МСФЗ №1 «Подання фінансової звітності»

Цей стандарт є основним у визначенні принципів складання та подання фінансової звітності.

Метою цього стандарту є забезпечення бази для подання фінансової звітності загального призначеннядля того, щоб досягти сумісності як з фінансовою звітністю компанії за попередні періоди, так і з фінансовою звітністю інших компаній. Для досягнення цієї мети в цьому стандарті встановлюється ряд міркувань для подання фінансової звітності, рекомендацій щодо її структури та мінімальних вимог до змісту.

Фінансова звітність - це структуроване подання інформації про фінансове становище, операції та результати діяльності компанії.

Мета фінансової звітності - розкриття інформації про активи, зобов'язання, капітал, доходи, витрати і фінансові результати компанії.

Ця інформація має бути корисною для широкого кола користувачів при ухваленні економічних рішень. Фінансова звітність характеризує також якість управління підприємств, тобто. результати керування ресурсами (активи).

Відповідальність за підготовку та подання фінансової звітності несе керуючий орган підприємства (рада директорів, адміністрація).

Відповідно до п. 9 МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансової звітності" метою фінансової звітності загального призначення є достовірне подання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштівкомпанії, корисної широкого кола користувачів після ухвалення ними економічних рішень. Фінансовою звітністю загального призначення називається фінансова звітність, призначена для тих користувачів, які не мають можливості вимагати звітність, що відповідає їх конкретним інформаційним потребам. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії.

Для досягнення цієї мети фінансова звітність надає інформацію про такі показники компанії:

активах;

Зобов'язання;

Капітале;

Доходи та витрати, включаючи прибуток і збитки;

Вклади та розподіли власникам;

Руху коштів.

Ця інформація разом з іншою інформацією у примітках до фінансової звітності допомагає користувачам прогнозувати рух коштів компанії у майбутньому, зокрема розподіл у часі та визначеність створення коштів та їх еквівалентів.

При цьому треба пам'ятати, що та сама операція може отримати відображення в декількох основних формах фінансової звітності, тому ці форми взаємопов'язані. Наприклад, купівля товарів може бути показана як: національний міжнародний фінансовий стандарт

Активи у звіті про фінансове становище;

Вибуття грошових коштів у покупця у звіті про фінансове становище та звіт про рух грошових коштів.

Відповідно до МСФЗ 1, фінансова звітність повинна містити такі компоненти:

Бухгалтерський баланс;

Звіт про прибутки і збитки;

Звіт, показує чи зміни у капіталі, чи зміни у капіталі, відмінні від операцій капітального характеру з власниками;

Звіт про рух коштів;

Облікову політику та пояснювальні примітки.

Відповідно до загальними вимогамиМСФЗ 1, «звітність має достовірно подавати фінансове положення, фінансові результати діяльності та рух коштів компанії».

Кожна суттєва стаття має бути подана у фінансовій звітності окремо.

Неістотні суми окремо подавати не слід. Їх треба поєднувати із сумами аналогічного характеру чи призначення.

Як мінімум баланс повинен включати лінійні статті, які представляють:

Основні засоби;

Нематеріальні активи;

фінансові активи;

Інвестиції, враховані методом участі;

Кошти та їх еквіваленти;

Заборгованість покупців та замовників та інша дебіторська заборгованість;

Податкові зобов'язання та вимоги;

Резерви;

Довгострокові зобов'язання, що включають виплату процентів;

Частка меншості;

Випущений капітал та резерви.

Додаткові лінійні статті, заголовки та проміжні суми повинні подаватися в балансі тоді, коли це вимагається Міжнародним стандартом фінансової звітності, або коли таке подання необхідне для достовірного подання фінансового стану компанії.

Компанія повинна розкривати у балансі або у примітках до нього подальші підкласи кожної з представлених лінійних статей, класифікованих відповідно до операцій компанії. Кожна стаття має розбиватися на підкласи за її характером та сумами кредиторської та дебіторської заборгованостіматеринської компанії, родинних дочірніх компаній, асоційованих компаній та інших пов'язаних сторін.

Компанія повинна розкривати в балансі або примітках таку інформацію:

1) для кожного класу акціонерного капіталу:

Кількість акцій, дозволених до випуску;

Кількість випущених та повністю оплачених акцій, а також випущених, але оплачених не повністю;

Номінальну вартість акції або вказівку на те, що акції не мають номінальної вартості;

Звірку кількості акцій у зверненні на початку та наприкінці року;

Права, привілеї та обмеження, пов'язані з відповідним класом, у тому числі обмеження на розподіл дивідендів та відшкодування капіталу;

Акції компанії, що належать компанії або її дочірнім або асоційованим компаніям;

Акції, зарезервовані для випуску за договорами опціону чи продажу, включаючи умови та суми;

2) опис характеру та мети кожного резерву в рамках капіталу власників;

3) коли дивіденди було запропоновано, але не було офіційно затверджено до виплати, то показується сума, включена (або не включена) до зобов'язань;

4) сума будь-яких невизнаних дивідендів за привілейованими кумулятивними акціями.

Як мінімум звіт про прибутки та збитки повинен включати такі лінійні статті:

Виторг;

Результати операційної діяльності;

Витрати на фінансування;

частку прибутків та збитків асоційованих компаній та спільної діяльності, що враховуються за методом участі;

Витрати з податку;

Прибуток чи збиток від звичайної діяльності;

Результати надзвичайних обставин;

частку меншини;

Чистий прибуток чи збиток у період.

Додаткові лінійні статті, заголовки та проміжні суми повинні подаватися у звіті про прибутки та збитки, коли це вимагає Міжнародний стандарт фінансової звітності, або коли таке подання необхідне для достовірного подання фінансових результатів діяльності компанії.

Компанія повинна подавати у звіті про прибутки та збитки або у примітках до нього аналіз доходів та витрат, використовуючи класифікацію, засновану на характері доходів та витрат, або їх функції у межах компанії.

Перший варіант аналізу називається методом характеру витрат. Витрати об'єднуються у звіті про прибутки та збитки відповідно до їх характеру (наприклад, амортизація, закупівля матеріалів, транспортні витрати, заробітня платаі платня, витрати на рекламу), і не перерозподіляються між різними функціональними напрямками всередині компанії. Цей метод легко застосовується у невеликих компаніях, де не потрібно розподілу операційних витрат відповідно до функціональної класифікації.

Другий варіант аналізу називається методом функції витрат або "собівартості продажів", і класифікує витрати відповідно до їх функції, як частина собівартості продажів, розподілу або адміністративної діяльності. Це уявлення часто дає користувачам доречнішу інформацію, ніж класифікація витрат за характером, але розподіл витрат за функціям може бути спірним і значною мірою суб'єктивним.

Компанія повинна представляти, як окрему форму своєї фінансової звітності, звіт про зміну в капіталі, який показує:

Чистий прибуток чи збиток за період;

Кожну статтю доходів та витрат, прибутків та збитків, яка відповідно до вимог інших Стандартів, визнається безпосередньо у капіталі, а також суму таких статей;

Кумулятивний ефект змін в обліковій політиці та коригування фундаментальних помилок.

Крім того, компанія повинна представляти або у цьому звіті, або у примітках до нього:

Операції капітального характеру з власниками та розподілу ним;

Сальдо накопиченого прибутку або збитку на початок періоду та на звітну дату, а також зміна за період;

Звірку між балансовою вартістю кожного класу акціонерного капіталу, емісійного доходу та кожного резерву на початок та кінець періоду, з окремим розкриттям кожної зміни.

