Коли застосовується ставка пдв 0 відсотків. Що це означає у документах ставка «Без ПДВ»

Статті 164 Податкового кодексуРФ. До них, зокрема, належать:

• реалізація товарів, вивезених у митній процедурі експорту ();

Реалізація товарів на експорт

Вивезення товару за кордон відносять до експортних операцій, які обкладають ПДВ за нульової ставки. І це залежить від моменту переходу права власності на товар. Наприклад, організація експортувала товар.

Ситуація: можна застосувати ставку 0 відсотків, якщо організація експортує товари, які при реалізації в Росії не оподатковуються ПДВ

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації експорту товарів, покупцями яких є іноземні громадяни. Товари призначені для особистого використання та відправляються з Росії за допомогою міжнародної поштової служби доставки

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів з консигнаційного складу, розташованого на території іноземної держави

Ситуація: можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при вивезенні товару в режимі реекспорту у зв'язку з його поверненням постачальнику. Раніше товар було ввезено для випуску у вільне обіг

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів (робіт, послуг) дипломатичному представництву іноземної держави

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг) організаціям, які беруть участь у підготовці та проведенні чемпіонату світу з футболу

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час експорту технічної документаціїдо обладнання (посібник з монтажу та експлуатації, креслення, технологічні схемиі т.п.). Технічна документація розроблена (придбана) біля Росії

Ситуація: за яких умов російська організація може застосувати ставку ПДВ 0 відсотків за реалізації товарів (робіт, послуг) міжнародним організаціям(представництвам міжнародних організацій), що діє на території Росії

Ситуація: можна застосовувати нульову ставку ПДВ при постачаннях до Абхазії

Вільні митні зони

Окрім постачання товарів на експорт (в інші держави), нульову ставку ПДВ можна застосовувати і за реалізації товарів відповідно до процедури вільної митної зони. Суть цієї процедури ось у чому. Покупці – резиденти вільних митних зон – звільняються від сплати митата податків при ввезенні товарів на ці території.

Ситуація: можна застосовувати нульову ставку ПДВ при реалізації товарів резидентам особливих економічних зон

Ситуація: можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків, переробляючи імпортні товари в Калінінградській ОЕЗ. Організація ввезла товари з Європи та після переробки реалізувала в Росії

Послуги, пов'язані з вивезенням товарів

До послуг, пов'язаних із вивезенням товарів з Росії (в т. ч. на експорт), належать:

Ситуація: за яких умов російська організація, що надає транспортно-експедиційні послуги з міжнародного перевезення вантажів, може застосовувати ставку ПДВ у розмірі 0 відсотків

Ситуація: чи вправі експедитор застосовувати нульову ставку ПДВ під час перевезення експортованих товарів Росією та завантаження на борт іноземного судна

Ситуація: чи можна застосовувати нульову ставку ПДВ під час надання послуг з міжнародного перевезення товарів автомобільним (повітряним) транспортом. Організація надає послуги за договором, укладеним з експедитором

Ситуація: можна застосовувати нульову ставку ПДВ, надаючи транспортно-експедиційні послуги з перевезення вантажів територією Росії. Вантаж перевозять транзитом – з однієї іноземної держави до іншої

Ситуація: яку ставку ПДВ застосовувати під час надання послуг із зберігання товарів за її транспортуванні водним транспортом як у Росії, і експорт. На момент надання послуг характер подальшої реалізації товарів (внутрішній ринок чи експорт) невідомий

Ситуація: чи можна прийняти до відрахування ПДВ за ставкою 18 відсотків із вартості послуг з доставки та заправки іноземного судна паливом, реалізованим як запаси. Послуги надані на території Росії. Право на нульову ставку ПДВ під час реалізації запасів підтверджено

Послуги, пов'язані із ввезенням товарів

До послуг, пов'язаних із ввезенням товарів до Росії, належать:

Ситуація: чи можна застосувати нульову ставку ПДВ під час ремонту товару під процедурою переробки на митній території

Ситуація: чи можна застосувати нульову ставку ПДВ під час надання послуг із перевезення імпортного вантажу. Експедитор перевозить вантаж тільки територією Росії від прикордонної зони до покупця. Митне оформлення проводиться за місцезнаходженням покупця

Відповідно до пункту 1 статті 164 НК РФ нульова ставка ПДВ може застосовуватися в таких випадках: за експортованими товарами, за послугами міжнародного перевезення, при реалізації інших товарів, робіт, послуг, зазначених у пункті 1 статті 164 НК РФ, у пасажирських перевезеннях, при продажу товарів, робіт, послуг у галузі космічної діяльності, при реалізації дорогоцінних металів та інших операцій. Розглянемо окремі випадки застосування нульової ставки ПДВ під час експорту товарів та міжнародного перевезення.

Нульова ставка ПДВ під час експорту товарів

Нульова ставка ПДВ застосовується під час експорту товарів, а також при розміщенні продукції під процедуру вільної митної зони. У зв'язку із набранням чинності законом від 30 травня 2016 року № 150-ФЗ з 1 липня 2016 року відбулися значні зміни у законодавстві. Експортерам надано можливість отримати відрахування ПДВ у прискореному порядку. Для продажу сировинних товарів ці зміни не застосовні. До сировинної продукції відповідно до абзацу 3 пункту 10 статті 165 НК РФ відносяться мінеральні продукти, продукція хімічної промисловості та пов'язаних з нею галузей, деревина та вироби з неї, деревне вугілля, перли, дорогоцінне та напівдорогоцінне каміння, дорогоцінне та недорогоцінне них. Відповідно, ПДВ за вхідними документами при реалізації на експорт іншої продукції, яка за визначенням не відноситься до сировинних товарів, можна враховувати у звичайному порядку за товарами, роботами, послугами, майновими правами, прийнятими до обліку з 1 липня 2016 року.

Таким чином, порядок підтвердження експорту зазнав змін у частині відсутності обов'язку відновлення ПДВ з 1 липня 2016 року. Проте інший порядок у частині збору, строків та порядку підтвердження експорту, а також облік операцій з товарів, робіт, послуг, майнових прав, прийнятих до обліку до 1 липня 2016 року, залишився незмінним.

Передача документів під час експорту до ЄАЕС

Як і раніше, у разі експорту до країн, що входять до Євразійського союзу, до інспекції необхідно подати такі документи: договір, документ на реалізацію (зазвичай застосовується форма накладної ТОРГ-12), транспортні документи, заява про сплату непрямих податків. При цьому відповідно до пункту 9 статті 165 НК РФ термін для збирання та подання документів становить 180 календарних днівз дати поміщення товарів під митні процедури експорту. Документи необхідно передати одночасно з декларацією з ПДВ за квартал, у якому папери повністю зібрані, але не пізніше за квартал, у якому закінчується термін у 180 днів. У разі експорту до інших країн також необхідно надати документи в аналогічний термін: договір, митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у процедурі експорту, транспортні документи

Підтвердження нульової ставки ПДВ з експорту

Для підтвердження нульової ставки ПДВ з експорту передбачена можливість відправлення замість митних декларацій та інших паперів, що підтверджують експорт товару: реєстри митних декларацій із зазначенням у них реєстраційних номерів відповідних декларацій замість копій самих декларацій та реєстри транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів товарів замість копій зазначених паперів.

Реєстри подаються лише в електронному форматі у встановленій формі. Якщо пропустити визначений ПК термін, то платник податків буде зобов'язаний застосувати до зазначених операцій ставку 10 чи 18 відсотків у порядку, встановленому для операцій із реалізації товарів (робіт, послуг) на ринку. У декларації з ПДВ сума документально підтвердженого експорту за нульовою ставкою ПДВ у поточному кварталі має бути відображена у розділі 4 декларації. Також у цьому розділі відображається сума ПДВ, що входить на частку експортної реалізації, яка приймається до відрахування в поточному кварталі. Як було зазначено вище, разом із декларацією до податкового органу мають бути надіслані документи, що підтверджують обґрунтованість застосування нульової ставки ПДВ. У книзі продаж реалізація послуг на експорт має бути відображена в стовпці 16 з кодом виду операції 01.

Надання послуг з міжнародного перевезення

У разі надання послуг з міжнародного перевезення відповідно до підпункту 2.1 пункту 1 статті 164 НК РФ міжнародні перевезення також оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. При цьому міжнародною визнається перевезення, через яку пункт прибуття/вибуття знаходиться за межами території Росії. У разі міжнародних перевезень необхідно враховувати деякі особливості. Так, договором має бути передбачене пряме надання окремого видупослуг з міжнародного перевезення, тобто ці послуги не повинні бути зазначені як додатковий вид послуг за основним договором поставки тощо. Крім того, організації, що надають послуги міжнародного перевезення, повинні використовувати нульову ставку ПДВ незалежно від кількості компаній та підрядних організацій, що надають послуги перевезення. Нульова ставка ПДВ діятиме навіть у тому випадку, якщо послуги надані з використанням кількох видів транспорту.

Суперечка в арбітражі

Варто зазначити, що все частіше трапляється вимога про необґрунтоване застосування ставки 18 відсотків замість застосування нульової ставки ПДВ. Можна припустити, що це пов'язано зі збільшенням необґрунтованих відрахувань із ПДВ. Наприклад, відповідно до нещодавньої суперечки та винесеної щодо неї постанови АС Далекосхідного округу від 4 жовтня 2016 року у справі № А51-1939/2015 виникла неоднозначна ситуація щодо порядку застосування нульової ставки ПДВ. Компанія ТОВ «ГЕО Альянс» надавала транспортно-експедиційні послуги з організації міжнародного перевезення вантажів з Китаю та Таїланду до Росії. Для надання послуг компанія залучала підрядників. Відповідно до поданих документів фірми, отриманих від постачальників-експедиторів, всі маршрути перевезень були поділені на міжнародне перевезення та внутрішнє.

Зверніть увагу

Варто зазначити, що все частіше трапляється вимога про необґрунтоване застосування ставки 18 відсотків замість застосування нульової ставки ПДВ. Можна припустити, що це пов'язано зі збільшенням необґрунтованих відрахувань із ПДВ.

Суперечка виникла у зв'язку з тим, що, на думку ревізорів, послуги контрагентів щодо переміщення вантажів, що імпортуються, є невід'ємною частиною єдиного процесу транспортування продукції в рамках міжнародного перевезення.

За підсумками повторного розгляду справи арбітражним судом апеляційної інстанції було винесено рішення про те, що «судом першої інстанції правомірно підтримано правильність позиції інспекції, яка дійшла обґрунтованих висновків про те, що послуги, надані російськими організаціями-експедиторами, відповідно до пункту 1 статті 16 Податкового Кодексу, підлягають оподаткуванню за ставкою 0 відсотків та що платник податків неправомірно застосував податкове вирахування за ставкою 18 відсотків» (постанова АС Далекосхідного округу від 4 жовтня 2016 р. у справі № А51-1939/2015).

