За доходом у вигляді матеріальної вигоди від придбання товарів (робіт, послуг) організація єподатковим агентом і має утримати ПДФО (п. 2 ст. 226 НК РФ). При отриманні цього виду доходу фактичної виплати грошей немає. Тому утримуйте податок з будь-яких інших доходів співробітника (наприклад, із зарплати) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Якщо ПДФО утримати неможливо, то (П. 5 ст. 226 НК РФ).

Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з матеріальної вигоди, якщо організація придбала для співробітника автомобіль за ринковою ціною? Співробітник щомісяця віддає частину зарплати за рахунок погашення заборгованості за автомобіль.

Так потрібно.

У такому разі виникає матеріальна вигода від економії на відсотках, які працівник не платить за розстрочку, що йому надається.

за загальним правиламспівробітник отримує матеріальну вигоду у двох випадках.

Перший: якщо він придбав товар у роботодавця за ціною, нижчою від ринкової. І друге: співробітник користується позиковими (кредитними) коштами, які видав йому роботодавець. При цьому матеріальна вигода виникає тільки в тому випадку, якщо позику надано під відсотки, розмір яких менший за 2/3 ставки рефінансування (рублеві позики) або 9 відсотків річних (позики в іноземній валюті).

Це передбачено статтею 212 Податкового кодексуРФ.

Розглянута ситуація підпадає під другий випадок. Організація, що дає співробітнику можливість оплачувати автомобіль на виплат, по суті надає йому комерційний кредит(Ст. 823 ДК РФ). Тобто протягом певного періоду часу співробітник користується коштами, які він мав би заплатити організації за надану безвідсоткову розстрочку. В результаті виникає матеріальна вигода, що оподатковується ПДФО. Податок організація повинна утримати з будь-яких коштів, що виплачуються співробітнику.

Такий висновок випливає з положень пункту 1 статті 212 Податкового кодексу РФ і підтверджується листами Мінфіну Росії від 15 червня 2015 р. № 03-04-06/34441, від 9 червня 2015 р. № 03-04-06/33331, від 1 2014 р. № 03-04-05/64921.

приклад утримання ПДФОз матеріальної вигоди під час продажу товарів співробітникам

ТОВ "Торгівельна фірма "Гермес"" займається продажем кольорових телевізорів. У лютому організація реалізувала своїм співробітникам 15 телевізорів за ціною 3150 руб. за штуку. Цього місяця такі ж телевізори продавалися стороннім покупцям за ціною 4500 руб.

«Гермес» є податковим агентом для розрахунку, утримання та сплати ПДФО з матеріальної вигоди від продажу товарів своїм співробітникам за заниженими цінами.

Матеріальна вигода від придбання одиниці товару становила 1350 руб. (4500 руб. – 3150 руб.).

Сума ПДФО, яку бухгалтер повинен утримати у лютому з кожного співробітника, який купив телевізор, склала 176 руб. (1350 руб. × 13%).

Вигода при придбанні цінних паперів

Матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів, виникає, якщо вони:

• отримані безоплатно;

• придбано за цінами нижчими за ринкові.

Це стосується як цінних паперів, що звертаються на організованому ринку, так і цінних паперів, які не звертаються на організованому ринку (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Умови появи матеріальної вигоди описані у пункті 4 статті 212 таки Податкового кодексу РФ.

При отриманні акціонером (засновником) додаткових акцій(часток, паїв) внаслідок переоцінки основних фондів матеріальної вигоди немає. Такі доходи звільнено від ПДФО (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Величина матеріальної вигоди дорівнює перевищенню ринкової вартостіцінних паперів над витратами з їхньої придбання (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Ринкова вартість цінних паперів визначається з урахуванням межі її коливань.

Якщо цінні папери звертаються на організованому ринку:

• ринкова вартість визначається відповідно до Порядку, затвердженого наказом ФСФР Росії від 9 листопада 2010 р. № 10-65/пз-н;

• граничні межі коливання ринкової вартості визначаються виходячи з пункту 5 Порядку, затвердженого наказом ФСФР Росії від 9 листопада 2010 р. № 10-65/пз-н.

Ринкова вартість цінних паперів, що не звертаються на організованому ринку, визначається виходячи з розрахункової ціни з урахуванням межі її коливань:

• розрахункова ціна визначається відповідно до Порядку, затвердженого наказом ФСФР Росії від 9 листопада 2010 р. № 10-66/пз-н;

• граничні межі коливання (у бік підвищення та бік зниження) становлять 20 відсотків від розрахункової ціни (п. 7 Порядку, затвердженого наказом ФСФР Росії від 9 листопада 2010 р. № 10-65/пз-н).

Ринкова вартість цінних паперів (як тих, хто звертається, так і не звертаються на організованому ринку) визначається на дату здійснення угоди (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Такий порядок розрахунку ринкової вартості цінних паперів для визначення матеріальної вигоди випливає із сукупності норм пункту 4 статті 212, пункту 6 статті 280 Податкового кодексу РФ, пунктів 2 та 4 Порядку, затвердженого наказом ФСФР Росії від 9 листопада 2010 р. № 10-65/пз -н, пункту 1 Порядку, затвердженого наказом ФСФР Росії від 9 листопада 2010 р. № 10-66/пз-н.

