Доходи та витрати туристичної організації. Витрати та витрати туристського підприємства

У цій статті ми розглянемо особливості визначення доходів та витрат туристичними організаціями, які перебувають на УСН.

Доходи

Туристичні організації, як і всі інші платники податків, які застосовують УСН, враховують доходи на підставі статті 346.15 ПК. Відповідно до цієї статті у складі доходів, по-перше, враховуються доходи від реалізації, що визначаються відповідно до статтею 249 ПКі, по-друге, позареалізаційні витрати, що визначаються відповідно до статтею 250 ПК. Під час визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи, передбачені статтею 251 ПК. Крім того, у складі доходів для цілей УСН не враховуються отримані платником податків дивіденди, якщо їхнє оподаткування здійснено податковим агентомвідповідно до положень статей 214і 275 НК .
Такий загальний порядоквизначення доходів, встановлений всім платників податків УСН.

Порядок визнання доходів встановлено у п. 1 статті 346.17 ПК. Відповідно до цього порядку датою отримання доходів визнається день надходження коштів на рахунки в банках та (або) до каси, отримання іншого майна (робіт, послуг) та (або) майнових прав, і навіть погашення заборгованості (оплати) платнику податків іншим способом – касовий метод.

Організації, що надають туристичні послуги, часто отримують аванси, особливо це стосується готелів, основною діяльністю яких є надання послуг з проживання постояльців.
Буде чи ні аванс враховуватиметься при визначенні податкової бази єдиного податку? Насправді це питання викликає нечисленні суперечки. Так, чиновники у своїх листах висловлюють дві протилежні точки зору з цього питання: перша – суми грошових коштів, отриманих як аванс, повинні враховуватися у доході туристичної організації в періоді їх отримання, друга – зазначені сумиу складі доходів не враховуються. Якщо організація дотримується другої точки зору, то, найімовірніше, з нею не погодяться податкові органи, і їй доведеться звертатися із цим питанням до суду.

Здавалося б, проблем з податковими органамине виникне у разі обліку грошових сум, отриманих у вигляді авансових платежів, у доходах платника податків УСН Однак нерідко трапляється, що постояльці з якоїсь причини виїжджають із готелю. раніше строку- Що ж тоді робити з сплаченим ними авансом? Повернути частину, що залишилася? А як це відобразити?
Якщо організація застосовує УСН з об'єктом «доходи мінус витрати», то повернені аванси мають бути за логікою речей враховані у витратах організації. Проте встановлений для таких платників податків у п. 1 статті 346.16 ПКзакритий перелік витрат, які можуть врахувати з метою єдиного податку при УСН, немає повернутих авансів. Отже, в такий спосіб аванси врахувати не можна.
Чиновники пропонують у такій ситуації діяти так: на ту суму авансу, який було повернено постояльцю готелю, платник податків має зменшити (скоригувати) свої доходи у поточному періоді.

Витрати

Що ж до обліку туристичними організаціями витрат з метою зменшення єдиного податку при УСН (якщо вони, звичайно ж, обрали як об'єкт доходи, зменшені на величину витрат), то, як уже говорилося, перелік таких витрат встановлений у п. 1 статті 346.16 ПК . При цьому витрати, зазначені в даному переліку, повинні прийматися за умови їхньої відповідності критеріям, зазначеним у п. 1 статті 252 ПК, тобто мають бути документально підтвердженими та економічно виправданими (п. 2 статті 346.16 ПК). Крім того, витратами платника податків УСН згідно з п. 2 статті 346.17 ПК можуть бути визнані витрати лише після їх фактичної оплати.

Що стосується туристичних організацій, то вони часто співпрацюють з будь-якими іншими туристичними організаціями, виплачуючи їм винагороди. Такі винагороди зменшують податкову базуза єдиним податком на підставі пп. 24 п. 1 статті 346.16 ПК.
Готелі, які надають послуги з проживання, зобов'язані дотримуватись санітарні нормита правила. Витрати проведення огляду дотримання зазначених і правил, на думку чиновників, може бути враховані з єдиного податку.
Ринкові відносини змушують туристичні організації приділяти велику увагу підготовці та перепідготовці кадрів – такі витрати також можуть бути враховані під час оподаткування на підставі пп. 33 встановленого переліку.

© Звертаємо особливу увагу колег на необхідність посилання на " " під час цитування (для on-line проектів обов'язкове активне гіперпосилання)

Діяльність туристичного підприємства насамперед спрямовано отримання економічної вигоди.

Економічна вигода - це здатність майна сприяти припливу в організацію коштів або інших активів, що її формують прибутки.

УЗалежно від характеру, умов отримання та напрямки діяльності організації вони поділяються на:

доходи від видів діяльності організації;

операційні прибутки;

позареалізаційні доходи.

Доходами від видів діяльності організації є прибуток від реалізації, тобто. сума коштів або інше майно в грошовому вираженні, отримані чи підлягають отриманню результаті реалізації товару (робіт, послуг) за цінами і тарифами відповідно до договором за певний період (обсяг продажів).

Стосовно туристичних організацій це продукція (роботи, послуги), які формують вартість путівки з урахуванням придбаних послуг (проживання, харчування тощо) у місцях проживання та транспортних послуг з відправлення та повернення туристів – це сума перевищення коштів, отриманих від туристів для оплати туристичних послуг, над коштами, перерахованими третім особам за надані туристам послуги.

Виручкою від туристської організації є доходи від основної діяльності, які мають регулярний характер: виробництво та реалізація туристського продукту; реалізація додаткових послуг.

