Особливий порядок передбачено для подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО за операціями з цінними паперами. Термін подання таких повідомлень залежить від того, що сталося раніше:

– минув місяць з дня закінчення податкового періоду, в якому не було утримано податку;

– закінчився термін дії останнього договору між людиною та податковим агентом, у рамках якого було нараховано ПДФО.

У першому випадку повідомлення потрібно направити до податкової інспекції до 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом. У другому – інспекцію потрібно повідомити протягом місяця з дня закінчення дії договору, в рамках якого було нараховано ПДФО.

Про це йдеться у пункті 14 статті 226.1 Податкового кодексуРФ.

Повідомлення про неможливість утримати податок подавайте на бланках за формою 2-ПДФО (п. 2 наказу ФНП Росії від 30 жовтня 2015 р. № ММВ-7-11/485) із зазначенням у полі «Ознака» цифри 2. Передавати ці повідомлення потрібно в тому ж порядку, що й відомості про виплачені доходи (п. 1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 16 вересня 2011 р. № ММВ-7-3/576).

Після того як податковий агент повідомив податкову інспекцію та платника податків про неможливість утримати ПДФО, утримувати суму податку, що не вистачає, він не повинен. Навіть якщо потім у нього з'явиться така нагода. Якщо повідомлення подано своєчасно, то пені у сумі неутриманого ПДФО податковомуагенту не нараховуються. Погасити заборгованість людина має самостійно не пізніше 15 липня. Це випливає з положень пункту 4 статті 228 Податкового кодексу РФ, пункту 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 № 57 і підтверджується листами Мінфіну Росії від 12 березня 2013 № 03-04-06/7337, від 17 р. № 03-04-08/8-258, від 9 лютого 2010 р. № 03-04-06/10-12 та ФНП Росії від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692.

Ситуація: Чи зобов'язана організація повідомляти співробітника про необхідність самостійно заплатити ПДФО, якщо він уже був повідомлений про неможливість утримати податок з його доходів?

Ні, не зобов'язана. Але з власної ініціативи організація може довести до працівника таку інформацію.

Про те, що податковий агент не може утримати ПДФО із виплачених доходів, він зобов'язаний сповістити податкову інспекцію та самого платника податків. Повідомлення про неможливість утримати податок подають на бланках за формою 2-ПДФО із зазначенням у полі «Ознака» цифри 2. Про це йдеться в пункті 5 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Окремою типової формиповідомлення співробітникові про неможливість утримання ПДФОні. Більше того, стаття 226 Податкового кодексу РФ не містить положень, які б зобов'язували організацію письмово інформувати співробітника про причини неможливості утримання ПДФО та його обов'язки сплатити податок самостійно. Однак у добровільному порядку організація може передати працівникові цю інформацію у формі повідомлення, повідомлення або пояснювальної запискидо форми 2-ПДФО.

Ситуація: чи потрібно повторно подавати форму 2-ПДФО після закінчення року, якщо раніше податковий агент повідомив інспекцію про неможливість утримати ПДФО з виплачених доходів? Додаткові прибутки протягом року людині не виплачувались.

Так потрібно.

Подання відомостей про неможливість утримати з громадянина ПДФО протягом року не звільняє податкового агентавід обов'язку подавати довідки формою 2-ПДФО після закінчення податкового періоду (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такі роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 29 грудня 2011 р. № 03-04-06/6-363, ФНП Росії від 29 жовтня 2008 р. № 3-5-04/652 та від 18 вересня 2008 р. № 3- 5-03/513. При цьому суми доходів та обчисленого податку (в т. ч. числа нестримного), які раніше були відображені у довідці 2-ПДФО з ознакою 2, зазначаються у річних довідках з ознакою 1 (лист Мінфіну Росії від 27 жовтня 2011 р. № 03- 04-06/8-290).

Порада:є підстави, що звільняють податкових агентів від повторного подання довідок 2-ПДФО щодо доходів, з яких неможливо утримати податок. Вони полягають у наступному.

Якщо організація інформувала податкову інспекцію про доходи людини, з яких неможливо утримати податок, і якщо до кінця року жодних додаткових доходівцій людині організація не виплачувала, направляти до інспекції повторну довідку 2-ПДФО не потрібно. Наявність різних ознак для класифікації тих самих доходів не впливає на склад відомостей, відображених у початковій довідці. Здавши довідку 2-ПДФО з ознакою 2, податковий агент виконав вимоги, встановлені пунктом 5 статті 226 та пунктом 2 статті 230 Податкового кодексу РФ. Дублювати ті самі відомості в довідці 2-ПДФО з ознакою 1 організація не повинна: ​​повторне виконання одних і тих же обов'язків податковим законодавствомне передбачено. Тому штрафні санкції, передбачені пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу РФ, у ситуації, що розглядається, застосовуватися не повинні.

Швидше за все, податкова інспекція не погодиться з таким трактуванням законодавства. Тоді відмову від повторного подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО податковому агенту доведеться відстоювати в суді. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу (див., наприклад, ухвали Арбітражного суду Уральського округу від 8 вересня 2015 р. № Ф09-5794/15, ФАС Уральського округу від 24 вересня 2013 р. № Ф09-9 13).

Приклад повідомлення податкової інспекції про те, що організація не може утримати ПДФО із доходів працівників, які стали нерезидентами

Громадянин Молдови О.С. Кондратьєв працює в організації з трудового договору з січня 2014 року. У період із січня по липень та з листопада по грудень 2014 року Кондратьєв проживав у Росії.

Організація щомісяця нараховує Кондратьєву зарплату у сумі 10 000 руб.

З січня по березень 2015 року (включно) співробітник перебував у відрядженні за кордон.

За період із січня по червень Кондратьєву було нараховано зарплату у сумі 60 000 крб. Інших доходів, що оподатковуються ПДФО, Кондратьєв не отримував.

Дітей у Кондратьєва немає, тому стандартні податкові відрахуванняйому не надаються.

Сума ПДФО, утримана та перерахована до бюджету, склала 7800 руб. (60 000 руб. × 13%).

Станом на 30 липня 2015 року Кондратьєв втратив статус податкового резидента(протягом попередніх 12 наступних поспіль місяців він перебував у Росії менше 183 календарних днів).

У зв'язку із зміною податкового статусуКондратьєва раніше розрахований ПДФО бухгалтер перерахував за ставкою 30 відсотків.

У липні Кондратьєву нарахували зарплату у сумі 10 000 руб.

Розрахована сума ПДФО до утримання за липень склала:
(60 000 руб. + 10 000 руб.) × 30% - 7800 руб. = 13200 руб.

Утримувана сума податку не може перевищувати 50 відсотків від суми виплати грошової форми(Абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Тому максимальна сумаПДФО, яку організація може утримати з доходів Кондратьєва за липень 2015 року, становить 5000 руб. (10 000 руб. × 50%).

Нестримана сума податку становила 8200 руб. (13 200 руб. - 5000 руб.). Відповідно до пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ 1 березня 2016 організація направила в податкову інспекцію повідомлення про неможливість утримання податку з Кондратьєва і повідомила про це самого Кондратьєва.

Ситуація: чи потрібно подавати до податкової інспекції відомості про неможливість утримати ПДФО з доходів фізособи, у якої купили автомобіль?

Ні не потрібно.

Подавати відомості за формою 2-ПДФО потрібно, тільки якщо обов'язок утримувати ПДФО у принципі є і виконати його не вдається. У цьому випадку ці обов'язки у покупця не виникають. ПДФО з доходу від продажу автомобіля продавець-фізособа має заплатити самостійно.

Організація-покупець не зобов'язана розраховувати, утримувати, перераховувати ПДФО і тим більше звітувати перед податковою інспекцією про ці суми. Обов'язки податкового агента для придбання майна у фізосіб не виникають. Це прямо випливає із пунктів 1 та 2 статті 226, підпункту 2 пункту 1 статті 228 Податкового кодексу РФ.

Розібратися з тим, коли потрібно виконувати обов'язки податкового агента, допоможуть рекомендації:

• У яких випадках у громадянина виникає обов'язок обчислити ПДФО .

Ситуація: як вчинити із сумою ПДФО, яку неможливо стягнути у зв'язку зі смертю співробітника?

Податкову інспекцію про неможливість утримання ПДФО у зв'язку зі смертю співробітника не повідомляйте.

Якщо до смерті співробітника ПДФО з його доходів не було утримано, то після смерті його утримувати не потрібно. Смерть співробітника призводить до припинення його обов'язків щодо сплати ПДФО (п. 3 ст. 44 НК РФ). При поданні відомостей про доходи співробітника за підсумками року бажано вказати, чому не було утримано ПДФО. Такі роз'яснення дав Мінфін Росії у листі від 18 січня 2006 р. № 03-05-01-04/4.