Ольга Цибізова, заступник директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Що стосується ПДВ 0%

Повний список операцій, оподатковувані ПДВ за ставкою 0 відсотків, перераховані у пункті 1 статті 164 Податкового кодексу РФ. До них, зокрема, належать:

• реалізація товарів, вивезених у митній процедурі експорту (підп. 1 п. 1 ст. 164 ПК);
• реалізація товарів, вивезених у митній процедурі реекспорту. Нульова ставка застосовується за умови, що ці товари були поміщені під митні процедури переробки на митній території, вільної митної зони або вільного складу. Нульову ставку можна застосовувати і при вивезенні продуктів переробки або відходів, що утворилися у процесі переробки (підп. 1 п. 1 ст. 164 ПК);
• реалізація товарів, вивезених на територію держави – члена ЄАЕС у випадках, передбачених Договором про ЄАЕС від 29.05.2014. Наприклад, при експорті товарів з території однієї держави-члена на територію іншої держави-члена платником податків держави-члена, з території якої вивезено товари (підп. 1.1 п. 1 ст. 164 ПК);
• надання послуг, пов'язаних з вивезенням товарів з Росії та ввезенням товарів до Росії (підп. 2.1 п. 1 ст. 164 ПК);
• надання послуг з транзитного перевезення товарів повітряним транспортомчерез територію Росії (підп. 2.10 п. 1 ст. 164 ПК);
• надання послуг з перевезення пасажирів та багажу за умови, що пункт відправлення або пункт призначення розташовані за межами Росії (підп. 4 п. 1 ст. 164 ПК).

Застосування нульової ставки ПДВ завжди має на увазі щільну взаємодію з податковою. Для підтвердження ставки 0% необхідно після кожної угоди збирати великий перелік документів та відправляти до ІФНС. Наші фахівці мають великий досвід роботи з компаніями, що застосовують нульову ставку ПДВ та допоможуть Вам звільнитися від усіх клопотів із податковою. Ознайомтеся з веденням бухгалтерського облікувід компанії ТопБухгалтер.

Важливо:з 1 січня 2018 року від нульової ставки під час реалізації товарів на експорт можна відмовитися. Тобто застосовувати ставки ПДВ 18 чи 10 відсотків. «Звичайні» податкові ставки можна застосовувати і за окремими роботами та послугами, пов'язаними з транспортуванням експортних товарів. Ці операції перераховані у підпунктах 2.1–2.5, 2.7 та 2.8 пункту 1 статті 164 ПК.

Зверніть увагу:такий порядок діє лише за експорту межі ЄАЕС. Тобто щодо товарів, що проходять митне оформлення, та щодо послуг, пов'язаних із експортом таких товарів. Якщо організація вивозить товари до країн ЄАЕС, відмовитися від нульової ставки ПДВ вона не має права (п. 7 ст. 164 ПК).

Щоб відмовитись від нульової ставки, до податкової інспекції потрібно подати заяву. Відмова можлива терміном щонайменше 12 місяців щодо всіх експортних операцій , якими організація вирішила нараховувати ПДВ за ставками 10 чи 18 відсотків. Застосовувати нульову та «звичайні» ставки вибірково, наприклад щодо будь-яких конкретних покупців, заборонено. Термін подання заяви про відмову від нульової ставки – пізніше 1-го числа кварталу, з якого експортер починає застосовувати «звичайні» податкові ставки (п. 7 ст. 164 ПК).

Реалізація товарів на експорт

Ситуація: чи можна застосувати ставку 0 відсотків , якщо організація експортує товари, які за реалізації у Росії не оподатковуються ПДВ

Ні, не можна.

Будь-які ставки ПДВ (у т. ч. ставка 0 відсотків) застосовуються для розрахунку суми податку при реалізації товарів, що підлягають оподаткуванню. Якщо організація реалізує товари, які звільнені від оподаткування, ПДВ не нараховується. Отже, у таких випадках підстав для розрахунку ПДВ за будь-якими податковими ставками немає.

Звільнення від оподаткування, передбачене статтею 149 таки Податкового кодексу РФ, застосовується незалежно від цього, куди було реалізовано товари – експорту чи у Росії. Тому при експорті товарів, що звільнені від оподаткування, ставку ПДВ 0 відсотків не використовуйте.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 15 липня 2011 р. № 03-07-08/220, від 2 лютого 2011 р. № 03-07-08/32, від 27 травня 2008 р. № 03-07-08/ 127, від 10 квітня 2008 р. № 03-07-07/42. Правомірність такого підходу підтверджується арбітражною практикою (див., наприклад, постанови ФАС Північно-Західного округу від 17 травня 2012 р. № А56-35175/2011, Північно-Кавказького округувід 3 травня 2012 р. № А53-8871/2011). А у постанові від 24 червня 2008 р. № А14-5018-2007227/34 ФАС Центрального округу, Розглядаючи аналогічну ситуацію, зазначив, що застосування нульової ставки ПДВ при здійсненні операцій, звільнених від оподаткування за статтею 149 Податкового кодексу РФ, можливе тільки в тому випадку, якщо організація офіційно відмовилася від використання пільги.

Виняток становлять операції з реалізації товарів у країни – учасниці Митного союзу. При здійсненні таких операцій ставка ПДВ 0 відсотків застосовується у тому числі щодо товарів, реалізація яких у Росії звільнена від оподаткування. Це випливає із положень пункту 3 додатка 18 до договору про Євразійський економічному союзіта листи Мінфіну Росії від 5 жовтня 2010 р. № 03-07-08/277. У такому порядку слід нараховувати ПДВ і під час експорту товарів до країн СНД, з якими укладено міжурядові угоди, що передбачають застосування нульових податкових ставок.

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації експорту товарів, покупцями яких є іноземні громадяни. Товари призначені для особистого використання та відправляються з Росії за допомогою міжнародної поштової служби доставки

Ні, не можна.

Операції, які оподатковуються ПДВ за ставкою 0 відсотків, перераховані у пункті 1 статті 164 таки Податкового кодексу РФ. До них, зокрема, належать операції з реалізації товарів, вивезених із Росії відповідно до митної процедури експорту (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При цьому застосування нульової податкової ставкинеобхідно обгрунтувати.

Експорт до країн – учасниць Митного союзу

Щоб обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до країн – учасниць Митного союзу, російська організація, зокрема, має зібрати пакет документів, зазначених у пункті 4 додатка 18 до Договору про Євразійський економічний союз.

Одним з обов'язкових документів, який необхідно подати до податкової інспекції, є заява покупця про ввезення товарів з позначкою податкової інспекції країни-імпортера. Приватні особи таких заяв не подають. Отже, організація-експортер такого документа не матиме, а значить, вона не зможе обґрунтувати право на застосування нульової ставки ПДВ .

Експорт до інших країн

Щоб обґрунтувати застосування нульової ставки ПДВ при експорті товарів до інших країн, експортер повинен зібрати пакет документів, зазначених у статті 165 таки Податкового кодексу РФ. Одним із обов'язкових документів, який потрібно подати до податкової інспекції, є контракт на постачання товарів, що експортуються. При передачі товарів покупцю для індивідуальних цілей контракти на постачання не оформлюються. Отже, в організації-експортера такого документа не буде, а отже, і в цьому випадку вона не зможе обґрунтувати застосування нульової податкової ставки.

Оскільки право на нульову ставку ПДВ не підтверджено застосовувати норми підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ при реалізації іноземним громадянамтоварів для особистого користування не можна.

У зв'язку з цим під час реалізації експорту таких товаров:

• Необхідно нараховувати ПДВ за ставкою 18 чи 10 відсотків , якщо експортуються товари, реалізація яких у Росії оподатковується ПДВ (п. 2 і 3 ст. 164 НК РФ);
• не нараховувати ПДВ, якщо експортуються товари, реалізація яких у Росії звільнено від оподаткування.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 14 червня 2013 р. № 03-07-14/22219, від 25 січня 2012 р. № 03-07-13/01-03.

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів з консигнаційного складу, розташованого на території іноземної держави

Да може.

Реалізація товарів оподатковується ПДВ (зокрема. за ставкою 0%), якщо місцем реалізації визнається територія Росії (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). У цьому під реалізацією мається на увазі перехід права власності на товари від продавця до покупця (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для цілей оподаткування ПДВ товари вважаються реалізованими в Росії, якщо виконано хоча б одну з таких умов:

• товар перебуває у Росії і за реалізації не переміщається;
• товар перебуває у Росії у момент початку відвантаження (транспортування).

Такий порядок встановлено статтею 147 таки Податкового кодексу РФ.

Під час передачі товарів на консигнаційний склад право власності на них від продавця (консигнанта) до посередника (консигнатора) не переходить. Однак саме в цей момент починається переміщення (транспортування) товарів, призначених на продаж покупцям іноземної держави. Продавець передає право власності на товари, коли покупець набуває їх з консигнаційного складу. Незважаючи на те, що сам склад розташований за кордоном, у ситуації місцем реалізації товару визнається територія Росії. Така операція є об'єктом оподаткування ПДВ, отже, до неї може бути застосована податкова ставка 0 відсотків. Незалежно від того, що на момент початку відвантаження (транспортування) товарів договір купівлі-продажу з покупцем не було укладено.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 15 червня 2011 р. № 03-07-08/189 та від 25 квітня 2008 р. № 03-07-08/99. Арбітражна практика підтверджує правомірність такого підходу. (23299-А03-14), Волго-В'ятського округу від 31 жовтня 2006 р. № А43-7918/2006-35-214, Північно-Західного округу від 3 червня 2008 р. № А56-36054/2007, від 26 травня м. № А56-12544/2007, від 14 квітня 2008 р. № А56-17114/2007, від 21 січня 2008 р. № А56-1346/2007, від 4 липня 2007 р. № А56-48355/200

Як правило, під час вивезення на консигнаційний склад товари поміщаються під митну процедуру тимчасового вивезення (ст. 285 Митного кодексу Митного союзу). Справа в тому, що власники консигнаційних складів не погоджуються на укладання угод купівлі-продажу через ризики подальшої реалізації товарів покупцям. Проте ставку ПДВ 0 відсотків можна застосовувати лише щодо товарів, вивезених у митній процедурі експорту чи поміщених під режим вільної митної зони (подп. 1 п. 1 ст. 164 ПК РФ).

Тому після вивезення товарів із консигнаційного складу змініть процедуру тимчасового вивезення на митну процедуру експорту. Таку можливість передбачено статтею 289 Митного кодексу Митного союзу. Після зміни митної процедури організація зможе скористатисянульовою податковою ставкою. При цьому якщо митна вартість товарів, заявлена ​​в митній декларації при їх вивезенні з Росії, відрізняється від вартості, за якою вони були реалізовані, ставка ПДВ 0 відсотків застосовується щодо вартості, зазначеної в контракті з іноземним покупцем. Про це сказано в листах Мінфіну Росії від 6 квітня 2015 р. № 03-07-08/19156 та від 1 вересня 2010 р. № 03-07-08/253.

