Причини податкових заборгованостей. Податкова заборгованість Причини виникнення недоїмки з податків

Поняття податкової заборгованості

Почнемо з того, що одним із зобов'язань платника податків є своєчасна та повна сплата податків та інших обов'язкових платежів до бюджету в порядку та у строки, встановлені законодавством. При цьому платник податків має право виконати податкове зобов'язання достроково. На разі несплати вчасно, тобто. при невиконанні платником податків податкових зобов'язань, в особовому рахунку утворюється податкова заборгованість, що складається з податку, пені та штрафу.

У свою чергу, держава в особі органів податкової служби, згідно зі ст. 20 Податкового кодексу зобов'язані застосовувати способи забезпечення виконання податкового зобов'язання та стягувати податкову заборгованість платника податків у примусовому порядку відповідно до податковим законодавством.

Усі ці способи забезпечення та заходи примусового стягнення податкової заборгованостізастосовуються на підставі направленого платнику податків повідомлення. Одним словом, всі ці дії щодо стягнення податкової заборгованості здійснюються у вигляді вручення повідомлення «про погашення податкової заборгованості».

З позицій податкового адміністрування податкова заборгованість має досить складну структуру.

Податкову заборгованість слід трактувати як сумарний обсяг невиконаних зобов'язань щодо сплати законодавчо встановлених податків та зборів, нарахованих пенею за невчасну сплатуподатків і зборів, та присуджених штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, виражений у грошової форми. В аналітичному обліку податкових органів податкова заборгованість постає як сума заборгованості з податкових платежів до бюджету та заборгованості перед бюджетом з пені та податкових санкцій. Недоліки (податкова заборгованість) - обчислені, нараховані та не сплачені у строк суми податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, у тому числі авансових та (або) поточних платежів за ними, за винятком сум, відображених у повідомленні про результати податкової перевірки у період оскарження у встановленому законодавством Республіки Казахстан порядку в оскаржуваній частині.

Класифікувати податкову заборгованість за такими двома класифікаційними ознаками:

• * характер податкової заборгованості;
• * Вид податкової заборгованості з виділенням податкових платежів.

Зазначені класифікаційні ознаки та класифікація податкової заборгованості відповідно до цих ознак наведені в таблиці.

Таблиця 1. Класифікація податкової заборгованості організацій

Нормальна (інституційна або тимчасова) заборгованість виникає внаслідок недоліків системи розрахунків за товари та послуги між господарюючими суб'єктами, при якій кошти надходять на рахунки організацій-постачальників з певним інтервалом. Внаслідок цього настають тимчасові труднощі з погашенням податкової заборгованості. Цей вид заборгованості зазвичай погашається добровільно самими платниками податків або легко стягується податковими органами.

Невиправдана заборгованість є наслідком тривалого порушення платіжної дисципліни платниками податків та їх контрагентами.

Відстрочена податкова заборгованість є заборгованістю з податків і зборів, а також нарахованим пеням та штрафам, термін сплати яких змінено відповідно до Податковим кодексомРК, нормативними актами Уряду, а також за рішеннями фінансових органіврізних рівнів, тобто в тих випадках, коли суб'єкту господарювання офіційно дозволено перенесення сплати податкових платежів на пізніший термін.

Припинена до стягнення податкова заборгованість виникає згідно з чинним законодавством РК у зв'язку із запровадженням зовнішнього управління, відкриттям конкурсного провадження, накладенням арешту податковими органами або судовими приставами, а також з інших рішень.

Прострочена податкова заборгованість виникає внаслідок навмисного невиконання платником податків податкових зобов'язань та ухилення від погашення податкової заборгованості протягом тривалого часу, у тому числі шляхом здійснення розрахунків через рахунки третіх осіб, недотримання касової дисципліни та неподання до обслуговуючого кредитна установаплатіжних доручень на сплату податкових платежів. Ця заборгованістьвиникає також внаслідок дій чи бездіяльності з боку податкових органів, тобто неприйняття чи несвоєчасного вжиття необхідних заходів для стягнення податкової заборгованості, що виникла, у платника податків.

Безнадійна до стягнення податкова заборгованість - заборгованість, яку неможливо стягнути з певних обставин (смерть платника податків, неможливість встановлення його фактичного місцезнаходження, реєстрація платника податків за підробленими документами, ліквідація порядку банкрутства та інших.).

