Коли організація (позикодавець) видає своєму працівникові або іншій фізичній особі (позичальнику) позику, що має процентну ставку нижче 2/3 банківської ставки рефінансування на даній території, у позичальника формується матеріальна вигода у вигляді несплачених відсотків.
Такий дохід у більшості випадків оподатковується, який необхідно розрахувати та сплатити до податкової служби.
Матеріальна вигода за договором позики – сума, що утворилася під час підписання договору про безвідсоткову чи пільгову позику, що обчислюється як економія коштів позичальником на сплату відсотків. З неї 35% сплачується як ПДФО, що затверджено ще з початку 90-х років.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Причиною введення такої норми до законодавства стала політика деяких компаній щодо ухиляння від сплати податків: оформлення зарплат у вигляді безвідсоткових кредитів, підписання договору про позику родичам тощо.
Збереження грошей при оформленні кредиту національна валютаможе виникнути при:
При позиках у іноземній валюті, прибуток виникає під час безвідсоткового договорута договору зі ставкою менше 9% річних.
Матеріальна вигода може виникати лише за грошових позиках. В разі майнової позикивона не визначається.
Щоб надання такої послуги, як безвідсоткова чи пільгова позика, не вийшла позичальнику у суму більшу, ніж позику зі звичайними відсотками, необхідно знати, як розраховується матеріальна вигода та податок за нею.
Матеріальна вигода виникає з дня оплати відсотків за позикою (при пільговому позику). При укладанні безвідсоткового договору дату утворення матеріальної вигоди Податковим кодексом не встановлено.
Тому можна вибрати один з варіантів:
До кожного варіанту позик розмір матеріальної вигоди розраховується окремо.
Матеріальна вигода при розраховується за банківській ставцірефінансування на час погашення позики. При цьому ця сума вважається окремо в кожен момент внесення платежу.
Формально матеріальну вигоду (МВ) можна виразити так:
МВ = ПС х СЗ / 365 д. х СК,
ПС- Гранична ставка рефінансування (2/3);
СЗ- сума займу;
СК
Також варто взяти до уваги, що при позиці з погашенням в останній день дії договору матеріальна вигода виникає тільки в місяць повернення і нараховується на всю суму позики.
Визначення матеріальної вигоди при позиці з пільговим відсотком (нижче за дві третини ставки рефінансування) проводитися майже так само, як і для безвідсоткової позики, тільки як відсоток береться різниця 2/3 ставки банку зі ставкою за договором (СД):
МВ = (ПС-СД) х СЗ / 365 д. х СК
Компанія має право видавати позики своїм співробітникам під відсотки, які менші за банківські.
Якщо процентна ставкаОрганізація є меншою, ніж дві третини ставки рефінансування, то отримана різниця є матеріальною вигодою для позичальника, яка повинна оподатковуватись ПДФО – 35 % від суми вигоди. Найчастіше його віднімають із зарплати.
Коли відсоткова ставка за позикою у валюті нижча за 9% річних, отримана різниця є матеріальною вигодою. Згідно із законодавством, доходи в іноземній валюті повинні перераховуватися в рублі за курсом отримання цього доходу. Тобто у день погашення позики або її частини.
Для розрахунку матеріальної вигоди за валютною позикою необхідно мати дані про:
Розрахунок матеріальної вигоди за договором позики можна розрахувати за такою формулою:
МВ = СЗ х КВ х (9%-ПЗ) / 365 д. х СК,
МВ- Матеріальна вигода;
СЗ- сума займу;
КВ– курс валюти на дату отримання вигоди;
ПЗ- Відсоток за позикою;
СК- Термін користування кредитом, дні.
При безвідсотковій позиці формула буде майже такою самою:
МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х СК
Тобто сплачувати слід ПДФО з 9% річних від суми позики на дату часткового або повного її повернення.
