речового права у банку бути не може, і права на кошти, що використовуються банком як залучені, орендовані, які тимчасово перебувають на його балансі на підставі договору;

Податковий кодексРФ (частина перша) від 31.07.1998 №146-ФЗ в редакції від 19.07.2011 року та зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 30.09.2011 року, в якому визначено порядок обчислення податку за придбаними та об'єктами майна, що передаються. амортизаційні групиосновних засобів підприємства, а також статтею 40 регламентований порядок визначення банками ринкової ціни майна, отриманого за договором дарування та в інших випадках безоплатного отримання;

2. Федеральні закони Російської Федерації:

Федеральний закон від 10.07.2002 року №86-ФЗ у редакції від 19.10.2011 року, із змінами від 21.11.2011 року «Про Центральний банк Російської Федерації (Банк Росії)», в якому за Банком Росії закріплюється право здійснювати банківський наглядна території РФ, а також у пункті 14 статті 4 ФЗ № 86 прописано, що ЦБ РФ встановлює правила бухгалтерського обліку та звітності для банківської системиРосійської Федерації ;

Федеральний закон від 02.12.1990 року №395-1 у редакції 21.11.2011 року «Про банки та банківської діяльності», який у статті 5 дає перелік додаткових операцій, якими може займатися банківська організація, що обмежує придбання майна банком для здійснення торгової, виробничої та страхової діяльності. Також у статті 40 цього ФЗ правила ведення бухгалтерського обліку, подання фінансової та статистичної звітностіскладання річних звітів кредитними організаціями встановлюються Банком Росії з урахуванням міжнародної банківської практики;

Федеральний закон від 21.11.1996 року №129-ФЗ у редакції від 28.11.2011 року «Про бухгалтерський облік», у якому прописуються єдині правові, методологічні засадита принципи ведення бухгалтерського обліку на території РФ, відповідно до яких ведеться також і облік у банках.

3. Нормативні акти Центрального банкуРосійської Федерації (Банку Росії):

Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П у редакції від 01.12.2011 "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації", зареєстроване в Мін'юсті РФ 29.03.2007 №9176. Дане Положення визначає єдині правові та методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку, обов'язкові для виконання всіма кредитними організаціями на території Російської Федерації, а також у Додатку 10 до цього Положення прописані методологічні основи формування у бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, нематеріальні активи, матеріальні запасах кредитної організації;

Положення Банку Росії від 16.12.2003 року №242-П у редакції від 05.03.2009 року «Про організацію внутрішнього контролюу кредитних організаціях та банківських групах», зареєстроване в Мін'юсті РФ 27.01.2004 року № 5489;

Листи Центрального банку РФ (Банку Росії), які роз'яснюють питання застосування законодавства, і навіть Вказівки ЦБ РФ про внесення змін до Положення, які регламентують облік у банках.

Згідно з перерахованими нормативно-правовими документами, основні положення, що регулюють облік майна в банках, розкривають свою сутність у принципах бухгалтерського обліку майна банків:

Правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження, внутрішнього переміщення, вибуття майна;

Достовірне визначення первісної вартості майна з урахуванням усіх витрат, пов'язаних із його створенням та придбанням;

Повне відображення витрат на зміну первісної вартості майна при добудові, дообладнанні, модернізації, реконструкції, технічному переозброєнні, часткову ліквідацію;

Контроль за збереженням майна, прийнятого до бухгалтерського обліку;

Суцільне, безперервне та повне відображення руху (приходу, витрати, переміщення) та наявності майна;

Оперативність (своєчасність) обліку майна;

Відповідність синтетичного облікуданим аналітичного обліку;

Відповідність даних складського облікумайна даним бухгалтерського обліку;

Достовірне визначення результатів від та іншого вибуття майна з урахуванням витрат, що з його вибуттям (реалізацією).

Для виконання зазначених принципів кредитною організацією мають бути розроблені раціональні системи документообігу, визначені особи, відповідальні за збереження майна.

Усі операції мають оформлятися виправдувальними документами - первинними обліковими документами, з урахуванням яких ведеться бухгалтерський облік. Первинні документиоформлюються відповідно до вимог ФЗ №129 «Про бухгалтерський облік».

Кожен із документів, на підставі яких здійснюються бухгалтерські записи, повинен містити такі реквізити:

Позначення номерів рахунків за дебетом та кредитом, за якими має бути проведений цей запис, а в необхідних випадкахта інші реквізити;

Дату бухгалтерського запису;

Підпис бухгалтерського працівника, який оформив документ, а за операціями, що підлягають додатковому контролю, також підпис контролюючого працівника.

Один із вищевказаних принципів говорить про необхідність правильного визначення вартості об'єкта майна банку, тобто визначення його первісної вартості, залишкової вартості.

Майно приймається до бухгалтерського обліку при його спорудженні (будівництві), створенні (виготовленні), придбанні (у тому числі за договором відступного), внесенні засновниками (учасниками) на оплату статутного капіталу, отриманні за договором дарування, в інших випадках безоплатного отримання та інших надходженнях.

Початковою вартістю майна, придбаного за плату, зокрема колишнього в експлуатації, визнається сума фактичних витрат кредитної організації на придбання, спорудження (будівництво), створення (виготовлення) та доведення до стану, в якому воно придатне для використання.

Початковою вартістю майна, отриманого рахунок вкладу у статутний (складковий) капітал кредитної організації, є узгоджена засновниками (учасниками) його грошова оцінка, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

Початковою вартістю майна, отриманого за договором дарування та інших випадках безоплатного отримання, і навіть вартість майна, отриманого за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими коштами є ринкова ціна ідентичного майна на дату оприбуткування.

Оцінка майна, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, визначається у рублях за курсом Банку Росії, що діє на дату прийняття майна до обліку.

Інвентаризація майна здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації за видами майна банку.

1.2 Поняття майна та його види

Термін "майно" має кілька значень.

З правової точки зору, під майном розуміється сукупність речей та матеріальних цінностей, у тому числі гроші та цінні папери, а також сукупність майнових прав. У цьому розумінні термін «майно» застосовується у законодавстві найчастіше. Воно то, можливо позначено як матеріальне розуміння майна.

З економічної точкизору, під майном розуміється сукупність речей, майнових правий і обов'язків, які характеризують майновий стан їх носія. Так, бухгалтерський баланс, що складається з активу та пасиву, характеризує майновий стан організації на звітну дату. Це широке розуміння категорії «майно» є найбільш адекватним для підприємницької діяльності.

З погляду бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, майно банку - це сукупність речей, нематеріальних благ та майнових вимог, з урахуванням яких здійснюється банківська діяльність. Скласти уявлення про майнову базу конкретного банку можна на основі аналізу його балансу, в якому фіксуються активи та пасиви банку, його прибутки та збитки.

Крім того, стосовно майна банку для розкриття даного поняття, можна використовувати всі підходи, які традиційно описують майнову базу господарюючих суб'єктів, у тому числі класифікувати майно за різними ознаками:

1) Залежно від фізичного вираження майна та його використання у банківському виробничому процесі, Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" можна виділити:

Основні засоби;

Нематеріальні активи;

Матеріальні запаси.