Слід зазначити, що заборгованість має складну структуру, у зв'язку з чим доцільно додатково підрозділяти на два види: «підтверджена (або зафіксована) заборгованість» і «прихована заборгованість».

Підтверджена (зафіксована) заборгованість зі сплати податків та зборів, нарахованих пені та штрафні санкції минулих років документально зафіксована та підтверджена як самим платником податків, так і податковими органами.

Прихована заборгованість виникає у разі її невідображення податкової звітностіта несплати платником податків податків. Однією з причин виникнення прихованої заборгованості є те, що багато платників податків використовують фінансові засоби, що підлягають перерахуванню до бюджету в рахунок сплати податків, як джерело тимчасового додаткового кредитування та поповнення оборотних коштів. Ця заборгованість згодом може бути відшкодована.

Приватні особи, а також організації та підприємці сплачують чимало податків, сума яких обчислюється тисячами та десятками тисяч. Види податків, які потрібно сплачувати, залежать від того, якою діяльністю займається те чи інше підприємство.

Бухгалтери організації та приватні підприємці повинні уважно стежити за тим, щоб усі мита та збори були заплачені вчасно та в повному обсязі. Оскільки у разі несвоєчасної сплати буде застосовано штрафні санкції у вигляді пені. Також за прострочення платнику загрожує штраф, який може мати досить значні розміри.

У деяких випадках платникам податків може загрожувати не лише притягнення до адміністративної відповідальності, а й кримінальної. Такий суворий захід загрожує за несплату податків у великих розмірах. Це може загрожувати великим фірмам і підприємцям, діяльність яких приносить великий дохід, відповідно і розмір податкових платежів може мати чималі розміри.

Щоб уникнути нарахування штрафів і пені необхідно своєчасно і в повному обсязі здійснює сплату мит і зборів. Але якщо з будь-якої причини у встановлені законом терміни сплатити податки не вдалося, то їх розмір, а також суму пені можна легко дізнатися кількома способами.

Причини виникнення заборгованості

Навіть у відповідальних платників податків можуть виникнути ситуації, після яких вони потраплять до боржників. Статися це може з низки причин:

Несвоєчасна сплата всіх належних мит

Тому потрібно чітко знати терміни перерахування грошових коштівщодо кожного виду податків.

Розрахунок податків з помилками

Це може бути тому, що організація чи підприємець здійснюють кілька видів діяльності та мають кілька видів та систем оподаткування. Щоб уникнути виникнення подібного родуситуацій, необхідно мати грамотного та відповідального бухгалтера, який чітко стежитиме за строками та порядком сплати всіх видів мит та зборів.

Помилка у заповненні платіжних відомостей

Наявність помилок у платіжках говорить про те, що сплачена сума не дійде до адресата, яким є податкова служба. Саме через це платіж не вважатиметься перерахованим і виникне заборгованість, за яку доведеться сплатити всі штрафи та пені.

Для того, щоб уникнути виникнення проблем, пов'язаних із простроченням платежу з податків та виключити ймовірність нарахування пені, необхідно мати досвідченого бухгалтера або самостійно розуміти всі тонкощі податкового законодавства. Іншими словами, потрібно розуміти, як, коли і в якій кількості необхідно сплачувати податки та дотримуватись усіх цих правил.

Способи перевірки податкової заборгованості

Податкова служба здійснює розсилку листів із повідомленнями приватним особам та підприємцям, у них міститься інформація про суму, яку необхідно сплатити та про строки оплати. Також до листа додано платіжні квитанції. Але часто виникають ситуації, коли потрібно дізнатися суму заборгованості та нарахованих пені.

Для сплати кожного податку встановлено свої строки. Тому необхідність перевірити свої борги виникає не тільки коли вже є неоплачена сума і потрібно дізнатися про її розмір. Якщо платник здійснив переказ коштів зі сплати податків, то після закінчення обов'язкового термінусплати необхідно впевнитись у тому, що платеж дійшов до адресата і немає заборгованості.

Здійснити перевірку можна кількома способами. Нижче ми розглянемо їх окремо докладніше.

