Дебіторську заборгованість буде погашено. Виконання зобов'язання як спосіб погашення дебіторської заборгованості

Дебіторська заборгованістьможе бути припинена виконанням зобов'язання, у тому числі заліком, може бути продана, а також списана як нереальна для стягнення.

Дебіторська заборгованість, що виникла, може бути припинена виконанням зобов'язання, причому як особисто боржником, так і третьою особою за його дорученням.

Оплатою послуг, зокрема, визнається надходження коштів у рахунки платника податків (кредитора)[ сп.2 ст.167] НК РФ. Однак від кого мають надійти грошові кошти, щоб бути визнаними оплатою послуг, Податковий кодексне зазначено, отже, це правило поширюється на надходження коштів, як від самого дебітора, так і від третьої особи за її умовчанням, іншими словами «передача (продаж) іншій особі.

Право початкового кредитора переходить до нового кредитору у тому обсязі і тих умовах, які існували на момент переходу права. Боржнику новим кредитором надаються докази переходу вимоги до цієї особі, як пред'являються такі документы:

Повідомлення від первісного кредитора боржнику про відступлення права вимоги;

Оригінал первинних документів, що підтверджують заборгованість, за якими передано право вимоги новому кредитору.

Зазвичай, право вимоги передається новому кредитору на возмездной основі, тобто дебіторська заборгованість продається.

Насправді трапляються випадки, коли зобов'язання за договорами постачання товарів (робіт, послуг) погашаються проведенням заліку взаємних вимог, що є одним із способів припинення зустрічних зобов'язань.

Проведення взаємозаліку відображається у бухгалтерському обліку проводкою:

Дебет 60 (76) Кредит 62 (76) - відображено погашення взаємних заборгованостей у сумі проведеного заліку.

На жаль, практично у кожної організації на певному етапі виникає ситуація, коли контрагенти вчасно не погашають заборгованість. Порушення покупцями і замовниками термінів розрахунку надані активи призводить до виникнення дебіторську заборгованість, погашення якої стає сумнівним чи нереальним. Насправді організації часто стикаються з проблемами при списанні дебіторську заборгованість.

Дебіторська заборгованість може бути списана як нереальна до стягнення після закінчення терміну позовної давностіабо внаслідок неможливості виконання зобов'язання.

Строк позовної давності для списання простроченої дебіторської заборгованості встановлено Цивільним кодексом і становить три роки [ст. 196] НК РФ. Його початок визначено терміном виконання зобов'язань, що вказується під час укладання договору [п. 2 ст. 200] ЦК України. Якщо дата виконання зобов'язань у договорі не зазначена, необхідно виходити з розумного терміну, після якого боржнику дається сім днів до виконання пред'явленого кредитором вимоги [ст. 314] ЦК України.

Відповідно до п.77 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів РФ дебіторська заборгованість, за якою строк позовної давності минув, інші борги, нереальні до стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу керівника організації та відносяться на фінансові результати, якщо в період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися. Отже, документами, що підтверджують обґрунтованість видатків зі списання дебіторської заборгованості, є:

Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами за період, у якому виникли обставини, що свідчать про безнадійність стягнення заборгованості;

Наказ про списання безнадійної стягнення заборгованості.

Основною метою інвентаризації є підтвердження достовірності обліку заборгованості та зобов'язань, встановлення строків їх виникнення та погашення.

Час проведення інвентаризації призначає керівник своїм наказом, як і склад інвентаризаційної комісії. Можливо провести інвентаризацію у терміни, зазначені в обліковій політиці організації. Результати інвентаризації оформляється актом, використовуючи уніфіковану форму N ІНВ-17 "Акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами", затверджену Постановою Держкомстату України від 18.09.98 №88 "Про затвердження уніфікованих формпервинної облікової документації з обліку касових операцій, з урахування результатів інвентаризації".