Під основними засобами розуміється частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що застосовується як засоби праці для надання послуг, управління банком, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

Нематеріальними активами визнаються придбані або створені банком об'єкти інтелектуальної власності або інші об'єкти інтелектуальної власності, які не мають матеріально-речовинної структури, що використовуються під час виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб банку тривалістю понад 12 місяців.

У складі матеріальних запасів враховуються матеріальні цінності, що використовуються для надання послуг, управлінських, господарських та соціально-побутових потреб.

2) За способом надходження майно приймається до бухгалтерського обліку:

Спорудження (будівництво);

Створення (виготовлення);

Придбання (зокрема за договором відступного);

Внесення засновниками (учасниками) на оплату статутного капіталу;

Отримання за договором дарування;

Отримання за договором міни;

Інші випадки безоплатного отримання та інші надходження.

3) За джерелом утворення майна:

Власні (у тому числі внесені як вклад до статутного капіталу);

Орендовані (у тому числі майно, одержане за договорами фінансової оренди - лізингу).

4) Майно організації:

Рухова - все майно, не закріплене законодавчо як нерухоме;

Нерухоме - вид майна, що визнається в законодавчому порядкунерухомим, тобто це земельні ділянки, ділянки надр і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без невідповідної шкоди їхньому призначенню неможливе, у тому числі будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва.

5) За матеріально-речовинною формою:

Матеріальні активи – основні засоби, матеріальні запаси;

Нематеріальні активи - ті активи, які мають матеріально-речовинної форми.

Класифікація майна за цими ознаками дає повніше розуміння цього терміна.

2. Організація обліку майна у кредитних організаціях

2.1 Облік основних засобів

Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» основними засобами визнається частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується як засоби праці для надання послуг , управління кредитною організацією, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

До основних засобів відноситься зброя, незалежно від вартості, а також отримана кредитними організаціями у тимчасове користування від органів внутрішніх справ зброя відповідно до Федеральним закономвід 13.12.1996 року №150-ФЗ у редакції від 06.12.2011 року «Про зброю» на правах оренди.

До основних засобів відносяться також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Об'єкти сигналізації та телефонізації, незалежно від вартості, якщо вони не включені у вартість будівель, під час будівництва;

Книги, незалежно від вартості.

Керівник банку має право встановити ліміт вартості предметів для прийняття їх до складу основних засобів, наприклад, при прийнятті об'єкта до обліку як основний засіб у комерційних некредитних організаціях, вартість об'єкта має бути не менше двадцяти тисяч рублів. Предмети нижче за встановлений ліміт відносяться до матеріальних запасів.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, якому присвоюють інвентарний номер і відкривають особовий рахунок відповідно до вимог до особових рахунків, описаних у Додатку №10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації». Аналітичний облік основних засобів організується пооб'єктно, за особовими рахунками предметів інвентарних карткахабо інвентарних книгах 0489007, а також у журналі основних засобів 0489008. У картках проставляються номери зазначені на предметах, що обліковуються. Картки розміщуються у картотеці за групами однорідних предметів.

Допускається ведення групових карток-паспортів на кілька одночасно придбаних однакових предметів. Журнал обліку основних засобів наприкінці року не укладається і записи в ньому продовжуються і в новому році. На місця експлуатації об'єктів складається список інвентарних об'єктів, закріплених за матеріально відповідальними особами. Підставою для заповнення інвентарних карток чи книг є первинні облікові документи(Акти прийому-передачі основних засобів, технічні паспорти та інші документи, що характеризують стан об'єкта його призначення та порядок, умови експлуатації).

У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Надходження основних засобів може бути внаслідок спорудження (будівництва), створення (виготовлення), придбання та інших надходжень.

Усі види основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів:

Внесених акціонерами (учасниками) рахунок вкладу у статутний капітал банку - за домовленістю сторін.

Отриманих безоплатно - експертним шляхом або за даними документів прийому-передачі основних засобів, або за ринковою ціною.

Придбаних за плату - виходячи з фактично вироблених витрат, включаючи витрати на доставку, монтаж, складання, установку.

Побудованих – за фактичною собівартістю.

Конкретний склад витрат за спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання майна (зокрема сум податків) визначається кредитної організацією відповідно до законодавством Російської Федерації, зокрема нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації.

Зміна первісної вартості допускається при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації та переоцінці об'єкта.

Основні кошти можуть враховуватися і за відновленою вартістю, що виникає внаслідок переоцінки основних засобів, що проводиться за рішенням уряду.

Відновна вартість - це вартість відтворення основних засобів у Наразічасу, тобто придбання чи будівництво об'єктів виходячи з діючих цін чи витрат за виготовлення їх у нових умовах. Оскільки, наприклад, в умовах інфляції вартість сировини, матеріалів, запасних частин, розцінки з оплати праці зростають, будь-якій кредитній організації необхідно створювати джерело фінансування для заміни об'єктів, що зносилися в більшій сумі, ніж їх первісна вартість, відповідно при реалізації об'єктів продажна вартість має збільшитись.

Переоцінку здійснюють або через централізовано встановлені коефіцієнти, або шляхом прямого перерахунку первісної вартості у відновлену згідно з документально підтвердженою ринковою ціною. Одночасно перераховується сума раніше нарахованого зносу. Результат переоцінки змінює як початкову вартість і суму зносу об'єкта, а й створює нове джерело - додатковий капітал з рахунку 10601 «Приріст вартості майна під час переоцінки».

Банки можуть не частіше одного разу на рік – на 1 січня звітного року – переоцінювати основні засоби за відновлювальною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковим цінам, відповідно до статті 40 НК РФ. Результати переоцінки відображаються у бухгалтерському обліку у січні.

Допускається ведення бухгалтерського обліку основних засобів у цілих рублях, але з округленням лише у бік збільшення. І тут основні кошти ставляться на облік у рублях, а сума округлення в копійках належить з цього приводу з обліку доходів.

Для загального облікуосновних засобів використовується активний рахунок 604 «Основні засоби», який забезпечує організацію та облік наявності, рух основних засобів, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, оренді. На цьому ж рахунку враховуються земельні ділянки, що перебувають у власності кредитної організації та інші об'єкти природокористування, а також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів.

За дебетом рахунків проводяться суми оприбуткованих основних засобів у кореспонденції з рахунками з обліку капітальних вкладень, з обліку додаткового капіталу на суми переоцінки основних засобів, що проводиться в установленому порядку, статутного капіталу на вартість основних засобів, внесених на оплату статутного капіталу

За кредитом рахунків відбиваються суми що вибувають основних засобів у кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) майна, з рахунком з обліку приросту вартості майна під час переоцінки.

Облік ведеться за групами основних засобів, сформованим на рахунках другого порядку:

Рахунок 60401 «Будівлі та споруди»;

Рахунок 60404 "Земля";

Рахунок 60405 "Резерви на можливі втрати".

В результаті експлуатації будь-який об'єкт із перерахованих вище основних засобів зношується, тобто втрачає техніко-економічні властивості та фізичні якості. Вартісне вираження втрати об'єктами зазначених властивостей називається зносом основних засобів.

