Суму недостачі віднесено на винну особу. Як відобразити в обліку виявлені при інвентаризації недостачі

Усі недостачі, псування ТМЦ, незалежно від того, як вони будуть згодом списані (за рахунок витрат або утримані з винних осіб), фіксують на рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». У статті розглянемо бухгалтерський рахунок 94, типові операціїпо ньому та приклад розрахунку з проводками.

Що таке нестача?

Нестача – це розбіжність показників між їх обліковою та фактичною кількістю у велику сторону. Іншими словами, якщо в облікових регістрах значиться певна кількість ТМЦ, а за фактом їх менше, виникає нестача. Також до рахунку 94 має відношення псування товарно- матеріальних цінностей.

Причини недостач:

• Розкрадання
• Природний спад
• Помилки в обліку
• Надзвичайні події

Відео-довідка “Бухоблік за рахунком 94”: основні проводки, облік

У цьому відео коротко розповідається про ведення обліку за рахунком 94 ”Нестачі та втрати від псування цінностей”, розбираються основні проводки та приклад обліку. Веде викладач сайту “Бухгалтерський та податковий облік для чайників”, головний бухгалтерГандєва Н.В. ⇓

Рахунок 94 у бухгалтерському обліку в інфографіці. Типові проводки

На малюнку нижче представлений бухгалтерський рахунок 94 “Нестачі та втрати від псування цінностей” та типові проводкидо їхнього обліку. Для того, щоб збільшити картинку натисніть на неї.

Бухгалтерський рахунок 94 та основні проводки

Рахунок 94 у бухгалтерському обліку: відображення недостач та псування

Відбивати недоліки за рахунком 94 слід у випадках, виявлених при:

• проведення інвентаризації;
• отримання ТМЦ від постачальника, в межах, прописаних у договорі поставки (природне зменшення)

За дебетом рахунки 94 проводять недостачі в сумах:

• фактичної собівартості, якщо ТМЦ повністю зіпсовані чи відсутні
• залишкової вартості – для основних засобів, які повністю стали непридатними або відсутні
• фактичні збитки, якщо ТМЦ втрачено частково

Основні проведення нарахувань за рахунком 94:

Рахунок 94: списання недостач

За кредитом 94 рахунки відображають списання недоліків, тобто їх віднесення на витрати. Нестачі можна списати інші витрати (Дебет 91.2 Кредит 94). Таку операцію проводять, якщо перевищено норми природних втрат. Якщо знайдено винну особу, то таку нестачу стягують (Дебет 73.2 Кредит 94). Нестачі в межах норм природних втрат (для конкретних ТМЦ) списують за рахунок собівартості (Дебет 20 (44) Кредит 94).

Якщо недостача виявлено під час приймання матеріальних цінностей від постачальника, необхідно керуватися умовами договору. У ньому мають бути позначені граничні величининедостач, які згодом відбиваються по 94 рахунку. Надлімітні величини необхідно проводити за рахунком 76.

Бувають ситуації, коли недостача виявляється через кілька років після фактичного псування чи втрати ТМЦ. При цьому у проведених інвентаризаціях цей факт не відображено. У цьому випадку можна зробити запис Дебет 94 Кредит 98.3, якщо винну особу знайдено і суму збитку буде стягнуто з неї. Після погашення недостачі з 98 рахунки її списують інші витрати. Якщо співробітник відмовляється визнати свою провину, то до винесення судом рішення робити запис за рахунком 94 не можна.

Списання псування та нестачі, що сталися через надзвичайні події, списують за актом на рахунок 99: Дебет 99 Кредит 94.

Якщо списуються викрадені ТМЦ, то раніше прийнятий щодо них до відрахування ПДВ необхідно відновити.

Норми природних втрат. Формула розрахунку

Нестачі і псування в межах норм природних втрат залежить від безлічі факторів (вид ТМЦ, спосіб його транспортування, методи і терміни зберігання і т.д.). Цей показникрозраховують у кожній конкретній ситуації:

• Для встановлення норм природної вбили під час перевезення (доставці) товарно-матеріальних цінностей необхідно враховувати або вартість кожного товару, або загальну масу ТМЦ. Виявляють недостачу або псування під час приймання, потім їх фіксують документально (позначки в супровідних документах, акти).
• Для встановлення норм природних втрат в ході зберігання або реалізації ТМЦ необхідно застосовувати розрахункову формулу:

• Для встановлення норм природних втрат зі зберігання товарів розраховують норми щодо залишків товарів, за їх надходженням та вибуттям у міжінвентаризаційні періоди

Рахунок 94: приклад бухгалтерських проводок

У ході проведення інвентаризації в організації було виявлено нестачі товарно-матеріальних цінностей:

• Матеріали складі у сумі 17894 крб.
• Товари у роздрібному відділі у сумі 9542 крб.
• Нестача коштів у касі у сумі 541 крб.

Також при прийманні нової партії товару вартістю 221 500 руб. від постачальника було виявлено нестачу матеріалів у сумі 12443 крб. За умовами договору природне зменшення ТМЦ під час перевезення може становити 2% вартості.

В обліку необхідно зробити такі записи:

• Дебет 94 | 17894 – відбито нестачу матеріалів.
• Дебет 94 | 9542 - відображена нестача товарів.
• Дебет 94 | 541 – відбито нестачу коштів у касі.
• Дебет 91.2 Кредит 94 | 17894 – списано на витрати збитки від нестачі матеріалів (винних осіб не встановлено).
• Дебет 73.2 Кредит 94 | 10083 – стягнуто вартість нестачі товарів та коштів із продавця.
• Дебет 50 Кредит 73.2 – грошові коштивнесені до погашення недостачі.
• Дебет 10 Кредит 60 | 209057 – оприбутковані отримані матеріали від постачальника у їхній фактичній кількості.
• Дебет 94 Кредит 60 | 4430 - відображена недостача в межах встановлених за договором норм природних втрат.
• Дебет 76 | 8013 - відображена недостача понад норми природних втрат.
• Кредит 94 | 4430 - списана недостача в межах встановлених договором норм природного убутку на собівартість.

Нестачі виникають за різних обставин: з природних причин при виробництві, транспортуванні, зберіганні цінностей, за наявності винних осіб або за невідомих і невизначених винуватців. За фактів недостачі повинна проводитися інвентаризація майна. Проводки зі списання недостачі під час інвентаризації залежатимуть від причини недостачі.

Підходи до списання недостачі

Списання недостачі відбувається з рахунку обліку цінностей (10, 41, 43 ...) в дебет рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

Потім залежно від причин недостачі проводиться списання витрат із кредиту 94 рахунки «Нестачі та втрати від псування цінностей»:

Сума нестачі в рамках встановлених норм природного убутку списання на витрати на виробництво або продаж;

Встановлено винуватця недостачі - списання на рахунок винуватця та відшкодування заробітної плативинуватця чи з допомогою внесення винуватцем до каси суми недостачі;

Винуватця не встановлено (у тому числі через відмову судом у його визнанні) списання до інших витрат.

За кредитом рахунки 94 проводяться ті самі суми, що були віднесені до дебету цього рахунку.

Списання недостач при зберіганні та транспортуванні цінностей у рамках норм природних втрат прирівнюється до матеріальних витратта підлягає обліку при розрахунку податкової базиз податку прибуток.

Як списати нестачу при інвентаризації

Списання недостач при інвентаризації здійснюється наступними проводками:

Документом-підставою даних проводок є бухгалтерська довідка-розрахунок.

