На практиці можливі два основні варіанти оренди квартири для працівника:

1. Організація самостійно, як орендар, укладає договір оренди і самостійно здійснює сплату відповідних орендних платежів.
2. Договір оренди укладається співробітником, а організація компенсує працівникові відповідні витрати на сплату орендних платежів.

Відповідно до цього питання, Ваша організація використовує перший варіант оренди квартири. І тут працівника виникає оподатковуваний дохід як суми оплачуваної організацією орендної плати (ст. ст. 210, 211 НК РФ). Джерелом доходу є організація-роботодавець, у неї виникають обов'язки податкового агентаз обчислення, утримання та перерахування до бюджету відповідної суми ПДФО (ст. 226 НК РФ). Роботодавець у даному випадкуу загальновстановленому порядку нараховує страхові внескина суму орендної плати за житло для працівника (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Федерального закону№ 212-ФЗ).

Дохід орендодавця-фіз. особи від здачі квартири в оренду оподатковується ПДФО (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Ваша організація буде податковим агентом, і при виплаті орендної плати Вам треба обчислити ПДФО та перерахувати до бюджету (п. 1 ст. 226 НК РФ). Організація також повинна буде нарахувати та сплатити страхові внески, відповідно до Федерального закону № 212-ФЗ.

Договір оренди укладається співробітником

У цьому випадку договір укладається між фізичною особою, без залучення юридичного лиця. Іншими словами, співробітник організації сам укладає договір найму квартири з господарем житла, а роботодавець відшкодовує грошові витратисвого працівника.

ПДФО

Об'єктом оподаткування ПДФОдля податкових резидентівРФ є дохід, отриманий ними від джерел у Російської Федераціїта (або) від джерел за межами Російської Федерації (ст. 209 НК РФ). Стаття 41 НК РФ визначає дохід як економічну вигоду у грошовій або натуральній формі, що враховується у разі можливості її оцінки і в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити, і визначувану для фізичних осіб, відповідно до глави 23 НК РФ.

Якщо організація орендує житло для своїх співробітників, або виплачує їм грошові коштидля оплати оренди житла, у співробітників утворюється економічна вигода(дохід), оскільки організація несе за них витрати на найм житлового приміщення (Лист Мінфіну РФ від 28.05.2008 р. № 03-04-06-01/142, УФНС по м. Москві від 18.01.2007 р. № 21-11 /003922@).

Отже, якщо організація компенсує своєму працівникові витрати на оренду житла, то із суми такої компенсації вона зобов'язана утримати ПДФО та перерахувати його до бюджету як податковий агент.

Орендодавець - фізична особа

Платники податків, зазначені у п. 1 ст. 228 НК РФ, самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті відповідного бюджету, у порядку, встановленому ст. 225 НК РФ.

До таких платників податків, зокрема, належать фізичні особи, які отримали суми винагород від фізичних осіб та організацій, які не є податковими агентами, на основі ув'язнених трудових договорівта договорів цивільно-правового характеру, включаючи доходи за договорами найму або договорами оренди будь-якого майна (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ, Лист УФНС Росії по м. Москві від 18.03.2011 р. № 20-14/4/ 025670 @).

Відповідно до п. 2 ст. 228 НК РФ платники податків (орендодавець-фіз. особа), які отримали дохід за договором найму (оренди), самостійно обчислюють суми податку, що підлягають сплаті до відповідного бюджету, у порядку, встановленому статтею 225 НК РФ.

При цьому платники податків, які отримали дохід за договором найму, зобов'язані не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, подати до ІФНС за місцем постійного проживання податкову декларацію(П. 1 ст. 229 НК РФ).

Страхові внески

Організації-страхувальники, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, визнаються платниками страхових внесків (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ «Про страхові внески до страхових внесків Пенсійний фондРосійської Федерації, Фонд соціального страхуванняРосійської Федерації, Федеральний фондобов'язкового медичного страхуванняі територіальні фондиобов'язкового медичного страхування»).

Відповідно до ч. 1 ст. 7 Федерального закону № 212-ФЗ, об'єктом оподаткування страховими внесками для організацій визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб, зокрема, за трудовими та цивільно-правовими договорами.

Виплати, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, перераховані у ст. 9 Закону № 212-ФЗ, серед них не згадано суму оплати оренди житла для працівників або її відшкодування.

