Новини зірок
Як донарахувати амортизацію за минулі періоди Виправлення суттєвої помилки у бухгалтерському та податковому обліку щодо недонарахування амортизації за основним засобом
"Будівництво: бухгалтерський облік та оподаткування", 2009, N 2
Ситуація, коли організація неправильно встановила термін корисного використанняоб'єкта основних засобів, є нерідкою. Якщо цю помилку виявлено через кілька місяців, неминуче виникає питання: як її виправити? Про це ми й поговоримо сьогодні.
Термін корисного використання занижений
Якщо бухгалтер занизив термін корисного використання (наприклад, придбаний об'єкт потрапив до четвертої амортизаційної групи замість п'ятої), то це означає, що суму амортизації завищено і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Виходить, що занижено податкові бази з податку на майно та податку на прибуток.
Порядок виправлення допущених при обчисленні податків помилок та подання уточнених податкових декларацій встановлено відповідно до п. 1 ст. 54 та п. п. 1 - 5 ст. 81 НК РФ. Зокрема, при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому були скоєні зазначені помилки (спотворення). Таким чином, провівши перерахунок сум раніше нарахованої амортизації, не можна відобразити його результати в поточному звітному (податковому) періоді. За правилами податкового законодавствабухгалтеру необхідно зробити перерахунок податкової бази за кожен із минулих кварталів<1>.
<1>Якщо організація з податку на прибуток сплачує щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, то уточнені декларації з податку на прибуток доведеться подати за останній місяцькожного кварталу (період, у якому враховано витрати у вигляді суми нарахованого податку на майно).
Примітка.Суму донарахованого податку майно бухгалтер вправі врахувати (щоквартально) у складі витрат щодо податкової бази з податку прибуток за минулі звітні (податкові) періоди. При цьому суми донарахованих податків будуть відображені у бухгалтерському обліку того місяця, в якому бухгалтер зробив перерахунок (виявив помилку).
Після виконання перерахунку платник податків зобов'язаний внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до Податковий органуточнену податкову декларацію. У зв'язку з тим, що уточнену податкову декларацію буде подано до інспекції після закінчення встановленого строку подання податкової декларації та строку сплати податку, платник податків звільняється від відповідальності у випадках:
- подання уточненої податкової декларації до моменту, коли він дізнався про виявлення податковим органом невідображення або неповноти відображення відомостей у податковій декларації, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, або про призначення виїзної податкової перевіркиза даним податком за цей період, за умови що до подання уточненої податкової декларації він сплатив суму податку і відповідні їй пені;
- подання уточненої податкової декларації після проведення виїзної податкової перевірки за відповідний податковий період, за результатами якої заниження суми податку не було виявлено інспекторами.
Примітка.Уточнена податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу за формою, що діяла в податковий період, за який вносяться відповідні зміни (п. 5 ст. 81 НК РФ).
Все викладене нами вище підтверджено Листом Мінфіну Росії від 11.04.2006 N 03-06-01-04/83, у якому сказано: у разі виявлення помилок у бухгалтерської звітності, у тому числі пов'язаних з нарахуванням амортизації за минулі періоди, організація повинна перерахувати залишкову вартість майна станом на 1 число кожного місяця та подати в поточному податковому періоді уточнені податкові декларації з податку на майно організацій за минулі податкові (звітні) періоди.
При цьому столичні податківці у Листі від 20.06.2007 N 18-11/057918@ звернули увагу платників податків на взаємозв'язок зазначених податків: якщо платник податків уточнює суму податку майно, що тягне у себе зміна податкової бази з податку на прибуток, він зобов'язаний подати до податкового органу уточнену декларацію з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку діє інший порядок виправлення виявлених помилок. Відповідно до п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності<2>у випадках виявлення неправильного відображення господарських операцій поточного періоду до закінчення звітного року виправлення виконуються записами за відповідними рахунками бухгалтерського облікуу тому місяці, коли викривлення виявлено. При виявленні неправильного відображення господарських операцій у звітному році після його завершення, але за який річну бухгалтерську звітність не затверджено у установленому порядку, виправлення провадяться записами грудня року, за який готується до затвердження та подання у відповідні адреси річна бухгалтерська звітність.
<2>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 N 67н.
Розглянемо одну із можливих ситуацій на умовному прикладі.
Приклад 1. Попередній бухгалтернеправильно визначив термін амортизації за придбаним у липні 2008 р. грейдером, включивши його до третьої амортизаційної групи замість четвертої. Через війну щомісяця у бухгалтерському (дебет рахунки 20 " Основне виробництво " ) і податковому обліку у витрати необгрунтовано списувалася сума амортизації у вигляді 5000 крб. (Для спрощення прикладу припустимо, що первісна вартість грейдера в бухгалтерському та податковому обліку однакова.) Ця помилка була виявлена у лютому 2009 р. (до затвердження звітності за 2008 р.). Звітними періодами з податку на прибуток є І квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Наведемо алгоритм дій бухгалтера з виправлення виявленої помилки. Оскільки нарахування амортизації розпочато у серпні 2008 р., організація допустила заниження податку на майно та податку на прибуток за 9 місяців. За кожним із названих податків необхідно подати до інспекції "уточненки".
Податкова база з податку майно за 9 місяців занижена на 1500 крб.<3>. Відповідно, при ставці 2,2% сума донарахованого податку дорівнюватиме 33 руб.
<3>Станом на 1 вересня та 1 жовтня залишкова вартість занижена відповідно на 5000 та 10 000 руб., Тобто всього на 15 000 руб. Відповідно, 15 000 руб. / 10 міс. = 1500 руб.
Податкова база з податку прибуток за 9 місяців занижена на 9967 крб. (10 000 – 33). Отже, донарахувати потрібно 2392 руб. (9967 руб. x 24%).
Щоб уникнути нарахування штрафів, бухгалтеру до подання уточнених декларацій за 9 місяців потрібно самостійно розрахувати та перерахувати до бюджету суми пені з обох податків.
У бухгалтерському обліку організації треба як виправити розмір нарахованої амортизації, а й відобразити донараховані суми податків і пені. Таким чином, оскільки річну бухгалтерську звітність ще не затверджено, в обліку за грудень 2008 р. слід провести такі проводки:
Дебет 20 Кредит 02 – (25 000 руб.) – сторнована сума зайво нарахованої амортизації за серпень – грудень;
Дебет 26 Кредит 68 – 33 руб. - Відображено донарахування податку на майно за III квартал;
Підставою цих записів на рахунках обліку буде бухгалтерська довідка.
Оскільки у лютому 2009 р. декларації з податків за 2008 р. бухгалтер ще не подав до інспекції, не виникає обов'язку подання уточнених декларацій. Виконуючи розрахунок з податку майно, слід правильно відобразити розмір податкової бази, саме вказати збільшену (проти даними бухгалтерського обліку) залишкову вартість об'єктів основних засобів за станом перше число кожного місяця (з урахуванням коригування амортизації на 5000 крб. щомісяця). Сума сторнованої амортизації за жовтень – грудень у розмірі 15 000 руб. також буде враховано при розрахунку податкової бази з податку на прибуток.
Якщо організація обчислює авансові платежі виходячи з фактично отриманого прибутку (звітними періодами є один місяць, два, три тощо до закінчення календарного року), бухгалтеру доведеться уточнювати декларацію не лише за 9 місяців 2008 р., а й за 8, 10 та 11 місяців.