У примітці до фінансової звітності компанії мають:

Надавати інформацію про основу підготовки фінансової звітності та конкретної облікової політики, обраної та застосованої для значних операцій та подій;

Розкривати інформацію, необхідну Міжнародними стандартами фінансової звітності, яка не представлена ​​деінде у фінансовій звітності;

Забезпечувати додаткову інформацію, яка не представлена ​​у самій фінансовій звітності, але необхідна достовірного подання.

Розділ облікової політикиу примітках до фінансової звітності має описувати таке:

Основу (або основи) оцінки, використану для підготовки фінансової звітності ( фактична вартістьпридбання, відновлювальна вартість, вартість реалізації, можлива ціна продажу, дисконтована вартість). Коли у фінансовій звітності використовується більше однієї основи оцінки, наприклад, коли переоцінці підлягають лише певні довгострокові активи, достатньо вказати категорії активів та зобов'язань, до яких застосовується кожна основа.

Кожне конкретне питання облікової політики має важливе значення для правильного розуміння фінансової звітності.

Таблиця 1

Основні положення регулювання фінансової (бухгалтерської) звітності

Найменування

Коли світова фінансова система досягла міжконтинентальних розмірів, та фінансова взаємодія бізнесу з різних країнстало повсюдним, на рівні сприйняття фінансових відомостей виникла необхідність формування певних міжнародних стандартів.

Стандарти знадобилися для того, щоб зацікавлені особи всередині бізнесу з різних країн, фінансові регулятори та контролюючі органи могли розмовляти однією мовою, обговорюючи фінансові відомості про певну комерційної компанії. Фінансові стандарти, як і будь-які інші стандарти, повинні гарантувати аналогічність форм та типів змісту публічної фінансової інформації однієї компанії порівняно з іншими.

Про те, що таке міжнародний стандарт подання фінансової звітності МСФЗ (IAS) 1, що входить до його складу і як ним користуються сучасні бізнес-структури – ми поговоримо в цій статті.

Загальна інформація щодо стандарту МФСО (IAS) 1

Стандарт МФСО (IAS) 1 був розроблений з орієнтуванням на те, щоб інформацією з фінансової звітності такого типу могли скористатися особи із широкого кола зацікавлених користувачів. Можна сказати, що цей стандарт спочатку планувався як найширший стандарт у міжнародній фінансовій звітності: своєрідна відправна базисна точка в зануренні зацікавленої особи у фінансову звітність комерційної компанії. При цьому стандарт IAS 1 English або будь-якої іншої країни є найзагальнішим неспецифічним видом звіту про фінансове становище компанії для користувачів, які не мають повноважень або можливостей для витребування фінансових даних у спеціальній формі.

Одним словом, розробляючи цей стандарт та приймаючи його до виконання на рівні фінансових систем усередині країн, ставилося завдання створення певної узгодженої системи складання загального звіту про фінансові результати компанії. Оскільки специфіка бізнесу за сферою його діяльності або, припустимо, за географічною ознакою може накладати суттєві корективи на фінансові дані, було прийнято певний набір індикаторів, які зможуть досить повно і достовірно викласти фінансову сторону бізнесу компанії тим, кому це знати необхідно. .

Наприклад, інвестори та кредитори можуть контролювати індикатори операційної діяльності бізнесу для того, щоб оцінювати ймовірність дефолтів щодо зобов'язань або невиконання взятих на себе зобов'язань щодо реалізації інвестиційних програм та виплат дивідендів. Менеджери компанії, використовуючи дані про поточний фінансовий стан та результати від фінансових операцій, можуть більш ретельно планувати свою роботу та орієнтуватися на вибір рішень, які забезпечать максимальну економічну продуктивність.

Аудитори та зовнішні консультанти на підставі міжнародного стандарту фінансової звітності IAS 1 можуть планувати та пропонувати власникам компанії найбільш зважені варіанти розвитку фінансової системи компанії, демонструючи як приклад інші компанії у схожій ринковій кон'юнктурі або навіть прямих конкурентів. Сфера застосування стандарту МСФЗ 1 дуже широка. Досить на додаток зазначити, що аналітичний потенціал цього стандарту звітності величезний, як внутрішніх користувачів, так зовнішніх, наприклад, фінансових регуляторів чи влади, які хочуть вивчити бізнес компанії.

Оскільки у широкому сенсі сфера застосування звітності з МСФЗ 1 обмежується лише талантом фахівця, який працює з цією інформацією, стає зрозуміло, що до стандарту включено широкий перелік взаємопов'язаних та взаємозалежних індикаторів, з кожним з яких можна працювати в рамках поставленого завдання. Головна ідея будь-якого стандарту в галузі фінансів це не тільки зручність (у сенсі розуміння інформації широким списком фахівців), а й максимальна правдивість та прозорість інформації про бізнес, яка в розрізі фінансів не може бути відображена без використання наступних показників:

• Активи, зобов'язання та капітал як угруповання індикаторів фінансового стану компанії та його динамічних змін під впливом будь-яких зовнішніх бізнес-факторів або рішень, які були прийняті на внутрішньокорпоративному рівні.
• Доходи та витрати фірми, включаючи дані про зміни співвідношення величин прибутків та збитків залежно від ринкового становищакомпанії та інших зовнішніх та внутрішніх факторів.
• Вклади та виплати власникам компанії як показник дивідендної політики та фінансової ефективностібізнесу у питанні головного завдання отримання прибутку.
• Дані руху коштів показують динаміку фінансових переміщень усередині підприємства, витрат, джерел виникнення коштів та ефективність роботи центрів фінансової відповідальності. Дане інформаційне угруповання також дозволяє складати прогнози щодо майбутніх грошових потоків і заздалегідь приймати важливі управлінські рішення з цих питань.

Малюнок 1. Показники, які у фінансової звітності.

Крім того, що щорічний стандартизований виклад фінансової інформації дає можливість менеджменту оцінити бізнес «мовою цифр», відірвавшись від операційних проблемТака звітність показує, наскільки ефективно менеджмент розподіляє та використовує ресурси, які йому довірені, що вкрай важливо, якщо ми маємо на увазі міжнародний бізнес нелокального типу.

Глобально стандарт розроблено, щоб звітність різних компаній мала однакові характеристики, і будь-яка людина, якій це необхідно для виконання службових обов'язків, могла ознайомитися з такою інформацією та проаналізувати її. Тому стандарт «МСФЗ IAS 1 подання фінансової звітності» передбачає максимально повне, структуроване (відповідно до стандарту) та достовірне подання компанії у розрізі її фінансових результатів, поточного економічного становищата рух грошових коштів, які закріплені у вигляді комплекту документації фінансової звітності.

Достовірність вимагає від фінансового менеджментупослідовної та ретельної аналітики вчинених у компанії дій, які стали причиною чи вплинули на реальні результати, а також всебічного розгляду фінансових питань компанії з метою максимально чітко викласти необхідний переліквідомостей.