Відсутність винних осіб слід підтверджувати документально. Обґрунтовуючими документами будуть ухвала про зупинення кримінальної справи, виправдувальний вирок тощо. (П. 5.2 Методичних вказівок, затверджених Наказом № 49 Мінфіну Росії від 13.06.1995).

На рахунки з обліку витрат на продаж (витрат на виробництво), як і на рахунок 91, вартість зіпсованих чи відсутні матеріальних цінностей списується за їхньою фактичною собівартістю.

Відновлення ПДВ при списанні недостачі під час інвентаризації: проводки

Чи потрібно відновлювати ПДВ при списанні нестачі понад норми? Нестачі вже не можуть бути використані у діяльності підприємства, тому відповідно до п. 2 ст. 171 НК РФ ПДВ з даного майна має бути відновлено (

Матеріальна відповідальність

Приймаючи на роботу фізична особа, роботодавець укладає з ним трудовий договір, та відносини, що виникають між працівником та роботодавцем, регламентуються Трудовим кодексом Російської Федерації(Далі ТК РФ).

Статтею 232 ТК РФ встановлено, що одна із сторін трудового договору зобов'язана відшкодувати іншій стороні заподіяну шкоду в порядку, що визначається ТК РФ та іншими федеральними законами. Матеріальна відповідальність сторони трудового договору настає за шкоду, заподіяну нею іншій стороні цього договору внаслідок її винної протиправної поведінки (дії чи бездіяльності).

Працівник зобов'язаний відшкодувати тільки прямі дійсні збитки, під якими розуміються реальне зменшення готівкового майна роботодавця або погіршення стану зазначеного майна (у тому числі майна третіх осіб, що перебуває у роботодавця, якщо роботодавець несе відповідальність за збереження цього майна), а також необхідність для роботодавця провести витрати або зайві виплати придбання чи відновлення майна. Крім того, відшкодуванню підлягає шкода, що виникла у роботодавця внаслідок відшкодування їм шкоди іншим особам. Не підлягає відшкодуванню втрачена вигода.

Крім того, статтею 249 ТК РФ на працівника покладається обов'язок відшкодувати роботодавцю кошти, витрачені на його навчання, якщо працівник навчався за рахунок роботодавця і згодом звільняється без поважних причин до закінчення терміну, зумовленого трудовим договоромабо угодою про навчання працівника коштом роботодавця.

Розрізняють наступні видиматеріальної відповідальності:

обмежена матеріальна ответственность.

Статтею 241 ТК РФ встановлено, що за заподіяну шкоду працівник може нести матеріальну відповідальність у розмірі, що не перевищує його середньомісячний заробіток. Це вид матеріальної відповідальності застосовується у всіх випадках, за які ТК РФ не передбачено інших видів матеріальної відповідальності.

Працівник може бути притягнутий до обмеженої матеріальної відповідальності у випадках:

• псування чи знищення майна організації з недбалості чи необережності;
• втрати приладів чи інструменту;
• недобору грошових сумвнаслідок невиконання або неналежного виконання організацією своїх договірних обов'язків з вини працівника;
• втрати документів;
• повного чи часткового знецінення документів внаслідок неналежного оформлення з вини працівника;
• сплати організацією штрафних санкцій за неналежне виконання працівником своїх обов'язків.

приклад 1.

Внаслідок необережних дій працівника було зіпсовано обладнання, залишкова вартість якого становить 3350 рублів.

а) Середньомісячний заробітокпрацівника – 3 150 рублів. І тут організація може стягнути з працівника лише 3150 рублів.

б) Середньомісячний заробіток працівника – 5200 рублів.

І тут організація може стягнути з працівника всю суму завданих збитків – 3350 рублів.

повна матеріальна ответственность.

Цей вид матеріальної відповідальності передбачає обов'язок працівника відшкодувати заподіяну шкоду повному розмірі. Відповідно до статті 242 ТК РФ він може покладатися на працівника лише у випадках, передбачених ТК РФ та іншими федеральними законами. Працівники віком до вісімнадцяти років можуть притягуватися до повної матеріальної відповідальності лише у випадках умисного заподіяння шкоди, заподіяння шкоди у стані алкогольного, наркотичного чи токсичного сп'яніння, а також за шкоду, заподіяну внаслідок скоєння злочину чи адміністративного проступку. Статтею 243 ТК РФ встановлено, що матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди покладається на працівника у таких випадках:

1) коли відповідно до ТК РФ або іншими федеральними законами на працівника покладено матеріальну відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю під час виконання працівником трудових обов'язків;

Матеріальна відповідальність з даної підстави накладається, лише якщо це встановлено федеральним законодавством. Наприклад, стаття 34 Федерального закону від 17 липня 1999 року №176-ФЗ «Про поштовий зв'язок» встановлює такі випадки, коли працівників поштового зв'язку покладається матеріальна ответственность:

«За невиконання чи неналежне виконаннязобов'язань надання послуг поштового зв'язку або виконання їх неналежним чином оператори поштового зв'язку несуть відповідальність перед користувачами послуг поштового зв'язку. Відповідальність операторів поштового зв'язку настає за втрату, псування (пошкодження), нестачу вкладень, недоставку чи порушення контрольних термінів пересилання поштових відправлень, здійснення поштових переказів коштів, інші порушення встановлених вимог щодо надання послуг поштового зв'язку.

Збитки, заподіяні при наданні послуг поштового зв'язку, відшкодовуються оператором поштового зв'язку в таких розмірах:

• у разі втрати або псування (пошкодження) поштового відправлення з оголошеною цінністю - у розмірі оголошеної цінності та суми тарифної плати, за винятком тарифної плати за оголошену цінність;
• у разі втрати або псування (пошкодження) частини вкладення поштового відправлення з оголошеною цінністю при його пересиланні з описом вкладення - у розмірі оголошеної цінності недостатньої або зіпсованої (пошкодженої) частини вкладення, зазначеної відправником у описі;
• у разі втрати або псування (пошкодження) частини вкладення поштового відправлення з оголошеною цінністю при його пересиланні без опису вкладення - у розмірі частини оголошеної цінності поштового відправлення, що визначається пропорційно відношенню маси недостатньої або зіпсованої (пошкодженої) частини вкладення до маси вкладення, що пересилається (без маси оболонки) поштового відправлення);
• у разі невиплати (нездійснення) поштового переказу коштів - у розмірі суми переказу та суми тарифної плати;
• у разі втрати або псування (пошкодження) інших поштових відправлень, що реєструються, - у дворазовому розмірі суми тарифної плати;
• у разі втрати або псування (пошкодження) частини їхнього вкладення - у розмірі суми тарифної плати.

У разі порушення контрольних строків пересилання поштових відправлень та здійснення поштових переказів грошових коштів для особистих (побутових) потреб громадян оператори поштового зв'язку виплачують неустойку у розмірі 3 відсотків плати за послугу поштового зв'язку з пересилання за кожний день затримки, але не більше за сплачену суму за дану послугу , а також за порушення контрольних термінів пересилання поштового відправлення повітряним транспортом- різницю між платою за пересилання повітряним та наземним транспортом.

За втрату поштових відправлень або порушення контрольних строків їх пересилання, нестачу або псування (пошкодження) вкладень поштових відправлень, нестачу періодичних видань, нестачу коштів працівники організацій федерального поштового зв'язку, з вини яких завдано шкоди, несуть матеріальну та іншу відповідальність відповідно до законодавства Російської Федерації Федерації».