Особисте звернення до відділення податкової інспекції

Прийшовши в податкову службунеобхідно звернутися до інспектора з проханням видати платіжні відомості. Після подання паспорта платник отримає квитанції з оплати податку. Здійснити переказ коштів можна у будь-якому відділенні банку через касу, а також через банкомат готівкою або за допомогою картки.

На офіційному сайті податкової служби

Зайти на сайт наглядового органу до свого особистого кабінету може кожен платник податків за цим посиланням. Там можна побачити всю інформацію, що стосується розмірів мит, які необхідно сплатити, термінів оплати, а також дані про суму штрафів та пені, якщо такі є.

Логін та пароль для входу в особистий кабінет можна отримати звернувшись до відділення податкової служби. Співробітник видасть бланк, на якому буде вказано всю необхідна інформаціядля відвідування особистого кабінету. Але варто запам'ятати, що якщо протягом одного місяця з моменту видачі даних вхід не було здійснено, то доведеться знову звертатися до податкової системи. нової реєстраціїта видачі інших даних.

Зайшовши на сайт податкової служби та перейшовши на вкладку « Особистий кабінет», після введення даних платнику податків у електронному виглядівідкриється вся інформація, що його цікавить, що стосується розмірів податкової заборгованості та штрафних санкцій. Також можна буде змінити пароль, який був виданий у податковій на більш легкий та незабутній.

Через онлайн-додатки банків

Ряд банків, наприклад, Ощадбанк та ВТБ-24 є партнерами податкової служби. За допомогою їх онлайн-сервісів можна не тільки дізнатися про суму заборгованості, але й зробити оплату не виходячи з дому.

Перейшовши в розділ «Платежі» та обравши вкладку з податками, відкриється вікно, в яке необхідно ввести свій ІПН, і через кілька секунд відкриється вся необхідна інформація, яка міститиме конкретний розмір заборгованості, оплату якої необхідно здійснити.

Дізнатися про свій ІПН платник податків може двома способами:

1. звернувшись до податкової інспекції;
2. зайшовши на сайт податкової служби.

Через сайт Держпослуг

Здійснити вхід на сайт Держпослуги можна з комп'ютера, планшета або мобільного телефона. Варто зважити, що отримати послугу на цьому сайті можна лише після реєстрації. Далі обравши вкладку з податковою заборгованістю та заповнивши відповідну заявку, платник отримає всю інформацію щодо наявних у нього заборгованостей. Для отримання цих даних необхідно знати свій ІПН. І взагалі, для отримання будь-якої інформації, що стосується податків, мит та зборів, потрібно знати свій податковий номер.

На сайті державних послуг можна не тільки дізнатися про податки та розміри заборгованостей, але й здійснити оплату за допомогою банківської картки.

Через Яндекс гроші

Для початку потрібно зареєструвати віртуальний гаманець. Поповнити його можна з банківської картки або іншого електронного гаманця. Слід вибрати вкладку «Товари та послуги», а потім перейти до розділу «Податки». Після цього відкриється рядок, в який необхідно ввести ІПН. Виконавши ці нескладні маніпуляції, платник зможе не тільки дізнатися розмір заборгованості, але й оплатити її за допомогою коштів, що знаходяться на Яндекс гаманці.

ВАЖЛИВО:З усіх перерахованих коштів, особисте звернення до податкової – це найдовший спосіб дізнатися про свої податки. Решта дозволить дізнатися суму заборгованості буквально за пару хвилин. Скориставшись інтернет-сервісами, можна не тільки отримати інформацію про борги, але й швидко оплатити їх.

Як сплатити заборгованість?

Зберемо воєдино всі варіанти оплати податкової заборгованості:

• оплата у відділеннях банків через касу чи банкомат, маючи на руках відповідні квитанції, одержати які можна у територіальному відділенні податкової служби;
• оплата через онлайн-додатки банків, що є партнерами податкового органу. Дізнатись повний списоктаких банків можна на офіційному сайті податківців;
• через сайт державних послуг за допомогою онлайн-платежу банківською карткою;
• за допомогою коштів, що знаходяться на Яндекс гаманці.

Оплата цими способами дозволить значно заощадити час та здійснити переказ коштів зі сплати заборгованості не виходячи з дому.