Предметні аспекти складання звітності МСФЗ IAS 1

«Непохитна» достовірність

Сам задум стандартів фінансової звітності передбачає, що впровадження та застосування стандартів МСФЗ (IFRS), як це прийнято – «без застережень», забезпечить у компанії прозору систему фінансового менеджменту, отже, і систему фінансової звітності, що відповідають критерію достовірного подання, навіть без урахування можливостей щодо додаткового розкриття інформації. Стандарти спочатку заточені на максимальну прозорість і однозначність даних, тому організація, яка здає звітність з МСФЗ, «ніби» не має жодної можливості лавірувати у фінансових даних, хоча насправді ситуація інакше.

Загалом проблема навмисного спотворення інформації обумовлена, насамперед, потребами бізнесу. Зазвичай зовнішні особи, чи це інвестори чи аудитори, нові акціонери чи інші користувачі дивляться на звітність у межах трьох показників – виручки, чистий прибуток і активів.

Якщо власнику звітності потрібно представити компанію у більш вигідному світлі, наприклад, щоб задовольнити чиїсь очікування або отримати якісь очки – може бути поставлене завдання певним чином змінити звітність. Зазвичай зміни стосуються звіту про прибуток та збитки, про баланс та коригуються дані приміток до звітності. Насправді, для талановитого фінансиста не важко (якщо спочатку заплановано) здійснити фінансовий менеджмент таким чином, щоб звітність вийшла такою, як треба. Розглянемо як приклад прості можливості для «прикраси» фінансової звітності:

• Спотворити інформацію про виручку та прибуток компанії, використовуючи схему зустрічних операцій з купівлі-продажу товарів чи послуг. При такому способі поліпшення даних товар продається двічі: вперше – фіктивно, з поверненням грошей покупцю при нібито поверненні товару продавцю, а вдруге вже реально – покупцю з ринку. Так компанія може відобразити виторг на той момент, коли це вигідно.
• Визнання виручки та витрат окремо з метою завищити показники прибутку. Наприклад, виручка визнається отриманою в останньому місяціна стику кварталів, а витрати на її отримання – у першому місяці нового кварталу. Тоді прибуток першого кварталу суттєво покращує показники звітності, хоча не зовсім відповідає дійсності.
• Приховування витрат, не виходячи за межі бухгалтерського стандарту, Здійснюється за рахунок перенесення частини витрат на підконтрольні компанії, дозволяючи прикрасити показники рентабельності.
• Фіктивна дебіторська заборгованість виникає у компанії з угод, які або будь-коли здійснювалися, або здійснювалися з бракованим чи неіснуючим товаром. Такі договірні відносини з напівфіктивними підконтрольними компаніями дозволяють збільшити суми заявленого виторгу і тим самим показати зацікавленим особам, відмінним від реальних досягнень бізнесу.

Як видно із зазначених прикладів – відображення реальних даних у звітності залишається на розсуд керівництва та фінансового менеджменту, оскільки, якщо взяти до уваги, що йдеться про багатомільярдний бізнес, організація процесу «прикраси» звітності по МСФЗ коштує набагато дешевше, ніж ті, що купуються від таких дій привілеї.

Безперервність

Готуючи фінансову звітність за стандартом МСФЗ, керівництво компанії гарантує особам, для яких звітність становить інтерес, що компанія планує свою діяльність надалі. Якщо ж керівництву відомі якісь факти, які здатні істотно вплинути на бізнес і поставити під сумнів його безперервність, то ці дані мають бути викладені у примітках до звітності.

Повертаючись до попереднього пункту, хочеться зазначити, що навмисні застереження у примітках – вкрай зручний інструмент для покращення даних звітності за принципом «менше знаєш – міцніше спиш». Тому, хоча подання фінансової звітності відповідно до МСФЗ, «як би» це виключає, але насправді, історії відомо багато прикладів, коли упущення важливих даних про гарантії, зобов'язання, репутаційні ризики або витікання сильно покращили настрій при сприйнятті звітності, але згодом вилилися у великі внутрішньокорпоративні скандали.

Принцип порівняння

Готуючи поточну фінансову звітність, компанія повинна розкрити порівняльні дані за аналогічний період у минулому, щоб користувачі звітності могли найповніше уявити собі бізнес компанії у поступовій динаміці. Зазвичай прийнято надавати порівняльні дані за поточний, минулий і перший (найраніший) порівняльний період.

Принцип суттєвості даних

Звітність про фінансовому станібізнесу компанії – це величезний масив інформації, яка була оброблена та об'єднана. Агрегувати дані можна, коли це не завдає шкоди по суті значення та розкриття цих даних, і не можна, якщо стиснення даних дає обмежене або урізане уявлення.

• Недопущення взаємозаліків передбачає, що компанія повинна максимально повно відображати всі необхідні статті за справедливою формулою, будь то активи, зобов'язання, доходи чи витрати компанії.
• Періодичність, як одна з базових основ, є, по суті, ще й критерієм, що забезпечує достовірність, сумісність та ідентичність звітності. Якщо називати речі своїми іменами, то постановка звітності на рейки періодичності змушує фінансовий менеджмент «жити» за певним календарем, тобто демонструвати досягнення свого бізнесу завжди приблизно однаково. Звичайно, гнучкістю стандарту передбачені можливості, щоб змінити терміни періодичності подання звітності, але зроблено застереження щодо того, як фінансовим менеджерам доведеться доповнювати таку звітність і пояснювати, як порівнювати дані за більш короткі або довгі звітні періоди. Звичайна періодичність подання звітності становить один рік.

Рисунок 2. Базові засади звітності з МСФЗ 1.

Перераховані базові принципи МСФЗ 1, по суті, і є тією основою, на якій стоїть зазначений стандарт, але для того, щоб краще зрозуміти, яким чином стандарт демонструє бізнес компанії «як на долоні», необхідно розглянути його складові більш детально.

Складові фінансової звітності відповідно до стандарту «IAS 1 Подання фінансової звітності»

Індикатори, які аналізуються та інтерпретуються при складанні фінансової звітності, зрештою утворюють певний набір документів, який відповідно до стандарту є вичерпним комплектом фінансової звітності:

1. Звіт про фінансове становище («SFP» або Statement of financial position) – звіт, що відображає на дату періоду вартість активів, розміри зобов'язань різного характеру та власного капіталукомпанії. «ОФП» – це один із головних бухгалтерських звітівпо МСФЗ, що аналогічно з російськими стандартамиТому відразу зазначимо, що в «РСБУ» повним «тезкою-аналогом» є бухгалтерський баланс. IAS 1 стандартизує мінімальний склад статей активів, зобов'язань та капіталу, які підприємство має відобразити у звітності та за необхідності розшифрувати, щоб найповніше продемонструвати своє фінансове становище.

Дані звіту про фінансове становище мають бути складені з реальних показників бізнесу компанії та включати як мінімум суми основних засобів, інвестиційного майна, нематеріальних та фінансових активів, пайових інвестицій, запасів, торгової та дебіторської заборгованості, суми активів, які призначені для продажу, резервів, відкладених податкових та фінансових зобов'язань та часток. Всі ці відомості мають бути повною мірою розкриті та класифіковані таким чином, що дасть змогу найбільш прозоро подати фінансове становище підприємства.