Кожному банку як власнику основних засобів необхідно забезпечити накопичення грошових коштів(джерел) для придбання і відновлення об'єктів, що зносилися. Це досягається шляхом амортизаційних відрахувань, які включають у витрати банку. Норми річні, вони є підставою розрахунку терміну служби об'єкта. Якщо протягом усього терміну експлуатації об'єкта сума амортизації буде однаковою (за постійної первісної вартості), такий вид розрахунку амортизації називається лінійним. Нарахування амортизації здійснюється з наступного місяцяпісля місяця оприбуткування на баланс та закінчується з наступного місяця після місяця вибуття об'єкта.

Амортизація нараховується «на повне відновлення», тобто мають на увазі як фізичний, а й моральний знос об'єктів, це, що амортизація нараховується за об'єктами, що у експлуатації й у запасі (резерві).

Гранична сума нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту повинна дорівнювати балансовій (початковій) вартості об'єкта за мінусом залишку фонду переоцінки цього об'єкта основних засобів. Для обліку та руху сум зносу (амортизації) основних засобів використовується рахунок №606 «Амортизація основних засобів» – пасивний. Сальдо кредитове означає не тільки суму нарахованого зносу, включену до витрат банку, але і його збільшення або зменшення в результаті переоцінки: оборот по дебіту - списання (зменшення) зносу у зв'язку з вибуттям основних засобів та переоцінкою, за кредитом - нарахування зносу та його збільшення у момент переоцінки. Розрахунок амортизації провадиться щомісяця. Аналітичний облік організується за особовими рахунками.

В інвентарних картках та книгах має реєструватися і факт переоцінки, тобто запис відновної вартості та зносу. Для кредитних організацій суми зносу та амортизації не збігаються, оскільки амортизація - це суми, що становлять витрати банку, а знос включає додаткову суму, отриману внаслідок переоцінки.

Нарахування амортизації не провадиться за:

Об'єктам зовнішнього благоустрою

Земельним ділянкам та об'єктам природокористування

Твори мистецтва, предмети інтер'єру та дизайну, предмети антикваріату.

Основним засобам, отриманим у безоплатне користування.

Предметам, вартістю нижче встановленого ліміту.

Керівник банку визначає методи нарахування амортизації та затверджує їх наказом про облікову політику.

Майно вибуває з кредитної організації внаслідок:

Перехід права власності, у тому числі при реалізації;

Списання внаслідок непридатності до подальшого використання внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.

Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання майна, що прийшло в непридатність, в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому до комісії повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер(бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.

Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт.

З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Вибуття та реалізація».

За дебетом рахунки відображаються:

Балансова вартість майна, що вибуває, в кореспонденції з відповідними рахунками з його обліку;

Витрати, пов'язані з вибуттям, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями;

Сума, що підлягає доплаті у разі нерівноцінного обміну за договором міни, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума у ​​кореспонденції з рахунком з обліку коштів.

За кредитом рахунки відображаються:

Виручка від майна, визначена договоромкупівлі-продажу, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями або з обліку коштів;

Ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, у кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень, якщо майно, що одержується, - основні засоби, а також сума, що підлягає отриманню при нерівноцінному обміні, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;

Амортизація, нарахована на об'єкт основних засобів або нематеріальних активів, що вибуває, у кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;

Не виплачувані лізингодавцю платежі при достроковому поверненніу встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю у кореспонденції з рахунком з обліку орендних зобов'язань.

У разі списання майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:

Суми відшкодування матеріальних збитків від недостач чи псування цінностей, стягувані з винних осіб, у кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків із працівниками з праці, розрахунків із працівниками по підзвітним сумам чи з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами;

Суми отриманого або підлягаючого отриманню від страховиків страхового відшкодуванняу кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із іншими дебіторами та кредиторами.

Кредитна організація вправі як здійснювати реалізацію основних засобів чи його купівлю, а й у ролі орендодавця чи орендаря об'єкта основних засобів.

Відповідно до міжнародними стандартамиоренда може бути фінансовою (лізинговою) та поточною.

Фінансова оренда (лізинг) - це оренда при якій орендарю передаються практично всі ризики та доходи, пов'язані з правом власності на актив, при цьому до ризиків належать старіння активу та негативні наслідки від використання активу, що орендується, а до доходів - збільшення вартості активу, що орендується.

Амортизація лізингодавцем по лізинговому майну не нараховується. Предмети лізингу, передані лізингоодержувачу, враховуються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів. Облік операцій, пов'язаних з реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), та визначення фінансового результатувід них виробляється на рахунках з обліку реалізації послуг лізингу.

Поточна оренда охоплює будь-які види оренди, які є фінансовим лізингом.

Майно, надане орендареві у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, враховується на балансі орендодавця.

Для обліку оренди та лізингу основних засобів використовуються рахунки:

Рахунок 60401 "Будівлі та споруди" - облік балансової вартості переданого об'єкта основних засобів в оренду на балансі в орендодавця;

Рахунок 915 «Орендні та лізингові операції» (позабалансовий рахунок), а саме - рахунок 91501 «Основні кошти, передані в оренду» - на цьому рахунку враховується балансова вартість майна, одержаного в оренду кредитною організацією-орендарем, або враховується балансова вартість майна, переданого в оренду у кредитної організації- орендодавця;

Рахунок 608 "Фінансова оренда (лізинг)", а саме рахунки 60804 "Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг)", 60805 "Амортизація основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг)" та 60806 "Орендні зобов'язання";

Рахунок 603 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами», а саме рахунок 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»;

Рахунок 613 "Доходи майбутніх періодів", а саме - рахунок 61304 "Доходи майбутніх періодів за іншими операціями".

Таким чином, основними бухгалтерськими записамиз обліку руху основних засобів будуть такі:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договірна вартість придбаних основних засобів.

Д 60701 - К 60311 (60312) - витрати на доставку, встановлення та монтаж основних засобів.

Д 60312 – КТ 30102 – перерахування авансу відповідно до договору на будівництво.

Д 60701 – К 60312 – прийом виконаних робіт.

Д 60401 – К 60701 – введення об'єкта в експлуатацію.

Д 60401 – До 70605 – отримання об'єкта основних засобів безоплатно.

Д 60701 – До 60712 – облік витрат з доставки та доведення зазначених об'єктів до стану, в якому вони придатні до використання.

Д 60701 – До 61205 – облік надходження об'єкта основних засобів за договором міни (даний запис проводиться одночасно з Д 61209 – До 60312.

Д 60401 – До 10207 (10208) – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при створенні банку.

Д 60401 – До 60322 – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при збільшенні статутного капіталу.

Д 10601 – (70606) – До 60401 – сума уцінки об'єкта основних засобів.

Д 60401 – К 10601 – сума дооцінки об'єкта основних засобів.

Д 70606 – До 60601 – нарахування амортизації.

Д 10601 – До 60601 – дооцінка амортизації.

Д60601 – К10601 – уцінка амортизації.

Д 60601 – К 61209 – списання амортизації при вибутті об'єкта основних засобів.