У окремих випадках федеральним законодавством встановлюються підвищені норми відшкодування збитків. Наприклад, статтею 59 Федерального закону від 8 січня 1998 року №3-ФЗ «Про наркотичні засоби та психотропні речовини» встановлено: якщо невиконання або неналежне виконання працівником трудових обов'язків спричинило розкрадання або нестачу наркотичних засобів або психотропних речовин, то матеріальна відповідальність за шкоду, заподіяну юридичній особі, покладається на працівника у розмірі 100-кратного розміру прямої дійсної шкоди, заподіяної юридичній особі внаслідок розкрадання чи нестачі наркотичних засобів чи психотропних речовин.

2) нестачі цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або одержаних ним за разовим документом;

Згідно зі статтею 244 ТК РФ письмові договори про повну матеріальну відповідальність укладаються з працівниками, які досягли віку вісімнадцяти років і безпосередньо обслуговують або використовують грошові, товарні цінностічи інше майно.

Постановою Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 року №85 «Про затвердження Переліку посад та робіт, які заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну чи колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типові форми договорів про повну матеріальну відповідальність » затверджено Перелік посад та робіт, що заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність за нестачу довіреного майна.

ПЕРЕЛІК ПОСАД І РОБОТ, ЗАМІЩАЮЧИХ АБО ВИКОНАНИХ РОБОТНИКАМИ, З ЯКИМИ РОБОТОДАВЕЦЬ МОЖЕ ЗАКЛЮЧАТИ ПИСЬМОВІ ДОГОВОРИ ПРО ПОВНУ ІНДИВІДЕНТУАЛЬ У ПОВЕРНОГО МАЙНА

«Касири, контролери, касири-контролери (зокрема старші), і навіть інші працівники, виконують обов'язки касирів (контролерів).

Керівники, їх заступники, спеціалісти та інші працівники, які здійснюють: депозитарну діяльність; експертизу, автентифікацію та іншу перевірку, а також знищення в установленому порядкугрошових знаків, цінних паперів, емітованих кредитною чи іншою фінансовою організацієюта/або Мінфіном Росії бланків; операції з купівлі, продажу, дозволу на оплату та інших форм та видів обороту грошових знаків, цінних паперів, дорогоцінних металів, монет з дорогоцінних металів та інших валютних цінностей; операції з готівкою при обслуговуванні банкоматів та обслуговування клієнтів, які мають індивідуальні сейфиу сховище, облік та зберігання цінностей та іншого майна клієнтів у сховищі; операції з емісії, обліку, зберігання, видачі та знищення банківських, кредитних, дисконтних карт, касового та іншого фінансового обслуговування клієнтів, за підрахунком, перерахунком або формування готівки та валютних цінностей; інкасаторські функції та перевезення (транспортування) коштів та інших цінностей (у тому числі водії-інкасатори), а також інші працівники, які виконують аналогічні функції.

Директори, завідувачі, адміністратори (у тому числі старші, головні), інші керівники організацій та підрозділів (у тому числі секцій, приймалень, пунктів, відділів, залів) торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування, готелів (кемпінгів, мотелів), їх заступники, помічники, продавці, товарознавці всіх спеціалізацій (зокрема старші, головні), і навіть інші працівники, виконують аналогічні функції; начальники (керівники) будівельних та монтажних цехів, дільниць та інших будівельно-монтажних підрозділів, виробники робіт та майстри (в тому числі старші, головні) будівельних та монтажних робіт.

Завідувачі, інші керівники складів, комор (пунктів, відділень), ломбардів, камер зберігання, інших організацій та підрозділів із заготівлі, транспортування, зберігання, обліку та видачі матеріальних цінностей, їх заступники; завідувачі господарства, коменданти будівель та інших споруд, комірники, кастелянші; старші медичні сестри організацій охорони здоров'я; агенти із заготівлі та/або постачання, експедитори з перевезення та інші працівники, що здійснюють отримання, заготівлю, зберігання, облік, видачу, транспортування матеріальних цінностей.

Завідувачі та інші керівники аптечних та інших фармацевтичних організацій, відділів, пунктів та інших підрозділів, їх заступники, провізори, технології, фармацевти.

Лаборанти, методисти кафедр, деканатів, завідувачі секторів бібліотек.

Роботи: з прийому та виплати всіх видів платежів; за розрахунками під час продажу (реалізації) товарів, продукції та послуг (у тому числі не через касу, через касу, без каси через продавця, через офіціанта чи іншої особи, відповідальної за здійснення розрахунків); з обслуговування торгових та грошових автоматів; з виготовлення та зберігання всіх видів квитків, талонів, абонементів (включаючи абонементи та талони на відпуск їжі (продуктів харчування) та інших знаків (документів), призначених для розрахунків за послуги.

Роботи, пов'язані із провадженням: депозитарної діяльності; експертизи, перевірки справжності та іншої перевірки, а також знищення в установленому порядку грошових знаків, цінних паперів, емітованих кредитною чи іншою фінансовою організацією та/або Мінфіном Росії бланків; операцій з купівлі, продажу, дозволу на оплату та інших форм та видів обороту грошових знаків, цінних паперів, дорогоцінних металів, монет з дорогоцінних металів та інших валютних цінностей; операцій з готівкою при обслуговуванні банкоматів та обслуговуванням клієнтів, що мають індивідуальні сейфи у сховищі, обліком та зберіганням цінностей та іншого майна клієнтів у сховищі; операцій з емісії, обліку, зберігання, видачі та знищення банківських, кредитних, дисконтних карток, касового та іншого фінансового обслуговування клієнтів, з підрахунку, перерахунку або формування готівки та валютних цінностей; інкасаторських функцій та перевезенням (транспортуванням) коштів та інших цінностей.

Роботи: з купівлі (прийому), продажу (торгівлі, відпустки, реалізації) послуг, товарів (продукції), підготовки їх до продажу (торгівлі, відпустки, реалізації).

Роботи: по прийому на зберігання, обробці (виготовленню), зберігання, обліку, відпустці (видачі) матеріальних цінностей на складах, базах, у коморах, пунктах, відділеннях, на дільницях, в інших організаціях та підрозділах; з видачі (прийому) матеріальних цінностей особам, які перебувають у санаторно-курортних та інших лікувально-профілактичних організаціях, пансіонатах, кемпінгах, мотелях, будинках відпочинку, готелях, гуртожитках, кімнатах відпочинку на транспорті, дитячих організаціях, спортивно-оздоровчих та туристських організаціях, в освітніх організаціях, і навіть пасажирам всіх видів транспорту; з екіпірування пасажирських суден, вагонів та літаків.

Роботи: з прийому від населення предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей на зберігання, ремонт та виконання інших операцій, пов'язаних з виготовленням, відновленням або поліпшенням якості цих предметів (цінностей), їх зберігання та виконання інших операцій з ними; щодо видачі на прокат населенню предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей.

Роботи: з прийому та обробки для доставки (супроводу) вантажу, багажу, поштових відправлень та інших матеріальних цінностей, їх доставки (супроводу), видачі (здавання).

Роботи: з купівлі, продажу, обміну, перевезення, доставки, пересилання, зберігання, обробки та застосування у процесі виробництва дорогоцінних та напівдорогоцінних металів, каміння, синтетичного корунду та інших матеріалів, а також виробів з них.

Роботи: з вирощування, відгодівлі, утримання та розведення сільськогосподарських та інших тварин.