В визначається поняття матеріальної вигоди та випадки її нарахування, винятком з яких є економія відсотків на позиці, виданій для будівництва або купівлі житла, придбання земельних ділянокі т.д.
Іншими словами, матеріальна вигода щодо позики на купівлю житла не є предметом оподаткування.
Але позичальник повинен мати затверджений документ, який засвідчуватиме його право на відрахування майна. Ця форма затверджена законодавством та є обов'язковою.
Без цього документапозика вважається просто грошовим і по ньому нараховуватиметься податок на прибуток.
З дати надання позикодавцем майнового праваматеріальної вигоди не виникатиме, тому податок не потрібно буде сплачувати за правилами безвідсоткової чи пільгової позики.
Тому щоб не подавати заяву про повернення податку з бюджету, з його відрахуванням слід не поспішати.
Організація, яка видає позику своєму співробітнику без відсотків або на пільгових умовстає його податковим агентом. Вона розраховує матеріальну вигоду позичальнику, утримує ПДФО за нею та переказує ці гроші до бюджету.
Матеріальна вигода виникає у співробітника при кожній виплаті за позикою і може бути як раз на місяць, і одноразово при погашенні всієї суми боргу.
Якщо протягом одного податкового періоду (1 рік) виплат із позики не було, то й матеріальної вигоди означає не виникало.
Фірма-позикодавець найчастіше утримує ПДФО із зарплати співробітника, але ця сума не повинна бути більше 50% від суми виплат.
Як податковий агент організація-позикодавець веде записи про видані кошти в податковому регістрі працівника, а також надає його податковим органам у встановлений законодавством термін.
Єдиною різницею при видачі позики співробітнику та фізичній особі, яка не є співробітником компанії, є те, що ПДФО може утримуватися та сплачуватись до бюджету лише у співробітника. Також у бухобліку це відображається по-різному.
Видача позики співробітнику проводитиметься в рахунку 73: дебет 73-1 кредит 50 (51), а повернення – навпаки. Відсотки за позикою зазначаються у кредиті рахунку 91-1. є фінансовим вкладенням, оскільки приносить економічну прибуток підприємству, тому його слід проводити в субрахунку 58-3.
Відсотки за позикою проводять через дебет 76 кредит 91-1.
Безвідсоткові позики є вкладеннями, тому їх відображають у рахунку 76.
Якщо договір безвідсоткової позики укладено між юридичними особами, то організація-позичальник не сплачує податок, оскільки в неї немає матеріальної вигоди.
Це виходить із гол. 25 НК РФ, в якій вказуються всі види доходів, що підлягають оподаткуванню, серед яких немає матеріальної вигоди під час укладання договору безвідсоткової або пільгової позики. Тому сплачувати відсотки позичальнику не потрібно.
Коли юридична особає ЕНВД, його оподаткування визначається місцевими органамивлади, які можуть певні сфери діяльності оподатковувати. Але й у разі матеріальна вигода за позикою неспроможна бути предметом оподаткування.
Організація-позикодавець, згідно із законом, при видачі позики не оподатковується ПДВ, що зазначено у . Усі кошти, які віддані чи отримані з допомогою позики, не враховуються у статті витрат чи доходів позикодавця, тому не оподатковуються.
Відсотки, які позичальник сплачує за користування позикою, належать до позареалізаційного доходу організації. Кожна позика має окремо враховуватися, а відсотки за нею входять до переліку доходів щомісяця.
Якщо борг повернуто достроково або після закінчення договору, дохід обліковується на дату повернення.
При поверненні позики до каси компанії, прибуток від відсотків нараховується відразу.
Розрахунок ПДФО матеріальної вигоди від економії коштів на відсотках за позикою визначається ст. 212 НК РФ.
Цей дохід оподатковується за ставкою:
Податковим резидентом вважається фізична особа, яка перебуває на території Росії щонайменше 183 дні поспіль за рік.