Якщо річну бухгалтерську звітність затверджено та подано
У випадках виявлення організацією у поточному звітному періоді неправильного відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку минулого року виправлення до бухгалтерського обліку та звітність за минулий звітній рік(Після затвердження в установленому порядку річної бухгалтерської звітності) не вносяться. У цьому випадку виправні бухгалтерські проводкивідображаються у тому періоді, в якому помилка виявлена (п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності).
Приклад 2. Скористаємося умовами прикладу 1 з тією різницею, що помилку, допущену при нарахуванні амортизації за грейдером, було виявлено бухгалтером у квітні при підготовці звітності за I квартал 2009 р. (бухгалтерську звітність за 2008 р. затверджено та подано до відповідних органів у встановленому порядку).
У цьому випадку податкові бази з податку на майно та податку на прибуток занижені не лише за 9 місяців, а й загалом за 2008 р. Тому щодо кожного з податків необхідно подати до інспекції по дві "уточненки".
Виправні бухгалтерські проведення слід зробити в обліку в травні 2009 р. При цьому необхідно пам'ятати, що в силу п. 7 ПБО 9/99 "Доходи організації"<4>суми надмірно нарахованої амортизації включаються до складу інших доходів як прибуток минулих років, виявленого у звітному році, і відповідно до Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування відображаються за кредитом рахунки 91-1 "Інші доходи". Водночас суми донарахованих податків та розрахованих бухгалтером пені на підставі п. 11 ПБО 10/99 "Витрати організації"<5>списуються до складу інших витрат як збитки минулих років, визнаних у звітному році, і відображаються за дебетом рахунка 91-2 "Інші витрати". Таким чином, у квітні 2009 р. в обліку будуть складені такі проводки:
Дебет 02 Кредит 91-1 – 25 000 руб. - Відображено суму зайво нарахованої амортизації;
Дебет 91-2 Кредит 68 – 33 руб. - Відображено донарахування податку на майно за III квартал;
Дебет 99 Кредит 68 – 1 руб. - Відображено нарахування пені з податку на майно за III квартал (сума взята довільно);
Дебет 99 Кредит 68 – 2392 руб. - Відображено донарахування податку на прибуток за III квартал;
Дебет 99 Кредит 68 – 100 руб. - Відображено нарахування пені з податку на прибуток за III квартал (сума взята довільно).
<4>Затверджено Наказом Мінфіну від 06.05.1999 N 32н.
<5>Затверджено Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 р. N 33н.
Аналогічними записами необхідно відобразити донараховані за IV квартал 2008 р. податки та відповідні суми пені.
Оскільки витрати, враховані як збитки минулих років, виявлені у звітному періоді (списані в дебет рахунки 91-2), не зменшують оподатковуваний прибуток 2009, бухгалтеру в квітні 2009 потрібно нарахувати постійну різницю: Дебет 99 Кредит 68 - 4983 руб. ((25 000 - 33 - 52<6>) руб. x 20%).
<6>Розмір донарахованого податку на майно за IV квартал 2008р.
Термін корисного використання завищений
Якщо бухгалтер завищив термін корисного використання (наприклад, придбаний об'єкт потрапив до п'ятої амортизаційної групи замість четвертої), то це означає, що сума амортизації занижена і в бухгалтерському, і в податковому обліку. Відповідно, виходить, що завищено податкові бази з податку на майно та податку на прибуток.
Чи виникає у цьому випадку обов'язок подання уточнених декларацій? Щоб відповісти на це питання, знову звернемося до п. 1 ст. 81 НК РФ. В абз. 2 цього пункту сказано: при виявленні платником податків у поданій ним до податкового органу податкової декларації недостовірних відомостей, а також помилок, що не призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків має право внести необхідні зміни до податкової декларації та подати до податкового органу уточнення порядку, встановленому цією статтею. При цьому уточнена податкова декларація, подана після закінчення встановленого строку подання декларації, не вважається поданою з порушенням строку.
Примітка.Кодексом не передбачена відповідальність за порушення порядку заповнення податкової декларації, що не спричинило заниження податкової бази та сплати суми податку, що підлягає (Лист Мінфіну Росії від 28.11.2007 N 03-02-07/1-461).
Інакше кажучи, у разі Податковий кодекс надає організації право подати до інспекції уточнену декларацію, але з зобов'язує робити це. Тому якщо первинну податкову декларацію подано до податкового органу в установленому порядку та своєчасно, то немає підстав для притягнення платника податків до відповідальності відповідно до ст. ст. 119, 120 та 122 НК РФ.
Приклад 3. Скористайтеся умовами прикладу 1 з тією різницею, що придбаний у липні 2008 р. грейдер був віднесений до п'ятої амортизаційній групізамість четвертої. Через війну щомісяця сума недосписаної амортизації становила 5000 крб. Помилка виявлена у лютому 2009 р. (до затвердження звітності за 2008 р.). Організація прийняла рішення не провадити перерахунок сум надмірно нарахованих податків та не подавати до податкового органу "уточненки", а врахувати помилку при заповненні декларацій за 2008 р.
Собівартість продукції бухгалтерському обліку занижена на 25 000 крб. Тому в грудні необхідно зробити проведення Дебет 20 Кредит 02 - 25 000 руб.
Податкова база з податку майно за 9 місяців завищено 1500 крб. Отже, розмір зайво нарахованого податку дорівнює 33 руб.
Податкова база з податку прибуток за 9 місяців завищена на 10 033 крб. (10 000 – 33). Таким чином, сума податку завищена на 2408 руб. (10033 руб. x 24%).
Суми надмірно нарахованих за 9 місяців податків сторнувати не потрібно (вони будуть враховані у розмірах податків, розрахованих за 2008 р.).
Важливі "дрібниці"
Вище ми зазначали, що основою внесення до обліку виправних проводок є бухгалтерська довідка. Практика свідчить про те, що бухгалтер нерідко складає її поспіхом, недбало, вважаючи за можливе ігнорувати встановлені вимоги до оформлення первинних документів. Тим часом ця неакуратність може стати причиною конфліктів з податковими інспекторами. Уявімо просту ситуацію - на підставі бухдовідки відображено збільшення розміру раніше визнаних витрат(наприклад, тієї ж самої амортизації). Довідка не містить відомостей про дату її складання. Податківці можуть поставити під сумнів правомірність обліку додаткової суми видатків у цьому звітному (податковому) періоді.
Щоб уникнути подібних непорозумінь, бухгалтерська довідка повинна містити низку обов'язкових реквізитів, передбачених ст. 9 Закону про бухгалтерський облік<7>, а саме:
- найменування документа (бухгалтерська довідка);
- дату складання документа (число, місяць, рік);
- найменування організації, від імені якої складено документ (найменування платника податків);
- зміст господарської операції(у даному випадку- Опис допущеної помилки, тобто неправильне визначення амортизаційної групи та строку корисного використання, найменування об'єкта основних засобів та його інвентарний номер, дата введення в експлуатацію, період виявлення спотворення);
- вимірники господарської операції в натуральному та грошовому вираженні(Розмір спотворення щомісячної сумиамортизації, кількість місяців, загальна сума недонарахованої чи зайво списаної амортизації, розмір донарахувань щодо кожного з податків (при заниженні податкових баз), суми пені, записи на рахунках бухгалтерського обліку);
- найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення (бухгалтер, головний бухгалтер);
- особисті підписи зазначених осіб (П.І.Б., розпис).