Таким чином, роботодавець має у загальновстановленому порядку нараховувати страхові внески на суму компенсації орендної плати за житло для працівника.

При цьому страхові внески не повинні нараховуватись організацією на суму отриманого доходу орендодавцем-фізичною особою, оскільки організація та орендодавець не пов'язані договірними відносинами один з одним.

Таким чином, при застосуванні другого варіанту договору організація повинна буде нарахувати та сплатити ПДФО та страхові внески із сум компенсації своєму співробітнику орендної плати.

У цьому орендодавець-фіз. особа має самостійно відзвітувати та сплатити ПДФО за отриманим доходом від здачі в оренду квартири.

Комунальні платежі

Згідно з поданим питанням, Ваша організація виплачує орендодавцю-фізичній особі, орендну плату, яка складається з фіксованого платежу та витрат на комунальні послуги за приміщення, що у нього орендується.

Як було зазначено вище, Ваша організація визнається податковим агентом щодо таких доходів фізичної особиі, відповідно, має виконувати обов'язки щодо обчислення, утримання та перерахування до бюджету ПДФО у порядку, передбаченому ст. 226 НК РФ.

У цьому слід пам'ятати таке.

Власник несе тягар утримання належного йому майна (ст. 210 ЦК України). На цій підставі, утримання майна, у тому числі сплата комунальних платежів, є обов'язком власника, незалежно від цього, використовується це приміщення самим власником чи здається їм у найм.

Разом про те громадяни вільні у укладанні договору, яке умови визначаються на розсуд сторін (ст. 421 ДК РФ).

Договір вважається укладеним, якщо між сторонами у необхідній у підлягають випадках формі досягнуто згоди з усіх істотних умов договору (п. 1 ст. 432 ЦК України). Істотними є умови про предмет договору, умови, які названі у законі чи інших правових актах як суттєві чи необхідні для договорів цього виду, а також усі умови, щодо яких, за заявою однієї зі сторін, має бути досягнуто згоди.

На цій підставі, орендодавець та орендар має право в договорі оренди передбачити таке:

• витрати на окремі комунальні послуги (які фіксуються приладами обліку (електроенергію та воду)) відшкодовуватимуться орендодавцю у сумі фактичної сплати, оскільки їх розмір залежить від їхнього фактичного споживання. Підставою для цього будуть сплачені рахунки безпосередньо самою орендодавцем-фізичною особою. У цьому випадку щодо зазначених сумвідшкодування в орендодавця немає доходу, підлягає оподаткуванню ПДФО.

Для довідки

У договорі, на нашу думку, слід передбачити такі умови:

• зафіксувати показання приладів обліку споживання на момент здавання майна в оренду;
• фактично витрачені обсяги електроенергії та води фіксуються в актах помісячно;
• орендодавець-фізична особа самостійно сплачує комунальні платежі за показаннями приладів щодо фактичного споживання;
• організація здійснює відшкодування витрат орендодавця-фізичної особи після пред'явлення рахунків про внесення нею платежів.

Скорохватова Римма Іванівна - податковий консультант

Матеріал, представлений у цій статті, наданий виключно для інформаційних цілей і може виявитись не застосовним у конкретній ситуації, і не повинен сприйматися як гарантія майбутніх результатів. За вирішенням конкретних питань рекомендуємо звертатись до фахівців нашої компанії.
Звертаємо увагу на необхідність враховувати зміни в законодавстві після дати підготовки матеріалу.

Якщо організація орендує у фізособи (що не є ІП) приміщення, то вона є щодо цієї фізособи-орендодавця. Тобто вона має обчислити ПДФО з доходу у вигляді орендної плати, утримати податок при виплаті доходу фізособі та перерахувати його до бюджету (п. 2 ст. 226, ст. 228 НК РФ). Перекладати сплату ПДФО на самого орендодавця - фізособу не можна. І не має значення, що при цьому буде записано в договорі оренди з фізичною особою. ПДФО у будь-якому випадку має платити орендар - організація (Лист Мінфіну Росії від 27.08.2015 №03-04-05/49369).