Д 91501 – До 99999 – передача основних засобів в оренду (коли кредитна організація – орендодавець).

Д 60312 – До 70601 – нараховано орендну плату.

Д 30102 – К60312 – отримана орендна плата.

Д 99998 – До 91507 – отримання в оренду об'єкта основних засобів (коли кредитна організація – орендар).

Д 70606 – До 60312 – нарахування та перерахування на користь орендодавця орендної плати.

Д 60312 – До 30102 – перерахування орендного платежу орендодавцю.

Д 91507 – До 99998 – повернення орендованого основного кошти орендодавцю.

Д 61209 - До 60401 - первісна (відновна) вартість об'єктів основних засобів, що вибули.

Д 61200 – До 60305 (60303, 60308,60311) – витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів.

Д 61209 - К60309 - нарахування ПДВ з проданих, подарованих та обмінених основних засобів.

Д 61209 – До 70601 – прибуток від вибуття основних засобів.

Д 61008 – К 61209 – вартість оприбуткованих від ліквідації об'єкта основних засобів матеріалів (запчастин).

Д 60305 (60323) - До 61209 - залишкова вартістьнедостачі об'єкта основного кошти.

Д 60312 – К 61209 – виручка від продажу основного засобу.

Д 70606 – До 61209 – збиток від вибуття основного засобу.

2.2 Облік нематеріальних активів

Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації" нематеріальними активами визнаються придбані або створені банком об'єкти інтелектуальної власності або інші об'єкти інтелектуальної власності, що не мають матеріально-речовинної структури , що використовуються під час виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб банку тривалістю понад 12 місяців.

Для їх визнання необхідно наявність здатності приносити кредитній організації економічні вигоди, наявність можливостей ідентифікації, контролю доступу до цих об'єктів, а також наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого нематеріального активу або виняткового правау власника на результат інтелектуальної власності (патенти, свідоцтва про сертифікацію, товарні знаки, охоронні документи, договір про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації, документи, що підтверджують перехід виняткового права без договору та інші).

До нематеріальних активів належать:

програми для електронних обчислювальних машин;

Винаходи;

Корисні моделі;

Секрети виробництва (ноу-хау);

Знаки обслуговування.

Нематеріальними активами не є:

Витрати, пов'язані з освітою юридичного лиця(Організаційні витрати);

Інтелектуальні та ділові якості персоналу кредитної організації, його кваліфікація та здатність до праці.

Зважаючи на те, що нематеріальні активи - специфічна частина майна кредитної організації, для її обліку необхідно мати можливість правильно визначити первісну вартість об'єкта нематеріальних активів.

Початковою вартістю нематеріального активу визнається сума, обчислена в грошовому вираженні, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, сплачена або нарахована кредитною організацією при придбанні, створенні нематеріального активу та забезпеченні умов для його використання в запланованих цілях, при цьому до складу первісної вартості входять такі види витрат:

Суми, що сплачуються продавцю відповідно до договору про відчуження виняткового права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації правовласнику;

Мита та митні збори;

Суми податків, що не відшкодовуються, державні, патентні та інші мита, що сплачуються у зв'язку з придбанням нематеріального активу;

Винагороди, що сплачуються посередницької організації та іншим особам, якими придбано нематеріальний актив;

Суми, що сплачуються за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;

Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням нематеріального активу та забезпеченням умов для використання активу в запланованих цілях.

При створенні нематеріального активу, крім витрат, передбачених вище, до витрат також належать:

Суми, що сплачуються за виконання робіт або надання послуг стороннім організаціям на замовлення, договори підряду, договори авторського замовлення або договори на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських або технологічних робіт;

Витрати на оплату праці працівників, безпосередньо зайнятих під час створення нематеріального активу за трудовим договором;

Відрахування на соціальні потреби;

Витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок та споруд, інших основних засобів та іншого майна, амортизація основних засобів та нематеріальних активів, використаних безпосередньо при створенні нематеріального активу, первісна вартість якого формується;

Інші витрати, безпосередньо пов'язані зі створенням нематеріального активу та забезпеченням умов використання активу в запланованих целях.

Не включаються до витрат на придбання, створення нематеріального активу:

Відшкодовуються суми податків, крім випадків, передбачених законодавством РФ;

Загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням та створенням активів;

Витрати з науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічним роботаму попередніх звітних періодах, які були визнані іншими доходами та видатками.

Як і у випадку з основними засобами, первісна вартість нематеріального активу, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством РФ. Зміна первісної вартості нематеріального активу, за якою його прийнято до бухгалтерського обліку, допускається у випадках переоцінки та (або) знецінення нематеріального активу.

Кредитна організація може не частіше одного разу на рік – 1 січня звітного року – переоцінювати групи однорідних нематеріальних активів за поточною ринковою вартістю, яка визначається виключно за даними активного ринку зазначених нематеріальних активів, яка є його справедливою вартістю.

Переоцінка нематеріальних активів здійснюється шляхом перерахунку їхньої залишкової вартості. Балансова вартість об'єкта після переоцінки та сума нарахованої амортизації визначаються із застосуванням коефіцієнта перерахунку, що розраховується як приватне від поділу поточної ринкової вартості нематеріального активу на його залишкову вартість.

Відображення у бухгалтерському обліку переоцінки нематеріального активу проводиться у порядку, аналогічному відображенню переоцінки основних засобів. Нематеріальні активи перевіряються на знецінення відповідно до законодавства Російської Федерації.

При вибутті нематеріального активу сума його дооцінки переноситься з рахунку з обліку приросту вартості майна при переоцінці на рахунок обліку нерозподіленого прибуткуКредитної організації.

Ще однією важливою особливістюобліку нематеріальних активів і те, що у її складі враховується ділова репутація кредитної організації.

Поняття «ділова репутація» було внесено Вказівкою Банку Росії від 06 листопада 2008 року № 2120-У «Про внесення змін до Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П «Про Правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації Федерації» у зв'язку з придбанням майнового комплексу кредитної організації (загалом чи його частини).

Для цілей бухгалтерського обліку вартість придбаної ділової репутаціївизначається розрахунковим шляхом як різниця між покупною ціною, що сплачується продавцю при придбанні майнового комплексу кредитної організації (в цілому або його частини), та сумою всіх активів (їх відповідної частини) за вирахуванням суми всіх зобов'язань (їх відповідної частини) за бухгалтерським балансом на дату її покупки (придбання).

Активи та зобов'язання майнового комплексу (в цілому або його частини) повинні бути відображені у бухгалтерському балансі на дату його купівлі (придбання) за залишковою вартістю або за поточною ринковою вартістю, або за іншою вартістю, визначеною відповідно до договору про купівлю (придбання) майнового комплексу.

Позитивну ділову репутацію слід розглядати як надбавку до ціни, яку сплачує покупець в очікуванні майбутніх економічних вигоду зв'язку з придбаними активами, що не ідентифікуються.

Негативну ділову репутацію слід розглядати як знижку з ціни, яку надає покупцю у зв'язку з відсутністю факторів наявності стабільних покупців, репутації якості, навичок маркетингу та збуту, ділових зв'язків, досвіду управління, рівня кваліфікації персоналу тощо.