Відповідальність за несплату податків

Питання притягнення до відповідальності за несвоєчасну сплату або відхилення від сплати податків регулює податкове та кримінальне законодавство. За правопорушення у економічній сферідля фізичних осібта організацій передбачені наступні видипритягнення до відповідальності:

Податкова

Має фінансовий характер. Направлено на повне погашеннязбитків, які держава зазнала через недоїмки з податків. Така відповідальність регулює стаття 122 податкового кодексу. За несвоєчасну сплату платників податків чекає покарання у вигляді штрафів та пені, які нараховуються виходячи із розмірів заборгованості.

Кримінальна

Компенсується перед державою не лише розмір недоплачених податків, а й суспільна шкода. Передбачено адміністративну відповідальність, яка виражається у вигляді великих штрафів. Також передбачено кримінальне покарання, аж до позбавлення волі за податкові злочини, які пов'язані із заборгованістю з податків у великому та особливо великому розмірах. Це питання регламентують статті 198 та 199 кримінального кодексу.

Великий розмір заборгованості вважається у тому випадку, якщо недоплачена сума перевищує 10% від загальної суми податку, який був нарахований за минулі три роки. Цей розмір повинен перевищувати 600 000 рублів або 1 800 000 рублів без урахування часу та відсоткового співвідношення.

p align="justify"> Особливо великим розміром заборгованості визнається сума, яка перевищує 20% від загального розміру податкового платежу за попередні три роки. Вона повинна становити не менше 3000000 рублів або 9000000 рублів без урахування процентного співвідношення і часу.

Варто запам'ятати, що притягнення до відповідальності за несвоєчасну сплату або відмову від сплати податків не є підставою для звільнення від відшкодування наявної заборгованості. У трирічний термін держава, в особі податкової служби, має право притягти фізичну особу чи організацію до відповідальності за несплату мит.

Розмір штрафів

Штраф за невчасне перерахуваннякоштів у рахунок сплати податків:

• 20% від суми збору у разі ненавмисного виникнення заборгованості;
• 40% від суми у тому випадку, якщо приватна особа чи організація навмисне ухиляється від сплати податків.

Якщо податок має значний розмір, то й розмір штрафу буде дуже солідним. Він може обчислюватися десятками та сотнями тисяч.

Висновок

Органи нагляду в нашій країні уважно стежать за дотриманням податкового законодавства. Воно зобов'язує вчасно і в повному обсязі проводити сплату всіх мит, що належать, і зборів. Платники податків, чи то приватні особи, чи організації, повинні неухильно дотримуватися законодавства, що регламентує питання оподаткування.

При несвоєчасній сплаті податків виникає заборгованість, розмір якої легко дізнатися, зайшовши в інтернет і перейшовши на сайт податкової служби. Крім цього, існує кілька способів, які дозволяють ознайомитися із сумою мит, які необхідно сплатити, а також дізнатися розмір нарахованих штрафів за прострочення платежу.

Для зручності платників на Наразііснує чимало способів оплати податкової заборгованості, витративши цього кілька хвилин свого часу. Це можна зробити на сайті податкової служби, на сайті державних послуг або за допомогою онлайн-сервісів.

Щоб не потрапити до числа боржників та не зіпсувати свою репутацію, фізичні особи, підприємці та організації повинні уважно стежити за податковими відрахуваннями, за їх розміром та строками сплати. Якщо приватні особи та підприємці самі несуть відповідальність за питання, пов'язані з податковою політикою, то організації за це відповідає бухгалтер. Саме від його грамотності та компетенції залежить податкова репутація. Оскільки саме бухгалтер займається питаннями стягнення податків із працівників та перерахуванням до податкової служби всіх мит, які відповідають виду діяльності, що здійснюється організацією.

Щоб не виникала необхідність впізнавати розмір своєї заборгованості, потрібно вчасно та в повному обсязі здійснювати сплату податків і стежить за тим, щоб платіж був доставлений адресату, яким є податкова служба.