Коли позику видано організацією її співробітнику, з кожної зарплати автоматично утримується та переводиться до бюджету сума ПДФОвід отриманого матеріального зиску.
Але ця сума не повинна бути більшою за 50% від самої виплати ( заробітної плати). У довідці 2-ПДФО цей податок з матеріальної вигоди проводиться через код 2610. Довідка передається до ІФНС у встановлені законодавством строки.
При наданні позики не співробітнику організації, складається довідка 2-ПДФО без утримання коштів та передається до ІФНС та позичальника.
При цьому заздалегідь потрібно повідомити податковий орган про те, що ПДФО із позичальника не стягується, а позичальника – про те, що йому необхідно сплатити податок.
Також матеріальна вигода у деяких випадках не оподатковується, що зазначається у ст. 212 НК РФ. Це завжди діє при видачі позики юридичній особі.
Матеріальна вигода за позикою фізичній особі не оподатковується ПДФО у випадках:
Для того, щоб підтвердити цільову спрямованість своєї позики, позичальник повинен надати позикодавцю документ, що засвідчує його право на податкове відрахування у зв'язку з придбанням житла або ділянки під його будівництво.
При отриманні фізичними особами позикових (кредитних) коштів, які є безвідсотковими або відсотки за якими нижчі від 2/3 ставки рефінансування Центрального БанкуРФ (9% річних - за валютним позикам), у цих осіб виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди . Розглянемо порядок оподаткування ПДФО цього доходу.
Відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ щодо податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, отримані їм як і грошової, і у натуральної формах, чи декларація про розпорядження якими в нього виникло, і навіть доходи як матеріальної вигоди, визначається відповідно до НК РФ.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом платника податків у вигляді матеріальної вигоди, є матеріальний зиск, отриманий від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, одержаними від організацій або індивідуальних підприємців.
Винятком є:
1) , отримана від банків, що знаходяться на території РФ, у зв'язку з операціями з банківськими картками протягом безвідсоткового періоду, встановленого у договорі про надання банківської картки;
2) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, наданими на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, та земельних ділянок, на яких розташовані придбані житлові будинки, або частки (часток) у них;
3) матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, наданими банками, що знаходяться на території РФ, з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на цілі, зазначені у попередньому пункті.
Матеріальна вигода, зазначена у п. 1 та 2, звільняється від оподаткування за умови наявності у платника податків права на отримання майнового податкового відрахування(Пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), підтвердженого податковим органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).
Відповідно до п. 2 ст. 212 НК РФ при отриманні платником податків доходу у вигляді матеріальної вигоди,податкова база визначається як:
1) перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в рублях, обчисленої на основі 2/3 чинної ставкирефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату фактичного одержання доходу , над сумою відсотків, обчисленою з умов договору;
2) перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими в іноземній валюті, обчисленій на основі9% річних , над сумою відсотків, обчисленою з умов договору.
Відповідно до пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактичного отримання доходів при отриманні доходів у вигляді матеріальної вигоди визначається як день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) коштами.
При визначенні податкової бази щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди за користування безвідсотковою позикою , датами отримання доходів є дати фактичного повернення позикових коштів (Лист Мінфіну РФ від 27.02.2012 р. N 03-04-05/9-223). При цьому договором може бути передбачено погашення безвідсоткової позики (кредиту) з будь-якою періодичністю (наприклад, одноразово, щомісячно або щоквартально і т.д.).
ПДФО з матеріальної вигоди обчислюється за такими ставками:
Якщо є податковимрезидентом РФ - За ставкою 35% (п. 2 ст. 224НК РФ);
Якщо платник податків перестав бути податковим резидентом РФ – за ставкою 30 % (п. 3 ст. 224НК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ російські організації, внаслідок відносин із якими платник податків отримав доходи як матеріальної вигоди, зобов'язані обчислити, утримати і сплатити до бюджету відповідну суму ПДФО.
