Повернення податку з матеріальної вигоди фізичній особі. Податок на матеріальну вигоду за безвідсотковою позикою, при купівлі акцій та придбанні товарів та послуг

Кар'єра
31.10.2020

Доходи платників податків оподатковуються на доходи фізичних осіб за ставкою 13%. Наприклад, з заробітної платироботодавець утримує ПДФО 13%. Але податки сплачуються не лише з отриманих грошових коштів, але й із заощаджених.

Якщо Ви взяли безвідсотковий кредитабо позику під низький відсоток, тобто нижче за граничну ставку, то, згідно з Податковим Кодексом, Ви отримали неявний дохід за рахунок економії на кредитних відсотках. Цей неявний прибуток називається матеріальною вигодою. У цьому випадку Ви повинні з цього доходу сплатити податок.

Приклад:Луговий С.В. взяв у свого роботодавця безвідсотковий кредит З отримання кредиту в Лугового С.В. виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди, з якої утримуватиметься податок.

Матеріальна вигода виникає при отриманні позик (кредитів) під низький відсоток, при придбанні товарів (робіт, послуг) у осіб та організацій, які є взаємозалежними до Вас, а також при придбанні цінних паперівза цінами нижчими від ринкових. Нижче ми розглянемо лише матеріальну вигоду, отриману від економії на відсотках користування позиковими коштами, т.к. цей випадок є найпоширенішим.

Розмір матеріальної вигоди

Давайте розглянемо, у яких випадках та у якому розмірі у Вас може виникнути дохід у вигляді матеріальної вигоди.

Матеріальна вигода виникає, якщо ставка за кредитом нижча за граничну ставку, що дорівнює 2/3 від ставки рефінансування. На поточний момент ставка рефінансування дорівнює ключовій ставці банку – 6,25% (з 16 грудня 2019 року до 9 лютого 2020 року). Відповідно, гранична ставка за кредитами, виданими з 16.12.19 року, становитиме 4,17% (2/3*6,25%). Таким чином, якщо Ви зараз візьмете кредит менше, ніж під 4,17% річних, то у Вас виникне матеріальний зиск, з якого утримуватиметься податок.

Розмір матеріальної вигоди дорівнює різниці між граничною ставкою та ставкою за кредитним договором, помноженою на суму позики та термін кредиту.

Матеріальна вигода = (гранична ставка – ставка за договором) х сума позики х (термін кредиту в днях / 365 днів)

Матеріальна вигода розраховується щомісячно протягом усього періоду кредитування і при її розрахунку потрібно враховувати ту ставку рефінансування, яка діяла на останній день місяця (подп. 1 п. 2 ст. 212, підп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Оподаткування матеріальної вигоди

Відповідно до п. 2 ст. 224 НК РФ, матеріальний зиск оподатковується ПДФО за ставкою 35%. за загальному правилуподаток зобов'язаний утримати роботодавець, у якого було взято кредит чи позику (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Приклад:ТОВ "Райдуга" надало Косолапому А.С. безвідсоткову позику та утримало з його заробітної плати матеріальну вигоду за ставкою 35%. У Косолапого А.С. немає жодних зобов'язань перед податкової інспекцією.

Якщо дохід у вигляді матеріальної вигоди отриманий не від роботодавця або роботодавець не утримав податок, Ви зобов'язані самостійно подати до Податковий органдекларацію 3-ПДФО та звітувати з податку (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Проте, у 2016 році до Податкового Кодексу внесли зміни, які спростили платникам податків процес звітності у випадках, коли вони самі мають сплатити податок з матеріальної вигоди (якщо податок не було утримано) податковим агентом). З 2016 року більше не потрібно подавати декларацію 3-ПДФО, потрібно лише дочекатися повідомлення з податкового органу та сплатити за даним повідомленням податок (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закону від 29.12.2015 N 396-ФЗ ). Крім того, ці зміни збільшили термін сплати податку до 1 грудня (по 3-ПДФО було до 15 липня).

Коли організація (позикодавець) видає своєму працівнику або іншій фізичній особі (позичальнику) позику, що має відсоткову ставкунижче 2/3 банківської ставки рефінансування на даній території, у позичальника формується матеріальна вигода у вигляді несплачених відсотків.

Такий дохід у більшості випадків оподатковується, який необхідно розрахувати та сплатити до податкової служби.

Що це таке і коли виникає

Матеріальна вигода за договором позики – сума, що утворилася під час підписання договору про безвідсоткову чи пільгову позику, що обчислюється як економія коштів позичальником на сплату відсотків. З неї 35% сплачується як ПДФО, що затверджено ще з початку 90-х років.

Дорогі читачі! Стаття розповідає про типові способи вирішення юридичних питаньале кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:

ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.

Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!

Причиною введення такої норми в законодавство стала політика деяких компаній щодо ухиляння від сплати податків: оформлення зарплат у вигляді безвідсоткових кредитів, підписання договору про позику родичам тощо.

Збереження грошей при оформленні кредиту національна валютаможе виникнути при:

  • безвідсоткову позику;
  • займе з відсотками, меншими за 2/3 банківської ставки рефінансування на даній території.

При позиках в іноземній валюті прибуток виникає під час безвідсоткового договорута договору зі ставкою менше 9% річних.

Матеріальна вигода може виникати лише за грошових позиках. В разі майнової позикивона не визначається.

Щоб надання такої послуги, як безвідсоткова чи пільгова позика, не вийшла позичальнику у суму більшу, ніж позику зі звичайними відсотками, необхідно знати, як розраховується матеріальна вигода та податок за нею.

Розрахунок

Матеріальна вигода виникає з дня оплати відсотків за позикою (при пільговому позику). При укладанні безвідсоткового договору дату утворення матеріальної вигоди Податковим кодексом не встановлено.

Тому можна вибрати один з варіантів:

  • момент повного чи часткового погашення позики;
  • щоденно протягом податкового періоду;
  • кінцева дата дії договору;
  • останній день податкового періоду

До кожного варіанту позик розмір матеріальної вигоди розраховується окремо.

Розрахунок матеріальної вигоди з безвідсоткової позики

Матеріальна вигода при розраховується за банківській ставцірефінансування на час погашення позики. При цьому ця сума вважається окремо в кожен момент внесення платежу.

Формально матеріальну вигоду (МВ) можна виразити так:

МВ = ПС х СЗ / 365 д. х СК,

ПС- Гранична ставка рефінансування (2/3);
СЗ- сума займу;
СК

Також варто взяти до уваги, що при позиці з погашенням в останній день дії договору матеріальна вигода виникає тільки в місяць повернення і нараховується на всю суму позики.

За позикою з пільговим відсотком

Визначення матеріальної вигоди при позиці з пільговим відсотком (нижче за дві третини ставки рефінансування) проводитися майже так само, як і для безвідсоткової позики, тільки як відсоток береться різниця 2/3 ставки банку зі ставкою за договором (СД):

МВ = (ПС-СД) х СЗ / 365 д. х СК

За процентною позикою на підприємстві

Компанія має право видавати позики своїм співробітникам під відсотки, які менші за банківські.

Якщо відсоткова ставка організації є меншою, ніж дві третини ставки рефінансування, то отримана різниця є матеріальною вигодою для позичальника, яка має оподатковуватись ПДФО – 35 % від суми вигоди. Найчастіше його віднімають із зарплати.

Матеріальна вигода щодо позики у валюті

Коли відсоткова ставка за позикою у валюті нижча за 9% річних, отримана різниця є матеріальною вигодою. Згідно із законодавством, доходи в іноземній валюті повинні перераховуватися в рублі за курсом отримання цього доходу. Тобто у день погашення позики або її частини.

Для розрахунку матеріальної вигоди за валютною позикою необхідно мати дані про:

  • сумі позики;
  • процентної ставки;
  • днях (фактичних) користування позиковими грошима;
  • податковий період;
  • валютному курсі Банку Росії на дату отримання доходу

Розрахунок матеріальної вигоди за договором позики можна розрахувати за такою формулою:

МВ = СЗ х КВ х (9%-ПЗ) / 365 д. х СК,

МВ- Матеріальна вигода;
СЗ- сума займу;
КВ– курс валюти на дату отримання вигоди;
ПЗ- Відсоток за позикою;
СК- Термін користування кредитом, дні.

При безвідсотковій позиці формула буде майже такою самою:

МВ = СЗ х КВ х 9% / 365 д. х СК

Тобто сплачувати слід ПДФО з 9% річних від суми позики на дату часткового або повного її повернення.

Купівля житла

В визначається поняття матеріальної вигоди та випадки її нарахування, винятком з яких є економія відсотків на позиці, виданій для будівництва або купівлі житла, придбання земельних ділянокі т.д.