Т.К.Юліна
Експерт журналу
"Будівництво:
бухгалтерський облік
та оподаткування"
Як відобразити в обліку виправлення помилки, що виникла внаслідок недонарахування амортизації по об'єкту основних засобів у бухгалтерському та податковому обліку, якщо ця помилка визнана істотною організацією?
У червні 2014 р. організація виявила, що внаслідок технічної помилки у бухгалтерському та податковому обліку було недонараховано амортизацію з виробничого обладнання. Сума недонарахованої амортизації за 13 місяців використання обладнання склала:- у бухгалтерському обліку: за 2014 р. – 50 625 руб., За 2013 р. – 81 000 руб.;
- у податковому обліку: за 2014 р. – 151 875 руб., За 2013 р. – 243 000 руб. (за цим обладнанням у податковому обліку до норми амортизації застосовується спеціальний коефіцієнт 3).
Податок на прибуток організацій
Помилкове недонарахування амортизації призвело до зайвої сплати податку на прибуток у 2013 р., а також у І кварталі 2014 р. (за умови, що організація не мала збитків за даними податкового обліку). У зв'язку з цим при виправленні помилки організація вправі відкоригувати податкову базу або за періоди, в яких допущено спотворення податкової бази, або за той період, в якому виявлено помилку (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54 Податкового кодексу РФ). У разі виходимо речей, що організація вирішила відкоригувати податкову базу у період, у якому виявлено помилка, тобто. за півріччя 2014 р. У цьому випадку вона не зобов'язана подавати до податкового органу уточнені податкові декларації з податку на прибуток за 2013 р., а також за І квартал 2014 р. (абз. 2 п. 1 ст. 81, п. 1 ст. . 289 НК РФ). Мінфін Росії вважає, що сума виявленої своєчасно не врахованої витрати повинна відображатися у складі відповідної групи (виду) витрат (витрати на оплату праці, амортизація, позареалізаційні витрати тощо) звітного (податкового) періоду, в якому виявлено помилку (Лист Мінфіну Росії від 18.01.2012 (N 03-03-06/4/1). В даному випадку своєчасно не врахована витрата у вигляді суми амортизації відноситься до витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, на підставі пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ.Бухгалтерський облік
Неправильне відображення в обліку сум нарахованої амортизації, що виникло внаслідок технічної помилки (неточності у обчисленнях), є помилкою, виправлення якої має здійснюватися у порядку, встановленому Положенням з бухгалтерського обліку "Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності" (ПБО 22/2010), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2010 N 63н (абз. 4 п. 2, п. 4 ПБО 22/2010, з цього питання див. також консультацію головного спеціаліста Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії О.С. Бахвалової від 18.10.2011) . У цьому випадку мають місце помилки двох видів:- помилка попереднього звітного року, виявлена після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік (маються на увазі суми недонарахованої амортизації за 2013 р.);
- помилка звітного року, виявлена до закінчення цього року (маються на увазі суми недонарахованої амортизації за період із січня по травень 2014 р.).
Застосування ПБО 18/02
У результаті донарахування амортизації за 2014 р. у бухгалтерському обліку визнається додаткова сума витрат у розмірі 50625 руб., Тоді як у податковому обліку ця сума становить 151875 руб. Внаслідок цього в обліку організації відбивається НВР у сумі 101 250 крб. (151 875 крб. - 50 625 крб.), а відповідне їй ВОНО - у сумі 20 250 крб. (101 250 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій" ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н ). Як зазначалося вище, у 2013 р. із суми бухгалтерського прибутку, сформованого без урахування недонарахованої амортизації, було розраховано та відображено в обліку умовну витрату з податку на прибуток (п. 20 ПБО 18/02). Отже, організації при виправленні помилки необхідно скоригувати нерозподілений прибуток на суму надмірно нарахованої умовної витрати з податку на прибуток із суми недонарахованої амортизації. Визнання умовної витрати з податку на прибуток у 2013 р. було відображено записом за дебетом рахунку 99 "Прибутки та збитки" та кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків та зборів". При реформації балансу дана сумасформувала сальдо за рахунком 84. Також слід враховувати, що сума недонарахованої амортизації за 2013 р. у бухгалтерському обліку формує нерозподілений прибуток (показники за 2013 р.), а у податковому - враховується у складі видатків у 2014 р. У зв'язку з цим при виправленні помилки за 2013 р. організація також визнає суму недонарахованої амортизації як тимчасової різниці (ВВР), що віднімається, яка формує відкладений податковий актив(ВІН). За правилами ПБО 18/02 коригування умовної витрати з податку на прибуток та визнання ВОНА відображаються у кореспонденції з рахунком 68 (за дебетом та кредитом відповідно). У зв'язку з викладеним вважаємо, що збільшення нерозподіленого прибутку на суму зайво нарахованої умовної витрати з податку на прибуток та виникнення зазначеної ВОНА (у цій же сумі) можуть бути відображені безпосередньо - записом за дебетом рахунку 09 "Відкладений податковий актив" та кредитом рахунку 84 ( без використання рахунка 68). Зазначені дані повинні сформувати порівняльні показники бухгалтерської звітності за 2013 р. При визнанні у податковому обліку у складі витрат суми амортизації, недонарахованої за 2013 р., НВР збільшується на 162 000 руб. (243 000 руб. - 81 000 руб.), А відповідне їй ВОНО збільшується на 32 400 руб. (162 000 руб. x 20%) (абз. 1, 3 п. 12, п. 15 ПБО 18/02). Крім того, в обліку організації відображається погашення ВВР та відповідної їй ВОНА, визнаних під час виправлення помилки у бухгалтерському обліку (п. 17 ПБО 18/02).|
сума, руб. |
Первинний документ |
|||
|
У червні 2014 р. |
||||
|
Виправлена помилка: Донараховано амортизацію за період із січня по травень 2014 р. |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
|
Збільшено ВОНО |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
|
Виправлена помилка: Донараховано амортизацію за період із травня по грудень 2013 р. |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
|
Відображено ВОНУ |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
|
Погашено ВОНА |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
|
Збільшено ВОНО |
Бухгалтерська довідка-розрахунок |
|||
Додатково зазначимо: величина витрат у вигляді амортизаційних відрахуваньпо виробничому устаткуванню впливає розмір податкової бази з податку майно, оскільки виробниче обладнанняявляє собою рухоме майно та прийнято до бухгалтерського обліку як об'єкт основних засобів після 01.01.2013, а значить, воно не є об'єктом оподаткування з податку на майно організацій (пп. 8 п. 4 ст. 374 ПК РФ) та його залишкова вартість не враховується щодо податкової бази з зазначеного податку (оскільки відповідає нормам п. 1 ст. 375 , абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).
У цій консультації виходимо з припущення, що витрати у вигляді амортизації відносяться на собівартість продажів у бухгалтерському обліку та враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток у місяці нарахування амортизації. Бухгалтерські записищодо віднесення зазначених витрат на собівартість продажів у тексті консультації та в таблиці проводок не наводяться.
Приклад відображення у бухгалтерській звітності виправлення суттєвої помилки минулого року докладно розглянуто у консультації Т.Є. Меліківській від 10.12.2013.
А.С.Дегтяренко
Консультаційно-аналітичний центр з бухгалтерського обліку та оподаткування
За коштами, що були в експлуатації, амортизація нараховується виходячи з терміну корисного використання ОС, з урахуванням фактичного використання ОС стороною, що передає.
Тому нараховуєте амортизацію виходячи з терміну корисного використання, що залишився. У 2016 році цей термін становив – 38 років (76 років – (2016 р. – 1978р.)).