Роботи: з виготовлення, переробки, транспортування, зберігання, обліку та контролю, реалізації (купівлі, продажу, постачання) ядерних матеріалів, радіоактивних речовин та відходів, інших хімічних речовин, бактеріологічних матеріалів, зброї, боєприпасів, комплектуючих до них, вибухових речовин та ін. продукції (товарів), заборонених чи обмежених до вільного обігу».

Цей Перелік значно розширено порівняно з тими, що діяли раніше. Тому ті працівники, з якими договори про повну матеріальну відповідальність раніше не укладалися, відповідно до статті 73 ТК РФ повинні бути письмово повідомлені про це роботодавцем, оскільки це є зміною істотних умов трудового договору. Письмовий договір про повну матеріальну відповідальність може бути укладений через 3 місяці після попередження. Типову форму договору про повну матеріальну відповідальність затверджено Постановою Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 року №85 «Про затвердження Перелік посад і робіт, які заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типових форм договорів про повну матеріальну відповідальність».

У даному договоріповинні бути конкретизовані обов'язки працівника та обов'язки адміністрації підприємства щодо забезпечення збереження цінностей.

Так типовий договірмістить, зокрема, такі положення.

Працівник зобов'язується:

• дбайливо ставитись до переданого йому для здійснення покладених на нього обов'язків майну;
• своєчасно повідомляти адміністрацію про всі обставини, що загрожують безпеці майна;
• вести облік, складати та подавати в установленому порядку відповідні звіти;
• брати участь у інвентаризації майна.

Адміністрація зобов'язується:

• створити працівникові умови, необхідні для нормальної роботи та забезпечення повного збереження довіреного йому майна;
• знайомити працівника з законодавчими актами, що встановлюють правила роботи з матеріальними цінностями;
• проводити в установленому порядку інвентаризацію.

Якщо адміністрація не виконає своїх обов'язків і це призведе до виникнення збитків, працівник має право вимагати зменшення суми збитків, які будуть з нього стягнуті, і навіть повного звільнення від його відшкодування.

3) умисного заподіяння шкоди;

Якщо збитки заподіяно не навмисне, а через недбалість чи необережність, то до працівника застосовується обмежена матеріальна відповідальність.

4) заподіяння шкоди у стані алкогольного, наркотичного чи токсичного сп'яніння;

Щоб застосувати цю підставу для притягнення працівника до матеріальної відповідальності, потрібне документальне підтвердження того, що працівник перебував у стані алкогольного, наркотичного чи токсичного сп'яніння – медичний висновок, акт про відсторонення від роботи тощо.

5) заподіяння шкоди внаслідок злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;

Для притягнення працівника до матеріальної відповідальності з цієї підстави потрібна наявність вироку суду. Якщо судом винесено виправдувальний вирок або справу припинено, то працівника може бути притягнуто до матеріальної відповідальності з іншої підстави.

6) заподіяння шкоди внаслідок адміністративного проступку, якщо така встановлена ​​відповідним державним органом;

7) розголошення відомостей, що становлять таємницю, що охороняється законом (службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;

Відповідно до статті 139 Цивільного кодексуРосійської Федерації (далі ДК РФ) інформація становить службову чи комерційну таємницю у разі, коли вона має дійсну чи потенційну комерційну цінність через невідомість її третім особам, до неї немає вільного доступу на законній підставі, і власник інформації вживає заходів до охорони її конфіденційності. Особи, які незаконними методами отримали інформацію, яка становить службову або комерційну таємницю, а також працівники, які розголосили службову або комерційну таємницю всупереч трудовому договору, в тому числі контракту, та контрагенти, які зробили це всупереч цивільно-правовому договору, зобов'язані відшкодувати заподіяні збитки.

Указом Президента Російської Федерації від 6 березня 1997 року №188 «Про затвердження переліку відомостей конфіденційного характеру» затверджено Перелік відомостей конфіденційного характеру, до яких належать:

• відомості про факти, події та обставини приватного життя громадянина, що дозволяють ідентифікувати його особу (персональні дані), за винятком відомостей, що підлягають поширенню у коштах масової інформаціїу встановлених федеральними законами випадках;
• відомості, що становлять таємницю слідства та судочинства;
• службові відомості, доступ до яких обмежений органами державної влади відповідно до ЦК України та федеральними законами (службова таємниця);
• відомості, пов'язані з професійною діяльністю, доступ до яких обмежений відповідно до Конституції Російської Федерації та федеральних законів (лікарська, нотаріальна, адвокатська таємниця, таємниця листування, телефонних переговорів, поштових відправлень, телеграфних або інших повідомлень тощо);
• відомості, пов'язані з комерційною діяльністю, Доступ до яких обмежений відповідно до ДК РФ і федеральними законами (комерційна таємниця);
• відомості про сутність винаходу, корисної моделі або промислового зразка до офіційної публікації інформації про них.

Постановою Уряду Російської Федерації від 5 грудня 1991 року №35 «Про перелік відомостей, які можуть становити комерційну таємницю» встановлено, що такі відомості що неспроможні становити комерційну таємницю:

• установчі документи (рішення про створення підприємства або договір засновників) та статут;
• документи, що дають право займатися підприємницькою діяльністю (документи, що підтверджують факт внесення записів про юридичних осібах в Єдиний державний реєстрюридичних осіб, свідоцтва про державної реєстрації індивідуальних підприємців, Ліцензії, патенти);
• відомості щодо встановлених форм звітності про фінансово-господарську діяльність та інші відомості, необхідні для перевірки правильності обчислення та сплати податків та інших обов'язкових платежів до державної бюджетну системуРРФСР;
• документи про платоспроможність;
• відомості про чисельність, склад працюючих, їх заробітну плату та умови праці, а також про наявність вільних робочих місць;
• документи про сплату податків та обов'язкові платежі;
• відомості про забруднення довкілля, порушенні антимонопольного законодавства, недотриманні безпечних умов праці, реалізації продукції, що завдає шкоди здоров'ю населення, а також інших порушеннях законодавства РРФСР та розмірах заподіяної при цьому шкоди;
• відомості про участь посадових осіб підприємства у кооперативах, малих підприємствах, товариствах, акціонерних товариствах, об'єднаннях та інших організаціях, які займаються підприємницькою діяльністю

Крім того, державним та муніципальним підприємствамдо та у процесі їх приватизації заборонено відносити до комерційної таємниці дані:

• про розміри майна підприємства та його кошти;
• вкладення коштів у доходні активи (цінні папери) інших підприємств, у відсоткові облігації та позики, до статутних фондів спільних підприємств;
• кредитних, торгових та інших зобов'язаннях підприємства, що випливають із законодавства РРФСР та укладених ним договорів;
• договори з кооперативами, іншими недержавними підприємствами, творчими та тимчасовими трудовими колективами, а також окремими громадянами.

Зазначені вимоги не поширюються на відомості, що віднесені до комерційної таємниці відповідно до умов міжнародних договорів, а також на ті відомості про діяльність підприємств, що становлять державну таємницю відповідно до умов діючим законодавством.

8) заподіяння шкоди не під час виконання працівником трудових обов'язків.

Матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяних роботодавцю збитків може бути встановлена ​​трудовим договором, укладеним з керівником організації, заступниками керівника, головним бухгалтером.

Колективна (бригадна) матеріальна відповідальність

Статтею 245 ТК РФ передбачено запровадження колективної матеріальної відповідальності у випадках, коли працівники виконують спільно роботи, пов'язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпусткою), перевезенням, застосуванням чи іншим використанням переданих їм цінностей, неможливо розмежувати відповідальність кожного працівника за заподіяння шкоди і укласти з ним договір про відшкодування збитків у повному розмірі.