Керівник банку визначає методи нарахування амортизації та затверджує їх наказом про облікову політику. Нарахування амортизації провадиться протягом усього терміну корисного використання, що визначається на дату оприбуткування нематеріальних активів. Якщо термін корисного використання визначити неможливо, він встановлюється з розрахунку на десять років, але не більше терміну діяльності банку.

Облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 609 «Нематеріальні активи» за рахунками:

60901 «Нематеріальні активи» - за дебетом рахунку проводиться вартість придбаних об'єктів нематеріальних активів у кореспонденції з рахунками з обліку капітальних вкладень, а за кредитом цього рахунку проводиться вартість об'єктів нематеріальних активів, які списані, реалізовані, вибули, у кореспонденції з рахунком обліку вибуття ( майна, сальдо цього активного рахунку – це вартість нематеріальних активів, що належать банку;

60905 "Ділова репутація" - на цьому рахунку враховується вартість позитивної та негативної ділової репутації, суми збитків від знецінення;

60903 «Амортизація нематеріальних активів» – облік амортизації нематеріальних активів, сальдо за цим пасивним рахунком – це сума амортизації за нематеріальними активами, що належать банку.

Таким чином, зважаючи на схожість обліку надходження об'єкта нематеріальних активів з урахуванням надходження об'єкта основних засобів, основними бухгалтерськими проводкамиз обліку нематеріальних активів є:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договірна вартість придбаних нематеріальних активів.

Д 60701 - К 60311 (60312) - витрати на доставку, встановлення та монтаж нематеріальних активів.

Д 60901 – К 60701 – введення об'єкта в експлуатацію.

Д 70606 – До 60903 – відображається нарахування амортизації.

Д 61209 - До 60901 - відображається списання вартості нематеріальних активів, що вибули.

Д 60903 – К61209 – списання амортизації при вибутті нематеріальних активів.

Д 27308 – До 60905 – відображається сума збитків від знецінення у разі виникнення негативної ділової репутації.

Д 17306 – До 60905 – сума негативної ділової репутації, відображена на доходи кредитної організації.

2.3 Облік матеріальних запасів

Згідно з Додатком № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» матеріальними запасами визнаються матеріальні цінності, що використовуються для надання послуг, управлінських, господарських та соціально-побутових потреб.

Матеріальні запаси враховуються на балансі кредитної організації за первісною вартістю, тобто у сумі фактичних витрат за її придбання.

Аналітичний облік матеріальних запасів ведеться у розрізі видів та об'єктів, за матеріально-відповідальними особами, місцями зберігання, одиницею обліку матеріалів при цьому є одиниця, на яку була встановлена ​​ціна придбання (одиниця ваги, довжини, площі, штука, пачка тощо).

З усіма посадовими особами, відповідальними за збереження матеріальних цінностей, прийому працювати укладається договір про повну матеріальну відповідальність. Облік цінностей складі ведеться у книгах, на картках з відкриттям кожен вид цінностей окремого особового рахунки чи електронно-обчислювальних машинах.

Облік матеріальних запасів ведеться активному рахунку 610 «Матеріальні запаси» за такими рахунками другого порядку:

61002 «Запасні частини» - обліковуються запасні частини, комплектуючі вироби, призначені для проведення ремонтів, заміни зношених частин обладнання, транспортних засобів тощо. При цьому, автомобільні шини(покришка, камера та ободна стрічка), що знаходяться на колесах та в запасі на транспортному засобіпри його придбанні включаються до первісної вартості інвентарного об'єкта основних засобів.

61008 "Матеріали" - враховуються одноразово використовувані для надання послуг, господарських потреб, у процесі управління, технічних цілей матеріальні запаси. На цьому ж рахунку враховуються запаси палива та паливно-мастильних матеріалів, у тому числі у вигляді талонів на них, тара, пакувальні матеріали, папір, бланки, касети, дискети, а також інші носії, призначені для зберігання інформації.

61009 «Інвентар та приладдя» враховуються інструменти, господарське та канцелярське приладдя, основні засоби нижче встановленого ліміту вартості.

61010 «Видання» враховуються книги, брошури, посібники, довідкові матеріали тощо, включаючи записані на магнітних та інших носіях інформації.

61011 «Необоротні запаси» обліковується майно, придбане внаслідок здійснення угод за договорами відступного, застави до прийняття кредитною організацією рішення про його реалізацію чи використання у власній діяльності.

Матеріальні запаси, крім тих, що обліковуються на рахунку 61011, списуються на витрати при їх передачі матеріально відповідальною особою в експлуатацію або на підставі відповідного затвердженого звіту матеріально відповідальної особи про їх використання у порядку, встановленому керівником кредитної організації.

Матеріальні запаси, що перебувають на обліку на рахунку 61011, списуються лише у разі їх вибуття відповідно до порядку обліку вибуття майна або при прийнятті рішення про направлення майна, придбаного за договорами відступного, застави для використання у власній діяльності.

При напрямі необоротних запасів для використання у своїй діяльності їхня вартість визначається за поточною ринковою (справедливою) вартістю. Різниця між балансовою вартістю необоротних запасів, відображеною на рахунку 61011 «Необоротні запаси», та їх ринковою ціною відноситься на рахунок з обліку доходів (витрат).

Матеріальні запаси списуються в експлуатацію за вартістю кожної одиниці, тобто вони є майном, що не амортизується.

З метою забезпечення збереження матеріальних запасів кредитною організацією може бути організований належний контролю над рухом.

Таким чином, основними бухгалтерськими записами з обліку руху матеріальних запасів (у записах використовується рахунок першого порядку, але облік за видами матеріальних запасів) є:

Д 610 - До 60311 (60312, 60308) - відображається договірна вартість матеріальних запасів, що надійшли, у разі їх придбання.

Д 610 - До 60311 (60312, 60308) - відбиваються транспортно-заготівельні витрати, пов'язані з придбанням матеріальних запасів.

Д 610 - До 70601 - відбивається ринкова вартістьнадлишків матеріальних запасів, виявлених під час інвентаризації.

Д 70606 – До 610 – відображається вартість матеріальних запасів, відпущених для господарських та операційних потреб банку.

Д 60701 – До 610 – відображається вартість матеріальних запасів, відпущених для будівництва об'єкта основних засобів, тобто капітального вкладення.

Д 60305 (60323) – До 610 – відображається вартість нестачі матеріальних запасів, виявлена ​​при інвентаризації.

Д 61209 – До 610 – показано вартість проданих матеріальних запасів.

Висновок

У практиці діяльності банків, які працюють на території Росії, незадовго до відкликання ліцензії неодноразово спостерігалися випадки зникнення майна або переведення його у володіння третім особам. Ці факти спостерігалися напередодні відкликання ліцензії на право здійснення операцій Банком Росії з метою уникнути реалізації та покриття вимог кредиторів. Були випадки навмисного заниження вартості майна та об'єктів нерухомості, тому облік майна банку має дуже важливе значення, як характеризує професійну підготовку співробітників департаменту бухгалтерського обліку, а й громадянську позицію керівництва банку.