Правомірність застосування нульової ставки ПДВ при реалізації товарів, раніше вивезених із Росії, підтверджено пунктом 3 Огляду судових актів Конституційного суду РФ та Верховного судуРФ. Листом від 24 грудня 2015 р. № СА-4-7/22683 ФНП Росії направила цей огляд до податкових інспекцій для використання у роботі.

Зазначимо, що раніше представники податкової службидотримувалися іншої позиції. У листах від 12 серпня 2011 р. № АС-4-3/13134 та від 9 серпня 2006 р. № ШТ-6-03/786 говорилося, що якщо на момент переходу права власності до покупця товар знаходиться в іншій державі, продавець не вправі застосовувати нульову ставку ПДВ. Однак із виходом нового листа ФНП Росії колишні роз'яснення втратили актуальність. Таким чином, навіть якщо товар поміщений під митну процедуру експорту після його реалізації з консигнаційного складу, така операція оподатковується ПДВ за ставкою 0 відсотків.

Ситуація: можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при вивезенні товару в режимі реекспорту у зв'язку з його поверненням постачальнику. Раніше товар було ввезено для випуску у вільне обіг

Ні, не можна.

Реалізація товарів, що вивозяться з території Росії у режимі реекспорту, у пункті 1 статті 164 Податкового кодексу РФ не названо. Отже, застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при вивезенні товару у режимі реекспорту не можна.

При вивезенні з Росії товарів у митній процедурі реекспорту ПДВ не сплачується. Оскільки в аналізованої ситуації з Росії вивозяться товари, які були ввезені для випуску у вільний обіг, суми ПДВ, раніше сплачені на митниці та прийняті організацією до відрахування, необхідно відновити (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ці суми може бути повернуто організації у порядку, передбаченому митним законодавством РФ. Це випливає із положень підпункту 2 пункту 2 статті 151 Податкового кодексу РФ та статті 301 Митного кодексу Митного союзу.

Ситуація:чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів (робіт, послуг) дипломатичному представництву іноземної держави

Ні, не можна.

Порядок застосування ставки ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів (робіт, послуг) для використання дипломатичними (прирівняними до них) представництвами іноземних держав, і навіть співробітниками цих представництв (включаючи членів сім'ї, що проживають разом з ними) регулюється Правилами, затвердженими постановою Уряду РФ від 30 грудня 2000 р. № 1033 (підп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

У ситуації застосування ставки ПДВ 0 відсотків означає, що дипломатичні (прирівняні до них) представництва, а також співробітники цих представництв (включаючи членів сім'ї, що проживають разом з ними) мають право на повернення з російського бюджетусум податку, сплаченого російським організаціям для придбання вони товарів (робіт, послуг) (п. 3 Правил, затверджених постановою Уряди РФ від 30 грудня 2000 р. № 1033). У цьому російські організації, які постачають товари (що виконують роботи, надають послуги) іноземним представництвам, пред'являють їм ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків або роблять у рахунках-фактурах позначку "Без податку (ПДВ)". Останній варіант можливий, якщо організація звільнена від сплати ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ або якщо реалізація певних товарів (робіт, послуг) не оподатковується цим податком (п. 7 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 30 грудня 2000 № 1033).

Щоб повернути сплачений ПДВ, представництва іноземних держав мають звернутися до податкової інспекції та подати при цьому необхідні документи. Порядок оформлення цих документів, їх склад (залежно від умов придбання товарів (робіт, послуг) та від форми розрахунків з російськими організаціями), а також терміни подання визначено у пунктах 8-16 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 30 грудня 2000 року. №1033.

Ситуація: чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг) організаціям, які беруть участь у підготовці та проведенні чемпіонату світу з футболу

Ні, не можна.

Продаючи товари, роботи чи послуги організаторам світового чемпіонату з футболу 2018 року, ПДВ потрібно нараховувати в загальному порядку- За ставкою 18 або 10 відсотків, залежно від виду продукції. При цьому покупці мають право на повернення ПДВ, яке вони заплатили російським продавцям товарів (робіт, послуг). До таких покупців входять:

- Міжнародна федерація футболу (FIFA);
- Дочірні організації FIFA;
- Конфедерації;
- Організаційний комітет «Росія-2018»;
- Дочірні організації Організаційного комітету «Росія-2018»;
– національні футбольні асоціації;
- Російська футбольна спілка;
- Виробники медіаінформації FIFA;
– постачальники товарів (робіт, послуг) FIFA, зазначених у Законі від 7 червня 2013 р. № 108-ФЗ.

Такий порядок передбачено підпунктом 13 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ.

Правила застосування нульової ставки при реалізації товарів (робіт, послуг) організаціям, які беруть участь у підготовці та проведенні чемпіонату світу з футболу (у т. ч. повернення сплачених сум податку), затверджено постановою Уряду РФ від 3 серпня 2015 р. № 784. Пунктом 4 цих Правил встановлено, що для відшкодування ПДВ названі категорії покупців мають подати до податкової інспекції заяви. Рекомендовану форму заяви наведено у листі ФНП Росії від 14 березня 2016 р. № СД-4-3/4095. До заяви слід додати документи, перелічені у пункті 5 Правил. Особливості оформлення та подання документів зазначені у пунктах 6–11 тих самих Правил.

Зазначимо, що правила введені в дію заднім числом - з 1 жовтня 2013 (п. 2 постанови Уряду РФ від 3 серпня 2015 № 784). Це означає, що організації, які беруть участь у підготовці до проведення чемпіонату, можуть повернути ПДВ, сплачений російським постачальникам, починаючи з цієї дати.

А російських постачальників (виконавців) усі ці правила не стосуються. При реалізації товарів (робіт, послуг) вони повинні пред'являти ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків або складати рахунки-фактури з позначкою "Без податку (ПДВ)". Останній варіант можливий, якщо організація звільнена від сплати ПДВ за статтею 145 Податкового кодексу РФ або якщо товари (роботи, послуги), що реалізуються, не оподатковуються таким податком (п. 3 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 3 серпня 2015 р. № 784).

Ситуація:чи можна застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час експорту технічної документації до обладнання (посібник з монтажу та експлуатації, креслення, технологічні схеми тощо). Технічна документація розроблена (придбана) біля Росії

Так, можна, якщо на експорт постачається готова технічна документація, придбана для перепродажу у третіх осіб.

Податкова ставка ПДВ 0 відсотків застосовується під час реалізації товарів, вивезених у митній процедурі експорту чи поміщених під митну процедуру вільної митної зони (п. 1 ст. 164 НК РФ). Товаром з метою оподаткування визнається будь-яке майно, реалізоване чи призначене реалізації (п. 3 ст. 38 НК РФ). Майном, у свою чергу, визнаються будь-які речі, включаючи гроші та цінні папери(П. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ЦК України).

Технічна документація може бути:

• невід'ємною частиною комплекту постачання (наприклад, при експорті обладнання, яке не можна експлуатувати без відповідних інструкцій);
• самостійним об'єктомреалізації (наприклад, якщо організація продає на експорт документацію, придбану (створену) у Росії за завданням іноземного замовника або без попереднього замовлення).

У першому випадку технічна документація входить у комплект постачання. Тому її вартість окремо не оплачується (п. 2 ст. 456 ЦК України) і самостійним об'єктом реалізації документація не визнається. Отже, при експорті товарів із комплектом технічної документації застосовуються звичайні правила нарахування та відшкодування ПДВ. Ці правила діють незалежно від цього, який товар реалізується експорт:

• придбаний для перепродажу (у комплекті із технічною документацією);
• виготовлений на замовлення іноземної організації із додатком технічної документації, без якої товар не може бути використаний за призначенням.

В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу (див., наприклад, ухвала ФАС Північно-Західного округу від 9 червня 2006 р. № А56-22282/2005).

У другому випадку можливі два варіанти:

• експорту поставляється готова технічна документація, придбана для перепродажу в третіх осіб;
• експорту поставляється технічна документація, самостійно розроблена російської організацією на замовлення іноземного контрагента.

Якщо технічна документація була придбана у третіх осіб та експортер не має на неї виняткових прав, продаж документації експорту визнається реалізацією товару. За такого варіанта експортер має право застосувати ставку ПДВ 0 відсотків на загальних підставах(Підп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 4 листопада 2004 р. № 03-04-08/106. Арбітражна практика підтверджує такий висновок. № А56-12932/2008, від 17 липня 2007 р. № А56-33552/2006, від 22 лютого 2007 р. № А56-35751/2005, Західно-Сибірського округу від 28 січня 2004 р. № Ф04 А03-2003).

Якщо ж експортер є розробником технічної документації, її комплект слід розглядати як матеріальне оформлення результатів виконаних робіт. Передача технічної документації іноземному контрагенту у разі визнається реалізацією робіт (послуг), яку положення підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ не поширюються. Такі операції оподатковуються ПДВ, якщо покупець робіт (послуг) здійснює діяльність біля Росії (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Оскільки в даній ситуації покупцем є іноземна організація, ці роботи (послуги) не є об'єктом оподаткування ПДВ. Отже, нульова податкова ставка у разі не застосовується . Аналогічні роз'яснення містяться у листі Мінфіну Росії від 4 листопада 2004 р. № 03-04-08/106. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують таку позицію. -189/06-С2, від 23 серпня 2005 р. № Ф09-3634/05-С2).

Ситуація: за яких умов російська організація може застосувати ставку ПДВ 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг) міжнародним організаціям (представництвам міжнародних організацій), що діють на території Росії

Застосування ставки ПДВ 0 відсотків при реалізації товарів (робіт, послуг) міжнародним організаціям (представництвам міжнародних організацій), що діють на території Росії, можливе за дотриманням таких умов:

• звільнення від оподаткування (застосування ставки ПДВ 0%) передбачено міжнародним договором;
• товари (роботи, послуги) реалізуються міжнародної організації (її представництву) для офіційного використання;
• міжнародну організацію (її представництво) включено до переліку, затвердженого спільним наказом від 24 березня 2014 р. МЗС Росії № 3913, Мінфіну Росії № 19н.

Такий порядок випливає із положень статті 7, підпункту 11 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ та пункту 2 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455.

При реалізації товарів (виконанні робіт, наданні послуг) міжнародним організаціям (їх представництвам) російська організація повинна виставити рахунок-фактуру із зазначенням ставки ПДВ 0 відсотків, а також із позначкою «Для офіційних потреб міжнародної організації». Однак, пред'явлення такого рахунку-фактури можливе лише за наявності наступних документів:

• договору з міжнародною організацією (її представництвом) на постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) для офіційного використання (зі специфікацією товарів (робіт, послуг) та зазначенням їх вартості);
• листи міжнародної організації (її представництва), що підтверджує офіційний характер використання товарів, що реалізуються (робіт, послуг). Цей лист має бути підписано головою міжнародної організації або її представництва (іншою уповноваженою особою) та завірено печаткою. У листі мають бути зазначені найменування та ІПН російської організації- Постачальника товарів (виконавця робіт, послуг).