Іншими словами, матеріальна вигода щодо позики на купівлю житла не є предметом оподаткування.

Але позичальник повинен мати затверджений документ, який засвідчуватиме його право на відрахування майна. Ця форма затверджена законодавством та є обов'язковою.

Без цього документапозика вважається просто грошовим і по ньому нараховуватиметься податок на прибуток.

З дати надання позикодавцем майнового праваматеріальної вигоди не виникатиме, тому податок не потрібно буде сплачувати за правилами безвідсоткової чи пільгової позики.

Тому щоб не подавати заяву про повернення податку з бюджету, з його відрахуванням слід не поспішати.

Займу співробітнику, фізичній особі

Організація, яка видає позику своєму співробітнику без відсотків або на пільгових умовстає його податковим агентом. Вона розраховує матеріальну вигоду позичальнику, утримує ПДФО за нею та переказує ці гроші до бюджету.

Матеріальна вигода виникає у співробітника при кожній виплаті за позикою і може бути як раз на місяць, і одноразово при погашенні всієї суми боргу.

Якщо протягом одного податкового періоду (1 рік) виплат із позики не було, то й матеріальної вигоди означає не виникало.

Фірма-позикодавець найчастіше утримує ПДФО із зарплати співробітника, але ця сума не повинна бути більше 50% від суми виплат.

Як податковий агент організація-позикодавець веде записи про видані кошти в податковому регістрі працівника, а також надає його податковим органам у встановлений законодавством термін.

Єдиною різницею при видачі позики співробітнику та фізичній особі, яка не є співробітником компанії, є те, що ПДФО може утримуватися та сплачуватись до бюджету лише у співробітника. Також у бухобліку це відображається по-різному.

Видача позики співробітнику проводитиметься в рахунку 73: дебет 73-1 кредит 50 (51), а повернення – навпаки. Відсотки за позикою зазначаються у кредиті рахунку 91-1. є фінансовим вкладенням, оскільки приносить економічну прибуток підприємству, тому його слід проводити в субрахунку 58-3.

Відсотки за позикою проводять через дебет 76 кредит 91-1.
Безвідсоткові позики є вкладеннями, тому їх відображають у рахунку 76.

Між юридичними особами

Якщо договір безвідсоткової позики укладено між юридичними особами, то організація-позичальник не сплачує податок, оскільки не має матеріальної вигоди.

Це виходить із гол. 25 НК РФ, в якій вказуються всі види доходів, що підлягають оподаткуванню, серед яких немає матеріальної вигоди під час укладання договору безвідсоткової або пільгової позики. Тому сплачувати відсотки позичальнику не потрібно.

Коли юридична особа є ЕНВД, її оподаткування визначається місцевими органамивлади, які можуть певні сфери діяльності оподатковувати. Але й у разі матеріальна вигода за позикою неспроможна бути предметом оподаткування.

Організація-позикодавець, згідно із законом, при видачі позики не оподатковується ПДВ, що зазначено у . Усі кошти, які віддані чи отримані з допомогою позики, не враховуються у статті витрат чи доходів позикодавця, тому не оподатковуються.

Відсотки, які позичальник сплачує за користування позикою, належать до позареалізаційного доходу організації. Кожна позика має окремо враховуватися, а відсотки за нею входять до переліку доходів щомісяця.

Якщо борг повернуто достроково або після закінчення договору, дохід обліковується на дату повернення.

При поверненні позики до каси компанії, прибуток від відсотків нараховується відразу.

ПДФО

Розрахунок ПДФО матеріальноговигоди від економії коштів у відсотках за позикою визначається ст. 212 НК РФ.

Цей дохід оподатковується за ставкою:

  • 35%, коли позичальник – податковий резидент РФ;
  • 30%, коли позичальник не є податковим резидентом РФ.

Податковим резидентом вважається фізична особа, що знаходиться на території Росії щонайменше 183 дні поспіль за рік.

Коли позику видано організацією її співробітнику, з кожної зарплати автоматично утримується та переводиться до бюджету сума ПДФО від отриманої матеріальної вигоди.

Але ця сума не повинна перевищувати 50% від самої виплати (заробітної плати). У довідці 2-ПДФО цей податок з матеріальної вигоди проводиться через код 2610. Довідка передається до ІФНС у встановлені законодавством строки.

При наданні позики не співробітнику організації, складається довідка 2-ПДФО без утримання коштів та передається до ІФНС та позичальника.

При цьому заздалегідь потрібно повідомити податковий орган про те, що ПДФО із позичальника не стягується, а позичальника – про те, що йому необхідно сплатити податок.

Також матеріальна вигода у деяких випадках не оподатковується, що зазначається у ст. 212 НК РФ. Це завжди діє при видачі позики юридичній особі.

Матеріальна вигода за позикою фізичній особі не оподатковується ПДФО у випадках:

  • на будівництво житла;
  • на покупку житлового об'єктуабо його частини (будинки, квартири, кімнати тощо);
  • на повне чи часткове придбання землі для будівництва житлового об'єкта;
  • на купівлю ділянки із житловим будинком;
  • для рефінансування позик, що були оформлені для будівництва чи купівлі житлового об'єкта, земельної ділянки під будівництво будинку, ділянки з будинком, частки у будівництві тощо. При цьому банк, що надає початкову позику, має бути на території Російської Федерації.

Для того щоб підтвердити цільову спрямованість своєї позики, позичальник повинен надати позикодавцю документ, що засвідчує його право на податкове вирахуванняу зв'язку з придбанням житла чи ділянки під його будівництво.

дійсний державний радник РФ 3 класу

У багатьох організаціях практикується видача позик працівникам чи засновникам. Глава 23 Податкового кодексу передбачає підстави, за яких податкову базуфізичної особи включаються доходи у вигляді матеріальної вигоди, одержані від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами.
Правил оподаткування ПДФОматеріальної вигоди, і навіть змін у яких присвячено інтерв'ю з експертом.

- Як у фізичної особи може виникнути оподатковуваний дохід при отриманні позики (кредиту)?
Договір позики вважається укладеним з моменту передачі грошей позичальнику (стаття 807 Цивільного кодексу). Самі по собі суми отриманої та погашеної позики не створюють доходів, витрат, що обліковуються для цілей оподаткування (пункт 1 Огляду практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 ПК РФ, затвердженого Президією Верховного суду 21.10.2015).
На суму коштів, переданих за договором позики, з дня, наступного за днем ​​передачі, та за день повернення включно нараховуються відсотки відповідно до розміру, зазначеного у договорі. Але, якщо їх розмір не встановлено, відсотки нараховуються за ключовою ставкою Банку Росії, яка діє на день сплати позичальником суми боргу або його частини (стаття 809 Цивільного кодексу).
Однак іноді отримання фізичною особою навіть відплатної позики (кредиту) може призводити до виникнення у неї спеціального видудоходу – матеріальної вигоди.
Матеріальна вигода виявляється у тому, що позичальник користується позиковими (кредитними) коштами безкоштовно чи відсоток, розмір якого менше, ніж передбачено НК РФ (пункт 2 статті 212 НК РФ). Подібний спосіб регулювання, коли особі законодавчому порядкуфактично ставиться в провину дохід, є прикладом протидії випадкам уникнення оподаткування.
Зазначимо, що у листі Мінфіну від 18.03.2016 № 03-04-06/15118 сказано про виникнення у фізичної особи доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування відстроченням (розстроченням) платежу. Але ця точка зору не дуже обгрунтованою. Хоча відносини, що виникають у зв'язку з відстроченням (розстроченням), і схожі з відносинами у зв'язку із позикою (кредитом), цієї обставини недостатньо для появи нового виду доходу, оскільки стаття 212 НК РФ вимагає передачі фізичній особі коштів.

Чи є матеріальна вигода у отримувача позики - фізичної особи в тому випадку, якщо позикодавець - інша фізична особа, яка не є підприємцем?
Позикодавцем за договором може бути як фізична, і юридична особа. Але відповідно до НК РФ матеріальна вигода може бути лише за видачі позики організацією чи індивідуальним підприємцем. Матеріальна вигода не виникає при отриманні позики:

  • від фізичної особи, яка не є підприємцем;
  • від фізичної особи, яка є підприємцем, але видала позику поза рамками підприємницької діяльності.

А якщо одержувач позики індивідуальний підприємець? У тому випадку, якщо одержувачем позики є індивідуальний підприємець, він може з'явитися дохід від економії на відсотках. Але цей дохід не можна розглядати як дохід від підприємницької діяльності, незалежно від мети витрачання позики. На це не впливає і режим оподаткування, що застосовується індивідуальним підприємцем. Оподаткування отриманого доходу як матеріальної вигоди проводитиметься відповідно до норм глави 23 НК РФ.