Утриманий та обчислений ПДФО – поширене поняття для підприємців та підприємств, які займаються наймом працівників на роботу. За ст. 226 НК РФ в обов'язок організацій та ІП включається утримання та обчислення прибуткового податку.

Податок обчислений та утриманий у ПДФО мають між собою певні відмінності. Обчисленим податком називається вирахована сума ПДФО, яка згодом утримується із зарплати співробітника та спрямовується до бюджету країни. Відбивається обчислений податку доходи фізичних осібу довідці 2-ПДФО.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Утриманим називається податок, який залишається у роботодавця перед переведенням до бюджету держави. Цей видподатку також відображається у графі «Утримана сума податку».

Загальноприйнятий порядок

Обчислення утримання, а також перерахування податку має такий порядок:

1. Добуток обчислення податку за всіма доходами (наприкінці місяця).
2. Утримання обчисленого податку під час виплати доходу за фактом.
3. Добуток перерахування податків обох типів під час отримання коштів у банку, щоб виплатити працівникам дохід.

Згідно з цим порядком, виходить, що утримувати роботодавець може лише обчислений податок, а можна перераховувати виключно утриманий ПДФО. Відповідно, неможливе як перерахування нестримного податку, і утримання незліченного.

Розглянемо порядок докладніше. Перший етап – обчислення податку. Проводиться воно за підсумками звітного періоду, зазвичай, наприкінці кожного місяця, а також на підставі всіх доходів, які отримує працівник протягом звітного періоду. Відповідно, щоб обчислити податок, необхідно розуміти, які саме доходи було отримано працівником протягом місяця. Дата обчислення податку зазвичай збігається з останнім днем ​​місяця.

Потім обчислений податок необхідно утримувати. Робиться це під час першої виплати доходу. У момент отримання у банку коштів на виплату зарплат робітникам, роботодавець у цей же час виплачує податок, що йде до державного бюджету.

Виходить, що з доходів у поточному місяці не може бути податкових перерахуваньпротягом цього місяця. Для даного типувиплат податку перераховується пізніше наступу останнього дня на місяці.

Чим характерний податок обчислений та утриманий у ПДФО

Отже, обчислений податок можна дізнатися за допомогою множення суми ПДФО, яка була обчислена раніше, на ставку оподаткування. Під час проведення розрахунків варто звертати увагу на те, що отриманий прибуток може бути меншим на суму відрахованих податків. Прописується обчислений ПДФО у полі під номером «040», відповідно, податкові відрахування – у рядку «030», а нарахований дохід відображається у рядку «020».

Виходить, що розрахунок обчисленого податку провадиться за такою формулою:

"040" = ("020" - "030") * СН, де СН - ставка оподаткування

Утриманим ПДФО називають розмір податку, який утримується в обов'язковому порядкуіз зарплати та інших доходів співробітників. Тут важливо те, що сам факт утримання провадиться на основі сум доходу, які були отримані за фактом. Виходить, що роботодавець зобов'язується під час здійснення виплат доходів на користь співробітників надсилати суму податків платіжним дорученням до держбюджету.

Прописується утриманий податок у полі «070» у довідці з . При цьому варто враховувати, що розмір вказується в цьому випадку наростаючим підсумком і відображається з початку року.

Якщо ж дохід виходить співробітником у формі матеріальної вигоди, а також у натуральній формі, ПДФО утримати неможливо. Однак обчислення його все одно має проводитися з решти фінансових доручень.

Відповідно до ст. 226 НК РФ, сума утриманого податку не може бути вищою, ніж половина отриманого доходу, обчисленого в грошах. І в рядку «070» має відображатися сума з виплат, які робилися саме на момент складання бухгалтером звіту.

Головні уточнення

Обчислення податків має здійснюватися без огляду на ті доходи, які отримує платник податків від інших агентів, а також тих фінансів, які були утримані сторонніми агентами. Вони, у свою чергу, мають утримувати нарахований податок саме у разі виплати зарплат платників.

Утримання обов'язково провадиться самим роботодавцем. Сума, що утримується, не перевищує 50% усіх доходів.

Якщо утримання неможливе, агент повинен протягом місяця з моменту закінчення податкового періоду, в якому могли виникнути стримуючі обставини, повідомити платника та органу ФНП у письмовій формі про цей факт. У цьому обов'язково відображення суми податку.

Відмінності у 1С ЗУП

Обидва типи податків різняться у програмі обліку типом руху на регістрі накопичення, званого « ПДФО розрахункиз бюджетом». Обчислений ПДФО відображається у регістрі «+», утриманий – у «-».

У «+» регістр рухаються звіти щодо нарахування дивідендів та зарплати, у регістр «-» потрапляють документи РКО та банківські виписки. При цьому у параметрах обліку у рядку «Розрахунок зарплати» не повинно стояти галочки навпроти рядка прийняття обчисленого податку при його нарахуванні як утриманий.

У цьому випадку під час проведення документів «Нарахування» та «Нарахування зарплати» до регістру потраплятимуть два записи – до «+» та «-». Суми податків будуть однаковими.

Податок обчислений та утриманий у ПДФО може бути відмінний у багатьох випадках. Наприклад, якщо у співробітника була перехідна відпустка з грудня місяця на січень.

У такому разі до обчисленого ПДФО потрапляє частина відпустки у грудні, а от у утриманий потрапить весь податок. Крім цього, при перевищенні суми обчисленого податку 50% доходів утриманий податок також відрізнятиметься від обчисленого – він буде меншим.

Суть відмінностей

Співробітники ФНП запевняють, що відмінності сум утриманого та обчисленого податків можуть виникнути лише в тому випадку, якщо розрахунки були зроблені раніше неправильно. З цієї причини, якщо довідка 2-ПДФО відображає відмінності, то необхідно надання роботодавцем пояснювальної розписки до органу ФНП, яка підтвердить вірність розрахунків.

При складанні пояснювальної записки бухгалтер може зайвий раз перевірити вірність своїх розрахунків і виявити неточності у звіті. При виявленні помилки необхідно також надати до ФНП копію платіжного доручення, в якій має відображатися сума податку, який був помилково не перерахований.

Якщо у відведений період не сплатити податок або не зробити цього, роботодавець буде змушений сплатити штраф у розмірі 20% від загальної суми відрахування.

Особливості обліку

Відповідно до ст.226 НК РФ, утримання нарахованого податку у співробітника має здійснюватися за рахунок будь-яких грошей, які йому виплачуються, причому робитися це має саме у момент отримання цих фінансів. Але в Кодексі немає пояснень про те, що саме треба рахуватися під поняттям «сума виплати».

Методисти «1С» пропонують таке формулювання цього терміна – гроші, які або виплачуються через каси на руки співробітнику, перераховані з його банківський рахунок. Тому сума утриманого податку фізично не може перевищити загальну суму грошей, які були отримані за звітний період. У цьому дана інтерпретація терміна може коригуватися.

У стандартній конфігурації гроші, які перераховуються на банківський рахунок працівника або видаються на руки через касу, мають реєструватися проводкою "Виплата зарплати". Якщо кошти перераховуються на рахунки сторонніх осібна вимогу працівника, такі фінанси реєструються як «Перерахування ЗП до банку».

Обчислення утриманого податку провадиться після того, як гроші будуть виплачені співробітнику. Для цього у стандартній конфігурації передбачається спеціальний режим, щоб зробити груповий розрахунок ЗП

Якщо на підприємстві можуть виникати затримки зарплати, і в якомусь із звітних періодів працівники грошей не отримували, то підприємство у ролі податкового агента не має права на утримання своїх працівників обчисленого податку. Відповідно, записи щодо утриманих податків виявляться нульовими. При погашенні заборгованості наступного звітний період, компанія утримуватиме обчислений податок за обидва місяці.

Застереження щодо значень

Також можливе виникнення таких ситуацій, коли обчислений податок виявляється меншим від утриманого і навпаки. Такі ситуації цілком допустимі і за правильного розрахунку податків, тому вважати такі випадки помилковими не варто. Розберемося, чому можуть виникнути такі ситуації.

Менше

Якщо утриманий податок менший від обчисленого, необхідно перевірити у програмі настройки. Спочатку варто уважно вивчити податкову картку (1-ПДФО). Потрібно тут знайти перший місяць із усіх 12, у якому відбулася перша розбіжність між типами податків.

Після цього варто зайти в регістр «ПДФО розрахунки з бюджетом», класифікувати записи за певним співробітником за весь звітній рікта провести перевірку рухів за таким регістром у першому місяці, де було зафіксовано розбіжності. Потрібно переглянути рухи «+» та «-».

Після цього має бути проведена перевірка по працівнику за цей місяць платіжних документів у регістрі «Розрахунки з бюджетом». Необхідно виявити відсутність та наявність записів за платіжними документами.