Все це ще раз наголошує на актуальності обраної теми.

Перед написанням роботи була поставлена ​​мета визначити основні засади та поняття організації обліку майна кредитної організації.

Відповідно до поставленої мети при написанні курсової роботи було вирішено такі завдання:

Вивчити нормативно-правове регулювання обліку майна банку – нормативно-правове регулювання обліку та організації майна банку здійснюється трирівневою системою законодавчих актів Російської Федерації;

Визначити основні поняття даної теми - основні поняття теми «Організація та облік майна банку» встановлені нормативно-правовими актами, серед яких Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П у редакції від 01.12.2011 «Про правила ведення бухгалтерського обліку кредитних організаціях, розташованих біля Російської Федерації», зареєстроване в Мін'юсті РФ 29.03.2007 №9176;

Дати поняття терміна «майна» та класифікацію видів майна за декількома ознаками - термін «майно» розкрито з правової, економічної та бухгалтерської точок зору, представлена ​​класифікація за деякими ознаками дозволяє розширити це поняття;

Вивчити організацію обліку основних засобів банку;

Вивчити особливості обліку нематеріальних активів банку;

Визначити організацію обліку матеріальних запасів у кредитній організації.

Організацію обліку майна банку за його видами докладно розкрито відповідно до Положення №302-П.

Список літератури:

1) Цивільний кодекс РФ (частина перша) від 30.11.1994 року №51-ФЗ у редакції від 30.11.2011 року та Цивільний кодекс РФ (частина друга) зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 03.12.2011 року

2) Податковий кодекс РФ (частина перша) від 31.07.1998 №146-ФЗ у редакції від 19.07.2011 року та зі змінами та доповненнями, що набирають чинності з 30.09.2011 року

3) Федеральний закон від 10.07.2002 року №86-ФЗ у редакції від 19.10.2011 року, із змінами від 21.11.2011 року «Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)»

4) Федеральний закон від 02.12.1990 року №395-1 у редакції 21.11.2011 року «Про банки та банківську діяльність»

5) Федеральний закон від 21.11.1996 року №129-ФЗ у редакції від 28.11.2011 року «Про бухгалтерський облік»

6) Положення Банку Росії від 26 березня 2007 року № 302-П у редакції від 01.12.2011 "Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації", зареєстроване в Мін'юсті РФ 29.03.2007 №9176

7) Положення Банку Росії від 16.12.2003 року №242-П у редакції від 05.03.2009 року «Про організацію внутрішнього контролю у кредитних організаціях та банківських групах»

8) Капаєва Т.І. Облік у банках: підручник// М.: ІНФРА – 2006 рік.

9) Комін А.А. / Лекції з буху обліку в Банках. - Міжнародна Академія Бізнесу та Нових Технологій, 2010р., Ярославль.

Подібні документи

Правові основиобліку матеріальних запасів. Федеральний закон "Про банки та банківську діяльність" в частині обліку матеріальних запасів. Облік матеріальних запасів у нормативні акти федерального рівня. загальні положенняобліку матеріальних запасів.

курсова робота , доданий 12.06.2009


Документальне оформлення та облік майна банку. Облік та порядок формування фінансових результатів, капіталів та фондів банку. Складання форм бухгалтерської та фінансової звітності. Організація та облік безготівкових операцій банків в іноземній валюті.

звіт з практики, доданий 20.06.2008


Поняття та особливості капіталів комерційних банків. Методологія обліку та аналізу капіталів комерційного банку, їх нормативно-правова база, проблеми та шляхи їх вирішення Методичні аспекти обліку та аналізу операцій з капіталом кредитної організації.

дипломна робота , доданий 20.10.2010


Теоретичні та правові аспекти організації та обліку капіталу кредитної організації. Організаційно-методичні аспекти обліку та аналізу операцій з капіталом кредитної організації. Облік та аналіз власних коштівна прикладі банку "Лівобережний".

дипломна робота , доданий 05.10.2010


Правові основи діяльності банку, його організаційна структура. Робота банку АСБ "Беларусбанк" із клієнтами. Основні принципи організації та ведення бухгалтерського обліку у банку. склад річного звіту. Аналіз фінансового стануорганізації.

звіт з практики, доданий 22.11.2013


Загальна характеристикадіяльності ВАТ "Імбанк". Організація бухгалтерського обліку у банку. Облік праці та її оплата. Облік активних та пасивних операцій банку. Банківські інвестицій та їх джерела. Витрати та калькулювання собівартості продукції.

звіт з практики, доданий 24.05.2010


Організація бухгалтерського обліку та звітності у ВАТ "Белагропромбанк", облік кредитів та операцій з розрахунково-касового обслуговуванняклієнтів. Оформлення та облік майна та валютно-обмінних операцій банків. Аналіз ліквідності, активів та пасивів банку.

дипломна робота , доданий 05.12.2010


Поняття та сутність додаткового капіталу в кредитній організації. Порядок обліку та проведення переоцінки майна комерційного банку, розміщення банком власних акційта формування емісійного доходу. Баланс та відображення операцій АКБ "Москва".

курсова робота , доданий 05.06.2011


Сутність, види, основи організації та бухгалтерського обліку банківського капіталу. Аналіз нормативно-правової бази обліку власного капіталу кредитних організацій РФ. Характеристика та структури 1 розділу бухгалтерського балансубанку: "Капітал та фонди".

контрольна робота , доданий 10.09.2010


Сутність та принципи формування облікової політикибанку. Організаційно-технічний підхід до формування облікової політики банку. Методика обліку кредитних операцій. Методика оцінки видів майна та зобов'язань. Формування робочого плану рахунків.

Відповідно до Додатку № 10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» основними засобами визнається частина майна з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців, що використовується як засоби праці для надання послуг , управління кредитною організацією, а також у випадках, передбачених санітарно-гігієнічними, техніко-експлуатаційними та іншими спеціальними технічними нормами та вимогами.

До основних засобів належить зброя, незалежно від вартості, а також отримана кредитними організаціями у тимчасове користування від органів внутрішніх справ зброя відповідно до Федерального закону від 13.12.1996 року №150-ФЗ у редакції від 06.12.2011 року «Про зброю» на права оренди.

До основних засобів відносяться також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Об'єкти сигналізації та телефонізації, незалежно від вартості, якщо вони не включені у вартість будівель, під час будівництва;

Книги, незалежно від вартості.

Керівник банку має право встановити ліміт вартості предметів для прийняття їх до складу основних засобів, наприклад, при прийнятті об'єкта до обліку як основний засіб у комерційних некредитних організаціях, вартість об'єкта має бути не менше двадцяти тисяч рублів. Предмети нижче за встановлений ліміт відносяться до матеріальних запасів.

Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт, якому присвоюють інвентарний номер і відкривають особовий рахунок відповідно до вимог до особових рахунків, описаних у Додатку №10 до Положення Банку РФ № 302-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації». Аналітичний облік основних засобів організується пооб'єктно, за особовими рахунками предметів на інвентарних картках або інвентарних книгах 0489007, а також у журналі основних засобів 0489008. У картках проставляються номери зазначені на предметах, що враховуються. Картки розміщуються у картотеці за групами однорідних предметів.