2. Звіт про збитки та прибуток демонструє та класифікує фінансову результативність організації у форматі шляхів виникнення та динамічних змін доходів та витрат. Зіставляючи доходи та витрати, аналізуючи склад та динаміку прибутку, організація отримує комплексне уявлення про власну фінансову продуктивність. Використовуючи ці знання, по-перше, можна проконтролювати ефективність роботи. фінансової влади» Організації, а по-друге, на підставі аналізу знайти втрачені можливості збільшення прибутковості підприємства та підвищення рентабельності її капіталу. Дуже важливим є звіт про збитки та прибутки з погляду інвестиційної оцінкипідприємства, оскільки може показати майбутнім кредиторам рівень ефективності фінансової моделіпідприємства та підтримати чи, навпаки, зменшити обороти їх інвестиційних вкладеньв активи цієї компанії.

Деякі компанії окремо виділяють звіт про прибуток і збитки та роблять другий звіт (скажімо, розширений), що включає ще й відомості про сукупному доході. Інші одразу складають великий деталізований звіт про сукупний дохід. І перший і другий підхід стандартом допускається, але в будь-якому випадку вимагає від фінансового менеджменту подання у звітності певного набору даних (щодо цього угруповання показників), що включає:

• Виторг;
• Витрати;
• Податкове навантаження;
• Деталізація прибутку до і після нарахування податків;
• фактичний прибуток або операційний збиток;
• Сукупний та можливий дохід компанії від частки до прибутку дочірніх підприємств.

3. Звіт про зміни у власному капіталі SCE або Statement of Changes in Equity демонструє зацікавленим особам, як змінилася структура капіталу компанії, що належить власникам бізнесу. Капітал власників може змінюватися в залежності від різних обставин, тому стандарт МСФЗ 1 звіту про зміни в капіталі відповідає на низку питань щодо індикаторів, значень та причин зміни капіталу саме акціонерів бізнесу:

• Зростання чи падіння чистого прибутку компанії, що припадає акціонерам?
• Приріст чи відтік акціонерного капіталу за звітний період?
• Розмір та характеристика минулих виплат дивідендів акціонерам?
• Ефективність облікової політики та її змін?
• Чи ефективність управлінських рішень, прийнятих на підставі помилок минулих періодів?

Цей звіт допомагає аналітикам встановити причини зміни власного капіталу за звітний період. Цей видзвіту є ширшим інструментом для аналізу власного капіталу акціонерів, оскільки на відміну від звіту про фінансове становище містить розширений перелік індикаторів та розшифрованої інформації, яка дозволяє скласти найбільш повне уявлення про ситуацію. та дохід власників підприємства, балансова вартістьта її зміни, сума дивідендів, що припадає на власників та розмір дивідендів на акцію.

4. Звіт про рух коштів – базовий інструментбудь-якого фінансового аналізу, а також один із основних стандартних звітів, який може продемонструвати фактичні значення та причини тих чи інших виробничих результатів компанії у фінансовому вираженні. Цей вид звіту широко застосовується всіма організаціями незалежно від розміру бізнесу, оскільки є, у певному сенсі, інтуїтивно зрозумілим звітом, який показує вхідні грошові надходженнята вихідні грошові витратикомпанії з класифікацією за видами, типами та напрямками протягом періоду. На підставі даних звіту про рух коштів можна зробити висновки та скласти прогнози щодо короткострокової ліквідності компанії, а також її поточної кредитоспроможності з прогнозом на майбутній період. У загальному сенсі цей звіт є найпростішим інструментом для проведення фінансового аналізу компанії.

Інформація зі звіту про рух коштів по суті є агрегованими відомостями, які характеризують економічну ефективністькомпанії, тобто її можливості у сфері генерування потоків коштів.

5. Примітки до складеної звітності, які можуть пояснити основні специфічні моменти облікової політики або особливості інтерпретації фінансових даних, а також причини таких змін порівняно із загальноприйнятою практикою. До приміток може належати широке коло можливих доповнень, які, по суті, розкривають зовнішнім заінтересованим особам частину управлінської інформації компанії про найбільш ефективні рішення, які дозволили досягти певних цифр, відображених у фінансовій звітності:

• Про прогнози та припущення, на підставі яких менеджмент приймає фінансові рішення в компанії;
• Про обмеження управлінського характеру, які неможливо відобразити у звітності, але які можуть істотно вплинути на бізнес компанії.

6. Звіт про фінансове становище найранішого доступного періоду в тому випадку, якщо компанія веде політику обліку ретроспективно та застосовує перерахунки статей у своїй фінансовій звітності.

Разом із фінансовою звітністю хороша команда фінансових менеджерівзабезпечує свою звітність щодо МСФЗ вичерпними доповненнями, які необхідні для пояснення ключових характеристик бізнесу підприємства, та пояснення фактів невизначеності, які не можуть розкрити цифри зі звіту. Подібні оглядові доповнення містять інформацію про фактори та причини виникнення факторів, що впливають на фінансову звітність або бізнес підприємства в цілому. Для підприємств, яким це актуально, розкриваються різні управлінські та офіційні дані з розділів техногенного та екологічного впливу, які можуть допомогти зацікавленим користувачам фінансової звітності зробити висновки та провести паралелі між даними фінансових результатів та цього угруповання.

Принцип сукупності підготовлених за стандартом документів передбачає, що з розгляді комплекту зовнішні й внутрішні користувачі використовують всю агреговану у звітності інформацію. Відповідно до цього, схема МСФЗ IFRS 1 передбачає підготовку та подальший розгляд звітності як єдиного цілого, тобто такого інформаційного комплекту документації, який здатний найбільш повно, прозоро і, що головне, достовірно викласти ситуацію фінансово стану цієї компанії.

Малюнок 3. Складові фінансової звітності по МСФЗ 1.

Сьогодні стандарт МСФЗ 1 Подання фінансової звітності є необхідним складовоюфінансової системи підприємств, що ведуть серйозний бізнес Найбільші гравціринку, для яких важливі зовнішні джерелафінансування та інвестицій, престиж бізнесу та його прозорість, переходять на міжнародні стандарти фінансової звітності, оскільки сьогодні це стає чимось на кшталт обов'язкового елементадля компаній із великого сегменту.

У той же час необхідно відзначити, що впровадження МСФЗ IFRS 1 не гарантує компанії керованої фінансової системи та достовірної звітності, але вимагаючи від компанії дотримання цих принципів. Вступаючи у своєрідну «вищу лігу», компанії на МСФЗ беруть на себе не тільки зобов'язання щодо дотримання зазначених стандартів не тільки в фінансовій системі, а й зобов'язання щодо раціонального розширення такого підходу до організації бізнесу в цілому. Можна сказати, що сьогодні настала нова ера, коли великі компаніїповинні усвідомити продуктивність та важливість переходу на МСФЗ, що суттєво збільшить швидкість повсюдного впровадження цього стандарту у всіх галузях.

Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) – це набір міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, в яких вказується, як конкретні види операцій та інші події повинні відображатися у фінансовій звітності. МСФЗ публікуються Радою з міжнародних стандартів фінансової звітності, і вони точно визначають, як бухгалтери мають вести та презентувати рахунки. МСФЗ були створені для того, щоб мати «спільну мову» бухгалтерського обліку, тому що стандарти бізнесу та ведення обліку можуть відрізнятись як від компанії до компанії, так і від країни до країни.

Метою МСФЗ є підтримання стабільності та прозорості в фінансовому світі. Це дозволяє підприємствам та індивідуальним інвесторам приймати кваліфіковані фінансові рішення, оскільки вони можуть точно бачити, що відбувається з компанією, яку вони хочуть інвестувати.