- Чи впливає на порядок оподаткування той факт, що позичальник є іноземцем?
Громадянство фізичної особи оподаткування впливає, якщо інше встановлено міжнародним договором.
Важливий податковий статусодержувача позики та організації, що видала позику. Матеріальна вигода є об'єктом оподаткування фізичних осіб – податкових резидентів.
Коли позику видано російською організацією, російським індивідуальним підприємцем, то дохід, що виник у результаті економії на відсотках за користування фізичною особою - нерезидентом позиковими коштами, відноситься до доходів від джерел у Росії та оподатковуватиметься у Росії.

- Вигода виникає у всіх випадках надання позики по низьким ставкам?
Оподаткування залежить не тільки від розміру відсотків, а й від того, на які цілі витрачено позику.
Звільнено від оподаткування матеріальну вигоду, отриману від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, витраченими на придбання житла в Російській Федерації, включаючи земельні ділянкипід житло.
Звільнення матеріальної вигоди від оподаткування діє і в ситуації, коли:

  • майнове відрахуванняще не почав використовуватись;
  • майнове вирахування за придбаним на позикові кошти житлом повністю отримано, а позика продовжує погашатися (лист Мінфіну від 14.09.2010 № 03-04-06/6-212).

Скористатися звільненням у роботодавця працівник може, представивши йому видане податковим органом повідомлення про підтвердження права на майнове податкове відрахування.

Чи можна отримати звільнення матеріальної вигоди від оподаткування у податкового агента, який не є роботодавцем?
Можна, можливо. Необхідно звернутися до податкового органу за видачею підтвердження права на отримання майнового податкового відрахування. Рекомендовану форму довідки, призначену для податкових агентів, які не є для фізичних осіб роботодавцями, наведено у листі ФНП від 15.01.2016 № БС-4-11/329@.

А якщо повідомлення було отримано після того, як з матеріальної вигоди за користування позиковими коштами обчислено та утримано ПДФО?
У платника податків утворюється сума надмірно утриманого податку за попередній період користування позиковими коштами. Порядок заліку, повернення податку такій ситуації нормами НК РФ чітко не врегульований. Стаття 231 НК РФ наказує платнику податків звертатися за поверненням зайво утриманого ПДФО до податкового агента. Якщо з статті 78 НК РФ, термін звернення за заліком (поверненням) суми зайво сплаченого податку обмежений трьома роками.

Якщо договір позики укладено кілька років, підтвердження права на майновий відрахування для звільнення від оподаткування матеріальної вигоди потрібно подавати щороку?
Якщо організацією-позикодавцем отримано підтвердження наявності у працівника права на майнове податкове відрахування, то в наступних податкових періодах подання нового підтвердження не потрібне (лист Мінфіну Росії від 21.09.2016 № 03-04-07/55231).

- Що змінилося у порядку оподаткування доходів у вигляді матеріальної вигоди?
З 2018 року стаття 212 НК РФ у редакції Федерального законувід 27.11.2017 № 333-ФЗ передбачає виникнення оподатковуваної матеріальної вигоди від користування позиковими (кредитними) коштами у таких випадках:

  • - взаємозалежність кредитора та боржника;
  • наявність трудових відносинміж кредитором та боржником;
  • надання позики як матеріальної допомоги(наприклад, колишнім працівникам);
  • наявність в організації чи індивідуального підприємця перед фізособою зобов'язання, у межах якого надання йому позики є умовою угоди, зокрема формою оплати, зокрема винагородою.

Зазначені випадки сформульовані настільки ємно, що, зрештою, все зводиться до того, що матеріальна вигода не виникатиме у відносинах між банками чи іншими подібними організаціями та позичальником. При цьому матеріальна вигода з'явиться, якщо позичальник є по відношенню до банку його. взаємозалежною особою, працівником або виконавцем з цивільного правового договорунавіть якщо умови його кредиту такі ж як і для інших осіб. Підстави для оподаткування встановлюються на дату, коли дохід у вигляді матеріального зиску визнається отриманим. - Як визначається податкова база з матеріальної вигоди? Податкова база з матеріальної вигоди визначається залежно від валюти позики. Коли позику отримано не в російських рубляха у валюті будь-якої іншої країни, то податкова база виникає, якщо є різниця між сумою відсотків за користування позиковими коштами, обчисленою за ставкою 9 % на рік, та сумою відсотків, обчисленою відповідно до умов договору.
Для позики, вираженої в рублях, податкова база (сума відсотків) розраховується як різниця між 2/3 ставки рефінансування Центрального банкута процентною ставкою за договором, помножена на непогашену суму позики.
Відповідно до Вказівки Банку Росії від 11.12.2015 № 3894-У з 1 січня 2016 року значення ставки рефінансування прирівняно до значення ключової ставки Банку Росії, визначеного на відповідну дату. З 30 жовтня 2017 року ключова ставка дорівнює 8,25%. Отже, матеріальна вигода виникає, коли ставка за договором позики (кредиту) менша за 5,5%.

- А якщо фізособа отримала безвідсоткову позику?
При безвідсотковій позиці податкова база дорівнюватиме добутку 2/3 ключової ставки та суми заборгованості.

– Якщо ключова ставка ЦП змінюється?
У розрахунку податкової бази використовується ключова ставка Банку Росії, встановлена ​​на дату отримання доходу платником податків. Якщо ставка стає нижчою або вищою, то на нову дату отримання доходу розрахунок проводиться виходячи з нової процентної ставки.
Податкова база за минулі періоди не перераховується.
У ряді випадків фізичній особі може бути зручніше погодитися на укладання договору позики (кредиту) за новими ставками. Переуклавши договір до останнього числа місяця, платник податків, починаючи з місяця переукладання договору, податку з матеріальної вигоди не сплачує.
Слід враховувати, що ключова ставка нині змінюється досить динамічно. Тому рекомендується у договорі не вказувати конкретну ставку за позикою (кредитом), а позначити її як 2/3 ключової ставки за Центральний банк.

- Яка дата визнається датою виникнення прибутку у вигляді матеріальної вигоди?
До 2016 року відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 223 НК РФ датами отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визнавалися дати сплати відсотків, у тому числі дати їхньої капіталізації (дати включення відсотків до суми основного боргу). За безвідсоткової позики датами фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди пропонувалося вважати дати повернення коштів (лист Мінфіну Росії від 04.02.2008 № 03-04-07-01/21).
З 2016 датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках визнається останній день кожного місяця протягом терміну, на який були надані позикові (кредитні) кошти (підпункт 7 пункту 1 статті 223 НК РФ). Причому у цих положеннях йдеться про календарний день, оскільки формулювання про дату виникнення доходу вказує на певну календарну дату. Отже будь-яке додаткове обчислення терміну значенні пункту 6 статті 6.1 НК РФ непотрібен.

- Як визначається податкова база у тому випадку, якщо позика погашається у середині місяця?
Податкова база з доходу як матеріальної вигоди визначається лише період користування позиковими (кредитними) засобами.
Боргове зобов'язання може припинитися (виконанням, прощенням боргу та іншими способами) над останній день месяца.
Виходячи з положень статей 212 і 223 НК РФ, визначення податкової бази з матеріальної вигоди всередині місяця не провадиться.
Таким чином, при частковому погашенні основного боргу протягом місяця податкова база визначається лише на останній день місяця, виходячи з непогашеної суми боргу на останній день місяця.
НК РФ не містить правил розрахунку податкової бази, якщо на момент фактичного отримання доходу (останнього дня місяця) боргове зобов'язання вже відсутнє. У тому випадку, якщо позику отримано першого числа місяця та погашено у день, що передує останньому числу місяця, податкова база не визначається. Однак із роз'яснень Мінфіну Росії (наприклад, листа від 07.04.2016 № 03-04-06/19792) випливає, що податкова база повинна визначатися також за місяць погашення боргового зобов'язання.
Разом з тим, у будь-якому випадку при повному погашенні боргового зобов'язання протягом місяця дні, що минули після повного погашенняборгового зобов'язання у розрахунку податкової бази не беруть участь.
Також зазначимо, що НК РФ не містить правил розрахунку податкової бази для місяця, в якому відбулася поступка права вимоги щодо позики іншому кредитору. У листі від 05.05.2017 № 03-04-06/28042 Мінфін наказує кожному кредитору визначати податкову базу щодо матеріальної вигоди на останній день місяця пропорційно дням місяця, протягом яких вони вважалися кредиторами.