У даному випадкуорганізації зізнаються податковими агентами .
Відповідно до п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти повинні утримати нараховану суму податку безпосередньо з будь-яких доходів платника податків за їх фактичної виплати самому платнику податків або за його дорученням третім особам. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 % суми виплати.
Податкові агенти зобов'язані перерахувати до бюджету суми ПДФО з матеріальної вигоди не пізніше дня, наступного за днем їх фактичного утримання.
Організація може утримати ПДФО лише у випадку, якщо є роботодавцем платника податків.
В іншому випадку організації відповідно до п. 5 ст. 226 НК РФ, необхідно не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податкового органу за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та суму податку. Форма повідомлення та порядок його подання затверджено Наказом ФНП Росії від 17.11.2010р. N ММВ-7-3/611@ (в ред. від 14.11.2013 р.) «Про затвердження форми відомостей про доходи фізичних осібта рекомендацій щодо її заповнення, формату відомостей про доходи фізичних осіб електронному вигляді, довідників». У цьому обов'язок зі сплати ПДФО доручається (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Платник податків відповідно до п. 3 ст. 228 та ст. 229 НК РФ у разі зобов'язаний подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову деклараціюне пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом.
приклад 1.
Розрахунок ПДФО з матеріальної вигоди від економії на відсотках за позикою, виданою в рублях.
30 червня 2014 р. організація надала своєму працівникові - податковому резиденту РФ позику в сумі 100 000 руб. строком на 6 місяців під 4% річних. Відсотки сплачуються одночасно під час повернення позики. 30 грудня 2014 р. працівник повернув позику, а також сплатив відсотки у сумі 2005,48 руб. (Розрахунок: 100 000 руб. x 4% / 365 дн. x 183дн. = 2005,48 руб.). Ставка рефінансування на дату сплати відсотків – 8,25 % (Вказівка Банку Росії від 13.09.2012 р. N 2873-У «Про розмір ставки рефінансування Банку Росії»).
100000 руб. x (2/3 х 8,25% - 4%)/365 дн. x 183 дн. = 752,05 руб.
752,05 руб. x 35% = 263 руб.
приклад 2.
Розрахунок ПДФО з матеріальної вигоди від економії на відсотках за позикою, виданою у валюті.
30 червня 2014 р. банк «Знак» надав Петрову А.В., який не є працівником цього банку, - податковому резиденту РФ, кредит на споживчі цілі у розмірі 12000 дол. США, терміном на 6 місяців під 7% річних. Відсотки сплачуються одноразово при поверненні кредиту.
30 грудня 2014 р. Петров А.В. повернув кредит, і навіть сплатив відсотки у сумі 23 870,82 крб. ( офіційний курсдолара США на 30.12.2014 р. встановлено ЦБ РФ у розмірі 56,6801 руб. / Дол. США. Розрахунок: 12 000 $ x 7% / 365 дн. x 183 дн. = 421,15 $ х 56,6801 = 23 870,82 руб.).
Матеріальна вигода від економії на відсотках за позикою становитиме:
12 000 $ x (9% - 7%) / 365 днів. x 183 дн. = 120,33 $ х 56,6801 = 6820,25 руб.
ПДФО з матеріальної вигоди складе:
6820,25 руб. x 35% = 2387 руб.
Оскільки позичальник не є працівником банку-позикодавця, він зобов'язаний самостійно задекларувати зазначений дохідта сплатити з нього ПДФО. Для цього не пізніше 30 квітня 2015 року Петров О.В. повинен буде подати до податкового органу за місцем проживання декларацію з ПДФО за 2014 рік.
приклад 3.
Розрахунок ПДФО з матеріальної вигоди від економії на відсотках за безвідсотковою позикою, виданою в рублях не резиденту.