Оскільки амортизація не нараховувалася, то після визначення річної норми амортизації суму амортизації вважаєте від первісної вартості. Докладніше формули дивіться у рекомендації 2.
Нараховувати амортизацію за минулі роки немає необхідності, оскільки розраховувати її будете виходячи з терміну корисного використання, що залишився.
Станіслава Бичкова, заступника директора департаменту бюджетної методології Мінфіну Росії
Як нарахувати амортизацію основних засобів у бухобліку
При безоплатному отриманніосновних засобів від установ, державних (муніципальних) організацій строк їх корисного використання визначається виходячи з строків фактичної експлуатації та раніше нарахованої суми амортизації (п. 44 Інструкції до Єдиному планурахунків № 157н). У цьому випадку раніше нарахована амортизація вказується в акті за формою № 0504101 (у графі 10 "Нарахована амортизація"). Порядок відображення у бухобліку операцій, пов'язаних із нарахуванням амортизації, залежить від типу установи.
В обліку державних установ:
У бухобліку нарахування амортизації відбивайте проводками:
|
Дебет рахунки |
Кредит рахунки |
||
|
За новими основними засобами: |
|||
|
Нараховано амортизацію за основним засобом |
КРБ.1.401.20.271<1> |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
За основними засобами, що були в експлуатації, які отримали безоплатно: |
|||
|
Враховано раніше нараховану амортизацію при безоплатному отриманні основного засобу: |
|||
|
від установи, підвідомчої іншому ДРБС, одного рівня бюджету |
КДБ.1.401.10.180 |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
від установи іншого рівня бюджету |
КДБ.1.401.10.151 |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
від установи, підвідомчої одному ДРБС, або відокремленого підрозділу |
КРБ.1.304.04.310 |
КРБ.1.104.ХХ.410 |
|
|
XX - аналітичний код групи та виду синтетичного рахунку об'єкта обліку. <1>Рахунок 1.109.00.271 застосовуйте у частині формування вартості готової продукції(робіт, послуг), що установа реалізує за плату (п. 40 Інструкції № 162н). |
|||
Такий порядок встановлено пунктом 19 Інструкції №162н.
Приклад, як відобразити в бухобліку амортизацію за безоплатно отриманим основним засобом
У січні казенна установа «Альфа» безоплатно отримала обладнання. Обладнання надійшло від іншої казенної установи. Приймає і передає сторони підвідомчі одному й тому головному розпоряднику бюджетних коштів. При надходженні обладнання було складено акт за формою № 0504101 у двох примірниках. За даними передавальної сторони балансова вартістьобладнання склала 100 000 руб., Амортизація обладнання - 10 000 руб., Термін корисного використання обладнання - 10 років (120 місяців), фактичний термін експлуатації - один рік (12 місяців).
Цього ж місяця обладнання було встановлено та введено в експлуатацію.
У бухобліку установи в січні зроблено проведення:
У бухобліку амортизація нараховується лінійним способом. Термін корисного використання обладнання – 10 років (120 місяців), з урахуванням фактичного використання обладнання передавальною стороною протягом одного року (12 місяців) установа повністю замортизує обладнання за дев'ять років (108 місяців).
Річна норма амортизації в бухобліку – 11,11% (1: 9 років × 100).
Річна сума амортизаційних відрахувань у бухобліку – 9999 руб. (90000 руб. 11,11%).
Щомісячна сума амортизаційних відрахувань у бухобліку - 833 руб./міс. (9999 руб.: 12 міс.).
Нарахування амортизації з обладнання у бухобліку починається з лютого.
Бухгалтер установи щомісяця робить в обліку проведення:
Спосіб нарахування
У бухобліку амортизацію можна нараховувати лише лінійним способом (п. 85 Інструкції до Єдиного плану рахунків № 157н).
Для розрахунку амортизації лінійним способом потрібно знати термін корисного використання об'єкта основних засобів та його первісну вартість (відновну, якщо об'єкт переоцінювався) або залишкову вартість, якщо об'єкт раніше був в експлуатації. Перелік витрат, що формують первісну вартість основного засобу, наведено у таблиці.
При розрахунку амортизації спочатку визначте річну норму амортизації. Для цього використовуйте формулу:
За об'єктами основних засобів, що приймаються до обліку за первісною вартістю:
По об'єктах основних засобів, що раніше були в експлуатації:
Потім розрахуйте річну суму амортизації:
Сума амортизації, яку потрібно нараховувати щомісяця, складає 1/12 річний суми.
Такий порядок передбачено пунктом 85 Інструкції до Єдиного плану рахунків №157н.
Олега Хорошого, начальника відділу податку на прибуток організацій департаменту податкової та митної політики Мінфіну Росії
Як розрахувати амортизацію основних засобів, що були в експлуатації, у податковому обліку
Порядок визначення первісної вартості та методи нарахування амортизації (лінійний та нелінійний) основних засобів, що були в експлуатації (в т. ч. отриманих як вклад у статутний капіталабо в порядку правонаступництва при реорганізації), такі ж, як і для новопридбаних основних засобів. Відмінність полягає лише у правилах визначення терміну корисного використання основних засобів, амортизація якими нараховується лінійним методом.
Строк корисного використання
Якщо за основним засобом, що був у експлуатації, амортизація нараховується лінійним методом, термін його корисного використання можна визначати з урахуванням терміну фактичного використання цього об'єкта попередніми власниками. Для цього скористайтесь формулою:
Такий порядок встановлено абзацом 1 пункту 7 статті 258 Податкового кодексуРФ.
При нелінійному способі розрахунок амортизації від терміну корисного використання основного кошти залежить. Тому при застосуванні нелінійного методу амортизацію за основними засобами, що були в експлуатації, нараховуйте в тому ж порядку, що й за новими основними засобами.
Основні засоби, що були в експлуатації, включайте до складу тієї амортизаційної групи (підгрупи), до якої вони були включені у попереднього власника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Може вийти, що термін фактичного використання основного засобу попереднім власником дорівнює або перевищує термін його корисного використання, який визначається Класифікацією, затвердженою постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1. У такому разі визначте термін корисного використання об'єкта самостійно з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів.
Таке рішення може ухвалити комісія з обліку нефінансових активів, що призначається наказом керівника. Воно фіксується в акті про прийом-передачу об'єктів нефінансових активів за формою № 0504101 ( Методичні вказівки, затверджені наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2015 р. № 52н). При цьому встановлений термінкорисного використання може бути менше 13 місяців, інакше майно нічого очікувати амортизованим (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Це випливає із абзацу 2 пункту 7 статті 258 Податкового кодексу РФ.
Приклад податкового обліку амортизації основного кошти, що був у експлуатації. Майно одержано безоплатно. Амортизація розраховується лінійним методом
Державна установа в січні 2015 року безоплатно отримала ноутбук, що був в експлуатації. При надходженні акта комісія з надходження та вибуття активів оформила акт про приймання-передачу (ф. 0504101), в якому вказала, що фактичний термін експлуатації ноутбука становив 18 місяців, а його залишкова вартість – 45 000 руб. За експертною оцінкою вартість ноутбука становить 40500 руб.
Початкова вартість безоплатно отриманих основних засобів у податковому обліку визначається виходячи з ринкових цін, але не нижче залишкової вартостіцього об'єкта (п. 1 ст. 257 та п. 8 ст. 250 НК РФ). Тому бухгалтер відбив ноутбук за залишковою вартістю 45 000 руб.