Підтверджуючі документи по всьому господарським операціям, зокрема і з дебіторську заборгованість, організація зобов'язана зберігати протягом щонайменше п'ять років [п. 1 ст. 17] Закон про бухгалтерський облік №129-ФЗ. Термін, встановлений податковим законодавствомщодо зберігання документів, необхідних для обчислення та сплати податку, становить чотири роки [пп.8 п. 1 ст. 23] НК РФ. Зберігання первинних документів є обов'язком, а чи не правом організації. Тому в організації, що не зберегла первинних облікових документів щодо дебіторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, ставляться під сумнів підстави її списання в зменшення оподатковуваного прибуткуу складі позареалізаційних витрат [пп.2 п.2 ст.265] НК РФ та можливість її списання на фінансовий результат організації. Строк зберігання документів, що підтверджують включення тієї чи іншої суми до складу дебіторської заборгованості, слід обчислювати з моменту її списання. Адже для того, щоб списати дебіторську заборгованість після закінчення терміну давності, організації необхідно підтвердити її виникнення. Крім того, акт інвентаризації заборгованості та наказ керівника про списання безнадійного боргу також мають зберігатися з дати здійснення операції, тобто з моменту його списання.

Крім того, щоб визнати борг безнадійним у зв'язку із закінченням строку позовної давності, необхідні документи, що дозволяють точно встановити дату виникнення дебіторської заборгованості та закінчення строку позовної давності. Такими документами може бути: договір, рахунок на оплату, акт виконаних робіт, наданих послуг.

Відображення у бухгалтерському обліку списання дебіторську заборгованість залежить від цього, створюється резерв по сумнівним боргамчи ні і, отже, списується одним із наступних методів:

на фінансові результати діяльності організації (якщо суми боргів не резервувалися);

За рахунок резерву щодо сумнівних боргів.

Якщо резерв не створюється, списана заборгованість, причому у сумі, де вона була відображена в бухгалтерському обліку, відноситься на фінансові результати. Списана дебіторська заборгованість включається до інших витрат [п.п. 11 та 14.3] ПБО 10/99 «Витрати організації». Відповідно до п.77 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Протягом п'яти років з моменту списання сума списаної заборгованості враховується на рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Аналітичний облік за рахунком 007 ведеться за кожним боржником, чия заборгованість списана на збиток, і кожному списаному на збиток боргу.

У бухгалтерському обліку списання дебіторської заборгованості даному випадкувідображається такими записами:

Дебет 91-2 Кредит 62 (60,76) -списано суму дебіторської заборгованості (з ПДВ);

Дебет 007 - врахована за балансом сума списаної дебіторської заборгованості.

Якщо резерв створюється, суми дебіторську заборгованість із терміном позовної давності списуються рахунок коштів створеного резерву. Одночасно за балансом враховується сума списаної заборгованості. У бухгалтерському обліку списання дебіторської заборгованості у разі відображається такими бухгалтерськими записами:

Дебет 63 Кредит 62 (60,76) - списано рахунок створеного резерву сума дебіторську заборгованість;

Дебет 007 - врахована за балансом сума списаної дебіторської заборгованості.

Якщо списана заборгованість погашена, тобто від покупців у порядку стягнення надійшли належні організації суми, сума заборгованості списується з позабалансового облікута відображається у складі інших доходів організації [п.7] ПБО 9/99 «Доходи організації». У бухгалтерському обліку робляться такі записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1- відображена у складі інших доходів сума списаного боргу, повернутий боржником;

Кредит 007- списана із позабалансового рахунку сума поверненого боргу.

Якщо дебіторська заборгованість не списана, але під цю заборгованістьбуло створено резерв за сумнівними боргами, а боржник погашає борг, суму резерву необхідно відновити. При цьому в бухгалтерському обліку робиться запис:

Дебет 63 Кредит 91-1 - відновлено суму створеного резерву за погашення боржником дебіторську заборгованість.

Формування резерву.

Формування за сумнівними боргами є одне із видів про оціночних резервів. Чинне бухгалтерське законодавство передбачає нарахування організаціями трьох видів оціночних резервів:

Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей;

Резерви під знецінення вкладень у цінні папери;

Резерви за сумнівними боргами.

Створення таких оцінних резервів у бухгалтерському обліку випливає з вимоги обачності, що висувається до облікової політики організації, що складається з метою ведення бухгалтерського обліку. Облікова політика, що приймається організацією, з метою ведення бухгалтерського обліку повинна забезпечити більшу готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів, враховуючи вимогу обачності. [П.7] Облікова політикаорганізації»

У п.70 Положення з ведення бухгалтерського обліку, що є бухгалтерським нормативним документом, сказано, що організація може створювати резерви сумнівних боргів за розрахунками з іншими організаціями та громадянами за продукцію, товари, роботи та послуги з віднесенням сум резервів на фінансові результати організації. Величина резерву визначається окремо за кожним сумнівним боргом залежно від фінансового стану(платоспроможності) боржника та оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.