Дата отримання вигоди з цінних паперів

Датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди при придбанні цінних паперів визнається:

• або день придбання цінних паперів за цінами, нижчими від ринкових;

• або день безоплатного отриманняцінних паперів;

• або день оплати цінних паперів (якщо оплата відбувається після переходу права власності на цінні папери).

Під днем ​​придбання (безоплатного отримання) слід розуміти дату переходу права власності на цінні папери (підп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Наприклад, щодо акцій цю дату потрібно визначати за витягом з реєстру акціонерів (лист Мінфіну Росії від 19 грудня 2012 р. № 03-04-05/4-1415).

Сплата ПДФО з вигоди за цінними паперами

За доходом у вигляді матеріальної вигоди від придбання цінних паперів організація єподатковим агентом і має утримати ПДФО (п. 2 ст. 226 НК РФ). При отриманні цього виду доходу фактичної виплати грошей немає. Тому утримуйте податок з будь-яких інших доходів співробітника (наприклад, із зарплати) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Якщо ПДФО утримати неможливо, топовідоміть про це податкову інспекцію (П. 5 ст. 226 НК РФ).

Приклад утримання ПДФО з матеріальної вигоди під час продажу цінних паперів співробітнику

ТОВ "Альфа" продало своєму співробітнику П.А. Беспалову 1000 власних акційза ціною 75 руб. за кожну. Договір купівлі-продажу було укладено 16 січня. У реєстрі акціонерів перехід права власності на акції було відображено 25 січня. Угода була проведена поза організованим ринком цінних паперів (безпосередньо, без участі посередників).

Акції "Альфи" звертаються на організованому ринку цінних паперів. Станом на 16 січня їхня ринкова ціна склала 100 руб.

З урахуванням максимальних коливань ринкова ціна акції становила:
100 руб. - 100 руб. × 20% = 80 руб. / Шт.

Таким чином, матеріальна вигода від купівлі однієї акції склала:
80 руб. / Шт. - 75 руб. / Шт. = 5 руб. / Шт.

Матеріальна вигода від купівлі всього пакету акцій склала:
5 руб. / Шт. × 1000 шт. = 5000 руб.

Стандартні податкові відрахування Беспалову не покладено. Сума ПДФО з матеріальної вигоди склала:
5000 руб. × 13% = 650 руб.

Розрахований ПДФО бухгалтерутримав із зарплати Беспалова за січень.

У цій статті ми розглянемо, як здійснюється сплата податку на матеріальну вигоду, коли він виникає, які відсоткові ставки.

Коли законом вбачається матеріальний зиск?

Під матеріальної вигодою найчастіше мають на увазі грошову користь, отриману фізичною особою як конкретних благ. Вона характеризується російським Податковим кодексом як дохід, що оподатковується ПДФО, але не піддається страховим утриманням. Мається на увазі обов'язкове соціальне, пенсійне, медичне страхування, страхові внескивід нещасних випадків та профзахворювань. Прибуток як фінансовий зиск утворюється у випадках, які визначає ст. 212 ПК.

Тотожними (або ідентичними) вважаються ті товари, які мають однакові типові ознаки. Говорячи про ідентичність, беруться до уваги виробник, країна походження товару, його фізичні та якісні характеристики, репутація в ринковому середовищі (ст. 40 НК РФ).

Специфіка оподаткування фінансової вигоди. Процентні ставки

Калькуляцію прибутку у вигляді грошової вигоди фізична особа виконує самостійно, після чого платник подає податківцям за нею декларацію встановленої форми 3-ПДФО. Термін подачі – не пізніше 30 квітня, що триває за роком, коли було створено фінансову вигоду.

Якщо позичка прийнята від російської організації на підставі договору позики, одержувач вигоди може передати свої обов'язки платежам ПДФОна фінансову вигоду цієї організації (визнаного податкового агента). Податок з прибутку, що утворився від позички, вираховується агентом із зарплати свого співробітника в потрібному розмірі, але не більше 50% від суми самих виплат.

Розрахунок податку провадиться за такою формулою:

Податок на матеріальну вигоду = Розмір матеріальної вигоди * відсоткову ставку

При калькуляції ПДФО застосовуються ставки, що діють:

• 35% (щодо процентної економії при позиках, кредитах);
• 13% (в інших випадках);
• 30% (для нерезидентів РФ завжди).

Фінансова вигода визначається законодавством тільки за умови грошових позиках. Винятками є позики (кредити), прийняті фізособою від банків біля Росії унаслідок операцій із картками банку, і навіть з метою:

• рефінансування позичок на будівництво, купівлю житла, будинку, ділянки землі тощо.
• придбання житла (квартири, кімнати тощо);
• нового будівництва житла;
• повної чи часткової купівлі ділянки землі для будівництва чи ділянки разом із будинком.

Статтею 20, п. 1, пп.2 ПК передбачено податкове відрахування на будівництво або купівлю житла, яке необхідно завірити у податківців. Сума вирахування не повинна перевищувати 2 тис. нар. Позичальник зобов'язаний подати документ, що підтверджує, на право звільнення від сплати ПДФО позикодавцю.Як документи, що свідчать про право на таке відрахування, можуть представлятися:

• договір про купівлю житла чи прав на нього;
• акт передачі житла;
• підтвердження права власності на квартиру.