По Класифікації, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 р. № 1, ноутбук належить до другої амортизаційної групи (термін корисного використання від 2 до 3 років). Комісія обрала максимальний термінкорисного використання, що відповідає цій групі (36 міс.), та встановила термін корисного використання ноутбука:
36 міс. - 18 міс. = 18 міс.
Згідно облікової політикиз метою оподаткування, амортизація за основними засобами нараховується лінійним методом.
Бухгалтер розрахував норму амортизації:
1: 18 міс. × 100% = 5556%.
З лютого 2015 року бухгалтер почав нараховувати амортизацію.
Щомісячна сума амортизації склала:
45 000 руб. × 5,556% = 2500 руб.
Документальне підтвердження терміну
Встановлений попереднім власником термін корисного використання, а також фактичний термін експлуатації об'єкта до моменту його надходження до установи повинні бути підтверджені документально (наприклад, актом за ф. 0504101) (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуація: як при нарахуванні амортизації за основними засобами, що були в експлуатації, підтвердити термін фактичного використання попередніми власниками
Термін експлуатації основного кошти у колишніх власників має бути документально підтверджено (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Документом, що підтверджує термін фактичного використання основного засобу, що був в експлуатації, може бути:
акт про прийом-передачу об'єктів нефінансових активів (ф. 0504101). Причому важливо, щоб поділ I акта заповнив попередній власник. Якщо ж цей розділ залишився не заповнений (наприклад, об'єкт отримано від організації, яка не формує акт за ф. 0504101), то прикріпіть до нього акт про прийом-передачу, отриманий від сторони, що передає, де розділ I заповнений. В іншому випадку акт (ф. 0504101) не підтверджуватиме термін використання основного засобу колишнім власником;
технічний паспорт (для будівель) чи паспорт транспортного засобу(Для автомобілів).
Такі роз'яснення з цього питання дав Мінфін Росії у своїх листах від 5 липня 2010 р. № 03-03-06/1/448, від 3 серпня 2005 р. № 03-03-04/1/142. Такої ж позиції дотримується і податкове відомство (див., наприклад, листи УФНС Росії по м. Москві від 15 червня 2010 № 16-15/062760, від 28 жовтня 2004 № 26-12/69723).
Листи попередніх власників податкова служба вважає за недостатнє для підтвердження терміну фактичного використання основного засобу, що був в експлуатації. Така позиція знайшла відображення в листі УМНС Росії м. Москві від 22 вересня 2004 р. № 26-12/61646.
Як і можна виправити розбіжності амортизації в податковому та бух.обліку за основними засобами, які сталися помилково бухгалтера?Якщо можна виправити, то в поточному податковому періоді?
Виправлення виявленої помилки в бухобліку необхідно вносити на підставі буху. довідки. Якщо помилку виявлено до закінчення року, у якому її було здійснено, то виправні записи вносяться у тому місяці звітного періоду, коли помилку було виявлено (п.5 ПБО 22/2010). Порядок виправлення помилок, виявлених після підписання звітності, залежить від того, є допущена помилка суттєвою чи ні. Поріг суттєвості помилки організація має право визначити самостійно, прописавши його в обліковій політиці (п.7 ПБО 1/2008, п.3 ПБО 22/2010). Якщо суттєву помилку було виявлено після затвердження річний звітності, то її виправляють у тому звітному періоді, в якому її було знайдено. Коригування затвердженої бухгалтерської звітності не провадять. Зміни відображають у поточній звітності. Несуттєві помилки, допущені в попередніх звітних періодах, у всіх випадках виправляють у тому звітному періоді, коли вони були виявлені (п.14 ПБО 22/2010). Організації, що належать до суб'єктів малого підприємництва, мають право виправляти суттєві помилки минулого року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності, у тому порядку, що передбачено для виправлення несуттєвих помилок. Крім відображення на рахунках бухобліку виправлення суттєвої помилки минулого року, виявленої після затвердження звітності, впливає на порядок підготовки звітності поточного звітного періоду. У поточній звітності перерахуйте порівняні показники попередніх періодів. Зробіть це так, якби помилка ніколи не відбувалася (ретроспективний перерахунок) (підп.2 п.9 ПБУ22/2010).
Податковий облік: організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо у раніше зданій декларації вона виявила неточності чи помилки, що спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Т.о. якщо внаслідок допущеної помилки було занижено податок на прибуток, необхідно подати уточнені податкові декларації. Якщо допущена помилка призвела до перекручування сплати податку на майно (не важливо, заниження чи завищення податкової бази), виникає обов'язок подати уточнені податкові декларації.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Головбух»
Помилки, виявлені в бухобліку та бухгалтерській звітності, мають бути виправлені (п. 4 ПБО 22/2010).
Причини помилок
Помилки можуть бути обумовлені:
– неправильним застосуванням законодавства про бухоблік;
- Неправильним застосуванням облікової політики організації;
– неточностями у обчисленнях;
- Неправильною класифікацією (оцінкою) фактів господарської діяльності організації;
- Несумлінними діями посадових осіб.
Не є помилками неточності (перепустки) у відображенні господарської операції, виявлені при отриманні нової інформації про цю операцію (яка не була доступна на момент її відображення (невідображення) у бухобліку (звітності)).
Про це йдеться у пункті 2 ПБО 22/2010.
Підстава для виправлень
Виправлення до бухобліку вносите на підставі підтверджуючих документів (ч. 1 ст. 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Ними можуть бути:
– первинні документи, не відображені в обліку у відповідному звітному періоді;
– бухгалтерські довідкиз обґрунтуванням виправлень.*
Види помилок
Порядок виправлення помилок у бухобліку та звітності залежить від характеру допущеної помилки та від того, в який період вона була здійснена та виявлена. На практиці можливі такі варіанти:
- Помилка виявлена до закінчення року, в якому вона була скоєна;
– помилку виявлено після закінчення року, але до дати підписання звітності;
– помилку виявлено після підписання звітності, але до дати її подання зовнішнім користувачам;
– помилку виявлено після подання підписаної звітності зовнішнім користувачам, але до дати її затвердження;
– помилку виявлено після затвердження річної звітності.
Помилка виявлена до закінчення року
Якщо помилку виявлено до закінчення року, в якому її було здійснено, то виправні записи внесіть у тому місяці звітного періоду, коли помилку було виявлено (п. 5 ПБО 22/2010).*
Помилка виявлена після закінчення року, але до підписання звітності
Якщо помилку було виявлено після закінчення року, але до дати підписання звітності, то виправні записи потрібно внести у грудні року, за який складається звітність (п. 6 ПБО 22/2010).
Помилка виявлена після підписання звітності
Порядок виправлення помилок, виявлених після підписання звітності, залежить від того, є допущена помилка суттєвою чи ні.
Поріг суттєвості помилки організація має право визначити самостійно, прописавши його у своїй обліковій політиці (п. 7 ПБО 1/2008, п. 3 ПБО 22/2010). Наприклад, в обліковій політиці можна прописати поріг суттєвості так: «Істотною визнається помилка, відношення суми якої до результату відповідних даних за звітний рік становить не менше ніж 5 відсотків».*
Якщо суттєву помилку виявлено після підписання звітності, але до дати її подання зовнішнім користувачам (наприклад, засновникам організації, органу державної влади тощо), виправте її у грудні року, за який складено звітність (тобто в тому ж порядку , як і помилки, виявлені до підписання звітності).