30 червня 2014 р. організація надала своєму працівникові - безвідсоткову позику в сумі 100 000 руб. терміном 4 місяці. За умовами договору позика підлягає поверненню у наступні дати: 31 липня, 29 серпня, 30 вересня та 30 жовтня 2014 р. – по 25 000 руб. Працівник повернув позику у зазначені терміни. Ставка рефінансування на дати повернення позики – 8,25%.
Розрахуємо матеріальну вигоду від економії на відсотках за позикою та відповідні суми ПДФО:
31 липня 2014 р. Сума матеріальної вигоди становитиме: 100 000 руб. x 2/3 х 8,25% / 365 дн. x 31 дн. = 467,12 руб. ПДФО складе: 467,12 руб. x 30% = 140 руб.
29 серпня 2014 р. Сума матеріальної вигоди складе: (100 000 руб. - 25 000 руб.) x 2 / 3 х 8,25% / 365 дн. x 29 дн. = 327,74 руб. ПДФО складе: 327,74 руб. x 30% = 98 руб.
30 вересня 2014 р. Сума матеріальної вигоди складе: (100 000 руб. - 50 000 руб.) x 2 / 3 х 8,25% / 365 дн. х 32 дн. = 241,10 руб. ПДФО складе: 241,10 руб. x 30% = 72 руб.
30 жовтня 2014 р. Сума матеріальної вигоди складе: (100 000 руб. - 75 000 руб.) x 2 / 3 х 8,25% / 365 дн. х 30 дн. = 113,01 руб. ПДФО складе: 113,01 руб. x 30% = 34 руб.
Порядок оподаткування доходів як матеріальної вигоди завжди викликав багато питань. У статті розглянемо механізм формування податкової бази та визначення податку за доходами у вигляді матеріальної вигоди.
У Контур.Школі: зміни законодавства, особливості бухгалтерського та податкового обліку, звітність, зарплата та кадри, касові операції.
Дохід у вигляді матеріальної вигоди це свого роду «віртуальний» дохід, який можна тільки зрозуміти, що в цій конкретній ситуації платник податків заплатив за користування кредитом або позикою меншу суму. Цей дохід на відміну від доходу у грошовій або натуральній форміне можна помацати. Проте до бюджету податки сплачуються у грошовій формі.
До доходів фізособи відносять матеріальну вигоду, отриману (ст.212 НК РФ):
Інших випадків визнання матеріальної вигоди прибутком немає. Цей перелік має закритий характер.
Розглянемо дохід у вигляді матеріальної вигоди, одержаний від економії на відсотках за користування кредитними (позиковими) коштами.
Такий дохід утворюється у фізособи, якщо:
Із цього правила є винятки. Матеріальної вигоди від економії на відсотках не виникає у двох випадках:
Таким чином, ПДФО не оподатковуються доходи у вигляді матеріальної вигоди, одержаної:
У двох останніх випадках матеріальна вигода не оподатковується ПДФО за умови, що платник податків має право на отримання майнового податкового відрахування, підтвердженого податковим органом.
Документом, що підтверджує право платника податків на отримання майнового податкового відрахування, є:
Важливо, що повідомлення та довідка повинні містити реквізити договору позики (кредиту), на підставі якої надано позикові (кредитні) кошти, витрачені на придбання нерухомості, щодо якої надано майнове податкове відрахування.
Порядок звільнення від ПДФО:
Податкова база за доходами у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках розраховується за такою формулою:
Матеріальна вигода від економії на відсотках = (2/3 Ставки рефінансування ЦБ РФ на останній день місяця - Ставка за кредитом або позикою згідно з умовами договору) х Сума позики / 365 або 366 днів х Кількість днів користування позикою в місяці
Податок з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування кредитними (позиковими) коштами обчислюється за ставками:
У тому випадку, якщо позика безвідсоткова, то податкова база розраховується за формулою:
Матеріальна вигода від економії на відсотках безвідсотковій позиці = 2/3 Ставки рефінансування ЦБ РФ на останній день місяця х Сума позики / 365 або 366 днів х Кількість днів користування позикою в місяці
Податкова база з доходу як матеріальної вигоди від економії на відсотках користування позиковими коштами, і навіть податок обчислюється останнє число кожного місяця користування позикою.