ПДФО при здачі в оренду

Нарахування ПДФОз оренди провадиться при кожній виплаті доходу фізособі за такою формулою:

Ставка ПДФОдорівнює:

• якщо орендодавець – резидент РФ – 13%;
• якщо орендодавець – нерезидент РФ – 30%.

А фізособі орендна плата перераховується вже за мінусом утриманої суми податку.

Сплата ПДФО до бюджету

Утриманий організацією податок перераховується до бюджету пізніше дня, наступного після дня виплати фізособі орендної плати (п. 6 ст. 226 НК РФ).

КБК з ПДФО при оренді - 182 1 01 02010 01 1000 110. Тобто такий же, як при перерахуванні ПДФО за співробітників організації.

Звітність при оренді у фізособи

На орендодавця-фізособу потрібно завести окремий податковий регістр з ПДФО та за підсумками року загальному порядкуподати до ІФНС довідку 2-ПДФО. У ній потрібно відобразити дохід у вигляді орендної плати, суму обчисленого, утриманого та перерахованого до бюджету ПДФО.

Код доходу в 2-ПДФО при оренді у фізособи – 1400.

Крім того, інформація щодо фізособи-орендодавця включається до щоквартального звіту 6-ПДФО.

Страхові внески при оренді приміщення у фізособи

Сума виплачуваної фізособі орендної плати страховими внесками до ПФР, ФСС та ФФОМС не оподатковується (

Який виникає у подібної ситуації: якщо орендодавець - фізична особа, чи має він, оренди з компанією, набувати статусу індивідуального підприємця?

Як правило, у цьому немає потреби. Якщо громадянин є власником майна, він має право розпоряджатися ним на власний розсуд, зокрема здавати у найм. Законодавство не ставить право громадянина розпоряджатися своїм майном у залежність від наявності у нього статусу підприємця (п. 1 ст. 209, ст. 608 ЦК України).

Факт укладання возмездной угоди (договору оренди) сам собою ще свідчить у тому, що громадянин веде підприємницьку діяльність. Підтверджують цей висновок і податківці (див., наприклад, лист УФНС Росії по р. від 30 березня 2007 № 28-10/28916). Визначити, що громадянин зайнявся підприємництвом, можна, як вважають податківці, за кількома ознаками: майно спочатку купувалося для отримання доходу, у громадянина існують стійкі зв'язки з контрагентами, всі угоди взаємопов'язані і за ними ведеться облік господарських операцій. Тільки тоді орендодавець має як підприємець і сплачувати податки у цій якості.

Якщо ж, наприклад, приміщення громадянин придбав особистих потреб, але тимчасово здає їх у найм і отримує від цього дохід, реєструватися як не потрібно. Це підтверджує і пункт 2 ухвали Пленуму Верховного судуРФ від 18 листопада 2004 р. № 23.

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з орендодавцем» КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО із суми орендної плати;

ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки з орендодавцем» КРЕДИТ 50

43500 руб. (50 000 – 6500) – виплачено суму оренди за мінусом утриманого податку.

Орендодавець є індивідуальним підприємцем. за загальному правилу, якщо орендодавцем є індивідуальний підприємець, організація перестав бути податковим агентом з ПДФО (п. 2 ст. 226 НК РФ). У подібній ситуації з отриманої винагороди орендодавець сам обчислює та сплачує ПДФО відповідно до норм статті 227 Податкового кодексу РФ.

Однак на практиці податківці дозволяють так чинити лише в тому випадку, якщо здавання майна в оренду є одним із видів діяльності індивідуального підприємця. Тому, щоб уникнути суперечок при податкової перевірки, діяти треба так.

У орендодавця потрібно запросити копію свідоцтва про як індивідуального підприємця та копію виписки з документа.

• у виписці з ЄДРІП здавання майна в оренду як вид діяльності індивідуального підприємця не вказано;
• у виписці з ЄГРІП здавання майна в оренду зазначено як один вид діяльності індивідуального підприємця, наприклад 70.20 «Здача в оренду власного нерухомого майна».

У першому випадку відносини з орендодавцем повинні будуватися в тому ж порядку, як описано вище для ситуації, коли орендодавець як індивідуальний підприємець не зареєстрований (при виплаті орендної плати потрібно утримувати ПДФО, а після закінчення року подати відомості за формою 2-ПДФО).