Як повинен обчислюватись ПДФО з матеріальної вигоди, якщо дата сплати відсотків, зазначена в договорі, не збігається з датою отримання доходу платником податків, у разі виникнення простроченої заборгованості за договором або у ситуації, коли договором передбачено сплату відсотків наприкінці строку?
З 2016 року визначення податкової бази щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди не залежить від строків сплати відсотків за договором, у тому числі наявності прострочення сплати. Іншими словами, при обчисленні ПДФО щодо цього виду доходу застосовується «метод нарахування».
Зазначений порядок діє незалежно від дати укладання договору, а також передбачених договоромабо фактичних термінів погашення відсотків за позикою (кредитом).
У ряді листів Мінфіну, зокрема, від 12.07.2016 № 03-04-06/40905 щодо періодів до 2016 року запропоновано визначати матеріальну вигоду за старими правилами. за безвідсотковій позиці, одержаному до 2016 року, слід визначати матеріальну вигоду за відповідні періоди до 2016 року на дату погашення заборгованості. При цьому перехідні положення щодо боргових зобов'язань, що виникли до 2016 року, у законодавстві відсутні.
Це означає, що першою датою отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами за договорами позики, у тому числі за безвідсотковими, виданими до 2016 року, було 31 січня 2016 року, другою датою – 29 лютого 2016 року і так далі на останній день кожного місяця протягом усього терміну користування позикою.
Зауважимо, для безвідсоткових позик у редакції НК РФ до 2016 року правил оподаткування не було.

- За якою податкової ставкиоподатковується прибуток від економії на відсотках?
Сума економії на відсотках, одержана податковим резидентом, оподатковується за ставкою 35% (пункт 2 статті 224 НК РФ). Це означає, якщо платник податків не має права на отримання майнового податкового відрахування, або такий вирахування вже йому надали раніше у зв'язку з придбанням іншого об'єкта нерухомості, його дохід, отриманий у вигляді матеріальної вигоди, підлягає оподаткуванню за ставкою 35%.
Ставка податку для податкових нерезидентівстановить 30% (пункт 3 статті 224 НК РФ).

- Як утримується податок?
Організація, що видала безвідсоткову позику, або позику з пільговими ставками, Визнається податковим агентом. Тому вона має обчислити, утримати та перерахувати до бюджету податок із суми матеріальної вигоди.
Матеріальна вигода розраховується на дату отримання доходу платником податків. Обчислена сума ПДФО утримується безпосередньо з доходів за їх фактичної виплати грошової форми.
Винятком є ​​ситуація, коли дохід у вигляді матеріальної вигоди отримує від банку особу, яка не є його працівником.

У чому полягає особливість сплати ПДФО з матеріальної вигоди, що виникає при отриманні кредиту у банку?
Банк не здійснює утримання та сплату обчисленої суми ПДФО з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування кредитними коштами, одержуваного клієнтами банку, які не є його працівниками. Сплату ПДФОз доходів як матеріальної вигоди, зокрема відсотків за вкладами, клієнти-позичальники, які є працівниками банку, виробляють за підсумками податкового періоду самостійно.

- У який термін має бути утримано податок із матеріальної вигоди за позикою?
В останній день кожного місяця протягом строку, на який були надані позикові (кредитні) кошти, дохід, з якого міг би бути утриманий ПДФО з матеріальної вигоди, може не виплачуватись.
Тому обчислена сума податку з доходу у вигляді матеріальної вигоди має бути утримана з першого доходу, виплаченого у грошовій формі. Наприклад, організація-роботодавець може це зробити при виплаті заробітної плати, але у розмірі, що не перевищує 50% суми виплати (пункт 4 статті 226 НК РФ).
Податок перераховується пізніше дня, наступного після дня виплати доходу. Якщо ж у 2017 році кошти не будуть виплачені, то податковому агенту слід не пізніше 1 березня 2018 повідомити про обчислену, але не утриману суму податку платнику податків та податковому органу (пункт 5 статті 226 НК РФ).
За таких обставин ПДФО сплачується фізичною особою не пізніше 1 грудня 2018 року на підставі направленого податковим органом податкового повідомлення(Пункт 6 статті 228 НК РФ).

Припустимо, організація приймає рішення змінити розмір процентної ставки за договором за минулий період або пробачити працівникові його заборгованість із позики. Що буде з матеріальною вигодою?
Змінами до договору можна припинити нарахування відсотків за позикою чи знизити відсоткову ставку. Сторони мають право поширити дію змін і на попередній період. Внаслідок таких змін із позичальника знімається обов'язок сплати нарахованих відсотків. Умови угоди, що застосовуються щодо зобов'язань, що існували до її підписання, мають характер прощення боргу позичальнику.
Матеріальної вигоди при зниженні ставок за минулі періоди не виникає. Раніше матеріальна вигода, що виникла, не перераховується.
За змістом пункту 1 статті 210 НК РФ списання боргу може свідчити про отримання доходу, якщо зобов'язання щодо погашення боргу дійсно було у фізичної особи (пункт 8 Огляду практики розгляду судами справ, пов'язаних із застосуванням глави 23 НК РФ, затвердженого Президією Верховного Суду 21.10.2015).
З фізичної особи - позичальника знімається обов'язок повернення і з'являється можливість розпоряджатися грошима на власний розсуд. Таким чином виникає дохід у розмірі суми процентів, що прощаються (заборгованості, що прощається), що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%.
Можлива інша ситуація, коли кредитор робить дії щодо стягнення заборгованості в судовому порядку, Укладає мирову угоду, однією з умов якого є зниження розміру заборгованості з метою реального погашення боргу боржником, але в меншому розмірі.
Але суми заборгованості фізичної особи, від сплати яких її було звільнено внаслідок укладення мирової угоди, затвердженої судом, від ПДФО не звільняються.

Які податкові наслідкиз ПДФО настають у тому випадку, якщо організація не вживає заходів щодо стягнення боргу, не повернутих у строк?
Поняття «списання безнадійного боргу» та «прощення боргу» не є рівнозначними. У першому випадку немає наміру обдарувати фізичну особу.
Безнадійними боргами (нереальними до стягнення) визнаються ті борги, за якими, зокрема, минув встановлений термін позовної давності.
Після закінчення терміну позовної давності та списання заборгованості з балансу як безнадійної, у фізособи може виникнути дохід у сумі списаної заборгованості.
Підпункт 5 пункту 1 статті 223 НК РФ визнавав датою фактичного отримання доходу на день списання безнадійного боргу з балансу організації.

- Чи змінився порядок визнання сум списаної заборгованості доходами фізособи?
З урахуванням Федерального закону від 27.11.2017 № 335-ФЗ дата визначення доходу встановлюється підпунктом 5 пункту 1 статті 223 НК РФ тільки для випадку списання безнадійного боргу з балансу організації, яка є взаємозалежною особою щодо фізичної особи - боржник.
Згідно пояснювальній записці, внесена поправка спрямовано виключення оподаткування доходів фізичних осіб – позичальників як сум списаних із них безнадійних боргів. Така ідея могла бути реалізована у вигляді доповнення пункту 5 статті 208 НК РФ положеннями про невизнання сум заборгованості фізичної особи, визнаних безнадійними боргами, доходом такої фізичної особи.
Але законодавець вніс зміни до статті, що стосується визначення дати виникнення доходу, що саме собою лише умовно може розглядатися як звільнення від ПДФО.
Слід звернути увагу, що порядок визнання безнадійної заборгованості у значенні пункту 2 статті 266 НК РФ передбачає настання фактичних обставин, що тягнуть за собою визнання боргу безнадійним, що передбачають, у тому числі дії кредитора по стягненню заборгованості. У цьому визнання сум списаних безнадійних боргів доходом фізичної особи, зокрема фізичної особи, що є взаємозалежним з організацією - кредитором, недостатньо обгрунтовано. З іншого боку, законодавець прагнув створити хоч якийсь бар'єр для безподаткової передачі майна фізособі в рамках відплатного договору, заборгованість з оплати якого визнана безнадійною та списана.
Водночас взаємозалежність на дату визнання боргу безнадійним може бути усунена як корпоративними діями, так і, наприклад, уступкою права вимоги.