Виручка від реалізації визнається такою, якщо:

організація відповідно до договору чи іншої підстави має право на її отримання;

суму виручки визначено прийнятої організації облікової політикою;

витрати, включені до фактичну собівартістьтоварів (послуг), відповідають отриманій або підлягає отриманню виручці.

При невиконанні хоча б однієї з перерахованих умов доходи визнаються не як виручка, бо як позареалізаційні.

Залежно від облікової політикитуристської організації прибуток від реалізації визначається чи у міру оплатипродукції (робіт, послуг) (дата зарахування коштів на розрахунковий рахунок), або у міру відпусткита пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів (метод зарахування).

Виручка від продукції (робіт, послуг), і навіть їх собівартість відбиваються на рахунку 90 " Реалізація " .

Операційними є доходи від окремих операцій, які не належать до видів діяльності туристичної організації, таких як:

участь у статутних фондах інших організацій;

продаж та вибуття основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів, інших активів;

користування активами, грошима організації та інших. Допозареалізаційним доходів відносяться:

доходи від здачі у найм (лізинг) майна;

відсотки, отримані за користування грошима іншими організаціями та банком;

суми штрафів, пені, неустойки та інших видів санкцій за порушення умов договору;

надходження у рахунок відшкодування збитків організації;

вартість безоплатно отриманих товарів (послуг);

прийняте до обліку майно, що опинилося у надлишку за наслідками інвентаризації;

суми кредиторської заборгованості;

позитивні курсові різниці, що виникають при переоцінці майна та зобов'язань;

плата за участь у торгах (тендерах) та ін.

Витрати в умовах ринкової економікиє важливим якісним показником, що характеризує в грошової формиефективність роботи підприємства Він відбиває організаційно-технічний рівень виробничого процесу(Прогресивність техніки, технології, організації виробництва та праці, рівень управління), а також інші умови та фактори, що характеризують фінансово-господарську діяльність підприємства. Від обсягу витрат залежать фінансові результати, показники фінансового стануякі визначають ступінь інвестиційної привабливостіпідприємства.

Сукупність витрат за формування та реалізацію турпродукту, що у грошової форми, - це його собівартість. Собівартість охоплює лише поточні витратипідприємства. Це відрізняє її від капітальних вкладень, спрямованих на формування основних фондів

Відповідно до національних стандартів обліку, під витратами розуміють зменшення економічних вигод у результаті зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталупідприємства (крім зменшення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу між власниками). Це означає, що витрати визнаються одночасно із визнанням зростання зобов'язання (наприклад, нарахування заробітної плати) або зі зменшенням активів (реалізація товару).

До переліку операцій, що ведуть до зменшення активів (списуються на витрати), входять:

o списання сировини та матеріалів на виробництво;

o уцінка запасів (сировини, матеріалів, готової продукціїі тому подібне);

o нестача запасів (сировини, матеріалів, напівфабрикатів, товарів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, готової продукції, крадіжки запасів та ін);

o нарахування амортизації, зносу малоцінних необоротних активів;

o списання основних засобів, нематеріальних активів, які стали непридатними та не використовуються в господарстві;

o визнані економічні санкції (штрафи, пені, неустойки, які підлягають сплаті чи сплачені);

o нарахування резерву сумнівних боргів, списання дебіторської заборгованості.

До переліку основних операцій, що ведуть до збільшення зобов'язань та формують витрати, входять:

o нарахування заробітної плати;

o нарахування податків, зборів та обов'язкових платежів;

o транспортні витрати.

Конкретні склад та структура витрат туроператорів та турагентів, а також інших суб'єктів підприємницької діяльності, регулюються законодавчими актамита положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. До основних положень бухгалтерського обліку, за якими визначається собівартість, належать: Положення 3 "Звіт про фінансових результатахі Положення 16 "Витрати".

Собівартість реалізованого турпродукту складається з виробничої собівартості, нерозподілених постійних витрат та наднормативних виробничих витрат.

Поняття "собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг)" значно ширше і включає виробничу собівартість продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілені постійні загальновиробничі витрати та наднормативні виробничі витрати.

Виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) включає лише витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням продукції та зумовлені технологією та організацією виробничого процесу, а в частині витрат на управління – тільки загальновиробничі витрати. Такий вид накладних витрат, як адміністративні, не включається до складу виробничої собівартості та, відповідно, не розподіляється на кожну одиницю об'єкта калькулювання.

Статті калькуляції розкривають цільове призначеннявитрат та їх зв'язок з технологічним процесом. Угруповання витрат за статтями калькуляції дозволяє визначити собівартість конкретних видів продукції, робіт, послуг. Перелік та склад статей калькуляції підприємство визначає самостійно, відповідно до облікової політики.

Під економічними елементами витрат розуміють сукупність економічно однорідних витрат у грошах за їхніми видами. Елементи є початковою формою витрат і поділяються на витрати уречевленої праці (матеріальні витрати, амортизація) та витрати живої праці (оплата праці з відрахуваннями на соціальні заходи).

Між витратами на виробництво, згрупованих за економічним елементам, та витратами у калькуляційному розрізі існують як взаємозв'язок, так і відмінності (рис. 2.11).

Мал. 2.11. в

У фінансовому обліку витрати визнаються витратами певного періоду, виходячи із принципу нарахування та відповідності доходів та витрат. Відповідно до них, витрати відносяться до того періоду, в якому було визнано дохід, для отримання якого здійснено ці витрати. Наприклад, матеріальні витрати, заробітну плату, включені до складу собівартості продукції, визнаються витратами на момент отримання прибутку від реалізації продукції. Іноді прямий зв'язок між витратами та доходами встановити важко. Наприклад, довгострокові активи (основні засоби, нематеріальні активи) можуть забезпечувати економічні вигодипротягом декількох років. У цьому випадку витрати визнаються (у вигляді амортизації) на основі систематичного та раціонального їх розподілу протягом облікових періодів, коли споживаються економічні вигоди. Якщо витрати неможливо пов'язати з доходами певного періоду, то вони відображаються у складі витрат звітного періоду, в якому вони здійснені.