Письмовий договір про колективну (бригадну) матеріальну відповідальність за заподіяння шкоди укладається між роботодавцем та всіма членами колективу (бригади).

За договором про колективну (бригадну) матеріальну відповідальність цінності довіряються заздалегідь встановленої групі осіб, яку покладається повна матеріальна відповідальність їх недостачу. Для звільнення від матеріальної відповідальності член колективу (бригади) має довести відсутність власної провини.

При добровільному відшкодуванні збитків ступінь провини кожного члена колективу (бригади) визначається за згодою всіма членами колективу (бригади) та роботодавцем. При стягненні збитків у порядку ступінь провини кожного члена колективу (бригади) визначається судом.

Постановою Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 року №85 «Про затвердження Перелік посад та робіт, які заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типові форми договорів про повну матеріальну відповідальність » затверджено Перелік робіт, при виконанні яких може запроваджуватися колективна матеріальна відповідальність, до якого включені такі роботи:

• з прийому та виплати всіх видів платежів; за розрахунками під час продажу (реалізації) товарів, продукції та послуг (у тому числі не через касу через касу, без каси через продавця, через офіціанта чи іншої особи, відповідальної за здійснення розрахунків); з обслуговування торгових та грошових автоматів; з виготовлення та зберігання всіх видів квитків, талонів, абонементів (включаючи абонементи та талони на відпуск їжі (продуктів харчування) та інших знаків (документів), призначених для розрахунків за послуги;
• пов'язані із здійсненням: депозитарної діяльності; експертизи, перевірки справжності та іншої перевірки, а також знищення в установленому порядку грошових знаків, цінних паперів, емітованих кредитною чи іншою фінансовою організацією та/або Мінфіном Росії бланків; операцій з купівлі, продажу, дозволу на оплату та інших форм та видів обороту грошових знаків, цінних паперів, дорогоцінних металів, монет з дорогоцінних металів та інших валютних цінностей; операцій з готівкою при обслуговуванні банкоматів та обслуговуванням клієнтів, що мають індивідуальні сейфи у сховищі, обліком та зберіганням цінностей та іншого майна клієнтів у сховищі; операцій з емісії, обліку, зберігання, видачі та знищення банківських, кредитних, дисконтних карток, касового та іншого фінансового обслуговування клієнтів, з підрахунку, перерахунку або формування готівки та валютних цінностей; інкасаторських функцій та перевезенням (транспортуванням) коштів та інших цінностей;
• з купівлі (прийому), продажу (торгівлі, відпустки, реалізації) послуг, товарів (продукції), підготовки їх до продажу (торгівлі, відпустки, реалізації);
• по прийому на зберігання, обробці (виготовленню), зберігання, обліку, відпустці (видачі) матеріальних цінностей на складах, базах, у коморах, пунктах, відділеннях, на дільницях, в інших організаціях та підрозділах; з екіпірування пасажирських суден, вагонів та літаків; з обслуговування житлового сектора готелів (кемпінгів, мотелів тощо);
• щодо прийому від населення предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей на зберігання, у ремонт та для виконання інших операцій, пов'язаних з виготовленням, відновленням чи покращенням якості цих предметів (цінностей), їх зберігання та виконання інших операцій з ними; щодо видачі напрокат населенню предметів культурно-побутового призначення та інших матеріальних цінностей;
• по прийому та обробці для доставки (супроводу) вантажу, багажу, поштових відправлень та інших матеріальних та грошових цінностей, їх доставці (супроводі), видачі (здачі);
• з виготовлення (збирання, монтажу, регулювання) та ремонту машин та апаратури, приладів, систем та інших виробів, що випускаються для продажу населенню, а також деталей та запасних частин;
• з купівлі, продажу, обміну, перевезення, доставки, пересилання, зберігання, обробки та застосування у процесі виробництва дорогоцінних та напівдорогоцінних металів, каміння, синтетичного корунду та інших матеріалів, а також виробів з них;
• з вирощування, відгодівлі, утримання та розведення сільськогосподарських та інших тварин;
• з виготовлення, переробки, транспортування, зберігання, обліку та контролю, реалізації (купівлі, продажу, постачання) ядерних матеріалів, радіоактивних речовин та відходів, інших хімічних речовин, бактеріологічних матеріалів, зброї, боєприпасів, комплектуючих до них, вибухових речовин та іншої продукції ( товарів), заборонених чи обмежених до вільного обігу.

Типову форму договору про колективну матеріальну відповідальність затверджено Постановою Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 року №85 «Про затвердження Перелік посад і робіт, які заміщуються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, а також типових форм договорів про повну матеріальну відповідальність».

Зверніть увагу,у новій типовій формінемає положень про те, яким чином сума збитків, що підлягає відшкодуванню, повинна розподілятися між членами бригади. Нагадаємо, що раніше ці суми розподілялися пропорційно до місячної тарифної ставки і фактично опрацьованого часу за період від останньої інвентаризації до дня виявлення збитків.

Відповідно до положень статті 246 ТК РФ розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті та псуванні майна, визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського облікуз урахуванням ступеня його зношування.

Розрахунок розміру завданих збитків .

Якщо працівник або бригада порушать укладений договір про повну матеріальну відповідальність, то їм доведеться відшкодовувати завдані збитки. Розмір цієї шкоди розраховується виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди. Але він не може бути нижчим від залишкової вартості втраченого або зіпсованого майна за даними бухгалтерського обліку. При визначенні збитків не враховуються фактичні втрати в межах норм природних втрат.

за окремим видаммайна збитки від розкрадання, псування, недостачі чи втрати розраховується за спеціальними правилами. Наприклад, існує особливий порядок визначення розміру шкоди щодо іноземної валюти. Збиток від її розкрадання чи недостачі обчислюється виходячи з офіційного курсувалюти на день заподіяння збитків.

Інша справа з іншими валютними цінностями, наприклад, з дорогоцінним камінням або дорогоцінними металами. Якщо шкода завдана негрошовим валютним цінностям, балансова оцінка яких не відповідає їх фактичної вартості, він розраховується на основі експертного висновку, якщо інше встановлено спеціальними актами.

Для дорогоцінного каміння і дорогоцінних металів такий виняток встановлено Федеральним законом від 26 березня 1998 року № 41-ФЗ «Про дорогоцінні метали і дорогоцінні камені». Відповідно до цього нормативному документупри здійсненні дозволених законодавством угод оплата дорогоцінних металів провадиться з урахуванням цін світового ринку, а оплата дорогоцінного каміння – за цінами, визначеними експертним шляхом на базі прейскурантів цін, аналогічних чинним на світовому ринку, з урахуванням кон'юнктурних коливань цін на день продажу. Аналогічно має визначатися і розмір шкоди, заподіяної роботодавцю нестачею дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння. Розмір збитків необхідно обчислювати на день його заподіяння.

Зверніть увагу, При утриманні з працівника сум, належних у відшкодування матеріальних збитків, слід враховувати обмеження, що накладаються ТК РФ та іншими федеральними законами.

Згідно зі статтею 138 ТК РФ загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20 відсотків, а у випадках, передбачених федеральними законами, - 50 відсотків заробітної плати, належної працівникові.

При утриманні із заробітної плати за кількома виконавчим документам, за працівником, у разі, має бути збережено 50 відсотків зарплати.