Тут проблема цілком могла з'явитися внаслідок зміни положення галочки щодо прийняття обчисленого податку як утриманого при нарахуванні податку. Це можна побачити у налаштуваннях облікових параметрів.

Після виконаних операцій потрібно перепровести документи щодо виплати та нарахування ЗП по можливості. Якщо такої можливості немає, то проводиться коригування за допомогою документа на відповідних закладках «Коректування обліку з ПДФО, ЄСП та страхових внесків».

Більше

Якщо утриманий податок більше обчисленого, то тут, швидше за все, та сама проблема – галочка про прийняття обчисленого податку як утриманого при нарахуванні ПДФО. Цієї галочки стояти не повинно. Обов'язково варто ще раз переглянути звіт, і якщо галочка все ж таки стоїть, то прибрати її. Також у розділі "Виплата зарплати" поставити прапорець навпроти рядка "Спрощений облік взаєморозрахунків".

Це не все. Потрібно потім перепровести знову всі виплати та нарахування у вірній послідовності – ЗП, відпускні, лікарняні. Після проведення цих операцій звітність набуде правильного вигляду.

Розбіжність

Той самий спосіб працює і при розбіжності значень. Також варто перевірити наявність/відсутність галочки про прийняття обчисленого податку як утриманого, після чого зайнятися переведенням усіх платіжних документів. Зазвичай після проведення такої операції значення починають збігатися, але для цього необхідно дотримуватися правильної послідовності виконання операцій і бути максимально уважними.

Поширені запитання

Які терміни встановлюються для того, щоб податковий агент виконав зобов'язання щодо оплати ПДФО?	Відповідно до ст. 226 НК РФ, обчислення податку має бути здійснено в момент отримання доходу за фактом. Утримання провадиться при виплаті зарплат та інших типів доходу в грошах. Перерахування суми обох типів податку повинно проводитися не пізніше дня, який слідує за днем ​​виплати грошей платнику. У ролі винятків виступають ситуації щодо виплати лікарняних коштів та відпускних.
Як відбувається визначення дати отримання зарплати?	Зарплата має виплачуватись не рідше двох разів на місяць. З жовтня 2019 року дата видачі ЗП не встановлюється правилами трудового розпорядку всередині підприємства не пізніше ніж через 15 днів після закінчення періоду нарахування. Визначити отриманий дохід у вигляді ЗП не можна до закінчення місяця, також неможливо в цьому випадку і обчислення податку на ПДФО за перші півмісяця.
Коли роботодавець має перерахувати податок із ЗП?	Момент утримання податків може збігатися з датою фактичного отримання ЗП. Агентом утримання та перерахування проводиться щомісяця після повного розрахунку зі співробітником за підсумками звітного періоду, в якому йому нараховувався дохід. У 2019 році податок утриманий перераховується не пізніше дня, який слідує за моментом отримання співробітником зароблених коштів.

I Порядку заповнення форми відомостей про доходи фізичної особи «Довідка про доходи фізичної особи» (форма 2-ПДФО), затвердженого Наказом ФНП Росії від 30.10.2015 N ММВ-7-11/ , довідка про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було зроблено перерахунок ПДФО за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформляється у вигляді довідки, що коригує. У разі подання уточнених відомостей до податкового органу надаються лише ті відомості, які скориговані. Уточнені відомості подаються за формою, що діяла у податковому періоді, за який вносяться відповідні зміни (п. 5 розд. I Порядку подання до податкових органів відомостей про доходи фізичних осіб та повідомлень про неможливість утримання податку та суму податку на доходи фізичних осіб, затвердженого Наказом ФНП) Росії від 16.09.2011 N ММВ-7-3/).

НДФЛ: повертаємо, дотримуємо, перераховуємо

Додаткові записи у регістрах податкового облікуПДФО З 2011 року податкові агенти зобов'язані вести облік доходів фізичних осіб, обчисленого та утриманого податку у новому регістрі податкового обліку. Причому його форма має бути розроблена податковим агентом самостійно.

Перелік інформації, яка має бути відображена у регістрах податкового обліку з ПДФО, наведено у пункті 1 статті 230 Податкового кодексу. У №1 журналу «Зарплата» за цей рік опубліковано зразок податкового регістру з обліку ПДФО – податкову картку.

Увага

У № 2 надано порядок її заповнення. У цьому податковому регістрі будуть показані виправлення щодо помилок, допущених у розрахунку ПДФО у 2011 році. Після проведення виправних операцій їх необхідно відобразити у регістрі податкового обліку ПДФО.

Важливо

Перерахування недоїмки здійснено протягом податкового періоду. Показники вказуються у графах тих місяців, коли проведено операції.

Чи не втримали ндфл: що робити бухгалтеру?

У розділі 3 відображаються всі доходи, отримані працівником організації за минулий податковий період з урахуванням виявленої помилки, а в розділі 4 - всі стандартні, соціальні та майнові відрахування, які роботодавець повинен був надати працівникові. У розділі 5 розраховується загальна сума доходу (рядок 5.1), податкова база(Рядок 5.2) та сума обчисленого податку (рядок 5.3) за підсумками минулого податкового періоду.

В уточненій довідці за формою № 2-ПДФО ці показники відображаються з урахуванням виявленої помилки. По рядку 5.4 "Сума податку утримана" необхідно вказати ту суму податку на доходи фізичних осіб, яка була відображена у початковій довідці.

Різниця між рядками 5.4 та 5.3 у разі виявлення недоїмки проставляється також за рядком 5.7 «Сума податку, не утримана податковим агентом».

Якщо не втримали ндфл із доходів фізособи

Перелік та послідовність дій, що здійснюються з метою виправлення помилки, що призвела до недоплати ПДФО до бюджету, залежить від того, чи можливе утримання додаткової суми податку цим податковим агентом чи такої можливості у нього немає. Утримання ПДФО: можливості податкового агента Наявність можливості податкового агента утримати ставка ПДФОз доходів фізичної особи визначається кількома умовами.

По-перше, між платником податків та податковим агентом існують договірні взаємини, що передбачають виплату доходу. Тобто працівника не звільнено, а продовжує працювати і отримувати зарплату, виконавець за цивільно-правовим договором виконує узгоджений обсяг робіт за винагороду тощо.
д. По-друге, договором передбачено виплату податковим агентом доходу платнику податків у грошовій формі, тобто винагорода здійснюється не тільки в натуральній формі.

НДФЛ не утриманий. як виправити помилку

Направте їм разом із довідкою за формою 2-ПДФО ще один лист про обставини скоєння помилки, її причини і, головне, про те, що потрібно зробити самому платнику податків. Від редакції Податковий агент не зобов'язаний надсилати платнику податків разом із довідкою за формою 2-ПДФО пояснювальний лист.

Але про всяк випадок його зразок ми все ж таки наводимо. Зразок листа платнику податків Записи у регістрах податкового обліку ПДФО У регістрі податкового обліку ПДФО податковий агент показує записи лише за нарахуванням податку, оскільки утримати та перерахувати ПДФО у нього немає можливості. Сума ПДФО, обчисленого в результаті проведеного перерахунку, зазначається у графі того місяця, коли було нараховано дохід, з якого податок утриманий не в повній сумі (допущено помилку).
Наприклад, податок не повністю утримано у травні 2010 року. Донарахування показують у графі «Май» форми 1-ПДФО за 2010 рік.

За неможливості утримати ПДФО через звільнення працівника організації слід письмово повідомити фізичну особу — платника податків та податковому органупро суму нестримного податку у вигляді направлення йому довідки (довідок) про доходи за формою 2-ПДФО. Обґрунтування: На підставі п. 3 ст. 24 Податкового кодексу РФ податкові агенти зобов'язані, зокрема: правильно та своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати податки на бюджетну систему Російської Федераціїна відповідні рахунки Федерального казначействаа; подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.

Відповідно до п. 3 ст. 210 НК РФ для доходів, щодо яких передбачено податкова ставка, встановлена ​​п. 1 ст.

Помилково не утримано ндфл за минулий рік що робити

Розглянемо зміст бухгалтерської довідкив даному випадку. У цьому документі слідує:

• описати суть помилки, дату, коли її було допущено, та її причину;
• дати правильний варіант розрахунку ПДФО та зафіксувати дату здійснення перерахунку;
• позначити суму ПДФО, яку необхідно донарахувати;
• вказати, з яких доходів платника податків та коли буде здійснено утримання донарахованої суми ПДФО;
• навести розрахунок суми пені за прострочення перерахування податку до бюджету;
• встановити дату перерахування до бюджету недоїмки та пені з ПДФО;
• запропонувати коригувальні записи для регістрів податкового та бухгалтерського обліку.