Витрати можна класифікувати за багатьма ознаками. Погляд на витрати з різних точок зору дає можливість гнучко оперувати категорією собівартості продукції з метою вибору вдалої цінової політики на товари та послуги фірми, а також використання облікової інформації для потреб управління.

Угруповання витрат по об'єктах (на продукцію, роботи, послуги, господарські процеси, види діяльності) дає можливість визначити ефективність виробництва окремих видів продукції, замовлень, оцінити витрати певних видів діяльності.

Класифікація витрат за видами діяльності туроператора представлена ​​на рис. 2.12.

Як видно з малюнка, витрати, що включаються до собівартості реалізованого турпродукту, діляться на прямі і непрямі (загальновиробничі).

Прямим вважають витрати, пов'язані з виробництвом певних видів продукції та можуть бути безпосередньо віднесені на конкретний об'єкт витрат за даними первинних документів(вимог на відпустку матеріалів, маршрутних листів, нарядів на відрядну оплату праці робітників тощо). До прямих витрат відносяться:

o прямі витрати на закупівлю туристичних послугв інших підприємств та свої витрати на створення та надання послуг, які можуть бути безпосередньо віднесені на об'єкт витрат;

o прямі витрати на оплату праці, що включають заробітну плату та інші виплати працівникам, зайнятим формуванням турпродукту та наданням послуг, які можуть бути віднесені безпосередньо на об'єкт витрат;

o інші прямі витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо на конкретний об'єкт витрат, зокрема відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних та майнових паїв, амортизація та інше.

Загальновиробничі Витрати неможливо безпосередньо віднести до конкретного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом. Це витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва, організацією виконання робіт, витрати, що включають оплату праці управлінського персоналу структурних підрозділівпідприємства, та відрахування на соціальні заходи, витрати на відрядження, охорону праці, техніку безпеки, охорону довкіллята ін. Загальновиробничі витрати поділяються на постійні та змінні.

Мал. 2.12. в

До постійних відносять витрати, пов'язані з управлінням процесами формування та реалізації турпродукту, які залишаються незмінними (або майже незмінними) із зміною обсягів діяльності. Віднесення цих витрат на одиницю турпродукту (послуг) здійснюється шляхом розподілу їх пропорційно до прямих витрат.

До змінних витрат відносять витрати з обслуговування та управління підрозділами формування та реалізації турпродукту, які змінюються прямо пропорційно або майже прямо) пропорційно до зміни обсягу діяльності. Базою для розподілу цих витрат є обсяг діяльності, рідше - прямі витрати підприємства.

водночас, як свідчить практика роботи підприємств, змінні витративиступають переважно як умовно-змінні. Так, окремі елементи змінних витрат залежно від темпів їхньої зміни поділяються на пропорційні, прогресивні, регресивні та дегресивні. Прикладом пропорційних є витрати, розмір яких змінюється пропорційно до зміни обсягу виробництва (сировина, матеріали, електроенергія на технологічні цілі тощо). Прогресивні змінюються більшою мірою, ніж обсяг виробництва. Такими витратами є витрати, пов'язані з оплатою надурочних. Дегресивні витрати змінюються меншою мірою, ніж обсяги виробництва. Це витрати на технічне обслуговуваннята ремонт основних засобів. Регресивні витрати зменшуються із збільшенням обсягу виробництва. Такими витратами є витрати на технічне обслуговування обладнання, яке не використовується.

Перелік та склад змінних та постійних загальновиробничих витрат підприємство встановлює самостійно.

Витрати, пов'язані з операційною діяльністю підприємства, які не включаються до собівартості реалізованого турпродукту, поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Адміністративні витрати відносять загальногосподарські витрати пов'язані з загальним обслуговуваннямта управлінням підприємством, - це витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати; витрати на відрядження та утримання апарату управління підприємства та іншого загальногосподарського персоналу; витрати на утримання та амортизацію основних фондів та інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання; витрати на зв'язок та амортизацію нематеріальних активів загальногосподарського призначення; витрати на врегулювання спорів через судові органи, на сплату податків, зборів та інших обов'язкових платежів підприємства, крім включених до собівартості реалізованого турпродукту (послуг); оплата розрахунково-касове обслуговуваннята інших послуг банків; інші витрати загальногосподарського призначення.

витрат на збут відносять витрати, пов'язані з реалізацією турпродукту безпосередньо покупцям або через посередників, - це винагорода продавцям турпродукту, витрати на рекламу та дослідження ринку, на відрядження працівників збуту, на страхування туристів та супроводжуючих туристичних груп та інші витрати, пов'язані зі збутом турпродукту та послуг.

В інших операційних витрат включають витрати, пов'язані з конвертацією національної валюти в іноземну при виїзному туризмі та конвертацією валюти іноземних туристів у національну валюту; суми безнадійної дебіторської заборгованості та відрахувань до резерву сумнівних боргів; втрати від зміни курсу валют під час операційної діяльності; визнані штрафи, пені, неустойки; витрати на виплату матеріальної допомоги, на утримання об'єктів соціального, культурного та побутового призначення; інші Витрати операційну діяльність.

Витрати операційну діяльність підприємств туристичного бізнесу групуються також з економічним елементам, визначеним Положенням бухгалтерського обліку 16 " Витрати " як сукупність економічно однорідних витрат.