Допускається ведення групових карток-паспортів на кілька одночасно придбаних однакових предметів. Журнал обліку основних засобів наприкінці року не укладається і записи в ньому продовжуються і в новому році. На місця експлуатації об'єктів складається список інвентарних об'єктів, закріплених за матеріально відповідальними особами. Підставою для заповнення інвентарних карток або книг є первинні облікові документи (акти прийому-передачі основних засобів, технічні паспорти та інші документи, що характеризують стан його призначення та порядок, умови експлуатації).

У разі наявності в одного об'єкта кількох частин, терміни корисного використання яких суттєво відрізняються, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Надходження основних засобів може бути внаслідок спорудження (будівництва), створення (виготовлення), придбання та інших надходжень.

Усі види основних засобів відображаються у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка визначається для об'єктів:

Внесених акціонерами (учасниками) рахунок вкладу у статутний капітал банку - за домовленістю сторін.

Отриманих безоплатно - експертним шляхом або за даними документів прийому-передачі основних засобів, або за ринковою ціною.

Придбаних за плату - виходячи з фактично вироблених витрат, включаючи витрати на доставку, монтаж, складання, установку.

Побудованих – за фактичною собівартістю.

Конкретний склад витрат за спорудження (будівництво), створення (виготовлення), придбання майна (зокрема сум податків) визначається кредитної організацією відповідно до законодавством Російської Федерації, зокрема нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації.

Зміна первісної вартості допускається при добудові, дообладнанні, реконструкції, частковій ліквідації та переоцінці об'єкта.

Основні кошти можуть враховуватися і за відновленою вартістю, що виникає внаслідок переоцінки основних засобів, що проводиться за рішенням уряду.

Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів у момент часу, тобто придбання чи будівництво об'єктів з діючих цін чи витрат за виготовлення їх у нових умовах. Оскільки, наприклад, в умовах інфляції вартість сировини, матеріалів, запасних частин, розцінки з оплати праці зростають, будь-якій кредитній організації необхідно створювати джерело фінансування для заміни об'єктів, що зносилися, в більшій сумі, ніж їх первісна вартість, відповідно при реалізації об'єктів продажна вартість повинна збільшитися.

Переоцінку здійснюють або через централізовано встановлені коефіцієнти, або шляхом прямого перерахунку первісної вартості у відновлену згідно з документально підтвердженою ринковою ціною. Одночасно перераховується сума раніше нарахованого зносу. Результат переоцінки змінює як початкову вартість і суму зносу об'єкта, а й створює нове джерело - додатковий капітал з рахунку 10601 «Приріст вартості майна під час переоцінки».

Банки можуть не частіше одного разу на рік - на 1 січня звітного року - переоцінювати кошти за відновлювальною вартістю шляхом індексації або прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами, відповідно до статті 40 НК РФ. Результати переоцінки відображаються у бухгалтерському обліку у січні.

Допускається ведення бухгалтерського обліку основних засобів у цілих рублях, але з округленням лише у бік збільшення. І тут основні кошти ставляться на облік у рублях, а сума округлення в копійках належить з цього приводу з обліку доходів.

Для загального обліку основних засобів використовується активний рахунок 604 «Основні засоби», який забезпечує організацію та облік наявності, рух основних засобів, що перебувають в експлуатації, запасі, на консервації, оренді. На цьому ж рахунку враховуються земельні ділянки, що перебувають у власності кредитної організації та інші об'єкти природокористування, а також капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів.

По дебету рахунків проводяться суми оприбуткованих основних засобів у кореспонденції з рахунками з обліку капітальних вкладень, з обліку додаткового капіталу суми переоцінки основних засобів, проведеної у порядку, статутного капіталу вартість основних засобів, внесених на оплату статутного капіталу.

За кредитом рахунків відбиваються суми що вибувають основних засобів у кореспонденції з рахунком з обліку вибуття (реалізації) майна, з рахунком з обліку приросту вартості майна під час переоцінки.

Облік ведеться за групами основних засобів, сформованим на рахунках другого порядку:

Рахунок 60401 «Будівлі та споруди»;

Рахунок 60404 "Земля";

Рахунок 60405 "Резерви на можливі втрати".

В результаті експлуатації будь-який об'єкт із перерахованих вище основних засобів зношується, тобто втрачає техніко-економічні властивості та фізичні якості. Вартісне вираження втрати об'єктами зазначених властивостей називається зносом основних засобів.

Кожному банку, як власнику основних засобів необхідно забезпечити накопичення коштів (джерел) для придбання і відновлення об'єктів, що зносилися. Це досягається шляхом амортизаційних відрахувань, які включають у витрати банку. Норми річні, вони є підставою розрахунку терміну служби об'єкта. Якщо протягом усього терміну експлуатації об'єкта сума амортизації буде однаковою (за постійної первісної вартості), такий вид розрахунку амортизації називається лінійним. Нарахування амортизації провадиться з наступного місяця після місяця оприбуткування на баланс і закінчується з наступного місяця після місяця вибуття об'єкта.

Амортизація нараховується «на повне відновлення», тобто мають на увазі як фізичний, а й моральний знос об'єктів, це, що амортизація нараховується за об'єктами, що у експлуатації й у запасі (резерві).

Гранична сума нарахованого зносу (амортизації) по кожному об'єкту повинна дорівнювати балансовій (початковій) вартості об'єкта за мінусом залишку фонду переоцінки цього об'єкта основних засобів. Для обліку та руху сум зносу (амортизації) основних засобів використовується рахунок №606 «Амортизація основних засобів» – пасивний. Сальдо кредитове означає не тільки суму нарахованого зносу, включену до витрат банку, але і його збільшення або зменшення в результаті переоцінки: оборот по дебіту - списання (зменшення) зносу у зв'язку з вибуттям основних засобів та переоцінкою, за кредитом - нарахування зносу та його збільшення у момент переоцінки. Розрахунок амортизації провадиться щомісяця. Аналітичний облік організується за особовими рахунками.

В інвентарних картках та книгах має реєструватися і факт переоцінки, тобто запис відновної вартості та зносу. Для кредитних організацій суми зносу та амортизації не збігаються, оскільки амортизація - це суми, що становлять витрати банку, а знос включає додаткову суму, отриману внаслідок переоцінки.

Нарахування амортизації не провадиться за:

Об'єктам зовнішнього благоустрою

Земельним ділянкам та об'єктам природокористування

Твори мистецтва, предмети інтер'єру та дизайну, предмети антикваріату.

Основним засобам, отриманим у безоплатне користування.

Предметам, вартістю нижче встановленого ліміту.

Керівник банку визначає методи нарахування амортизації та затверджує їх наказом про облікову політику.

Майно вибуває з кредитної організації внаслідок:

Перехід права власності, у тому числі при реалізації;

Списання внаслідок непридатності до подальшого використання внаслідок морального чи фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях.

Для визначення придатності майна до подальшого використання, можливості його відновлення, а також для оформлення документації на списання майна, що прийшло в непридатність, в кредитній організації створюється комісія з відповідних посадових осіб. При цьому до комісії повинні бути включені заступник керівника кредитної організації, головний бухгалтер (бухгалтер), представник юридичної служби, інші фахівці (за рішенням керівника) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження майна.