Якщо на дату реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) російська організація не матиме цих документів, нарахувати ПДВ потрібно за ставкою 18 (10) відсотків.

За наявності документів, що підтверджують, подайте їх до податкової інспекції, щоб обґрунтувати правомірність застосування ставки ПДВ 0 відсотків . Додатково до них слід додати копію платіжного документа (прибуткового касового ордера), що підтверджує фактичну оплату міжнародною організацією (її представництвом) реалізованих товарів(Виконаних робіт, наданих послуг).

Такий порядок встановлено пунктами 3 і 4 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 25 липня 2008 р. № 03-07-08/186, від 15 січня 2008 року. № 03-07-07/02, від 21 грудня 2007 р. № 03-07-07/44, від 14 серпня 2007 р. № 03-07-03/105.

Весь пакет документів подайте до податкової інспекції разом із декларацією з ПДВ (її форму затверджено наказом Мінфіну Росії від 29 жовтня 2014 р. № ММВ-7-3/558) за той період, в якому російська організація реалізувала товари (роботи, послуги) міжнародної організації (її представництву). Податкову базу за цими операціями вкажіть за рядками 020 розділу 4 декларації щодо кожного коду операції (п. 41.2 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 жовтня 2014 р. № ММВ-7-3/558).

Слід зазначити, що у деяких випадках застосування ставки ПДВ 0 відсотків є неправомірним. Наприклад, якщо російська організація надає міжнародній організації (її представництву) послуги з оренди приміщень у рамках договорів, згідно з якими орендна плата не включає вартість комунальних послуг, спожитих орендарем. Якщо міжнародна організація (її представництво) компенсує орендодавцю вартість цих послуг, то нараховувати ПДВ (у т. ч. і за ставкою 0 відсотків) орендодавець не має права. Для нього як для абонента така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ (листи Мінфіну Росії від 3 березня 2006 р. № 03-04-15/52, УФНС Росії по м. Москві від 18 грудня 2007 р. № 19-11/120973) . Якщо міжнародна організація (її представництво) відшкодовує вартість комунальних послуг у складі орендної плати, то орендодавець має право застосувати ставку ПДВ 0 відсотків за дотримання умов, встановлених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455.

Вхідний ПДВ за витратами, пов'язаними з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг) міжнародним організаціям (їх представництвам), російська організація може прийняти до відрахування (ст. 171, 172, 176 НК РФ, п. 5 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 22 липня 2006 р. № 455).

Не обов'язково вникати у тонкощі застосування нульової ставки ПДВ. Ви можете за зовсім невелику вартістьделегувати свою бухгалтерію нашої організації та забути про всі проблеми з податковою. Ознайомтеся з аутсорсинговою бухгалтерієювід компанії ТопБухгалтер.

Вільні митні зони

Окрім постачання товарів на експорт (в інші держави), нульову ставку ПДВ можна застосовувати і за реалізації товарів відповідно до процедури вільної митної зони. Суть цієї процедури ось у чому. Покупці - резиденти вільних митних зон - звільняються від сплати мит та податків при ввезенні товарів на ці території. А продавці (резиденти інших регіонів Росії) звільняються від сплати вивізних мит і нараховують ПДВ за нульовою ставкою.
Важлива умова: пільгові митний та податковий режими діють лише за умови, що ввезені товари розміщуються та використовуються безпосередньо у вільній економічній зоні.

Такий порядок випливає з положень підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, статті 37 Закону від 22 липня 2005 № 116-ФЗ, статті 10 Угоди про ВЕЗ.

Ситуація: можна застосовувати нульову ставку ПДВ при реалізації товарів резидентам особливих економічних зон

Так можна. Але за дотримання таких умов:
– на території особливої ​​економічної зони створено вільну митну зону;
– товари, що реалізуються, підпадають під процедуру вільної митної зони.

Пояснимо. за загальному правилуреалізація товарів, поміщених під митну процедуру вільної митної зони, оподатковується ПДВ за ставкою 0 відсотків (підп. 1 п. 1 ст. 164 ПК РФ). Але щоб переконатися, чи можна застосовувати це правило, потрібно знати:
– чи діє режим вільної митної зони в особливій економічній зоні, резидентом якої є ваш покупець;
– чи поширюється пільговий порядок оподаткування на товари, що їх реалізує ваша організація.

Це випливає із положень пункту 1 статті 2 Закону від 22 липня 2005 р. № 116-ФЗ та підпункту 1 пункту 1 статті 1 Угоди про ВЕЗ.

Справа в тому, що не всі товари, що поставляються на території вільних митних зон, оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

По-перше, пільговий порядок оподаткування залежить від характеру використання поставлених товарів (він має бути прописаний за умов контракту). Зокрема, нульову ставку можна застосовувати під час реалізації товарів, призначених:
– для розміщення та (або) використання резидентами на території ВЕЗ;
– для розміщення на території портової чи логістичної ВЕЗ за договорами зберігання чи складування, укладеними між нерезидентами та резидентами ВЕЗ.

Про це йдеться у пункті 1 статті 11 Угоди про ВЕЗ.

А по-друге, існують групи товарів, які, в принципі, не можуть бути поміщені під процедуру вільної митної зони. Загальний перелік таких товарів визначено у пункті 5 статті 9 Угоди про ВЕЗ. Постановою від 25 жовтня 2012 р. № 1096 Уряд РФ конкретизував цей перелік та встановив номенклатуру товарів, які не підпадають під процедуру вільної економічної зони на території Росії. Наприклад, заборонено поміщати під процедуру вільної митної зони товари, ввезені на територію особливих економічних зон Калінінградської та Магаданської областей, якщо вони виготовлені на території Митного союзу (підп. 5 п. 5 ст. 9 Угоди про ВЕЗ). При реалізації таких товарів нараховуйте ПДВ за ставкою 18 чи 10 відсотків (п. 2 та 3 ст. 164 НК РФ).

Щоб підтвердити право на нульову податкову ставку, продавець має подати до податкової інспекції пакет документів, зазначених у підпункті 5 пункту 1 статті 165 Податкового кодексу РФ:
- Контракт (копію контракту), укладений з резидентом особливої ​​економічної зони або з учасником вільної економічної зони;
– копію свідоцтва про реєстрацію особи як резидента особливої ​​економічної зони (або копію свідоцтва про включення учасника до реєстру учасників вільної економічної зони);
– митну декларацію (її копію) із відмітками митниці.

Це випливає із положень підпункту 1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ.

Послуги, пов'язані з вивезенням товарів

До послуг, пов'язаних із вивезенням товарів з Росії (в т. ч. на експорт), належать:

а) перевезення товарів морськими, річковими судами, суднами змішаного (річка-море) плавання, повітряними суднами, залізничним транспортомі автотранспортними засобами, у яких пункт призначення товарів розташований поза території Росії (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

б) послуги з надання залізничного рухомого складу, що належить на праві власності або оренди (в т. ч. лізингу), та (або) контейнерів для здійснення:

• міжнародних перевезень;
• перевезень або транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію Росії з території іноземної держави, що не є членом Митного союзу (в т. ч. через територію держави – члена Митного союзу), на територію іншої іноземної держави (у т. ч. є членом Митного союзу) союзу);
• перевезень чи транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію Росії з території держави – члена Митного союзу на територію іншої іноземної держави (у т. ч. є членом Митного союзу).

в) транспортно-експедиційні послуги, що надаються на підставі договору транспортної експедиції при організації:

• міжнародного перевезення;
• перевезення або транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію Росії з території іноземної держави, що не є членом Митного союзу (в т. ч. через територію держави – члена Митного союзу), на територію іншої іноземної держави (у т. ч. є членом Митного союзу) союзу);
• перевезення чи транспортування залізничним транспортом товарів, що переміщуються через територію Росії з території держави – члена Митного союзу на територію іншої іноземної держави (у т. ч. є членом Митного союзу);

г) роботи (послуги) з перевезення чи транспортування зарубіжних країн вуглеводневої сировини, видобутого чи континентальному шельфі Росії, чи виняткової економічної зоні Росії, чи російській частині дна Каспійського моря.

Це випливає із підпунктів 2.1, 3.1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ.

У цю категоріюпослуг не включаються послуги російських перевізників на залізничному транспорті, перелічені у підпункті 9 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, які також оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою.

Ситуація: за яких умов російська організація, що надає транспортно-експедиційні послуги з міжнародного перевезення вантажів, може застосовувати ставку ПДВ у розмірі 0 відсотків

Нульова ставка ПДВ застосовується за одночасного виконання наступних умов:

• виконавець не належить до російських перевізників на залізничному транспорті;
• між замовником та виконавцем послуг укладено договір транспортної експедиції, оформлений відповідно до вимог цивільного законодавствата Закону від 30 червня 2003 р. № 87-ФЗ. Якщо виконавець надає послуги на підставі іншого договору, їхня реалізація оподатковується ПДВ за ставкою 18 відсотків. Винятком є ​​співвиконавці, яких експедитори залучають для надання послуг з міжнародного перевезення;
• транспортно-експедиційні послуги надані виконавцями (у т. ч. залучаючими для надання послуг третіх осіб), які беруть участь в організації міжнародних перевезень морськими та річковими суднами, судами змішаного (річка-море) плавання, повітряними суднами, залізничним транспортом та автотранспортними засобами;
• надання транспортно-експедиційних послуг пов'язане з переміщенням вантажу між пунктами відправлення та призначення, один з яких розташований за межами Росії (у т. ч. якщо на окремих етапах міжнародного перевезення товари переміщуються лише територією Росії).

Такий порядок випливає із положень підпунктів 2.1, 9, 9.1 пункту 1 та пункту 3 статті 164 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 7 листопада 2014 р. № 03-07-08/56243, від 14 лютого 2012 р. № 03-07-08/37, від 22 грудня 2011 р. № 03-07-08/ 361, ФНП Росії від 20 березня 2012 р. № ЕД-4-3/4588.

Перелік транспортно-експедиційних послуг, при наданні яких російські організації мають право застосовувати ставку ПДВ у розмірі 0 відсотків, включає:

• участь у переговорах щодо укладання контрактів купівлі-продажу товарів;
• оформлення документів;
• прийом та видачу вантажів;
• завезення-вивезення вантажів;
• вантажно-розвантажувальні та складські послуги;
• інформаційні послуги;
• підготовку та додаткове обладнання транспортних засобів;
• послуги з організації страхування грузов;
• послуги з організації платіжно-фінансових послуг;
• послуги з організації митного оформлення вантажів та транспортних засобів;
• розробку та узгодження технічних умовнавантаження та кріплення вантажів;
• розшук вантажу після закінчення терміну доставки;
• контроль за дотриманням комплектного відвантаження обладнання;
• перемаркування вантажів;
• обслуговування та ремонт універсальних контейнерів вантажовідправників;
• обслуговування рефрижераторних контейнерів та зберігання вантажів у складських приміщеннях експедитора.