Відповідний документ на отримання відрахування з ПДФО видається податківцями після звернення до них протягом місяця. До одержання та пред'явлення цього документа податок обчислюватиметься. Причому сплачені за цей час податкові сумиплатежів не вважаються надмірно утриманими. Повертати їх після пред'явлення документа на право вирахування позичальнику не будуть.

Платник податку має право зарахувати утримані суми при подальших податкових розрахунках, але тільки з моменту подання документа з права на отримання податкового відрахування. Позичальник може звернутися до податківців щодо повернення сплачених платежів з фінансової вигоди, зроблених до подання документа про право на відрахування.

Розрахунок ПДФО з матеріальної вигоди

Калькуляція податкового платежу та фінансової вигоди відбувається на дату отримання прибутку за ст. 223 ПК у редакції 2016 р. Щодо одержуваних позикових (кредитних) коштів дата утворення фінансової вигоди визначається інакше. Вона припадає на останній день кожного місяця і діє весь термін використання позики (кредиту). Встановлений порядок застосовується із січня поточного рокунезалежно від того, коли укладався договір.

Приклад #1. Калькуляція податку на фінансову вигоду, що утворилася під час позики

Працівник отримав від свого підприємства позику розміром 120 тис. руб. (рубльова сума - переказ валютних коштів) під 4% річних на 12 місяців. Оскільки мінімальною величиною ставки при відсотковій позиці на підприємстві у валюті є 9%, то тут має місце матеріальний зиск 5% (9-4%). Дохід обчислюється так: 120 000 * 5% = 6000 руб. Отже, сума прибутку з калькуляції дорівнює 6 тис. крб.

Для розрахунку ПДФО береться величина ставки 35% ( згідно з НК РФ, ст. 224, п. 2). Розмір податкового платежу розраховується з урахуванням зазначеної ставки та величини прибутку: 6000 * 35% = 2100 руб. Це і є підсумкова сума податку на сплату.

Матеріальна вигода при купівлі товарів / послуг / робіт

Прибуток у вигляді грошової користі вбачається російським законодавствому разі придбання товарів (послуг, робіт) у ІП, організацій чи фізосіб за нижчою, ніж загальноприйнята, вартістю. Тут має місце взаємозалежність осіб з метою оподаткування, що утворюється у випадках, визначених ст. 20 Податкового кодексу:

• якщо часткова участьоднієї організації до іншої становить більше 20%;
• при посадовому підпорядкуванні фізосіб;
• при шлюбних та родинних зв'язках;
• між усиновленим та усиновлювачем, опікуваним та піклувальником.

Нерідко рішенням суду взаємозалежність осіб визнається з інших підстав.

До російського податкового законодавства щодо позик внесені і діють з 2016 року деякі зміни, що стосуються і калькуляції ПДФО. Так, ставка рефінансування прив'язується до ключової. Отже, з поточного року до обчислення ПДФО береться ключова ставка ЦБ Росії, яка дійсна останній день месяца. Крім цього, якщо безвідсоткова позичка отримана фізособою від іншої фізособи, законодавство в цьому не вбачає утворення грошової користі, відповідно ПДФО тут не стягується.

Приклад #2. Взаємозалежність осіб під час продажу товарів (послуг, робіт)

ІП відкрив майстерню з ремонту взуття. Разом з ним у майстерні працюють ще 2 особи. ІП за цих умов є наймачем, якому підпорядковуються два працівники (фізособи). Відповідно до ст. 20 ПК наймач та його співробітники визнаються взаємозалежними особами для оподаткування. Кожен із працівників може вираховувати та сплачувати ПДФО самостійно при освіті фінансової користі. Поряд з цим, кожен із них може передати свої обов'язки щодо калькуляції та внесення податкових платежів ІП. Зробити це можна, написавши відповідну заяву.

Виникнення матеріальної вигоди при купівлі цінних паперів

Законодавство вбачає грошову користь при придбанні фізичною особою цінних паперів або «квазігрошей» за ціною, нижчою від ринкової або на безоплатній основі. У суму витрат (яка менша за ринкову вартість цінних паперів та «квазігрошей») на придбання в обох випадках включається сплачена вартість та премії, ВМ (варіаційна маржа). Оскільки при безоплатної передачіВитрати не передбачаються, то прибутком, який оподатковується, вважається ринкова вартість переданих паперів.

Ринкова, розрахункова вартість цінних паперів, максимальна межа коливань ринкової цінирегулюються ст. 212, 214.1 Податкового кодексу чи Наказом ФСФР №10–65/пз-н від 09.11.2010 в останній редакції. Вартість паперів, як і витрати на їх придбання у валютному вираженні, підлягають перерахунку на рублі за курсом ЦБ РФ на момент вчинення дій. Калькуляцію податку та його сплату здійснює визнаний Податковий агентабо власне фізособа згідно з чинним законодавством РФ.

Відповіді на актуальні запитання

Питання №1:Чи потрібно сплачувати податок на фінансову вигоду, якщо виділено безвідсоткову позику з федерального бюджетуна покупку житла?

Відповідь:Ні, оскільки тут позику прийнято не від ІП чи юрособи. Кошти надійшли з федерального бюджету. Закон встановлює, що якщо джерелом отримання коштів є органи державної влади та місцевого самоврядування, ПДФО не оплачується, оскільки грошова вигода не утворюється.

Питання №2:Як дізнатися, чи треба сплатити податок на грошову вигоду за банківського кредиту?