МСФЗ є стандартними у багатьох частинах світу, включаючи Європейський Союз та багато країн Азії та Південної Америки, але не у Сполучених Штатах. Комісія з цінних паперівта біржам (SEC) знаходиться у процесі прийняття рішення про прийняття стандартів в Америці. Країни, які найбільше виграють від стандартів, - це ті, що ведуть міжнародний бізнес та інвестують у нього. Експерти припускають, що глобальне впровадження МСФЗ дозволить заощадити гроші на альтернативних порівняльних витратах, а також дозволить вільно передавати інформацію.

У країнах, які прийняли МСФЗ як компаніям, так і інвесторам, вигідно використовувати цю систему, оскільки інвестори з більшою ймовірністю вкладають гроші в компанію, якщо ділова практика компанії є прозорою. Крім того, вартість інвестицій при цьому зазвичай нижча. Компанії, що ведуть міжнародний бізнес, найбільше виграють від МСФЗ.

Стандарти МСФЗ

Нижче наведено список чинних стандартів МСФЗ:

	Концептуальні засади фінансової звітності
МСФЗ/IAS 1	Подання фінансової звітності
МСФЗ/IAS 2	Запаси
МСФЗ/IAS 7
МСФЗ/IAS 8	Облікова політика, зміни в бухгалтерських оцінкахта помилки
МСФЗ/IAS 10	Події після закінчення звітного періоду
МСФЗ/IAS 12	Податки на прибуток
МСФЗ/IAS 16	Основні засоби
МСФЗ/IAS 17	Оренда
МСФЗ/IAS 19	Винагороди працівникам
МСФЗ/IAS 20	Облік державних субсидій, розкриття інформації про державної допомоги
МСФЗ/IAS 21	Вплив змін обмінних курсіввалют
МСФЗ/IAS 23	Витрати на позики
МСФЗ/IAS 24	Розкриття інформації про пов'язані сторони
МСФЗ/IAS 26	Облік та звітність щодо пенсійних планів
МСФЗ/IAS 27	Окрема фінансова звітність
МСФЗ/IAS 28	Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства
МСФЗ/IAS 29	Фінансова звітність у гіперінфляційній економіці
МСФЗ/IAS 32	Фінансові інструменти: подання інформації
МСФЗ/IAS 33	Прибуток на акцію
МСФЗ/IAS 34	Проміжна фінансова звітність
МСФЗ/IAS 36	Знецінення активів
МСФЗ/IAS 37	Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи
МСФЗ/IAS 38	Нематеріальні активи
МСФЗ/IAS 40	Інвестиційне майно
МСФЗ/IAS 41	Сільське господарство
МСФЗ/IFRS 1	Перше застосування МСФЗ
МСФЗ/IFRS 2	Платіж, що базується на акціях
МСФЗ/IFRS 3	Об'єднання бізнесу
МСФЗ/IFRS 4	Договори страхування
МСФЗ/IFRS 5	Довгострокові активи, призначені для продажу, та припинена діяльність
МСФЗ/IFRS 6	Розвідка та оцінка запасів корисних копалин
МСФЗ/IFRS 7	Фінансові інструменти: розкриття інформації
МСФЗ/IFRS 8	Операційні сегменти
МСФЗ/IFRS 9	Фінансові інструменти
МСФЗ/IFRS 10	Консолідована фінансова звітність
МСФЗ/IFRS 11	Спільна діяльність
МСФЗ/IFRS 12	Розкриття інформації щодо участі в інших підприємствах
МСФЗ/IFRS 13	Оцінка справедливої ​​вартості
МСФЗ/IFRS 14	Рахунки відкладених тарифних різниць
МСФЗ/IFRS 15	Виторг за договорами з покупцями
SICs/IFRICs	Постанови про інтерпретацію стандартів
	МСФЗ для малих та середніх підприємств

Подання фінансової звітності відповідно до МСФЗ

МСФЗ охоплюють широкий спектр облікових операцій. Існують певні аспекти ділової практики, для яких МСФЗ встановлюють обов'язкові правила. Основи МСФЗ – це елементи фінансової звітності, принципи МСФЗ та види основних звітів.

Елементи фінансової звітності відповідно до МСФЗ: активи, зобов'язання, капітал, доходи та витрати.

Принципи МСФЗ

Основні принципи МСФЗ:

• принцип нарахування. Відповідно до цього принципу події відбиваються у тому періоді, що вони сталися, незалежно від руху коштів.
• принцип безперервності діяльності, який має на увазі, що компанія продовжить роботу в найближчому майбутньому, і керівництво не має ні планів, ні необхідності згортати діяльність.

Звітність відповідно до МСФЗ має містити 4 звіти:

Звіт про фінансове становище: він також називається балансом МСФЗ впливають те що, як взаємопов'язані між собою компоненти балансу.

Звіт про сукупний дохід: це може бути одна форма, або її можна поділити на звіт про прибутки та збитки мсфо та звіт про інші доходи, включаючи майно та обладнання.

Звіт про зміни капіталу: також відомий як звіт про нерозподіленого прибутку. Він відображає зміни у прибутку за цей фінансовий період.

Звіт про рух коштів: у цьому звіті підсумовуються фінансові транзакції компанії за даний період, при цьому грошові потокиподіляються на потоки з операційної діяльності, інвестицій та фінансування. Рекомендації щодо даному звітумістяться у МСФЗ 7.

На додаток до цих базових звітів, компанія також має надати додатки зі зведенням своєї облікової політики. Повний звіт часто розглядається порівняно з попереднім звітом, щоб показати зміни у прибутках та збитках. Материнська компанія має створювати окремі звіти для кожної зі своїх дочірніх компаній, а також консолідовану фінансову звітність МСФЗ.

Порівняння стандартів МСФЗ та американських стандартів (GAAP)

Існують відмінності між МСФЗ та загальноприйнятими стандартами бухгалтерського обліку інших країн, що впливають на розрахунок фінансового співвідношення. Наприклад, МСФЗ не настільки суворі щодо виручки і дозволяють компаніям швидше повідомляти про доходи, тому, отже, баланс у межах цієї системи може показувати більш високий потік доходів. МСФЗ також мають інші вимоги до витрат: наприклад, якщо компанія витрачає гроші на розробку чи інвестиції на майбутнє, вона не обов'язково має показувати їх як витрату (тобто їх можна капіталізувати).

Ще одна різниця між МСФЗ та ДААП полягає у визначенні порядку обліку запасів. Є два способи відстежувати запаси: FIFO та LIFO. FIFO означає, що остання одиниця запасів залишається непроданою до продажу попередніх запасів. LIFO означає, що остання одиниця запасів буде продана першою. МСФЗ забороняють LIFO, тоді як американські та інші стандарти дозволяють учасникам вільно їх використовувати.

Історія МСФЗ

МСФЗ виникли у Європейському Союзі з наміром поширити їх на всьому континенті. Ідея швидко поширилася по всьому світу, оскільки «спільна мова» фінансової звітності дозволила розширити зв'язки по всьому світу. Сполучені Штати ще не прийняли МСФЗ, оскільки багато хто розглядає американські ОПБУ як «золотий стандарт». Однак, оскільки МСФЗ стають глобальнішою нормою, ситуація може змінитися, якщо SEC прийме рішення про те, що МСФЗ підходять для американської інвестиційної практики.