За цією ознакою виділяють п'ять елементів (рис. 2.13).

Мал. 2.13. в

До матеріальних витратпідприємств туристичного бізнесу відноситься вартість придбаних туристичних послуг та інших комплектуючих турпродуктів виробів (товарів), палива та енергії, запасних частин та будматеріалів.

склад елемента "Витрати на оплату праці" включається заробітня платапо тарифним ставкамта окладів, премії та заохочення, компенсаційні виплати, оплата відпусток та інші витрати на оплату праці.

До елемента "Відрахування на соціальні заходи" відносяться: пенсійне забезпечення, а також внески до Фонду обов'язкового державного соціального страхуванняна випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваньта у Фонд соціального страхування за тимчасової втрати працездатності.

Елемент "Амортизація" – це сума нарахованої амортизації основних фондів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

До складу елемента "Інші операційні витрати і" включаються витрати на відрядження, послуги зв'язку, на виплату матеріальної допомоги, витрати на оплату розрахунково-касового та іншого банківського обслуговуванняі тому подібне.

Сукупні витрати підприємств, крім операційних витрат, включають фінансові витратита витрати, пов'язані з надзвичайними подіями.

фінансових видаткам відносяться сплата відсотків за користування кредитами, за випущені підприємством облігації, витрати на фінансову оренду та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням капіталу ззовні; втрати від участі в капіталі асоційованих, дочірніх чи спільних підприємств, а також інші фінансові втрати (уцінка та вибуття необоротних активів та фінансових інвестицій, втрати від неопераційних курсових різниць тощо). Витрати на операційну та ф інансову діяльність – це витрати, пов'язані із звичайною діяльністю.

Сума витрат від надзвичайних подій зменшується на суму податку на прибуток, спрямоване на покриття збитків від надзвичайних подій, якщо сума прибутку від звичайній діяльностіне менше від збитків від надзвичайних подій.

Щоб знизити собівартість продукції та підвищити прибутковість роботи підприємства, необхідно, щоб виконувалася така умова: темп зниження дегресивних витрат має перевищувати темп зростання прогресивних та пропорційних.

Основними видами витрат при формуванні турпродукту є:

Витрати на оплату послуг інших підприємств туріндустрії;

Витрати на оплату праці працівників туристичних підприємств:

Витрати, пов'язані з орендою та амортизацією основних фондів, насамперед сучасних системкомп'ютерна техніка.

Витрати реалізації турпродукту чи послуг посередниками (турагентами) відрізняються від витрат за їх формування. Вони розраховуються аналогічно до витрат звернення в роздрібній торгівлі і покриваються комісійною винагородою. Витрати щодо реалізації турпродукту турагентами практично не містять матеріальних витрат. Основним видом витрат цих підприємств є витрати на оплату праці та відрахування на соціальні заходи.

При застосуванні факторно-аналітичного методу із сукупних витрат підприємства виділяються умовно-постійні та умовно-змінні витрати, пов'язані з основною операційною діяльністю за минулий період.

змінних витрат у туризмі відносять усі прямі витрати, пов'язані із закупівлею послуг транспортування, розміщення, харчування, культурним та рекреаційно-оздоровчим обслуговуванням туристів, витрати, пов'язані з візовим обслуговуванням одного туриста або групи туристів

(залежно від того, що прийнято за одиницю розрахунків, оплата послуг груповодів та гідів-перекладачів, витрати на оплату формування та реалізацію туристичних пакетів (турів).

Постійні витрати - це витрати, які залишаються постійними при зміні обсягів реалізації турпродукту. До них належить частина загальновиробничих та загальногосподарських витрат, А саме витрати на рекламу, адміністративно-управлінські витрати, амортизація необоротних активів, витрати на використання інформаційних базданих тощо.

Після встановлення кожної з цих груп витрат визначається динаміка змінних витрат за кілька попередніх років(3-5). Найчастіше у цьому методі використовується середнє двох доданків. Отримані індекси (коефіцієнти) зміни витрат екстраполюються на плановий період. Постійні витратипри плануванні лише коригуються перспективні зміни цін і тарифів на рекламні послуги та інші види постійних витрат.

При цьому методі планування витрат враховується також темп зміни обсягів реалізації турпродукту та використовується формула

де Вт - Планова сума витрат підприємства;

Впвс - сума умовно-постійних витрат;

Вузм - Сума умовно-змінних витрат за звітний період;

І/тр - індекс зміни обсягів реалізації турпродукту (послуг) у плановому періоді;

ІВЗМ - Індекс змінних витрат.

Центрами витрат можуть бути:

o обладнання чи група обладнання з однаковими технічними характеристиками;

o робітники або група робітників, які виконують однакову роботу;

o одна операція чи кілька операцій однакової складності.

Центри відповідальності створюються з урахуванням центрів витрат із метою делегування відповідальності за витрати керівникам структурних підрозділів різних рівнів. Один центр витрат може мати один центр відповідальності (керівника підрозділу) або кілька, якщо певних посадових осіб призначено відповідальними за раціональне використання ресурсів підприємства. Так, головний енергетик відповідає за економне витрачання енергії на всьому підприємстві. Виникають і такі ситуації, коли кілька центрів витрат стають об'єктом контролю однієї посадової особи.

Конкретні центри витрат та центри відповідальності підприємство визначає з урахуванням особливостей організації та технології виробництва, структури управління з метою оцінки витрат, аналізу відхилень та виявлення резервів господарювання.

можливістю регулювання витрати ділять на регульовані (релевантні) та нерегульовані (нерелевантні). Витрати сировини та матеріалів обсяг випуску продукції регулюються нормами їх витрати на одиницю конкретного виду продукції.