В аналогічному порядку суттєву помилку можна виправити, якщо її було виявлено після подання підписаної звітності власникам організації або іншим зовнішнім користувачам, але до дати її затвердження. При цьому після виправлення помилки потрібно переглянути раніше складену звітність, знову підписати її та подати всім користувачам, яким вона була представлена раніше. У Поясненнях до Бухгалтерського балансу та Звіту про фінансові результати до переглянутої звітності слід зазначити, що дана звітністьзамінює спочатку подану, а також навести підставу повторного оформлення.
Такий порядок випливає із пунктів 7, 8, 15 ПБО 22/2010.
Якщо суттєва помилка була виявлена після затвердження річної звітності, то виправте її в звітному періоді, в якому вона була знайдена. Коригування затвердженої звітності не провадите. Зміни відображаються в поточній звітності. Такі правила встановлені пунктом 39 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності та пунктом 10 ПБО 22/2010.
Несуттєві помилки, допущені в попередніх звітних періодах, у всіх випадках виправте в тому звітному періоді, коли вони були виявлені (п. 14 ПБО 22/2010).*
У бухобліку порядок відображення помилок, виявлених після підписання звітності, залежить від того, яка допущена помилка – суттєва чи несуттєва.
Суттєві помилки виправляйте у такому порядку.
Помилки, виявлені до затвердження річної звітності, виправляйте із використанням відповідних рахунків обліку витрат, доходів, розрахунків тощо.
При виявленні суттєвих помилок після затвердження річної звітності виправлення вносите з використанням рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (підп. 1 п. 9 ПБО 22/2010).*
Якщо внаслідок помилки бухгалтер не відбив будь-який дохід (завищив суму витрати) у бухгалтерському та податковому обліку, зробіть проводки:
Дебет 62 (76, 02...) Кредит 84
- Виявлено помилково не відображений дохід (зайво відображений витрата) минулого року;
Якщо внаслідок помилки бухгалтер не відбив будь-яку витрату (завищив суму доходу) у бухгалтерському та податковому обліку, зробіть запис:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02 ...)
- Виявлено помилково не відображений витрата (зайво відображений дохід) минулого року.
Подальші проведення залежать від того, як ця помилка виправляється в податковому обліку.
1. Якщо бухгалтер подає уточнену податкову декларацію за період, коли помилку допущено (тобто за минулий рік), то зробіть запис:
Дебет 68 субрахунок «Податок на прибуток» Кредит 84
2. Якщо бухгалтер виправляє помилку у податковому обліку поточним періодом, то у податковому обліку буде збільшено витрати (зменшено доходи) поточного року. У бухобліку зробіть проводку:
Дебет 68 субрахунок «Податок на прибуток» Кредит 99
– відображено постійний податковий актив через те, що у податковому обліку поточного періоду визнано витрати (зменшено доходи), що відносяться до минулого року.
3. Якщо бухгалтер вирішив не виправляти помилки у податковому обліку, то додаткові записи не робляться. Оскільки в бухобліку виправлення суттєвих помилок не торкається рахунку фінансових результатівпоточного періоду.
Несуттєві помилки у бухобліку виправляйте з використанням рахунку 91 «Інші доходи та витрати». При цьому не має значення, було затверджено звітність до моменту виявлення помилки чи ні. Такий висновок випливає із пункту 14 ПБО 22/2010.
Якщо внаслідок несуттєвої помилки бухгалтер не відбив будь-який дохід (завищив суму витрати), зробіть проводку:
Дебет 60 (62, 76, 02 ...) Кредит 91-1
- Виявлено помилково не відображений дохід (зайво відображений витрата).
Якщо в результаті несуттєвої помилки бухгалтер не відбив будь-яку витрату (завищив суму доходу), зробіть запис:
Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
- Виявлено помилково не відображений витрата (зайво відображений дохід).
Постійні різниці
Виправлення несуттєвих помилок торкаються рахунків фінансових результатів поточного року, тому період визнання помилок у бухгалтерському та податковому обліку може не співпадати. В цьому випадку можуть виникнути постійні різниці, які потрібно відобразити в обліку за правилами ПБО 18/02. Зробити це потрібно в такому порядку.
Якщо внаслідок помилки у бухгалтерському та податковому обліку було занижено витрати (або завищено доходи), виникнення постійних різниць залежить від того, як ця помилка виправляється у податковому обліку:
1. Якщо бухгалтер вносить виправлення та подає уточнену податкову декларацію за період, коли помилку допущено (тобто за минулий рік), то у податковому обліку прибуток за минулий період зменшиться. У бухобліку зробіть проводку:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99
– зменшено податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією.
Оскільки в бухобліку помилка виправляється в поточному періоді, прибуток за даними податкового обліку за поточний рік буде більшим за прибуток у бухобліку. При цьому у бухобліку утворюється постійне податкове зобов'язання:
Приклад виправлення несуттєвої помилки (невідбиті витрати) у бухгалтерському та податковому обліку. Помилка допущена минулого року, звітність за який підписано та затверджено. У податковому обліку помилка виправляється у періоді, в якому вона допущена
У березні 2013 року бухгалтер ЗАТ «Альфа» виявив помилку при розрахунку податку на прибуток за 2012 рік – не було враховано витрати (собівартість) реалізованих товарів) у вигляді 150 000 крб. Витрати однаково визнаються у податковому та бухгалтерському обліку. Через війну організація переплатила податку, сума переплати становила 30 000 крб. (150 000 руб. ? 20%).
Бухгалтер «Альфи» подав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2012 рік та зробив такі проводки:
Дебет 91 субрахунок «Інші витрати» Кредит 41
- 150 000 руб. – відображено витрати (собівартість реалізованих товарів) минулого податкового періоду, виявлені у звітному році;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Переплата з податку на прибуток за уточненою декларацією»
- 30 000 руб. – зменшено податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією;
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання»
- 30 000 руб. – відображено постійне податкове зобов'язання у сумі витрат 2010 року, що у бухобліку показано у витратах 2011 року, а податковому обліку – у витратах 2010 року.
За I квартал 2013 року сума податку до сплати бюджету становить 110 000 крб. Балансовий прибуток менший за податковий за рахунок обліку витрат, врахованих для оподаткування в уточненій декларації минулого року. Податок, обчислений з балансового прибутку, Складає 80 000 руб. (110 000 руб. - 30 000 руб.). Бухгалтер робить таке проведення:
Дебет 99 субрахунок «Умовна витрата з податку на прибуток» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 80 000 руб. - Відображено умовний витрата з податку на прибуток.
З урахуванням переплати податку за 2012 рік до бюджету необхідно перерахувати 80 000 руб. (110 000 руб. - 30 000 руб.).
2. Якщо помилку виправлено у податковому обліку поточним періодом (як і в бухобліку), то різниці не утворюються.
3. Якщо прийнято рішення не виправляти помилку, то прибуток за даними податкового обліку за поточний рік буде більшим за прибуток у бухобліку за поточний рік. Такі дії призведуть до утворення постійного податкового зобов'язання, яке відобразите проведенням:
Дебет 99 субрахунок «Постійні податкові зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- Відбито постійне податкове зобов'язання.
Якщо помилка призвела до того, що в бухгалтерському та податковому обліку було завищено витрати (або занижено доходи), то в податковому обліку бухгалтер вносить виправлення та подає уточнену податкову декларацію за період, коли помилку допущено (тобто за минулий рік). І тут прибуток за даними податкового обліку за минулий період збільшиться. У бухобліку зробіть проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
– донараховано податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією.