- Які наслідки застосування нової редакціїпідпункту 5 пункту 1 статті 223 НК РФ щодо дати визнання доходу?
Поправці надано зворотна сила. Вона набула чинності з 1 січня 2017 року. У зв'язку з цим наступають наступні наслідки. Утворюється факт зайвого утримання податку, якщо крім списання заборгованості, фізособі, яка не є взаємозалежною особою з організацією, у 2017 році здійснювалася виплата доходу у грошовій формі, з якої було утримано відповідну суму ПДФО.
За підсумками 2017 року у податкового агента не виникає обов'язок подання до податкового органу відомостей про доход не взаємозалежної з організацією фізичної особи, отриманої у вигляді списання безнадійного боргу.
При цьому звернемо увагу на збереження спеціальної норми пункту 62 статті 217 НК РФ про звільнення від оподаткування доходів у вигляді суми заборгованості перед кредиторами, від виконання вимог щодо сплати якої громадянин звільняється в рамках проведення процедур, що застосовуються щодо нього у справі про банкрутство.
Прощення боргу продовжує визнаватися доходом, отриманим фізичною особою натуральній формі.

- Чи вплине дана зміна на порядок оподаткування страховими внесками?
Суми за договором позики, і навіть суми неповерненого працівником позики не належать до об'єкта оподаткування страховими внесками (пункт 1 статті 420 НК РФ). Але якщо видача позик фізичним особам, які перебувають з платником страхових внесків у трудові або цивільно-правовихвідносинах, з наступним прощенням боргу носить систематичний характер, то в ході податкових перевіроквідповідні суми може бути перекваліфіковані. На це звернено увагу у листі ФНП Росії від 26.04.2017 № БС-4-11/8019.

Чи повинен обчислюватись ПДФО з матеріальної вигоди у разі визнання заборгованості фізичної особи за договором позики (кредиту) безнадійною та списаною з балансу, якщо згодом заборгованість із позичальника буде стягнута?
Боргове зобов'язання може припинитися виконанням, заліком, прощенням боргу та іншими засобами, передбаченими законодавством (глава 26 ЦК України).
Після списання у установленому порядкубезнадійного боргу фізичної особи з балансу організації доход у вигляді матеріальної вигоди не визначається.
Якщо згодом заборгованість буде стягнуто з позичальника або сплачено ним добровільно, податковий агент повинен відповідно до пункту 1 статті 231 НК РФ повідомити фізичну особу про факт зайвого утримання та подати до податкового органу уточнені відомості за формою 2-ПДФО.
До речі, якщо виходити з того, що після списання заборгованості користування грошима припиняється, то наступна оплата заборгованості позичальником не призводить до виникнення матеріальної вигоди за період з дати списання на день стягнення.

21.05.2010
Журнал «Російський податковий кур'єр»

При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи фізичної особи, одержані ним протягом податкового періоду (календарного року) як у грошовій, так і натуральній формі, у тому числі доходи у вигляді матеріальної вигоди. Це зазначено у пункті 1 статті 210 таки Податкового кодексу.

Особливості розрахунку податкової бази з ПДФО у разі отримання доходів у вигляді матеріальної вигоди встановлено у статті 212 НК РФ. Одним із видів матеріальної вигоди, що оподатковується ПДФО, є матеріальна вигода від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, отриманими від організацій чи індивідуальних підприємців.

Цей вид доходу оподатковується ПДФО за ставкою 35%, якщо фізична особа є податковим резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Платники податків, не визнані податковими резидентами РФ, податку з доходів як матеріальної вигоди від економії на відсотках сплачують за ставкою 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Нагадаємо, що податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у Російській Федерації не менше 183 календарних днівпротягом 12 наступних поспіль місяців (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Загальні правила розрахунку доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках

Матеріальна вигода від економії на відсотках за користування платником податків позиковими (кредитними) коштами, отриманими ним від організацій чи індивідуальних підприємців, визначається (п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • за рублевими позиками (кредитами) — як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, обчисленої на основі 2/3 чинної ставкирефінансування, встановленого Банком Росії на дату фактичного отримання платником податків доходу, Над сумою відсотків, розрахованої за умовами договору позики (кредитного договору);
  • за позиками (кредитами) в іноземній валюті — як перевищення суми відсотків за користування позиковими (кредитними) коштами, обчисленою на основі ставки 9% річних, над сумою відсотків, розрахованої за умовами договору позики (кредитного договору).

Іншими словами, оподатковуваний дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими коштами, вираженими в рублях, З'являється у позичальника у двох випадках. По-перше, якщо за умовами договору позики (кредитного договору) передбачено сплату відсотків за ставкою, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії. По-друге, якщо видана позика (кредит) є безвідсотковою.

Аналогічно дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позикою (кредитом) в іноземній валютівиникає при отриманні зазначеної позики(кредиту) під відсотки, що становлять менше ніж 9% річних, а також у разі видачі безвідсоткової позики (кредиту) в іноземній валюті.

Зверніть увагу: виходячи з положень статті 212 НК РФ, матеріальна вигода від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами розраховується лише при отриманні позики (кредиту) грошима - у рублях чи іноземній валюті. Якщо предметом договору позики є не гроші, а якесь інше майно, матеріальна вигода від економії на відсотках обчислення ПДФОне визначається.

Дата отримання доходу

Датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами вважається день сплати відсотківіз позики (кредиту). Це встановлено у підпункті 3 пункту 1 статті 223 НК РФ.

Зазначене правило поширюється на позики (кредити), виражені в будь-якій валюті - рублях, доларах США, євро та ін. Іншими словами, при розрахунку матеріальної вигоди за рублевими позиками (кредитами) слід використовувати ставку рефінансування Банку Росії, що діє на день фактичної сплати відсотків.

Порядок визначення дати отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди безвідсотковій позиців Податковий кодексне встановлений. Можна припустити, що датою отримання такого доходу є одна з наступних дат:

  • останній день дії договору позики (кредиту);
  • дата погашення (часткового погашення) безвідсоткової позики (кредиту);
  • щодня дії договору позики (кредиту) протягом податкового періоду;
  • останній день податкового періоду

На думку Мінфіну Росії, датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування безвідсотковою позикою (кредитом) слід вважати дату поверненняплатником податків позикових (кредитних) коштів. Дані роз'яснення наведено у листах Мінфіну Росії від 14.04.2009 № 03-04-06-01/89, від 17.07.2009 № 03-04-06-01/175 та від 22.01.2010 № 03-04-06 3. Таким чином, для розрахунку суми економії на відсотках за безвідсотковою позикою потрібно використовувати ставку рефінансування Банку Росії, встановлену на дату фактичного повернення суми позики.

Якщо позичальник повертає суму безвідсоткової позики (кредиту) частинами, дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, що підлягає оподаткуванню ПДФО, виникає у нього на кожну дату часткового повернення позикових (кредитних) коштів.

Водночас пізніше Мінфін Росії дійшов іншого висновку. У листі від 01.02.2010 № 03-04-08/6‑18 фінансове відомство вказало, що якщо протягом податкового періоду (календарного року) позичальник не виплачував позикодавцю (кредитору) відсотки за позикою (кредитом), то в даному податковому періоді у позичальника не виникає доходуяк матеріальної вигоди, оподатковуваного ПДФО. На підтвердження цієї позиції наведено такі аргументи. Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 223 НК РФ датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди визнається день сплати платником податків відсотків за отриманими позиковими (кредитними) коштами. Положення, що передбачають визначення податкової бази з ПДФО щодо доходів у вигляді матеріальної вигоди в інші терміни, у Податковому кодексі не міститься.

Іншими словами, у разі отримання безвідсоткової позики (кредиту) у платника податків не виникає доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, і, отже, із суми матеріальної вигоди не зобов'язаний сплачувати ПДФО.

На думку автора, позиція Мінфіну Росії, висловлена ​​в вищеназваному листі, розходиться з положеннями статті 212 НК РФ. Адже в підпункті 1 пункту 1 цієї статті наведено випадки, коли матеріальна вигода від економії на відсотках звільняється від оподаткування ПДФО. Отримання безвідсоткової позики (кредиту) у цьому підпункті не названо. Понад те, безвідсоткові позики (кредити) у розділі 23 НК РФ взагалі згадуються. Але це ще не означає, що сума економії на відсотках за такою позикою (кредитом) не оподатковується ПДФО. Адже позичальник, який користується безвідсотковою позикою (кредитом), перебуває у вигіднішому становищі з погляду оподаткування проти позичальником, який отримав позику (кредит), що передбачає сплату невеликих відсотків користування позиковими (кредитними) средствами. Однак податки та збори не можуть мати дискримінаційний характер і по-різному застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Про це йдеться у пункті 2 статті 3 НК РФ.

Таким чином, у разі отримання фізичною особою безвідсоткової позики (кредиту) рекомендуємо керуватися більш ранніми роз'ясненнями Мінфіну Росії, наведеними, наприклад, у листі від 22.01.2010 № 03-04-06/6-3. Тобто визначати дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках на кожну дату повернення позикових (кредитних) коштів та обчислювати з цього доходу ПДФО.