Однією з нечисленних обов'язків, прямо закріплених у Конституції РФ, є обов'язок кожного сплачувати законно встановлені податки та збори (ст.57). Відповідно до правової позиції Конституційного Суду РФ, вираженої в Постанові від 15.07.99 № 11-П, з метою забезпечення виконання публічного обов'язку сплачувати законно встановлені податки та збори та відшкодування збитків, завданих скарбницею внаслідок її невиконання, законодавець має право встановлювати заходи примусу у зв'язку з недотриманням законних вимог держави. Такі заходи може бути як правовідновлювальними, які забезпечують виконання платником податків його конституційного обов'язку зі сплати податків, тобто. погашення недоїмки та відшкодування збитків від несвоєчасної та неповної сплати податку, так і штрафними, які покладають на порушників додаткові виплатияк міра відповідальності (покарання). При цьому у виборі примусових заходів законодавець обмежений вимогами справедливості, пропорційності та іншими конституційними та загальними принципами права.

Законодавство про податки та збори, що складається з Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього законодавчих та інших нормативних правових актів, встановлює різні обов'язки як платників податків та платників зборів, так і інших осіб - податкових агентів, банків як агентів з перерахування податків та зборів, організацій та фізичних осіб.

З ухваленням частини першої Податкового кодексу багато проблем у галузі податкової відповідальності було вирішено. Однак, можна з упевненістю сказати, що актуальності вивчення цієї теми не минуло. Це стосується як самого терміну «податкова відповідальність», який викликав, так і продовжує викликати наукові суперечки. Крім того, є дуже багато суто процедурних моментів, які викликають на практиці багато питань.

При цьому слід зазначити, що, незважаючи на те в російській правової системивідсутнє таке джерело права як судовий прецедент. У той же час можна з більшою часткою впевненістю сказати, що на сьогодні, принаймні, у податкових правовідносинах судова практикаграє важливу роль. Наприклад, це стосується ухвал ВАС РФ, постанов Федеральних окружних арбітражних судів. Вивчення та застосування на практиці даних джерел поряд із законодавством про податки та збори дозволяє виявити деякі проблемні моменти застосування такого інституту податкового права, як інститут відповідальності за податкові правопорушення.

Причини недоїмок з податків і зборів у Росії завжди були одні й самі, і якщо й змінювалися, то незначно. Всі ці причини можна розділити на три умовні категорії:

правові;

економічні;

моральні. Староверова О.В. Податкове право. М., 2014. С.154.

Російське податкове законодавство, надто об'ємне, його норми розпорошені за великою кількістю законодавчих актів. Більше того, до цих нормативних актів постійно вносяться зміни та доповнення. Ці нестабільність і складність податкового законодавства є тими причинами правового характеру.

Економічні причини обумовлені дією досить високих податкових ставок та неможливістю деяких платників податків своєчасно та повно сплачувати податки. Причина в тому, що, на мою думку, законодавець, запроваджуючи такі високі податкові ставки, не враховує економічну ситуацію, що склалася в країні, законодавець, мабуть, розраховує на підприємства, що займаються торгово-закупівельною діяльністю і мають постійний і досить високий дохід. Так, такі підприємства можуть своєчасно і повно сплачувати податки, але є й інші підприємства, підприємства - виробники, які часто використовують застаріле обладнання, що не мають оборотних коштів і не можуть реалізувати свою продукцію через її не конкурентоспроможність.

Наслідком цього стає неплатоспроможність підприємства та неможливість оплати їм податкових платежів.

Моральними причинами є низька правова культура, неприязне ставлення до існуючої податкової системи і, в останню чергу, користь платників податків. Низька правова культура обумовлена історичним чинником- існування інституту податкового права, у більш-менш цивілізованому вигляді, налічує у Росії трохи більше ста років. За цей час не змогла сформуватися в країні культура, подібна до податкової культури західноєвропейських держав, де історія збору податків налічує багато століть. Адже це на тлі боротьби з одноосібною владою монарха на введення та збирання податків у країнах західної Європисформувався інститут парламенту. Староверова О.В. Податкове право. М., 2014. С.158.

Неприязне ставлення до наявної податкової системи ґрунтується на попередніх причинах, платник податків не може поважати систему, яка не поважає його як платника податків, не враховує його можливості сплати податків.

Користь, умисел при ухилянні від сплати податків грають не останню роль причин існування податкових правопорушень. Однак не всі правопорушення такого характеру мають особисту мотивацію.

Керівники можуть використовувати приховані від оподаткування кошти на розвиток свого підприємства. І в них існує зацікавленість іншого роду, що виражається в прагненні покращити фінансовий стансвого підприємства.