У другому випадку орендодавець із отриманих доходів самостійно. Компанія, сплачуючи оренду, податок утримувати не повинна. Також не потрібно подавати відомості до податкової інспекції.

приклад

ТОВ « мобільний зв'язок» орендувала у В. Г. Петрова приміщення під торговий зал для продажу мобільних телефонів. В. Г. Петров пред'явив бухгалтерії ТОВ «Мобільний зв'язок» такі документи:

Копію свідоцтва про державної реєстраціїяк індивідуальний підприємець;

Копію виписки з ЄДРІП, де один вид діяльності індивідуального підприємця має код за ЗКВЕД 70.20 «Здавання в оренду власного нерухомого майна».

Згідно договору, щомісячна сумаорендної плати становить 50 000 руб. в місяць. Оренда виплачується щомісяця, вартість комунальних платежів орендодавцю не компенсується окремо. Сума орендної плати сплачується Петрову з каси ТОВ «Мобільний зв'язок» на підставі видаткового касового ордера. Розглянемо облік видатків при оренді нерухомості Так, щомісяця бухгалтерія ТОВ «Мобільний зв'язок» робитиме в обліку такі проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки з орендодавцем»

50 000 руб. - нараховано орендну плату згідно з договором оренди;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ «Розрахунки з орендодавцем» КРЕДИТ 50

50 000 руб. - виплачено суму оренди з каси торгової організаціїна підставі видаткового касового ордера.

Оренда у фізичної особи житлового приміщення

Найчастіше компанії розміщують офіси, склади та інші підрозділи в орендованих житлових приміщеннях (квартирах). На думку Мінфіну Росії (див., наприклад, лист Мінфіну Росії від 5 травня 2004 р. № 04-02-05/2/18), компанія може включити до витрат, що зменшують оподатковуваний дохід, орендну плату лише за тими житловими приміщеннями, які використовуються для проживання громадян.

Свою позицію чиновники пояснюють так. Орендні платежі включаються до інших доходів, що зменшують оподатковуваний дохід. Однак, перш ніж скористатися цією нормою і виключити орендний платіж з оподатковуваного прибутку, потрібно переконатися, що ці витрати відповідають критеріям, наведеним у статті 252 Податкового кодексу РФ. А саме, як і будь-який інший вид витрат, орендна плата має бути економічно виправданою та документально підтвердженою. Причому документи, що підтверджують (договір, акти, рахунки) не повинні суперечити законодавству Російської Федерації.

Тим часом, згідно з пунктом 2 статті 288 Цивільного кодексу РФ, житлові приміщення можна здавати лише для проживання громадян. Розміщувати ж у житлових будинкахвиробничі або адміністративні підрозділи організацій можна, тільки якщо приміщення переведено з житлового фондуу нежитловій. А організація у житлових будинках промислових виробництввзагалі заборонено (п. 3 ст. 288 ЦК України). Таким чином, договір оренди житлового приміщення, що передбачає його експлуатацію в будь-яких інших, крім проживання громадян, цілях, суперечить Цивільному кодексу РФ. Отже, орендні платежі за таким договором не можна списати на витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток.

приклад

АТ «Московська друкарня» орендувало у І. С. Кондратьєва двокімнатну квартируна першому поверсі багатоповерхового житлового будинку. Орендна плата, згідно з укладеним договором, становить 10 000 руб. в місяць. У договорі оренди зазначено, що ВАТ "Московська друкарня" розмістить в орендованій квартирі склад товарів.

Оскільки в цій ситуації договір оренди суперечить статті 288 Цивільного кодексу РФ, АТ "Московська друкарня" не зможе списати орендну плату на витрати, що зменшують оподатковуваний прибуток компанії.

Між тим Цивільний кодексРФ не зобов'язує компанію вказувати в договорі, як саме використовуватиметься орендоване майно. Отже, для того, щоб привести договір у відповідність до законодавства, достатньо виключити з нього будь-які згадки про те, що в орендованому приміщенні буде відкрито офіс компанії або влаштовано склад. Тоді орендні платежі відповідатимуть усім умовам визнання витрат, переліченим у статті 252 Податкового кодексу РФ. Тим самим, що у справі орендар використовує приміщення задля проживання громадян, він правила обліку витрат під час розрахунку оподатковуваного прибутку не порушує. Адже Податковий кодекс РФ не вимагає, щоб дії, спрямовані на отримання доходу, відповідали нормам цивільного чи, скажімо, житлового законодавства.