Відповідь:Банк повідомляє про те, що з'явився прибуток у вигляді фінансової вигоди. Платнику вручається довідка (за формою 2-ПДФО), що підтверджує прибуток. Далі слід звертатися до податківців за місцем проживання.

Питання №3:Як сплачуються платежі з ПДФО при освіті вигоди, не доплачені в минулому році?

Відповідь:ПДФО сплачується у разі грошової вигоди лише у тому року, коли отриманий дохід нараховувався. Через рік «вилучати» недоплачені суми за минулий період не вважається можливим.

Питання №4:Що робити податковому агенту, якщо він не має змоги сплатити ПДФО за свого працівника?

Відповідь:Організація повинна сповістити про це податкову службуне пізніше місяця з моменту завершення податкового періоду, який слідує за періодом, де виникла ця ситуація. Це стосується тоді, коли організація не може сплатити податок протягом усього податкового періоду. Податківцям повідомляються розміри несплаченого податку та самого доходу, з якого вираховувався ПДФО. Надалі податок обов'язково слід сплатити пізніше 1 березня року, що триває минулим податковим періодом.

Питання №5:З яких доходів податковим агентом сплачується ПДФО?

Відповідь:Організація, вона ж податковий агент, має утримувати потрібну сумуподаткових платежів з усіх доходів грошовому вираженні. Під цю статтю потрапляє допомога, наприклад, з тимчасової непрацездатності, процентний дохід з банківських вкладіві т. п. Але загальна сума утримання не повинна перевищувати 50% величини доходу, що виплачується.

Розраховувати дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за позиками необхідно на останнє число кожного місяця. Наприклад, позика видана 15 січня, а повернута 23 березня. Тоді розрахувати матвигоду доведеться 31 січня, 28(29) лютого та 31 березня (підп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Якщо позику фізособі (наприклад, своєму співробітнику) видала організація, то саме вона буде щодо доходу у вигляді матвигоди. Отже, організація повинна буде (ст. 226 НК РФ):

• щомісячно розраховувати дохід у вигляді матвигоди та ПДФО з нього;
• утримувати податок із найближчих грошових виплатфізособи;
• перераховувати утриманий податок до бюджету;
• за підсумками року подавати на фізособу довідку 2-ПДФО.

Якщо ж грошові доходи фізособі не виплачуються і утримати податок нема з чого, то по закінченні року не пізніше 1 березня потрібно повідомити ІФНС про неможливість утримати податок (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Безвідсоткова позика: матеріальна вигода та ПДФО

Матвигода за безвідсотковими позиками розраховується за такою формулою (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):

Кількість днів користування позикою розраховується:

• у місяці, коли позика видана, - з дня, наступного за днем ​​видачі позики та за останнє число місяця;
• у місяці, коли позика погашена, - з першого числа місяця до дня погашення позики;
• у решті місяців - як календарне число днів на місяці.

Матеріальна вигода за договором процентної позики: ПДФО

Якщо позика видана під відсотки, але відсоткова ставка за договором менше 2/3 ключової ставки ЦП, то матвигода вважається за такою формулою (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212 НК РФ):

Розрахунок ПДФО з матеріальної вигоди за позиками

Ставка ПДФОз матеріальної вигоди за позиками становить (ст. 224 НК РФ):

• якщо фізособа є резидентом – 35%;
• якщо фізособа - 30%.

Утримати податок потрібно з найближчої виплачуваної фізособи грошового доходу.

Для розрахунку ПДФО з матеріальної вигоди за позикою ви можете скористатися.

Сплата ПДФО з матеріальної вигоди за позикою

ПДФО, утриманий з будь-якого виплачуваного фізособі доходу (крім відпускних і допомоги з тимчасової непрацездатності), перераховується до бюджету пізніше ніж наступного дня після виплати доходу (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Зразок платіжного доручення на сплату ПДФО наведено.

ПДФО та матеріальна вигода при позиці від фізичної особи

Якщо фізособа отримала безвідсоткову позику від іншої фізичної особи, то доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках не виникає. Тобто сплачувати ПДФО за такою позикою нікому не потрібно.

дійсний державний радник РФ 3 класу

У багатьох організаціях практикується видача позик працівникам чи засновникам. Глава 23 Податкового кодексу передбачає підстави, за яких до податкової бази фізичної особи включаються доходи у вигляді матеріальної вигоди, одержані від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами.
Правил оподаткування ПДФОматеріальної вигоди, і навіть змін у яких присвячено інтерв'ю з експертом.