Відрахування до резервів за сумнівними боргами, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку, є для організації іншими витратами. Для цього резерву передбачено спеціальний рахунок 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» [п. 11] ПБО 10/99.

Сума резерву за сумнівними боргами, обчислена на останній день звітного періоду, відображається проведенням:

Дебет 91-2 Кредит 63 - сформований резерв щодо сумнівних боргів.

Списання суми резерву за сумнівними боргами на дату погашення покупцем заборгованості, що раніше визнана організацією сумнівною, відображається такими проводками:

Дебет 51 Кредит 62 - отримані кошти;

Дебет 63 Кредит 91-1- відображено списання суми резерву за сумнівними боргами.

Відповідно до п.70 Положення з ведення бухгалтерського обліку, якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву за сумнівними боргами, цей резерв у будь-якій частині не буде використаний, невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року фінансових результатів. Складається проведення:

Дебет 63 Кредит 91-1 - списані невикористані суми.

Відповідно до Глоссарій.ру:

«Дебіторська заборгованість - сума боргів, належних підприємству, від юридичних чи фізичних осіб у результаті господарських взаємин із нею. Зазвичай борги утворюються від продажу кредит».

У бухгалтерському обліку під дебіторською заборгованістю, як правило, розуміються майнові права, що являють собою один із об'єктів цивільних прав.

Відповідно до статті 128 Цивільного кодексу Російської Федерації(Далі ДК РФ):

«До об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, у тому числі майнові права; роботи та послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виняткові праваними (інтелектуальна власність); нематеріальні блага».

Отже, декларація про отримання дебіторську заборгованість є майновим правом, а сама є частиною майна організації.

Зауважимо, що сьогодні практично жоден суб'єкт господарської діяльностіне існує без дебіторської заборгованості, оскільки її утворення та існування пояснюється простими об'єктивними причинами:

Для організації-боржника – це можливість використання додаткових, причому безкоштовних, оборотних коштів;

Для організації-кредитора- Це розширення ринку збуту товарів, робіт, послуг.

До утворення дебіторської заборгованості тягне за собою наявність договірних відносин між контрагентами, коли момент переходу права власності на товари (роботи, послуги) та їх оплата не збігаються за часом.

Кошти, що становлять дебіторську заборгованість організації, відволікаються з участі у господарському обороті, що, звичайно, не є плюсом для фінансового стану організації. Зростання дебіторської заборгованості може призвести до фінансового краху суб'єкта господарювання, тому бухгалтерська службаорганізація має організувати належний контроль за станом дебіторську заборгованість, що дозволить забезпечити своєчасне стягнення коштів складових дебіторську заборгованість.

Умовою забезпечення фінансової стійкостіорганізації є перевищення суми дебіторської заборгованості над сумою кредиторської заборгованості.

Дебіторська заборгованість – є майнові вимогиорганізації до юридичних та фізичним особам, які є її боржниками

Дебіторську заборгованість можна розглядати у трьох сенсах: по-перше, як погашення кредиторської заборгованості, по-друге, як частину продукції, проданої покупцям, але ще оплаченої і, по-третє, як із елементів оборотних активів, що фінансуються за рахунок власних чи позикових коштів.

Оборотний капітал компанії складається з таких складових:

· грошових коштів;

· дебіторської заборгованості;

· Матеріально-виробничих запасів;

· Незавершеного виробництва;

· Витрат майбутніх періодів.

Отже, дебіторська заборгованість – це частина оборотного капіталу організації.

Як ми вже зазначили, дебіторська заборгованість може виникнути внаслідок невиконання договірних зобов'язань, надмірно сплачених податків, стягнених зборів, пені, виданих грошових сумпідзвіт.

Дебіторську заборгованість умовно можна поділити на нормальну та прострочену дебіторську заборгованість.