Обмеження, встановлені цією статтею, не поширюються на утримання із заробітної плати:

• при відбуванні виправних робіт,
• при стягненні аліментів на неповнолітніх дітей
• при відшкодуванні шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника,
• при відшкодуванні шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника,
• при відшкодуванні збитків, завданих злочином.

Розмір утримань із заробітної плати у цих випадках не може перевищувати 70 відсотків.

Не допускаються утримання з виплат, куди відповідно до федеральним законом не звертається стягнення.

У Федеральному законі від 21 липня 1997 року №119-ФЗ «Про виконавчому провадженні» також зазначено, що дані правила застосовуються при зверненні стягнення на належні боржнику стипендії, пенсії, винагороди за використання автором свого авторського права, права на відкриття, винахід, на які видано авторські свідоцтва, а також за раціоналізаторську пропозицію та промисловий зразок, на які видано свідоцтва.

Статтею 69 Федерального закону від 21 липня 1997 року №119-ФЗ «Про виконавче провадження» встановлено види доходів, куди може бути звернено стягнення:

1) у відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, а також у відшкодування шкоди особам, які зазнали шкоди внаслідок смерті годувальника;

2) особам, які отримали каліцтва (поранення, травми, контузії) під час виконання ними службових обов'язків, та членам їх сімей у разі загибелі (смерті) зазначених осіб;

3) у зв'язку з народженням дитини; багатодітним матерям; самотнім батькові чи матері; на утримання неповнолітніх дітей у період розшуку їхніх батьків; пенсіонерам та інвалідам І групи з догляду за ними; потерпілим на додаткове харчування, санаторно-курортне лікування, протезування та витрати на догляд за ними у разі заподіяння шкоди здоров'ю; за аліментними зобов'язаннями;

4) за роботу зі шкідливими умовами праці або в екстремальних ситуаціях, а також громадянам, які зазнали впливу радіації внаслідок катастроф чи аварій на АЕС, та в інших випадках, встановлених законодавством Російської Федерації;

5) організацією у зв'язку з народженням дитини, зі смертю рідних, з реєстрацією шлюбу, а також на вихідну допомогу, що виплачується при звільненні працівника.

Розмір утримань із заробітної плати та інших видів доходів працівника обчислюється із суми, що залишилася після утримання податків.

приклад 2.

За рішенням адміністрації організації з працівника підлягає утриманню сума завданих збитків у розмірі 1200 рублів.

Сума нарахованої зарплати працівника становить 4000 рублів.

Сума утриманого ПДФО: (4000 - 400) х 13% = 468 рублів.

Сума утримань на відшкодування збитків: (4000 - 468) х 20% = 706 рублів.

Сума до видачі працівникові: 4000 - 468 - 706 = 2826 рублів.

Залишок суми до стягнення: 1200 - 706 = 494 рубля.

У наступного місяцясума нарахованої зарплати становить 3800 рублів.

Сума утриманого ПДФО: (3800 - 400) х 13% = 442 рубля.

Максимальна сума, яку можна утримати: (3800 – 442) x 20% = 672 рубля.

Так як залишок суми, що підлягає утриманню 494 рубля, менший за цю суму, вона утримується повністю.

Сума до видачі працівникові: 3800 - 442 - 494 = 2864 рубля.

Середньомісячний заробіток визначення розміру утримань, розраховується у порядку, встановленому статтею 139 ТК РФ.

Для розрахунку середньої заробітної плати враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, що застосовуються у відповідній організації, незалежно від джерел цих виплат. За будь-якого режиму роботи розрахунок середньої заробітної плати працівника проводиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати та фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплати.

Постановою Уряду Російської Федерації від 11 квітня 2003 року №213 "Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати" затверджено Положення про особливості обчислення середньої заробітної плати. Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, які застосовуються у відповідній організації незалежно від джерел цих виплат, до яких належать:

• заробітна плата, нарахована працівникам по тарифним ставкам(посадовим окладам) за відпрацьований час;
• заробітна плата, нарахована працівникам за виконану роботу за відрядними розцінками;
• заробітна плата, нарахована працівникам за виконану роботу у відсотках від виручки від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг), або комісійну винагороду;
• заробітна плата, видана в не грошовій формі;
• грошова винагорода, нарахована за відпрацьований час особам, які заміщають державні посади;
• нараховані в редакціях засобів масової інформації та організаціях мистецтва гонорар працівників, які перебувають у списковому складі цих редакцій та організацій, та (або) оплата їх праці, що здійснюється за ставками (розцінками) авторської (постановкової) винагороди;
• заробітна плата, нарахована викладачам установ початкового та середнього професійної освітиза години викладацької роботи понад зменшене річне навчальне навантаження (враховується у розмірі однієї десятої за кожен місяць розрахункового періоду незалежно від часу нарахування);
• різниця в посадових окладах працівників, які перейшли на нижчеоплачувану роботу (посаду) із збереженням розміру посадового окладу за попереднім місцем роботи (посади);
• заробітна плата, остаточно розрахована після закінчення календарного року, обумовлена ​​системою оплати праці (враховується у розмірі однієї дванадцятої за кожний місяць розрахункового періоду незалежно від часу нарахування);
• надбавки та доплати до тарифних ставок (посадових окладів) за професійну майстерність, класність, кваліфікаційний розряд (класний чин, дипломатичний ранг), вислугу років (стаж роботи), особливі умови державної служби, вчений ступінь, вчене звання, знання іноземної мови, роботу з відомостями, що становлять державну таємницю, поєднання професій (посад), розширення зон обслуговування, збільшення обсягу виконуваних робіт, виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника без звільнення від своєї основної роботи, керівництво бригадою;
• виплати, пов'язані з умовами праці, у тому числі виплати, зумовлені районним регулюванням оплати праці (у вигляді коефіцієнтів та процентних надбавок до заробітної плати), підвищена оплата праці на важких роботах, роботах зі шкідливими та (або) небезпечними та іншими особливими умовами праці, за роботу в нічний час, оплата роботи у вихідні та неробочі святкові дні, оплата понаднормової роботи;
• премії та винагороди, включаючи винагороду за підсумками роботи за рік та одноразову винагороду за вислугу років;
• інші передбачені системою оплати праці види виплат.

При обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані за цей час суми, якщо:

• за працівником зберігався середній заробітоквідповідно до законодавства Російської Федерації;
• працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або допомогу у зв'язку з вагітністю та пологами;
• працівник не працював у зв'язку з простоєм з вини роботодавця або з причин, які не залежать від роботодавця та працівника;
• працівник не брав участі у страйку, але у зв'язку з цим страйком у відсутності можливості виконувати своєї роботи;
• працівнику надавалися додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами та інвалідами з дитинства;
• працівник в інших випадках звільнявся з роботи з повним або частковим збереженням заробітної плати або без оплати відповідно до законодавства Російської Федерації;
• працівнику надавалися дні відпочинку (відгулів) у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого дня при вахтовому методі організації робіт та інших випадках відповідно до законодавством Російської Федерації.

При визначенні середнього заробітку премії та винагороди, фактично нараховані за розрахунковий період, враховуються у такому порядку:

• щомісячні премії та винагороди – не більше однієї виплати за ті самі показники за кожен місяць розрахункового періоду;
• премії та винагороди за період роботи, що перевищує один місяць, – не більше однієї виплати за ті самі показники у розмірі місячної частини за кожен місяць розрахункового періоду;
• винагорода за підсумками роботи протягом року, одноразове винагороду за вислугу років (стаж роботи), інші винагороди за підсумками роботи протягом року, нараховані за попередній календарний рік, – у вигляді дванадцятої за кожен місяць розрахункового періоду незалежно від часу нарахування винагороди.