- Як у фізичної особи може виникнути оподатковуваний дохід при отриманні позики (кредиту)?
Договір позики вважається укладеним з моменту передачі грошей позичальнику (стаття 807 Цивільного кодексу). Самі по собі суми отриманої та погашеної позики не створюють доходів, витрат, що обліковуються для цілей оподаткування (пункт 1 Огляду практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 ПК РФ, затвердженого Президією Верховного суду 21.10.2015).
На суму коштів, переданих за договором позики, з дня, наступного за днем ​​передачі, та за день повернення включно нараховуються відсотки відповідно до розміру, зазначеного у договорі. Але, якщо їх розмір не встановлено, відсотки нараховуються за ключовою ставкою Банку Росії, яка діє на день сплати позичальником суми боргу або його частини (стаття 809 Цивільного кодексу).
Однак іноді отримання фізичною особою навіть відплатної позики (кредиту) може призводити до виникнення у неї спеціального видудоходу – матеріальної вигоди.
Матеріальна вигода виявляється у тому, що позичальник користується позиковими (кредитними) коштами безкоштовно чи відсоток, розмір якого менше, ніж передбачено НК РФ (пункт 2 статті 212 НК РФ). Подібний спосіб регулювання, коли особі в законодавчому порядкуфактично ставиться в провину дохід, є прикладом протидії випадкам уникнення оподаткування.
Зазначимо, що у листі Мінфіну від 18.03.2016 № 03-04-06/15118 сказано про виникнення у фізичної особи доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування відстроченням (розстроченням) платежу. Але ця точка зору не дуже обгрунтованою. Хоча відносини, що виникають у зв'язку з відстроченням (розстроченням), і схожі з відносинами у зв'язку із позикою (кредитом), цієї обставини недостатньо для появи нового виду доходу, оскільки стаття 212 НК РФ вимагає передачі фізичній особігрошових коштів.

Чи є матеріальна вигода у отримувача позики - фізичної особи в тому випадку, якщо позикодавець - інша фізична особа, яка не є підприємцем?
Позикодавцем за договором може бути як фізичне, так і юридична особа. Але відповідно до НК РФ матеріальна вигода може бути лише за видачі позики організацією чи індивідуальним підприємцем. Матеріальна вигода не виникає при отриманні позики:

• від фізичної особи, яка не є підприємцем;
• від фізичної особи, яка є підприємцем, але видала позику поза рамками підприємницької діяльності.

А якщо отримувач позики індивідуальний підприємець? У тому випадку, якщо одержувачем позики є індивідуальний підприємець, він може з'явитися дохід від економії на відсотках. Але цей дохід не можна розглядати як дохід від підприємницької діяльності, незалежно від мети витрачання позики. На це не впливає і режим оподаткування, що застосовується індивідуальним підприємцем. Оподаткування отриманого доходу як матеріальної вигоди проводитиметься відповідно до норм глави 23 НК РФ.

- Чи впливає на порядок оподаткування той факт, що позичальник є іноземцем?
Громадянство фізичної особи оподаткування впливає, якщо інше встановлено міжнародним договором.
Важливий податковий статусодержувача позики та організації, що видала позику. Матеріальна вигода є об'єктом оподаткування фізичних осіб – податкових резидентів.
Коли позику видано російською організацією, російським індивідуальним підприємцем, то дохід, що виник у результаті економії на відсотках за користування фізичною особою - нерезидентом позиковими коштами, відноситься до доходів від джерел у Росії та оподатковуватиметься у Росії.

- Вигода виникає у всіх випадках надання позики по низьким ставкам?
Оподаткування залежить не тільки від розміру відсотків, а й від того, на які цілі витрачено позику.
Звільнено від оподаткування матеріальну вигоду, отриману від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, витраченими на придбання житла Російської Федерації, включаючи земельні ділянкипід житло.
Звільнення матеріальної вигоди від оподаткування діє і в ситуації, коли:

• майнове відрахуванняще не почав використовуватись;
• майнове вирахування за придбаним на позикові кошти житлом повністю отримано, а позика продовжує погашатися (лист Мінфіну від 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).

Скористатися звільненням у роботодавця працівник може, представивши йому видане податковим органом повідомлення про підтвердження права на майнове податкове відрахування.

Чи можна отримати звільнення матеріальної вигоди від оподаткування у податкового агента, який не є роботодавцем?
Можна, можливо. Необхідно звернутися до Податковий органза видачею підтвердження права на отримання майнового податкового відрахування. Рекомендовану форму довідки, призначену для податкових агентів, які не є для фізичних осіб роботодавцями, наведено у листі ФНП від 15.01.2016 № БС-4-11/329@.

А якщо повідомлення було отримано після того, як з матеріальної вигоди за користування позиковими коштами обчислено та утримано ПДФО?
У платника податків утворюється сума надмірно утриманого податку за попередній період користування позиковими коштами. Порядок заліку, повернення податку такій ситуації нормами НК РФ чітко не врегульований. Стаття 231 НК РФ наказує платнику податків звертатися за поверненням зайво утриманого ПДФО до податкового агента. Якщо з статті 78 НК РФ, термін звернення за заліком (поверненням) суми зайво сплаченого податку обмежений трьома роками.

Якщо договір позики укладено кілька років, підтвердження права на майновий відрахування для звільнення від оподаткування матеріальної вигоди потрібно подавати щороку?
Якщо організацією-позикодавцем отримано підтвердження наявності у працівника права на майнове податкове відрахування, то в наступних податкових періодах подання нового підтвердження не потрібне (лист Мінфіну Росії від 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

- Що змінилося у порядку оподаткування доходів у вигляді матеріальної вигоди?
З 2018 року стаття 212 НК РФ у редакції Федерального законувід 27.11.2017 № 333-ФЗ передбачає виникнення оподатковуваної матеріальної вигоди від користування позиковими (кредитними) коштами у таких випадках:

• - взаємозалежність кредитора та боржника;
• наявність трудових відносинміж кредитором та боржником;
• надання позики як матеріальної допомоги(наприклад, колишнім працівникам);
• наявність в організації або індивідуального підприємцяперед фізособою зобов'язання, у межах якого надання йому позики є умовою угоди, зокрема формою оплати, зокрема винагородою.