Заборгованість за відвантажені товари, роботи, послуги, строк сплати яких не настав, але право власності вже перейшло до покупця; або постачальнику (підряднику, виконавцю) перерахований аванс за постачання товарів (виконання робіт, надання послуг) – це нормальна дебіторська задолженность.

Заборгованість за товари, роботи, послуги, не сплачені у встановлений договором строк, є простроченою дебіторською заборгованістю.

Прострочена дебіторська заборгованість, у свою чергу, може бути сумнівною та безнадійною.

«безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, якими минув встановлений термінпозовної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільним законодавствомзобов'язання припинено через неможливість його виконання, на підставі акта державного органучи ліквідації організації».

Дебіторська заборгованість, нереальна до стягнення, може утворитися внаслідок:

· Ліквідації боржника;

· банкрутства боржника;

· Закінчення строку позовної давності без підтвердження заборгованості з боку боржника;

· Наявності коштів на рахунках в «проблемному» банку. Тут можливі два варіанти:

Ø по-перше, якщо після винесення арбітражним судом ухвали про ліквідацію банку коштів для погашення дебіторської заборгованості не вистачає, то така дебіторська заборгованість визнається нереальною до стягнення та відповідно підлягає списанню на фінансові результати;

Ø по-друге, якщо замість ліквідації банку передбачається його реструктуризація, то організація може створити та чекати на відновлення банком платоспроможності;

· Неможливість стягнення судовим приставом - виконавцем за рішенням суду суми боргу (наприклад, майно організації знаходиться на праві оперативного управління).

Залежно від передбачуваних термінів погашення дебіторська заборгованість поділяється на:

· короткострокову (погашення якої очікується протягом року після звітної дати);

· Довгострокову (погашення якої очікується не раніше ніж через рік після звітної дати).

Слід зазначити, що щодо простроченої дебіторську заборгованість доцільно використовувати відстрочку (розстрочку) платежу, проводити розрахунки акціями, векселями, застосовувати бартер.

При наданні відстрочки (розстрочення) платежу необхідно враховувати платоспроможність та ділову репутаціюконтрагента.

Для всіх організацій незалежно від їхньої організаційно-правової форми списання простроченої дебіторської заборгованості у випадках, які будуть описані далі, є обов'язковою процедурою.

З метою недопущення спотворення даних бухгалтерського балансу та забезпечення фінансової стійкості організації дебіторська заборгованість має бути витребована. Спочатку витребування дебіторської заборгованості здійснюється у претензійному порядку, далі стягнення дебіторської заборгованості проходить у судовому порядку.

Кожна організація повинна здійснювати контроль за станом дебіторської заборгованості, здійснювати її облік, а також звірку взаєморозрахунків. При виявленні суми дебіторську заборгованість її треба пред'явити боржнику і зажадати її. Якщо протягом терміну позовної давності сума дебіторську заборгованість не стягнуто чи боржник ліквідовано, то організація здійснює списання дебіторську заборгованість.

Організація може створити резерв за сумнівними боргами, очікуючи на відновлення платоспроможності дебітором. Поняття сумнівного боргу та порядок формування резерву наведено у НК РФ. Так, сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податків, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, у разі, якщо ця заборгованість не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією.

Відповідно до пункту 77 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 №34н «Про затвердження положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації»:

«дебіторська заборгованість, через яку термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються за кожним зобов'язанням виходячи з даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації та ставляться відповідно рахунок коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результати у комерційної організації, якщо у період, що передує звітному, суми цих боргів не резервувалися у порядку, передбаченому пунктом 70 цього Положення, або збільшення витрат у некомерційної організації».

Разом з тим, при застосуванні даної правової норми на практиці необхідно брати до уваги наступний висновок Федерального Арбітражного суду касаційної інстанції: Чинне законодавствоне містить обов'язку платника податків списати дебіторську заборгованість у момент, коли минув трирічний строк позовної давності. Закінчення терміну позовної давності не єдиною умовою списання дебіторську заборгованість. Така заборгованість підлягає списанню у разі визнання її нереальною для стягнення. Нереальність стягнення визначається самостійно суб'єктом господарювання, який керується сукупністю об'єктивних обставин, що склалися в процесі його діяльності (Постанова Федерального Арбітражного Суду (далі ФАС) Волго-Вятського округу від 9 березня 2006 року № А43-20240/2005-30-656).