Складання бухгалтерської довідки розглянемо з прикладу. Приклад 1 У міжрозрахунковий період 18 січня 2011 року менеджера з продажу ТОВ «Піраміда» Н.Г.
У разі добровільного погашення заборгованості за минулими податковими періодами за відсутності вимоги про сплату податків (зборів) від податкового органу (значення показника підстави платежу дорівнює ЗД) у полі 109 платіжного доручення проставляється нуль (0). У полі 110 платіжного доручення вказується показник типу платежу: НС – сплата податку чи збору.

Платіжне доручення на сплату пені. При перерахуванні пені за прострочення платежу стосовно нашого прикладу платіжному дорученніслід зазначити відповідний КБК, у полі 106 «Підстава платежу» – ТП, у полі 107 «Податковий період» – МС.01.2011, у полі 108 та 109 проставляються нулі, у полі 110 «Тип платежу» – ПЕ. Зразок оформлення платіжного доручення Зазначимо, що якщо податковому агенту вдалося виправити допущену помилку та утримати ПДФО в повній сумі, доведеться сплатити тільки пені, від штрафу він звільняється.

Інфо

Але якби помилку при неправильному розрахунку податку було знайдено, припустимо, у лютому 2018 р., то, відповідно, роботодавцю утримати ПДФО вже не було б можливим. І в такому разі внаслідок неправомірного неутримання ПДФО за підсумками податкового періоду, що минув, санкцій ІФНС у вигляді штрафу та пені роботодавцю не уникнути.

А обов'язок зі сплати неутриманої суми ПДФО перекладається безпосередньо на фізособу. У свою чергу від організації, як податкового агента, потрібно подати до ІФНС довідку 2-ПДФО з ознакою «2» за даним співробітником – у ній відображатиметься інформація про нестримні суми податку з доходу фізособи за податковий період.
Що ж до стягнення пені при несвоєчасному утриманні, то є дві думки – ВАС РФ і ФНС РФ. Так, ВАС РФ у своїй постанові №57 30.07.2013 р.
По-третє, сума доходу, що підлягає виплаті, є достатньою для утримання ПДФО. Співвідношення суми нарахованих виплат, з яких утримується податок, та суми податку регулюється Податковим кодексом.

Сума ПДФО має перевищувати 50% суми виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). По-четверте, не завершено розрахунків між податковим агентом та фізичною особою за податковим періодом, з доходів якого слід утримати ПДФО.

Наприклад, заробітна плата, нарахована за грудень, виплачується у січні наступного року. У період до дня її видачі податковий агент має можливість утримати ПДФО.

Згодом цієї можливості вже немає. Такий висновок випливає із положень пунктів 3 та 4 статті 226 Податкового кодексу. Якщо обставини складаються в інший спосіб - із чотирьох вище перерахованих умов хоча б одна не виконується, податковий агент не має можливості утримати ПДФО з доходів платника податків.
Підставою щодо притягнення до відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 126.1 Кодексу буде недостовірність інформації, допущена в результаті арифметичної помилки, спотворення сумових показників, інших помилок, що тягнуть за собою несприятливі наслідки для бюджету у вигляді незчислення та (або) неповного обчислення, неперерахування податку, порушення прав фізичних осіб (наприклад, прав на податкові відрахування ). Проте згідно з п. 2 ст. 126.1 НК РФ податковий агент звільняється від відповідальності, передбаченої цією статтею, у разі якщо їм самостійно виявлено помилки та представлені податковому органу уточнені документи до моменту, коли податковий агент дізнався про виявлення податковим органом недостовірності містяться у поданих ним документах відомостей.

Крім того, податковий агент може бути притягнутий до відповідальності за ст. 123 НК РФ. Крім того, відповідно до ст. 126.1 НК РФ подання податковим агентом податковому органу документів, передбачених НК РФ, що містять недостовірні відомості, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 500 руб.

за кожний поданий документ, що містить недостовірну інформацію. Як зазначено в п. 3 Листи ФНП Росії від 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, у зв'язку з цим будь-які заповнені реквізити відомостей за формою 2-ПДФО та розрахунків за формою 6-ПДФО, що не відповідають дійсності, можна віднести до недостовірних . Щодо згаданих документів це можуть бути будь-які помилки, допущені податковим агентом під час заповнення відповідних реквізитів (наприклад, у персональних даних платника податків, кодах доходів та відрахувань, сумових показниках тощо).

На запитання відповідала О.О. Шаронова, економіст

ПДФО: повертаємо, дотримуємо, перераховуємо

Помилки в обчисленні ПДФО - дуже неприємні, надто багато мороки з їх виправленням. Але найприкріше, що навіть якщо ви самі виявите помилку, доплатите податок та пені та подайте в ІФНС уточнені довідки 2-ПДФО (нові з правильними даними), то, на думку контролюючих органів, це не звільнить вас від штрафу. А все тому, що правила ст. 81 ПК тут не працюють. Адже уточнена довідка 2-ПДФО – це не уточнений розрахунок та не уточнена декларація. Щоправда, є одиничне рішення суду, в якому він наголосив на такому. Якщо податковий агент до початку виїзної податкової перевіркисам доплатив ПДФО і подав правильну довідку 2-ПДФО, то умови для звільнення від штрафу дотримуються Постанова ФАС ЗЗГ від 30.09.2013 № А27-17110/2012. Але, як ви самі розумієте, вирішувати це питання вам швидше за все доведеться через суд.

А тепер подивимося, як треба діяти організаціям при виявленні помилок щодо ПДФО.

Зарплата донараховується у місяці виявлення помилки

О. Кисельова, м. Білгород

У квітні я виявила, що за лютий одному співробітнику було неправильно розраховано та нараховано заробітну плату – менше, ніж потрібно. І відповідно ПДФО був недоплачений. Як тепер виправити ситуацію так, щоб не платити штрафи та пені?

: Незважаючи на те, що зарплату працівник недоотримав у лютому, доходом вона визнається в місяці донарахування - в квітні п. 2 ст. 223 НК РФ. З цим погоджується і співробітник Мінфіну.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Радник державної цивільної служби РФ 1 класу

Оскільки організація донараховує дохід у вигляді заробітної платиу квітні, тобто у місяці виявлення помилки, додатково нарахована сума є доходом квітня. Отже, і ПДФО з цього доходу організація обчислює в квітні п. 3 ст. 226 НК РФ. Утримати ПДФО з квітневої зарплати організація повинна в момент її виплати п. 4 ст. 226 НК РФ. А перерахувати до бюджету - не пізніше дня отримання в банку готівки на її виплат у п. 6 ст. 226 НК РФ.

Тож якщо у цей термін організація перерахує до бюджету ПДФО, то ні штрафи, ні пені їй не загрожують. Адже для цього не буде жодних підстав.

Правопорушення, за яке передбачено штраф за ст. 123 НК РФ, може бути поставлено податковому агенту тільки в тому випадку, коли він мав можливість утримати і перерахувати відповідну суму, з урахуванням того, що утримання здійснюється з грошових коштів, що виплачуються платнику податків, п. 21 Постанови Пленуму ВАС від 30.07.2013 № 57” .

Надмірно утриманий ПДФО ви повинні повернути навіть колишньому працівникові

Р. Залукаєва, м. Санкт-Петербург

У співробітника зайво утримали ПДФО та перерахували його до бюджету. Повернути податок не можемо, оскільки працівник уже звільнився. Що тепер робити із сумою переплати податку?

: Насамперед, протягом 10 днів з дня, коли ви виявили зайве утримання ПДФО, ви зобов'язані повідомити про це колишнього працівника п. 1 ст. 231 НК РФ. Ви можете надіслати йому рекомендований лист із повідомленням про вручення за адресою, яку він вказував при влаштуванні на роботу.

Якщо працівник прийде до вас і попросить повернути надмірно утриманий податок, ви зобов'язані будете це зробити п. 1 ст. 231 НК РФ. Як пояснює Мінфін, звільнення працівника, а також період, в якому провадиться повернення надмірно утриманого податку, ніяк не впливають на цей обов'язок податкового агента. Лист Мінфіну від 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430.

УВАГА

Повертати ПДФО готівкою з каси не можна. Водночас відповідальності за «готівкове» повернення ПК не встановлено.

А цього року із Мінфіном погодився і Конституційний суд. Він зазначив, що НК РФ передбачає особливий (спеціальний) порядок повернення надмірно утриманого податковим. агентом ПДФО, який має пріоритет перед загальним порядкомповернення податкової переплати Визначення КС від 17.02.2015 № 262-О. А це означає, що за поверненням переплати людина не може звернутися безпосередньо до ІФНС, оминаючи податкового агента. Подати заяву про повернення надмірно утриманого ПДФО разом із декларацією 3-ПДФО відразу в ІФНС громадянин може, тільки якщо податкового агента відсутня (наприклад, коли він ліквідувався) п. 1 ст. 231 НК РФ.

Тож вам потрібно буде повернути надмірно утриманий податок працівникові незалежно від того, коли він до вас звернувся – до здачі на нього довідки 2-ПДФО в інспекцію чи після.