Слід зазначити, що у переліку, наведеному в абзаці 5 підпункту 2.1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, зазначено лише укрупнену номенклатуру транспортно-експедиційних послуг. Конкретні види послуг, у тому числі складаються позиції цієї номенклатури, у переліку не поименованы. Щоб визначити, щодо яких саме послуг організація може застосовувати нульову ставку ПДВ, слід керуватися класифікацією національного стандарту «Послуги транспортно-експедиторські» ДЕРЖСТАНДАРТ Р 52298-2004, затвердженого наказом Ростехрегулювання від 30 грудня 2004 р. № 148-ст. У цьому стандарті розшифровано кожну групу подібних послуг.

Наприклад, група «Послуги з оформлення документів, прийому та видачі вантажів» включає:

• оформлення товаросупровідної, товаротранспортної, фітосанітарної, карантинної, консульської тощо документації та комплекту перевізних документів;
• оформлення переадресування вантажів;
• оформлення комерційних актів про нестачу, надлишки, псування, пошкодження та втрату вантажу та тари;
• пред'явлення вантажів до перевезення у місцях загального та незагального користування на станціях (у портах) відправлення;
• видачу вантажів на станціях (у портах) призначення.

Отже, в оцінці права застосування нульової ставки ПДВ щодо наданих транспортно-експедиційних послуг організація повинна враховувати як вимоги абзацу 5 підпункту 2.1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, і класифікацію стандарту ГОСТ Р 52298-2004. Якщо рамках договору транспортної експедиції організація надає додаткові послуги, щодо цих послуг нульову ставку ПДВ можна застосувати лише тому випадку, якщо це передбачено іншими нормами пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ. В іншому випадку при реалізації додаткових послугПДВ необхідно нараховувати за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 31 травня 2011 р. № ЕД-4-3/8634.

Ситуація: чи можна застосовувати нульову ставку ПДВ під час надання послуг з міжнародного перевезення товарів автомобільним (повітряним) транспортом. Організація надає послуги за договором, укладеним з експедитором

Так, можна, якщо є документи, які б підтверджували факт міжнародного перевезення.

Транспортно-експедиційні (і прирівняні до них) послуги, перелічені у підпункті 2.1 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, оподатковуються ПДВ за ставкою 0 відсотків. Це правило діє й у тому випадку, якщо організатор перевезення (експедитор), який уклав договір транспортної експедиції з експортером або імпортером, залучає для надання послуг третіх осіб (субісповнювачів).

Форма договору між експедитором та субвиконавцем не важлива. Наприклад, це може бути договір перевезення або договір надання послуг. Кількість субвиконавців, залучених для міжнародного перевезення товарів, теж не має значення. Наприклад, якщо одному етапі маршруту експортовані товари переміщуються повітряним транспортом, але в іншому – автомобільним транспортом, декларація про застосування нульової ставки ПДВ мають обидва перевізника. Право на нульову ставку ПДВ зберігається і в тих випадках, коли початкові та кінцеві точки певних етапів транспортування перебувають у Росії. Головне, щоб ці етапи входили до загального маршруту міжнародного перевезення товарів, що експортуються або імпортуються.

Для підтвердження права на нульову ставку ПДВ субвиконавці, залучені для надання послуг з міжнародного перевезення товарів, мають подати до податкової інспекції:
- Договір (копію договору), укладений з іноземним або російським замовником послуг з міжнародного перевезення. Якщо замовник не є експортером або імпортером, додатково знадобиться копія договору, укладеного між ним та експортером (імпортером);
- Копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів, що підтверджують вивезення товарів за межі Росії (ввезення товарів до Росії), з урахуванням особливостей, встановлених підпунктом 3 пункту 3.1 статті 165 Податкового кодексу РФ.

Правомірність такого підходу підтверджується пунктом 18 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 травня 2014 р. № 33 та окружної арбітражної практики (див., наприклад, ухвала Арбітражного суду Північно-Кавказького округу від 21 серпня 2014 р. № А32-2636). Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 7 листопада 2014 р. № 03-07-08/56243 та від 17 жовтня 2014 р. № 03-07-08/52436.

Приклад застосування нульової ставки ПДВ під час міжнародного перевезення. Для виконання договору експедитор на різних етапах перевезення залучає різних виконавців

2. Роботи (послуги), що виконуються (надаються) організаціями трубопровідного транспорту нафти та нафтопродуктів з транспортування, перевалки та (або) перевантаження нафти та нафтопродуктів, що вивозяться за межі Росії (в т. ч. на територію країн – учасниць Митного союзу), а також поміщених під митну процедуру митного транзиту (підп. 2.2 п. 1 ст. 164 ПК РФ).

3. Послуги з організації транспортування трубопровідним транспортом природного газу, що вивозиться за межі території Росії (в т. ч. вміщеного під митну процедуру митного транзиту) (підп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

4. Послуги передачі електроенергії з електричної системи Росії у електричні системи іноземних держав (подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

5. Роботи (послуги), що виконуються (надаються) російськими організаціями (за винятком організацій трубопровідного транспорту) у морських, річкових портах з перевалки та зберігання товарів (підп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ситуація:яку ставку ПДВ застосовувати під час надання послуг із зберігання товарів за її транспортуванні водним транспортом як у межах Росії, і експорту. На момент надання послуг характер подальшої реалізації товарів (внутрішній ринок чи експорт) невідомий

Відповідь на це питання не залежить від наявності в організації інформації про характер подальшої реалізації товарів, що зберігаються.

Порядок застосування нульової ставки ПДВ встановлено статтею 164 таки Податкового кодексу РФ. Відповідно до цієї статті за ставкою ПДВ 0 відсотків оподатковуються:

• послуги зі зберігання товарів, що переміщуються через кордон Росії, якщо такі послуги виявляються організацією в морських чи річкових портах (підп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• послуги зі зберігання вантажів у складських приміщеннях експедитора, якщо такі послуги надаються у межах транспортно-експедиційних послуг з організацією міжнародних перевезень товарів виходячи з договору транспортної експедиції (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Якщо названі умови застосування нульової ставки ПДВ не виконуються, під час надання послуг із зберігання товарів податок необхідно нараховувати за ставкою 18 відсотків (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Можливість застосування нульової ставки ПДВ під час надання послуг із зберігання товарів залежить від приміщення цих товарів під певну митну процедуру на дату надання послуг (подп. 2.1, 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Щоб застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації послуг, організація має подати до податкової інспекції наступний пакет документів:

• договір (копію договору);
• копії транспортних, товаросупровідних та (або) інших документів з відмітками відповідних митних органів.

Такий порядок передбачено пунктами 3.1 та 3.5 статті 165 Податкового кодексу РФ.

Моментом визначення податкової базипри реалізації послуг, що оподатковуються ПДВ за нульовою ставкою, є останнє число кварталу, в якому зібрано повний пакетперерахованих документів (п. 9 ст. 167 НК РФ). Однак у рахунку-фактурі, що надається замовнику послуг, ставку ПДВ у розмірі 0 відсотків потрібно вказати незалежно від наявності на момент виписки рахунку-фактури документів, що обґрунтовують правомірність застосування цієї ставки (лист Мінфіну Росії від 17 червня 2009 р. № 03-07-08 /134). Відмовитися від застосування нульової ставки з ПДВ організація не має права (лист ФНП Росії від 13 січня 2006 р. № ММ-6-03/18, ухвала Конституційного суду РФ від 5 березня 2009 р. № 468-О-О, постанови Президії ВАС РФ від 25 лютого 2009 р. № 13893/08, від 20 листопада 2007 р. № 7205/07, визначення ВАС РФ від 16 червня 2010 р. № ВАС-13202/09, від 22 вересня 2010 р. № ВАС-12455/09 , від 11 січня 2010 р. № ВАС-17394/09, постанови ФАС Московського округу від 21 березня 2011 р. № КА-А40/1292-11, від 21 березня 2011 р. № КА-А40/1475-11-2, від 30 червня 2010 р. № КМ-А40/6211-10-П, від 28 грудня 2009 р. № КА-А40/14362-09, від 7 вересня 2009 р. № КГ-А40/8344-09-П-Б , Далекосхідного округу від 25 квітня 2011 р. № Ф03-1504/2011, Поволзького округу від 21 липня 2010 р. № А55-31726/2009).

6. Послуги з надання залізничного рухомого складу та (або) контейнерів, а також транспортно-експедиційні послуги, що надаються на території Росії російськими організаціями та підприємцями при вивезенні товарів або продуктів переробки, що експортуються (підп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

7. Роботи (послуги), що виконуються (надаються) організаціями внутрішнього водного транспорту, щодо товарів, що вивозяться в митній процедурі експорту при перевезенні (транспортуванні) товарів у межах території Росії (підп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ситуація:чи можна прийняти до відрахування ПДВ за ставкою 18 відсотків із вартості послуг з доставки та заправки іноземного судна паливом, реалізованим як запаси. Послуги надані на території Росії. Право на нульову ставку ПДВ під час реалізації запасів підтверджено

Так можна.

Організація – платник ПДВ має право на відрахування вхідного податку, який було їй пред'явлено при придбанні товарів (робіт, послуг), призначених для використання в операціях, що оподатковуються ПДВ (підп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Це правило поширюється як на операції, які оподатковуються ПДВ за ставкою 18 чи 10 відсотків , а й у операції, оподаткування яких проводиться у разі нульової ставці .

У ситуації організація реалізувала іноземному покупцю пальне, тобто запаси, необхідні нормальної експлуатації морського судна, відпливає з російського порту. Така операція оподатковується ПДВ за нульовою ставкою (підп. 8 п. 1 ст. 164 ПК РФ). Для доставки пального до борту судна та для заливки пального в паливний бак організація – продавець запасів залучила іншу російську організацію (перевізника), яка надала їй відповідні послуги. Послуги з доставки палива та заправки судна безпосередньо пов'язані з реалізацією запасів, тобто придбані для використання в операції, що оподатковується ПДВ . У зв'язку з цим організація, яка скористалася такими послугами, має право на вирахування пред'явленого їй вхідного податку.

Послуги ж з доставки палива та заправки судна, надані російською організацією в російській морському порту, оподатковуються ПДВ за ставкою 18 відсотків . Підстав для застосування нульової ставки ПДВ, передбаченої підпунктом 2.8 пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, у даній ситуації немає. Ця норма застосовується лише у випадках, коли послуги з перевезенню надаються щодо товарів, вивезених із Росії митної процедурі експорту. А запаси, якими заправляються морські судна, що беруть участь у міжнародних перевезеннях, вивозяться з Росії без приміщення під митні процедури (п. 2 ст. 364 Митного кодексу Митного союзу).