Відповідно до пункту 77 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 29 липня 1998 № 34н «Про затвердження положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації»:

«списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість має відображатися за бухгалтерським балансомпротягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стануборжника».

Відповідно до статті 12 Федерального законувід 21 листопада 1996 року №129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію майна та зобов'язань, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка. У зв'язку з цим існують Методичні вказівки щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну Російської Федерації від 13 червня 1995 року №49 «Про затвердження методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань» (далі Методичні вказівки).

Відповідно до пункту 1.2. Методичних вказівок:

«під майном організації розуміються основні засоби, нематеріальні активи, фінансові вкладення, виробничі запаси, готова продукція, товари, інші запаси, кошти та інші фінансові активи, а під фінансовими зобов'язаннями- , кредити банків, позики та резерви».

Відповідно до пункту 1.3 Методичних вказівок інвентаризації підлягає все майно організації, незалежно від його місцезнаходження.

Таким чином, дебіторська заборгованість відноситься до майна організації та підлягає обов'язкової інвентаризації.

Результати інвентаризації в частині розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами повинні бути оформлені Актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами за формою №ІНВ-17, затвердженою Постановою Держкомстату Російської Федерації від 18 серпня 1998 року №88 затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації щодо обліку касових операцій, з обліку результатів інвентаризації».

За результатами проведеної інвентаризації виявляється сумнівна дебіторська заборгованість та дебіторська заборгованість нереальна для стягнення, прострочена дебіторська заборгованість, строки позовної давності за кожним зобов'язанням.

За результатами інвентаризації, щодо розрахунків з дебіторами, складається бухгалтерська довідка, в якій зазначаються:

Найменування, адреса, ІПН організації - боржника;

Сума заборгованості;

Підстава, якою утворилася дебіторська заборгованість;

Дата утворення заборгованості;

Первинні документи, які б підтверджували факт виникнення заборгованості, їх реквізити;

Документи, які свідчать про витребування заборгованості, їх реквізити.

В акті формою №ІНВ-17 окремо відображаються суми дебіторської заборгованості, які були підтверджені або не підтверджені організаціями – дебіторами.

Далі на підставі бухгалтерської довідкикерівник організації у разі потреби видає наказ про списання простроченої та (або) нереальної до стягнення суми дебіторської заборгованості. Якщо організація не створювала резерв за сумнівними боргами, то списана дебіторська заборгованість, причому у сумі, де вона відображена у бухгалтерському обліку (з ПДВ) належить на фінансові результати. Відповідно до пунктів 12 та 14.3 ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №33н «Про затвердження положення щодо бухгалтерського обліку«Витрати організації» ПБО 10/99 (далі ПБУ 10/99), списана заборгованість включається до складу позареалізаційних витрат.

Позареалізаційними витратами є суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення.

Судова практикавиходить із те, що з цілей оподаткування з податку прибуток до складу позареалізаційних витрат включаються збитки від списання дебіторську заборгованість, через яку термін позовної давності минув, та інших боргів, нереальних стягнення за наявності документального їх подтверждения. Це положення підтверджується Постановами ФАС Московського округу від 22 вересня 2005 року, від 15 вересня 2005 року №КА-А40/8894-05, від 16 лютого 2004 року №КА-А40/469-04, від 18 березня 2003 року №КАА4 /1128-03, від 7 серпня 2000 року №КА-А41/3289-00, Постановами ФАС Уральського округу від 4 травня 2005 року №Ф09-1748/05-С7 та від 1 серпня 2005 року №Ф09-3190/05-С2 , Постановами ФАС Волго-Вятського округу від 15 вересня 2004 року №А31-673/19, від 3 липня 2003 року №А28-2208/03-102/23, Постановою ФАС Центрального округувід 12 жовтня 2004 року №А09-6738/04-13ДСП та Постановою ФАС Північно-Кавказького округувід 22 червня 2005 року №Ф08-2677/2005-1084А.

Разом з тим, хотілося б звернути увагу читача на висновок суду, викладений у Постанові ФАС Волго-В'ятського округу від 10 листопада 2004 року №А82-2756/2004-14, згідно з яким у резерв по сумнівних боргах може бути включена дебіторська заборгованість за товар , не сплачений у строк, та за відсутності договору у письмовій формі.