Коли працівник до вас прийде, попросіть його написати заяву, в якій він має вказати суму ПДФО, що підлягає поверненню, номер рахунку та реквізити банку, куди потрібно перерахувати гроші. Повернути податок ви повинні протягом 3 місяців з дня отримання заяви. При цьому на суму податку, повернутих колишньому працівникові, ви зменшите суму ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету за іншими працівниками. п. 1 ст. 231 НК РФ.

Якщо до кінця року колишній працівник не з'явиться, тоді ви після закінчення року, не пізніше 01.04.2016, подасте до ІФНС довідку 2-ПДФО, де в п. 5.6 вкажете суму зайво утриманого податку п. 2 ст. 230 НК РФ.

А якщо працівник прийде до вас після подання на нього довідки 2-ПДФО, то після повернення податку вам доведеться подати до ІФНС нову (уточнюючу) довідку 2-ПДФО. У ній ви відобразите правильні дані: про доходи, відрахування, обчислені (п. 5.3 довідки), утримані (п. 5.4 довідки) та перераховані (п. 5.5 довідки) ПДФО. У цій довідці вже не буде надмірно утриманого податку (п. 5.6 не заповнюється), а суми ПДФО, обчислена, утримана та перерахована, будуть рівними. Майте на увазі, що в цій довідці треба вказати номер раніше представленої довідки 2-ПДФО, а ось дату складання - нову розд. I Рекомендацій, затв. Наказом ФНП від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (далі - Наказ № ММВ-7-3/611@).

У працюючого співробітника доутримати ПДФО ви зобов'язані

Л. Суховєєва, м. Москва

Я прийшла в організацію на посаду головбуха і виявила, що співробітникові помилково надавалося відрахування на дитину, якій вже давно за 30 років. Мабуть, попередній бухгалтервбив дані, взяті зі стелі, жодних документів немає. Коли повідомила про це співробітника, він обурився та добровільно повертати податок відмовився, сказавши, що якщо хочу – лише через суд.
Наскільки я знаю, утримати ПДФО за минулі періоди я не можу. Чи таки можна? Чи потрібно у податкову повідомляти?

: Взагалі-то щодо суду ваш працівник не правий У гол. 23 ПК прямо сказано, що суми податку, які не утримані з працівників або утримані не повністю, стягуються з них самою організацією до повного погашеннязаборгованість та п. 2 ст. 231 НК РФ. Отже, ви просто зобов'язані перерахувати ПДФО і доутримати його з працівника.

Інше питання, за який період це потрібно зробити. Податківці при виході на виїзну перевіркувправі перевіряти лише 3 роки, що передують року, у якому винесено рішення про проведення перевірок та п. 4 ст. 89 НК РФ. А коли вони прийдуть до вас, невідомо.

У ситуації, що склалася, ви можете перерахувати ПДФО за 3 роки, що передують року виявлення помилки, - 2012, 2013, 2014 рр. Як ми розуміємо, помилку виявлено після подання довідок 2-ПДФО на цього співробітника в ІФНС. Тому вам треба діяти так:

• перерахуйте податок. Якщо припустити, що працівникові протягом 3 років щомісяця надавали зайвий дитяче відрахуванняу розмірі 1400 руб., То загальна сума зайвих відрахувань складе 50 400 руб. (12 міс. х 3 роки х 1400 руб.). А недоутриманий із цієї суми ПДФО дорівнюватиме 6552 руб. (50400 руб. х 13%);
• повідомте працівника про допущену помилку та суму ПДФО, яку з нього треба дотримати п. 2 ст. 231 НК РФ;
• оскільки співробітник не згоден повертати борг добровільно, то утримуйте податок з доходів, що виплачуються йому. При цьому загальна сума утримуваного ПДФО (податок за поточний місяць + борг) не повинна перевищувати 50% від суми, що видається співробітнику на руки п. 4 ст. 226 НК РФ;
• перераховуйте утриманий податок до бюджету;
• сплатіть до бюджету пені за період з дня, наступного за днем, коли ПДФО потрібно було перерахувати до бюджету, до дня його фактичної сплати включно ст. 75 НК РФ;
• після того як весь борг з ПДФО ви утримаєте, подайте у свою ІФНС заново складені (уточнюючі) довідки 2-ПДФО на цього співробітника розд. I Рекомендацій, затв. Наказом № ММВ-7-3/611@. У них уже не буде дитячих відрахувань. А суми обчисленого, утриманого та перерахованого ПДФОбуде більше. При цьому всі три суми ПДФО у довідках мають бути однакові, оскільки на дату їх подання податок із працівника вже утримано та до бюджету перераховано.

Розповідаємо працівнику

Якщо працівникові надавалися відрахування, на які він не мав права,то роботодавець має право самостійно перерахувати ПДФО та утримати із зарплати недоплачену суму податку.

Однак той факт, що ви подасте до ІФНС уточнені довідки 2-ПДФО і самі все виправите до приходу до вас податківців на перевірку, на жаль, не врятує вас від штрафу за несвоєчасне перерахування ПДФО та пені. статті 123, 75 НК РФ. Адже, як пояснив Мінфін, звільнення від штрафу у такому разі просто не передбачено ПК. Лист Мінфіну від 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889. Єдине, що можна зробити - спробувати знизити штраф, мотивувавши тим, що пом'якшуючими обставинамиу вас є самостійне виправлення помилки та доплата податку та пені підп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Можливо, інспектори й підуть вам назустріч.

У колишнього працівника ПДФО доутримати не вийде

Л. Кожічкіна, м. Брянськ

У березні при формуванні звітності з ПДФО виявила помилку: сума податку обчислена виявилася більшою, ніж сума податку утримана та перерахована.
Почала перевіряти і виявила, що програма чомусь не обчислила податок із суми по лікарняному листуспівробітнику, яку ми виплатили у жовтні. Цей співробітник звільнився у вересні, а потім у жовтні приніс нам лікарняний. Тому дотримати ПДФО ми не можемо.
Як тепер бути, що відображати у довідці 2-ПДФО? Що нам загрожує – штраф чи тільки пені? До якого моменту нараховуватимуться пені?

: Справді, помилка прикра Але ще сумніше її наслідки.

По-перше, ви мали можливість утримати ПДФО при виплаті допомоги, але не зробили цього. І, відповідно, не перерахували вчасно податок до бюджету. Незважаючи на те, що це була помилка програми, вам все одно загрожує штраф у розмірі 20% від нестримної суми ПДФО ст. 123 НК РФ.

По-друге, оскільки після оплати лікарняного ви жодні суми колишньому співробітникудо кінця року більше не виплачували, ви не пізніше 02.02.2015 (31 січня - вихідний день, субота) повинні були повідомити свою ІФНС про неможливість утримати ПДФО п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Тобто подати на нього довідку 2-ПДФО з ознакою «2», де ви мали вказати лише дохід у вигляді лікарняних, а також суми обчисленого (п. 5.3 довідки) та неутриманого ПДФО (п. 5.7 довідки) пп. 1-3 Порядку, затв. Наказом ФНП від 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@;. Раз на встановлений термінви довідку не здали, то вам загрожує штраф 200 руб. п. 1 ст. 126 НК РФАле це не скасовує обов'язки її уявити. До речі, цю довідку ви повинні направити і вашому колишньому співробітнику. Бо йому тепер доведеться декларувати зазначений дохіді платити з нього нало г підп. 4 п. 1, пп. 2-4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ.

Крім того, Мінфін та податківці вважають, що ви повинні скласти за цим працівником та звичайну довідку 2-ПДФО (з ознакою «1»), яку ви представляєте в ІФНС не пізніше 01.04.2015 п. 2 ст. 230 НК РФ; Листи Мінфіну від 29.12.2011 № 03-04-06/6-363; УФНС по м. Москві від 07.03.2014 № 20-15/021334. У ній потрібно відобразити всі розрахунки за поточний рік, а саме всі отримані ним доходи, усі надані відрахування, а також загальні суми ПДФО – обчисленого (п. 5.3 довідки), утриманого (п. 5.4 довідки), перерахованого (п. 5.5 довідки) та неутриманого (п. 5.7 довідки та) розд. II Рекомендацій, затв. Наказом № ММВ-7-3/611@.

По-третє, за несвоєчасне перерахування ПДФО вам загрожують пені за період з моменту, коли ви повинні були утримати та перерахувати податок до бюджету, і до настання строку його сплати фізособою за підсумками податкового періоду. п. 2 Постанови Пленуму ВАС від 30.07.2013 № 57; Лист ФНП від 22.08.2014 № СА-4-7/16692. Тобто пені доведеться платити по 15 липня 2015 р. п. 4 ст. 228 НК РФ.