Підстав для застосування пільги, передбаченої підпунктом 23 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ, також немає. Ця норма звільняє від оподаткування роботи з ремонту та обслуговування суден у портах, включаючи послуги з бункерування суден паливом (лист Мінфіну Росії від 18 травня 2012 р. № 03-07-07/52). Однак скористатисяданою пільгою можна лише тому випадку, якщо організація надає такі послуги безпосередньо власнику судна. Тобто, якщо вона є виконавцем за договором, укладеним з компанією, якій належить корабель. У ситуації, що розглядається, такі відносини не виникають. Практично російської організації – продавцю запасів біля Росії було надано транспортні послуги з договору перевезення (ст. 785 ДК РФ). Перевізник доставив вантаж (паливо), що належить продавцю запасів, і передав цей вантаж одержувачу. За таких умов кваліфікувати дії перевізника як обслуговування іноземного судна у порту не можна.

Тому, купуючи послуги організації-перевізника, організація – продавець запасів має сплатити ПДВ за ставкою 18 відсотків. Правомірність такого висновку підтверджується листами Мінфіну Росії від 8 лютого 2012 р. № 03-07-08/32 та від 29 березня 2011 р. № 03-07-08/90. Пред'явлену перевізником суму податку можна прийняти до відрахування під час підтвердження права на нульову ставку ПДВ у загальному порядку.

8. Роботи (послуги), безпосередньо пов'язані з перевезенням чи транспортуванням товарів, поміщених під митну процедуру митного транзиту при перевезенні іноземних товарів від митного органу у місці прибуття на територію Росії до митного органу у місці вибуття з території Росії (підп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

9. Роботи (послуги) з перевезення товарів, що вивозяться з Росії морськими суднами та судами змішаного (річка-море) плавання, на підставі договорів фрахтування судна на час (тайм-чартер) (підп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ) .

10. Послуги з транспортування експортованих межі Росії товарів, надані російськими перевізниками на залізничному транспорті (подп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Послуги, пов'язані із ввезенням товарів

До послуг, пов'язаних із ввезенням товарів до Росії, належать:

1. Послуги з міжнародного перевезення товарів.

• перевезення товарів морськими, річковими суднами, судами змішаного (річка-море) плавання, повітряними суднами, залізничним транспортом та автотранспортними засобами, при яких пункт відправлення товарів розташований за межами території Росії (підп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• перевезень залізничним транспортом від місця прибуття товарів на територію Росії (від портів або прикордонних станцій, розташованих на території Росії) до станції призначення товарів, розташованої на території Росії; послуги з надання залізничного, що належить на праві власності або оренди (в т.ч. лізингу) рухомого складу та (або) контейнерів для здійснення міжнародних перевезень (підп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
• транспортно-експедиційні послуги, що надаються на підставі договору транспортної експедиції при організації міжнародного перевезення (підп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

2. Послуги з організації транспортування (транспортування) трубопровідним транспортом природного газу, що ввозиться на територію Росії для переробки (в т. ч. вміщеного під митну процедуру митного транзиту) (підп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

3. Роботи (послуги), що виконуються (надаються) російськими організаціями (за винятком організацій трубопровідного транспорту) у морських, річкових портах з перевалки та зберігання товарів (підп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

4. Роботи (послуги) з переробки товарів, поміщених під митну процедуру переробки на митній території (підп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ). Застосовувати нульову ставку можна лише в тому випадку, якщо роботи (послуги) виконує організація, яка має дозвіл на переробку від митниці. Якщо такого дозволу немає, ПДВ із вартості переробки доведеться заплатити за ставкою 18 відсотків (лист Мінфіну Росії від 18 липня 2014 р. № 03-07-08/35365).

5. Роботи (послуги) з перевезення товарів, що ввозяться в Росію морськими суднами та судами змішаного (річка-море) плавання, на підставі договорів фрахтування судна на час (тайм-чартер) (підп. 12 п. 1 ст. 164 НК РФ) .

Ситуація: чи можна застосувати нульову ставку ПДВ під час надання послуг із перевезення імпортного вантажу. Експедитор перевозить вантаж тільки територією Росії від прикордонної зони до покупця. Митне оформлення проводиться за місцезнаходженням покупця

Так можна. Але лише якщо вантаж перевозиться залізничним транспортом.

Нульова ставка ПДВ застосовується при реалізації послуг з міжнародного перевезення товарів (підп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). До таких послуг відносяться, зокрема, і транспортно-експедиційні послуги з організації міжнародних перевезень (абз. 5 підп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

За загальним правилом перевезення визнаються міжнародними, якщо пункт відправлення чи пункт призначення вантажу перебуває за кордоном Росії (абз. 2 підп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Проте в нашому випадку ці пункти розташовані на території Росії, а саме перевезення не є для експедитора етапом загального маршруту міжнародного перевезення. Проте щодо транспортно-експедиційних послуг при ввезенні імпортних товарівдо міжнародних перевезень прирівнюються перевезення вантажів залізничним транспортом територією Росії від місця прибуття товарів до Росії (портів або прикордонних станцій) до кінцевої станції призначення (абз. 7 підп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Отже, якщо експедитор організує доставку імпортного вантажу з прикордонної зони (порту, розташованого у Росії) до російського населеного пункту за місцезнаходженням покупця, він має право застосування нульової ставки ПДВ лише у разі, якщо вантаж перевозиться залізничним транспортом. Незалежно від того, де здійснюється митне оформлення товарів.

Якщо для організації доставки експедитор залучає перевізників на інших видах транспорту (автомобільний, водний, повітряний), з вартості послуг він повинен нараховувати ПДВ за ставкою 18 відсотків.

Якщо доставку організовано з використанням як залізничного, так і інших видів транспорту, вся вартість транспортно-експедиційних послуг також оподатковується ПДВ за ставкою 18 відсотків.

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 20 лютого 2016 р. № 03-07-11/9630, від 18 лютого 2016 р. № 03-07-08/9151, від 21 квітня 2014 р. № 03-07-08/ 18346, від 1 липня 2013 р. № 03-07-08/25077, від 6 грудня 2011 р. № 03-07-08/345 та від 9 листопада 2011 р. № 03-07-08/309, ФНП Росії від 26 травня 2016 р. № СД-4-3/9393.

Підтвердження права застосування нульової податкової ставки

Щоб застосувати ставку ПДВ 0 відсотків під час реалізації товарів на експорт, а також при реалізації робіт (послуг), пов'язаних з вивезенням товарів на експорт або ввезенням товарів до Росії, організація повинна в встановлений термінподати до податкової інспекції відповідний пакет документів (підп. 1 п. 1 ст. 164 та ст. 165 НК РФ). В іншому випадку податок доведеться нарахувати в загальному порядку (за ставками 18% або 10%) (п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Підтверджувати декларація про застосування ставки ПДВ 0 відсотків по зовнішньоторговельних операціях у межах Митного союзу необхідно у порядку (ст. 72 договору Євразійському економічному союзі, додаток 18 до договору Євразійському економічному союзе).

Приклад визначення ставки ПДВ щодо товарів, реалізованих експорту. Експорт своєчасно не підтверджено

Організація експортувала до Польщі низьковольтне устаткування у сумі 1 000 000 крб.

У встановлений термін організація не змогла зібрати повний комплектдокументів, що підтверджують експорт обладнання. Тому бухгалтер організації нарахував з непідтвердженого експортного постачання ПДВ за ставкою 18 відсотків. Розрахована сума податку становила 180 000 руб. Її організація перерахувала до бюджету.

Згодом під час підтвердження експорту бухгалтер перерахував ПДВ за ставкою 0 відсотків. Раніше сплачену суму податку 180 000 руб. за заявою організації податкова інспекціязарахувала в рахунок майбутніх платежів організації з ПДВ.

Ситуація:можна при реалізації товарів на експорт нараховувати ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків. Організації наперед відомо, що вона не зможе зібрати документи, необхідні для підтвердження права на застосування нульової ставки ПДВ

Ні, не можна.

Податкові ставки є обов'язковим елементомоподаткування (п. 1 ст. 17 НК РФ). Незалежно від обставин та умов конкретних угод організація не має права довільно змінювати розмір встановлених податкових ставок або відмовлятися від їх застосування. Крім того, знижені (у т. ч. нульові) податкові ставки не є податковими пільгами, якими організації можуть користуватися на власний розсуд. Таким чином, при реалізації товарів на експорт (як у держави - учасники Митного союзу, так і в інші країни) організації зобов'язані застосовувати нульову ставку ПДВ, встановлену пунктом 1 статті 164 Податкового кодексу РФ та пунктом 3 додатка 18 до договору Євразійського економічного союзу. Правомірність такого підходу підтверджується ухвалою Конституційного суду РФ від 15 травня 2007 р. № 372-О-П, роз'ясненнями контролюючих відомств (див., наприклад, листи Мінфіну Росії від 17 червня 2009 р. № 03-07-08/134, ФНП від 17 липня 2015 р. № СА-4-7/12693) та арбітражною практикою (див., наприклад, постанова Президії ВАС РФ від 20 червня 2006 р. № 14555/05).

Нарахувати ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків організація повинна, якщо у встановлений термін не зможе підтвердити факт експорту. За експортними операціями податкова база визначається:

• або в останній день кварталу, де було зібрано пакет документів, що підтверджують експорт;
• або на дату відвантаження, якщо необхідні документи були зібрані протягом 180 календарних днів із моменту митного оформлення товарів (моменту відвантаження – під час експорту до країн – учасниці Митного союзу).

Це випливає із положень пункту 9 статті 167 Податкового кодексу РФ.

У другому випадку організація, яка не підтвердила експорт, має сплатити ПДВ за ставкою 18 (10) відсотків. Але, крім цього, їй доведеться перерахувати до бюджету пені за прострочення платежу. Відступ від цього правила (тобто передчасне визначення податкової бази) податкова інспекція може кваліфікувати як грубе порушення правил обліку об'єктів оподаткування та притягнути організацію до відповідальності за статтею 120 таки Податкового кодексу РФ. І тут правомірність своїх дій організації доведеться відстоювати у суді. Арбітражна практика з цієї проблеми поки що не склалася.

За матеріалами БСС «Система Головбух»

ПДВ – це особлива форма перерахування до бюджету країни встановленого відсотка вартості послуги, товару чи роботи, створювана всіх етапах виробничого процесуі внесена до державної скарбниці під час реалізації. Ставка цього непрямого податкуу Росії у переважній більшості випадків становить 18%. Однак існує певна частина операцій, які оподатковуються десятивідсотковим та нульовим податком. Нульова ставка ПДВ під час експорту- це реальна можливість заощадити значні грошові суми, користуючись можливостями відшкодування чи сплати податку з державного бюджету. Однак тут потрібно бути дуже уважним і знати всі тонкощі законодавчої бази. Адже податкові інстанції саме у роботі з експортними операціями схильні особливо ретельно та уважно перевіряти обґрунтованість сум податку на додану вартість, які пред'являються до компенсації.