Припустимо, безвідсоткова позика видана працівникові на кілька років (наприклад, у квітні 2005 року строком на п'ять років) та за умовами договору позики вона має бути повернена повністю в останній день дії договору позики. У подібній ситуації протягом 2005—2009 років, коли співробітник користувався позиковими коштами та не погашав заборгованість, у нього не виникало доходу, що оподатковується ПДФО. Оподатковуваний дохід у вигляді економії на відсотках з'явився у позичальника лише у квітні 2010 року — у місяці, в якому позику фактично повернули. Аналогічна позиція міститься в листах Мінфіну Росії від 17.07.2009 № 03-04-06-01/174 та № 03-04-06-01/175.

Зверніть увагу

У яких випадках сума економії на відсотках не оподатковується ПДФО

У підпункті 1 пункту 1 статті 212 НК РФ зазначено, деякі види матеріальної вигоди звільнено від оподаткування ПДФО за наявності у платника податків права отримання майнового податкового відрахування, наданого у зв'язку з придбанням чи будівництвом житла. До таких видів відноситься матеріальний зиск, отриманий від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, наданими:

  • на нове будівництво чи придбання біля Росії житлового будинку, квартири, кімнати чи частки (часткою) у яких;
  • на придбання на території Росії земельних ділянок, виділених під індивідуальне житлове будівництво, або частки (часток) у них;
  • на придбання на території Росії земельних ділянок, на яких розташовані придбані житлові будинки, або частки (часток) у них;
  • з метою рефінансування (перекредитування) позик (кредитів), отриманих на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок під індивідуальне житлове будівництво або частки (часток) у них, а також земельних ділянок, на яких розташовані житлові будинки, що купуються, або частки (часток) у них. Мова йде лише про ті позики (кредити), отримані на рефінансування (перекредитування), які були надані банками, що знаходяться на території РФ.

Для виключення суми економії на відсотках із податкової бази з ПДФО платник податків повинен підтвердити наявність у нього права на отримання майнового податкового відрахування, що надається у зв'язку з придбанням чи будівництвом житла. З 23 лютого 2010 року таке право підтверджується відповідним повідомленням, що видається податковим органом за формою, затвердженою наказом ФНП Росії від 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.

Якщо платник податків, є податковим резидентом РФ, немає права на майнове податкове відрахування, то отриманий їм дохід як матеріальної вигоди від економії на відсотках оподатковується ПДФО за ставкою 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ)

Обчислення та сплата ПДФО

Організація або індивідуальний підприємець, які видали працівникові позику (кредит) під відсоткову ставку, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії (менше 9% річних - у разі надання позики в іноземній валюті) або безвідсоткову позику (кредит) визнаються податковими агентами. Тобто вони зобов'язані обчислити суму доходу у вигляді матеріальної вигоди та ПДФО з неї, утримати суму податку з доходів платника податків та перерахувати її до бюджету. Така вимога встановлено у пункті 2 статті 212 НК РФ.

За позикою (кредитом), наданим під процентну ставку, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії (менше 9% річних — у разі надання позики в іноземній валюті), матеріальна вигода визначається на кожну дату сплати відсотків за позикою (кредитом). За безвідсотковою позикою (кредитом) матеріальна вигода розраховується податковим агентом на дату його повернення. Одночасно з розрахунком матеріальної вигоди від економії на відсотках податковий агент обчислює суми ПДФО з даного доходу.

Обчислену суму ПДФОподатковий агент зобов'язаний утримати безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати (п. 4 ст. 226 НК РФ). Податок може бути утриманий за рахунок будь-яких коштів, що виплачуються податковим агентом самому платнику податків або за його дорученням третім особам. Проте сума ПДФО, що утримується, не може перевищувати 50% від загальної суми виплат.

Іншими словами, якщо позикодавцем (кредитором) є організація або індивідуальний підприємець, які виплачують фізичній особі будь-які доходи (наприклад, заробітну плату або винагороду за цивільно-правовим договором), суму ПДФО, обчислену з доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, вони утримують із таких виплат.

: наведений порядок тепер не поширюється на кредитні організаціїу частині утримання та сплати податку з доходів у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) коштами, отриманими клієнтами цих кредитних організацій, які не є співробітниками цих організацій. Так йдеться в абзаці 3 пункту 4 статті 226 НК РФ. По зазначеним клієнтам кредитні організації мають лише розрахувати суми доходу як матеріальної вигоди і ПДФО від неї. Сплату податку позичальники здійснюють самостійно. Для цього після закінчення календарного року, в якому вони отримали доходи у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за позиками (кредитами), наданими кредитними організаціями, вони мають подати декларацію з ПДФО і відобразити у ній дані доходи.

Суми утриманого ПДФО податковіагенти повинні перерахувати до бюджету пізніше дня, наступного за днем ​​фактичного утримання обчисленої суми податку. Підставою є абзац 2 пункту 6 статті 226 ПК РФ. Якщо сукупна сума утриманого ПДФО становить менше 100 руб., вона додається до суми податку, що підлягає перерахуванню до бюджету наступного місяця, але її слід сплатити до бюджету не пізніше грудня поточного року(П. 8 ст. 226 НК РФ).

Допустимо, податковий агент не може утримати обчислену суму податку. У цьому випадку він зобов'язаний протягом одного місяця з моменту виникнення цих обставин письмово повідомити про неможливість утримання ПДФОта сумі заборгованості платника податків (п. 5 ст. 226 НК РФ):

  • податковий орган за місцем обліку податкового агента;
  • самому платнику податків.

Увага! Зміна з 2010 року: тепер сповіщати про неможливість утримання ПДФО та суму боргу потрібно не тільки податковому органу за місцем обліку, але й платнику податків. Форма такого повідомлення встановлюється ФНС Росії, проте досі вона не розроблена і не затверджена (абз. 2 п. 5 ст. 226 НК РФ). ФНП Росії у листі від 18.09.2008 № 3-5-03/513@ рекомендувала використовувати для цих цілей довідку про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО. До зазначеної довідки податковий агент додає заяву про неможливість утримати податок, складений у довільній формі. Після того, як організація (індивідуальний підприємець) повідомила податковий орган про неможливість утримати ПДФО, її обов'язок як податкового агента вважається виконаним (лист Мінфіну Росії від 09.02.2010 № 03-04-06/10-12). Надалі платник податків повинен буде подати декларацію з ПДФО, в якій відображено суму отриманої матеріальної вигоди, та самостійно сплатити обчислену суму ПДФО.

Розрахунок матеріальної вигоди за рублевими позиками

  • сума позики (кредиту) у рублях;
  • розмір процентної ставки, розрахованої з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, чинної на дату сплати відсотків за договором;
  • загальна кількість календарних днів у податковому періоді (календарному році).

Якщо відсоткова ставка по карбованцевій позиці становить менше 2/3 ставки рефінансування банку Росії

Матеріальна вигода за рублевою позикою (кредитом), за якою позичальник сплачує відсотки виходячи зі ставки, що становить менше 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, розраховується у три етапи. Спочатку визначається сума відсотків, які підлягають сплаті згідно з умовами договору позики (кредиту). Для цього використовується формула:

Пр дог = СЗ × ПС дог ÷ КД заг × КД користь,

де Пр дог - сума відсотків, обчислена за умовами договору позики (кредиту);

СЗ - сума позики (кредиту);

Потім розраховується сума відсотків виходячи зі ставки, що дорівнює 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків:

Пр 2/3ЦБ = СЗ × ПС 2/3ЦБ ÷ КД заг × КД користь,

де Пр 2/3ЦБ - сума відсотків, обчислена виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків;

СЗ - сума позики (кредиту);

ПС 2/3ЦБ - процентна ставка, що становить 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків;

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Різниця між сумами відсотків, розрахованих виходячи з 2/3 чинної ставки рефінансування Банку Росії (Пр 2/3ЦБ), та фактично нарахованих згідно з договором позики (Пр дог), визнається матеріальною вигодою від економії на відсотках по карбованцевій позиці (МВ руб). Вона визначається за допомогою формули:

МВ руб = Пр 2/3 ЦП - Пр дог.

Отримана сума матеріальної вигоди включається до доходу платника податків, що оподатковується ПДФО, у день сплати відсотків за позикою (кредитом).

Приклад 1

ТОВ «Корида» (позикодавець) 1 березня 2010 року надало працівникові Н.І. Василькову (позичальник), що є податковим резидентом РФ, позику у вигляді 120 000 крб. терміном шість місяців під 5% річних. За умовами договору позики відсотки користування позиковими коштами працівник сплачує щомісяця пізніше 1-го числа кожного месяца. У ці терміни він щомісяця повертає по 20 000 крб. основного боргу (позика). У договорі також зазначено, що згідно зі статтею 191 ЦК України відсотки нараховуються за кожен день фактичного користування позиковими коштами починаючи з 2 березня 2010 року.