У той же час штраф і пені ви можете не платити, оскільки податківці самі стягнуть з вас, якщо прийдуть до вас на перевірку. А може, й пронесе. Крім того, коли інспектори виявлять порушення, ви можете пояснити, що ПДФО вчасно не втримали не з вини, а через збій у програмі. І якщо сума штрафу буде велика, то попросіть податківців зменшити її, вказавши, що ви самі виправили помилку. підп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Не виключено, що це подіє.

Через перерахування ПДФО на неправильний КБК штрафи та пені не загрожують

М. Баришніков, м. Омськ

Я зареєстрований як ІП, що застосовує спрощенку. А 10 місяців тому став на облік як роботодавець. При реєстрації в ІФНС мені видали зразок квитанції для сплати ПДФОза співробітників, у якій було зазначено такий КБК: 182 1 01 02030 01 1000 110. На нього я своєчасно та перераховував податок протягом 9 місяців, коли виплачував співробітникам (резидентам РФ) зарплату.
У січні 2015 року я вирішив уточнити, чи не змінилися з нового року КБК. І виявив, що за співробітників ПДФО треба перераховувати на КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Цей КБК діяв і в 2014 р.
Виходить, я у 2014 р. перераховував ПДФО за працівників із неправильного КБК. Чи можна це якось тепер виправити і що мені загрожує (штрафи, пені)?

: Дійсно, ви перераховували ПДФО за своїх працівників не на той КБК Адже на КПК 182 1 01 020 30 01 1000 110 має сплачуватись ПДФО у тому випадку, коли фізособи самі декларують свої доходи відповідно до ст. 228 НК РФ Наказ ФНП від 30.12.2014 № НД-7-1/696@.

Але, як роз'яснив фахівець Мінфіну, нічого страшного в цьому немає, все можна виправити.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

" НК передбачено, що при виявленні помилки в оформленні доручення на перерахування податку, що не спричинила неперерахування цього податку до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства, платник податків має право подати до податкового органу за місцем свого обліку заяву про допущену помилку з проханням уточнити підставу, тип та належність платежу, податковий період чи статус платника. До цієї заяви обов'язково треба додати документи, що підтверджують сплату платником податків зазначеного податку та його перерахування до бюджетної системи РФ на відповідний рахунок Федерального казначейства п. 7 ст. 45 НК РФ.

Процедура уточнення КБК може здійснюватися лише межах однієї й тієї податку. У цьому випадку це можливо, оскільки підприємець перераховував ПДФО за працівників на невірний КБК, але також призначений для цього податку.

На підставі заяви підприємця податковим органом буде прийнято рішення про уточнення платежу, а також буде здійснено перерахунок (додавання) пені, автоматично нарахованих на суму податку Листи Мінфіну від 17.07.2013 № 03-02-07/2/27977; ФНП від 22.12.2011 № ЗН-4-1/21889.

Тепер щодо застосування відповідальності. Оскільки ПДФО підприємцембув утриманий і перерахований своєчасно та в повному обсязі, у податкового органу немає підстав для залучення його до податкової відповідальностіза ст. 123 НК РФ”.

Радник державної цивільної служби РФ 1 класу

При здачі звітності з ПДФО за 2015р. з'ясувалося, що одному співробітнику було помилково надано додаткове вирахування на дитину, у зв'язку з чим недотримано ПДФО за грудень 2015р. у сумі 182 руб. Довідку 2-ПДФО подали правильно, із зазначенням недоутриманого податку. Цю суму податку ми утримали з його зар. плати за березень 2016р. та перерахували до бюджету 31.03.2016р. суму 182 руб. Як показати у звіті 6-ПДФО цю суму? Чи правильно ми вчинили, утримавши минулорічний ПДФО в поточного року? Як зробити правильно?

Офіційних роз'яснень щодо цього питання немає.

за загальному правилу, якщо податковий агент помилково не утримав ПДФО з доходів фізичної особи та рік уже закінчено, він має подати до податкової інспекції до 1 березня відомості про суми нестримного податку. Ці відомості подаються у вигляді довідки 2-ПДФО, де у полі "Ознака" вказується цифра 2. Одночасно податковий агент зобов'язаний проінформувати самого працівника про це. Після цього обов'язок сплатити податок переходить до фізичної особи, а обов'язок агента щодо утримання суми податку припиняється.

Співробітник може написати заяву про те, щоб суму податку утримали з його доходу за наступні періоди та перерахували до бюджету аналогічно будь-якому іншому утриманню із заробітної плати з ініціативи працівника. Для цього Вам потрібно отримати відповідну заяву співробітника, інакше утримання із його зарплати буде неправомірним. І тут підприємство не виконує функцію податкового агента, а виконує доручення свого сотрудника.

Так як форма 6-ПДФО є формою звіту податкового агента, то відображати утримані з ініціативи співробітника з його доходів суми податку в ній не потрібно.

Сергія Розгуліна

Як податковому агенту перерахувати ПДФО до бюджету

Щоб вчасно перерахувати ПДФО до бюджету, потрібно визначити:

• день, коли організація має утримати ПДФО (п. 4 ст. 226 НК РФ);
• термін сплати ПДФО (залежно від способу виплати доходу) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Відповідальність за невчасну сплатуПДФО

При перерахування ПДФОдо бюджету податкові агенти повинні дотримуватись термінів, встановлених Податкового кодексу РФ. Положення статей та Податкового кодексу РФ, згідно з якими ПДФО можна сплачувати після закінчення року, на податкових агентів не поширюються. Такий порядок підтверджується постановою Президії ВАС РФ від 5 липня 2011 р. № 1051/11.

Податкова інспекція може стягнути з податкового агента штраф у розмірі 20 відсотків від суми ПДФО, що підлягає утриманню та (або) перерахуванню до бюджету:

• якщо у встановлений термін податковий агент не утримав (не повністю утримав) податок із коштів, виплачених контрагенту;
• якщо у встановлений термін податковий агент не перерахував (не повністю перерахував) до бюджету утриману суму.

Застосування штрафних санкцій не звільняє податкового агента від обов'язку перерахувати до бюджету утриману суму (п. 5 ст. 108 НК РФ). Понад те, податкова інспекція може стягнути ці суми безперечному порядку (п. 1 ст. 46 , п. 1 ст. 47 НК РФ).

Якщо ПДФО перераховано до бюджету пізніше за встановлені строки, то крім штрафних санкцій інспекція може нарахувати організації пені (). Пені нарахують загалом з організації з урахуванням дати отримання доходу кожним співробітником та фактичних термінів утримання ПДФО податковим агентом (п. 2 листи ФНП Росії від 29 грудня 2012 р. № АС-4-2/22690).

Оштрафувати податкового агента з Податкового кодексу РФ податкова інспекція не може. До відповідальності, передбаченої цією статтею, можуть бути притягнуті лише платники податків. Саме ними покладено обов'язок зі сплаті законно встановлених податків (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обов'язки податкових агентів у тому, щоб правильно і своєчасно розрахувати суму, утримати її з доходів контрагента (платника податків) і перерахувати до бюджету (п. 3 ст. 24 НК РФ). За невиконання цих обов'язків вони можуть бути притягнуті до відповідальності за Податковим кодексом РФ. Інша кваліфікація порушень, допущених податковим агентом, є неправомірною ().

Сергія Розгуліна, дійсного державного радника РФ 3-го класу

Що робити організації, якщо утримати ПДФО неможливо

Організація має утримувати ПДФО з виплат, щодо яких є податковим агентом (п. і ст. 226, НК РФ). Однак можливість утримати ПДФО у податкового агента є не завжди.

Наприклад, можливість утримання обмежується, якщо працівник отримав матеріальний зиск, дохід у натуральній формі або став нерезидентом (ПДФО у цьому випадку потрібно перерахувати за ставкою 30 відсотків). Якщо співробітник не отримував інших доходів у грошовій формі або звільнився відразу після цих подій, можливість утримання ПДФО організацією – джерелом доходу виключається зовсім. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 19 березня 2007 р. № 03-04-06-01/74 . Така сама ситуація виникає, якщо дохід у натуральній формі отримала людина, яка не є співробітником організації (наприклад, покупець).

Якщо після виплати доходів, з яких податок не утримувався, співробітник отримує інші доходи у грошовій формі, у податкового агента з'являється можливість утримати ПДФО, який не був утриманий раніше. У такому разі він зобов'язаний зробити утримання податку з усієї суми доходів, у тому числі і з доходів, виплачених раніше (листи Мінфіну Росії та ФНП Росії від 1 листопада 2012 р. № ЕД-4-3/18519). При цьому податковий агент повинен враховувати, що утримувати ПДФО у розмірі понад 50 відсотків від суми виплати у грошовій формі не має права (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

Приклад повідомлення до податкової інспекції про неможливість утримати ПДФО при виплаті премії у натуральній формі

У грудні 2015 року організація видала економісту О.С. Кондратьєву премію за підсумками роботи протягом року. Премію видано виходячи з наказу керівника організації. Як премію співробітнику передана продукція власного виробництвавартістю 20 000 руб.