Що потрібно знати тим, хто розраховує на нульову ставку ПДВ

За реалізації товарів експорту російськими платниками податків нульова ставка ПДВ під час експорту застосовується за умови подання до податкові інстанції певного переліку документації. Що стосується неї – чітко зазначено у статті 165 Податкового кодексу Російської Федерації. Нижче буде наведено узагальнений перелік необхідних паперів, проте для правильного їх оформлення та уточнення деталей бажано звернутися за консультацією безпосередньо до фахівців. Якщо необхідну документальну звітність не вийшло зібрати протягом 180 днів з моменту оформлення на митниці – доведеться сплатити до бюджету ПДВ за встановленою загальною ставкою – 10 чи 18 відсотків. Протягом наступних трьох років сплачену суму податку на додану вартість можна буде отримати назад за умови, що всі необхідні документи будуть подані до відповідної податкової інстанції. У цьому кожному платнику податків важливо взяти до відома, що й реалізовується вивезений із РФ у експортної митної процедурі товар однієї російської організації інший організації нашої країни – ставка податку додану вартість у вигляді 0% застосовуватися неспроможна.

Документи для отримання нульової ставки ПДВ щодо експортних операцій

1. Митна декларація чи копія такого паперу. У документі має бути позначка митної структури Російської Федерації, яка випустила товари в порядку експорту, а також позначка відповідної митної інстанції місця вибуття, яка зафіксувала транспортування продукції з території Росії. Якщо здійснювався вивіз за кордон на експорт продукції через російський кордон, де скасовано митне оформлення (йдеться про випадок входження країни-сусіда до митний союз) – необхідно, щоб у митній декларації була відмітка тієї російської структури, яка здійснила митне оформлення продукції.
2. Контракт, його копія або витяг з нього. Документ полягає з організацією іншої країни на експорт продукції за межі єдиної митної зони ТЗ.
3. Оригінали чи копії транспортних документів, що пред'являються разом із митною декларацією.

   Вони повинні мати позначки митних інстанцій, які свідчать про вивезення продукції за межі Російської Федерації. Що це за документи – залежить від транспортного засобу. Інформацію про конкретний перелік необхідних паперів, а також порядок їх заповнення найкраще отримати, безпосередньо проконсультувавшись із фахівцями.

У чому різниця ставки без ПДВ та ПДВ 0%

Звільнення від ПДВ буває двох видів: ставка ПДВ 0% та ставка «без ПДВ». Чи є різниця без ПДВ та ПДВ 0%? Та й велика. Компанії, які застосовують нульову ставку, визнаються платниками ПДВ. А ставка без ПДВ означає, що компанія не платник.

У чому відмінність ставки ПДВ 0% і без ПДВ

Розберемося, в чому різниця ставки 0%, без ПДВ та з ПДВ. У перших двох випадках зрештою від компанії немає надходжень до бюджету, а от у третьому організації доведеться сплатити податок. Крім того, ставку 0% використовують за операціями, які є об'єктом оподаткування. А ось без ПДВ застосовують ті, хто звільняється з податку. Наприклад, фірми на спрощенці.

Коли застосовується ставка ПДВ 0%

Ставка ПДВ 0% застосовується при реалізації товарів експорту (подп.

1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При цьому нульова ставка ПДВ потребує документального підтвердження: підприємствам потрібні договори з іноземними контрагентами, митні декларації, документи на перевезення товарів за кордон. Ці папери відправляють податківцям протягом 180 календарних днів із моменту приміщення товару під митну процедуру експорту (п. 9 ст. 165 НК РФ). Ставка 0% з ПДВ застосовується щодо лише підтверджених операцій, інакше доведеться користуватися звичайними ставками – 18% та 10%.

• Ставка 0% з ПДВ встановлюється під час реалізації послуг, що з міжнародними перевезеннями товарів (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
• Є спеціальний перелік товарів, що оподатковуються ПДВ 0 відсотків. Це рідкісні товари. Наприклад, продукція в галузі космічної діяльності, дорогоцінні метали, товари для Чемпіонату світу з футболу — 2018. А от, наприклад, ювелірні прикраси зі ставкою ПДВ 0% не бувають: до їхньої реалізації застосовується загальна ставка 18%.
• Нульова ставка ПДВ використовується в таких випадках: транзитне перевезення товарів через Росію повітряним транспортом і перевезення пасажирів і багажу з Росії або в Росію (підп. 2.10 та підп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Це перелік основних операцій, у яких застосовується ставка ПДВ 0%. Загальний висновок такий: для нульової ставки слід займатися специфічною діяльністю. Набагато більше компаній, хто працює без ПДВ, аніж тих, хто застосовує нульову ставку.

Без ПДВ та 0% ПДВ – у чому різниця

Оплата без ПДВ – це означає, що у сумі, яку компанія продає товар, немає доданої вартості. Чи може ТОВ працювати без ПДВ? Так, але таке можливе у двох випадках:

Перший випадок.Організація працює без ПДВ, якщо застосовує спеціальні податкові режими– УСН, ЕНВД чи ЕСХН.

Другий випадок.Без ПДВ проводять реалізацію компанії, які дотримуються ліміту виручки та отримали звільнення від податку. Як працювати ТОВ без ПДВ на загальному режиміРозповідає стаття 145 Податкового кодексу. Необхідно, щоб виручка компанії за три попередні послідовні календарні місяці не перевищила в сукупності два мільйони рублів. ПДВ до розрахунку виручки не беруть. Але треба стежити, щоб і надалі виручка за три місяці не перевищувала цей ліміт, інакше компанія втратить право на звільнення. Якщо сума виручки потрапляє під ліміт, організація подає податківцям повідомлення отримання звільнення і підтверджують документи (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Що це означає у документах ставка «Без ПДВ»

На практиці працювати без ПДВ не завжди вигідно. Адже різниця між договором з ПДВ та без ПДВ у тому, що при останньому варіанті покупці не мають права застосовувати відрахування по товарах, придбаних у неплатників. Тому не всі погоджуються на покупки, за якими неможливі відрахування.

Як дізнатися, чи є організація платником ПДВ

Важливо знати про своїх контрагентів, чи платять вони ПДВ. Тобто чи можливі відрахування щодо покупок від таких партнерів. Відповідь на запитання, як дізнатися, чи організація працює з ПДВ чи ні, є в самому договорі з контрагентом. Тож складнощів тут не виникне. Але важливо, щоб контрагент був сумлінним. Якщо він є платником ПДВ, але фактично податок не сплачує, заявляти відрахування щодо таких покупок ризиковано. Податківці можуть їх зняти та перерахувати податок, донарахувати співи та штрафи. Перевірити, чи має контрагент податкові борги, можна на сайті ФНП.

Ставка ПДВ 0 відсотків

ПДВ, або податок на додаткову вартість, може дорівнювати 0%. Але таке можливе лише у вичерпному переліку ситуацій. Докладніше про перелік послуг, при реалізації яких ставка ПДВ 0 відсотківми поговоримо далі. У чому ж різниця між ставкою ПДВ 0% та «без ПДВ»? Справа в тому, що при ставці ПДВ 0% будь-яка діяльність оподатковується, але за спеціальною пільговій ставці. «Без ПДВ» — операція не оподатковується. В обох випадках ПДВ сплачувати не доводиться, але є одне дуже суттєве «але» — під час роботи за ставкою ПДВ 0% Ви маєте право на відрахування ПДВ на відміну від роботи без сплати ПДВ. Отже, у яких випадках можливе застосування ставки ПДВ 0%? Це можливо у разі реалізації товарів, що ввезені за митною процедурою експорту, або реалізації товарів, які поміщені у особливу митну процедуру вільної митної зони, але виключно за умови, що податкові органиотримають усі необхідні документи, що підтверджують. Так само нульовою ставкою ПДВ оподатковуються і послуги з міжнародного перевезення продуктів та товарів.

Ставка ПДВ 0% на території РФ

Ставка ПДВ нуль відсотків передбачається для суб'єктів, які виконують послуги з транспортування нафтопродуктів та нафти зокрема. Це саме положення стосується і суб'єктів господарської діяльності, що надають послуги з транспортування природного газу, що ввозиться або вивозиться на територію РФ.

Не виняток та надання послуг з управління національною електричною мережею. У цьому ж переліку вказані послуги з надання залізничного складу, а також контейнерів, а також послуги з організації транспортування товарів засобами внутрішнього водного транспорту. Роботи, послуги, що здійснюються у сфері космічної діяльності, так само заохочуються ставкою ПДВ 0%. Цією ж ставкою оподатковується реалізація запасів, які вивозяться з території РФ.

Тут визнаються припасами паливно-мастильні матеріалита паливо, необхідні для повноцінного функціонування морських та повітряних суден. У разі перевезення багажу чи пасажирів, коли точка відправлення чи прибуття перебуває поза зоною РФ і за оформленні перевезень грунтуючись єдині міжнародні перевізні документи стягується ПДВ у вигляді 0 відсотків.

Нульова ставка ПДВ у разі діяльності з дорогоцінними металами

При реалізації будь-яких дорогоцінних металів платниками податків, які здійснюють видобуток або виробництво з відходів або брухту, що мають у своєму складі дорогоцінні метали, банкам, Центробанку РФ, різних фондів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння суб'єктів Російської Федерації, і, звичайно, Державному фондудорогоцінних металів і дорогоцінного каміння РФ використовується саме ставка податку на додаткову вартість рівну 0 відсотків.

При слові «ПДВ» у будь-якого, навіть досвідченого бухгалтера, виникає якесь трепет. І на те є об'єктивні причини, адже це один із самих складних податків, обчислення та сплату якого регламентують множинні нормативні документи. Спробуємо розібратися в основах ПДВ.

Податок на додану вартість відноситься до непрямих, тому що його фактичним платником є ​​кінцевий споживач. Якщо зовсім просто сказати, то зрештою ПДВ опочують звичайні споживачі, які купують товари в магазині, замовляють будь-які послуги або роботи. Розберемося, як так відбувається?

ПДВ являє собою «додану» вартість або якщо ще простіше, то націнку у встановленому законодавством відсотковому відношенні до вироблених товарів, послуг і виконуваних робіт. Причому "додана" вартість наростає на кожному етапі.

Наочний приклад

Щоб розібратися в «хитросплетіннях» цього підступного податку, треба собі усвідомити його механізм та її сенс.

Для того щоб уявити весь ланцюжок, розберемо цей момент на конкретному прикладі. Для цього простежимо всі етапи виробництва та подальшої реалізації, наприклад, шампуню.

Першим етапом є підприємство, яке постачає сировину для заводу із виробництва косметичних засобів, тобто. при реалізації сировини утворилася перша «додаткова» вартість, яку виробник включив до ціни реалізації. Далі завод із виробництва косметичних засобів виробив шампунь, запакував його та продав торговому підприємству. Тепер ціна продукту склалася із вартості придбаної сировини, витрат та відсотка планового прибутку заводу та ПДВ, який був доданий виробництвом на «свою» частину в ціні.

Природно, що торгове підприємство зробило націнку на шампунь і додало на неї ПДВ. А тепер шампунь потрапив на торговий прилавок, споживач його купив та сплатив вартість з урахуванням ПДВ усіх етапів. Кожен із учасників цього ланцюжка сплатив свою частину ПДВ до бюджету, а відшкодував його шляхом включення до ціни реалізації.