За характером виробництва розрізняють витрати основного та допоміжного виробництва.

Витрати основного виробництва включають витрати основних підрозділів, ділянок, які безпосередньо виробляють продукцію.

До допоміжним виробництвамвідносяться ремонтні цехи, енергетичні, компресорні, тарні та ін. Витрати цих цехів формуються у процесі обслуговування цехів основного виробництва, а саме: забезпечення парою, холодом, тарою, транспортними та іншими послугами.

За періодичністю виникнення розрізняють поточні витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції даного періоду. Це переважна більшість витрат за виробництво.

Одночасними є витрати, пов'язані з впровадженням нової продукції, її модернізацією, виплатою одноразової винагороди за вислугу років тощо.

За календарними періодами виділяють витрати звітного періоду, майбутніх періодів та наступних періодів.

Витратами звітного періоду визнаються витрати, які здійснено в звітний періодта формують фінансовий результат звітного періоду.

До витрат майбутніх періодів відносять витрати, що стосуються наступного облікового періоду та ті, що будуть віднесені на пізніші періоди, якщо підприємство здійснило їх у звітному періоді (наприклад, заздалегідь сплачені орендна плата, страховка, рекламні послуги тощо).

Наступні витрати можуть виникати через події або операції, які вже відбулися. Однак сума та час майбутніх платежів не визначено (оплата відпустки працівникам, оплата гарантійного ремонтувідпущеної продукції тощо). Сума цих витрат визначається із застосуванням попередніх аналітичних чи експертних оцінок.

Узагальнюючи викладене, відзначимо, що різноманіття ознак, якими групують витрати, ще раз підтверджує творчий характер цього процесу. Відповідно до конкретних особливостей виробництва на тому чи іншому підприємстві та з урахуванням потреб, обумовлених необхідністю прийняття управлінських рішень, пошуку резервів зниження витрат, застосовується та чи інша класифікація. Наприклад, для визначення собівартості продукції (робіт, послуг) головними критеріями класифікації можуть бути місця виникнення та здійснення контролю за періодичністю та календарним періодом виникнення за способом віднесення тощо.

Якщо ж необхідно прийняти управлінське рішення, то в першу чергу слід оцінювати витрати за доцільністю витрачання, по можливості регулювання, за функціями основної діяльності.

Отже, обґрунтована класифікація витрат дозволяє виявляти допущені у формуванні прорахунки, прогнозувати перспективу, забезпечувати ефективний контрольза їх здійсненням.

Статистика туризму, поруч із статистикою туристських потоків, включає другий, щонайменше важливий розділ - статистику туристичних доходів і витрат. Він охоплює вартісні оцінки туризму, необхідні при вивчені його впливу на національну економіку, зокрема платіжний баланс країни, а також для характеристики секторів самої індустрії туризму.

Концепція туристичних витрат

Ключовим поняттям другого розділу статистики туризму є туристичні витрати

. Туристичні витрати- це загальна сума споживчих витрат клієнтів або уповноваженої ним будь-якої іншої особи під час підготовки та під час поїздки, а також під час перебування у пункті призначення

Статистичний облік доходів та витрат у міжнародному туризмі має велике значеннядля оцінки впливу туризму на національну економіку та різні сектори туристичної індустрії, а також для планування комерційної діяльності.

У міжнародному туристському обміні витрати іноземних туристів стають валютними надходженнями (доходами) для приймаючої країни та витратами для країни виїзду туристів

В основу концепції туристичних витрат покладено низку запропонованих UNWTO принципів:

Обліку підлягають лише ті витрати туристів та екскурсантів, які впливають на економіку їх може здійснювати сам користувач або від його імені будь-яка інша фізична чи юридична особа;

Витрати клієнтів визначаються вартістю товарів та послуг, які він отримує задоволення своїх потреб. Йдеться про послуги перевезення, розміщення, харчування, невеликі предмети тривалого користування, товари туристичного споживання та сувеніри. Усіх їх відвідувач споживає особисто, крім подарунків та сувенірів, а й у цьому випадку, незважаючи на те, що їх власником стає інша особа, яка не дорожувала, такі витрати також відносять до туристичних;

Обсяг туристичних витрат рекомендується встановлювати за фактичними витратами на товари та послуги з урахуванням знижок та надбавок, що діють, чайових та інших витрат незалежно від форми їх оплати - готівкою, дорожніми чеками, кредитними карткамичи іншими способами.

Отже, туристичні витрати спрямовуються на придбання широкого діапазону предметів споживання - від споживчих товарів та послуг, що є органічною частиною подорожі, до товарів майбутнього та тривалого користування, наприклад, сувенірів, подарунків, прикра.

. Визначення складу туристичних витрат- один із найскладніших процесів у статистиці міжнародного туризму, залежить від часу, коли відвідувач здійснює витрати (при підготовці, під час або після закінчення поїздки), та типу туризму згідно але виділяють внутрішні туристичні витрати, пов'язані з подорожами резидентів своєю країною, та міжнародні туристичні витрати. Важливе значеннядля розуміння економічної природи останніх має напрямок руху відвідувача з країни походження до країни призначення. Виїзний туристський потікспіввідноситься з категорією міжнародних туристичних витрат, а в'їзної – з надходженнями від міжнародного туризму.

UNWTO рекомендує визначати міжнародні туристичні витрати через витрати постійних жителів країни під час подорожі за кордоном. Такі витрати, крім іншого, включають оплату послуг іноземних транспортних до компаній з міжнародних перевезень, а також передоплату товарів та послуг, які отримують за кордоном. У балансі поточних розрахунків як парний до них використовується показник надходжень від міжнародного туризму як сумарних витрат іноземних відвідувачів у країні призначення. Обидва показники визначаються за єдиною методикою та встановлюють ті витрати, які пов'язані з переміщенням грошової масиз однієї національної економікиу др.ншу.