Зарплату за грудень виплатили 28 грудня. А премію видали 30 грудня. Після видачі премії виплат у грошовій формі у 2015 році не було. Отже, податок з премії бухгалтер утримати не зміг. Нестримана сума податку становила 2600 руб. (20 000 руб. х 13%).

Повідомити про неможливість утримати ПДФО у 2015 році податковий агент зобов'язаний не пізніше 1 березня 2016 року (п. 5 ст. 226 НК РФ, лист ФНП Росії від 19 жовтня 2015 р. № БС-4-11/18217). У встановлений термін організація направила до податкової інспекції повідомлення за формою 2-ПДФО з ознакою 2 та повідомила про це самого Кондратьєва. Цього ж дня бухгалтер організації зробив в обліку сторнувальний запис нарахуванню ПДФОу сумі 2600 крб.

Інформування податкової інспекції

Про виплачені доходи, з яких податковий агент не утримав (не може утримати) ПДФО, слід повідомити податкову інспекцію. Термін подання повідомлень – не пізніше 1 березня після закінчення року, коли доходи були виплачені. Цей термін поширюється і на повідомлення про неможливість утримати ПДФО із доходів, виплачених у 2015 році.

Крім податкової інспекції, про неможливість утримання ПДФО потрібно повідомити і самого платника податків, який отримав дохід.

Такий порядок випливає з положень пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ і підтверджується листами Мінфіну Росії від 12 березня 2013 р. № 03-04-06/7337, ФНП Росії від 19 жовтня 2015 р. № БС-4-11/18217.

Увага:неповідомлення податкової інспекції про неможливість утримати ПДФО є правопорушенням ( , ), за яке передбачено податкову та адміністративну відповідальність.

Розмір штрафу складе:

• 200 руб. - за кожний випадок неподання інформації (тобто за кожне повідомлення, яке податковий агент повинен був направити в інспекцію, але не зробив цього) за Податковим кодексом РФ;
• від 300 до 500 руб. – щодо посадових осіб організації, наприклад, керівника ().

Крім того, якщо в ході виїзної податкової перевірки буде виявлено, що організація не повідомила податкову інспекцію про доходи, з яких не було утримано ПДФО, крім штрафних санкцій, які перевіряють можуть нарахувати пені (лист ФНП Росії від 22 листопада 2013 р. № БС- 4-11/20951).

Головбух радить:Нарахування пені в тих випадках, коли організація не могла утримати ПДФО, але не надіслала в інспекцію відповідне повідомлення, можна оскаржити в суді

Якщо податковий агент не мав можливості утримати ПДФО, підстав для нарахування пені відсутні в принципі. Такий висновок міститься у ухвалі Верховного суду РФ від 19 березня 2015 р. № 304-КГ14-4815. Цей висновок відповідає пункту 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. № 57, згідно з яким нарахування пені податковому агенту можливе, якщо ПДФО було утримано, але не перераховано до бюджету. ФНП Росії поділяє таку позицію, але попереджає, що пені не нараховуються, якщо податковий агент повідомив інспекцію про неможливість утримати податок (лист від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692). Насправді, пені не можуть бути стягнуті, навіть якщо такого повідомлення податковий агент не направляв. Адже пені – це санкція за невчасну сплату податку, а чи не через те, що податковий агент не виконав свій обов'язок інформування інспекції (п. 1 ст. 75 НК РФ). Отже, пені у разі нараховуватися нічого не винні – застосовується лише відповідальність за Податкового кодексу РФ.

Особливий порядок передбачено для подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО щодо операцій з цінними паперами. Термін подання таких повідомлень залежить від того, що сталося раніше:

– минув місяць із дня закінчення податкового періоду, в якому не було утримано податку;
– закінчився термін дії останнього договору між людиною та податковим агентом, у рамках якого було нараховано ПДФО.

У першому випадку повідомлення потрібно направити до податкової інспекції до 1 березня року, наступного за минулим податковим періодом. У другому – інспекцію потрібно повідомити протягом місяця з дня закінчення дії договору, в рамках якого було нараховано ПДФО.

Після того як податковий агент повідомив податкову інспекцію та платника податків про неможливість утримати ПДФО, утримувати суму податку, що не вистачає, він не повинен. Навіть якщо потім у нього з'явиться така нагода. Якщо повідомлення подано своєчасно, пені на суму неутриманого ПДФО податковому агенту не нараховуються. Погасити заборгованість людина повинна буде самостійно на підставі податкового повідомлення, яку йому направить інспекція Термін сплати податку – не пізніше 1 грудня року, наступного за тим, у якому він отримав дохід. Це випливає з положень пункту 6 статті 228 Податкового кодексу РФ, пункту 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 № 57 і підтверджується листами Мінфіну Росії від 12 березня 2013 № 03-04-06/7337 , від 10 м. № 03-04-08/8-258 , від 9 лютого 2010 р. № 03-04-06/10-12 та ФНП Росії від 22 серпня 2014 р. № СА-4-7/16692 .

Ситуація:чи зобов'язана організація повідомляти співробітника про необхідність самостійно заплатити ПДФО, якщо він уже був повідомлений про неможливість утримати податок з його доходів

Ні, не зобов'язана. Але з власної ініціативи організація може довести до працівника таку інформацію.

Про те, що податковий агент не може утримати ПДФО із виплачених доходів, він зобов'язаний сповістити податкову інспекцію та самого платника податків. Повідомлення про неможливість утримати податок подають на бланках за формою 2-ПДФО із зазначенням у полі «Ознака» цифри 2. Про це йдеться в пункті 5 статті 226 Податкового кодексу РФ.

Окремої типової форми повідомлення працівникові про неможливість утримання ПДФО немає. Понад те, Податкового кодексу РФ немає положень, які б зобов'язували організацію письмово інформувати співробітника причини неможливості утримання ПДФО та її обов'язки сплатити податок самостійно. Однак у добровільному порядку організація може передати співробітнику цю інформацію у формі повідомлення, повідомлення або пояснювальної записки до форми 2-ПДФО.

Ситуація:чи потрібно повторно подавати форму 2-ПДФО після закінчення року, якщо раніше податковий агент повідомив інспекцію про неможливість утримати ПДФО з виплачених доходів. Додаткові доходи протягом року людині не сплачувались

Так потрібно.

Подання відомостей про неможливість утримати з громадянина ПДФО протягом року не звільняє податкового агента від обов'язку подавати довідки за формою 2-ПДФО після закінчення податкового періоду (п. 2 ст. 230 НК РФ). Такі роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 29 грудня 2011 р. № 03-04-06/6-363 , ФНП Росії від 29 жовтня 2008 р. № 3-5-04/652 та від 18 вересня 2008 р. № 3- 5-03/513. При цьому суми доходів та обчисленого податку (в т. ч. числа нестримного), які раніше були відображені у довідці 2-ПДФО з ознакою 2, зазначаються у річних довідках з ознакою 1 (лист Мінфіну Росії від 27 жовтня 2011 р. № 03- 04-06/8-290).

Головбух радить:є підстави, що звільняють податкових агентів від повторного подання довідок 2-ПДФО щодо доходів, з яких неможливо утримати податок. Вони полягають у наступному.

Якщо організація інформувала податкову інспекцію про доходи людини, з яких неможливо утримати податок, і якщо до кінця року жодних додаткових доходів цій людині організація не виплачувала, направляти до інспекції повторну довідку 2-ПДФО не потрібно. Наявність різних ознак для класифікації тих самих доходів не впливає на склад відомостей, відображених у початковій довідці. Здавши довідку 2-ПДФО з ознакою 2, податковий агент виконав вимоги, встановлені пунктом 5 статті 226 та пунктом 2 статті 230 Податкового кодексу РФ. Дублювати ті ж відомості у довідці 2-ПДФО з ознакою 1 організація не повинна: ​​повторне виконання тих самих обов'язків податковим законодавством не передбачено. Тому штрафні санкції, передбачені пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу РФ, у ситуації, що розглядається, застосовуватися не повинні.

Швидше за все, податкова інспекція не погодиться з таким трактуванням законодавства. Тоді відмову від повторного подання повідомлень про неможливість утримати ПДФО податковому агенту доведеться відстоювати в суді. В арбітражній практиці є приклади судових рішень, що підтверджують правомірність такого підходу. 13).

Приклад повідомлення податкової інспекції про те, що організація не може утримати ПДФО із доходів працівників, які стали нерезидентами

Громадянин Молдови О.С. Кондратьєв працює в організації з трудового договору з січня 2015 року. У період із січня по липень та з листопада по грудень 2015 року Кондратьєв проживав у Росії.

Станом на 1 січня 2016 року Кондратьєв визнається резидентом.