Виходить, що чиновники не зможуть залучити до податкової компанії, яка розташувала офіс чи склад у житловому приміщенні, не вказавши на це у договорі оренди. При цьому орендарю все ж таки має сенс усно узгодити свої дії з власником квартири. Справа в тому, що останній має право розірвати договір, дізнавшись, що орендар використовує квартиру не за її прямим призначенням (п. 3 ст. 615 ЦК України).

Не виключено, що в подібній ситуації податківці все ж таки спробують викрити компанію в порушенні податкового законодавства. І справа може дійти до суду. Але зазвичай у подібних суперечках перемога залишається за платниками податків. Прикладом цього є постанова ФАС Північно-Західного округу від 16 липня 2001 р. № А56-4699/01. У ньому судді вказали, що податкове законодавствоне вимагає, щоб компанія здійснювала свою підприємницьку діяльність виключно у нежитлових приміщеннях.

приклад

АТ "Московська друкарня" орендувало у М. Н. чотирикімнатну квартиру за 120 000 руб. в місяць. У договорі оренди не зазначено, як АТ «Московська друкарня» збирається використовувати житлове приміщення. Проте за усною домовленістю з Подільською фірма розмістила у квартирі свій офіс.

Бухгалтерія АТ «Московська друкарня» зробила в обліку такі проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

120 000 руб. - нараховано орендну плату;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб»

15600 руб. (120 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО із суми орендної плати;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 51

104400 руб. (120 000 – 15 600) – отримані у гроші для оплати оренди;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

104400 руб. - видана Подільській орендна плата через касу компанії;

ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб» КРЕДИТ 51

15600 руб. - сплачено до бюджету ПДФО, утриманого з орендної плати.

Квартира орендована для управлінських потреб компанії, а витрати на орендну плату підтверджені договором, складеним відповідно до російським законодавством. Тому бухгалтерія АТ "Московська друкарня" включила орендний платіж 120 000 руб. до складу інших витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток підприємства.

Олександр Єлін,

Компанії "АКАДЕМІЯ АУДИТУ

У ході ведення виробничої діяльності компанія може використовувати майно, отримане у фізособи на підставі договору оренди. У статті розповімо про страхові внески при оренді майна у фіз особи, поговоримо про специфіку нарахування.

Загальні положення щодо розрахунків

ДК РФ за юрособами закріплюється право укладання угод на оренду майна у фізосіб. На договірній основі компанії вправі отримувати від фізосіб як рухоме майно (обладнання, техніка, транспорт, тощо), і об'єкти нерухомості (квартири, приміщення, будівлі, т.п.).

Передача права користування майном здійснюється на підставі договору оренди, складеного відповідно до чинних вимог. У тексті документа слід передбачити такі моменти:

• термін дії угоди про оренду;
• плата за користування (сума, порядок та строки внесення);
• умови користування майном;
• обов'язки з обслуговування та ремонту власності, що орендується.

Оренда нерухомості у фізособи

Організація має право орендувати у фізособи будь-які види нерухомого майна з метою їх подальшого використання під офіс, складське приміщення, представництво, торгову точку, тощо. Як правило, суб'єкти господарювання орендують у фізосіб:

• квартири на першому поверсі будівлі для розміщення магазину, банку;
• невеликі приміщення в безпосередній близькості від торгової точкидля використання під склад.

Зазначимо, що компанія має право розміщувати в орендованому приміщенні торгові, складські, офісні та виробничі об'єкти лише в тому випадку, якщо дане приміщення має офіційний статус нежитлового.

Розрахунок суми ПДФО при оренді

Якщо платежі за договором оренди перераховуються на адресу фізособи, то сума таких виплат оподатковується ПДФО в загальному порядку. Це правило діє як для ситуацій, коли орендодавцем виступає співробітник компанії, так і для випадків, коли фірма орендує приміщення у третьої особи.

Сума податку розраховується на підставі розміру орендних платежів та застосовуваної ставки податку (для орендодавців – резидентів – 13%, для нерезидентів – 30%).