Як же відбувається утримання та перерахування податковим агентом ПДФО, обчисленого з матеріальної вигоди? Якщо в поточного рокупозичальнику виплачено грошові доходи— ПДФО утримується за будь-якої найближчої виплати грошей позичальнику.
Податок перераховується до бюджету пізніше дня, наступного за днем, коли виплачені гроші.
У довідці 2- ПДФО матеріальнавигода вказується за кодом доходу 2610. У полі «ознака» ставиться «1». Якщо цього року позичальнику не виплачували грошові доходи — податок до бюджету не перераховується. При цьому в ІФНС подається Довідка 2-ПДФО, в якій зазначено дохід у вигляді матеріальної вигоди та сума нестримного ПДФО. У цій довідці у полі «ознака» ставиться «2», що означає передачу податку на стягнення до податкових органів. Надалі, в загальному порядкуз усіма іншими довідками, які податковий агент подає до ІФНС щодо кожного платника податків, щодо якого він виступав податковим агентом, дана Довідкаподається, але з ознакою «1» і це означає, що податковий агент виконав свої обов'язки. Крім цього, позичальнику видається аналогічна Довідка (або довідка бухгалтера у довільній формі) не пізніше 1 березня року, наступного за роком отримання позичальником матеріальної вигоди.
ПДФО з матеріальної вигоди (і доходу у натуральній формі) не повинен перевищувати 50% зарплати на руки.
3. У розд. 2заповнюється стільки блоків рядків 100 — 140, скільки разів перераховувався ПДФО з матеріальної вигоди в останньому кварталі звітного періоду. У кожному з них зазначається:
Якщо позичальнику виплачено зарплату або інші доходи в останній день звітного періоду:
Наприклад, не треба показувати у 6-ПДФО за I кв. 2017 р. матеріальний зиск, ПДФО з якого перерахували 31 березня. Адже термін сплати податку за ст. 226 ПК у цьому випадку – 03.04.2017. Ця матеріальна вигода позначиться на розд. 2 Розрахунки 6-ПДФО за півріччя 2017 р.
17 163 переглядів
Для відображення форми необхідно увімкнути JavaScript у вашому браузері та оновити сторінку.
З 2018 року змінився порядок оподаткування ПДФО матеріальної вигоди за позиками (пп.1 п.1 ст.212 ПК РФ (в ред., дійств. з 01.01.2018)). Так, оподатковувана податком вигода виникає за дотримання хоча б однієї з умов:
Щоправда, іноді матеріальна вигода не оподатковується ПДФО, навіть усупереч дотриманню хоча б однієї з вищезгаданих умов.
Матеріальна вигода звільняється від оподаткування і під час двох вимог (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):
Вигодою від економії на відсотках визнається:
Для цілей сплати ПДФО дохідяк матеріальної вигоди від економії на відсотках вважається отриманим останнє число кожного місяця протягом терміну, який видано позику (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Отже, податковому агенту на ці дати необхідно проводити розрахунок матеріальної вигоди та ПДФО з неї.
За якою ставці ПДФОбуде оподатковуватись матеріальна вигода від економії на відсотках, залежить від того, хто отримав матеріальну вигоду: резидент або нерезидент РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Так, дохід у вигляді матеріальної вигоди податкового резидентаРФ оподатковуватиметься за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ), а не резидента - за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Тобто в цьому випадку нерезиденти виявляються більш вигідними, ніж резиденти РФ.
При отриманні позики в іноземній валюті у позичальника утворюється матеріальний зиск, оподатковуваний ПДФО, якщо (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):
Відповідно, позикодавець у подібної ситуаціїстає податковим агентом з ПДФО.