А тепер представимо цей же наочний приклад, у цифрах, і припустимо, що:

• Вартість сировини - 118 рублів (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 18 рублів);
• Ціна реалізації шампуню на заводі для торговельного підприємства – 236 рублів (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 36 рублів);
• Ціна реалізації шампуню в торговому підприємстві – 302 рублі (у цій вартості ПДВ за ставкою 18% становить 46 рублів).

Будучи першоджерелом, виробник сировини для шампуню сплатить до бюджету ПДВ у розмірі 18 рублів з усієї суми реалізації. Завод з виробництва косметики вже зможе прийняти до відрахування суму «вхідного» ПДВ із сировини 18 рублів, отже, до сплати буде ПДВ (36 – 18) = 18 рублів. Тепер торгове підприємство, воно прийме до вирахування суму ПДВ у розмірі 36 рублів, пред'явлену косметичним заводом у рахунок-фактурі з ПДВ, відповідно, сплатить до бюджету 10 рублів (46 - 36).

А тепер, згідно з представленою теорією вище, у нас шляхом сплати ПДВ кожним учасником ланцюжка має вийде сума цього податку в кінцевій ціні товару.

Сума ПДВ у кінцевій ціні товару 46 рублів = 18 рублів (постачальник сировини) + 18 рублів (косметичний завод) + 10 рублів (торгове підприємство).

Зі суттю цього податку розібралися, а тепер з повним розумінням справи можемо переходити до аспектів законодавства, що регулюють його сплату.

Платники та об'єкт оподаткування

Платниками ПДВ є організації та підприємці, які обрали форму оподаткування ОСНО.

Об'єктом нарахування цього податку є такі операції відповідно до норм 146 статті НК РФ:

• Реалізація робіт, товарів та послуг, предметів застави та передача майнових правбіля РФ;
• Передача для власних потребробіт, товарів та послуг біля РФ;
• Виконувані для потреб будівельно-монтажні роботи;
• Ввезення на територію України товарів.

У разі ввезення товарів платниками ПДВ стають підприємці та організації, які застосовують та інші форми оподаткування, крім ОСНО.

Ставки ПДВ

Розміри ставок ПДВ регламентує 164 стаття НК РФ.

Усього є три ставки:

• 18% - це найбільший розмір і встановлений він для більшості об'єктів оподаткування;
• 10% - ця ставка поширюється на основну частину продовольчих товарів, а також дитячих товарів;
• 0% - це ставку застосовують експортери, які документально підтвердили факт скоєння експортної угоди, надавши необхідний комплект документів до податкових органів.

Відрахування

При обчисленні податку базою оподаткування є вся сума виручки, але ми пам'ятаємо принцип цього податку, який полягає у додаткової вартості, що формується на кожному етапі. Так от для того, щоб платник ПДВ перераховував до бюджету саме свою «додаткову» вартість і існує відрахування.

Відрахування - це сума «вхідного» ПДВ, тобто. ПДВ, сплачений вами при придбанні послуг, товарів та робіт, під час здійснення вашої комерційної діяльності. Відрахувань присвячена 171 стаття НК РФ.

Повернемося до нашого прикладу з молоком. Для молочного заводу сума «вхідного» ПДВ - це ПДВ із сировини від с/г підприємства. Тобто. взявши як базу оподаткування свою виручку за реалізований продукт, і розрахувавши з неї ПДВ, до відрахування буде прийнято суму ПДВ, сплачену при придбанні сировини. Таким чином, до сплати буде призначено ПДВ лише з тієї частини виручки, що утворилася на заводі. Те саме відбудеться і в торговому підприємстві, нарахувавши ПДВ із виручки за продане молоко, воно прийме до вирахування суму ПДВ молочного заводу, а відповідно до сплати доведеться лише сума ПДВ із торгової націнки.

Порядок сплати

Терміни та періодичність сплати ПДВ встановлено статтею 174 НК РФ. Звітним періодом визнається квартал і зробити перерахування до бюджету цього податку необхідно пізніше наступу 20 числа того місяця, який відразу ж слідом за минулим кварталом. Для першого кварталу року – це 20 квітня, для другого – 20 липня, для третього – 20 жовтня, а для четвертого – 20 січня вже наступного календарного року.

Відшкодування ПДВ

Буває і така ситуація, коли сума обчисленого ПДВ менша, ніж сума ПДВ до відрахування. У такому випадку ви отримуєте право на відшкодування різниці, що утворилася. Для цього треба подати до податкових органів декларацію за встановленою формою, пройти камеральну перевірку, і якщо в результаті сума до повернення буде підтверджена, то вам повернуть на розрахунковий рахунок, покладений до відшкодування ПДВ.

Порядок здійснення відшкодування ПДВ регламентує стаття 176 НК РФ.

Петро Столипін, 2013-10-01

Статтею 172 ПК РФ встановлено, що податкові відрахуваннявиробляються виходячи з рахунків-фактур, виставлених продавцями на придбання платником податків товарів (робіт, послуг). Вимоги до порядку оформлення рахунків-фактур викладені у статті 169 НК РФ, на виконання якої постановоюУряди РФ від 2 грудня 2000 р. N 914 було затверджено Правила ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 3 статті 172 НК РФ при виконанні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), оподатковуваних за нульовою ставкою, відрахування податку, сплаченого постачальникам, провадиться тільки при поданні до податкового органу податкової декларації та документів, зазначених у статті 165 НК РФ, що підтверджують декларація про застосування нульової ставки.

Ці відрахування провадяться на підставі окремої податкової декларації. Форма податкової декларації з ПДВ з операцій, оподатковуваних за податковою ставкою 0 відсотків, затверджено наказом МНС Росії від 3 липня 2002 р. N БГ-3-03/338.

При реалізації товарів експорту платник податків зобов'язаний виставити покупцю відповідний рахунок-фактуру протягом п'яти днів, рахуючи з дня відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг). При цьому у рахунку-фактурі у графі "Податкова ставка" зазначається ставка у розмірі 0 відсотків.

При здійсненні зовнішньоекономічних угод суми, зазначені в рахунку-фактурі, можуть бути виражені в іноземній валюті(П.7 ст.169 НК РФ).

Надавши податковим органам все підтверджуючі документи, платник податків має право претендувати на відшкодування податку порядку і умовах, встановлених статтею 176 НК РФ. Якщо комплект підтверджуючих документів не буде зібрано платником податків, то окремої податкової декларації з експорту не надається. Експортні операції, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 10 або 20 відсотків, включаються до загальної податкової декларації.

Платникам податків - експортерам слід також враховувати пункт 38 Методичних рекомендацій щодо застосування глави 21 "Податок на додану вартість" НК РФ, затверджених наказом МНС Росії від 20 грудня 2000 р. N БГ-3-03/447 (далі - Методичні рекомендаціїз ПДВ). Цим пунктом встановлено додаткові вимоги до платників податків, які претендують на відшкодування ПДВ. Відповідно до цього пункту, платники податків - експортери крім документів, перерахованих у статті 165 НК РФ, також мають подати до податкового органу такі документи:

Договір (копію договору) купівлі продажу або міни товарів (виконання робіт, надання послуг) між платником податків, який претендує на застосування податкової ставки 0 відсотків та податкові відрахування, та організацією - постачальником товарів (робіт, послуг), використаних при виробництві та реалізації товарів (робіт , послуг), що підлягають оподаткуванню за ставкою 0 відсотків;

Документи, що підтверджують фактичну оплату товарів (робіт, послуг), використаних під час виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню за податковою ставкою 0 відсотків.

Необхідно також зазначити, що застосування нульової ставки і, відповідно на відшкодування " вхідного " податку додану вартість що неспроможні претендувати платники податків, звільнені від виконання обов'язків, що з обчисленням і сплатою податку з статті 145 НК РФ.

Приклад 4.1

ТОВ "Світло" у січні 2002 року отримало звільнення від виконання обов'язків платника податків за статтею 145 НК РФ. У березні 2002 року ТОВ "Світло" звернулося до податкового органу із проханням відшкодувати ПДВ, сплачений постачальникам товарів, реалізованих на експорт. При цьому всі документи, що підтверджують право на відшкодування ПДВ, були своєчасно подані. Однак, податковий орган відмовив у відшкодуванні ПДВ, вказавши на ту обставину, що ТОВ "Світло" раніше отримало звільнення від виконання обов'язків платника податків відповідно до статті 145 ПК РФ.

Що стосується експортованих товарів (робіт, послуг) визначено спеціальний порядок встановлення дати реалізації. Залежно від цієї дати у платників податків виникає обов'язок щодо обчислення та сплати ПДВ.

Відповідно до пунктом 9 статті 167 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт датою реалізації товарів (робіт, послуг) є останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують реальний експорт.

У разі, якщо повний пакет документів, передбачених статтею 165 НК РФ, не зібраний на 181-й день рахуючи з дати приміщення товарів під митні режими експорту, транзиту, моментом визначення податкової бази за зазначеними товарами (роботами, послугами) визнається день відвантаження (передачі ) товарів (робіт, послуг).

До настання однієї із зазначених дат платник податків - експортер не враховує з метою оподаткування скоєні ним операції з реалізації товарів (робіт, послуг) незалежно від встановленої їм облікової політики.

Приклад 4.2

ТОВ "Світло" уклало експортний договір із зарубіжною фірмою на постачання власної продукції. ТОВ "Світло" сплачує ПДВ щомісяця. ВМД на вивезення вантажу було оформлено 15 січня 2002 року. Експортний виторг надійшов на розрахунковий рахунок ТОВ "Світло" 20 лютого 2002 року. До настання терміну сплати ПДВ за лютий (20 березня 2002 року) ТОВ "Світло" не змогло подати до податкових органів копії транспортних документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території Росії. З метою обчислення ПДВ зазначені товари не будуть визнаватись реалізованими в лютому 2002 року, оскільки не дотримано жодної з умов, передбачених пунктом 9 статті 167 НК РФ.

Від того, як точно буде визначено дату реалізації, залежить правильність визначення податкової бази і, відповідно, правильність обчислення ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

Якщо після закінчення 180-ти днів з дати приміщення товарів під митний режим експорту (транзиту) зазначені документи не подано, дані операції підлягають оподаткуванню за ставками 10 або 20 відсотків незалежно від встановленої платником податків облікової політики. При цьому відрахування сум ПДВ за вказаними операціями роблять у загальновстановленому порядку. Якщо згодом у податкові органи будуть представлені всі необхідні документи, сплачені суми податку повертатимуться платнику податків у порядку та на умовах, передбачених статтею 176 НК РФ.

Відносно всіх інших товарів (робіт, послуг), не зазначених у підпунктах 1-3 та 8 пункту 1 статті 164 НК РФ дата реалізації цих товарів (робіт, послуг) визначається у загальновстановленому порядку.