Комплексні поїздки (тури), що передбачають певні набори послуг або пакети послуг на відпочинок (перевезення, розміщення, харчування, екскурсії) та реалізуються за єдиною ціною без поділу на складові

Розміщення;

Харчування та напої;

Транспорт;

Рекреаційні, культурні та спортивні види діяльності та заходи, включаючи оплату за вхід до закладів культури, відпочинку та розваг, витрати, пов'язані з купівлею, ремонтом та експлуатацією дрібного рік креаційного та спортивного спорядження під час поїздки, плата за навчання окремим видамспорту (наприклад, дайвінгу або гірськолижного) та рекреації, а також оплата нетривалих екскурсій та послуг гідів-пе перекладачів

Магазинні покупки;

Інші статті витрат, до яких належать страхові платежі, комісійні збори, вартість виготовлення фотографій, ремонт автомашини, пошкодженої під час подорожі та ін.

У напрямку витрати, що входять до складу туристичних, поділяють на витрати до поїздки, витрати під час поїздки та витрати після поїздки

. Витрати до поїздкивключають передоплату послуг, які надаватимуться та споживатимуться під час майбутньої поїздки: комплексні тури, розміщення, перевезення, а також придбання туристської страховки; за межами своєї країни. У витрати в'їзного туризму до поїздок включається оплата лише тих послуг, за винятком міжнародних перевезень, іноземні туристи споживають у країніні.

. Витрати під час поїздкивключають: покупку товарів широкого споживання за більш низькими цінамиза межами звичного середовища, інші великі витрати ( капітальний ремонтавтомобіля та ін); купівлю невеликих товарів тривалого користування і поточного споживання незалежно від часу та місця їх використання; купівлю сувенірів; оплату послуг під час поїздки (перевезення, розміщення), інші купівлі товарів (послуг) у місці призначення, включаючи безмитні товари, незалежно від їх вартості та характеру використання, крім комерційних закупівель та придбання нерухомості, при цьому у в'їзному туризмі включаються лише ті покупки, Який іноземний відвідувач робить у відвідуваній країні.

До витрат після поїздки включаються лише ті, що стосуються туризму: придбання товарів (послуг), пов'язаних з поїздкою (друк фотографій, ремонт автомашини, пошкодженої під час подорожі та ін.), крім придбання нерухомості та великих товарів тривалого користування.

Обсяг та структура витрат, які здійснюють туристи під час відпустки, залежать від багатьох обставин. Фахівці. Міжнародного центру досліджень економіки туризму, при. Венеціанському університеті. Ка афоскарі (Італія) виділяють п'ять основних факторів:

1) країна походження туриста її соціокультурний образ сильно впливає купівельну поведінку туристів. Крім того, із країною походження туриста пов'язаний так званий ефект обміну валюти. Він часто визначає вибір тієї чи іншої дестинації (країни відвідування), а також обсяг планованих туристом витрачає;

2) район та місце відпочинку. Дослідження показують, що поїздки в місця, де знаходяться визначні пам'ятки культури або відомі музеї, є для туристів дорожчим, ніж відпочинок на морі, в горах або на озерах. Обсяг витрат також відрізняється у різних туристичних центрах;

3) тип розміщення. Обсяг витрат залежить від виду розміщення (готель, кемпінг, туристичне село тощо) та його категорії;

4) тривалість відпочинку впливає на вибір виду транспорту для проїзду на курорт, типу розміщення, а також на кількість покупок товарів та послуг, що здійснюються туристом на відпочинку, тобто позначається на основних статтях туристичних витрат

5) час відпочинку (сезон, несезон, міжсезоння). Обсяг туристичних витрат змінюється із сезонними коливаннями цін на проїзд та проживання на курорті

Кожна поїздка характеризується певним співвідношенням цих п'яти факторів, що впливають на вибір туристом тих чи інших товарів та послуг, а отже, обсяг та структуру витрат

У 2004 р міжнародні туристичні витрати (без урахування транспортних перевезень) склали понад 600 млрд дол.. Більшість з них (понад 400 млрд дол.) припадала на. Європу, генерує більше половини всіх туристських потоків у світі. Європейці витрачають на подорожі стільки, скільки туристи інших регіонів разом узяті. На другому місці знаходиться. Америка останнім часом до неї наблизилась. Азіатсько-Тихоокеанський регіон, окремі рокинавіть випереджаючи її.

Основні витрати на Міжнародний туризм, за даними UNWTO, здійснює населення індустріально розвинених країн, переважно. США. Німеччини. Великобританії та. Японії. На ці чотири країни припадає близько третини всіх витрат. Крім них, помітну роль у формуванні міжнародних туристичних витрат, їх обсягу та структури відіграють інші члени "великої сімки"-. Франція,. Італія в. Канадалія і. Канада.

Економіка туристичного підприємства визначається структурою доходів та витрат. Успішне функціонування туристичного підприємства, як і підприємства будь-якої сфери діяльності, можливе лише за умови постійного забезпечення руху коштів. Надходження грошей – це дохід, а їх використання – це витрати. До того ж дуже важливо, щоб доходи перевищували витрати та забезпечували отримання прибутку.

Зіставлення доходів із витратами дозволяє визначити суму перевищення грошових надходженьнад витратами та дійти висновку про ефективність функціонування підприємства.