В даний час близько 120 країн використовують МСФЗ, і 90 з них вимагають, щоб звітність компаній була повністю представлена ​​відповідно до вимог МСФЗ.

МСФЗ підтримуються Фондом МСФЗ. Місія Фонду МСФЗ (IFRS) - «забезпечити прозорість, підзвітність та ефективність на фінансових ринкахпо всьому світу". Фонд МСФЗ (IFRS) не тільки забезпечує та контролює стандарти фінансової звітності, але також робить різні пропозиції та рекомендації тим, хто відхиляється від практичних рекомендацій.

Метою переходу на МСФЗ є максимальне спрощення міжнародних зіставлень. Це складно, тому що кожна країна має власний набір правил. Наприклад, US GAAP відрізняються від канадських GAAP. Синхронізація стандартів бухгалтерського обліку в усьому світі є безперервним процесом міжнародному співтовариствібухгалтерського обліку.

Трансформація фінансової звітності відповідно до МСФЗ

Один із основних методів підготовки фінансової звітності відповідно до вимог МСФЗ – це трансформація.

Основні етапи трансформації фінансової звітності відповідно до МСФЗ:

• Розробка облікової політики;
• Вибір функціональної валюти та валюти подання;
• Розрахунок початкових балансів;
• Розробка моделі трансформації;
• Оцінка корпоративної структури компанії з метою визначення дочірніх, асоційованих, афілійованих та спільних підприємств, включених до бухгалтерського обліку;
• Визначення особливостей бізнесу компанії та збирання інформації, необхідної для розрахунку коригувань трансформації;
• Перегрупування та рекласифікація фінансових звітівза національними стандартами до МСФЗ.

Автоматизація МСФЗ

Трансформацію фінансової звітності МСФЗ практично складно уявити без її автоматизації. Існують різні програми на платформі 1С, які дозволяють автоматизувати цей процес. Одним із таких рішень є «WA:Фінансист». У нашому рішенні існує можливість транслювати дані бухгалтерського обліку, здійснювати меппінг на рахунки плану рахунків МСФЗ, робити різні коригування та рекласифікації, здійснювати елімінацію внутрішньогрупових оборотів під час консолідації звітності. Крім того, налаштовано 4 основні звіти МСФЗ:

Фрагмент Звіту про фінансове становище МСФЗ у «WA: Фінансист»: закладка мсфо «Основні кошти».

Даною статтею ми відкриваємо серію публікацій, в яких будуть наведені назви стандартів, їх зміст та опис основних термінів та процедур.

Пролог

Повний текст МСФЗ є книгою обсягом близько 1000 сторінок тексту і таблиць 1
Міжнародні стандарти фінансової звітності М., Аскері. 1999. (Видання російською мовою.)

З лякаючою регулярністю до стандартів вносяться зміни та доповнення (далеко не маленькі за обсягом), приймаються нові стандарти. При цьому основи та принципи, закладені в стандарти, є постійними.
Офіційно багато стандартів та зміни російською мовою не публікувалися, хоча потреба в цьому, безумовно, існує. Мета цієї та наступних статей циклу - дати основну інформацію з МСФЗ.
Міжнародні стандарти в контексті відносяться до звітності і не регулюють облік як такий. Однак вони визначають і дають тлумачення базових понять, і у разі використання у бухгалтерському обліку понять, відмінних від наведених у стандартах, навіть шляхом численних коригувань створення звіту буде майже неможливим.
Отже, ведення обліку з принципів і понять, закладених у МСФЗ, як бажано, а й у часто обов'язково. МСФЗ мають власний словник термінів і визначень, що застосовуються лише тому вигляді, що у них закладено, т. е. інша інтерпретація, наприклад, залежно від держави, виключена.

Трохи історії

Розробляються стандарти Комітетом Міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФЗ). Штаб-квартира Комітету знаходиться у Лондоні. Web-сайт - http://www.iasc.org.uk Діяльністю КМСФЗ керує Правління, яке призначається Міжнародною асоціацією бухгалтерів. До 2001 р. Комітет було зареєстровано як приватна організація, нині діє як незалежна організація. Йому належать авторські права тексти стандартів.

Стандарти видаються з 1973 р. За час існування Комітету було прийнято 41 стандарт. Одним із органів КМСФЗ є Постійний комітет з інтерпретації (Інтерпретація міжнародних стандартів фінансової звітності). Він створений у 1997 р. та видає роз'яснення щодо застосування стандартів (ПКІ). ПКІ обов'язкові для застосування.

Навіщо потрібні стандарти?

Із запровадженням МСФЗ має підвищитись прозорість діяльності компаній (транспарентність, за новомовою), з'явиться можливість порівняння (як однієї компанії за періодами, так і різних компаній між собою). В результаті зацікавлені сторони (інвестори, учасники, акціонери, контрагенти) з меншим страхом вкладатимуть свої гроші в компанію.

Незалежно від бажання власників компаній перехід на МСФЗ наближається до обов'язковому порядку. Найімовірніше, першими перейдуть на МСФЗ банки. Вони зосереджено найбільш підготовлений бухгалтерський апарат, вони давно готують звіти, що трансформують дані обліку в наближену до МСФЗ звітність, відповідно до Інструкцій № 17 Банку Росії. Інші компанії теж здійснять перехід у найближчому майбутньому. Про це йдеться у постанові Уряду РФ від 6 березня 1998 р. № 283 «Про затвердження програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності».

До переходу на МСФЗ примикає і питання, пов'язане з обов'язковою атестацією бухгалтерів та керівників у світлі застосування МСФЗ на практиці.

Наведемо весь перелік чинних стандартів (табл. 1).

№ МСФЗ	Найменування	Примітка
1	Подання фінансової звітності
2	Запаси
4	Облік амортизації
7
8	Чистий прибутокабо збиток за період, фундаментальні помилки та зміни в обліковій політиці
10	Події після звітної дати
11	Договори підряду
12	Податки на прибуток
14	Звітність за сегментами
15	Інформація, що відображає вплив зміни цін
16	Основні засоби
17	Оренда
18	Виторг
19	Винагороди працівникам
20	Облік урядових субсидій та розкриття інформації про державну допомогу
21	Вплив змін валютних курсів
22	Об'єднання компаній
23	Витрати на позики
24	Розкриття інформації про пов'язані сторони
25	Облік інвестицій
26	Облік та звітність щодо програм пенсійних планів
27	Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії
28	Облік інвестицій в асоційовані компанії
29	Фінансова звітність за умов гіперінфляції
30	Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових інститутів
31	Фінансова звітність про участь у спільній діяльності
32	Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації
33	Прибуток на акцію
34	Проміжна фінансова звітність
35	Припинення діяльності
36	Визнання зниження вартості активів
37	Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи
38	Нематеріальні активи
39	Фінансові інструменти: визнання та оцінка
40	Інвестиції
41	Сільське господарство

У чому відмінності МСФЗ від російських ПБО?

Чим же відрізняються Міжнародні стандарти від ПБУ, що діють нині в Росії?