Зазначені випадки сформульовані настільки ємно, що, зрештою, все зводиться до того, що матеріальна вигода не виникатиме у відносинах між банками чи іншими подібними організаціями та позичальником. При цьому матеріальна вигода з'явиться, якщо позичальник є по відношенню до банку його взаємозалежною особою, працівником чи виконавцем за цивільним правовим договором, навіть якщо умови його кредиту такі ж як і для інших осіб. Підстави для оподаткування встановлюються на дату, коли дохід у вигляді матеріального зиску визнається отриманим. - Як визначається податкова база з матеріальної вигоди? Податкова база з матеріальної вигоди визначається залежно від валюти позики. Коли позику отримано не в російських рубляха у валюті будь-якої іншої країни, то податкова база виникає, якщо є різниця між сумою відсотків за користування позиковими коштами, обчисленою за ставкою 9 % на рік, та сумою відсотків, обчисленою відповідно до умов договору.
Для позики, вираженої в рублях, податкова база (сума відсотків) розраховується як різниця між 2/3 ставки рефінансування Центрального банкута процентною ставкою за договором, помножена на непогашену суму позики.
Згідно з Вказівкою Банку Росії від 11.12.2015 № 3894-У з 1 січня 2016 значення ставки рефінансування прирівняно до значення ключової ставкиБанк Росії, визначений на відповідну дату. З 30 жовтня 2017 року ключова ставка дорівнює 8,25%. Отже, матеріальна вигода виникає, коли ставка за договором позики (кредиту) менша за 5,5%.

- А якщо фізособа отримала безвідсоткова позика?
При безвідсотковій позиці податкова база дорівнюватиме добутку 2/3 ключової ставки та суми заборгованості.

– Якщо ключова ставка ЦП змінюється?
В розрахунку податкової базивикористовується ключова ставка Банку Росії, встановлена ​​на дату отримання доходу платником податків. Якщо ставка стає нижчою або вищою, то на нову дату отримання доходу розрахунок проводиться виходячи з нової процентної ставки.
Податкова база за минулі періоди не перераховується.
У ряді випадків фізичній особі може бути зручніше погодитися на укладання договору позики (кредиту) за новими ставками. Переуклавши договір до останнього числа місяця, платник податків, починаючи з місяця переукладання договору, податку з матеріальної вигоди не сплачує.
Слід враховувати, що ключова ставка нині змінюється досить динамічно. Тому рекомендується у договорі не вказувати конкретну ставку за позикою (кредитом), а позначити її як 2/3 ключової ставки за Центральний банк.

- Яка дата визнається датою виникнення прибутку у вигляді матеріальної вигоди?
До 2016 року відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 223 НК РФ датами отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визнавалися дати сплати відсотків, у тому числі дати їхньої капіталізації (дати включення відсотків до суми основного боргу). За безвідсоткової позики датами фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди пропонувалося вважати дати повернення коштів (лист Мінфіну Росії від 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).
З 2016 датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках визнається останній день кожного місяця протягом терміну, на який були надані позикові (кредитні) кошти (підпункт 7 пункту 1 статті 223 НК РФ). Причому в цих положеннях йдеться про календарному дні, оскільки формулювання дати виникнення доходу свідчить про певну календарну дату. Отже будь-яке додаткове обчислення терміну значенні пункту 6 статті 6.1 НК РФ непотрібен.

- Як визначається податкова база у тому випадку, якщо позика погашається у середині місяця?
Податкова база з доходу як матеріальної вигоди визначається лише період користування позиковими (кредитними) засобами.
Боргове зобов'язання може припинитися (виконанням, прощенням боргу та іншими способами) над останній день месяца.
Виходячи з положень статей 212 і 223 НК РФ, визначення податкової бази з матеріальної вигоди всередині місяця не провадиться.
Таким чином, при частковому погашенні основного боргу протягом місяця податкова база визначається лише на останній день місяця, виходячи з непогашеної суми боргу на останній день місяця.
НК РФ не містить правил розрахунку податкової бази, якщо на момент фактичного отримання доходу (останнього дня місяця) боргове зобов'язання вже відсутнє. У тому випадку, якщо позику отримано першого числа місяця та погашено у день, що передує останньому числу місяця, податкова база не визначається. Однак із роз'яснень Мінфіну Росії (наприклад, листа від 07.04.2016 № 03-04-06/19792) випливає, що податкова база повинна визначатися також за місяць погашення боргового зобов'язання.
Разом з тим, у будь-якому випадку при повному погашенні боргового зобов'язання протягом місяця дні, що минули після повного погашенняборгового зобов'язання у розрахунку податкової бази не беруть участь.
Також зазначимо, що НК РФ не містить правил розрахунку податкової бази для місяця, в якому відбулася поступка права вимоги щодо позики іншому кредитору. У листі від 05.05.2017 № 03-04-06/28042 Мінфін наказує кожному кредитору визначати податкову базу щодо матеріальної вигоди на останній день місяця пропорційно дням місяця, протягом яких вони вважалися кредиторами.