Оскільки у бухобліку помилка виправляється у поточному періоді, за поточний рік прибуток за даними податкового обліку буде меншим за прибуток у бухобліку. При цьому у бухобліку утворюється постійний податковий актив, який відобразите проведенням:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 99 субрахунок «Постійні податкові активи»
- Відображено постійний податковий актив.
Це випливає із пунктів 4, 7 ПБО 18/02.
Приклад виправлення несуттєвої помилки (невідбитий дохід) у бухгалтерському та податковому обліку. Помилка допущена минулого року, звітність за який підписана та затверджена
У березні 2013 року бухгалтер ЗАТ «Альфа» виявив помилку при розрахунку податку на прибуток за 2012 рік – не було враховано доходи (виторг від реалізації товарів) у розмірі 250 000 руб. Доходи однаково визнаються у податковому та бухгалтерському обліку. У результаті організація недоплатила податок, сума якого становила 50 000 руб. (250 000 руб. ? 20%).
Бухгалтер подав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2012 рік та робить такі проводки:
Дебет 62 Кредит 91 субрахунок «Інші доходи»
- 250 000 руб. - Відображено доходи (виручка від реалізації) минулого податкового періоду, виявлені у звітному році;
Дебет 99 субрахунок "Доплата з податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилок"
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 50 000 руб. – донараховано податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
Кредит 99 субрахунок «Постійний податковий актив»
- 50 000 руб. – відображено постійний податковий актив на суму виручки від реалізації 2012 року, яка у бухобліку показана у доходах 2013 року, а у податковому обліку – у доходах 2012 року.
За I квартал 2013 року сума податку на сплату становить 170 000 крб. Таким чином, загальна заборгованістьз податку прибуток перед бюджетом становила 220 000 крб. (170 000 руб. + 50 000 руб.), У тому числі 170 000 руб. - поточний податок на прибуток і 50 000 руб. – доплата через помилку минулого періоду. Бухгалтер «Альфи» робить таке проведення:
Дебет 99 субрахунок «Умовна витрата з податку на прибуток»
Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 220 000 руб. - Відображено умовний витрата з податку на прибуток.
Вплив помилок минулих періодів на поточну звітність
Крім відображення на рахунках бухобліку, виправлення суттєвої помилки минулого року, виявленої після затвердження звітності, впливає на порядок підготовки звітності поточного звітного періоду (крім випадків, коли неможливо встановити зв'язок помилки з конкретним періодом минулих років або неможливо визначити його вплив на всі попередні періоди). У поточній звітності перерахуйте порівняні показники попередніх періодів. Зробіть це так, ніби помилка ніколи не відбувалася (ретроспективний перерахунок). Це випливає із підпункту 2 пункту 9 ПБО 22/2010.*
Приклад виправлення в бухобліку та звітності суттєвої помилки (зайво відображений витрата) підприємством, яке не є малим. Помилка допущена минулого року, звітність за який підписана та затверджена
У березні 2013 року після затвердження звітності за 2012 рік бухгалтер ЗАТ «Альфа» виявив помилку, допущену у І кварталі 2012 року.
В обліку була відображена вартість виконаних робіт за актом, отриманим від підрядника у березні 2012 року, на суму 50 000 руб. (без НДС). Фактично в акті зазначена сума 40 000 крб. (без НДС). Виконані роботи були оплачені підряднику повному обсязі(40 000 руб.) у березні 2012 року. Таким чином, станом на 31 грудня 2012 року в обліку «Альфи» сформувалася кредиторська заборгованістьу розмірі надміру списаних витрат - 10 000 руб.
Зайве списані витрати бухгалтер відобразив в обліку в такий спосіб.
Березень 2013 року:
Дебет 60 Кредит 84
- 10 000 руб. – відображено вартість робіт підрядника, що помилково віднесено на витрати у I кварталі 2010 року;
Дебет 84 Кредит 68 субрахунок «Податок на прибуток»
- 2000 руб. (10 000 руб. ? 20%) - донараховано податок на прибуток.
Оскільки звітність за 2012 рік уже затверджено, виправлення до неї не вносяться.
Тому результат виправлення бухгалтер «Альфи» відобразив у звітності за 2013 рік у розділах, де фіксуються показники 2012 року. При цьому він виправив дані так, ніби помилки ніколи не було (якби спочатку були відображені витрати в сумі 40 000 руб.). У графі для порівняльних показників 2012 року за рядками собівартості та прибутку (Звіт про прибутки та збитки, затверджений наказом Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н) бухгалтер відобразив суму, на 10 000 руб. відмінну від тієї, що стоїть за цими ж рядками у звітності 2012 року за відповідний період. У балансі за 2013 рік вступні залишки на 1 січня 2013 року бухгалтер перерахував, виходячи із вартості виконаних робіт, зазначеної в акті, що дорівнює 40 000 руб., а не 50 000 руб. Податок з прибутку збільшив на 2000 крб.
Крім того, бухгалтер «Альфи» подав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2012 рік.
Істотна помилка може бути допущена до початку раннього з попередніх звітних періодів, представлених у звітності за поточний звітний рік. У цьому випадку слід скоригувати вступні сальдо за відповідними статтями звітності на початок раннього з поданих звітних періодів. Про це йдеться у пункті 11 ПБО 22/2010. Наприклад, в бухгалтерський балансза 2011 рік представлені дані за попередні періоди – на 31 грудня 2010 та 2009 років (наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2010 р. № 66н). Якщо суттєвої помилки допущено раніше 31 грудня 2009 року, то потрібно скоригувати сальдо на цю дату.
Якщо визначити вплив суттєвої помилки на один (або більше) з попередніх звітних періодів, поданих у бухгалтерській звітності, неможливо, вступне сальдо коригується на початок раннього з періодів, перерахунок за який можливий. Така ситуація може виникнути, якщо для визначення впливу помилки на попередній звітний період:
– потрібні складні та (або) численні розрахунки, при виконанні яких не можна виділити інформацію про обставини, що існували на дату вчинення помилки;
– необхідно використовувати інформацію, одержану після дати затвердження бухгалтерської звітності за попередній звітний період.
Такий порядок прописано у пунктах 12, 13 ПБО 22/2010.
Помилка допущена малим підприємством
Організації, що належать до суб'єктів малого підприємництва, мають право виправляти суттєві помилки минулого року, виявлені після затвердження бухгалтерської звітності, у тому порядку, що передбачено для виправлення несуттєвих помилок. Тобто без ретроспективного перерахунку показників бухгалтерської звітності (п. 9 ПБО 22/2010).
Відповідальність
Увага: помилка в бухгалтерській звітності є правопорушенням (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за яке передбачено податкову та адміністративну відповідальність.
Вплив помилок у бухобліку на розрахунок податків
Помилки в бухобліку та звітності можуть вплинути на розрахунок податків, що сплачуються організацією. Як внести виправлення в податкову звітність, див. У яких випадках організація має подати уточнену податкову декларацію.
Є.Ю. Попова
Заниження податкової бази
Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо в раніше зданій декларації вона виявила неточності або помилки, які спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Якщо період, в якому було допущено помилку, не відомий, уточнена декларація не подається. У цьому випадку перерахувати податкову базу та суму податку необхідно у тому періоді, в якому помилку було виявлено. Це випливає із положень пункту 1 статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ.
Такий порядок поширюється як на платників податків, і на податкових агентів. При цьому податкові агентизобов'язані подавати уточнені розрахунки лише з тих платникам податків, щодо яких виявлено помилки. Про це йдеться у пункті 6 статті 81 Податкового кодексу РФ. Наприклад, уточнений податковий розрахунок (інформацію) про доходи, виплачені іноземним організаціям, треба подавати лише з тих платникам податків, чиї дані у початковому розрахунку було спотворено.