У разі, якщо час, що припадає на розрахунковий період, відпрацьований не повністю або з нього виключався час, який не враховується при розрахунку, премії та винагороди враховуються при визначенні середнього заробітку пропорційно до часу, відпрацьованого в розрахунковий період (за винятком щомісячних премій, що виплачуються разом з заробітною платоюза цей місяць).

Якщо працівник пропрацював в організації неповний робочий період, за який нараховуються премії та винагороди, і вони були нараховані пропорційно до відпрацьованого часу, то вони враховуються при визначенні середнього заробітку виходячи з фактично нарахованих сум.

У бухгалтерському обліку операції з відшкодування збитків відбиваються такими проводками.

Списання вартості майна, за яким виявлено недостачу або псування:

З точки зору податкових органів, коли майно списується внаслідок псування чи недостачі, ПДВ, сплачений постачальникам та пред'явлений до відшкодування, має бути відновлено та сплачено до бюджету. Причому в повній сумі, якщо йдеться про матеріально-виробничі запаси, або у частці, що припадає на залишкову вартістьосновного засобу, якщо йдеться про основні засоби. Вони вважають, що це необхідно зробити, оскільки не виконується умова, встановлена ​​підпунктом 1 пункту 2 статті 171 Податкового кодексуРосійської Федерації (далі НК РФ), саме: до відрахування можуть бути пред'явлені суми ПДВ, сплачені під час придбання майна, що використовується реалізації операцій, є об'єктом оподаткування ПДВ. Списання недостатнього чи зіпсованого майна такою операцією не є, хоча часто визнається з метою оподаткування прибутку.

Списання недостач на винну особу (на прикладах)

Розглянемо на конкретні приклади, Як стягується недостача за рахунок матеріально- відповідальної особиу торгівлі.

приклад 3.

В організації торгівлі за результатами інвентаризації виявлено нестачу покупних товарів обліковою вартістю 14700 рублів.

За розпорядженням керівника організації ринкова вартість товарів стягується з матеріально-відповідальної особи, з якою укладено письмовий договір про повну матеріальну відповідальність.

Ринкова вартістьданих товарів – 18 300 рублів. Сума ПДВ за відсутнім товарам у вигляді 2646 рублів раніше прийнято до відрахування.

За угодою між працівником та організацією сума недостачі утримується протягом 12 місяців рівними частками шляхом утримання із заробітної плати працівника. Згідно облікової політикиОрганізація визнання доходів і витрат здійснюється за методом нарахування.

Виявлена ​​при інвентаризації нестача майна в межах норм природних втрат відноситься згідно з пунктом 3 статті 12 Закону №129-ФЗ на витрати виробництва або обігу (витрати), а понад норми - за рахунок винних осіб.

Оскільки чинним законодавством не передбачені норми природних втрат товарів для організацій торгівлі, спад розглядається як недостача понад норми і підлягає віднесенню за рахунок винних осіб (пункт 5.1 Методичних вказівокз інвентаризації майна та фінансових зобов'язань) (неоднозначно).

Для узагальнення інформації про суми нестач і втрат від псування матеріальних цінностей, виявлених у процесі їх заготівлі, зберігання та продажу, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року №94н Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування», призначено рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».

За відсутністю товарно-матеріальних цінностей, даному випадкупокупним товарам, у бухгалтерському обліку проводиться запис:

Кредит 41 "Товари" - на суму облікової вартості товарів.

Вибуття (списання) покупних товарів у зв'язку з їх нестачею з вини працівника не є операцією, що визнається об'єктом оподаткування з ПДВ.

У зв'язку з цим організація втрачає декларація про відрахування суми ПДВ, сплаченої постачальнику цих товарів у порядку, встановленому статтею 171 НК РФ. Отже, цю сумуПДВ слід поновити до сплати до бюджету (неоднозначно).

Сума відновленого ПДВ може відображатися у бухгалтерському обліку наступним проведенням:

Дебет 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

Кредит 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Статтею 238 ТК РФ встановлено, що працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому пряму дійсну шкоду.

Відповідно до статті 241 ТК РФ за заподіяний роботодавцю збитки працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку, якщо інше не передбачено ТК РФ чи іншими федеральними законами.

Пунктом 2 статті 243 ТК РФ встановлено, що у разі нестачі цінностей, довірених працівнику на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом, на нього покладається повна матеріальна відповідальність.

Письмові договори про повну індивідуальну або колективну (бригадну) матеріальну відповідальність, тобто про відшкодування роботодавцю завданих збитків у повному розмірі за нестачу довіреного працівникам майна, укладаються з працівниками, які досягли віку вісімнадцяти років і безпосередньо обслуговують або використовують грошові, товарні цінності або інше майно ( стаття 244 ТК РФ).

Відповідно до статті 246 ТК РФ розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті та псуванні майна, визначається за фактичними втратами, що обчислюються виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна.

Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року №94н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування» розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівником організації, враховуються на рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків".

У даному випадку з дебету рахунки 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків» відображається сума недостачі, врахована на рахунку 94.

При цьому різниця між сумою, що підлягає стягненню з матеріально-відповідальної особи, та сумою недостачі, врахованої на рахунку 94, відображається:

Дебет 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування завданих збитків»

Кредит 98/4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю недостача цінностей».

У міру погашення заборгованості, прийнятої на облік за рахунком 73/2 «Розрахунки щодо відшкодування завданих збитків», відповідні суми різниці списуються:

Кредит 91/1 "Інші доходи".

Утримання із зарплати проводяться з урахуванням обмежень, встановлених статтею 138 ТК РФ.

Відповідно до статті 138 ТК РФ, загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20 відсотків, а у випадках, передбачених федеральними законами, - 50 відсотків заробітної плати, належної працівникові.

Різниця між сумою підлягає стягненню з працівника та сумою недостачі, врахованої на рахунку 94, у частині, пропорційній сумі, утриманій у цьому місяці з працівника, відображена у складі позареалізаційних доходів (954 рубля: 12 місяців):

Дебет 98/4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей»

Кредит 91/1 "Інші доходи" - 79,50 рублів.

Порядок обліку доходів і витрат з оподаткування прибутку встановлено главою 25 НК РФ.

З метою оподаткування прибутку сума різниці між сумою, що підлягає стягненню з матеріально-відповідальної особи, та сумою недостачі, врахованої на рахунку 94, включається до складу позареалізаційних доходів на підставі пункту 3 статті 250 НК РФ, як сума, отримана (майбутня до отримання) організацією на відшкодування збитків.

Позареалізаційними доходами платника податків визнаються, зокрема, доходи у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, який набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків.

При цьому згідно з підпунктом 4 пункту 4 статті 271 НК РФ при застосуванні організацією методу нарахування датою визнання позареалізаційних доходів у вигляді сум відшкодування шкоди вважається дата, визнання боржником або, дата набрання законної сили рішенням суду - за доходами у вигляді штрафів, пені та (або) ) інших санкцій порушення договірних чи боргових зобов'язань, і навіть як сум відшкодування збитків (шкоди).

приклад 4.

При інвентаризації у роздрібному продовольчому магазині, що веде облік товарів за продажними цінами, виявлено нестачу товарів за обліковою вартістю 500 рублів, у тому числі торгова націнка – 100 рублів.