Як повинен обчислюватись ПДФО з матеріальної вигоди, якщо дата сплати відсотків, зазначена в договорі, не збігається з датою отримання доходу платником податків, у разі виникнення простроченої заборгованості за договором або у ситуації, коли договором передбачено сплату відсотків наприкінці строку?
З 2016 року визначення податкової бази щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди не залежить від строків сплати відсотків за договором, у тому числі наявності прострочення сплати. Іншими словами, при обчисленні ПДФО щодо цього виду доходу застосовується «метод нарахування».
Зазначений порядок діє незалежно від дати укладання договору, а також передбачених договоромабо фактичних термінів погашення відсотків за позикою (кредитом).
У ряді листів Мінфіну, зокрема, від 12.07.2016 № 03-04-06/40905 щодо періодів до 2016 року запропоновано визначати матеріальну вигоду за старими правилами. за безвідсотковій позиці, одержаному до 2016 року, слід визначати матеріальну вигоду за відповідні періоди до 2016 року на дату погашення заборгованості. При цьому перехідні положення щодо боргових зобов'язань, що виникли до 2016 року, у законодавстві відсутні.
Це означає, що першою датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами за договорами позики, у тому числі за безвідсотковими, виданими до 2016 року, було 31 січня 2016 року, другою датою – 29 лютого 2016 року і так далі на останній день кожного місяця протягом усього терміну користування позикою.
Зауважимо, для безвідсоткових позик у редакції НК РФ до 2016 року правил оподаткування не було.

- За якою податкової ставкиоподатковується прибуток від економії на відсотках?
Сума економії на відсотках, отримана податковим резидентом, Оподатковується за ставкою 35% (пункт 2 статті 224 НК РФ). Це означає, якщо платник податків не має права на отримання майнового податкового відрахування, або такий вирахування вже йому надали раніше у зв'язку з придбанням іншого об'єкта нерухомості, його дохід, отриманий у вигляді матеріальної вигоди, підлягає оподаткуванню за ставкою 35%.
Ставка податку податкових нерезидентів становить 30% (пункт 3 статті 224 НК РФ).

- Як утримується податок?
Організація, що видала безвідсоткову позику, або позику з пільговими ставками, Визнається податковим агентом. Тому вона має обчислити, утримати та перерахувати до бюджету податок із суми матеріальної вигоди.
Матеріальна вигода розраховується на дату отримання доходу платником податків. Обчислена сума ПДФО утримується безпосередньо з доходів за їх фактичної виплати грошової форми.
Винятком є ​​ситуація, коли дохід у вигляді матеріальної вигоди отримує від банку особу, яка не є його працівником.

У чому полягає особливість сплати ПДФО з матеріальної вигоди, що виникає при отриманні кредиту у банку?
Банк не здійснює утримання та сплату обчисленої суми ПДФОз доходу як матеріальної вигоди від економії на відсотках користування кредитними коштами, одержуваного клієнтами банку, які є його працівниками. Сплату ПДФОз доходів як матеріальної вигоди, зокрема відсотків за вкладами, клієнти-позичальники, які є працівниками банку, виробляють за підсумками податкового періоду самостійно.

- У який термін має бути утримано податок із матеріальної вигоди за позикою?
В останній день кожного місяця протягом строку, на який були надані позикові (кредитні) кошти, дохід, з якого міг би бути утриманий ПДФО з матеріальної вигоди, може не виплачуватись.
Тому обчислена сума податку з доходу у вигляді матеріальної вигоди має бути утримана з першого доходу, виплаченого у грошовій формі. Наприклад, організація-роботодавець може це зробити при виплаті заробітної плати, але у розмірі, що не перевищує 50% суми виплати (пункт 4 статті 226 НК РФ).
Податок перераховується пізніше дня, наступного після дня виплати доходу. Якщо ж у 2017 році кошти не будуть виплачені, то податковому агенту слід не пізніше 1 березня 2018 повідомити про обчислену, але не утриману суму податку платнику податків та податковому органу (пункт 5 статті 226 НК РФ).
За таких обставин ПДФО сплачується фізичною особою не пізніше 1 грудня 2018 року на підставі направленого податковим органом податкового повідомлення(Пункт 6 статті 228 НК РФ).

Припустимо, організація приймає рішення змінити розмір процентної ставки за договором за минулий період або пробачити працівникові його заборгованість із позики. Що буде з матеріальною вигодою?
Змінами до договору можна припинити нарахування відсотків за позикою чи знизити відсоткову ставку. Сторони мають право поширити дію змін і на попередній період. Внаслідок таких змін із позичальника знімається обов'язок сплати нарахованих відсотків. Умови угоди, що застосовуються щодо зобов'язань, що існували до її підписання, мають характер прощення боргу позичальнику.
Матеріальної вигоди при зниженні ставок за минулі періоди не виникає. Раніше матеріальна вигода, що виникла, не перераховується.
За змістом пункту 1 статті 210 НК РФ списання боргу може свідчити про отримання доходу, якщо зобов'язання щодо погашення боргу дійсно було у фізичної особи (пункт 8 Огляду практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 НК РФ, затвердженого Президією Верховного Суду 21.10.2015).
З фізичної особи - позичальника знімається обов'язок повернення і з'являється можливість розпоряджатися грошимана свій розсуд. Таким чином виникає дохід у розмірі суми процентів, що прощаються (заборгованості, що прощається), що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%.
Можлива інша ситуація, коли кредитор робить дії щодо стягнення заборгованості в судовому порядку, Укладає мирову угоду, однією з умов якого є зниження розміру заборгованості з метою реального погашення боргу боржником, але в меншому розмірі.
Але суми заборгованості фізичної особи, від сплати яких її було звільнено внаслідок укладення мирової угоди, затвердженої судом, від ПДФО не звільняються.