Туристична діяльність, як і будь-яка інша, неможлива без отримання доходу, а суб'єкти туристичного бізнесу (туроператори, турагенти та ін) не можуть функціонувати без позитивних результатів своєї діяльності, тобто без прибутку, без доходу також неможливо.

Дохід туристичних підприємств формується переважно за рахунок прибутку від реалізації туристичного продукту та окремих послуг організованим та неорганізованим поодиноким туристам чи туристичним групам. Реалізується туристичний продукт за договором обслуговування чи ексклюзивно, за бажанням туриста, без договору.

Незалежно від форми розрахунків (передоплата чи післясплата), сума одержаної оплати за турпродукт чи окремі послуги утворює валовий дохід туристичного підприємства.

Головним, а часто єдиним джерелом доходів у туристичній діяльності є грошові коштиотримані від реалізації туристичних послуг.

Використовуючи обґрунтовану цінову та продуктову політику, туристичний оператор може підвищити доходи за рахунок збільшення кількості обслужених туристів, тривалості їхньої подорожі та покращення якості послуг.

Дохід від реалізації турпродукту та послуг – це сума виручки, яка розраховується за формулою

де V - Дохід (виручка) від реалізації турпродукту (послуг);

n - види туристичних послуг (від 1 до n);

Ni - кількість 7-ї туристської послуги(Турпродукту);

Ці - ціна 7-ї туристської послуги (турпродукту).

Оскільки туроператор формує, просуває ринку, котрий іноді реалізує комплекс туристичних послуг, тобто турпродукт, а турагент просуває і реалізує сформований туроператором продукт, то розбіжності у тому діяльності визначають різні джерела отримання доходів.

Дохід туроператора формується переважно за рахунок оплати турпродукту агентом, дилером чи безпосередньо туристом. Дохід турагента формується за рахунок комісійної винагороди за просування та продаж турпродукту, отриманого від туроператора або інших підприємств сфери туріндустрії. Відмінності у джерелах формування доходів цих підприємств викликані відмінностями у їх діяльності. Якщо туроператор для комплектування турпакету закуповує туристичні ресурси та послуги, то турагент чи інший посередник бере для реалізації готовий турпродукт, за що отримує дохід у формі агентської (комісійної) винагороди за продаж.

Для турагентів привабливішими є не фіксовані ставки агентської винагороди, а процентні ставкипо накопичувальній системі, Суть якої полягає в тому, що після продажу 10 одиниць турпродукту відсоток агентської винагороди збільшується. Таке збільшення агентської винагороди для туроператора рівно поширеній гнучкій системі знижок з цін постійних покупцівабо дисконтних картпід час реалізації турпродукту самим туроператором.

Роль доходу підприємства полягає в тому, що він використовується для покриття витрат, сплати податків та отримання прибутку:

Отримання прибутку, як видно з формули, забезпечується виручкою (доходом) від туристичних послуг. Тому основою стратегії розвитку туристичного підприємства є оптимізація прибутку від реалізації туристичних послуг. Без підвищення прибутковості підприємств туристичної індустрії не можна вирішити проблему організації та розвитку туризму в Україні, виведення його на світовий рівень, де він забезпечує величезні прибутки підприємцям та доходи державі. Стратегія оптимізації доходу передбачає розробку заходів щодо його збільшення.

Модель формування та напрями використання доходу туристичного підприємства згідно із законодавством України зображено на рис. 2.2.

Дохід вважається оптимальним, якщо його вистачає для сплати податків, покриття видатків та утворення фонду саморозвитку підприємства. Така оптимізація вимагає обґрунтування ефективної структури джерел формування та напрямів використання доходу з виділенням тієї частини прибутку, яка необхідна для реінвестування.

Трансформація адміністративно-командної системи господарювання та перехід до ринкових відносин в Україні докорінно змінили механізми формування та розподілу доходу суб'єктів підприємницької діяльності. Ці механізми включають два відносно самостійних, хоча і взаємопов'язаних процесу: перший - формування доходу, а другий - його розподіл і використання. Механізми формування та розподілу доходу засновані на загальноекономічних засадах, які випливають із сутності та призначення доходу та розробляються на законодавчій базі, що діє в економіці України.

Сучасні механізми освіти та розподілу доходів у туризмі є наслідком ринкового реформування економіки країни та нової системиоподаткування доходів та прибутку підприємств.

Мал. 2.2. в

Система оподаткування туризмі регулюється " Податковим КодексомУкраїни" від 02.12.2010, ст. 207 присвячено порядку оподаткування туроператорської та турагентської діяльності. Крім законів, механізми формування та розподілу доходу підприємств регламентуються положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Першим та основним джерелом отримання валового доходув туристичний бізнесє прибуток від реалізації туристичного продукту чи окремих послуг. Це джерело доходу виступає у формі виторгу, вираженого в цінах реалізації з урахуванням ЦДВ. Інші джерела отримання доходу туристичними підприємствами відіграють допоміжну роль, але це не означає, що їх можна ігнорувати.

Початковим етапом розподілу валового доходу є його коригування (зменшення) на суми, які за своєю суттю не є доходами підприємства, та на ті суми доходу, з яких уже сплачено податок на прибуток.

Застосування податку додану вартість при коригуванні валового доходу має особливості залежно від виду туризму (внутрішній, в'їзний чи виїзний).

Операції з продажу чи купівлі туристичного продукту підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку. У базу оподаткування включається і вартість додаткових організаційних послуг. Операції з продажу резидентам послуг санаторно-курортного лікування та відпочинку дітей, передбачені спеціальним переліком установ, визначених Кабінетом Міністрів України, звільняються від сплати ПДВ.