Вперше Н.І. Васильков повернув частину позики 31 березня 2010 року і цього ж дня сплатив відсотки. Ставка рефінансування Банку Росії, встановлена ​​цю дату, становить 8,25% річних. Процентна ставка, розрахована виходячи з 2/3 чинної ставки рефінансування Банку Росії, дорівнює 5,5% (8,25% × 2/3). Отже, позику надано працівнику під ставку, що становить менше 2/3 від чинної ставки рефінансування Банку Росії (5%< 5,5%). Значит, у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ. Сумму такого дохода, полученного за период с 2 по 31 марта 2010 года, ООО «Коррида» рассчитало в день уплаты процентов, то есть 31 марта 2010 года.

Величина відсотків, фактично нарахованих за зазначений періодза умовами договору позики, становила 493,15 руб. (120 000 руб. × 5% ÷ 365 дн. × 30 дн.), А відсотків, обчислених виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату сплати відсотків, за цей же період, - 542,47 руб. (120 000 руб. × 5,5% ÷ 365 дн. × 30 дн.). Таким чином, сума матеріальної вигоди від економії на відсотках за період із 2 по 31 березня 2010 року дорівнює 49,32 руб. (542,47 руб. - 493,15 руб.), а ПДФО, обчислений з такого доходу, - 17 руб. (49,32 руб. × 35%). Вказану сумуподатку ТОВ «Коррида» утримало із зарплати Н.І. Василькова за березень та перерахувало до бюджету 12 квітня 2010 року.

Припустимо, наступного разу позичальник сплатив відсотки і повернув організації частину позики у вигляді 20 000 крб. 29 квітня 2010 року. Ставка рефінансування Банку Росії на цю дату не змінилася. Отже, у працівника, як і раніше, утворюється дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. Величину такого доходу, отриману за період з 1 по 29 квітня 2010 року, ТОВ «Коррида» розрахувало 29 квітня 2010 року.

Сума відсотків, що підлягають сплаті за договором позики за зазначений період, становила (з урахуванням часткового повернення позики працівником 31 березня 2010) 397,26 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Сума відсотків, розрахованих цей період виходячи з 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, дорівнює 436,99 крб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)]. Отже, величина матеріальної вигоди від економії на відсотках за період із 1 по 29 квітня 2010 року становила 39,73 крб. (436,99 руб. - 397,26 руб.), А обчислений з неї ПДФО - 14 руб. (39,73 руб. × 35%). Цю суму податку ТОВ «Коррида» утримало із заробітної плати Н.І. Василькова за квітень та сплатило до бюджету 11 травня 2010 року.

В аналогічному порядку організація визначатиме суму матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї та наступних місяцях 2010 до повного погашення позичальником суми позики.

Якщо рубльова позика є безвідсотковою

Оскільки відсотки за користування безвідсотковою карбованцевою позикою (кредитом) із позичальника не стягуються, сума матеріальної вигоди від економії на відсотках за такою позикою (кредитом) розраховується за спрощеною формулою:

МВ безпр. руб = СЗ × ПС 2/3ЦБ ÷ КД заг × КД користь,

де МВ безпр. руб — матеріальна вигода від економії на відсотках за безвідсотковою карбованцевою позикою (кредитом);

СЗ - сума позики (кредиту);

ПС 2/3ЦБ - процентна ставка, що становить 2/3 ставки рефінансування Банку Росії, що діє на дату повернення (часткового повернення) позики (кредиту);

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Відповідно до роз'яснень Мінфіну Росії суму економії на відсотках за безвідсотковою позикою слід включати до доходу платника податків, що оподатковується ПДФО, у день повернення (повністю або частково) суми позики (кредиту).

Приклад 2

Скористайтеся умовою прикладу 1, змінивши його. Припустимо, за умовами договору позику, надану Н.І. Василькову є безвідсотковим.

Вперше Н.І. Васильков повернув частину позики у розмірі 20 000 руб. 31 березня 2010 року. Отже, цього дня у нього виник дохід у вигляді матеріального зиску від економії на відсотках. Процентна ставка, що становить 2/3 чинної ставки рефінансування Банку Росії, дорівнює 5,5% (8,25% × 2/3). Таким чином, сума доходу за період з 2 до 31 березня 2010 року, Яку ТОВ «Коррида» обчислило 31 березня 2010 року, склала 542,47 руб. (120 000 руб. × 5,5% ÷ 365 дн. × 30 дн.). ПДФО, обчислений із зазначеної суми доходу, - 190 руб. (542,47 руб. × 35%). Цю суму податку ТОВ «Коррида» утримало із зарплати М.І. Василькова за березень 2010 року та перерахувало до бюджету.

Наступну частину позики у вигляді 20 000 крб. працівник повернув 29 квітня 2010 року. Цього дня організація розрахувала дохід у вигляді матеріального зиску, отриманий Н.І. Васильковим від економії на відсотках за період із 1 по 29 квітня 2010 року. Він становив (з урахуванням суми позики, поверненої 31 березня 2010 року) 436,99 руб. [(120 000 руб. - 20 000 руб.) × 5,5% ÷ 365 дн. × 29 дн.)], а ПДФО, обчислений з цього доходу, - 153 руб. (436,99 руб. × 35%). Вказану суму податку ТОВ «Коррида» утримало із заробітної плати Н.І. Василькова за квітень 2010 року та сплатило до бюджету.

У міру повернення позики організація в аналогічному порядку розраховуватиме суму матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї на кожну дату часткового повернення позики до повного її погашення працівником.

Розрахунок матеріальної вигоди щодо позик в іноземній валюті

Усі доходи, виражені (номіновані) в іноземній валюті, підлягають перерахунку в рублі за офіційним курсом Банку Росії, що діє на дату фактичного отримання зазначених доходів (п. 5 ст. 210 НК РФ). Отже, суму доходу, отриманого позичальником як матеріальної вигоди від економії на відсотках користування позиковими (кредитними) коштами, вираженими у іноземній валюті, необхідно перерахувати на рублі. Таким чином, для розрахунку суми зазначеного доходу потрібні такі відомості:

  • сума позики (кредиту) в іноземній валюті;
  • розмір процентної ставки, встановленої у договорі позики (кредиту);
  • фактична кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами;
  • загальна кількість календарних днів у податковому періоді (календарному році);
  • курс іноземної валютипо відношенню до рубля, встановлений Банком Росії на дату отримання цього доходу.

Якщо процентна ставка за валютною позикою становить менше 9% річних

Нагадаємо, що датою фактичного отримання доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за позикою (кредитом), за користування яким позичальник сплачує позикодавцю (кредитору) відсотки, вважається день сплати цих відсотків (підп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) . Отже, при розрахунку матеріальної вигоди за такою позикою, вираженою в іноземній валюті, використовується валютний курс, встановлений Банком Росії на день сплати відсотків

Якщо позика в іноземній валюті видана під відсотки, що становлять менше ніж 9% річних, у фізичної особи — позичальника виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. Сума даного доходу (за аналогією з карбованцевими позиками) розраховується у кілька етапів. Розрахунок починають із визначення суми відсотків, які підлягають сплаті за умовами договору позики (кредиту). Для цього використовується формула:

Пр вал = СЗ × КВ × ПС дог ÷ КД заг × КД користь,

де Пр вал - сума відсотків, обчислена за умовами договору позики (кредиту), вираженого в іноземній валюті;

СЗ - сума позики (кредиту);

ПС дог - процентна ставка, встановлена ​​в договорі позики (кредиту);

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Потім розраховують суму відсотків за позикою (кредитом) виходячи зі ставки 9% річних:

Пр 9% = СЗ × КВ × 9% ÷ КД заг × КД користь,

де Пр 9% - сума відсотків за позикою (кредитом), обчислена виходячи зі ставки 9% річних;

СЗ - сума позики (кредиту);

КВ - курс іноземної валюти по відношенню до рубля, встановлений Банком Росії на дату сплати відсотків;

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Різниця між сумами відсотків, розрахованих виходячи зі ставки 9% річних (Пр 9%), та фактично нарахованих згідно з договором позики (Пр вал), визнається матеріальною вигодою від економії на відсотках за валютною позикою (МВ вал). Іншими словами, для її розрахунку використовується така формула:

МВ вал = Пр 9% - Пр вал.