Які податкові наслідкиз ПДФО настають у тому випадку, якщо організація не вживає заходів щодо стягнення боргу, не повернутих у строк?
Поняття «списання безнадійного боргу» та «прощення боргу» не є рівнозначними. У першому випадку немає наміру обдарувати фізичну особу.
Безнадійними боргами (нереальними до стягнення) визнаються ті борги, за якими, зокрема, минув встановлений термін позовної давності.
Після закінчення терміну позовної давності та списання заборгованості з балансу як безнадійної, у фізособи може виникнути дохід у сумі списаної заборгованості.
Підпункт 5 пункту 1 статті 223 НК РФ визнавав датою фактичного отримання доходу на день списання безнадійного боргу з балансу організації.

- Чи змінився порядок визнання сум списаної заборгованості доходами фізособи?
З урахуванням Федерального закону від 27.11.2017 № 335-ФЗ дата визначення доходу встановлюється підпунктом 5 пункту 1 статті 223 НК РФ тільки для випадку списання безнадійного боргу з балансу організації, яка є взаємозалежною особою щодо фізичної особи - боржник.
Згідно пояснювальній записці, внесена поправка спрямовано виключення оподаткування доходів фізичних осіб – позичальників як сум списаних із них безнадійних боргів. Така ідея могла бути реалізована у вигляді доповнення пункту 5 статті 208 НК РФ положеннями про невизнання сум заборгованості фізичної особи, визнаних безнадійними боргами, доходом такої фізичної особи.
Але законодавець вніс зміни до статті, що стосується визначення дати виникнення доходу, що саме собою лише умовно може розглядатися як звільнення від ПДФО.
Слід звернути увагу, що порядок визнання безнадійної заборгованості у значенні пункту 2 статті 266 НК РФ передбачає настання фактичних обставин, що тягнуть за собою визнання боргу безнадійним, що передбачають, у тому числі дії кредитора по стягненню заборгованості. У цьому визнання сум списаних безнадійних боргів доходом фізичної особи, зокрема фізичної особи, що є взаємозалежним з організацією - кредитором, недостатньо обгрунтовано. З іншого боку, законодавець прагнув створити хоч якийсь бар'єр для безподаткової передачі майна фізособі в рамках відплатного договору, заборгованість з оплати якого визнана безнадійною та списана.
Водночас взаємозалежність на дату визнання боргу безнадійним може бути усунена як корпоративними діями, так і, наприклад, уступкою права вимоги.

- Які наслідки застосування нової редакціїпідпункту 5 пункту 1 статті 223 НК РФ щодо дати визнання доходу?
Поправці надано зворотна сила. Вона набула чинності з 1 січня 2017 року. У зв'язку з цим наступають наступні наслідки. Утворюється факт зайвого утримання податку, якщо крім списання заборгованості, фізособі, яка не є взаємозалежною особою з організацією, у 2017 році здійснювалася виплата доходу у грошовій формі, з якої було утримано відповідну суму ПДФО.
За підсумками 2017 року у податкового агента не виникає обов'язок подання до податкового органу відомостей про доход не взаємозалежної з організацією фізичної особи, отриманої у вигляді списання безнадійного боргу.
При цьому звернемо увагу на збереження спеціальної норми пункту 62 статті 217 НК РФ про звільнення від оподаткування доходів у вигляді суми заборгованості перед кредиторами, від виконання вимог щодо сплати якої громадянин звільняється в рамках проведення процедур, що застосовуються щодо нього у справі про банкрутство.
Прощення боргу продовжує визнаватись доходом, отриманим фізичною особою в натуральній формі.

- Чи вплине дана зміна на порядок оподаткування страховими внесками?
Суми за договором позики, і навіть суми неповерненого працівником позики не належать до об'єкта оподаткування страховими внесками (пункт 1 статті 420 НК РФ). Але якщо видача позик фізичним особам, які перебувають з платником страхових внесків у трудові або цивільно-правовихвідносинах, з наступним прощенням боргу носить систематичний характер, то в ході податкових перевіроквідповідні суми може бути перекваліфіковані. На це звернено увагу у листі ФНП Росії від 26.04.2017 № БС-4-11/8019.

Чи повинен обчислюватись ПДФО з матеріальної вигоди у разі визнання заборгованості фізичної особи за договором позики (кредиту) безнадійною та списаною з балансу, якщо згодом заборгованість із позичальника буде стягнута?
Боргове зобов'язання може припинитися виконанням, заліком, прощенням боргу та іншими засобами, передбаченими законодавством (глава 26 ЦК України).
Після списання у установленому порядкубезнадійного боргу фізичної особи з балансу організації доход у вигляді матеріальної вигоди не визначається.
Якщо згодом заборгованість буде стягнуто з позичальника або сплачено ним добровільно, податковий агент повинен відповідно до пункту 1 статті 231 НК РФ повідомити фізичну особу про факт зайвого утримання та подати до податкового органу уточнені відомості за формою 2-ПДФО.
До речі, якщо виходити з того, що після списання заборгованості користування грошима припиняється, то наступна оплата заборгованості позичальником не призводить до виникнення матеріальної вигоди за період з дати списання на день стягнення.