Як видно з вищеописаного, на виникнення недоїмок з податків і зборів впливають причини не тільки суб'єктивного, а й об'єктивного характеру, що слід враховувати в економічній обстановці, що склалася в країні. Козлов В. Податкові злочини: проблеми правозастосування. // Законність. – 2014. – №7. – С.55.

Найчастіше зустрічається група податкових правопорушень - ухилення від сплати податків. Дане правопорушення полягає у невиконанні або неналежне виконанняплатником податків свого обов'язку сплатити податок до бюджету. У західній літературі, присвяченій цій темі, можна зустріти класифікацію причин, які спонукають платника ухилятися від сплати податків.

Політичні причини пов'язані з тим, що держава використовує податки не тільки як засіб для забезпечення доходів скарбниці, а й як інструмент, що регулює: за допомогою цього інструменту держава регулює ті чи інші суспільні відносини.

Економічні причини мають найбільший вплив на платника податків. Якщо санкція за податкове правопорушення передбачає економічні наслідкийому у меншому, ніж прихована їм сума податку, то, звісно, ​​платник податків зацікавлений ухиляння від сплати податку.

Моральні причини ухилення від сплати податку полягають у невідповідності, іноді, податкових законів загальним принципамзаконодавства: рівності, постійності та неупередженості, що знижує престиж та авторитет цих законів. Види податкових правопорушень: теорія та практика застосування. / За ред. А.В. Бризгалина. – М., 2014. С.76.

Технічні причини ухилення від оподаткування пов'язані з недосконалістю форм та методів контролю. Податкові органи не в змозі контролювати всі господарські операціїта перевіряти достовірність усіх бухгалтерських документів. Проте, жодні причини не зможуть виправдати вчинення податкових правопорушень, за які діючим законодавствомпередбачено відповідальність.

Податкова система неспроможна функціонувати без інституту ответственности. Відповідно до чинного законодавства виконання обов'язків платників податків забезпечується заходами адміністративної та кримінальної відповідальності, а також фінансовими санкціями.

Питання правової природі " податкової відповідальності " зводиться до проблеми співвідношення цього виду відповідальності з адміністративно-правовою відповідальністю. Теоретично "податкова відповідальність" є різновидом адміністративно-правової - хоча б тому, що податкові правовідносини входять до адміністративних. Але на практиці, якщо формально керуватися змістом Податкового кодексу, що легалізує аналізоване поняття, ми повинні виходити з того, що податкова відповідальність є цілком самостійною, і її ототожнення з адміністративною відповідальністю може породити певні труднощі в правозастосовчій практиці.

У сучасному податковому законодавстві, де основним нормативним актомє Податковий кодекс РФ, відсутнє нормативне визначення податкової ответственности. Термін "податкова відповідальність" був застосований законодавцем у п.2 ст.108 НК РФ як синонім поняття "відповідальність за вчинення податкового правопорушення". Це стало причиною того, що серед правознавців немає єдиної думки щодо того, чи можна виділити відповідальність за вчинення податкових правопорушень як самостійний вид юридичної відповідальності. Податковий кодекс Російської Федерації. / За ред. А.Т. Гаврилова. – М., 2014. С.121.

У той час, як відповідальність за податкові правопорушення, що мають характер кримінальних злочинів, має кримінально-правовий характер, то спірною залишається відповідальність, передбачена Податковим кодексом за податкові правопорушення. Існують дві різні точки зору. Відповідно до однієї з них, цю відповідальність слід вважати різновидом адміністративної відповідальності. А згідно з іншою – податкова (фінансово-правова) відповідальність є самостійним видом юридичної відповідальності.

Найближчим історичним попередником " податкової відповідальності " була так звана " фінансова відповідальність " , передбачена передусім ст.13 Закону РФ від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 " Про основи податкової системиу Російській Федерації". Сам термін "фінансова відповідальність" у цьому законі не фігурує. Однак у постанові Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ «Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу РФ» від 28.02.2001 №5 у п.34 зазначено: «Податкова відповідальність є самостійним видом правової відповідальності за порушення законодавства і зборах поряд з кримінально-правовою та адміністративно-правовою».