Насамперед застосуванням принципу нарахування. Слід також врахувати, що деякі поняття та терміни, що використовуються в даний час у ПБО, відрізняються від тлумачень, які зустрічаються в МСФЗ, що буде видно далі з текстів. Крім того, для оцінок застосовуються різні вартості. Так, наприклад, основні засоби можуть відображатись за справедливою вартістю, тобто оцінюється те, скільки вони коштують зараз, за ​​скільки можуть бути куплені або обмінені. Відповідно, і амортизація розраховується виходячи з планово-реальних термінів експлуатації, а не з термінів, встановлених відповідно до постанов Уряду.

Але є і більше суттєві відмінності, пов'язані з поділом функцій обліку та контролю, необхідністю здійснення внутрішнього контролю, Іншою системою управління.

Поки що нам не дуже звично, що весь баланс ділиться на активи, зобов'язання та капітал. Зобов'язання та капітал і становлять те, що зараз ми називаємо пасивом.

Активомвідповідно до стандартів та міжнародної практики вважається лише те, що є джерелом майбутніх економічних вигод. p align="justify"> При визначенні активу право власності на нього не є основним. Так, наприклад, орендоване майно - це актив, якщо компанія отримуватиме вигоду від його використання.

Зобов'язання – це заборгованість, погашення якої призведе до зменшення активів компанії. Розглянемо окремі стандарти.

МСФЗ 1 «Подання фінансової звітності»

Зміст стандарту
Ціль
Сфера використання

• Призначення фінансової звітності
• Відповідальність за фінансову звітність
• Компоненти фінансової звітності

Загальні міркування

• Об'єктивне подання та відповідність вимогам Міжнародних стандартів фінансової звітності
• Облікова політика
• Припущення про безперервність діяльності компанії
• Метод нарахування
• Послідовність уявлення
• Істотність та агрегування
• Взаємозалік
• Порівняльна інформація

Структура та зміст

• Вступ
• Визначення фінансової звітності
• Звітний період
• Своєчасність
• Бухгалтерський баланс
• Поділ на короткострокові/довгострокові статті
• Оборотні активи
• Короткострокові зобов'язання
• Інформація, що надається в самому бухгалтерський баланс
• Інформація, яка надається або в самому бухгалтерському балансі, або у примітках
• Звіт про прибутки і збитки
• Інформація, що подається в самому звіті про прибутки та збитки
• Інформація, що подається або в самому звіті про прибутки та збитки, або у примітках
• Зміни у капіталі
• Звіт про рух коштів
• Пояснювальна запискадо фінансової звітності
• Структура
• Подання облікової політики
• Інші вимоги до розкриття інформації

Дата вступу в силу
Додаток – ілюстративна структура форм фінансової звітності

Призначенням звітності є подання її акціонерам, інвесторам, контрагентам та державним органамі, що важливо, керівництву для ухвалення управлінських рішень.

Звітність підписується Радою директорів чи іншим керівним органом компанії.

У цьому стандарті закладаються основні принципи, методи, припущення та вимоги.

Основні принципи

Основними принципами МСФЗ є:

Принцип припущення безперервності діяльності

Для цілей обліку та звітності видається, що компанія продовжуватиме свою роботу і далі, тобто мається на увазі, що компанія не ліквідується (спосіб неважливий) і керівництво компанії не бачить можливості припинення її діяльності.

Принцип нарахування

Доходи та витрати приймаються у тому періоді, до якого вони належать, а не тоді, коли пройшли виплати. Це дає можливість отримати інформацію про дійсний фінансовий стан компанії на даний момент. Можливе недоотримання коштів компенсується своєчасним створенням резервів.

Нараховані доходи можуть виникати у зв'язку з тим, що доходи розтягнуті у часі та існує розрив між періодом нарахування та моментом виплати (наприклад, відсотки чи оренда), або у разі надання послуг, за які не було виставлено рахунки або за рахунками не отримано коштів .

Справедливе і таке саме ставлення до витрат.

за податковому обліку, Слід зазначити, ми знайомі з аналогом цього принципу, застосовуваного з метою оподаткування прибутку.

Основні поняття

Наведемо основні поняття, що використовуються в МСФЗ:

• доречність та зрозумілість інформації;
• суттєвість інформації та її достовірність;
• переважання економічної сутностінад юридичною формою;
• невизначеність та обачність;
• співвідношення корисності та витрат;
• сумісність даних.

Під зрозумілістю мається на увазі, що будь-яка кваліфікована особа може розібратися та однозначно зрозуміти звітність. Для цього необхідно, щоб у звітності відображалася вся доречна інформація.

Достовірність інформації досягається при дотриманні наступних моментів:

• інформація повинна прийматися, виходячи з її економічної сутності, а не юридичного оформлення;
• інформація має бути нейтральна, тобто не спрямована на якусь групу осіб;
• обов'язкова повнота інформації;
• при поданні інформації повинна бути дотримана обачність, тобто активи не повинні бути переоцінені, а зобов'язання занижені (на практиці треба виходити з мінімальної вартості активів і максимальної зобов'язань, а також з того, що ви віддасте борги, а вам, швидше за все , Ні);
• слід зважати на положення про те, що вироблені витрати повинні співвідноситися з досягнутими результатами (доходами).

Істотність передбачає, що у випадку, якщо якісь показники впливають на економічний результат, то вони показуються розгорнуто. Кількісне визначення суттєвості відсутнє. Звітність має бути «засмічена», а й має бути неправильно понята. Відповідно до припущення періодичності господарську діяльністьпідприємства можна розділити певні періоди. Періодами, зазвичай, є місяць, квартал чи рік. У повному обсязіпредставляється річна звітність.

МСФЗ визначає облікову політику як сукупність конкретних принципів, припущень, правил та підходів, прийнятих компанією для підготовки та подання фінансової звітності. У документі слід описати всі прийняті рішення та припущення, а також варіанти за наявності альтернатив. У звітності, в якій заявляється про її відповідність МСФЗ, має бути застосований кожен стандарт МСФЗ, під який підпадає компанія, яка складає звітність, включаючи всі вимоги щодо розкриття інформації.

Усі відступи від вимог МСФЗ, якщо такі є, повинні обмежуватися випадками - винятками, коли застосування стандарту спотворює реальну ситуацію, і обов'язково відображатиметься у звітності.

Що стосується заліку статей, слід зазначити, що заліки активів і зобов'язань стандартами забороняються, крім спеціально обумовлених випадків.

Технічний аспект

Для підготовки звітів використовується оборотна відомість. Якщо облік розходиться з МСФЗ, то готуються та проводяться коригувальні проводки (коригування). Після проведення проводок та перенесення даних до Головної книги складається відкоригована оборотна відомість. У такій оборотної відомостівідображаються сальдо за всіма рахунками наприкінці звітного періоду з урахуванням коригувань. Звітність складається з обов'язкових форм та рекомендованих оглядів.

До обов'язкових форм, що включаються до складу звітності, належать:

• баланс;
• звіт про прибутки і збитки;
• звіт про зміни у капіталі;
• звіт про рух коштів;
• облікова політика;
• примітки та розшифровки до звітності.

Усі форми звітів повинні містити найменування компанії, що звітує, вказівка ​​на вигляд звітності (консолідована чи ні), звітний період, в якій валюті представлена ​​звітність і розрядність цифр.

До складу статей балансу повинні включатися як мінімум ті, що наведені в табл. 2.

Компанія в балансі або у примітках до балансу розшифровує зазначені статті, виходячи зі своєї діяльності. Так, основні засоби розшифровуються виходячи з МСФЗ 16, а фінансові активи- з МСФЗ 32; капітал — з кількості випущених акцій із розбивкою на оплачені, неоплачені, частково оплачені тощо.