Страхові внески при розрахунках

Сума платежів, що перераховуються компанією на користь фізособи як плата за користування об'єктом нерухомості, не обкладається страховими внесками. Тобто при перерахуванні орендної плати юрособа – користувач приміщення зобов'язаний лише утримати ПДФО та виплатити суму податку до бюджету. Звільнення від нарахування та перерахування внесків у позабюджетні фондидіє як у випадку, якщо компанія орендує приміщення у третьої особи, так і в ситуаціях, коли орендодавцем є співробітник компанії.

приклад 1.АТ «Старт+» та співробітник компанії Іволгін уклали договір, згідно з яким Іволгін передає в оренду «Старту+» нерухомість для розміщення магазину запчастин. За умовами угоди:

• сума щомісячної орендної плати - 4.880 руб.;
• плата за користування майном за поточний місяць сплачується до 6 числа наступного місяця.

Оклад Іволгіна - 18.360 руб. 04.08.17 Іволгіну виплачено зарплату за серпень 2017 року, а також платіж за оренду майна у серпні 2017 року.

• ПДФО до нарахування та утримання:
• ПДФО із зарплати: 18.360 руб. * 13% = 2.386,80 руб.;
• ПДФО з оренди: 4.880 руб. * 13% = 244,40 руб.;
• страхові внески до нарахування:
• у ПФР: 18.360 руб. * 22% = 4.039,20 руб.;
• у ФСС: 18.360 руб. * 2,9% = 532,44 руб.;
• у ФОМС: 18.360 руб. * 2,2% = 403,92 руб.

04.08.17 на карту Іволгіна надійшла сума 20.608,80 руб., У тому числі:

• заробітна плата за серпень 2017 року: 18.360 руб. - 2.386,80 руб. = 15.973,20 руб.;
• плата за користування об'єктом оренди за серпень 2017 року: 4.880 руб. - 244,40 руб. = 4.635,60 руб.

Сума утриманого ПДФО (2.386,80 руб. + 244,40 руб. = 2.631,20 руб. (Перерахована до бюджету в день виплати зарплати та орендної плати. Страхові внески, нараховані на зарплату Іволгіна, перераховані у позабюджетні фонди в строк до 15 вересня) .

Оренда особистого автомобіля

Загальний порядок оренди

Перший варіант передачі автомобіля у платне користування – оформлення оренди лише на автомобіль, без екіпажу. Цей варіант поширений у випадках, коли власником транспорту виступає співробітник компанії. Наприклад, торговий представникФірми має власний автомобіль, який використовує у виробничих цілях.

У такому разі між кампанією та фізособою (співробітником) укладається договір оренди, згідно з яким компанія отримує транспорт у платне користування.

Співробітник щомісяця отримує такі виплати:

• зарплату – виходячи з трудового договору;
• платежі виходячи з орендної угоди.

При цьому компанія нараховує страхові внески лише на зарплату, тоді як на суму орендних платежів нараховується лише ПДФО, що утримується із суми орендної плати та перераховується до бюджету. Отже, розмір орендних платежів, стягуваних користування рухомим майном (зокрема транспортом), страховими внесками не оподатковується.

Оренда автомобіля з водієм

Ще один варіант оформлення договору оренди майна – одержання у користування автомобіля з екіпажем. Даний формат цивільно-правових взаємин передбачає таке:

• компанія отримує платне користування транспортний засіб, Що належить фізособі на правах власності;
• фізособа – власник автомобіля надає орендодавцю послуги з керування транспортним засобом.

Подібний вид оренди є популярним серед тих організацій, в яких відсутній штат водіїв.З метою виробничої необхідності фірма може орендувати автомобіль із водієм як тимчасово, і на постійній основі. У разі до нарахування страхових внесків застосовується подвійний підхід:

1. Сума орендної плати за користування автомобілями внесками не оподатковується. З орендних платежів утримується ПДФО у загальному порядку.
2. Розмір винагороди, що виплачується фізособі за керування автомобілем, оподатковується як ПДФО, так і страховими внесками.

У зв'язку з вищевикладеним, з метою дотримання законодавчих норм при укладанні договору оренди автомобіля з екіпажем сторонам слід чітко розмежувати суми орендних платежів та розмір винагороди за керування транспортом.