«Дебіторська заборгованість, через яку термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, входять у витрати організації у сумі, у якій заборгованість відбито у бухгалтерському обліку організації»(Пункт 14.3 ПБО 10/99).

Причому право списання на збитки дебіторської заборгованості, через яку минув термін позовної давності, виникає за наявності обставин, що свідчать про нереальність її стягнення, що підтверджується постановою ФАС Волго-Вятського округу від 18 травня 2004 року №А29-6853/2003А.

Отже, підіб'ємо підсумок. Для визнання операції зі списання дебіторської правомірної заборгованості необхідні такі документи:

· Договір з організацією-дебітором;

У разі відсутності договору з боржником, організації-платнику податків необхідно бути готовою відстоювати правомірність своєї позиції у судових органах. Позитивним є той факт, що суди в аналогічній ситуації встають на бік платника податків, дивіться, наприклад, наведену вище Постанову ФАС Волго-В'ятського округу від 10 листопада 2004 № А82-2756/2004-14.

· первинні документи, що підтверджують факт заборгованості (наприклад, накладні);

· Акт за формою №ІНВ-17;

· Наказ керівника про списання суми дебіторської заборгованості.

Неможливість погашення суми дебіторської заборгованості може бути підтверджена:

По-перше, випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб(ЕГРЮЛ), довідкою податкового органупро ліквідацію організації – боржника;

По-друге, рішенням суду, повідомленням конкурсного керуючого (ліквідаційної комісії) про відмову у задоволенні вимог щодо стягнення відповідної заборгованості через недостатність майна ліквідованої організації-боржника;

По-третє, актом судового пристава- Виконавця про неможливість стягнення заборгованості з організації - боржника.

У разі наявності вищезгаданих документів та за відсутності резерву за сумнівними боргами дебіторська заборгованість підлягає списанню на фінансові результати як реальна до стягнення (безнадійна).

Докладніше з питаннями щодо списання дебіторської заборгованості Ви можете ознайомитись у книгах авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Списання дебіторської та кредиторської заборгованості», «Судові суперечки з дебіторської заборгованості. Правове регулювання. практика. Документи».

Дебіторська заборгованість – це суми, які мають сплатити організації інші організації та фізособи, іменовані дебіторами. Наведемо типові проводкиз обліку дебіторської заборгованості у нашому матеріалі.

Дебіторська заборгованість: рахунки обліку

Відповідно до Розділу VI «Розрахунки» Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування (Наказ Мінфіну від 31.10.2000 № 94н) синтетичний та аналітичний облік дебіторської заборгованості організації ведеться на наступних рахунках:

• 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;
• 68 «Розрахунки з податків та зборів»;
• 69 «Розрахунки з соціальному страхуваннюта забезпечення»;
• 70 «Розрахунки з персоналом з праці»;
• 71 "Розрахунки з підзвітними особами";
• 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій»;
• 75 "Розрахунки з засновниками";
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»;

Наведені вище рахунки є активно-пасивними, тобто такими, що допускають наявність як дебетового, так і кредитового сальдо. Відповідно, дебіторська заборгованість означає формування дебетового сальдоза рахунками обліку розрахунків.

Типові записи з обліку дебіторки

Наведемо основні записи з бухгалтерського обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, у яких організація може виникнути дебіторська заборгованість.

Бухгалтерські проведення щодо списання дебіторської заборгованості необхідно відрізняти від погашення дебіторської заборгованості. Адже погашення дебіторської заборгованості – це виконання обов'язку дебітора відшкодувати борг, а списання – віднесення на фінансові результати чи інші джерела дебіторської заборгованості, яка вже не буде погашена.

Наприклад, погашення дебіторську заборгованість покупців за відвантажену їм продукцію відбиватиметься так:

Дебет рахунків 51, 52 та ін. - Кредит рахунки 62

А списання заборгованості за виданим працівником позики у зв'язку з прощенням боргу:

Дебет рахунка 91, субрахунок «Інші витрати» - Кредит рахунка 73

Якщо ж списується дебіторська заборгованість, яка раніше була визнана сумнівною і за якою було створено резерв, провадиться бухгалтерський запис:

Дебет рахунки 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» - Кредит рахунків 62, 60 та ін.