Розподіл статей на короткострокові та довгострокові провадиться виходячи з того, що активи, які очікуються до отримання або беруть участь у нормальному циклі виробництва, а також зобов'язання строком до 12 місяців вважаються короткостроковими. До короткостроковим активамвідносяться також кошти та його еквіваленти.

Звіти

Звіт про прибутки і збитки

Звіт про прибутки та збитки (ОПУ) складається з наступних статей:

• Виторг;
• Результат операційної діяльності;
• Витрати на фінансування;
• Прибуток/збиток від спільної діяльності та участі;
• Прибуток/збиток;
• Надзвичайні витрати;
• Частка малих акціонерів (учасників);
• Податки;
• Чистий прибуток (збиток.

ОПУ будується за одним із методів:

1) класифікації витрат за економічним змістом або
2) собівартості продажів.

Результат застосування будь-якого методу виходить однаковий, але дані групуються по-різному.

Звіт про рух коштів

Складається касовим методом і подається відповідно до вимоги МСФЗ 7.

Звіт про зміни у капіталі

У звіті показується чистий прибуток/збиток, розшифровуються статті про прибутки/збитки у частині статей, що належать до капіталу. Це важливо у зв'язку з тим, що деякі витрати та доходи відносяться не на рахунки доходів та витрат, а безпосередньо на капітал. Крім того, показуються операції капітального характеру, рух нерозподіленого прибутку та інші, що змінюють чисті активи(Капітал).

Бажані звітамиє огляди та форми, що розкривають:

• фактори, що впливають на фінансові результати, як зовнішні, так і внутрішні, у тому числі структура управління та якість управління компанією;
• фінансове положення;
• компенсаційні заходи щодо подолання негативних факторів;
• роз'яснення щодо дивідендної політики;
• джерела фінансування; державні субсидії;
• залучені засоби;
• ресурси;
• інші необхідні.

МСФЗ 34 «Проміжна фінансова звітність»

Міжнародний стандарт фінансової звітності МСФЗ 34 (редакція 1998 р.)
Зміст стандарту
Ціль
Сфера використання
Визначення
Зміст проміжної фінансової звітності

• Мінімальні компоненти проміжної фінансової звітності
• Форма та зміст проміжних фінансових звітів
• Вибіркові пояснення
• Розкриття факту відповідності МСФЗ
• Періоди, для яких потрібне подання проміжної фінансової звітності
• Істотність

Розкриття у річних фінансових звітах
Визнання та оцінка

• Елементи облікової політики як частина річної політики
• Виручка, одержувана сезонно, циклічно чи випадково
• Витрати, понесені нерівномірно протягом фінансового року
• Застосування принципів визнання та оцінки
• Використання оцінок

Перерахунок раніше поданих у звітностях проміжних періодів
Дата вступу в силу

Програми

Стандарт розглядає проміжну звітність у вигляді пакета скорочених форм фінансових звітів. Проміжна звітність складається за більш короткий строк, ніж рік, наприклад, квартал. У звітах відображають суттєві події, що відбулися з дати останньої річної звітності.

Якщо після звітної дати відбулися зміни в обліковій політиці, то це має бути відображено у проміжної звітності. У компаніях, схильних до сезонної діяльності рекомендується наводити дані аналогічного періоду минулого року і показувати явище сезонності в проміжних звітах.

МСФЗ (IAS) 1 Подання фінансової звітності

Короткий зміст МСФЗ (IAS) 1

Цілі стандарту:

МСФЗ 1 був розроблений з метою забезпечити сумісністьфінансової звітності

Під сумісністю мається на увазі сумісність зі звітністю інших компаній та сумісність звітності безпосередньо самої компанії за попередні періоди.

Галузь застосування:

МСФЗ 1 застосовується щодо:

• -Всіх комерційних компаній
• -Державних організацій, що працюють з метою отримання прибутку
• -Банків, страхових компаній та інших фінансових установ.

Стандарт застосовується як щодо кожної окремої компанії, так і щодо консолідованої звітностігрупи.

МСФЗ 1 не застосовуєтьсядля підготовки проміжної звітності (для проміжної звітності розроблено МСФЗ 34) та інших фінансових звітів спеціального призначення (проспектам)

Загальні положення МСФЗ 1:

1. Звітність має бути надана достовірно та відповідати стандартам МСФЗ

Звітність компанії має достовірно відображати реальне фінансове становище компанії. Інформація у фінансовій звітності має бути зрозумілою користувачам та несуперечливою.

Відступ від стандартів МСФЗ допускається в дуже рідкісних випадках, якщо дотримання будь-якого стандарту може ввести в оману користувачів. У цьому випадку у звітності мають бути зазначені:

• -Факт порушення стандарту;
• -Причини порушення стандарту;
• -наслідки відступу від стандарту на фінансові показникикомпанії (необхідно також вказати фінансові показники, які вийшли б у разі дотримання стандарту).

Якщо будь-який стандарт порушується у разі крайньої необхідності, звітність відповідає стандартам МСФЗ.

2. Безперервність діяльності

Якщо є фактори неперевіреності щодо діяльності компанії у майбутньому, вони мають бути розкриті у звітності.

3. Облік за методом нарахування

Активи, зобов'язання, доходи та витрати підлягають визнанню, коли вони виникають (а не в міру надходження коштів) і відображаються у звітності у тому періоді, до якого вони належать. Це правило не стосується звіту про рух грошових коштів.

4. Істотність та агрегування

Інформація має бути розкрита, якщо вона істотна (якщо вона може вплинути на економічне рішеннякористувачів, що приймається на підставі фінансової звітності).

Допускається агрегування інформації (наприклад, відображення всіх сум у мільйонах доларів)

5. Взаємозаліки

Не допускається взаємозалік активів та зобов'язань, крім випадків, передбачених деякими стандартами (наприклад, МСФЗ 20 дозволяє взаємозалік урядових субсидій).

6. Періодичне складання фінансової звітності

Необхідно щорічно надавати повний комплект фінансової звітності.

Якщо у виняткових випадках звітність надається за період довший або коротший за рік, компанія повинна зазначити, що дані недостатньо зіставні.

7.Порівняльна інформація

Кожна форма звітності має бути надана, як мінімум, за два періоди.

Якщо дані, надані раніше, змінилися (наприклад застосовувалося ретроспективна змінаоблікової політики — МСФЗ(IAS) 8), необхідно надати, як мінімум, три звіти про фінансову позицію та по дві форми іншої звітності.

Якщо розуміння поточної звітності необхідна описова інформація попереднього періоду, її необхідно включити у поточну звітність.

8.Послідовність надання

Формулювання та класифікація статей у звітності мають бути незмінними у всіх періодах.

Зміни дозволені лише якщо вони необхідні для кращого розуміння подій або операцій, або якщо зміни потрібні відповідно до будь-якого стандарту.

Структура та зміст фінансової звітності

У фінансовій звітності має бути зазначена така інформація:

• -назва кожного звіту (наприклад, звіт про рух коштів)
• -назва підприємства;
• -звітна дата або період (залежно від форії звітності);
• -Валюта звітності;
• -одиниця виміру;
• -надано звітність окремої компанії або групи.

Фінансова звітність включає п'ять форм:

Звіт про рух коштів