Аналітичний облік вибуття ведеться на особових рахунках, який відкривається на кожен об'єкт.

З метою обліку об'єктів основних засобів, що вибули, і результатів від їх вибуття їх вибуття в Плані рахунків передбачено рахунок № 612 «Вибуття та реалізація».

За дебетом рахунки відображаються:

Балансова вартість майна, що вибуває, в кореспонденції з відповідними рахунками з його обліку;

Витрати, пов'язані з вибуттям, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями;

Сума, що підлягає доплаті у разі нерівноцінного обміну за договором міни, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків із постачальниками, підрядниками та покупцями або сплачена сума у ​​кореспонденції з рахунком з обліку коштів.

За кредитом рахунки відображаються:

Виторг від реалізації майна, визначений договором купівлі-продажу, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями або з обліку коштів;

Ринкова ціна майна, одержуваного за договорами міни, у кореспонденції з рахунком з обліку капітальних вкладень, якщо майно, що одержується, - основні засоби, а також сума, що підлягає отриманню при нерівноцінному обміні, у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та покупцями;

Амортизація, нарахована на об'єкт основних засобів або нематеріальних активів, що вибуває, у кореспонденції з рахунками з обліку амортизації;

Не виплачувані лізингодавцю платежі при достроковому поверненні у встановлених договором випадках лізингового майна лізингодавцю у кореспонденції з рахунком обліку орендних зобов'язань.

У разі списання майна внаслідок його непридатності до подальшого використання за кредитом особового рахунку також відображаються:

Суми відшкодування матеріальних збитків від недостач чи псування цінностей, стягувані з винних осіб, у кореспонденції з рахунком з обліку розрахунків із працівниками з праці, розрахунків із працівниками по підзвітним сумам чи з рахунком з обліку розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами;

Суми отриманого чи підлягає отриманню від страховиків страхового відшкодування у кореспонденції з рахунками з обліку розрахунків з іншими дебіторами та кредиторами.

Кредитна організація вправі як здійснювати реалізацію основних засобів чи його купівлю, а й у ролі орендодавця чи орендаря об'єкта основних засобів.

Відповідно до міжнародних стандартів оренда може бути фінансовою (лізинговою) та поточною.

Фінансова оренда (лізинг) - це оренда при якій орендарю передаються практично всі ризики та доходи, пов'язані з правом власності на актив, при цьому до ризиків належать старіння активу та негативні наслідки від використання активу, що орендується, а до доходів - збільшення вартості активу, що орендується.

Амортизація лізингодавцем по лізинговому майну не нараховується. Предмети лізингу, передані лізингоодержувачу, враховуються на позабалансовому рахунку з обліку майна, переданого на баланс лізингоодержувачів. Облік операцій, пов'язаних із реалізацією послуг фінансової оренди (лізингу), та визначення фінансового результату від них здійснюється на рахунках з обліку реалізації послуг лізингу.

Поточна оренда охоплює будь-які види оренди, які є фінансовим лізингом.

Майно, надане орендареві у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування, враховується на балансі орендодавця.

Для обліку оренди та лізингу основних засобів використовуються рахунки:

Рахунок 60401 "Будівлі та споруди" - облік балансової вартості переданого об'єкта основних засобів в оренду на балансі в орендодавця;

Рахунок 915 «Орендні та лізингові операції» (позабалансовий рахунок), а саме - рахунок 91501 «Основні кошти, передані в оренду» - на цьому рахунку враховується балансова вартість майна, отриманого в оренду кредитною організацією-орендарем, або враховується балансова вартість майна, переданого в оренду у кредитної організації-орендодавця;

Рахунок 608 "Фінансова оренда (лізинг)", а саме рахунки 60804 "Майно, отримане у фінансову оренду (лізинг)", 60805 "Амортизація основних засобів, отриманих у фінансову оренду (лізинг)" та 60806 "Орендні зобов'язання";

Рахунок 603 «Розрахунки з дебіторами та кредиторами», а саме рахунок 60312 «Розрахунки з постачальниками, підрядниками та покупцями»;

Рахунок 613 "Доходи майбутніх періодів", а саме - рахунок 61304 "Доходи майбутніх періодів за іншими операціями".

Таким чином, основними бухгалтерськими записами з обліку руху основних засобів будуть такі:

Д 60701 – К 60311 (60312) – договірна вартість придбаних основних засобів.

Д 60701 - К 60311 (60312) - витрати на доставку, встановлення та монтаж основних засобів.

Д 60312 – КТ 30102 – перерахування авансу відповідно до договору на будівництво.

Д 60701 – К 60312 – прийом виконаних робіт.

Д 60401 – К 60701 – введення об'єкта в експлуатацію.

Д 60401 – До 70605 – отримання об'єкта основних засобів безоплатно.

Д 60701 – До 60712 – облік витрат з доставки та доведення зазначених об'єктів до стану, в якому вони придатні до використання.

Д 60701 – До 61205 – облік надходження об'єкта основних засобів за договором міни (даний запис проводиться одночасно з Д 61209 – До 60312.

Д 60401 – До 10207 (10208) – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при створенні банку.

Д 60401 – До 60322 – отримання основних засобів у рахунок вкладу у статутний капітал при збільшенні статутного капіталу.

Д 10601 – (70606) – До 60401 – сума уцінки об'єкта основних засобів.

Д 60401 – К 10601 – сума дооцінки об'єкта основних засобів.

Д 70606 – До 60601 – нарахування амортизації.

Д 10601 – До 60601 – дооцінка амортизації.

Д60601 – К10601 – уцінка амортизації.

Д 60601 – К 61209 – списання амортизації при вибутті об'єкта основних засобів.

Д 91501 – До 99999 – передача основних засобів в оренду (коли кредитна організація – орендодавець).

Д 60312 – До 70601 – нараховано орендну плату.

Д 30102 – К60312 – отримана орендна плата.

Д 99998 – До 91507 – отримання в оренду об'єкта основних засобів (коли кредитна організація – орендар).

Д 70606 – До 60312 – нарахування та перерахування на користь орендодавця орендної плати.

Д 60312 – До 30102 – перерахування орендного платежу орендодавцю.

Д 91507 – До 99998 – повернення орендованого основного кошти орендодавцю.

Д 61209 - До 60401 - первісна (відновна) вартість об'єктів основних засобів, що вибули.

Д 61200 – До 60305 (60303, 60308,60311) – витрати, пов'язані з вибуттям основних засобів.

Д 61209 - К60309 - нарахування ПДВ з проданих, подарованих та обмінених основних засобів.

Д 61209 – До 70601 – прибуток від вибуття основних засобів.

Д 61008 – К 61209 – вартість оприбуткованих від ліквідації об'єкта основних засобів матеріалів (запчастин).

Д 60305 (60323) – До 61209 – залишкова вартість недостачі об'єкта основного засобу.

Д 60312 – К 61209 – виручка від продажу основного засобу.

Д 70606 – До 61209 – збиток від вибуття основного засобу.