Усі дії податкового агента щодо обчисленню ПДФОз доходу у вигляді орендної плати, утримання податку при виплаті доходу фіз.особі та перерахування його до бюджету суворо регламентовані Податковим кодексом. Розглянемо особливості у плати ПДФОза договором оренди з фізичною особою та строки перерахування ПДФО за договорами оренди.

Обов'язок з ПДФО з виплат фіз.особі, яка не є ІП, з оренди приміщень залежить від виду орендних виплат, тобто від того, як орендар оплачує складову — комунальні послуги. Розглянемо три варіанти орендних розрахунків.

Варіант 1. Орендна плата включає лише плату за надану площу

Орендна плата включає лише постійну частину, яка встановлена ​​у вигляді плати за надану площу. Комунальні послуги оплачуються окремо за рахунками, що пред'являються орендодавцем, і становлять таким чином змінну частину орендної плати.

Виплати у вигляді такої орендної плати визнаються доходом за п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, а компанія, яка виплачує дохід, визнається податковим агентом через п.1. п.2 ст.226, ст. 228 НК РФ щодо цього фіз.особи - орендодавця. Отже, з такого виду орендної плати ПДФО необхідно утримувати.

Варіант 2. До орендної плати включено вартість комунальних послуг

В орендну плату вартість комунальних послугвже включена до фіксованій суміплатежів протягом місяця. Тобто орендодавець заздалегідь розрахунковим шляхом на основі фактичних даних за попередні періоди спрогнозував розмір майбутніх комунальних послуг.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

У цьому випадку дохід, що включає оплату комунальних платежів, отриманий фіз.особою, є об'єктом оподаткування - Лист Мінфіну РФ від 15.03.2017 № 03-04-05/15280. Отже, з такого виду орендної плати ПДФО необхідно утримувати.

Варіант 3. Відшкодування комунальних послуг

Орендодавець компенсує орендарю комунальні послуги на підставі доданих документів, що підтверджують, за фактом свого використання.

Якщо організація відшкодовує фіз.особі вартість комунальних послуг: електроенергія, газ, водопостачання, теплопостачання у сумі свого фактичного споживання, що враховується за лічильниками, то відшкодована сума не є доходомфіз.особи та відтак з такої компенсації ПДФО утримувати не потрібно, в силу Листи Мінфіну від 17.04.2013 № 03-04-06/12985.

Необхідно лише потурбуватися про гідний пакет документів, що підтверджують, що орендар оплачує саме свою витрату. Рекомендований список документів наведено у матеріалі « ».

При розрахунку ПДФО необхідно керуватися:

• нормами глави 23 "Податок на доходи фізичних осіб";
• роз'яснювальними листами контролюючих органів Мінфін РФ, ФНП РФ;
• затвердженої Обліковою політикоюз метою оподаткування ПДФО.

У податкової політикиз метою ПДФО затверджується система податкового облікусаме з даного податку у вигляді переліку первинних облікових документів, форм регістрів податкового обліку та порядку відображення в них аналітичних даних податкового обліку за доходами, податковою базою, сумами обчислених, утриманих, перерахованих ПДФОпо кожній фізичній особі.

Для виплат за договорами оренди приміщень, договорами ДПГ необхідно знати, у які терміни слід визнавати доходи, утримувати та платити ПДФО.

Нижче наводимо вимоги законодавства щодо термінів операцій, що виробляються податковим агентом та з контролю за рядками форми 6-ПДФО стосовно договору оренди з фіз.особою:

Хто платить ПДФО за договором оренди з фізичною особою

Компанії, яка виступає податковим агентом із виплат орендної плати, потрібно утримати ПДФО з отриманого доходу за договором оренди та сплатити його до бюджету. Перекладати перерахування ПДФОна орендодавця – фізична особа не можна.

Важливо пам'ятати, що ПДФО у будь-якому разі має сплачувати орендар – організація, попередньо утримавши розрахований податок безпосередньо із суми виплат фізичної особи.

Сума податку визначається на основі отриманої фізичною особою суми винагороди у вигляді орендної плати із застосуванням ставки 13% згідно з п. 1 ст. 224 НК РФ, з урахуванням заявлених податкових відрахуваньзгідно з п.1 ст. 210 НК РФ.

Таблиця дозволених відрахувань за договорами оренди наведена у матеріалі «».