При наданні послуг на території України іноземним туристам застосовується нульова ставкаПДВ, якщо ці послуги продають за межами України за безготівковому розрахункубезпосередньо суб'єкти туристичної діяльності (агенти) через представництва України в інших державах чи через нерезидентів.

При виїзному туризмі із вартості транспортних послуг та туристичного обслуговування за кордоном, що входить до складу туристичного продукту, яким користуються туристи за межами митної території України, ПДВ не сплачується.

Система ПДВ, що застосовується в туристичній діяльності, скорочує обсяг скоригованого валового доходу, а отже, і оподатковуваного прибутку.

Скоригований валовий дохід туристичних підприємств використовується за трьома основними напрямками:

1) відшкодування валових витрат;

2) формування фонду амортизаційних відрахувань;

3) забезпечення оподатковуваного прибутку.

Валові витрати охоплюють як витрати, пов'язані з реалізацією туристичних послуг, а й витрати формування турпродукту. Валові витрати - це сума всіх витрат платника податків (туристського підприємства) у грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, що здійснюються як компенсація вартості куплених туристичних послуг для виконання зобов'язань, наданих туристам, а також інших витрат, крім амортизаційних відрахувань. Для туристичних операторів це означає, що до валових витрат включаються дві основні групи витрат: перша - витрати на придбання туристичних послуг для комплектування турпродукту, обчислюються за цінами виробника без ПДВ, а друга - витрати на реалізацію турпродукту та послуг окремим туристам та групам туристів. До валових витрат не включаються тільки амортизаційні відрахування.

Вперше в економіці України амортизаційні відрахування не належать до витрат, хоч і зменшують прибуток, що підлягає оподаткуванню. Розміри цього зменшення регулюються нормами амортизаційних відрахувань, встановленими законодавчо. Амортизаційні відрахування виступають окремим напрямом розподілу доходу. Однак у формі № 2 "Звіт про фінансові результати", у розділі II "Елементи операційних витрат" амортизаційні відрахування виступають окремим елементом.

Напрями розподілу валового доходу можна виразити формулою

де ВД - валовий дохід;

КД - сума коригування валового доходу; ББ - валові витрати;

Ам - амортизаційні відрахування на повне відновлення основних фондів та нематеріальних активів;

ті - Величина оподатковуваний прибуток.

Формування та розподіл доходів підприємств регулюються Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, а саме стандартом 3 "Звіт про фінансові результати" та 15 "Дохід". У цих стандартах застосовується лише термін "дохід" і немає терміна "валовий дохід".

Всі джерела формування доходу підприємницької структури будь-якої сфери діяльності зводяться до двох груп: дохід від звичайної діяльності та прибуток від надзвичайних подій (рис. 2.3).

Як видно зі схеми, звичайна діяльність охоплює операційну та фінансову діяльність. В операційній діяльності виділяються основна та інша операційна діяльність. Для туристичного оператора основною діяльністю є комплектування, просування ринку і реалізація турпродукту, у результаті формується переважна більшість доходу. Схема формування та використання доходу від основної діяльності туроператора зображено на рис. 2.4.

Мал. 2.3. в

Основним видом витрат туроператора є витрати на закупівлю туристичних послуг, пов'язаних із обслуговуванням туристів, оплата праці своїх працівників, витрати на сплату податків та зборів. Для турагентів основним джерелом доходу від операційної діяльності є агентська винагорода.

Мал. 2.4. в

Інша операційна діяльність грає незначну роль формуванні доходів обох видів туристичних підприємств.

До надзвичайних відносяться події (операції), що відрізняються від звичайних своєю винятковістю та не повторюваністю, - це стихійні лиха, техногенні катастрофи та аварії.

Дохід у будь-якій формі – це наслідок фінансово-господарської діяльності, який є джерелом покриття внутрішніх та зовнішніх зобов'язань підприємств. Тому формування та використання доходу є взаємозалежною системою (рис. 2.5).

На схемі представлені всі джерела формування доходу та напрямки його розподілу та використання. У процесі розподілу доходу визначається прибуток (збиток) підприємства.

Оскільки з доходу від реалізації туристичного продукту та послуг сплачується ПДВ, то прибуток після сплати називається чистим доходом.

Чистий дохід без собівартості реалізованої туристської продукції є валовим прибутком (збитком) від реалізації.

Мал. 2.5. в

Різниця між валовим прибутком (збитком) з урахуванням інших операційних доходів та витратами (адміністративними, збутовими та іншими операційними витратами) утворює прибуток (збиток) від операційної діяльності.

Прибуток (збиток) можуть одержувати підприємства фінансової діяльності. Він постає як різниця між доходами та витратами, пов'язаними з фінансовою діяльністю.

Сума прибутку (збитку) від операційної та фінансової діяльності – це прибуток (збиток) від звичайної діяльності, що підлягає оподаткуванню. Після сплати податку на прибуток від звичайної діяльності (операційної та фінансової) залишається чистий прибуток (збиток) від звичайної діяльності.

Аналогічно використовують і дохід від надзвичайних подій. Після сплати прибуток від цієї діяльності підприємство отримує чистий прибуток. Якщо надзвичайні події супроводжуються збитками, то вони покриваються за рахунок прибутку від звичайної діяльності, зменшуючи його або збільшуючи збитки, якщо звичайна діяльність підприємства є збитковою.

Сума чистого прибутку (збитку) від звичайної діяльності та від надзвичайних подій визначає загальну суму чистого прибутку (збитку) підприємства. Як видно із схеми, наведеної на рис. 2.5 після сплати податків на дохід і відшкодування всіх витрат підприємство отримує чистий прибуток або збиток як кінцевий підсумок своєї діяльності.

Укрупнено модель формування доходу туризмі зображено на рис. 2.6.