Організація щомісяця нараховує Кондратьєву зарплату у сумі 10 000 руб.

З січня по березень 2016 року (включно) співробітник перебував у закордонному відрядженні.

За період із січня по червень Кондратьєву було нараховано зарплату у сумі 60 000 крб. Інших доходів, що оподатковуються ПДФО, Кондратьєв не отримував.

Дітей у Кондратьєва немає, тому стандартні податкові відрахування йому не надаються.

Сума ПДФО, утримана та перерахована до бюджету, склала 7800 руб. (60 000 руб. х 13%).

Станом на 30 липня 2016 року Кондратьєв втратив статус податкового резидента (протягом попередніх 12 наступних поспіль місяців він перебував у Росії менше 183 календарних днів).

У зв'язку із зміною податкового статусу Кондратьєва раніше розрахований ПДФО бухгалтер перерахував за ставкою 30 відсотків.

У липні Кондратьєву нарахували зарплату у сумі 10 000 руб.

Розрахована сума ПДФО до утримання за липень склала:
(60 000 руб. + 10 000 руб.) x 30% - 7800 руб. = 13200 руб.

Утримувана сума податку неспроможна перевищувати 50 відсотків суми виплати у грошової форми (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Тому максимальна сума ПДФО, яку організація може утримати із доходів Кондратьєва за липень 2016 року, становить 5000 руб. (10 000 руб. х 50%).

Нестримана сума податку становила 8200 руб. (13 200 руб. - 5000 руб.). Відповідно до пункту 5 статті 226 Податкового кодексу РФ 1 березня 2017 року організація направила до податкової інспекції повідомлення про неможливість утримання податку з Кондратьєва та повідомила про це самого Кондратьєва. Цю суму Кондратьєв повинен буде заплатити на підставі податкового повідомлення з інспекції у строк не пізніше 1 грудня 2017 року.

<...>

Андрія Кізімова,заступника директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Як скласти та здати розрахунок за формою 6-ПДФО

З 2016 року про суми ПДФО, утримані з доходів фізосіб, потрібно звітувати щокварталу. Для цього складають форму 6-ПДФО. Вона затверджена. У цьому документі є електронний формат і порядок заповнення.

У цій рекомендації – докладно у тому, як заповнити кожну графу розрахунку 6-ПДФО і як здати звіт до інспекції. Але насамперед підкреслимо: нова формане скасовує обов'язок складати річні довідки за формою 2-ПДФО. Ці звіти, як і раніше, потрібно подавати в податкові інспекціїу строки, встановлені пунктом 2 статті 230 Податкового кодексу РФ, - не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним. Відмінність НК РФ), значення не має (лист Мінфіну Росії від 2 листопада 2015 р. № 03-04-06/63268).

Як правило, податкові агенти з ПДФО – це роботодавці, тобто організації та підприємці, які виплачують доходи за трудовим договорам. Або замовники – організації та підприємці, які виплачують доходи виконавцям на підставі цивільно-правових договорів.

Якщо протягом звітного періоду організація чи підприємець не виплачували жодних доходів фізособам, здавати форму 6-ПДФО з нульовими показникамине потрібно. Адже ці розрахунки мають складати податкові агенти. А якщо жодних виплат не було, обов'язків податкового агента не виникають. Це випливає з абзацу 3 пункту 2 статті 230 Податкового кодексу РФ і підтверджується листом ФНП Росії від 23 березня 2016 р. № БС-4-11/4901.

А як бути, якщо доходи виплачені лише один раз у середині року? Наприклад, у ІІ кварталі? І тут за I квартал розрахунок здавати не треба. Але за півріччя, дев'ять місяців та за рік розрахунки здати доведеться. Причому у розрахунку за дев'ять місяців і за рік потрібно заповнити лише розділ 1. Про це сказано у листі ФНП Росії від 23 березня 2016 р. № БС-4-11/4958.

Які доходи включати до розрахунку

До розрахунку за формою 6-ПДФО включайте всі доходи, при виплаті яких організація визнається податковим агентом. Це зарплата, премії, винагороди за цивільно-правових договорівта інші доходи (п. 1.1 Порядку, затвердженого наказом ФНП Росії від 14 жовтня 2015 р. № ММВ-7-11/450).

<...>

Ніни Ковязіної, заступника директора департаменту медичної освіти та кадрової політики у охороні здоров'я МОЗ Росії

Як оформити та відобразити у бухобліку та при оподаткуванні утримання із зарплати співробітника за його ініціативою

Цілі, на які можна проводити утримання

З ініціативи працівника з його зарплати можна утримувати суми будь-якої мети. Це можуть бути виплати на погашення позики за товари, куплені в кредит, в оплату страхових внесків та послуг стільникового зв'язку, у рахунок членських внесків тощо. Вказані сумине вважаються утриманнями за змістом статей та Трудового кодексу РФ, оскільки йдеться про волевиявлення співробітника розпорядитися нарахованою зарплатою. При цьому співробітник має підтвердити своє бажання на утримання письмовою заявою.

.

<...>

Розмір утримань

Ситуація:яку суму можна утримати із зарплати співробітника за його ініціативою

Утримання із зарплати працівника з його ініціативи проводите без обмежень.

Закон про виконавчому провадженніобмежує розміри утримань за виконавчим документам(). Трудовий кодекс РФ встановлює підстави та нормативи утримань за розпорядженням організації (). Інших обмежень розміру утримань законодавство не накладає.

Тому з ініціативи співробітника з його заробітку може утримуватися до 100 відсотків доходу, але тільки після того, як із суми доходу буде утримано ПДФО (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

Аналогічні висновки випливають із листа Роструда від 16 вересня 2012 р. № ПР/7156-6-1.

<...>

Податки

Порядок оподаткування утримань із зарплати з ініціативи співробітника залежить від цього, кому призначені ці кошти: сторонньому одержувачу чи організації.

Якщо утримання мають бути переведені сторонньому одержувачу, то організація лише надає послуги з переказу грошей. При цьому вся сума зарплати співробітника (до добровільних утримань) бере участь у розрахунку податків та обов'язкових внесків. Самі ж утримання не впливають на порядок оподаткування. Такий порядок випливає із положень Податкового кодексу РФ та Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ.

Якщо ж одержувачем утриманих сум є сама організація, вони можуть брати участь у розрахунку податків. Наприклад, якщо організація утримує відсотки за видану співробітнику позику.

<...>

ЛИСТ МІНФІНУ РОСІЇ від 12.03.2013 № 03-04-06/7337

ПДФО: вклади у дорогоцінних металах та відсотковий дохід за такими вкладами у металі

Питання
Банк залучає вклади у дорогоцінних металах. Фізична особа - вкладник крім доходу за таким вкладом (відсотки за вкладом виплачуються у металі) також може отримувати від Банку інші доходи, що виплачуються у грошовій формі.
Чи повинен/чи може Банк утримати ПДФО з доходів у дорогоцінному металі з іншого доходу фізичної особи, що виплачується їй у грошовій формі, відповідно до пункту 4 статті 226 НК РФ у разі, якщо дохід у дорогоцінному металі виплачено Банком фізичній особі наприкінці податкового періоду (у грудні), а перший після цього дохід у грошовій формі – на початку наступного податкового періоду (у січні наступного року)?
Якщо так, то до якої дати Банк повинен, за можливості, це зробити, враховуючи норму пункту 5 статті 226 НК РФ?

Департамент податкової та митно-тарифної політики розглянув лист з питань сплати податку на доходи фізичних осіб та відповідно до статті 34.2 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) роз'яснює таке.
З листа випливає, що Банк залучає від фізичних осіб вклади у дорогоцінних металах, виплачує відсотковий дохід за такими вкладами у металі, а також інші доходи у грошовій формі.
Відповідно до пункту 4 статті 226 Кодексу податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку провадиться податковим агентом за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, за фактичної виплати зазначених коштів платнику податків або за його дорученням третім особам.
На підставі пункту 5 статті 226 Кодексу за неможливості утримати у платника податків обчислену суму податку податковий агент зобов'язаний не пізніше одного місяця з дати закінчення податкового періоду, в якому виникли відповідні обставини, письмово повідомити платника податків та податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати фізичних осіб та сумі податку.
До повідомлення податковому органу протягом вищезгаданого строку про неможливість утримати податок на доходи фізичних осіб податковий агент зобов'язаний утримувати раніше неутримані суми податку за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються платнику податків.
Після письмового повідомлення податковим агентом у встановлений строк платнику податків та податковому органу за місцем обліку про неможливість утримати податок на доходи фізичних осіб обов'язок щодо сплати податку покладається на фізичну особу, а обов'язок податкового агента щодо утримання відповідних сум податку на доходи фізичних осіб припиняється.

Заступник директора
Департаменту
С.В.Разгулін