Податкова відповідальність, якщо її розглядати як самостійний вид відповідальності, має низку відмітних ознак:

• 1) дана відповідальністьвстановлена ​​безпосередньо податковим законодавством (Податковим кодексом встановлюються умови притягнення до відповідальності, поняття податкового правопорушення, податкові санкції, права учасників податкових правовідносин);
• 2) до відповідальності притягується суб'єкт чи учасник податкових правовідносин, а також інші особи, на яких податковим законодавством покладено певні обов'язки у сфері оподаткування;
• 3) основу відповідальності лежить податкове правопорушення, передбачене Податковим кодексом;
• 4) податкова відповідальність полягає у застосуванні податкових санкцій, що встановлюються у вигляді грошових стягнень(штрафів) у розмірах, передбачених Податковим кодексом;
• 5) притягнення до податкової відповідальності провадиться податковим органом у порядку, передбаченому Податковим кодексом, застосування заходів податкової відповідальності провадить суд. Бачурін Д.Г. Правові проблеми податкового контролюу Російській Федерації. Тюмень, 2014. С.13.

Слід зазначити, що відповідальність не за всі податкові правопорушення, передбачені НК РФ, носить адміністративний (каральний) характер, адже метою каральної відповідальності є запобігання вчиненню нових правопорушень як самим правопорушником, так і іншими особами, а її обсяг і характер карної відповідальності повністю залежить від ступеня суспільної небезпеки протиправного діяння, за вчинення якого особа залучається до юридичної ответственности. Вчинення низки податкових правопорушень, об'єктом яких є бюджетні доходи, тягне за собою стягнення штрафу, а сплату пені, що свідчить про правовідновлювальний (фінансовий) характер юридичної відповідальності, встановленої за вчинення таких правопорушень.

Ще одним аргументом на користь виділення податкової відповідальності як самостійного виду юридичної відповідальності є те, що податкова відповідальність виконує не тільки превентивну, а й відновлювальну функцію, тобто її не можна ототожнювати з адміністративним штрафом.

Співвідношення податкової та адміністративної відповідальності врегульовано в Податковому кодексі РФ в такий спосіб.

У пункті 4 ст.10 НК РФ встановлено, що притягнення організації до відповідальності за скоєння податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав адміністративної, кримінальної чи іншої відповідальності, передбаченої законами Російської Федерації. Положення у тому, що притягнення фізичних осіб до відповідальності за податкові правопорушення звільняє їхню відмінність від адміністративної відповідальності, в НК РФ немає. Натомість є норма, згідно з якою ніхто не може бути притягнутий повторно до податкової відповідальності за вчинення одного й того ж податкового правопорушення (п.2 ст.108 НК РФ). Але якщо податкова та адміністративна відповідальність – це різні видивідповідальності, то ніщо не перешкоджає притягувати фізичних осіб до відповідальності і відповідно до податкового, і відповідно до адміністративного законодавства. Саме таким шляхом йшла правозастосовна практика до прийняття Податкового кодексу РФ. Очевидно, з цього шляху вона не згорне й надалі. Податковий кодекс Російської Федерації. / За ред. А.Т. Гаврилова. - М., 2014. С.123.

Отже, податкову відповідальністьможна визначити як застосування до особи, винної у вчиненні податкового правопорушення, передбачених Податковим кодексом РФ податкових санкцій у вигляді фінансових стягнень (штрафів).

Юридична відповідальність за податкові правопорушення - це комплекс примусових заходів впливу карального характеру, що застосовуються до порушників як покарання у встановлених законодавством випадках та порядку.

Правова наука та практика традиційно виділяють кілька видів юридичної відповідальності: цивільну, дисциплінарну, матеріальну, адміністративну та кримінальну.

Цивільно-правова відповідальність й у відносин юридично рівних сторін. Податкові відносинимають державно-владний характер: сторона, що представляє державу, має право давати вказівки, обов'язкові для іншої сторони.

На відміну від недоїмки заборгованість відображає суму податку та збору, несплаченого в бюджетну системуу строки, встановлені податковим законодавством без урахування їх змін. Заборгованість з податків і зборів включає, крім недоїмки, реструктуризовану заборгованість, призупинені платежі та суми податків, за якими змінено термін сплати.