Директор магазину вирішив стягнути нестачу з матеріально-відповідальної особи за ринковим цінаму сумі 520 рублів.

Винний працівник вніс до каси магазину на погашення заборгованості із нестачі 260 рублів. (У цьому прикладі не розглядається порядок розрахунків із бюджетом з ПДВ.)

При цьому в бухгалтерському обліку торговельного підприємства в такий спосіб відображено цю господарську операцію.

Якби винна особа погасила всю суму заборгованості за нестачею (520 рублів), то вся сума вищезгаданої різниці (120 рублів) була б списана на доходи. Однак було погашено лише половину боргу, тому на доходи списується така сама частка різниці (50%).

Більш детально з питаннями, що стосуються інвентаризації та розрахунків за претензіями, Ви можете ознайомитись у книзі ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» « Інвентаризація».

Цей матеріал підготовлено групою консультантів-методологів.

Нестача – це фізична відсутність грошових та матеріальних коштів, включаючи товари та основні засоби, виявлене в результаті проведення контрольних процедур, ревізії, інвентаризації (термін 172 ГОСТ Р 51303-2013, утв. наказом Росстандарту від 28.08.2013 № 582-ст). Одна річ, коли винуватці недостачі відомі та готові її компенсувати. А якщо винних осіб немає? Про списання недостачі за відсутності винних осіб розповімо у нашому матеріалі.

Як врахувати нестачу

Для обліку недостачі призначений рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей». На цьому рахунку узагальнюється інформації про суми нестачі та втрат від псування матеріальних та інших цінностей (включаючи кошти), виявлених у процесі їх заготівлі, зберігання та продажу.

Виявлена ​​при інвентаризації нестача майна відображається за дебетом рахунка 94 із кредиту рахунків:

• 01 «Основні засоби»;
• 08 «Вкладення у необоротні активи»;
• 10 "Матеріали";
• 41 "Товари";
• 43 « Готова продукція»;
• 50 «Каса» та інших.

Як списати нестачу, якщо винних осіб немає

Якщо вжиті організацією заходи не дозволили виявити винних осіб, відповідальних за нестачу, сума недостачі, відображена на рахунку 94, підлягає списанню на підставі наказу.

Якщо недостача утворилася понад норми природних втрат або норми по недостатньому майну не затверджені, недостача відноситься до дебету рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Податкові наслідки недостачі

ПДВ із списуваного недостатнього майна, яке раніше було прийнято до відрахування, відновлювати не потрібно, адже ПК не згадує недостачу в числі випадків, коли ПДВ підлягає відновленню (п. 3 ст. 170 НК РФ, Листи ФНП від 17.06.2015 № ГД-4 -3/10451@, від 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@).

Збитки від нестачі матеріальних цінностей у разі відсутності винних осіб можуть бути враховані у складі позареалізаційних витрат при документальному підтвердженні відповідним уповноваженим органом того, що винних осіб немає (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким документом може бути постанова ОВС про призупинення попереднього слідства через те, що особа, яка підлягає залученню як обвинувачений, не встановлена ​​(

Оприбуткування неврахованих матеріалів

Виявлені при інвентаризації надлишки запасів припадають за ринковими цінами, і водночас їхня вартість відноситься на фінансові результати (П. 29 Методичних вказівок з обліку МПЗ).

Приклад 8.16

Під час проведення планової інвентаризації виявлено невраховані матеріали. Ринкова вартість неоприбуткованих матеріалів – 9500 руб.

Ухвалення матеріалів до обліку буде оформлено проводкою:

Дебет 10 «Матеріали» Кредит 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»

У сумі ринкової вартості матеріалів, прийнятих до обліку, - 9500 крб.

Списання відсутніх або зіпсованих матеріалів

При списанні матеріалів їх фактична собівартість (сума вартості матеріалів за обліковими цінами та частка відхилень або транспортно-заготівельних витрат, пов'язана з їх придбанням) відноситься до дебету рахунку «Нестачі та втрати від псування цінностей» (П. 127 Методичних вказівок з обліку МПЗ).

Залежно від конкретних причин втрат фактична собівартість матеріалів підлягає списанню з кредиту рахунку «Нестачі та втрати від псування цінностей» до дебету рахунків обліку витрат на виробництво або витрати обігу (витрати), розрахунків щодо відшкодування збитків, фінансових результатів у порядку, передбаченому п. 30 Методичних вказівок (П. 128 Методичних вказівок з обліку МПЗ).

Нестача запасів та їх псування списується з рахунку «Нестачі та втрати від псування цінностей» у межах норм природних втрат

на рахунки обліку витрат на виробництво або (і) витрати на продаж; понад норми - за рахунок винних осіб (П. 30 Методичних вказівок з обліку МПЗ).

Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків, заподіяних працівником організації внаслідок нестачі та розкрадання товарно-матеріальних цінностей, враховуються на субрахунку 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків».

У дебет рахунки 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» суми, що підлягають стягненню з винних осіб, відносяться з кредиту рахунків 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» та 98 «Доходи майбутніх періодів» (за відсутні товарно-матеріальні цінності) (Інструкція із застосування Плану рахунків. Рахунок 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій»).

За кредитом рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів» у кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків») відображається різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю. У міру погашення заборгованості, прийнятої на облік за рахунком 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", відповідні суми різниці списуються з рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів" у кредит рахунку 91 "Інші доходи та витрати" (Інструкція із застосування Плану рахунків. Рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів»).

Приклад 8.17

Зі складу організації викрадено матеріали у сумі 4500 крб. Винних встановлено. Матеріали не повернуто. Ринкова вартість матеріалів – 5000 руб. Сума збитків стягується із заробітної плати винного працівника.

на суму вартості відсутніх матеріалів - 4500 руб.;

Дебет 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків» Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

на суму фактичної шкоди, що підлягає стягненню з працівника, - 4500 руб.;

Дебет 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків» Кредит 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 4 «Роздріб між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цін

На різницю між сумою, яка стягується з винної особи, і фактичним розміром шкоди - 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.);

Дебет 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" Кредит 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків"

На суму збитків, утриманих із заробітної плати винного працівника, - 5000 руб.;

Дебет 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей» Кредит 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»

На різницю між сумою, яка стягується з винної особи, і фактичним розміром шкоди - 500 руб.

Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від недостачі запасів та їх псування списуються на фінансові результати у комерційної організації, збільшення витрат у некомерційної організації (П. 30 Методичних вказівок з обліку МПЗ).

Приклад 8.18

На складі виявлено брак матеріалів на суму 3000 руб. Винних осіб не встановлено. Матеріали списані збалансу з допомогою фінансових результатів.

Складемо бухгалтерські проводки:

Дебет 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» Кредит 10 «Матеріали»

на суму вартості відсутніх матеріалів - 3000 руб.; Дебет 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Інші витрати»

Кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»

На суму недостачі, списаної за рахунок фінансових результатів, – 3000 руб.

Контрольні завдання

1. Ситуація.Під час проведення інвентаризації виявлено невраховані матеріали. Ринкова вартість неоприбуткованих матеріалів – 2500 руб.

Завдання.Скласти проводку з оприбуткування матеріалів.

2. Ситуація.Зі складу організації викрадено матеріали на суму

8000 руб. Сума збитків погашається матеріально відповідальною особою

шляхом внесення коштів у касу організації.

Завдання.Скласти бухгалтерські проводки.