Інформацію, пов'язану з доходом у вигляді матеріальної вигоди щодо позики та ПДФО з неї, потрібно відобразити:
Матеріальна вигода від економії на відсотках не оподатковується страховими внесками (
Доходи платників податків оподатковуються на доходи фізичних осіб за ставкою 13%. Наприклад, із заробітної плати роботодавець утримує ПДФО 13%. Але податки сплачуються не лише з отриманих грошових коштів, але й із заощаджених.
Якщо Ви взяли безвідсотковий кредитабо позику під низький відсоток, тобто нижче за граничну ставку, то, згідно з Податковим Кодексом, Ви отримали неявний дохід за рахунок економії на кредитних відсотках. Цей неявний прибуток називається матеріальною вигодою. У цьому випадку Ви повинні з цього доходу сплатити податок.
Приклад:Луговий С.В. взяв у свого роботодавця безвідсотковий кредит З отримання кредиту в Лугового С.В. виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди, з якої утримуватиметься податок.
Матеріальна вигода виникає при отриманні позик (кредитів) під низький відсоток, при придбанні товарів (робіт, послуг) у осіб та організацій, які є взаємозалежними по відношенню до Вас, а також при придбанні цінних паперів за цінами, нижчими від ринкових. Нижче ми розглянемо лише матеріальну вигоду, отриману від економії на відсотках користування позиковими коштами, т.к. цей випадок є найпоширенішим.
Давайте розглянемо, у яких випадках та у якому розмірі у Вас може виникнути дохід у вигляді матеріальної вигоди.
Матеріальна вигода виникає, якщо ставка за кредитом нижча за граничну ставку, що дорівнює 2/3 від ставки рефінансування. На поточний момент ставка рефінансування дорівнює ключовій ставці банку – 6,25% (з 16 грудня 2019 року до 9 лютого 2020 року). Відповідно, гранична ставка за кредитами, виданими з 16.12.19 року, становитиме 4,17% (2/3*6,25%). Таким чином, якщо Ви зараз візьмете кредит менше, ніж під 4,17% річних, то у Вас виникне матеріальний зиск, з якого утримуватиметься податок.
Розмір матеріальної вигоди дорівнює різниці між граничною ставкою та ставкою по кредитному договору, помноженої на суму позики та термін кредиту.
Матеріальна вигода = (гранична ставка – ставка за договором) х сума позики х (термін кредиту в днях / 365 днів)
Матеріальна вигода розраховується щомісячно протягом усього періоду кредитування і при її розрахунку потрібно враховувати ту ставку рефінансування, яка діяла на останній день місяця (подп. 1 п. 2 ст. 212, підп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Відповідно до п. 2 ст. 224 НК РФ, матеріальний зиск оподатковується ПДФО за ставкою 35%. за загальному правилуподаток зобов'язаний утримати роботодавець, у якого було взято кредит чи позику (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Приклад:ТОВ "Райдуга" надало Косолапому А.С. безвідсоткову позику та утримало з його заробітної плати матеріальну вигоду за ставкою 35%. У Косолапого А.С. немає жодних зобов'язань перед податкової інспекцією.
Якщо дохід у вигляді матеріальної вигоди отримано не від роботодавця або роботодавець не утримав податок, Ви зобов'язані самостійно подати до податкового органу декларацію 3-ПДФО та звітувати з податку (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).
Однак, у 2016 році у Податковий кодексвнесли зміни, які спростили платникам податків процес звітності у випадках, коли вони самі мають сплатити податок з матеріальної вигоди (якщо податок не було утримано податковим агентом). З 2016 року більше не потрібно подавати декларацію 3-ПДФО, потрібно лише дочекатися повідомлення з податкового органута сплатити за даним повідомленням податок (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закону від 29.12.2015 N 396-ФЗ). Крім того, ці зміни збільшили термін сплати податку до 1 грудня (по 3-ПДФО було до 15 липня).