Приклад 3

ВАТ «Банк Сієста» 1 березня 2010 року надало О.В. Тюльпанової, котра не є співробітником цього банку, кредит на споживчі цілі у розмірі 12 000 дол. США терміном на один рік під 7% річних. За умовами договору позики відсотки користування позиковими коштами нараховуються щомісяця і підлягають сплаті позичальником пізніше 1-го числа місяця, наступного за місяцем, протягом якого вони нараховані. При цьому відсотки нараховуються з дня видачі позики, тобто з 1 березня 2010 року. Протягом першого місяця користування позиковими коштами погашення основного боргу (суми позики) не передбачено. Після закінчення другого місяця користування позикою позичальник зобов'язаний погасити 1/12 суми позики та надалі щомісяця вносити таку саму суму, а залишок боргу повернути не пізніше 28 лютого 2011 року. Відсотки за березень О.В. Тюльпанова сплатила банку 1 квітня 2010 року. Вперше 1/12 суми основного боргу позичальник сплатив 30 квітня 2010 року і в цей же день сплатив відсотки за квітень. Припустимо, відсотки за травень та наступну 1/12 суми позики позичальник внесе 1 червня 2010 року. О.В. Тюльпанова є податковим резидентом РФ.

Оскільки ставка за договором валютної позики(7% річних) нижче за встановлений норматив (9% річних), у позичальника виникає дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках. Так як позичальник не є співробітником банку-позикодавця, він зобов'язаний самостійно задекларувати зазначений дохід та сплатити з нього ПДФО (абз. 3 п. 4 ст. 226 НК РФ). Для цього не пізніше 30 квітня 2011 року та 30 квітня 2012 року він повинен буде подати до податкового органу за місцем проживання декларації з ПДФО за 2010 та 2011 роки відповідно (п. 1 ст. 229 НК РФ).

За перший місяць користування позикою ( за період з 1 до 31 березня 2010 року) О.В. Тюльпанова сплатила відсотки 1 квітня 2010 року. Офіційний курс долара США на цю дату встановлено Банком Росії у розмірі 29,4956 руб./дол. США. Величина доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, одержана позичальником за вказаний період, визначається в день сплати відсотків, тобто 1 квітня 2010 року.

Сума відсотків, нарахованих за період з 1 до 31 березня 2010 року за умовами договору позики, дорівнює 2104,29 руб. (12 000 дол. США × 29,4956 руб. / Дол. США × 7% ÷ 365 дн. × 31 дн.), А відсотків, обчислених виходячи зі ставки 9% річних, - 2705,51 руб. (12 000 дол. США × 29,4956 руб. / Дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 31 дн.). Отже, величина матеріальної вигоди від економії на відсотках, отриманої за період із 1 по 31 березня 2010 року, становила 601,22 крб. (2705,51 руб. – 2104,29 руб.). Сума ПДФО, обчисленого з матеріальної вигоди, - 210 руб. (601,22 руб. × 35%).

Відсотки, нараховані банком за період з 1 до 30 квітня 2010 року, О.В. Тюльпанова сплатила 30 квітня 2010 року. Цього ж дня вона повернула банку частину позики у сумі 1000 дол. США (12 000 дол. США × 1/12). Курс долара США, встановлений Банком Росії на 30 квітня 2010 року, - 29,2886 руб. / Дол. США. У період з 1 до 30 квітня 2010 року О.В. Тюльпанова користувалася всією сумою позики (12 000 дол. США). Тому сума доходу як матеріальної вигоди, отриманого нею за зазначений період, становила 577,74 крб. [(12 000 дол. США × 29,2886 руб./дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 30 дн.) – (12 000 дол. США × 29,2886 руб./дол. США × 7% ÷ 365 дн. ПДФО, обчислений із цієї суми, дорівнює 202 руб. (577,74 руб. × 35%).

Наступного разу О.В. Тюльпанова поверне частину позики у розмірі 1000 дол. США 1 червня 2010 року і цього ж дня сплатить відсотки за травень 2010 року. Припустимо, офіційний курсдолара США на 1 червня 2010 року становитиме 29 руб./дол. США.

Сума доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, яку позичальник отримає за період з 1 по 31 травня 2010 року, визначатиметься у день сплати відсотків, тобто 1 червня 2010 року. З урахуванням часткового повернення позики 30 квітня 2010 відсотки, нараховані за умовами договору за травень, складуть 1896,52 руб. [(12 000 дол. США – 1000 дол. США) × 29 руб./дол. США × 7% ÷ 365 дн. × 31 дн.]. Відсотки, розраховані цей період виходячи зі ставки 9% річних, рівні 2438,38 крб. [(12 000 дол. США – 1000 дол. США) × 29 руб./дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 31 дн.]. Сума економії на відсотках за період з 1 по 31 травня 2010 - 541,86 руб. (2438,38 руб. – 1896,52 руб.). ПДФО, обчислений із суми цього доходу, дорівнює 190 руб. (541,86 руб. × 35%).

В аналогічному порядку (тобто на дати сплати відсотків за позикою) буде розраховуватися сума матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї та у наступних місяцях 2010 року, а також у січні та лютому 2011 року.

Якщо валютна позика є безвідсотковою

Сума економії на відсотках за безвідсотковою позикою включається до доходу платника податків, що оподатковується ПДФО, на дату повернення суми позики (кредиту), а при поверненні позики (кредиту) частинами — на кожну дату часткового повернення позикових (кредитних) коштів.

Відсотки за користування безвідсотковою позикою (кредитом), вираженою в іноземній валюті, із позичальника не стягуються. Тому сума матеріальної вигоди, отримана від економії на відсотках за такою позикою (кредитом), розраховується за спрощеною формулою:

МВ безпр. вал = СЗ × КВ × 9% ÷ КД заг × КД користь,

де МВ безпр. вал - матеріальна вигода від економії на відсотках за безвідсотковою позикою (кредитом) в іноземній валюті;

СЗ - сума позики (кредиту);

КВ - курс іноземної валюти по відношенню до рубля, встановлений Банком Росії на дату повернення (часткового повернення) позики (кредиту);

КД заг - загальна кількість календарних днів на рік;

КД користь – кількість днів користування позиковими (кредитними) коштами.

Приклад 4

Скористайтеся умовою прикладу 3, змінивши його. Припустимо, О.В. Тюльпанова є співробітником ВАТ «Банк Сієста». Крім того, за користування наданою їй позикою у розмірі 12 000 дол. США не передбачається стягнення відсотків.

Оскільки позичальник є працівником банку-позикодавця, роботодавець визнається податковим агентом, тобто він зобов'язаний обчислити суму доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках, розрахувати з цього доходу суму ПДФО, утримати її з доходів працівника та перерахувати до бюджету (п. 1 та 4 ст. 226 НК РФ).

Відповідно до умов договору позики у березні 2010 року О.В. Тюльпанова позика банку не погашала. Першу частину позики у розмірі 1000 дол. США (12 000 дол. США × 1/12) вона повернула банку 30 квітня 2010 року. Отже, цього дня у працівниці виник дохід у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках за користування безвідсотковою позикою. Курс долара США, встановлений Банком Росії на 30 квітня 2010 року, - 29,2886 руб. / Дол. США.

Оскільки у березні та квітні О.В. Тюльпанова користувалася всією сумою позики, величина її доходу у вигляді матеріальної вигоди, яку ВАТ «Банк Сієста» обчислило 30 квітня 2010 року, дорівнює 5286,39 руб. (12 000 дол. США × 29,2886 руб. / Дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 61 дн.). ПДФО, обчислений з цієї суми, - 1850 руб. (5286,39 руб. × 35%). Цю суму податку організація-роботодавець утримала із заробітної плати О.В. Тюльпанова за квітень 2010 року і перерахувала до бюджету.

Наступну частину позики у вигляді 1000 дол. США О.В. Тюльпанова поверне банку 1 червня 2010 року. Припустимо, офіційний курс долара США на цю дату становитиме 29 руб./дол. США. Сума доходу, отриманого працівницею 1 червня 2010 при частковому поверненні позики, дорівнюватиме 2517,04 руб. [(12 000 дол. США – 1000 дол. США) × 29 руб./дол. США × 9% ÷ 365 дн. × 32 дн.]. ПДФО, обчислений з цієї суми, - 881 руб. (2517,04 руб. × 35%). Цю суму податку організація-роботодавець утримає із заробітної плати О.В. Тюльпанової за травень 2010 року і має сплатити до бюджету.

У наступних місяцях організація визначатиме суму доходу у вигляді матеріальної вигоди від економії на відсотках та ПДФО з неї в аналогічному порядку, тобто на кожну дату часткового повернення позикових коштів (до повного погашення суми позики)