Переплата з податків
Якщо помилка, допущена в податковій декларації, спричинила зайву сплату податку, то організація має право:
Подати уточнену декларацію за період, у якому помилку було допущено (але має цього);
Виправити помилку, перерахувавши податкову базу та суму податку за той період, у якому цю помилку було виявлено. У такий спосіб можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, у якому було допущено помилку чи ні;
Не вживати заходів щодо виправлення помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).*
Це випливає із положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 та абзацу 2 пункту 1 статті 81 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 23 січня 2012 р. № 03-03-06/1/24, від 25 серпня 2011 р. № 03-03-10/82 та ФНП Росії від 11 березня 2011 р. № КЕ- 4-3/3807.
Ситуація: за якими можна застосовувати норми статей 54 і 81 Податкового кодексу РФ про перерахунок податкової бази без подання уточнених декларацій. У поточному періоді виявлено помилки, допущені в минулих періодах і спричинили переплату
Можливість застосування норм цих статей існує лише щодо податку на прибуток, транспортного податку, ПДВ та єдиного податку при спрощенні.
Це наступним.
Сукупність положень пункту 1 статті 54 та статті 81 Податкового кодексу РФ передбачає три варіанти виправлення помилок, які спричинили зайву сплату податку. Вибір кожного з цих варіантів – право організації.
Одним із варіантів є зменшення податкової бази у тому періоді, коли помилку було виявлено, на величину завищення, допущеного в попередніх періодах. За складом податків жодних обмежень абзац 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ не містить, тому з його буквального тлумачення можна зробити висновок, що таким варіантом організація має право скористатися щодо будь-яких податків. Проте стосовно більшості їх механізм реалізації цього праваВідсутнє.
Зокрема, глава 21 Податкового кодексу РФ не містить норм, що дозволяють коригувати податкову базу та суму податку поточного періоду при виявленні помилок у минулих періодах (лист Мінфіну Росії від 7 грудня 2010 р. № 03-07-11/476). Більше того, відповідно до пунктів 3 та 11 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 при виявленні помилок організація повинна внести виправлення до книги продажів. А для цього необхідно скласти додатковий листдо книги продажів за той період, в якому було допущено помилку. Коригувати показники книги продажів у поточному періоді (періоді виявлення помилки) організація не має права. Таким чином, помилку, допущену щодо податкової бази з ПДВ у минулому періоді, можна виправити єдиним способом – представивши за цей період уточнену податкову декларацію.
Крім того, положення абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ не застосовуються, якщо зайва сплата податку відбулася через несвоєчасне застосування відрахування з ПДВ. Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, розраховується як відповідна податкової ставкивідсоткова частка податкової бази (п. 1 ст. 166 НК РФ). Застосування податкових відрахувань до визначення цієї суми прямого відношення немає. Тому, якщо причиною переплати стало заниження податкового відрахування, організація має подати уточнену декларацію за період, у якому помилку було допущено. Користуватися правом перерахунку податку поточному періоді організація неспроможна. Такий висновок випливає із листа Мінфіну Росії від 1 березня 2010 р. № 03-07-11/41.
Оцінюючи можливості застосування положень абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ до інших податків необхідно враховувати таке. Розрахунки податкової бази за поточні звітні (податкові) періоди відображаються у податкові декларації(П. 1 ст. 80 НК РФ). Отже, результати перерахунку (зменшення) податкової бази через помилки, допущені в минулих періодах, також мають бути зафіксовані у деклараціях за поточні періоди.
В даний час коректно відобразити такі операції можна тільки в деклараціях з податку на прибуток, з ПДВ, транспортного податкуі по єдиного податкупри спрощенні. При цьому бухгалтеру потрібно бути готовим до того, що податкова інспекціязажадає від нього пояснення щодо зменшення податкової бази. Існуючі формидекларацій з акцизів, податку майно, земельного податку і ЕНВД неможливо відобразити у яких результати перерахунку податкової бази попередні періоди. Отже, щоб виправити допущені помилки, організації доведеться подавати уточнені податкові декларації.
Є.Ю. Попова
Державний радник податкової службиРФ I рангу
Відповідно до п. 94 Інструкції щодо застосування Єдиного плану рахунків бухобліку (затвердженого наказом Міністерством Фінансів Росії №157н від 01.12.2010) установа, що набуває казенного майна, має здійснити розрахунок та одноразове нарахування амортизації за час перебування об'єкта у казні. Підставою для розрахунку на одноразового нарахування суми амортизації є дані про балансову вартість об'єкта, яка зазначена в реєстрі державної або муніципальної скарбниці, а також період часу, протягом якого даний об'єкт перебував у складі держмайна, що позначається в 84-93 пунктах вищезгаданої інструкції.
Відповідно до п.85 Інструкції щодо застосування ЄПСБУ розрахунок суми амортизації за рік об'єкта основних засобів здійснюється лінійним методом, на підставі його балансової вартості, норми амортизації та строку його використання. Якщо за даний об'єкт раніше виконувалося донарахування амортизації, то розрахунок річної суми амортизації провадиться лінійним способом на підставі його залишкової вартості на дату його постановки на облік та норми амортизації, обчисленої з періоду, що залишився, його корисного використання на дату постановки на облік.
У поняття залишкова вартість певну дату входить балансова вартість нерухомості з відрахуванням суми, нарахованої на зазначену дату амортизації.
Термін корисного використання об'єкта нерухомості – це термін корисного використання за вирахуванням фактичного періоду використання на певну дату.
Для того, щоб коректно зробити розрахунок суми амортизації об'єкта нерухомості за час його перебування в державній (муніципальній) скарбниці, бухгалтеру установи необхідно знати такі показники:
- Залишкову вартість та строк корисного використання нерухомості на дату постановки на облік у держреєстрі для розрахунку норми амортизації;
- Період часу перебування об'єкта у скарбниці для розрахунку суми амортизації за цей термін.
Відображення амортизаційних донарахувань в 1С для обліку державних установ
В програмі 1с Бухгалтерія державної установи 8 Донарахування амортизації за період перебування одержаного об'єкта нерухомості в скарбниці оформляється в наступному порядку.
- Необхідно створити документ «Безкоштовне надходження основних засобів та нематеріальних активів», в якому вказати дані відповідно до передавальних документів.
- У документі «Операція» потрібно запровадити проведення у розмірі суми амортизації нерухомості, яка розрахована за термін її перебування у скарбниці з огляду на місяць її надходження у власність установи (Кредит 010400410, Дебет 040120271).
- Виконати заповнення даними документа «Коригування амортизації» з датою надходження об'єкта в основні засоби. У його специфікацію при цьому потрібно додати новий рядок і вказати в ньому майно, що надійшло з казни. При цьому решта рядків специфікації заповниться автоматично.
Щоб заповнити документ, не потрібно використовувати кнопку «Заповнити». Після введення даних потрібно виконати проведення документа, натиснувши кнопку «Провести» або «Ок».
УВАГА!Проведення документа «Коригування амортизації» займає більше часу, ніж проведення документа «Операція», тому необхідно дочекатися його завершення.
Нарахування амортизації на об'єкт основних засобів почне виконуватися наступного місяцявід місяця прийняття його на облік з розрахунку його залишкової вартості (за вирахуванням донарахованої амортизації) та періоду корисного використання, що залишився.