Податкова заборгованість, що утворилася у зв'язку із зміною терміну виконання податкового обов'язку, є сумою несплачених податків, зборів, і навіть суму нарахованих процентов.

Деякі дослідники вводять до складу поняття заборгованості, крім недоїмки пені, нараховані за несвоєчасну сплату податку, а також суми несплачених штрафів.

Податкова заборгованість створюється під впливом ряду різних факторів, які в різний часі по-різному впливають її величину. У економічній літературінайбільш детально досліджено загальні фактори, що впливають на утворення податкової заборгованості, але крім цього існує ціла низка специфічних факторів. Аналіз причин утворення податкової заборгованості дає змогу виробити ефективні способиїї зниження та намітити заходи щодо стабілізації ситуації.

До податкової заборгованості крім несплачених у строк сум податку належать також пені, що нараховуються на суму несплаченого податку за кожний день прострочення платежу. Пені слід розглядати як додаткові платежі, покликані компенсувати втрати державного бюджетувнаслідок недоотримання податкових суму строк у разі затримки сплати податку. Ця категоріяплатежів регламентовано ст. 75 НК РФ.

Крім того, існує така категорія податкової заборгованості, як податкові санкції (штрафи), які можуть бути нараховані платнику податків за результатами податкової перевірки за порушення норм законодавства про податки та збори або порушення норм, пов'язаних з державною реєстрацієюорганізацій та індивідуальних підприємців.

З розглянутих визначень можна зробити такі выводы:

1. Податкова заборгованість скорочує надходження до доходну частинубюджетів різних рівнів Підприємства-недоїмники в умовах фінансових труднощів насамперед вважають за краще погасити заборгованість перед постачальниками та підрядниками, ніж перед бюджетом та позабюджетними фондами, що призводить до скорочення видаткової частини бюджету, недофінансування вжитих програм, заходів, державних замовлень.

2. Податкова заборгованість надає негативний впливна фінансово-господарські результати діяльності організацій. Вплив цього чинника по-різному залежно від тривалості, характеру та обсягу заборгованості, і навіть її сполученості коїться з іншими формами заборгованості (наприклад, заборгованістю постачальникам і підрядчикам). У випадках тимчасових труднощів у погашенні заборгованості суб'єкт господарювання, як правило, самостійно знаходить можливості виконання своїх зобов'язань перед бюджетом.

3. Наявність довготривалої та об'ємної податкової заборгованості суттєво скорочує інвестиційні можливості підприємств. Податкова заборгованість гальмує необхідну модернізацію виробництва та реалізацію стратегії економічного зростання, здійснення інвестиційних проектів, збільшує ймовірність інвестиційних ризиківі знижує інвестиційну привабливістьоб'єктів.

Таким чином склад податкової заборгованості з податків, що включає недоїмку, включаючи суми відстрочених і розстрочених платежів, а також суми платежів, тимчасово призупинених до стягнення, повною мірою відображає економічний зміст податкової заборгованості.

Важливий напрямокдослідження податкової заборгованості складає розгляд стягнення заборгованості з погляду витрат оподаткування як податкових органів (витрати на оплату праці співробітників, витрати на утримання та ін), так і платників податків (наприклад, пені, податкові штрафи, претензійні витрати при врегулюванні спорів з податковими органами та ін).

Джерело: Г.П. Комарова, А.В. Цидипова, Г.М. Касаткіна ОБОВ'ЯЗК ЩОДО ВИПЛАТІ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ І ЇЇ ВИКОНАННЯ // Тенденції та проблеми в економіці Росії: теоретичні та практичні аспекти [Електронний ресурс]: матеріали Всерос. наук.-практ. конф., 23 березня 2017 р. / за ред. С.А. Курганського. - Іркутськ: Вид-во БДУ, 2017. - 293 с. Визначення недоїмки Причини податкової заборгованості Що таке податковий обов'язок Аналіз виїзних та камеральних податкових перевірок у Росії Аналіз донарахованих сум податків з перевірок у Росії Надходження до російського бюджету від ПДВ у 1995-2003 роках. Надходження до російського бюджету від ПДВ у 2004-2014 рр. Обсяг податкових відрахувань з ПДВ у Росії в 2006 - 2015 рр. Відрахування з ПДВ, пов'язані з експортом (динаміка за 2006 – 2014 рр.)